120 - NIA S para Difusión - Cursada 2010

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA,
COMPROMISOS DE SEGURIDAD Y
SERVICIOS RELACIONADOS
PLAN DE DIFUSIN
Cayetano A. Mora Jorge H. Santesteban Hunter

Ricardo O. Schneir - Juan Jos Fermn del Valle
CONTENIDO
Introduccin
Estructura de los pronunciamientos
Resumen de todas las Normas Internacionales de Auditora, para Compromisos

de Seguridad y Servicios Relacionados

Introduccin
Contar con informacin econmica y financiera de calidad y confiable es un requisito
para el buen funcionamiento de los mercados financieros y de capitales. Tambin lo es
para poder llevar adelante una gestin eficiente, tanto en el mbito privado como
pblico.
Ambas cuestiones, buena gestin de los entes y buen funcionamiento de los
mercados, a su vez, son condiciones para el desarrollo y crecimiento de la economa y
en ltima instancia para el bienestar general.
Para contar con informacin econmica y financiera de calidad y confiable no basta
con una buena preparacin de esa informacin, de acuerdo con criterios adecuados.
Se necesita tambin que quienes deben usar esa informacin confen en ella. Para
esto ltimo existe la auditora.
La razn de ser de la auditora es otorgar confiabilidad a la informacin.
En el actual contexto de globalizacin, la funcionalidad de los mercados financieros y
de capitales debe darse no slo en el mbito de cada nacin sino tambin entre
naciones. En ese contexto, la convergencia internacional de normas de contabilidad y
de auditora adquiere especial valor.
La importancia de la auditora
La auditora es un eslabn clave en la cadena de produccin de la informacin
econmica y financiera y, por lo tanto, por las razones apuntadas, cumple una
importante funcin de inters pblico.
Hoy se exige no slo que la auditora sea de alta calidad, sino que por la necesidad de
interrelacin a nivel global, es necesario que los distintos agentes la perciban de esa
manera, o sea, confen en que efectivamente sea una auditora de alta calidad.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) cree que las normas
internacionales de auditora (NIAs), emitidas por el International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), son normas de la ms alta calidad y son
percibidas mundialmente de esa manera.
La adopcin y aplicacin de estas normas permite el mejoramiento de la calidad de la
informacin econmica y financiera proveyndole credibilidad y contribuyendo a la
uniformidad de las prcticas de los contadores y de sus informes a nivel internacional.
IFAC est convencida de que contar con un solo conjunto de normas internacionales
de auditora contribuye significativamente al mejor funcionamiento de los mercados
financieros y de los mercados de capitales y, consecuentemente, al crecimiento
econmico y la estabilidad de cada pas.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

IFAC es la federacin internacional para la profesin contable. Fue fundada en 1977 y

est integrada por 157 organismos miembros de 123 pases. Esto representa a ms
de dos millones y medio de contadores que trabajan en la prctica profesional
independiente o en la industria y el comercio, el rea gubernamental o el mbito
acadmico.
Con la finalidad de servir al inters pblico, IFAC trabaja para fortalecer la profesin de
la contabilidad y de la auditora en todo el mundo, estableciendo normas profesionales
de alta calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia
internacional y manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico para los que la
experiencia de la profesin contable sea relevante.
IFAC tiene tres roles principales: establecer y promover la adherencia a normas
profesionales de excelencia y calidad, facilitar la colaboracin y cooperacin entre los
organismos miembros y ser el vocero de la profesin, en el plano internacional, sobre
las polticas pblicas ms relevantes.
IFAC siempre ha reconocido que el camino para proteger el inters pblico indica una
necesidad de desarrollar, promover y hacer cumplir normas internacionales de alta
calidad y reconocidas a nivel mundial. De esta manera, se asegura la credibilidad de la
informacin, de la cual dependen inversores y otros interesados. Los consejos
independientes emisores de normas de IFAC emiten:
Normas internacionales de auditora y servicios relacionados con la credibilidad

y la confianza.
Normas internacionales de control de calidad
Un cdigo de tica internacional
Normas internacionales de educacin
Normas internacionales para la contabilidad en el sector pblico
Asimismo, IFAC ha establecido tambin grupos de trabajo para resolver cuestiones

relacionadas tanto a las pequeas y medianas empresas y a las pequeas y medianas
firmas contables (SMEs y SMPs segn las siglas en ingls), como a los pases en
desarrollo. De esta manera IFAC reconoce el papel relevante que juegan estos
sectores en la economa mundial.
Todos los consejos independientes emisores de normas que actan bajo los auspicios
de IFAC siguen determinados procesos que aseguran que dichas normas sean
desarrolladas de manera transparente, eficaz y efectiva. Todos ellos tienen total
autoridad respecto de la emisin de dichas normas.
El IAASB
El International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) es un consejo
dedicado a elaborar y establecer normas de auditora y de servicios relacionados con
la credibilidad. Sus miembros son designados por IFAC, pero opera de manera
independiente, bajo el auspicio de ella. Su labor est supervisada por el Directorio de

Supervisin del Inters Pblico, en ingls Public Interest Oversight Board (PIOB).
El objetivo principal del IAASB es servir al inters pblico. Lo hace a travs de la
emisin de normas internacionales en materia de auditora, control de calidad y
servicios relacionados con la credibilidad y la confianza. Es tambin su objetivo facilitar
la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. De esta manera,
no slo perfecciona la calidad y la uniformidad de la prctica de auditora en un plano
global, sino que fortalece la confianza pblica en la profesin.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el IAASB, son diseadas
con la intencin de servir en todo tipo de auditoras, tanto para grandes compaas y
entidades gubernamentales como pequeas y medianas empresas.
Actualmente el IAASB tiene 32 normas internacionales de auditora emitidas.
El proyecto Claridad
El IAASB reconoce que las normas deben ser entendibles, claras y se deben poder
aplicar consistentemente. En la bsqueda de mejorar sus normas, en 2003 el IAASB
revis las convenciones de redaccin utilizadas hasta ese momento. El objetivo de la
revisin fue identificar los medios para mejorar la claridad de las normas y por esa va
su aplicacin consistente alrededor del mundo.
En 2004 el IAASB comenz un programa integral para mejorar la claridad de las
normas internacionales de auditora. Este programa comprende la aplicacin de
nuevas convenciones de redaccin a todas las normas internacionales de auditora, ya
sea como parte de una revisin sustancial o como parte de una revisin limitada a la
redaccin. Este programa se conoce con el nombre de proyecto Claridad
Como parte de este proceso, el IAASB ha emitido modificaciones al Prefacio de las
Normas internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisiones, Servicios
para el Otorgamiento de Credibilidad y otros Servicios Relacionados.
El Prefacio establece las nuevas convenciones a ser utilizadas en la redaccin de las
normas y las obligaciones de los auditores que siguen esas normas.
El proyecto Claridad busca:
Identificar los objetivos del auditor cuando realiza una auditora, estableciendo
un objetivo en cada norma internacional de auditora y estableciendo una
obligacin del auditor en relacin con esos objetivos.
Clarificar las obligaciones impuestas a los auditores por los requerimientos de
las normas internacionales de auditora y el lenguaje utilizado para comunicar
esos requerimientos.
Eliminar cualquier posible ambigedad acerca de los requerimientos que el
auditor debe cumplir.
Mejorar la lectura y comprensin de las normas internacionales de auditora
mediante mejoramientos de la estructura y redaccin, incluyendo la
presentacin en secciones separadas de los requerimientos, las aplicaciones y
otro material explicativo.
El IAASB prev completar el proyecto claridad a fines de 2008.

De las 32 normas actualmente en vigencia, 11 han sido o sern sometidas a una

revisin total y han sido o sern emitidas bajo las nuevas convenciones de redaccin,
9 han sido revisadas en los ltimos aos y se considera que no necesitan una nueva
revisin, por lo que simplemente han sido o sern redactadas bajo las nuevas
convenciones y 12, que no han sido revisadas recientemente, se considera que no
requieren una revisin adicional y tambin sern solamente redactadas nuevamente
bajo las nuevas convenciones.
Las normas que se van emitiendo segn el proyecto Claridad, van siendo aprobadas
por el IAASB, de acuerdo con su debido proceso, pero entrarn en vigencia todas en
un mismo momento. La fecha de vigencia adoptada por el IAASB es para auditoras de
estados contables correspondientes a perodos iniciados en o despus del 15 de
diciembre de 2009.
Es por esta razn que la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas considera que la puesta en vigencia de las normas internacionales de
auditora en Argentina debe ser con posterioridad a la referida fecha, de modo de
adoptar directamente las normas elaboradas bajo las nuevas convenciones de
redaccin.
Sin embargo, dado que en la mayora de los casos, como se ha explicado, el
contenido esencial de las normas no vara respecto de las actualmente vigentes, se
considera conveniente llevar adelante una amplia difusin de estas ltimas, para que
los profesionales se familiaricen con ellas, conscientes al mismo tiempo que se
producirn los cambios propios del proyecto Claridad y que sern las normas
redactadas bajo las nuevas convenciones las que entrarn en vigencia al debido
tiempo.

ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR

EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA Y SEGURIDAD (IAASB)
Cdigo de tica de la IFAC para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

Normas sobre Control de Calidad 1-99
Marco de referencia para compromisos de seguridad
Auditora y revisin de informacin

financiera histrica
Normas
internacionales de
auditora (NIAs)
Normas
internacionales sobre
revisiones (NICR)
100-999
2000-2699
Declaraciones
internacionales de
auditora
1000-1999
Declaraciones
internacionales de
revisiones
2700-2999
Otros compromisos
de Seguridad
diferentes de
Auditora y revisin
de informacin
financiera histrica
Normas
internacionales para
compromisos de
seguridad (NICS)
3000-3699
Declaraciones
internacionales para
compromisos de
seguridad
3700-3999

Servicios
Relacionados
Normas
internacionales
para servicios
relacionados
(NISR)
4000-4699
Declaraciones
internacionales
para servicios
relacionados
4700-4999
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA

TRABAJOS DE SEGURIDAD
Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un
compromiso de seguridad e identifica los compromisos a los cuales se aplican las
Normas Internacionales de Auditora (NIA), las Nor m as Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICR) y las Normas Internacionales para los Compromisos
de Seguridad (NICS).
No establece normas ni requisitos de procedimientos para la realizacin de los
compromisos de seguridad. Las NIA, NICR y NICS contienen principios bsicos,
procedimientos esenciales y guas relacionadas, que se ajustan a los conceptos del
presente Marco de referencia, para la realizacin de los compromisos de seguridad.
En dicho Marco se establece que Compromiso de seguridad significa un compromiso
en el cual un profesional expresa una conclusin sobre el resultado de la evaluacin o
medicin de un tema en relacin con ciertos criterios, destinada a incrementar el grado
de confianza de los usuarios presuntos distintos de la parte responsable.
El resultado de una evaluacin o medicin de un tema es la informacin que surge de
la aplicacin de los criterios a dicho tema. Por ejemplo:
a. El reconocimiento, la medicin, la presentacin y la comunicacin representada en
los estados financieros (resultado) son el resultado de la aplicacin del marco de
presentacin de informacin financiera para su reconocimiento, medicin,
presentacin y comunicacin, tales como las Normas Internacionales para
Informes Financieros (criterios) a la posicin financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de caja de una entidad (tema).
b. Una aseveracin de la eficacia del control interno (resultado) es el resultado de la
aplicacin de un marco de referencia para evaluar la eficacia del control interno,
tales como los COSO o los CoCo (criterios) al control interno, un proceso (tema).
Se utiliza el
evaluacin o
del cual el
proporcionar
seguridad.
trmino informacin sobre el tema para referirse al resultado de la

la medicin de un tema. Se trata de la informacin sobre el tema acerca
profesional recoge suficientes elementos de juicio adecuados para
una base razonable para expresar una conclusin en un informe de
Ms adelante establece en qu casos un profesional puede aceptar un compromiso

de esta naturaleza, los elementos que componen un trabajo de seguridad y la forma
en que se hacen conocer las conclusiones del profesional a travs de su Informe.
Diferencia entre compromisos de seguridad razonable y de seguridad limitada.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Su propsito es establecer las normas y brindar pautas sobre el objetivo y los

principios generales que rigen la auditora de estados financieros. Tambin describe la
responsabilidad de la administracin con respecto a la preparacin y presentacin de
los estados financieros y al esquema de presentacin de la informacin financiera que
se utilizar para preparar los estados financieros, al cual se alude en las NIA como
Marco de referencia aplicable a la presentacin de informacin financiera.
Establece seguidamente que el objetivo de la auditora de estados financieros es
permitir que el auditor exprese una opinin que indique si se han preparado los
estados financieros, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de
presentacin de la informacin financiera.
Seguidamente dispone que el auditor debe realizar la auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora, las que contienen principios bsicos y
procedimientos fundamentales junto con las pautas conexas, bajo la forma de material
explicativo y de otro tipo, incluyendo apndices. Expresa que los principios bsicos y
los procedimientos fundamentales deben entenderse y aplicarse en el contexto de los
materiales explicativos y de otro tipo que brindan pautas respecto de su aplicacin y
que debe considerarse el texto de toda la Norma para entender y aplicar los principios
bsicos y los procedimientos fundamentales, agregando que cuando realiza una
auditora de acuerdo con las NIA, el auditor tambin tiene en cuenta las Declaraciones
Internacionales de Prcticas de Auditora (DIPA) aplicables al compromiso de
auditora.
Seguidamente se refiere al alcance de una auditora de estados financieros, la
necesidad de planear y desempearla con una actitud de escepticismo profesional,
considerando tanto el riesgo de auditora y la importancia relativa para concluir con
precisiones acerca de la responsabilidad por los estados financieros.

CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
Su objetivo es establecer normas y brindar pautas sobre:
(a) Llegar a un acuerdo con el cliente sobre las condiciones del compromiso; y
(b) La respuesta del auditor a una solicitud efectuada por el cliente para cambiar
las condiciones del compromiso por otras que brinden un nivel inferior de
seguridad.
La norma establece que el auditor y el cliente deben llegar a un acuerdo sobre las
condiciones del compromiso agregando que las condiciones acordadas deberan
quedar registradas en una carta compromiso de auditora o en otra forma contractual
que resulte adecuada.
Por tal motivo la NIA 210 est destinada a ayudar al auditor a preparar las cartas
compromiso que se relacionen con las auditoras de estados financieros las que
tambin pueden aplicarse a los servicios relacionados. Cuando se presten otros
servicios, tales como servicios de consultora impositiva, contable o administrativa, es
posible que resulte adecuado contar con cartas individuales.
Seguidamente agrega un conjunto de contenidos principales tanto para primeras

auditoras como para las recurrentes para finalmente establecer diversas disposiciones
para aquellas situaciones cuando antes de la finalizacin de un compromiso un auditor
recibe una solicitud para cambiar el nivel del compromiso a uno que brinde un nivel de
seguridad inferior, oportunidad en la que deber considerar si es apropiado hacerlo.

CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las responsabilidades
especficas del personal de la firma con respecto a los procedimientos de control de
calidad para las auditoras de informacin financiera histrica, incluso las auditoras de
estados financieros.
Establece que el equipo del compromiso (equipo de trabajo) debe implementar
procedimientos de control de calidad que puedan aplicarse al compromiso individual
de auditora y que ellos son los que implementan procedimientos de control de calidad
aplicables al compromiso, proporcionan a la firma informacin importante para posibilitar
el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se
relaciona con la independencia y tienen derecho a basarse en los sistemas de la firma, a
menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.
Seguidamente establece que el socio a cargo del compromiso debe asumir la
responsabilidad por la calidad general de cada compromiso de auditora dando el
ejemplo a los dems integrantes del equipo del compromiso respecto de la calidad de
la auditora durante todas las etapas del compromiso de auditora.

DOCUMENTACIN DE AUDITORA
El propsito de la presente es establecer normas y brindar pautas sobre la
documentacin de auditora disponiendo que el auditor debe preparar documentacin
de auditora que brinde, en forma oportuna:
(a)
Un registro suficiente y adecuado de las bases del informe del auditor; y
(b)
Elementos de juicio de que se realiz la auditora de acuerdo con las NIA y

los requisitos legales y reglamentarios pertinentes.
Seguidamente expresa que la preparacin de documentacin de auditora suficiente y

adecuada en forma oportuna ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita la
realizacin de una revisin y una evaluacin eficaces de los elementos de juicio de
10
auditora que se hayan obtenido y de las conclusiones a las que se haya llegado antes
de la finalizacin del informe del auditor.
Tambin realiza un detalle de otros fines para los cuales sirve la documentacin,
incluyendo, prestar asistencia al equipo de auditora para planificar y realizar la
auditora, que el equipo de auditora asuma la responsabilidad por su trabajo,
mantener un registro de las cuestiones que posean una importancia continua para las
auditoras futuras y permitir que un auditor experimentado realice inspecciones
externas de acuerdo con los requisitos legales, reglamentarios, o de otra naturaleza,
que fueran pertinentes.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad del
auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros y extenderse
sobre cmo deben aplicarse las normas y pautas que exponen la NIA 315,
Comprensin de la entidad y de su entorno y anlisis de riesgos de distorsiones
significativas y la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos
analizados en relacin con los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude.
Las normas y pautas de la presente NIA tienen el propsito de ser integradas al
proceso general de auditora.
La presente norma:
a.
distingue el fraude del error y describe los dos tipos de fraude que
resultan relevantes para el auditor, es decir, las afirmaciones distorsionadas que
son el resultado de la apropiacin indebida de activos y las afirmaciones
distorsionadas que son el resultado de la presentacin de informacin financiera
fraudulenta;
b.
describe las responsabilidades respectivas de quienes estn a cargo de

la direccin y de la administracin de la entidad con respecto a la prevencin y la
deteccin de un fraude,
c.
describe las limitaciones inherentes a una auditora en el contexto de un

fraude y expone las responsabilidades del auditor en la deteccin de distorsiones
significativas debidas a fraude;
d.
requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

profesional que reconozca la posibilidad de que exista una distorsin significativa
debida a fraude
e.
Requiere que los integrantes del equipo de trabajo discutan la

susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una distorsin
significativa debida a fraude
f.
requiere que el auditor realice procedimientos para obtener informacin

que se utilice para identificar los riesgos de distorsiones significativas debidas a
fraude, identifique y analice los riesgos de distorsiones significativas debidas a
11
fraude, determine las respuestas globales ante los riesgos de distorsiones

significativas, considere las polticas contables utilizadas por la entidad e incorpore
un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, la oportunidad y
el alcance de los procedimientos de auditora que se realizarn, diseando y
realizando procedimientos para responder al riesgo de que la administracin haga
caso omiso de los controles, entre otros.
Esta Norma resultar modificada a partir del 15 de diciembre de 2008 en que
entrar en vigencia la NIA 240 (Nueva redaccin)
En ella si identifican las caractersticas del fraude sealando que las distorsiones en
los estados financieros pueden ser consecuencia de fraude o error. El factor distintivo
entre fraude y error lo constituye la intencionalidad o no de la accin subyacente que
produce la distorsin en los estados financieros.
Seguidamente establece que si bien el fraude es un concepto jurdico amplio, a los
fines de la norma, al auditor le compete el fraude que da origen a distorsiones
significativas en los estados financieros, identificando dos tipos de distorsiones
significativas, las resultantes de la presentacin fraudulenta de informacin financiera y
distorsiones significativas resultantes de la apropiacin indebida de bienes. Aunque el
auditor pudiese sospechar o incluso, en raras ocasiones, llegase a descubrir la
comisin de un fraude, el auditor no est facultado para realizar dictmenes jurdicos
acerca de la comisin de un fraude
Expresa, a continuacin, que la responsabilidad primaria en materia de prevencin y
deteccin de fraude es tanto de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad
como de la gerencia destacando que es fundamental que la gerencia, con la
supervisin de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad, ponga especial
nfasis en la prevencin del fraude, ya que as se reducirn las oportunidades de
comisin de fraude.
Finalmente define la responsabilidad del Auditor sealando que el auditor que lleve a
cabo una auditora conforme a estas NIAs deber obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros en su conjunto estn exentos de distorsiones
significativas, ya sea que hayan sido causadas como consecuencia de fraude o error.

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad que
tiene el auditor de considerar las leyes y los reglamentos en la auditora de estados
financieros.
Dispone que el auditor cuando disea y realiza procedimientos de auditora y cuando
evala e informa sus resultados, debe reconocer que el incumplimiento de las leyes y
los reglamentos por parte de la entidad puede afectar los estados financieros de
manera significativa.
12
No obstante, agrega, que no puede esperarse que una auditora detecte el

incumplimiento de todas las leyes y los reglamentos. Independientemente de la
significacin del incumplimiento, su deteccin requiere que se consideren sus
consecuencias en relacin con la integridad de la gerencia y los empleados y el
posible efecto sobre otros aspectos de la auditora.
Tal como se lo utiliza en la NIA, el trmino incumplimiento se refiere a actos de
omisin o comisin por parte de la entidad que se est auditando, ya sea en forma
intencional o no intencional, que sean contrarios a las leyes o a los reglamentos
vigentes. Normalmente, la accin de determinar jurdicamente si un acto constituye un
incumplimiento se encuentra fuera de la competencia profesional del auditor.
La capacitacin, la experiencia y la comprensin de la entidad y su industria que posee
el auditor pueden brindar una base para reconocer que algunos actos que llamen la
atencin del auditor pueden constituir un incumplimiento de las leyes y los
reglamentos. El hecho de determinar si un acto particular constituye un
incumplimiento, o es posible que lo haga, se basa generalmente en el asesoramiento
de un experto informado que est calificado para ejercer profesionalmente la abogaca
pero, en ltima instancia, slo puede determinarlo un tribunal.
Finalmente seala que la NIA 240, Responsabilidad del Auditor de Considerar el
Fraude en la Auditora de Estados financieros brinda pautas sobre la responsabilidad
del auditor en cuanto a tener en cuenta el fraude en la auditora de estados
financieros.

COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS DE AUDITORA A LOS RESPONSABLES DE
LA DIRECCIN
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la comunicacin entre el
auditor y quienes estn a cargo de la direccin de una entidad, de los aspectos de
auditora que surjan de la auditora de estados financieros. Estas comunicaciones se
relacionan con los aspectos de la auditora de inters para los directivos que se
definen en esta NIA.
Dispone que el auditor debe comunicar los aspectos de la auditora de inters para los
directivos que surjan de la auditora de estados financieros a quienes estn a cargo de
la direccin de una entidad, sealando que para los fines de la presente NIA,
direccin es el trmino que se utiliza para describir el rol de las personas a quienes
se ha confiado la supervisin, el control y la direccin de una entidad.
Asimismo dispone que aspectos de auditora de inters para los directivos son
aquellos asuntos que surgen de la auditora de los estados financieros y que, segn la
opinin del auditor, son importantes y relevantes para los responsables de la direccin
que tienen a su cargo la supervisin de la informacin financiera y el proceso de
divulgacin.
Por tal motivo y para dar cumplimiento a sus disposiciones el auditor debe determinar
quines son las personas relevantes que estn a cargo de la direccin y a quin deben
comunicarse los aspectos de auditora de inters para los directivos.
13

PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las consideraciones y las
actividades aplicables a la planificacin de una auditora de estados financieros.
La norma dispone que el auditor debe planificar la auditora para que se realice el
compromiso de manera eficaz, sealando que planificar una auditora implica
establecer la estrategia global de auditora para el compromiso y desarrollar un plan de
auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y
que la planificacin implica que el socio a cargo del compromiso y otros integrantes
clave del compromiso de auditora se beneficien de sus experiencias y conocimientos
y que mejoren la eficacia y la eficiencia del proceso de planificacin.
Seguidamente expresa que la planificacin correcta ayuda a garantizar que se dirija la
atencin adecuada hacia las reas importantes de la auditora, que se identifiquen y
resuelvan los posibles problemas en forma oportuna y que se organice y administre el
compromiso de auditora en forma apropiada para que se realice de manera eficaz y
eficiente y que la planificacin correcta tambin ayuda a lograr una asignacin
apropiada del trabajo a los integrantes del equipo del compromiso, facilita la direccin
y la supervisin de los integrantes del equipo del compromiso y la revisin de su
trabajo y, cuando corresponde, ayuda a coordinar el trabajo realizado por los auditores
de componentes y los expertos.
Tambin aclara la Norma que la planificacin no es una etapa diferenciada de la
auditora, sino un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco despus
de la finalizacin de la auditora anterior (o en relacin con ella) y contina hasta la
finalizacin del compromiso actual de auditora, no obstante lo cual al planificar una
auditora, el auditor considera la oportunidad adecuada para realizar ciertas
actividades de planificacin y procedimientos de auditora que deben finalizarse antes
de continuar realizando otros procedimientos de auditora.

COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Y ANLISIS DE RIESGOS DE DECLARACIONES INEXACTAS SUSTANCIALES
La norma establece que el auditor debe comprender la entidad y su entorno, incluso su
control interno, de manera que resulte suficiente para identificar y analizar los riesgos
de declaraciones inexactas en los estados financieros debidas a fraude o bien a error y
suficiente tambin como para disear y realizar procedimientos adicionales de
auditora.
14
A continuacin presenta una descripcin general de los requisitos de esta norma:

a. Procedimientos de evaluacin de riesgos y fuentes de informacin sobre la entidad
y su entorno, incluso sobre su control interno.

Esta seccin explica los procedimientos de auditora que debe realizar el auditor
para lograr una comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control
interno (procedimientos de anlisis de riesgos).
b. Comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control interno.
Establece que el auditor debe comprender aspectos especficos de la entidad y su

entorno, as como los componentes de su control interno, con el propsito de
identificar y evaluar los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.
c.
Evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.

En esta seccin se dispone que el profesional debe identificar y analizar los riesgos
de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros y en las
afirmaciones y que para ello identifica los riesgos a travs de la consideracin de la
entidad y su entorno, incluso de los controles relevantes y la consideracin de las
clases de operaciones, los saldos de cuentas y la informacin que se encuentra en
los estados financieros
d. Comunicacin con los responsables de la direccin y con la gerencia.
Establece en este captulo que el auditor deber comunicar a los responsables de

la direccin y a la gerencia, las debilidades de importancia en el diseo o
implementacin de control interno que haya observado
e. Documentacin.
Finalmente dispone que el Contador deber documentar en sus papeles de trabajo

acerca de la susceptibilidad de los estados a representaciones errneas, los
elementos clave del entendimiento de la entidad obtenido, los riesgos identificados
y evaluados as como los riesgos identificados y los controles relacionados
evaluados.
Para esta norma, comprender la entidad y su entorno es uno de los aspectos
fundamentales al realizar una auditora de acuerdo con las NIA. En particular, esa
comprensin establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la
auditora y aplica el criterio profesional para el anlisis de los riesgos de declaraciones
inexactas sustanciales en los estados financieros y para responder a esos riesgos
durante toda la auditora.
Probablemente a partir del 15 de diciembre de 2008 se ponga en vigencia la presente
NIA 315 pero actualizada, la que si bien no cambia en sustancia la filosofa de la
actualmente vigente, presenta algunas diferencias. Para mejor comprensin de los
lectores se sealan seguidamente algunos aspectos de la nueva redaccin:

15

(ACTUALIZADA) que reemplazar a la anterior a partir del
15 de diciembre de 2008
IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DECLARACIONES
INEXACTAS SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y
DE SU ENTORNO
En la norma se establece que el objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos
de declaraciones inexactas significativas, ya sean debidas a fraude o error, en los
estados financieros y en las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y
de su entorno, incluso del control interno de la entidad, y de este modo sentar las
bases para disear e implementar respuestas efectivas ante los riesgos analizados.
Seguidamente y luego de expresar el significado de los trminos: Aseveraciones (o
afirmaciones), Riesgos comerciales, Control interno, Procedimientos de anlisis de
riesgos y Riesgo significativo, detalla las siguientes tareas que el auditor deber llevar
a cabo:
1.
2.
3.
4.
5.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Actividades relacionadas

Comprensin Necesaria de la Entidad y de su Entorno, incluso el Control Interno
de la Entidad, lo que incluye:
Identificacin y Evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas de
importancia relativa, distinguiendo entre:
Debilidades significativas en el Control Interno
Documentacin (Papeles de trabajo)
Finalmente se incluyen en la norma aspectos que hacen a su aplicacin as como

material explicativo adicional.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORA
De acuerdo con la presente norma, el auditor deber considerar la importancia relativa
(tambin denominada en la Argentina: Materialidad o Significacin) y su relacin con
los riesgos de auditora cuando realiza una auditora.
La significacin es definida de la siguiente forma: La informacin es de importancia
relativa si su omisin o declaracin inexacta pudiesen influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao del elemento o del error juzgado en las
circunstancias de su omisin o declaracin inexacta. Por lo tanto, la significacin
brinda un umbral o punto lmite ms que una caracterstica cualitativa primaria que
dicha informacin debe tener para ser til.
16
A tal fin el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa con el fin de
detectar cuantitativamente las declaraciones inexactas considerando tanto el nmero
(cantidad) como la ndole (calidad) de las inexactitudes, teniendo presente la
posibilidad que inexactitudes de cantidades relativamente pequeas, en caso de
acumularse, podran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
Asimismo dispone que debe considerar la importancia relativa tanto en relacin con los
estados financieros en su conjunto como con las clases de operaciones, los saldos de
cuentas y las informaciones
Tambin establece que el auditor deber considerar la importancia relativa cuando:
(a)
Determine la ndole, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de

auditora; y
(b)
Cuando evale los efectos de las inexactitudes.
Finalmente, hace referencia a la Relacin entre importancia relativa y el riesgo de

auditora, la Evaluacin del efecto de representaciones inexactas y la obligacin de
comunicar ciertas representaciones inexactas a las ms altas autoridades del ente.

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
El objetivo de la norma es establecer normas y brindar lineamientos para determinar
respuestas globales y para disear y realizar nuevos procedimientos de auditora en
respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relacin con los
estados financieros y las afirmaciones en una auditora de estados financieros.
Seguidamente incluye una perspectiva general de los requisitos de la norma
establecida en cuatro secciones:
a. Respuestas globales
Esta seccin exige que el auditor determine las respuestas globales para abordar
los riesgos de distorsiones significativas en relacin con los estados financieros y
brinda una gua sobre la naturaleza de dichas respuestas.
b. Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de distorsiones
significativas en relacin con las afirmaciones.
Esta seccin exige que el auditor disee y realice nuevos procedimientos de
auditora, incluso pruebas sobre la eficacia operativa de los controles, cuando
corresponda o sea necesario, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza,
oportunidad y alcance tratarn de dar una respuesta a los riesgos evaluados de
distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones.
c. Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de los elementos de juicio de auditora
obtenidos.
17
Esta seccin exige que el auditor evale si el anlisis de riesgos sigue siendo
apropiado y que determine si se obtuvieron elementos de juicio de auditora vlidos
y suficientes.
d. Documentacin.
Esta seccin establece los requisitos acerca de los papeles de trabajo requeridos.
Seguidamente la norma establece que a los efectos de reducir los riesgos en la
auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar las respuestas
globales a los riesgos evaluados en relacin con los estados financieros en su
conjunto y que deber disear y realizar procedimientos adicionales de auditora en
respuesta a los riesgos evaluados en relacin con las afirmaciones, reafirmando que
las respuestas globales y la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos adicionales de auditora quedan al criterio profesional del auditor.

(ACTUALIZADA) que reemplazar a la anterior a partir del
15 de diciembre de 2008
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
La presente norma tiene el mismo objetivo que la que se encuentra en vigencia y no
difiere sustancialmente en su contenido.

CONSIDERACIONES SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS CON ENTIDADES QUE UTILIZAN
EMPRESAS DE SERVICIOS
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos al auditor cuando la entidad

utiliza una empresa de servicios. La presente tambin describe los informes de los
auditores de las empresas de servicios que los auditores de la entidad pueden
obtener.
Dispone seguidamente que el auditor deber considerar de qu manera el uso de
empresas de servicios por parte de una entidad afecta su control interno, con el fin de
identificar y analizar el riesgo de distorsiones significativas y para disear y realizar
nuevos procedimientos de auditora.
Un cliente puede utilizar una empresa de servicios, como por ejemplo, una que
18
concrete operaciones y mantenga la responsabilidad conexa o registre operaciones y

procese los datos relacionados (por ejemplo, una empresa de servicios de sistemas
informticos). Si la entidad utiliza una empresa de servicios, ciertas polticas,
procedimientos y registros a los que la empresa de servicios realiza el mantenimiento
pueden ser pertinentes a la auditora de los estados financieros del cliente.
Cuando el auditor comprende la entidad y su entorno, deber determinar la
importancia de las actividades de la empresa de servicios para la entidad y la
importancia para la auditora
Ms adelante establece que si el auditor determina que las actividades de la empresa
de servicios son significativas para la entidad y pertinentes a la auditora, deber
obtener una comprensin suficiente de la empresa de servicios y su entorno, incluso
su control interno, con el fin de identificar y evaluar los riesgos de distorsiones
significativas y disear nuevos procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos
evaluados.

ELEMENTOS DE JUICIO EN LAS AUDITORAS
El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos sobre
qu elementos constituyen los elementos de juicio de una auditora de estados
financieros, la cantidad y la calidad de los que se obtendrn y los procedimientos de
auditora que utilizan los auditores con el fin de obtenerlos.
Dispone seguidamente que el auditor deber obtener elementos de juicio de auditora
vlidos y suficientes para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales
basar el dictamen de la auditora, estableciendo que consisten en toda la informacin
utilizada por el auditor cuando llega a las conclusiones sobre las cuales se basa el
dictamen de una auditora e incluye la informacin contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y dems informacin.
Asimismo aclara que no se espera que los auditores tengan en consideracin toda la
informacin que pueda existir y pone de resalto que los elementos de juicio de
auditora, que son de naturaleza acumulativa, incluyen elementos de prueba de
auditora obtenidos a partir de procedimientos realizados durante el desarrollo de la
auditora y pueden incluir elementos de juicio obtenidos de otras fuentes, tales como
las auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para
la aceptacin del cliente y su continuidad.
Ms adelante establece que la suficiencia es la medida de la cantidad de los
elementos de juicio de auditora y que la validez (o su adecuacin en algunas
traducciones) es la medida de la calidad de los elementos de juicio de auditora, es
decir, su relevancia y su confiabilidad para dar sustento a operaciones, saldos de
cuentas e informaciones y afirmaciones conexas para detectar distorsiones.

19

ELEMENTOS DE JUICIO DE LAS AUDITORAS:
CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECFICOS
El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos
adicionales a los que aparecen en la norma NIA 500, Elementos de juicio de las
auditoras, con respecto a ciertas cuentas especficas de los estados financieros y
otra informacin complementaria.
Expresa seguidamente que su aplicacin ayudar al auditor a obtener elementos de
juicio de auditora con respecto a ciertas cuentas especficas de los estados
financieros y otra informacin complementaria considerada.
La norma incluye diversos lineamientos para realizar los siguientes procedimientos de
auditora:
Parte A: Presenciar la realizacin del inventario fsico de existencias
Parte B: Reemplazada por la norma NIA 505
Parte C: Procedimientos relacionados con litigios y reclamos
Parte D: Valuacin e informacin de inversiones a largo plazo
Parte E: Informacin sobre segmentos

CONFIRMACIONES EXTERNAS
La norma tiene como objetivo establecer normas y brindar lineamientos sobre el uso
por el auditor de las confirmaciones externas de como medio para obtener elementos
de juicio de auditora.
Expresa, asimismo, que el auditor deber determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener elementos de juicio de auditora vlidos y
suficientes en relacin con las afirmaciones y que cuando el auditor realiza dicha
determinacin, deber considerar el riesgo evaluado de distorsiones significativas en
relacin con las afirmaciones y de qu manera los elementos de juicio de auditora
que son el resultado de otros procedimientos de auditora planeados, reducirn el
riesgo de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones, a un nivel
aceptablemente bajo.
Por otra parte seala que la confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar
20
elementos de juicio de auditora mediante una declaracin directa de un tercero de

cierta informacin o de una condicin existente en respuesta a una solicitud de
informacin sobre un elemento en particular que afecte las afirmaciones en los
estados financieros las informaciones conexas. Cuando el auditor decide en qu
medida utilizar las confirmaciones externas, considera las caractersticas del ambiente
en el cual la entidad auditada funciona y la prctica de los potenciales consultados
ante solicitudes de confirmaciones directas.
Ms adelante expresa que si bien frecuentemente las confirmaciones se utilizan en
relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, no se limitan a estos
elementos, pudiendo el auditor, por ejemplo, solicitar una confirmacin externa de las
condiciones de los acuerdos u operaciones que una entidad concreta con terceros.

COMPROMISOS INICIALES: SALDOS DE APERTURA
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre los saldos de apertura

cuando se auditan los estados financieros por primera vez o cuando otro auditor audit
los estados financieros del perodo anterior sealando que tambin se debera
considerar cuando el auditor toma conocimiento de las contingencias y los
compromisos existentes al comienzo del perodo.
Seguidamente destaca que para compromisos de auditora iniciales, el auditor deber
obtener elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes de que:
(a)
Los saldos de apertura no contienen distorsiones que afecten de manera

significativa los estados financieros del perodo actual;
(b)
Los saldos de cierre del perodo anterior se presentaron correctamente en el

perodo actual o, cuando corresponda, se ajustaron; y
(c)
Las polticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o se han

tomado los cambios apropiados en dichas polticas para una adecuada
presentacin y exposicin.
Ms adelante expresa que los saldos de apertura son los saldos que existen al
comienzo del perodo y que dichos saldos se basan en los saldos de cierre del perodo
anterior y reflejan los efectos de:
(a)
Las operaciones de perodos anteriores, y
(b)
Las polticas contables aplicadas en el perodo anterior.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

21
Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre la aplicacin de los

procedimientos analticos durante una auditora, disponiendo que el auditor deber
aplicarlos a modo de procedimientos de anlisis de riesgos con el fin de comprender la
entidad y su entorno y en la revisin global al final de la auditora y destacando que los
procedimientos analticos tambin se pueden aplicar a modo de procedimientos
sustantivos.
Ms adelante expresa que los procedimientos analticos son evaluaciones de la
informacin financiera realizadas mediante un estudio de relaciones plausibles entre
datos financieros y no financieros y que tambin comprenden la investigacin de las
fluctuaciones identificadas y las relaciones que no son congruentes con otra
informacin relevante o se apartan en forma significativa de los montos estimados.
Finalmente la norma incluye diversas disposiciones relacionadas con:
a. Procedimientos Analticos a Modo de Procedimientos de Anlisis de Riesgos
b. Procedimientos Analticos a Modo de Procedimientos Sustantivos
c. Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora
d. Alcance de la Confiabilidad en los Procedimientos Analticos, y
e. Investigacin de Elementos Inusuales

MUESTREOS DE AUDITORAS Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA
El auditor deber determinar los mtodos que aplicar para seleccionar los elementos
sobre los que aplicar las pruebas de auditora con el objeto de reunir elementos de
juicio vlidos y suficientes que respalden su labor. Estos mtodos se encuentran
incluidos en lo que se llama muestreo de auditora, que consiste en aplicar las pruebas
sobre un porcentaje menor al 100 % de la poblacin seleccionada e inferir
conclusiones para el total, pudindose aplicar un enfoque estadstico o no estadstico.
Un error anmalo es un error aislado que no es representativo de lo que sucede en la
poblacin total.
El riesgo del muestreo es la probabilidad de que las conclusiones del muestreo sean
diferentes a lo que sucedera si se auditase toda la poblacin y por lo tanto el tamao
de la muestra depender del nivel de confianza con que se trabaje.
En el muestreo estadstico la seleccin de la muestrea es aleatoria y se aplica la teora
de la probabilidad y riesgo del muestreo cuando se analizan los resultados.
La aplicacin de muestreo est vinculada al tipo de procedimiento de anlisis: a)
pruebas a los controles; b) pruebas de detalles dentro de los procedimientos
sustantivos.
El auditor deber aplicar el criterio profesional al analizar del riesgo de distorsiones
significativas (incluyendo el riesgo inherente y de control) con el objeto de minimizar a
niveles aceptables dicho riesgo. Eventualmente el auditor planificar el aumento del
22
tamao de la muestra si los resultados obtenidos no satisfacen el nivel de riesgo

mnimo.
Los medios que aplica el auditor para seleccionar los tems sobre lo que aplicar
pruebas son: a) seleccin de todos los elementos (100%); b) seleccin de elementos
especficos; c) muestreo de auditora, que a su vez podrn ser estadsticos o no
estadsticos.
Al disear la muestra de auditora el auditor deber considerar los objetivos del
procedimiento de auditora y los atributos de la poblacin bajo anlisis.
La poblacin bajo anlisis deber apropiada y completa. El auditor podr reducir la
variabilidad de los elementos de la muestra estratificando el universo bajo anlisis en
funcin a caractersticas identificatorias de las subpoblaciones; sin embargo la
proyeccin de los resultados ser aplicable slo al estrato, siendo necesario
considerar el riesgo de distorsiones significativas en todos los estratos que conforman
la poblacin.
El tamao de la muestra ser inversamente proporcional al nivel de riesgo aceptado
por el auditor, debiendo ser la seleccin al azar para que todos los elementos de la
poblacin tengan la misma probabilidad de ser elegidos.
El auditor realizar los procedimientos apropiados de auditora sobre la muestra
seleccionada y evaluar en los resultados del anlisis, la naturaleza y causa de los
errores y su efecto sobre el objetivo particular de auditora y sobre otras reas. Si est
evaluando el funcionamiento de los controles, necesitar considerar el efecto directo
de los errores identificados sobre los estados financieros y la eficacia del control
interno sobre el enfoque de la auditora.
Para las pruebas sustantivas de detalles, se proyectarn los errores monetarios a la
poblacin en particular y a otras reas de la auditora, comparando con el error
tolerable que est en funcin al tipo de operacin o saldo auditado.
Es necesaria la evaluacin de los resultados de la muestra a efectos de determinar si
la caracterstica de la poblacin auditada es la correcta o necesita revisarse. En las
pruebas de controles un alto ndice de error puede derivar en un aumento del riesgo
de distorsiones significativas. En las pruebas de detalles esta situacin amerita a
concluir que una clase de operaciones o saldos estn significativamente
distorsionados. Si la cantidad de errores encontrados es tolerable el auditor
considerar la validez y suficiencia de los resultados de la muestra. En la medida que
los errores encontrados se acerquen al lmite de los errores tolerables, los resultados
se pueden ver afectados por el riesgo del muestreo y el auditor podr proponer
obtener elementos de juicio de auditora adicionales.
En caso de necesitar revisarse la caracterstica relevante de la poblacin, el auditor
podr:
solicitar a la direccin investigar los errores identificados y realizar los ajustes

necesarios; y/o
Modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los nuevos procedimientos

de auditora; y/o
Evaluar las consecuencias sobre el informe de auditora.

23

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Una estimacin contable es la valuacin aproximada de un rubro sin haberse basado
en un medio preciso de medicin.
El auditor obtendr evidencia suficiente de auditora sobre las estimaciones contables
contenidas en estados financieros. La incertidumbre es la base sobre la cual la
administracin del ente realiza la estimacin, debindose utilizar el criterio para su
valuacin.
Las estimaciones pueden ser simples o complejas, estando el grado de
especializacin y criterio vinculados a esta clasificacin.
Los procedimientos de auditora estn dirigidos a obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes acerca de la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelacin
adecuada.
La evaluacin de las distorsiones significativas en las estimaciones contables tienen
una baso menos objetivas que en otros elementos de los estados financieros.
La auditora de una estimacin contable consiste en:
Revisar y probar el procedimiento llevado a cabo por la gerencia;

o
Evaluar los datos y las presunciones;
Probar los clculos;
Comparar las estimaciones de perodos anteriores con los resultados

reales;
Considerar los procedimientos de aprobacin.
Aplicar una estimacin independiente para comparar; y
Verificar los hechos posteriores que respalden la razonabilidad de la

estimacin.
Tomando en cuenta el conocimiento de la entidad y las evidencias recolectadas

durante la auditora, el auditor realizar una evaluacin final de la razonabilidad de la
estimacin. Siendo las incertidumbres inherentes a las estimaciones contables,
evaluar la razonabilidad de la distorsin entre su estimacin y la efectuada por la
entidad en los estados financieros. Si la misma no es razonable, solicitar a la
gerencia que revise su estimacin, y en caso de esta negarse la significacin de la
distorsin sobre los estados financieros.

AUDITORA DE MEDICIONES E INFORMACIN DEL VALOR RAZONABLE

24
Esta norma internacional tiene por finalidad fijar las pautas de auditora a aplicar a los
cambios en el valor razonable, su medicin e informacin, de activos, pasivos y
componentes del patrimonio neto.
En algunos casos la valuacin de los activos y pasivos es simple en virtud de poseer
los tems cotizacin en mercados transparentes, sin embargo en otros casos la
determinacin del valor razonable ser compleja al no tener valores de referencia y
tener que aplicar modelos de valuacin o ser asistido por un experto. La incertidumbre
o la falta de datos objetivos pueden derivar en distorsiones significativas en los valores
razonables.
El auditor deber conocer el entorno, el proceso y el sistema de control interno del
ente auditado vinculado a la determinacin de valores razonables para poder
determinar el riesgo de distorsiones significativas en las afirmaciones contenidas en
los estados financieros y poder planificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora a aplicar.
El profesional obtendr evidencias de auditora suficientes de que la valuacin y
exposicin del valor razonable es consistente con el marco de informacin financiera
correspondiente a la entidad, para lo cual deber comprender dicho marco, la
naturaleza del negocio o industria y los resultados de otros procedimientos de
auditora.
En algunos casos el marco de informacin financiera puede fijar el mtodo de
medicin para la fijacin del valor razonable de activos y pasivos; en otros casos,
habiendo mtodos alternativos o no estando fijados especficamente, el auditor deber
evaluar los criterios subjetivos aplicados por la administracin del ente y determinar
acerca de su confiabilidad y aplicacin uniforme, reuniendo elementos de juicio vlidos
y suficientes sobre la intencin de la direccin del ente y el marco aplicable de
informacin financiera.
En caso de existir cambios en los mtodos de determinacin del valor razonable, el
auditor evaluar si los cambios en el entorno, en las circunstancias de la entidad o en
los requisitos del marco de informacin, ameritan el cambio y muestra una base ms
apropiada para la valuacin.
El auditor deber decidir si recurre al trabajo de un experto con idoneidad vinculada a
la determinacin del valor razonable. En este caso la Nia 620 brinda el marco
adecuado para el desarrollo de esta alternativa.
En la medida que existan riesgos de distorsiones significativas en la medicin e
informacin de los valores razonables, el auditor aplicar nuevos procedimientos
sustantivos y de control para medir el riesgo y despejar la incertidumbre.
El auditor deber considerar la duracin del perodo del pronstico, la complejidad de
las presunciones, el grado de subjetividad asociado y el mayor grado de incertidumbre
para determinar los procedimientos a aplicar. Son ejemplos a tomar en cuenta:
Las circunstancias en que se desarrollaron determinados precios de cotizacin;
La confiabilidad de los elementos de juicio provistos por terceros;
Diferencias en las fechas de los elementos de juicios respecto a la de la

medicin contable;
Garantas colaterales como factor importante en el valor razonable de una

inversin;
25
La necesidad de efectuar inspecciones oculares de los activos valuados.
El profesional deber evaluar la razonabilidad de las presunciones utilizadas por la

gerencia, la correccin del modelo de valuacin elegido y la disponibilidad de
informacin pertinente al momento de la determinacin del valor para determinar si
existe una base razonable en la medicin e informacin del valor razonable en los
estados financieros. Las presunciones variarn en funcin a las caractersticas del
activo o pasivo que se vala.
El auditor puede efectuar mediciones corroborativas a efectos de comparar si el
modelo aplicado por la direccin de la entidad ha sido apropiado y considerar el efecto
de los hechos posteriores sobre la medicin e informacin del valor razonable y
evaluar si la entidad revel en forma apropiada la informacin sobre el valor
razonable de acuerdo al marco de informacin financiera correspondiente.
Se deber efectuar una evaluacin final de los resultados de los procedimientos de
auditora aplicados y la suficiencia y congruencia de los elementos de juicio obtenidos.
Asimismo el auditor obtendr una declaracin escrita de la gerencia respecto a la
razonabilidad de las presunciones significativas utilizadas en la medicin e informacin
de valores razonables.

PARTES RELACIONADAS
El auditor debe aplicar procedimientos de auditora con el objeto de obtener evidencia
suficiente vinculada a la identificacin y exposicin por parte de la administracin de
informacin sobre partes relacionadas y el efecto de operaciones entre ellas
significativas para los estados financieros.
Si el auditor identificara circunstancias de que se hubieran producido distorsiones
significativas en la informacin sobre partes relacionadas o que aumenten el riesgo de
que se produzcan, deber modificar, ampliar o incorporar los procedimientos de
auditora adecuados.
La administracin de la entidad es la responsable de identificar y exponer en los
estados financieros informacin relevante sobre partes relacionadas y las operaciones
entre ellas, estando a cargo del auditor revisar la informacin suministrada,
identificando los nombres de todas las partes y aplicando procedimientos tendientes a
satisfacerlo acerca de la integridad de la informacin recibida.
La gerencia deber instrumentar el control interno adecuado sobre la autorizacin y
registro de las operaciones sobre partes relacionadas, debiendo el auditor evaluar la
suficiencia de dichos controles y obtener evidencia de auditora de que la informacin
haya sido debidamente registrada e informada.
El auditor obtendr una manifestacin de la direccin del ente respecto a la integridad
y revelacin de la informacin sobre partes relacionadas en los estados financieros.
En caso que el auditor no obtenga elementos de juicio vlidos y suficientes respecto a
las partes relacionadas y las operaciones efectuadas con ellas o que la informacin
expuesta no es suficiente, deber adecuar su informe segn corresponda.
26

HECHOS POSTERIORES
La finalidad de esta Nia es fijar reglas y criterios acerca de la responsabilidad del
auditor frente a los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre de los estados
financieros y la fecha del informe como as tambin los hechos descubiertos con
posterioridad a la fecha del informe.
Existen dos tipos de hechos:
Los que brindan evidencias sobre situaciones preexistentes a la fecha de cierre

de los estados financieros; y
Los que surgen despus de la fecha de cierre de los estados financieros.
Es necesario diferenciar entre:

1. Fecha de los estados financieros;
2. Fecha de aprobacin de los estados financieros por parte de quienes poseen
autoridad reconocida para preparar un conjunto completo de estados
financieros;
3. Fecha del informe del auditor; y
4. Fecha de emisin de los estados financieros, referida al momento en que se
pone a disposicin de terceros.
El auditor deber aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditora de que
todos los hechos sucedidos hasta la fecha de su informe que requieran ajuste o
exposicin han sido identificados. Dichos procedimientos, que estn en funcin a la
evaluacin del riesgo, debern ser llevados a cabo en la fecha ms cercana a la
emisin de su informe.
El auditor deber cerciorarse que los hechos significativos posteriores que afecten los
estado financieros hayan sido correctamente revelados.
El auditor no es responsable por los hechos acaecidos entre la fecha de emisin de su
informe y la fecha de emisin de los estados financieros. Sin embargo, si tomara
conocimiento de algn hecho significativo que afecte los estados financieros que
suceda entre ambas fechas deber discutir con la administracin la necesidad de
modificar los mismos y emitir un nuevo informe. Si los estados financieros no son
corregidos y el informe no ha sido aun entregado a la entidad deber emitir un informe
calificado o adverso.
El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos relacionados con hechos
sucedidos con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros. Si
tomara conocimiento de alguna circunstancia existente a la fecha de emisin de su
informe y que de haberla conocido hubiese modificado su opinin, deber evaluar la
necesidad de revisar los estados financieros y discutir la cuestin con la gerencia del
ente. En caso de emitir un nuevo informe deber incluir un prrafo de nfasis
justificando la nueva revisin.
27

EMPRESA EN MARCHA
La Nia 570 tiene como objeto definir la responsabilidad del auditor al evaluar la
consideracin que hace la administracin del ente de la utilizacin del concepto de
empresa en marcha en la preparacin de los estados financieros. Es un principio
fundamental que el auditor debe tener en cuenta al planificar y ejecutar los
procedimientos de auditora.
Es responsabilidad de la gerencia efectuar una evaluacin de la capacidad del ente de
continuar en operaciones ya que de ello depender el resultado de determinados
hechos o situaciones futuras. Las condiciones que pueden generar riesgos en el futuro
pueden ser financieras, operativas o de otra ndole.
La responsabilidad del auditor de evaluar la aplicacin del principio de empresa al
confeccionar los estados financieros por parte de la administracin del ente, incluye
determinar si existen incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad de
cumplir con ese objetivo.
En la etapa de planificacin de la auditora y aplicacin de procedimientos, el auditor
debe determinar si existen riesgos que planteen incertidumbres sobre el futuro de la
entidad y reunir evidencia suficiente al respecto. El auditor determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos adicionales en la medida que haya riesgo
de distorsiones significativas.
El auditor evaluar el anlisis que hace la administracin sobre la capacidad del ente
de cumplir con el principio de empresa en marcha, considerando igual perodo que el
tomado por la empresa. En caso que sea menor a doce meses deber requerir a la
gerencia que ample el perodo de evaluacin a doce meses a partir de la fecha de
cierre de los estados financieros. El auditor evaluar los planes de la administracin en
relacin a acciones futuras respecto al riesgo de continuidad de la entidad.
El perodo de anlisis por parte del auditor deber ser mayor que el utilizado por la
administracin para efectuar su evaluacin, ya que el grado de incertidumbre aumenta
a medida que el hecho o condicin futura se aleja en el tiempo.
En caso de que se identifiquen circunstancias que generen dudas sobre la continuidad
del ente, el auditor deber aplicar procedimientos tales como revisin de planes de la
administracin, recopilacin de evidencias que confirmen o descarten una
incertidumbre significativa, solicitud de una manifestacin escrita de la administracin
referente a acciones futuras.
Una vez aplicados los procedimientos de auditora y reunidos los elementos de juicio
vlidos y suficientes, el auditor deber determinar si existe o no incertidumbre respecto
al futuro de la entidad.
Si ello ocurriese deber considerar si los hechos o que generan dudas acerca de la
continuidad del ente estn correctamente revelados en los estados financieros y
especificar la incertidumbre y la correlativa restriccin para realizar los activos y
cancelar los pasivos en forma normal.
28
Respecto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las siguientes
alternativas:
Cuando la revelacin en los estados financieros es correcta, el auditor emitir

un dictamen sin salvedades agregando un prrafo de nfasis que ponga de
relevancia la incertidumbre futura.
Si no se expone en los estados financieros la incertidumbre significativa, el

auditor deber emitir un dictamen con salvedades o adverso, haciendo
especfica referencia al hecho que podra generar dudas sobre la continuidad
de la entidad.
Si en la confeccin de los estados contables no se tom en cuenta el principio

de empresa en marcha y a juicio del auditor el ente no podr continuar con sus
operaciones, el profesional deber emitir un dictamen adverso.
Finalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluacin de algn

riesgo futuro a pedido del auditor, este ltimo podr encontrarse ante una
limitacin al alcance de su trabajo.

MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA
El objetivo de esta norma es fijar normas y lineamientos respecto al uso de las
declaraciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos a
aplicar para evaluarlas y documentarlas y las medidas a adoptar en caso de negarse a
efectuar las declaraciones apropiadas.
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la confeccin de los estados financieros de acuerdo con el marco
de informacin financiera aplicable y que ha aprobado dichos estados financieros.
El auditor deber obtener de la gerencia declaraciones por escrito sobre temas
significativos para los estados financieros cuando no sea probable que existan otros
elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes sobre temas, que considerados
tanto individual como en su conjunto, sean significativos.
La declaracin de la direccin o gerencia debera contener: la asuncin de
responsabilidad por el diseo y responsabilidad del control interno y una consideracin
acerca de la insignificancia de las distorsiones no significativas detectadas durante la
auditora y no corregidas.
Las declaraciones de la gerencia no pueden sustituir a otros elementos de juicio de
auditora que el auditor pudiera razonablemente suponer que est disponible.
El auditor deber documentar las declaraciones realizadas por la gerencia, siendo ms
confiables las declaraciones escritas que las orales y puede tener la forma de: una
carta con declaraciones de la gerencia; una carta del auditor manifestando su
comprensin de las declaraciones de la gerencia, debidamente reconocidas y
29
confirmadas por la gerencia; o actas importantes de las reuniones de directorio o un

cuerpo similar o una copia firmada de los estados financieros.
La carta con declaraciones deber estar dirigida al auditor conteniendo la informacin
especfica, fechada hasta el mismo da que el informe del auditor fuera emitido y estar
debidamente firmada por los responsables principales de la entidad y sus aspectos
financieros.
La negacin por parte de la direccin o gerencia de una declaracin que el auditor
considere relevante representa una limitacin al alcance que ameritara calificar el
dictamen o abstenerse de opinar, dando lugar a que el auditor evale la confiabilidad
de las otras declaraciones efectuadas.

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Esta Nia establece normas y lineamientos que debe considerar un auditor externo si
utiliza el trabajo de otro auditor sobre la informacin financiera de uno o ms
componentes (divisin, sucursal, subsidiaria, empresa conjunta, compaa asociada)
de los estados auditados, debiendo evaluar en primer lugar cmo el trabajo del otro
auditor afectar la auditora.
El auditor principal deber tener en cuenta algunas circunstancias para definir su
aceptacin como tal: la significacin de la parte de los estados financieros por el
auditada, el conocimiento del negocio de los componentes, el riesgo involucrado de los
componentes y los procedimientos adicionales respecto a los componentes
adicionales.
El auditor principal deber satisfacerse de la competencia profesional del otro auditor,
a partir de lo cual definir los procedimientos a aplicar para obtener evidencia
suficiente y adecuada respecto de que el trabajo del otro auditor cumple con los
objetivos del auditor principal. Estos procedimientos incluyen el asesoramiento sobre
requisitos de independencia, uso del trabajo y el informe, requisitos contables, de
auditora y presentacin, discusin sobre los procedimientos a aplicar sobre los
componentes auditados por el otro auditor y las conclusiones de la auditora. Todos
estos procedimientos debern ser debidamente documentados por parte del auditor
principal, presumindose la debida cooperacin entre los auditores.
El auditor principal deber emitir un dictamen con salvedades o abstenerse de opinar
en caso de que considere que no puede utilizar el trabajo del otro auditor y no pueda
aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse de la informacin financiera del
componente.
En el caso de reglamentaciones de algunos pases lo permiten, el auditor principal
podr hacer divisin de responsabilidad, dejando claramente expresada esta situacin
en su informe.
30
CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA

Esta norma tiene como finalidad fijar los lineamientos para la consideracin por parte
de los auditores externos del trabajo de la auditora interna y sus efectos sobre los
procedimientos cuando llevan a cabo una auditora de estados financieros.
La auditora interna tiene por objetivo monitorear el control interno, examinar
informacin financiera y operativa, revisar la economa, la eficacia y la eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de las leyes, reglamentaciones externas e internas
mientras que la funcin de auditora externa es emitir una opinin sobre los estados
financieros en forma independiente.
Si bien la auditora interna depende de la gerencia de la entidad y de los
requerimientos y necesidades de la misma, ciertas parte de su trabajo pueden resultar
tiles a la auditora externa para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar.
El auditor externo deber comprender en forma suficiente la funcin de auditora
interna, para lo cual deber tener en cuenta el estado organizativo, el alcance de la
funcin, la competencia tcnica y el debido cuidado profesional.
El auditor externo podr tener en cuenta la funcin de auditora interna, si le es
pertinente a sus objetivos en la fijacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar pero no podr eliminar totalmente esos procedimientos.
Una vez definida la utilizacin del trabajo de la auditora interna deber planificarse el
enlace y coordinacin de ambas funciones, lo que implica reuniones peridicas,
acceso mutuo a determinados informes significativos y la planificacin de los
procedimientos a aplicar.
Si el auditor externo pretende utilizar el trabajo de auditora interna deber evaluar y
realizar procedimientos sobre dicha funcin tomando en cuenta el riesgo de
distorsiones significativas del rea auditada.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes de que dicho trabajo es adecuado para los objetivos de la
auditora.
El auditor deber determinar si necesita utilizar los servicios de un experto y su
vinculacin con la labor de auditora.
El vnculo del experto puede ser:
Contratado por la entidad;
Contratado por el auditor;
Empleado por la entidad;

31
Empleado por el auditor.
La competencia y objetividad del experto son cuestiones ineludibles a evaluar por

parte del auditor, ya que la idoneidad y experiencia darn un mayor nivel de seguridad
de los elementos de juicio vlidos y suficientes que sustenten la opinin del experto.
La objetividad podra verse afectada si el experto es empleado de la entidad o
depende econmicamente de la misma. Si existen dudas respecto de la competencia y
objetividad, el auditor podr discutir con la gerencia la posibilidad de realizar
procedimientos de auditora adicionales o contratar otro experto
El auditor evaluar el alcance del trabajo del experto reuniendo elementos de juicio
vlidos y suficientes de que el trabajo del experto son coincidentes con los objetivos de
la auditora, evaluando las instrucciones de la entidad, en cuanto a objetivos, alcance,
objetividad, mtodos aplicados, vinculacin con la entidad.
El auditor deber evaluar lo adecuado del trabajo del experto como evidencia de
auditora respecto de la aseveracin en consideracin y la consistencia de las
conclusiones reflejadas en los estados financieros. El auditor puede efectuar
indagaciones y revisar o probar los datos utilizados por el experto, la razonabilidad de
las presunciones y los mtodos aplicados.
Al emitir su informe, el auditor no debera hacer referencia al trabajo del experto en la
medida que emita un informe sin salvedades. Si, por el contrario decide emitir un
informe modificado podr hacer mencin del mismo para lo cual deber pedir
autorizacin al experto o asesorarse legalmente, en la medida que tal circunstancia no
est prevista en las condiciones de contratacin del experto.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700

EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL.
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados
contables auditados.
Esta NIA en particular, trata las circunstancias cuando el auditor puede emitir una
opinin sin salvedades para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas
de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin.
Las NIAS 701, Modificaciones al Informe del Auditor Independiente y 800, Informe
del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora de Propsitos Especiales,
se refieren a otras circunstancias en las que se puede emitir un informe de auditoria.
La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su conjunto y la opinin
formulada respecto del marco aplicable a la presentacin de informacin financiera.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe:
Ttulo adecuado;
Destinatario;
Prrafo introductorio;
32
Responsabilidad de la gerencia la preparacin de los estados financieros;

Responsabilidad del auditor;
Dictamen u opinin del auditor;
Otras responsabilidades relacionadas con la presentacin de la informacin
financiera;
Fecha del informe;
Domicilio del auditor y
Firma del auditor.
Tambin se contempla la actitud del auditor ante informacin complementaria

presentada junto con los estados financieros pero cubierta por el Dictamen del Auditor.

MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El objetivo de esta norma es referirse a las circunstancias en las que el informe del
auditor independiente deber modificarse y la forma y contenido de tales
modificaciones.
Seala que un informe de auditora puede modificarse cuando contiene una o ms de
las siguientes cuestiones:
a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres
incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no afectan la opinin
principal;
b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en
a. una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las
normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los
estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las
denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente),
b. abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al
alcance), u
c. opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los
estados contables en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
Los principios referidos a las circunstancias en las que se necesita modificar el informe
del auditor son tambin aplicables a los informes sobre otros compromisos
relacionados con la auditora de informacin financiera histrica, tales como estados
financieros de propsito general para entidades de una ndole diferente (por ejemplo,
una organizacin sin fines de lucro) y los compromisos de auditora descriptos en la
NIA 800, cuyos informes ilustrativos se deberan adaptar segn corresponda en las
circunstancias.

33
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710.

COMPARATIVOS
El objetivo de esta norma es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las
responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos.
En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de
juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos
sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.
La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:
a) Cifras correspondientes : Si las cifras de los estados contables del perodo
anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y,
usualmente, no se presentan completas, en cuyo caso el informe de auditora
slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman
parte los datos comparativos.
b) Estados financieros comparativos: Si los montos y otros datos
correspondientes al perodo anterior se incluyen con el fin de compararlos con
los estados financieros del perodo actual, pero no forman parte de los estados
contables actuales, en cuyo caso el informe de auditora se refiere a cada uno
de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada
uno de ellos.
Para cada una de las precitadas alternativas se exponen las responsabilidades del
auditor y la forma de emisin de los informes de auditora .
Asimismo se refiere a las circunstancias en las cuales los hechos posteriores y la
existencia de un auditor diferente al que estuvo en el perodo anterior deben ser
consideradas.

OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
CONTABLES AUDITADOS
La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los
estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del
directorio).
En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para
identificar, si existieran, incongruencias sustanciales respecto de los estados
contables auditados.
34
Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los
que necesitan ser corregidos.
En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los
estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo
que correspondiere.
Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la
inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse
del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

35

EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS DE
PROPSITOS ESPECIALES
El Objetivo de la presente Norma es establecer normas y brindar lineamientos con
relacin a los compromisos de auditoras con propsitos especiales, las que incluyen:
estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables

vigentes;
partes o componentes de los estados contables;
el cumplimiento de acuerdos contractuales y
sobre estados contables resumidos.
En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos
compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que
debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el
propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido.
En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de
estos trabajos.
La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales
diferenciando el informe sobre estados financieros resumidos del resto.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE REVISION 2400

COMPROMISOS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES
El objetivo de esta Norma es establecer normas y proporcionar una gua acerca de las
responsabilidades del profesional que no sea el auditor de un ente, cuando emprende
un compromiso de revisin de estados financieros y sobre el formato y el contenido del
informe a emitir.
Cuando la revisin lo sea sobre perodos intermedios ser aplicable la NIA 2410,
Revisin de la Informacin financiera de perodos intermedios realizada por el auditor
independiente de la entidad.
El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de
procedimientos que no suministran todos los elementos de juicio que requerira una
auditora (similares a los establecidos por la RT7 para los trabajos de revisin
36
limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los estados
contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las
normas contables vigentes.
Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa)
que es menor que la seguridad de auditora.
Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no
expresa una opinin de auditora, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con
base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables
no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables
profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los
procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe
El acatamiento al cdigo de tica, la planificacin y la obtencin de elementos de juicio
vlidos y suficientes son necesarios para expresar una seguridad negativa en el
informe de revisin.
El alcance de los procedimientos se circunscriben a indagaciones y revisiones
analticas . Las condiciones del compromiso se debern acordar en los trminos de la
NIA 210, por ejemplo.
La norma incursiona en las derivaciones de trabajos realizados por otras personas y la
debida documentacin del compromiso.
Una gua de los procedimientos forma parte de este pronunciamiento
Por ltimo la Norma se refiere al contenido y forma de los Informes de Revisin.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE

COMPROMISOS DE REVISIN 2410
REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA DE PERODOS
INTERMEDIOS REALIZADA POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin (NICR)

es establecer normas y brindar una gua sobre las responsabilidades profesionales del
auditor cuando emprende un compromiso de revisin de informacin financiera de
perodos intermedios de un cliente auditado y sobre el formato y el contenido del
informe.
Cuando el auditor es contratado para revisar la informacin financiera de perodos
intermedios, actualiza dicha comprensin mediante indagaciones realizadas durante el
desarrollo de la revisin y esto ayuda al auditor a dirigir las indagaciones que realizar
y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que aplicar

37
Un profesional que es contratado para realizar la revisin de la informacin financiera

de perodos intermedios y que no es el auditor de la entidad, realiza la revisin de
conformidad con la NICR 2400, Compromisos de Revisin de Estados financieros.
La norma recuerda que para cumplir con este compromiso se deben cumplir con los
mismos requisitos ticos que para una auditora .
Del mismo modo se deben implementar procedimientos de control de calidad.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3000

COMPROMISOS DE SEGURIDAD DISTINTOS DE LAS
AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA
El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad
(NICS) es establecer principios bsicos y procedimientos esenciales y brindar una gua
para los contadores profesionales que trabajen en el sector pblico (a los fines de la
presente NICS se los denomina profesionales) para la realizacin de compromisos
de seguridad distintos de las auditoras o revisiones de la informacin financiera
histrica cubiertas por las Normas Internacionales de Auditora (NIA) o las Normas
Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICR).
Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir
entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador
pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es
lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una
base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por
ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....).
En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo
es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del
compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de
seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma
negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones
que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los
controles internos no son efectivos)
El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza
servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados
contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR.
Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el
contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad
El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e
identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS.

38
Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las
NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos.
La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos
aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad
razonable diferentes del examen de estados contables.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3400

EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad
(NICS) es establecer las normas y brindar pautas para compromisos que tengan el
propsito de inspeccionar e informar sobre la informacin financiera prospectiva
incluso procedimientos de examen de supuestos hipotticos y de mejor estimacin.
La informacin financiera prospectiva (IFP) significa informacin financiera basada en
supuestos sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por parte
de una entidad
La presente NICS no se aplica al examen de informacin financiera prospectiva
expresada en trminos generales o narrativos, tales como las que se hallan en la
discusin y el anlisis de la gerencia en un informe anual de la entidad, si bien muchos
de los procedimientos descriptos en la presente norma pueden ser adecuados para
dicho examen.
La norma expresa que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
acerca de
(a) Los supuestos de mejor estimacin de la gerencia sobre los cuales se basa la
informacin financiera no son irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, dichos supuestos son congruentes con el propsito de la
informacin;
(b)
(c)
(d)
La informacin financiera prospectiva est correctamente preparada segn los

supuestos;
La informacin financiera prospectiva est correctamente presentada y todos
los supuestos significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una
indicacin clara sobre si son supuestos de mejor estimacin o supuestos
hipotticos; y
La informacin financiera prospectiva est preparada de conformidad con los
estados financieros histricos y se aplicaron los principios contables
apropiados.
La informacin financiera prospectiva puede adoptar la forma de un pronstico, una

proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un pronstico de un ao ms
una proyeccin a cinco aos.
En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece:
39
a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la

preparacin de la informacin;
b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de
representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la IFP
emitida, el uso que tendr la IFP, sus destinatarios y que no se omitieron
premisas relevantes;
c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las
premisas empleadas son coherentes;
d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms
extenso sea menos confiable es la proyeccin;
e) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora en funcin de los riesgos
Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes:
a) que la preparacin de la IFP y las premisas son responsabilidad de la
Gerencia, que no es seguro que ocurran y que otros hechos no previstos
pueden ocurrir;
b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones;
c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la IFP;
d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si
son consistentes con las NCP usadas;
e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados
no proporcionen una base razonable para la IFP o, en su caso, citar las
discrepancias;
f) que no est previsto actualizar la revisin y que la IFP debe ser considerada
segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los
resultados proyectados y los reales.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4400

COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO
DE INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es
establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades
profesionales del auditor cuando lleva a cabo compromisos para realizar
procedimientos acordados respecto de informacin financiera, y establecer normas y
brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que realiza
el auditor luego de llevar a cabo el compromiso.
Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de
los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o
terceras partes.
El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar
ninguna seguridad de auditora.
40
Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su

aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente.
El pronunciamiento se explaya acerca del contenido del informe
En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha
hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber
sido los resultados obtenidos.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4410

COMPROMISOS PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es
establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades
profesionales del contador (a los efectos de este pronunciamiento y para distinguirlo de
una auditoria se emplea el trmino contador en lugar de auditor) cuando lleva a cabo
compromisos para compilar informacin financiera, y establecer normas y brindar
lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que presenta el
contador luego de realizar dicha compilacin.
El objetivo de un compromiso de compilacin es que el profesional contable utilice su
conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposicin al conocimiento
experto en materia de auditora, con el fin de recopilar, clasificar y compilar informacin
financiera
Esta tarea consiste comnmente en resumir informacin detallada y transformarla en
informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las
afirmaciones subyacentes en dicha informacin.
Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar ninguna seguridad
sobre la informacin financiera ni estn concebidos para tal efecto.
En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su
caso, la norma aplicable.
En caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la
informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de
responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditora
y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditora.
Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione:
estados contables no auditados.
Si el contador se percatase de la existencia de distorsiones significativas, deber tratar
de acordar con la entidad que se realicen las enmiendas correspondientes. Si tales
enmiendas no fueren realizadas y el contador considerase que la informacin
financiera es engaosa, deber retirarse del compromiso.
41

120 - NIA S para Difusión - Cursada 2010

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA,

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Resumen de todas las Normas Internacionales de Auditora, para Compromisos

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La Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

IFAC es la federacin internacional para la profesin contable. Fue fundada en 1977 y

Normas internacionales de auditora y servicios relacionados con la credibilidad

Normas internacionales de control de calidad

Un cdigo de tica internacional

Normas internacionales de educacin

Normas internacionales para la contabilidad en el sector pblico

Asimismo, IFAC ha establecido tambin grupos de trabajo para resolver cuestiones

independiente, bajo el auspicio de ella. Su labor est supervisada por el Directorio de

El IAASB prev completar el proyecto claridad a fines de 2008.

De las 32 normas actualmente en vigencia, 11 han sido o sern sometidas a una

Cayetano A. Mora Jorge H. Santesteban Hunter

ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

Auditora y revisin de informacin

Cayetano A. Mora Jorge H. Santesteban Hunter

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA

trmino informacin sobre el tema para referirse al resultado de la

Ms adelante establece en qu casos un profesional puede aceptar un compromiso

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

Su propsito es establecer las normas y brindar pautas sobre el objetivo y los

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

Seguidamente agrega un conjunto de contenidos principales tanto para primeras

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

Un registro suficiente y adecuado de las bases del informe del auditor; y

Elementos de juicio de que se realiz la auditora de acuerdo con las NIA y

Seguidamente expresa que la preparacin de documentacin de auditora suficiente y

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240

describe las responsabilidades respectivas de quienes estn a cargo de

describe las limitaciones inherentes a una auditora en el contexto de un

requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

Requiere que los integrantes del equipo de trabajo discutan la

requiere que el auditor realice procedimientos para obtener informacin

fraude, determine las respuestas globales ante los riesgos de distorsiones

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250

No obstante, agrega, que no puede esperarse que una auditora detecte el

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

A continuacin presenta una descripcin general de los requisitos de esta norma:

y su entorno, incluso sobre su control interno.

Establece que el auditor debe comprender aspectos especficos de la entidad y su

Evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.

d. Comunicacin con los responsables de la direccin y con la gerencia.

Establece en este captulo que el auditor deber comunicar a los responsables de

Finalmente dispone que el Contador deber documentar en sus papeles de trabajo

Cayetano A. Mora Jorge H. Santesteban Hunter

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Actividades relacionadas

Finalmente se incluyen en la norma aspectos que hacen a su aplicacin as como

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320

Determine la ndole, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de

Cuando evale los efectos de las inexactitudes.

Finalmente, hace referencia a la Relacin entre importancia relativa y el riesgo de

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 402