CAPITULO II: MARCO TEORICO SOBRE DISEO, SISTEMA,

AUDITORIA, CONTABILIDAD Y RAZONABILIDAD DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS.
A. DISEAR
Diseo:
Diseo es un proceso estructural para llegar a un fin, diseo no se concibe por
inspiracin divina; se trata de un proceso complejo compuesto de diversas etapas
en las que se analiza, sugiere, desecha, retorna, corrige, afinan detalles, se
prueba, y se decide.
Esta decisin constituir el objeto que se tendr . Las decisiones en el proceso
de diseo se habrn tomado con base en la funcionalidad y esttica de aquello
que se disea.

B. SISTEMAS
1.

GENERALIDADES DE LA TEORIA GENERAL DE SISTEMAS

Segn Bertalanffy (1976) se puede hablar de una filosofa de sistemas, ya que

toda teora cientfica de gran alcance tiene aspectos metafsicos. La "teora" no
debe entenderse en su sentido restringido. La filosofa de sistemas es una
ontologa de sistemas, una epistemologa de sistemas y una filosofa de valores
de sistemas.
La ontologa se encarga de distinguir un sistema real de uno conceptual. Los
sistemas reales son, por ejemplo, galaxias, perros, clulas y tomos. Los
sistemas conceptuales son la lgica, las matemticas, la msica y, en general,
toda construccin simblica. La epistemologa de sistemas se refiere a la
distancia de la Teora General de Sistemas con respecto al positivismo o
empirismo lgico. La epistemologa del positivismo lgico es fisicalista y atomista.
Fisicalista en el sentido que considera el lenguaje de la ciencia de la fsica como
el nico lenguaje de la ciencia y, por lo tanto, la fsica como el nico modelo de
ciencia. Atomista en el sentido que busca fundamentos ltimos sobre los cuales
asentar el conocimiento, que tendran el carcter de indubitable.

Por otro lado, la Teora General de Sistemas no comparte la causalidad lineal o

unidireccional, la tesis que la percepcin es una reflexin de cosas reales o el
conocimiento una aproximacin a la verdad o la realidad. "La realidad, es una
interaccin entre conocedor y conocido, dependiente de mltiples factores de
naturaleza biolgica, psicolgica, cultural, lingstica, etc.
Finalmente, la teora de sistemas comprende un conjunto de enfoques que
difieren en estilo y propsito, entre las cuales se encuentra la teora de conjuntos
(Mesarovic) teora de las redes (Rapoport), ciberntica (Wiener), teora de la
informacin (Shannon y Weaver), teora de los autmatas (Turing), teora de los
juegos (von Neumann), entre otras. Por eso, la prctica del anlisis de sistemas
tiene que aplicar diversos modelos, de acuerdo con la naturaleza del caso y con
criterios operacionales, aun cuanto a algunos conceptos, modelos y principios de
la Teora General de Sistemas como el orden jerrquico, la diferenciacin
progresiva, la retroalimentacin, etc. son aplicables a grandes rasgos a sistemas
materiales, psicolgicos y socioculturales.
2. CONCEPTO DE SISTEMAS
SISTEMA: Conjunto de dos o ms elementos interrelacionados entre s que
trabajan para lograr un objetivo comn.
TEORA DE SISTEMAS: son las teoras que describen la estructura y el
comportamiento de sistemas. La teora de sistemas cubre el aspecto completo de
tipos especficos de sistemas, desde los sistemas tcnicos (duros) hasta los
sistemas conceptuales (suaves), aumentando su nivel de generalizacin y
abstraccin.
AMBIENTE
Se refiere al rea de sucesos y condiciones que influyen sobre el comportamiento
de un sistema. En lo que a complejidad se refiere, nunca un sistema puede
igualarse con el ambiente y seguir conservando su identidad como sistema. La
nica posibilidad de relacin entre un sistema y su ambiente implica que el
primero debe absorber selectivamente aspectos de ste. Sin embargo, esta
estrategia tiene la desventaja de especializar la selectividad del sistema respecto

a su ambiente, lo que disminuye su capacidad de reaccin frente a los cambios

externos. Esto ltimo incide directamente en la aparicin o desaparicin de
sistemas abiertos.
ATRIBUTO
Se entiende por atributo las caractersticas y propiedades estructurales o
funcionales que caracterizan las partes o componentes de un sistema.
CIBERNETICA
Se trata de un campo interdisciplinario que intenta abarcar el mbito de los
procesos de control y de comunicacin (retroalimentacin) tanto en mquinas
como en seres vivos. El concepto es tomado del griego kibernetes que nos refiere
a la accin de timonear una goleta (N.Wiener.1979).
CIRCULARIDAD
Concepto ciberntico que nos refiere a los procesos de autocausacin. Cuando A
causa B y B causa C, pero C causa A, luego A en lo esencial es autocausado
(retroalimentacin, morfostsis, morfognesis).
COMPLEJIDAD
Por un lado, indica la cantidad de elementos de un sistema (complejidad
cuantitativa) y, por el otro, sus potenciales interacciones (conectividad) y el
nmero de estados posibles que se producen a travs de stos (variedad,
variabilidad). La complejidad sistmica est en directa proporcin con su variedad
y variabilidad, por lo tanto, es siempre una medida comparativa. Una versin ms
sofisticada de la TGS se funda en las nociones de diferencia de complejidad y
variedad. Estos fenmenos han sido trabajados por la ciberntica y estn
asociados a los postulados de R.Ashby (1984), en donde se sugiere que el
nmero de estados posibles que puede alcanzar el ambiente es prcticamente
infinito. Segn esto, no habra sistema capaz de igualar tal variedad, puesto que si
as fuera la identidad de ese sistema se diluira en el ambiente.
CONGLOMERADO
Cuando la suma de las partes, componentes y atributos en un conjunto es igual al

todo, estamos en presencia de una totalidad desprovista de sinergia, es decir, de

un conglomerado (Johannsen. 1975:31-33).
2.1 Ventajas de un sistema:

La mejora de los procesos operativos.

La reduccin del manejo de papelera

El logro de ventajas competitivas

Informacin en lnea para toma de decisiones

La rutinizacin de actividades operativas

Suelen ser intensivos en clculos y en procesos de entrada-salida

Apoyan el proceso de innovacin de productos

3. ANTECEDENTES DE LA TEORIA GENERAL DE SISTEMAS

La teora de sistemas (TS) es un ramo especfico de la Teora General de
Sistemas (TGS). La Teora General de Sistemas, surgi con los trabajos del
alemn Ludwig Von Bertalanffy, publicados entre 1950 y 1968. La Teora General
de Sistemas no busca solucionar problemas o intentar soluciones prcticas, pero
s producir teoras y formulaciones conceptuales que pueden crear condiciones de
aplicacin en la realidad emprica.
Los supuestos bsicos de la Teora General de Sistemas son:
Existe una ntida tendencia hacia la integracin de diversas ciencias naturales y
sociales.
1. Esa integracin parece orientarse rumbo a un teora de sistemas.
2. Dicha teora de sistemas puede ser una manera ms amplia de estudiar los
campos no fsicos del conocimiento cientfico, especialmente en ciencias
sociales.
3. Con esa teora de los sistemas, al desarrollar principios unificadores que
atraviesan verticalmente los universos particulares de las diversas ciencias
involucradas, nos aproximamos al objetivo de la unidad de la ciencia.
4. Esto puede generar una integracin muy necesaria en la educacin cientfica.

La Teora General de Sistemas, afirma que las propiedades de los sistemas, no

pueden ser descritos en trminos de sus elementos separados; su comprensin
se presenta cuando se estudian globalmente.
La Teora General de Sistemas se fundamenta en tres premisas bsicas:
a) Los sistemas existen dentro de sistemas: cada sistema existe dentro de otro
ms grande.
b) Los sistemas son abiertos: es consecuencia del anterior. Cada sistema que
se examine, excepto el menor o mayor, recibe y descarga algo en los otros
sistemas, generalmente en los contiguos. Los sistemas abiertos se
caracterizan por un proceso de cambio infinito con su entorno, que son los
otros sistemas. Cuando el intercambio cesa, el sistema se desintegra, esto
es, pierde sus fuentes de energa.
c) Las funciones de un sistema dependen de su estructura: para los sistemas
biolgicos y mecnicos esta afirmacin es intuitiva. Los tejidos musculares
por ejemplo, se contraen porque estn constituidos por una estructura celular
que permite contracciones.
El inters de la Teora General de Sistemas, son las caractersticas y parmetros
que establece para todos los sistemas. Aplicada a la administracin la Teora de
Sistemas, la empresa se ve como una estructura que se reproduce y se visualiza
a travs de un sistema de toma de decisiones, tanto individual como
colectivamente.
Desde un punto de vista histrico, puede asegurarse que:
La teora de las relaciones humanas ampli el enfoque hombre-mquina a las
relaciones entre las personas dentro de la organizacin. Provoc una profunda
revisin de criterios y tcnicas gerenciales.

La teora estructuralista concibe la empresa como un sistema social,

reconociendo que hay tanto un sistema formal como uno informal dentro de un
sistema total integrado.

La teora del comportamiento trajo la teora de la decisin, donde la empresa

se ve como un sistema de decisiones, ya que todos los participantes de la

empresa toman decisiones dentro de una maraa de relaciones de

intercambio, que caracterizan al comportamiento organizacional.

Despus de la segunda guerra mundial, a travs de la teora matemtica se

aplic la investigacin operacional, para la resolucin de problemas grandes y
complejos con muchas variables.

La teora de colas fue profundizada y se formularon modelos para situaciones

tpicas de prestacin de servicios, en los que es necesario programar la
cantidad ptima de servidores para una esperada afluencia de clientes.

Las teoras tradicionales han visto la organizacin humana como un sistema

cerrado. Esto ha llevado a no tener en cuenta el ambiente, provocando poco
desarrollo y comprensin de la retroalimentacin (feedback), bsica para
sobrevivir.
El enfoque antiguo fue dbil, ya que:
a) trat con pocas de las variables significantes de la situacin total y
b) muchas veces se ha sustentado con variables impropias.
El concepto de sistemas no es una tecnologa en s, pero es la resultante de ella.
El anlisis de las organizaciones vivas revela lo general en lo particular y
muestra, las propiedades generales de las especies que son capaces de
adaptarse y sobrevivir en un ambiente tpico. Los sistemas vivos sean individuos o
organizaciones, son analizados como Sistemas Abiertos, que mantienen un
continuo intercambio de materia, energa e informacin con el ambiente. La
Teora de Sistemas, permite reconceptuar los fenmenos dentro de un enfoque
global, para integrar asuntos que son, en la mayora de las veces de naturaleza
completamente diferente. 1

4. CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA
Sistema es un todo organizado y complejo; un conjunto o combinacin de cosas o
partes que forman un todo complejo o unitario. Es un conjunto de objetos unidos
por alguna forma de interaccin o interdependencia. Los lmites o fronteras entre
el sistema y su ambiente admiten cierta arbitrariedad.
1

/ Ludwig Von Bertalanffy, Teora General de Sistemas, Tercera Edicin 1981

Sistema es un conjunto de unidades recprocamente relacionadas. De ah se

deducen dos conceptos: propsito (u objetivo) y globalismo (o totalidad).

Propsito u objetivo: todo sistema tiene uno o algunos propsitos. Los

elementos (u objetos), como tambin las relaciones, definen una distribucin
que trata siempre de alcanzar un objetivo.

Globalismo o totalidad: un cambio en una de las unidades del sistema, con

probabilidad producir cambios en las otras. El efecto total se presenta como
un ajuste a todo el sistema. Hay una relacin de causa/efecto.

Entropa: es la tendencia de los sistemas a desgastarse, a desintegrarse,

para el relajamiento de los estndares y un aumento de la aleatoriedad

Homeostasis: es el equilibrio dinmico entre las partes del sistema. Los

sistemas tienen una tendencia a adaptarse con el fin de alcanzar un equilibrio
interno frente a los cambios externos del entorno.

Una organizacin podr ser entendida como un sistema o subsistema o un

supersistema, dependiendo del enfoque. El sistema total es aquel representado
por todos los componentes y relaciones necesarios para la realizacin de un
objetivo, dado un cierto nmero de restricciones. Los sistemas pueden operar,
tanto en serioe como en paralelo.
5. ELEMENTOS DE UN SISTEMA
Se entiende por elemento de un sistema las partes o componentes que lo
constituyen. Estas pueden referirse a objetos o procesos:
a) Una variable; que es el elemento que se desea controlar.
b) Los mecanismos censores que son sencillos para medir las variaciones a los
cambios de la variable.
c) Los medios motores a travs de los cuales se pueden desarrollar las acciones
correctivas.
d) Fuente de energa, que entrega la energa necesaria para cualquier tipo de
actividad.
e) La retroalimentacin que a travs de la comunicacin del estado de la variable
por los censores, se logra llevar a cabo las acciones correctivas.

6.

FACTORES DE UN SISTEMA

a)

EFECTO EN EL SERVICIO:

Nmero de clientes.

Nmero de usuarios internos.

Oportunidad en la prestacin del servicio.

Tipo de clientes.

b)

MATERIALIDAD (Prdida):

Valor de los fraudes .

Valores controlados por el sistema de informacin

Negociabilidad de las transacciones.

Rutinas de liquidacin.

Valor del costo de recuperacin de la informacin y dems recursos.

c)

ACCESIBILIDAD A LA INFORMACIN:

Distribucin (centralizada / distribuida).

Valor para la empresa.

Acceso interno y externo.

Modalidad de acceso.

Polticas internas.

d)

SENSIBILIDAD DE LAS TRANSACCIONES:

Nmero de transacciones monetarias (inciden directamente sobre la

contabilidad).

Nmero de transacciones no monetarias.

Valor de transacciones (impacto de un error en un proceso).

e)

CARACTERSTICAS DEL SOFTWARE:

Origen del software (comparado, contando, desarrollado internamente,

etc.).

Estructura de los programas (riesgos de mantenimiento y pruebas).

Tipo de lenguajes (facilidad mantenimiento y deteccin de fallas).

Calidad de la documentacin de los aplicativos.

f)

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA:

Complejidad tecnolgica (a mayor complejidad, mayor riesgo).

Nmero y tamao de los cambios.

Respaldo y soporte.

g)

REGULACIN DEL ESTADO:

Nmero de reportes a entidades.

Nmero de entidades reguladoras

Costo de las sanciones histricas

Efecto en la imagen/credibilidad de la empresa.

h)

AUDITABILIDAD:

Facilidades de auditora (Informacin - rutinas - utilitarios)

Software de auditora en uso y disponible

Periodo transcurrido desde ultima Auditora

Alcance ltima auditora (total o parcial)

Resultado de la ltima auditora (nivel de riesgo/Efectividad control)

i)

PROBLEMAS (Materializacin riesgos):

Nmero y tipo de problemas

Efectos prdidas en un periodo dado

j)

IMPORTANCIA ESTRATEGICA PARA EL NEGOCIO

Impacto en los planes a corto, mediano, largo plazo.

Grado de contribucin a la viabilidad de la empresa a mediano/ largo plazo

k)

DESEMPEO HISTORICO

Grado de cumplimiento / incumplimiento con la metas en un periodo dado

Comportamiento de los costos en un periodo dado


7.

Grado de contribucin a los costos totales de operacin

RELACIONES DE UN SISTEMA

Las relaciones son los enlaces que vinculan entre s a los objetos o subsistemas
que componen a un sistema complejo. Podemos clasificarlas en :
Simbiticas: es aquella en que los sistemas conectados no pueden seguir
funcionando solos. A su vez puede subdividirse en unipolar o parasitaria, que
es cuando un sistema (parsito) no puede vivir sin el otro sistema (planta); y
bipolar o mutual, que es cuando ambos sistemas dependen entre si.
Sinrgica: es una relacin que no es necesaria para el funcionamiento pero
que resulta til, ya que su desempeo mejora sustancialmente al desempeo
del sistema. Sinergia significa "accin combinada". Sin embargo, para la teora
de los sistemas el trmino significa algo ms que el esfuerzo cooperativo. En
las

relaciones sinrgicas la accin cooperativa de subsistemas semi-

independientes, tomados en forma conjunta, origina un producto total mayor

que la suma de sus productos tomados de una manera independiente.
Superflua: Son las que repiten otras relaciones. La razn de las relaciones
superfluas es la confiabilidad. Las relaciones superfluas aumentan la
probabilidad de que un sistema funcione todo el tiempo y no una parte del
mismo. Estas relaciones tienen un problema que es su costo, que se suma al
costo del sistema que sin ellas puede funcionar.
8. CLASIFICACIN DE LA TEORA GENERAL DE SISTEMAS
Es conveniente advertir que no obstante su papel renovador para la ciencia
clsica, la Teora General de Sistemas, no se despega en lo fundamental del
modo cartesiano (separacin sujeto /objeto). As forman parte de sus problemas
tanto la definicin del status de realidad de sus objetos, como el desarrollo de un
instrumental analtico adecuado para el tratamiento lineal de los comportamientos
sistmicos (esquema de causalidad). Bajo ese marco de referencia los sistemas
pueden clasificarse de las siguientes maneras:
a) Segn su actividad los sistemas pueden ser agrupados en reales, ideales y
modelos. Mientras los primeros presumen una existencia independiente del
observador (quien los puede descubrir), los segundos son construcciones

simblicas, como el caso de la lgica y las matemticas, mientras que el

tercer tipo corresponde a abstracciones de la realidad, en donde se
combina lo conceptual con las caractersticas de los objetos.
b) Con relacin a su origen los sistemas pueden ser naturales o artificiales,
distincin que apunta a destacar la dependencia o no en su estructuracin
por parte de otros sistemas.
Con relacin al ambiente o grado de aislamiento los sistemas pueden ser
cerrados o abiertos, segn el tipo de intercambio que establecen con sus
ambientes. Como se sabe, en este punto se han producido importantes
innovaciones en la TGS (observacin de segundo orden), tales como las nociones
que se refieren a procesos que aluden a estructuras disipativas, auto
referencialidad, auto observacin, auto descripcin, autoorganizacin, reflexin y
autopoiesis (Arnold,M. & D. Rodrguez. 1991).2

C. AUDITORIA
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA
Proceso sistemtico de revisin y verificacin, mediante un examen o estudio
crtico y detallado del sistema de informacin, legal, financiera y contable de las
operaciones realizadas por los responsables de una entidad econmica, durante
un periodo determinado, y en cooperacin con los interesados. Cuya finalidad es,
recabar

documentacin

necesaria

suficiente

para

evaluar

analizar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos o

acontecimientos econmicos. Cerciorndose, a su vez de que estn de
conformidad con la Normativa Legal que le es aplicable, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, as como de la aplicacin de criterios
establecidos, para finalmente comunicar el resultado a las partes interesadas.
2. CONCEPTOS DE AUDITORIA

/ Ludwig Von Bertalanffy, Teora General de Sistemas, Tercera Edicin 1981

Control selectivo realizado por un grupo independiente del sistema a auditar, cuya
finalidad es recabar informacin necesaria y suficiente para evaluar el
funcionamiento y la operatividad de dicho sistema.
a) Proceso sistemtico de obtener y analizar objetivamente la evidencia a cerca
de las afirmaciones relacionadas con actos o acontecimientos econmicos, a
fin de evaluar tales declaraciones

a la luz de criterios establecidos y

comunicar los resultados a las partes interesadas.

b) Actividad de revisin y verificacin de las cuentas contables ( Balance y
Estado de Perdidas y Ganancias, principalmente), para cerciorarse de que la
misma constituye una imagen fiel del patrimonio y del resultado de las
operaciones de la empresa o entidad auditada de conformidad con la
Normativa Legal que le es aplicable y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
c) Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencia que le dieron
origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando
los principios establecidos para el caso.
d) Actividad que nos permite determinar por medio de la investigacin, la
adecuacion de los procedimientos establecidos en las diferentes tareas del
ente economico. Actividad que es realizada en cooperacin con los
interesados para verificar la concordancia de la realidad .
e) Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de
una unidad econmica.
f) Es el examen de las demostraciones y registros administrativos que
comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal,
financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de
la empresa durante un periodo determinado. 3
3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

/ Eric L. Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Uthea 1992

3.1 Auditoria Interna

El origen y la evolucin de la Auditoria Interna en la primera etapa, se ocup
primordialmente de la verificacin detallada de los registros contables, la
proteccin de los activos y el descubrimiento y prevencin de los fraudes.
La segunda etapa de la evolucin de la auditora interna, surge como
consecuencia de la creacin de la comisin para la vigilancia del intercambio de
valores (securities and exchange commission, SEC) en los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1934, al requerir este rgano regulador una plena
confiabilidad en la informacin financiera emitida por empresas que tienen
colocadas acciones entre el gran pblico inversionista.
Una tercera etapa nace con la creacin del Instituto de Auditores Internos (IIA) en
los Estados Unidos de Norteamrica en el ao de 1941, Instituto permite a los
auditores internos el desarrollo de la profesin de manera armnica y ordenada, y
la emisin de pronunciamientos normativos que regulan el ejercicio.
Desde fines de los sesenta, algunos contadores pblicos han venido realizando
trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la eficiencia de las
entidades. A este tipo de examen se le ha denominado Auditoria Operacional.
La importancia de dictaminar normas sobre este tipo de trabajo fue reconocida por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC). En diciembre de 1972, la
Comisin de Auditoria Operacional emiti su primer boletn, con el propsito de
identificar el trabajo de Auditora Operacional realizado por el contador pblico,
independiente o no, y con la intencin de lograr unificar criterios sobre el tema.
Desde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturaleza, que
implica un alto contenido de creatividad, est sujeto a una dinmica que implica
el que su conceptualizacin y metodologa fueren afinndose a base de
aproximaciones sucesiva.
Es una actividad considerada independiente, dentro de una organizacin para la
revisin de la contabilidad y otras operaciones, y como base de servicio a la

direccin. Y representa un activo de la direccin que funciona para medir y

evaluar la efectividad de otros controles.
3.2 Auditoria Externa
Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un contador publico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objetivo de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Publica, obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
En sus inicios, la Auditora slo se preocupaba de los fraudes, siendo una
herramienta represiva, que actuaba ex-post y que miraba con un ojo inquisidor a
todos los integrantes del ente auditado.
Hoy, con la evolucin experimentada por el hombre en muchos campos,
especialmente en la tecnologa, las comunicaciones y en la forma de hacer
negocios, la Auditora, al igual que otras ciencias, debi especializarse,
diferencindose entonces en el objetivo de su quehacer. Comprende la revisin
de la correcta aplicacin de los principios contables y de mas normativa prescrita
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera para la operatividad de
una empresa. Bsicamente implica evaluar los procesos, procedimientos y
polticas en el nivel de creacin y aplicacin de la operatividad de una empresa
con el fin de emitir una opinin independiente y formular sugerencias para su
mejoramiento. Representa el examen de los Estados Financieros de una entidad,
con el objetivo que el contador publico independiente emita una opinin
profesional respecto a dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el estado de cambio en el
patrimonio y los cambios en la situacin financiera de la empresa.
As tenemos hoy la Auditora de Estados Financieros (tradicional), Auditora
Tributaria, Auditora Computacional ( Auditora Informtica, Auditora a las

Tecnologas de la Informacin y otros nombre similares ), Auditora Operativa u

Operacional, Auditora de Gestin, y otras.
Esta es realizada por contadores pblicos titulados independientes. Aunque sea
una empresa quien contrate al auditor independiente para realizar sus servicios, el
auditor es el primer responsable ante un pblico que confa en su opinin acerca
de los estados financieros. Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor
independiente

es

responsable

principalmente

ante

su

cliente.

Esta

responsabilidad bsica del auditor independiente ante terceras partes, le obliga

hacer, en apariencia y de hecho, independiente del cliente que lo ha contratado.

4. TIPOS DE AUDITORIA
Considerando que en las auditoras que se programen se deber dar a la funcin
de control un enfoque moderno, stas debern orientarse a fortalecer las
acciones preventivas, el seguimiento de programas y la evaluacin del
desempeo a todos los niveles de cada rea de la dependencia o entidad, as
como a promover la creacin de un ambiente de autocontrol, autocorreccin y
autoevaluacin, conceptos que por su naturaleza debern formar parte de la
estrategia global orientada a la modernizacin administrativa.
Por lo anterior y de acuerdo con las caractersticas, alcance, profundidad y
objetivos de cada revisin, se debern presentar conforme a los siguientes grupos
de auditora.

4.1 Auditoria Financiera

Es el examen que se realiza a los estados e informes financieros preparados por
las unidades de auditoras, lo cual incluye, pero no se limita a : los registros
contables, los documentos de respaldo y otra evidencia relacionada con las
operaciones financieras, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos y los
gastos cualesquiera sea su fuente o su destino, los costos directos o indirectos, la
ejecucin presupuestaria, las cuentas de orden, los fideicomisos, etc., con el
propsito formular comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto de la

razonabilidad de las cifras y la confiabilidad del control interno. alternativas. Una

regla ordena que se tome o no una accin especifica y definida con respecto a
una situacin.

4.2 Objetivos de la auditoria financiera

a) Objetivo general:

Hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre: si los estados

financieros estn preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo a un
marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios.
Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son: dar un punto de
vista verdadero y justo o presentar en forma apropiada, en todos los
aspectos sustanciales, que son trminos razonables.

b) Objetivos especficos:

Emitir opiniones de acuerdo a lo establecido en las Normativa Legal al

examinar Estados Financieros.

Cerciorarse de la condicin financiera y de las ganancias de una empresa.

Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de proceso

tomando como objetivo la evaluacin sistemtica y permanente del ente
econmico para una aseveracin verificable.

4.3 Auditora Administrativa

La auditoria administrativa, evala los mtodos administrativos y la eficiencia de
todas las funciones y reas de la empresa.
Este tipo de auditoria es un instrumento de asesora gerencial, de supervisin y
control que beneficia en forma directa la gestin administrativa dentro de una
empresa para alcanzar los objetivos y metas y su finalidad es promover la
eficiencia en el uso de los recursos, cumpliendo normas y polticas establecidas.

4.4 Auditoria Integral

El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre
comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional,
estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y

servicios

de

mejor

calidad,

volviendo

da

con

da

ms

difciles

las

responsabilidades de los dirigentes de las empresas, requiriendo estos ltimos,

informacin objetiva y completa que le ayude en la toma de decisiones.
Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad
total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando
esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que
enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin
de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la
eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en
los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costo
beneficio.

4.4.1 Financiera y de cumplimiento

Esta rama de auditoria determina:
a) Si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente la
posicin financiera y los resultados de las operaciones financieras estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia
para reportes financieros identificado a otros criterios. Las frases usadas para
expresar la opinin del auditor son, dar un punto de vista verdadero y justo o
presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales, que son
trminos razonables.
b) Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos que tengan un efecto
importante sobre los estados financieros.
4.4.2

Econmica y eficiente

Esta rama de la auditoria determina:

a) Si la entidad esta administrando y utilizando sus recursos (como pueden
ser
personal, propiedades, espacio, etc. )
b) Las causas de las deficiencias o prcticas antieconmicas.
c) Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentaciones concernientes a
los
asuntos de economa y eficiencia.

4.4.3

Resultados de programa de Auditoria Econmica y Eficiente.

Esta rama de la auditoria determina:

a) El alcance de los resultados o beneficios establecidos por la legislatura u otro
cuerpo autorizado
b)

Medidas adoptadas por la gerencia que pudieran rendir a un costo inferior,

los
resultados deseados.

4.4. Auditoria de sistemas computacionales

La auditora en informtica es la revisin y la evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo, su
utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el
procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de
cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la
informacin que servir para una adecuada toma de decisiones.

5. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
Las caractersticas de la auditoria que ms se destacan son :
a) Transparencia
b) Adecuada
c) Sencilla
d) Flexible
e) Exigible
f) Eficiente

6. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA

6.1 Compromiso con la administracin de la entidad

La obligacin del auditor es expresar, a travs del informe de auditora, su opinin
profesional en relacin con las cuentas anuales examinadas en su conjunto, o

bien, en su caso, realizar una aclaracin relativa a la imposibilidad de expresar

dicha opinin y sealar las causas que se lo impiden.

6.2 Objetividad del equipo de auditora

Los principales miembros del equipo de auditora deben ser lo suficientemente
imparciales para asegurar una objetividad en el trabajo realizado. El modo de
lograr esto depende del tamao y la estructura de la compaa en cuestin, as
como de la naturaleza de la auditora.

6.3 Competencia Profesional

Los miembros del equipo deben estar apropiadamente calificados y tener
experiencia para proveer una apreciacin, realista y tcnicamente vlida. Las
habilidades requeridas caen dentro de los procedimientos y polticas contables, la
prctica contable especfica y experiencia auditora, as como el conocimiento de
auditora para contabilidades creativas.
6.4 Procedimientos definidos y sistemticos
Para asegurar la total comprensin por parte del personal que realiza la auditora,
es necesario contar con procedimientos bien definidos y sistemticos que
contemplen todos los posibles problemas que pueden enfrentar el equipo de
auditora.

6.5

Reportes escritos

Todo proceso realizado debe ser documentado en forma adecuada a la vez

un

reporte claro debe ser remitido a la direccin de la organizacin de la compaa o

entidad .Este reporte debe concentrar hechos y observaciones objetivas
encontradas durante la auditora.

6.6

Calidad asegurada

Se deben tener claros los mecanismos que mantengan la calidad del sistema de
auditora y que provean una seguridad en la consistencia y confianza en el
funcionamiento de la auditora.
6.7

Seguimiento

Evidentemente, el valor total de la auditora slo puede obtenerse si existe una

efectiva implementacin y seguimiento de los hechos identificados durante la
ejecucin de la auditora.

7. FACTORES A CONSIDERAR PARA LA AUDITORIA

Los factores que el auditor debe considerar en la seleccin de asuntos de
importancia potencial, y en el desarrollo de objetivos de auditoria adecuados,
incluyen:

Valoracin del riesgo: El riesgo inherente al trabajo y el de cometer error

humano.

Materialidad: deben elaborarse programas de auditora para cada rea de los

estados financieros.

Control: Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo
de desviacin o falla.4

Asuntos o inquietudes de administracin conocidos.

reas de preocupacin particular identificadas en auditorias anteriores

reas potenciales de operaciones antieconmicas o ineficientes
Asuntos relacionados con el incumplimiento de las regulaciones financieras,
fraudes u otras irregularidades
Incertidumbre en cuanto al conocimiento de la entidad acerca de la eficacia de
sus programas y deficiencias en sus procedimientos para evaluar la eficacia
Naturaleza y tamao relativo de un programa o actividad y su importancia o
impacto

Importancia de nuevos programas o actividades

Caractersticas de administracin o gerencia del programa, tales como

restricciones o libertades poco usuales en el desempeo de funciones y

/ HOLMES, A.W, Auditora: Principios y procedimientos, ao 2001

Naturaleza e importancia de los recursos fsicos, humanos y financieros

involucrados.

7.1 Riesgos relacionados con las presiones existentes para cometer el

fraude

nfasis indebido en alcanzar las utilidades y mantener la imagen de la

compaa.
Rpido crecimiento, especialmente en reas en donde la gerencia tiene poca
experiencia.

Dudas acerca de las finanzas o comportamiento de individuos claves (por

ejemplo, estilo de vida inconsistente con sus ingresos).

7.2 Practicas contables agresivas

Filosofa de manejo inapropiado de utilidades

Prcticas contables agresivas. Las reas ms comunes en donde se pueden

notar prcticas contables agresivas son en el reconocimiento de ingresos,
costos de reestructuracin y registro y ajuste de provisiones.

Transacciones complejas o inusuales, especialmente cerca de fin de ao.

Numerosos ajustes contables propuestos por los auditores.

7.3 Otros factores de riesgo

Faltantes de inventarios u otros activos.

Alteraciones de documentos o dudosas escrituras o firmas.

Demoras en entregar informacin o registros.

Pagos significativos por servicios no identificados a consultores, afiliadas o

empleados.

Inadecuada supervisin por parte de la gerencia sobre activos fsicos de la

compaa.

Inadecuado sistema para autorizar, aprobar, o registrar transacciones.

Ausencia de vacaciones de personal clave, especialmente donde existe

una
inadecuada segregacin de funciones.

8.

RELACIONES DE LA AUDITORIA

La auditoria se relaciona con los diversos tipos de contabilidades y otros tipos de

auditorias, a la vez tiene estrecha relacin con las legislaciones vigentes de cada
pas donde es utilizada, y tiene lazos fuertes con el personal de las entidades
(Gerentes Generales, Directivos, Contadores, Auxiliares contables, etc.)
8.1 Relacin de la Auditora y la Bitica
El rol de la auditoria mdica es elevar las normas mdicas generales. Los
aspectos ticos de la auditoria en salud pueden tener consecuencias de gran
alcance para los pacientes, los prestadores de salud y los compradores. Es
necesario una gua para ofrecer coherencia en el enfoque, a fin de que las partes
involucradas en las auditorias odontolgicas, a cualquier nivel, puedan estar
seguras de que cumplen con las normas en la practica profesional.
Los profesionales de la salud y los administradores a menudo consideran que la
buena prctica es una cuestin tcnica. Sera interesante demostrar la verdadera
importancia tica de la buena prctica.

8.2 Relacin entre la Auditoria y la biotica

Seria interesante demostrar la intima relacin sobre aspectos ticos asociados
con la prctica de auditorias en los sistemas de salud. Esta rea no ha recibido
demasiada atencin. Los aspectos ticos de la auditoria mdica pueden tener
consecuencias de gran alcance para los odontlogos, los pacientes, los
prestadores de salud y los compradores.

Los odontlogos y los administradores a menudo consideran que la buena

prctica es una cuestin tcnica. El tema central de este trabajo es demostrar la
verdadera importancia tica de la buena prctica.

En el documento Trabajando para Pacientes, publicado en 1989 se define a la

auditoria mdica como: " El anlisis crtico sistemtico de la calidad del cuidado,
incluyendo los procedimientos utilizados para el diagnstico y tratamiento, el uso
de recursos y los efectos resultantes en la calidad de vida del paciente".
Generalmente se describe como un ciclo compuesto de muchos niveles, el ciclo
de auditoria tradicional:

Fijar normas

Instrumentar cambios medir el desempeo actual

Comparar las prcticas con las normas

En otras palabras, es la forma de mejorar el desempeo actual decidiendo sobre

qu es lo ideal (fijar normas), prestando atencin a la situacin real (medir el
desempeo actual) y encontrando las formas para pasar de lo real a lo ideal
(instrumentar cambios).
No siempre es posible identificar cundo un proceso deja de ser una auditoria y
comienza a ser una investigacin, o viceversa. Al principio los mdicos
consideraban que las auditorias eran "una forma barata de hacer investigacin".
Sin embargo el proceso de auditoria presenta una serie de aspectos, que son:

Inquietudes acerca del tema de confidencialidad

Consentimiento para utilizar registros ya existentes

Interrogatorio a pacientes sobre temas sensibles

Uso de metodologa cientficamente vlida

Intervencin de comisiones locales sobre tica de la investigacin

Problemas relativos a la necesidad de publicar

Obligacin de prestar la mejor atencin posible

Confidencialidad, su relacin con la auditoria

Todos los profesionales de la salud deben respetar el cdigo de confidencialidad

con respecto a la informacin del paciente. Los datos obtenidos para una auditoria
generalmente son annimos para evitar conflictos.
Los administradores deben tener acceso a informacin adicional y annima,
siempre que exista la certeza de que no se podrn establecer nexos entre las
conclusiones del auditor y los pacientes mencionados.
8.3 Auditoria de Marketing
Los puntos que se desarrollan en una auditoria de marketing son:

Anlisis del entorno de la empresa

Anlisis de las tendencias del mercado

Anlisis del comportamiento de los compradores

Anlisis de la estructura competitiva

Anlisis de la situacin de los productos

Anlisis de las funciones de marketing de la empresa

La Auditoria de Marketing es una herramienta de trabajo que permite analizar y

evaluar los programas y acciones de una empresa, as como su adecuacin al
entorno y a la situacin del momento; es decir, examina todas las reas de la
compaa y averigua las oportunidades y amenazas, o lo que an es ms
importante, indica las reas de mejora sobre las que actuar para aumentar la
rentabilidad de la empresa.
Tambin se define como un examen completo, sistemtico, independiente y
peridico del entorno del marketing, objetivo estrategias y actividades comerciales
de una empresa o de una unidad de negocio, con la intencin de determinar
amenazas y oportunidades y recomendar un plan de accin tendente a mejorar
sus actuaciones en materia de marketing.
La auditoria de marketing acostumbra a diferenciarse seis partes:
a) Auditora de Entorno: Analiza las principales fuerzas y tendencias del
macroentorno, as como los principales factores del entorno: mercados, clientes,
competencia, distribuidores, comerciales, suministradores y otros grupos de
inters.
b) Auditoria Estratgica de Marketing: Revisar los objetivos y estrategias de
marketing para evaluar como se han adaptado al entorno actual y al
anteriormente previsto.
c) Auditora de Organizacin de Marketing: Pretende evaluar la capacidad de la
organizacin de marketing para crear y poner en practica la estrategia necesaria
par alcanzar los objetivos deseados.
d) Auditoria de Sistemas de Marketing: Elemento de la auditoria de marketing que
implica un examen de la calidad de los sistemas de anlisis, planificacin y control

en el rea de marketing, as como del sistema de informacin y del desarrollo de

nuevos productos.
e) Auditora de Productividad de Marketing: Consiste en el examen de rentabilidad
de diferentes componentes de marketing y en la efectividad de del costo de los
diferentes desembolsos en este rea.
f) Auditoria de Funciones de Marketing: Consiste en una evaluacin profunda de
las funciones principales de los programas de marketing, que incluyen productos,
precios, distribucin, fuerza de ventas, publicidad, promocin y relaciones
pblicas.
9. NORMAS DE AUDITORIA
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) proporcionan las bases, para lo
cual mencionamos las relacionadas al tema.
Las normas de auditoria se pueden clasificar en tres tipos fundamentales:

a) Las referentes a la persona que realiza el trabajo de auditora, ya que este

debe ser ejecutado por personas idneas, con una preparacin adecuada, con
independencia de pensamiento frente a su trabajo, imparcial, con objetividad y
sobretodo con diligencia profesional.
b) Las referentes a la ejecucin del trabajo, que debe hacerse tcnicamente
planeado, con una supervisin constante evaluando los sistemas de control
interno, tomando evidencia suficiente y valida por medio del anlisis de la
informacin financiera.
c) Y por las relativas a la rendicin de los informes expresando el carcter del
examen realizado, sus alcances, la informacin contenida dentro de l, si los
principios de contabilidad han sido respetados y aplicados de manera uniforme,
terminando con el dictamen proveniente del estudio presentando las salvedades
del caso si fuesen necesarias.5
5

/ Gonzalo Angulo, J.A. y Guiral Contreras, A. Revista "Lneas Internacionales de Investigacin en

Auditora, pag. 48

10. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

Gua sobre la aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno.
Las consideraciones del auditor con respecto a problemas en la presentacin de
Estados Financieros en la evaluacin de los riesgos son:

Evaluacin del riesgo inherente

Sistemas de contabilizacin y control interno

Entorno de control, y

Procedimientos de control

Evaluacin de Riesgo Inherente.

El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la
evaluacin del riesgo inherente para el desarrollo de programas de auditoria. En
ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error
importante en los estados financieros debido a prcticas contables incorrectas.

Sistemas de contabilidad y de Control Interno

En todo proceso de auditoria, el auditor obtiene una comprensin suficiente del
ambiente de control para evaluar las actitudes conciencia y acciones de directores
y administracin con respecto a los controles internos y su importancia en la
entidad (NIA 400, prrafo 19).

Ambiente de Control
En todas las auditorias el auditor obtiene una comprensin suficiente del ambiente
de control para evaluar las actitudes conciencia y acciones de directores y
administracin con respecto a los controles internos y su importancia en la entidad
(NIA 400, prrafo 19).
Gua sobre la aplicacin de la NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos
en una Auditora de Estados Financieros
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad

sean

conducidas

de

acuerdo

con

leyes

reglamentos.

La

responsabilidad por la prevencin y detencin de incumplimientos descansa en la

administracin (NIA 250 prrafo 9).

Como parte del proceso de planeacin de la auditoria, el auditor obtiene una

compresin general de las leyes y reglamentos ambientales que, s son violadas
podran esperarse que razonablemente dieran como resultado errores en los
estados financieros, en las polticas y procedimientos usados por la entidad para
cumplir con dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta comprensin general, el
auditor reconoce que el incumplimiento podra resultar en un error importante en
los estados financieros.

D. CONTABILIDAD CREATIVA
1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de
la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el
propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados
financieros de las empresas.
Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y
asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para "maquillar"
las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los
principios de contabilidad, de esta manera, segn se apliquen los criterios u otros
aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms favorables
para las organizaciones.

Los nmeros con ingenio pueden convertirse en un instrumento capaz de

apoderarse de los Estados financieros presentndose como ciertas realidades
econmicas aparentes.
Entre las expectativas de lo que se espera de los Estados financieros y lo que en
verdad pueden ser, se ubica la Contabilidad Creativa, ofreciendo la posibilidad
de optar por presentar las cifras de los Balances de un modo ms favorable a
aquellos que los emiten.
2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD CREATIVA

La contabilidad creativa es la transformacin de los datos contables de lo que

realmente son o lo que quienes lo elaboran quieren que sean, aprovechando las
facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas
ellas.
Contabilidad creativa es el proceso mediante el cual los contables utilizan su
conocimiento de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las
cuentas de una empresa
Es el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas
contables para manipular las cifras de las cuentas anuales (Podra decirse que
es un eufemismo, utilizado para evitar referirse a estas practicas por sus
verdaderos nombres: Artificios contables, manipulaciones contables, fraudes).6
3. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA
A lo largo del recorrido de las investigaciones que se han efectuado con
respecto a la Contabilidad creativa, se observa que an se carece de un
concepto universal que delimite su tratamiento. A continuacin, citaremos a los
autores que le han dado estudio y que, Necesariamente, han definido el trmino
Contabilidad Creativa de forma previa. En primer lugar, encontramos el estudio
efectuado por I. Griffiths (1986), quien hace una especial referencia al gran
nmero de empresas que maquillan sus resultados. En

esta misma lnea,

debemos considerar el trabajo de M. Jameson (1988). Por otro lado, aludiendo

al vaco legal que en muchos casos puede facilitar este tipo de prcticas,
Podemos considerar la publicacin que lleva a cabo H.M. Naser (1993).
Asimismo, T. Pijper (1993), desde una perspectiva marcadamente anglosajona,
estudia la Contabilidad Creativa desde el mbito de la efectividad de los Estados
financieros. Con una lnea ms actual, no debemos dejar de mencionar los
argumentos que nos ofrecen O. Amat y J. Blake (1996), quienes razonan que la
Contabilidad Creativa consiste en manipular la informacin contable bajo ciertos
parmetros. Por otra parte, cabe sealar una orientacin que discrepa de la
anterior, de forma que se incluyen tambin prcticas claramente fraudulentas en
la elaboracin de la informacin hacia el exterior de la empresa. En esta lnea se
6

/ Amat, O.Y. BLAKE, J. Contabilidad Creativa, Segunda Edicin, 1997. Barcelona

encuentra J. Monterrey (1997). No obstante, en una publicacin reciente se

retoma la idea de Contabilidad creativa como aquella que se ubica con medias
verdades, entre prcticas verdaderamente correctas y ticas y la ilegalidad o
fraude, tal como puede apreciarse en el libro J. Lanez y S. Callao (1999).
Todo este abanico de aportaciones, radica en una sola idea, y es que la
Contabilidad creativa se muestra ante todo como un artificio indeseable para
los usuarios de la informacin financiera, al pretender mostrar una imagen de los
Estados Financieros y no lo que son en la realidad.
Al descubrir aquellos aspectos ambiguos o de vaco legal dentro de la normativa
contable, se abren espacios para cierres creativos de la informacin financiera al
momento de su elaboracin. As, frente a la imprecisin de las normas, resulta
improbable que los auditores al momento de su revisin, soslayen esta situacin.
En definitiva, la auditora dictamina sobre el adecuado cumplimiento de las
normas contables profesionales vigentes; sin embargo, otros autores trasvasan
la frontera de las normas profesionales englobando, de modo deliberado,
conductas malintencionadas y fraudulentas que incumplen con la Normativa en
vigor.
Asimismo, resulta interesante destacar la aportacin de J.M. Rodrguez
Molinuevo(1995) quien, en un sentido diametralmente opuesto y crtico a estas
prcticas, manifiesta que aprovecharse de la letra de la normativa para incumplir
su espritu no es Contabilidad Creativa.
Dentro de esta orientacin, puede parecer que incorporar creatividad implique
mejorar la utilidad de la informacin. Esta sincronizacin de creatividad, como
refuerzo al principio de utilidad, se diferencia del marco conceptual hasta aqu
indicado que se circunscribe en la manipulacin y el engao; sin embargo, pone
de relieve uno de los temas ms importantes de la informacin contable como es
su utilidad. En este sentido, la contabilidad creativa pretende transformar el
concepto de utilidad en un eufemismo, aprecindose la necesidad sustancial de
exponer cules son los motivos que llevan a la existencia de la Contabilidad
creativa y sus posibles efectos sobre la imagen de los Estados Financieros.

4. CARACTERSTICAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.

La Contabilidad Creativa tiene caractersticas especficas entre ellas
encontramos:
a) Registro de ventas muy temprano, es decir contabilizar los ingresos antes de
su concrecin o cuando aun queda incertidumbre sobre las mismas o no se
haya completado la entrega del bien o servicio
b) Registro de ventas falsas: registrarlas cuando solo se hizo un intercambio o
registrar un dinero devuelto por un proveedor como ventas.
c) Reconocer ganancias no recurrentes como la venta de un activo fijo.
d) Diferir egresos actuales, por ejemplo: amortizar los gastos en forma
demasiado lenta o no eliminar activos que estn completamente desvalorizados.
e) Mantener las deudas fuera de la contabilidad.
5. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA
Ingresos
Costos y gastos
Crditos tributarios a travs de la utilizacin de las franquicias y beneficios
otorgados por la legislacin.
Decisiones de inversiones.

6. FACTORES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Presin de la comunidad inversora sobre las empresas para que presenten
resultados, rentabilidad, patrimonio y situacin financiera positivos,
Existencias de sistemas de retribuciones ligadas a beneficios, precios de las
acciones, evolucin de las empresas, etc.
Inters en la campaa en la obtencin de prestamos.
Incentivos fiscales.
Posibilidades de atribuir xitos en aos posteriores.

7. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Normativa Legal Contable:

Existen diversas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la

misma situacin que se presenta si se quisieran pagar pocos impuestos dentro de
la legalidad. Por tanto, una empresa que desee modificar sus resultados buscar
en la normativa contable aquellas partes que no estn reguladas, tengan un
tratamiento alternativo o sean temas en los que se pueda ser optimista o
pesimista a la hora de realizar unas previsiones de futuro.
Tambin se realizan maquillajes a la hora de valorar los inventarios y el modo de
reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de
cambio, las operaciones fuera de balance, las obligaciones o las contingencias.
Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de
consolidacin; en la reclasificacin de activos y pasivos y a la hora de evaluar las
prdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en la estimacin
de los ingresos y gastos, entre otros. 7

Los principios contables de general aceptacin:

Dentro de los principios de general aceptacin por la prctica contable, el Doctor

Luis Fernando Gutirrez dice que estos permiten maquillar Balances y Estados
de resultados. Explica tambin que la cuenta de inventario permite manejar el
costo de lo vendido, ante la imposibilidad fsica de fiscalizar este rubro en
muchos campos de la actividad comercial, agrcola y hasta industrial. Otro punto
importante del cual toma esta idea se basa en el cambio que se presenta de
pasar de un mtodo de valuacin de inventarios de UEPS ( Ultimas Entradas,
Primeras Salidad)

a PEPS ( Primeras Entradas, Primeras Salidas),

o a

PROMEDIO PONDERADO, esto puede hacer que los resultados de un ao a

otro varen a criterio de la contabilidad. Estos factores son determinantes en los
resultados y hacen que la contabilidad presente datos que no pueden ser muy
confiables.

Naturaleza de las cuentas:

/ Amat, O.Y. BLAKE, J. Contabilidad Creativa, Segunda Edicin, 1997. Barcelona

8 MONTERREY, J. (1999): Entre la contabilidad creativa y el delito contable. La visin de la contabilidad

privada, V Seminario Carlos Cubillo, Universidad Autnoma de Madrid.

Este tema se basa en la exigibilidad de los derechos y en las obligaciones que

realmente tiene la organizacin, estos en ocasiones no son claramente
diferenciables y por lo tanto pueden crear confusin al momento de consolidar la
informacin contable. Entre estos se pueden mencionar partidas como las
provisiones de las cuentas por cobrar canceladas en periodos posteriores, las
provisiones de prestaciones sociales y los bonos convertibles en acciones.
Costos de los recursos propios:
En la informacin contable como se expreso anteriormente los activos se llevan
al "costo histrico" por eso "Lo propio no cuesta" en trminos financieros, un
ejemplo de esto se puede ver en los costos que se le imputan a los activos fijos
en los cuales todo se asignan de acuerdo a su base histrica.
Lo anterior se fundamenta en el hecho en que si todos los recursos obtenidos
por la empresa se obtuvieran por medio de endeudamiento directo los intereses
por los prestamos afectaran los resultados del ejercicio, pero como son
obtenidos por recursos propios a estos no se le asigna ningn costo en el
Balance como costo de oportunidad.

Valor del dinero en el tiempo:

Para la contabilidad el valor del dinero es igual de un periodo a otro, esto

significa que es lo mismo un dlar al principio del ejercicio contable que al final
del mismo. Esto se puede comprobar en el sentido que si una tasa trimestre
anticipado del 36% equivale a un costo real de 45.83% anual, pero dentro del
registro de la partida contable quedara registrado al valor nominal.

Relacin futura de la contabilidad:

La contabilidad tradicional no revela claramente las posibles sendas que siga la

empresa a largo plazo. Esta debe ayudarse de tcnicas complementarias para
explicar resultados posteriores, pero en s estos son extractados de la
informacin de los Estados financieros que esta provee.

Realidad contable:

El cambio acelerado que ha presentado el mundo, su nuevo orden social y las

nuevas perspectivas econmicas y tecnolgicas hacen que la contabilidad en

ocasiones se quede corta para medir de manera eficiente todos estos cambios.
Esto hace pensar que los profesionales contables deben buscar la forma de que
la contabilidad no se quede rezagada y que vaya siempre al ritmo que le impone
la realidad econmica.

Hacia un nuevo concepto de contabilidad:

Muchos estudiosos y practicantes del rea contable han trabajado de manera

incansable para adaptar la contabilidad a los cambios y a subsanar cualquier
tipo de deformacin en la estructura terica y funcional de la profesin. El nuevo
concepto de la contabilidad se basa en la utilidad que esta tenga en la toma de
decisiones, en la prediccin razonable del futuro, en la correcta valuacin de los
recursos, en la fidelidad de la informacin contenida en su interior, en la
conformacin de indicadores de gestin que faciliten la planeacin y la medicin
de productividad en el corto plazo, as como en la evaluacin de proyectos y lo
ms importante en un completo sistema.

E. ESTADOS FINANCIEROS
1. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El anlisis de estados financieros es el proceso crtico dirigido a evaluar la
posicin financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una
empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y
predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros.
El anlisis de estados financieros descansa en dos bases principales de
conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las
herramientas de anlisis financiero que permiten identificar y analizar las
relaciones y factores financieros y operativos.
Los datos cuantitativos ms importantes utilizados por los analistas son los datos
financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a
la toma de decisiones. Su importancia radica, en que son objetivos y concretos.
Adems poseen un atributo de mensurabilidad.

Interpretacin: es la transformacin de la informacin de los estados financieros a

una forma que permita utilizarla para conocer la situacin financiera y econmica
de una empresa para facilitar la toma de decisiones.

2. CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros contienen en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la
entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital
contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la
gerencia y dems usuarios con la finalidad de que los lectores juzguen
adecuadamente lo que los estados financieros muestran, generalmente stos se
presenten en forma comparativa.9

3. ANTECEDENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Sus orgenes se remontan a la segunda mitad del siglo. XIX. Su aplicacin de
forma sistemtica viene determinada por dos hechos :

La consolidacin del concepto de empresa con una clara diferenciacin entre

direccin y propiedad

La necesidad de las instituciones financieras de evaluar el riesgo ante la

demanda creciente de recursos por parte de las empresas

A partir de la primera dcada del siglo XX comienza a utilizarse el denominado

mtodo: anlisis por ratios, constituye una de las materias que tratan sobre la
toma de decisiones.Su objetivo bsico es proporcionar datos tiles sobre la
empresa a los que tienen que tomar decisiones .Su manifestacin mas
caracterstica es el anlisis por ratios
4. CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se refieren a magnitudes econmicas expresadas en trminos monetarios

Tiene carcter peridico o recurrente

Estn sometidos a una regulacin que afecta a su contenido y a su forma de

presentacin.

/, Flower Newton ,Contabilidad Superior Tomo II,1994

Se elaboran aceptando el supuesto de estabilidad monetaria

Comprensible, dentro de la complejidad del mundo econmico

Relevante, conteniendo informacin verdaderamente significativa, sin llegar

al exceso

Fiable, con ausencia de errores significativos

Comparable en el tiempo y entre las distintas empresas

Oportuna, suministrndose sin un desfase temporal significativo

5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activo
Son las representaciones financieras de recursos econmicos, efectivo y
beneficios econmicos que se espera beneficien las actividades futuras, cuyo
usufructo pertenece legal o equitativamente a una determinada empresa como
resultado de una operacin o acontecimiento anterior.

Pasivo
Son las representaciones financieras de las obligaciones econmicas contradas
por una empresa determinada y que se ha comprometido a transferir recursos
econmicos a otras entidades en el futuro, como resultado de una operacin o
acontecimiento anterior a afecte a la empresa.

Capital Social
Es el inters residual en el activo de una empresa que queda despus de deducir
el pasivo. Es la participacin de los propietarios que asumen los riesgos y las
incertidumbres que implican la obtencin de beneficios y el financiamiento de la
empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias que pueden
afectar a la empresa. En su caso, obtienen la compensacin derivada del xito.

Ingresos
Son los incrementos brutos en los activos o las disminuciones brutas del pasivo (o
una combinacin de ambas cosas) obtenidos de la entrega o la produccin de
bienes o servicios realizadas por la empresa durante un perodo.

Gastos
Son las disminuciones brutas en los activos o los incrementos brutos del pasivo
(una combinacin de ambas cosas) resultantes de la entrega o la produccin de
bienes o servicios.
Prdidas y Ganancias
Las prdidas son disminuciones del activo neto que no provienen de los gastos ni
tampoco de los retiros hechos por los propietarios. Por su parte, las ganancias
son aumentos del activo neto que no provienen de los ingresos ni de las
inversiones hechas por los propietarios.

Utilidades
Son los ingresos menos los gastos, ms las ganancias menos las prdidas
(pertenecientes todos al mismo perodo).

Reservas
El acto de apropiar utilidades retenidas es una cuestin de poltica que requiere la
aprobacin del consejo de administracin.

Las apropiaciones se consideran

simplemente como separaciones de utilidades retenidas, establecidas temporal y

tal vez hasta permanentemente para un fin determinado. Cuando la apropiacin
deja de ser necesaria, ya sea porque la prdida se ha acumulado o porque no es
una posibilidad; sta debe ser devuelta a utilidades retenidas. Las apropiaciones
han ser debidamente reveladas por su naturaleza.
Aunque los fondos y las reservas (apropiaciones) no son similares, a veces se les
confunde porque pueden estar relacionados y con frecuencia tienen nombres
semejantes. Se puede establecer una distincin muy sencilla: un fondo es
siempre un activo y arroja un saldo deudor; una reserva (si se toma nicamente
en el sentido limitado que se recomienda) es una apropiacin de utilidades
retenidas, arroja siempre un saldo acreedor y nunca constituye un activo10

6. PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

10

/ Mara de los Angeles Goxens, Biblioteca Prctica de Contabilidad, Editorial Ocano, 1991

Los principios especifican el tratamiento general que debe aplicarse al

reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y
los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen
las bases para la contabilidad.

Determinacin de los Resultados

Los

ingresos

de

un

ejercicio

generalmente

se

determinan

en

forma

independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y

gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento
de ellos, con base en la relacin que existe entre el costo histrico y el
correspondiente ingreso determinado independientemente."

Ingresos y Realizacin

Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que se originan

en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas
dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de
contribuciones e los propietarios del patrimonio."

7. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a)

Balance General

b)

Estado de Resultados

c)

Estado de Utilidades Retenidas

d)

Estado de flujo de efectivo

e)

Notas explicativas

7.1 Componentes de los Estados Financieros definiciones

a) Balance General
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo corrientes. El primero incluye
los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la
empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En
el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo
corrientes. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el
pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos,

obligaciones), y el pasivo corriente son capitales ajenos a corto plazo (crdito

comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento y
la finalidad. Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una
empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con las Normas
Internaciones Financieras que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

b) Estados de Resultados:
Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada,
tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad
neta de la empresa.

c) Estados de Utilidades Retenidas:

Utilidades pendientes de Repartir

d) Flujo de Efectivo:
Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se
darn en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente
se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duracin de
los faltantes o sobrantes de efectivo.
e) Notas Explicativas:
Aclaracin de cifras pendientes en cuentas de Estados Financieros11

11

/ Mara de los Angeles Goxens, Biblioteca Prctica de Contabilidad, Editorial Ocano, 1991