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Texto Digital Contabilidad Superior PDF
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CONTABILIDAD SUPERIOR II
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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NDICE
PRESENTACIN
UNIDAD I
CAPITULO I : APLICACIN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PERU
LA CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
1. Marco conceptual
2. Estructura tcnica y legal para aplicacin de la contabilidad
3. Normas Internacionales de Contabilidad
4. Normas Internacionales de Informacin Financiera
5. Marco legal de la vigencia de las NICs y NIIFs, SICs y CINIFs en el Per y
responsabilidades para su aplicacin.
6. Beneficios con la aplicacin de las NIC y las NIIF
NIIF 1 :
ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
1. Objetivo
2. Alcance
3. Reconocimiento y medicin o valoracin
4. Polticas contables y CASOS
CUESTIONARIO UNIDAD I
UNIDAD II
CAPITULO II : LAS NICs DE VALUACIN 2, 16 Y 17
NIC 2 : INVENTARIOS
1. Utilidad
2. Definicin de Inventarios (Existencias)
3. Clasificacin de los Inventarios (Existencias)
4. Valuacin inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO
5. Costo de fabricacin
6. Otros
7. Valuacin de salidas de inventarios y saldo final de inventarios
Casos.
8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO
9. Revelaciones
NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Objetivo
2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE)
3. Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo
4. Valuacin inicial de los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo. Casos
5. Desembolsos posteriores ( subsiguientes) a la fecha de adquisicin o construccin del
activo fijo.
6. Valuacin subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS
7. Depreciacin y CASO
Pag
07
07
12
13
15
16
17
18
18
18
20
20
23
24
24
25
28
28
29
31
33
35
36
36
37
37
44
44
49
NIC 17 : ARRENDAMIENTOS
1. Objetivo
56
56
58
58
65
2. Contrato de arrendamiento
3. Clasificacin de los contratos de arrendamiento
4. Contratos de arrendamiento en los Estados Financieros del arrendatario. Casos
5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento
CUESTIONARIO UNIDAD II
UNIDAD III
CAPITULO III : LAS NICs DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38
NIC 18 : INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
1. Objetivo
2. Definiciones
3. Medicin de los ingresos en la venta de bienes y la prestacin de los servicios y casos
4. Reconocimiento de los ingresos y CASOS
5. Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios
6. Reconocimiento de ingresos en los intereses y CASOS
7. Revelaciones
66
66
69
73
77
78
81
82
84
94
95
98
99
107
107
107
108
116
116
116
116
117
118
120
121
124
125
130
131
132
135
136
136
137
137
137
137
137
138
138
159
159
159
161
164
166
180
180
182
PRESENTACIN
UNIDAD I
CAPITULO I: APLICACIN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PER LA
CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
1. MARCO CONCEPTUAL
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se
materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del
proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar
informacin til para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,
prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,
clientes, pblico, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes
interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas
contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs y NICs, que ayudan a la
IASB como soporte tcnico as como tambin ayuda a los elaboradores de
los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los
estados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que la
informacin sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin de
los elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de
capital y mantenimiento de capital.
a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones
de parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar
efectivo por parte de
la
organizacin, ante lo
cual se requiere
informacin acerca de :
i) Situacin financiera : Es proporcionada principalmente por el
Balance General, el cual sufre cambios por:
-Recursos
econmicos
que
controla.
Examinar
esta
del
disponibilidad
de
periodo.
efectivo
Por
a
solvencia
largo
se
plazo,
entiende
para
cubrir
la
los
de
Acumulacin
(o
Devengo):
Los
efectos
de
las
suponen
cobro
pago
de
dinero,
sino
tambin
de
las
necesidad
de
liquidar
la
empresa
disminuir
por
sola
(presentacin de
un
nuevo
segmento,
de
manera
errnea,
puede
influir
en
las
decisiones
La
informacin
debe
encontrarse
libre
de
errores
materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y
los usuarios puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin
sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems
sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y
realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo,
se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre,
realizados ejerciendo
Al
enfrentarse
con
las
incertidumbres
que,
La
informacin
debe
presentarse
en
forma
contables,
en
tanto
existan
otras
ms
relevantes
10
contables
apropiadas
debe
dar
lugar
estados
11
caractersticas
esenciales
de
cada
elemento
se
discuten
continuacin.
- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos
pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los
beneficios econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios
econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una
obligacin
aumento
de
los
pasivos,
que
dan
como
resultado
Y LEGAL
PARA
APLICACIN DE LA
a. NORMAS TECNICAS
-
Resoluciones de
Superintendencia de Mercados y
Valores (ex
CONASEV).
-
b. NORMAS LEGALES
-
12
NORMAS DE VALUACION
-
NIC 2: Inventarios
13
contables
respecto
de
los
cuales
se
hubiesen
generado
controversias.
SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
SIC 7: Introduccin al EURO
SIC 10:Ayudas
gubernamentales
Sin
relacin
especfica con
las
actividades de operaciones
SIC 12:Consolidacin-Entidades de cometido especfico
14
las
empresas
del
gobierno,
en
ausencia
de
Normas
15
Cambios
en
pasivos
existentes por
retiro del
servicio,
restauracin y similares
CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
CINIIF 4: Determinacin de s un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del
servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental
CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos
Resduos de aparatos elctricos y electrnicos
CINIIF 7: Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29
informacin financiera en economas hiperinflacionarias
CINIIF 8: Alcance de la NIIF 2
CINIIF 9: Nueva evaluacin de derivados implcitos
CINIIF 10: Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
CINIIF 11: NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupo
CINIIF 12: Acuerdos de concesin de servicios
CINIIF 13: Programas de fidelizacin de clientes
CINIIF 14: NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos,
obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su interaccin
CINIIF 15: Acuerdos para la construccin de inmuebles
CINIIF 16: Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17: Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NICs, NIIFs, SICs y
CINIIFs
EN
EL
PERU
RESPONSABILIDADES
PARA
SU
APLICACIN
De acuerdo al Art. 223 Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NICs
son aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N 01398 del Consejo Normativo de Contabilidad y ltimamente ratificado con las
16
La
Resolucin
041-2008-EF/94
del
Consejo
Normativo
de
La
Resolucin
044-2010-EF/94
del
Consejo
Normativo
de
la
Resoluc. N
Consejo
Normativo de Contabilidad.
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento y
Manual para preparar la informacin financiera, de acuerdo a las NlCs.
Resolucin
CONASEV
N102-2010-EF/94.01.1
aprueba
que
las
17
ser
obtenida a
un
costo
que
no
exceda a
los
beneficios
18
la
presentacin
de
los
estados
financieros
segn
los
19
31/DIC/2012
Los EF 2012
se prepararn
de acuerdo a
NIIF por 1ra.
Vez.
31/DIC/2011
Los EF 2011 se
prepararon segn
PCGA.
Hay que adecuarlos a
las NIIF para
comparacin
01/ENE/2011
Los EF al
31/DIC/2010 se
prepararon segn
PCGA locales
El ESF de
apertura al
01/01/2011 hay
que adecuarlo a la
NIIF
4. POLITICAS CONTABLES
Consistencia en la aplicacin de polticas contables
La Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a la
fecha de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios donde se present sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
20
Por lo tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2011).
Tngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financieros
anuales al 31 de Diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de Diciembre de 2011,
bajo sus PCGA anteriores.
Comentarios sobe la aplicacin de los Requerimientos para Aplicar las NIIF
La Empresa NAVIESA S.A.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentren
vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2012, al:
a) Preparar su Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el
01 de Enero de 2011, y
b) Preparar y presentar su Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de
2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado de resultado
integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo para el ao que termina el 31 de Diciembre de 2012 (incluyendo los
importes comparativos para 2011), as como, el resto de la informacin a
revelar (incluyendo informacin comparativa para 2011).
Si existiese alguna NIIF que aun no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligacin de
hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Aplicacin de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF
La Norma seala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se
aplicaran a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya
21
de
acuerdo
NIIF
directamente
contra
Utilidades
No
10,000
10,000
22
CUESTIONARIO UNIDAD I
1) Cules son los objetivos de los Estados Financieros?
2) Cules son las hiptesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?
3) Cules son las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros, de
acuerdo al marco conceptual?
4) Cules son los elementos de los Estados Financieros?
5) Cules son las normas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad en el
Per?
6) Cules son las normas legales para la aplicacin de la contabilidad en el Per?
7) Mencionar dos NIC de valuacin.
8) Qu NIIF trata sobre la adopcin por primera vez en las empresas, las NIIF?
23
UNIDAD II
CAPITULO II: LAS NICs DE VALUACION 2, 16 Y 17
NIC 2: INVENTARIOS
1. UTILIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema
de Costos Histricos y adems trata sobre:
1) Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien,
2) Frmulas para la valuacin de los inventarios
3) Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al
valor neto realizable.
2. DEFINICIN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la
empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales
recursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los
cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus
operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su
posterior comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.
De acuerdo con esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con
algunos de los siguientes requisitos:
a) Se Mantienen para la venta en el curso normal de operaciones.
(Mercaderas, Productos Terminados). Son
bienes producidos o
(Productos en Proceso).
c) Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el
proceso
de
produccin
prestacin
de
servicios,
24
a convertirse en parte de l;
-
Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto
en
proceso,
consistente
en
los
productos
parcialmente
manufacturados.
e) Productos Terminados
4. VALUACIN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe monetario, as en la
valorizacin inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtener
los activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costo
inicial de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos de
transformacin y dems costos que se hayan incurrido para poner los inventarios
en su ubicacin y condicin actual.
En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos los
conceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicacin y condicin
actual, integrado por:
Costo de
Existencias
Costo de
Compra
Costo de
Fabricacin
Otros
otros
directamente atribuibles
la
adquisicin
de
productos
25
Unidades
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
180
120
600
Costo Unitario
S/
22
10
8
Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti F/ 002-450 al crdito a 30
das, brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del monto
global de la Fact, si lo pagara dentro de los primeros 5 das. A efectos de
transportar dichos bienes a su almacn la empresa Acua S.A.A. contrat a la
empresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua R. N
001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-50 por S/ 2,400 mas
IGV, pagada al contado.
Cul es el tratamiento contable, sabiendo que empresa paga la compra dentro de
los 4 das la F/ 002-450?
SOLUCION :
1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido,
de
Item
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
Peso
4 Kg
2 Kg
1 Kg
7 Kg
Peso
Total
720
240
600
1,560
%
46.15
15.39
38.46
100.00
Flete
1107.60
369.36
923.04
2,400.00
2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.
Item
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
Costo Total
3,960,00
1,200,00
4,800,00
9,960,00
10% Dscto.
396,00
120,00
480,00
996,00
Valor Neto
3,564.00
1,080.00
4,320.00
8,964.00
26
Item
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
Valor
Neto
3,564
1,080
4,320
8,964
Fletes
1,107.60
369.36
923.04
2,400.00
Costo
Total
4,671.60
1,449.36
5,243.04
11,364.00
Costo
Unitario
25.9533
12.0780
8.7384
46.77
9,960.00
1,792.80
4011 I.G.V.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
11,752.80
9,960.00
3,960.00
1,200.00
203 Pasadores
4,800.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
9,960.00
2,400.00
432.00
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
2,832.00
2,400.00
1,107.69
369.23
203 Pasadores
923.08
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,400.00
611 Mercaderas
27
179.28
4011 IGV
60 COMPRAS
996.00
601 Mercaderas
Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor segn
N/crdito N.......
---------------------- X ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
996.00
20 MERCADERAS
996.00
396.00
120.00
203 Pasadores
480.00
Por la disminucin del costo de las mercaderas por decto. pronto pago.
------------------------
-------------------------
11,800
1,800
10,000
10,000
20111 Costo
10,000
11,800
11,800
28
Fijos:
Costos
indirectos
que
permanecen
relativamente
constantes,
volumen de produccin.
La distribucin o asignacin de los gastos de produccin
VALUACIN
DE
SALIDAS
DE
INVENTARIOS
SALDO
FINAL
DE
29
Identificacin especifica
Tratamiento Preferencial (PEPS,
PROMEDIO PONDERADO)
Tratamiento alternativo (UEPS)
(*) Son existencias que comnmente no se destinan al intercambio como por ejm:
vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.
Segn la NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas
frmulas, pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una frmula distinta, en
cuyo caso la poltica adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en
las Notas a los Estados Financieros.
Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en
proceso la formula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y
embalajes la frmula del PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en
consideracin los siguientes factores para seleccionar las formulas de
costo:
-
corresponde la empresa.
-
materiales.
-
El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los
productos fabricados.
-
el Impuesto a la Renta.
-
inventario.
DESCRIPCIN DE LAS FORMULAS DE COSTOS
30
Identificacin Especfica:
Significa
asignar
costos
especficos
tems
identificados de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para tems que
han sido comprados o producidos con fines especficos, de los cuales se tiene el
control necesario, como en el caso de vehculos, botes, yates, aparatos elctricos,
joyas, etc.
-
PEPS: Asume que los primeros tems en adquirirse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientes adquiridos o producidos.
-
el costo promedio ponderado de los items existentes al inicio del perodo y el costo
de los tems similares adquiridos o producidos durante el mismo perodo. El
promedio puede calcularse en forma peridica o a medida que se vayan recibiendo
cada embarque adicional. Es un mtodo que da importancia relativa al volumen de
unidades adquiridas en la determinacin del costo.
-
UEPS: Asume que los tems ltimos en comprarse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las
partidas restantes del inventario al final del perodo son las que se adquirieron
primero. Este mtodo no es aceptable tributariamente.
CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO
a) METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA
CONCEPTO
FECHA
CANT
PRECIO
TOTAL
Exist. Inicial
Compra
Compra
Ventas
Ventas
2 Enero
4 Enero
22 Enero
9 Febrero
15 Febrero
20
35
47
15
28
65
67
70
X
X
1,300
2,345
3,290
X
X
FECHA
ENTRADAS
SALDO (EXISTENC)
Cant
Cant
Prec
Valor
Cant
Prec
Valor
2 Ene
20
65
1,300
20
65
1,300
4 Ene
35
67
2,345
65
67
22 Ene
47
70
3,290
20
35
55
20
35
47
102
20
20
47
1,300
2,345
3,645
1,300
2,345
3,290
6,935
1,300
1,340
3,290
9 Feb
15(1)
Prec
67
Valor
1,005
65
67
70
65
67
70
31
15 Feb
20(2)
8 (3)
28
43
TOTAL
65
70
1,300
560
1,860
2,865
87
20
39
59
59
67
70
5,930
1,340
2,730
4,070
4,070
1,000
unidades
a S/. 2,64
Abril
1,700
unidades
a S/. 2.40
Julio
2.900
unidades
a S/ 2.70
Octubre
2,500
8,100
unidades
a S/. 3.20
Materiales empleados
Marzo
700
Agosto
2,900
Noviembre
3,000
6,600
b) METODO PEPS
Fecha
Entradas
Cantid
Total
Enero
Marzo
Abril
1,000
2,640
1,700
4,080
Julio
2,900
7,830
Salidas
Cantid
total
700
1,848
Saldo
Costo
Cantid
unitario
1,000
300
300
1,700
300
1,700
2.64
2.64
2.64
2.40
2.64
2.40
Total
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
32
Agosto
Octubre
2,500
8,000
Noviem
TOTAL
8,100
22,550
300
1,700
900
792
4,080
2,430
2,000
1,000
6,600
5,400
3,200
17,750
2,900
2.70
7,830.00
2,000
2,000
2,500
2.70
2.70
3.20
5,400.00
5,400.00
8,000.00
1,500
3.20
4,800.00
Entradas
Cantid
Enero
Marzo
Abril
Julio
Agost
Octub
Noviem
TOTAL
Salidas
Total
1,000
2,640
1,700
2,900
4,080
7,830
2,500
8,000
8,100
22,550
Cantid
Saldo
total
700
1,848.00
2,900
7,517.51
3,000
6,600
8,789.66
18,155.17
Cantid
Total
Costo
unitario
2.640000000
2.640000000
2.436000000
2.592244898
2.592245000
2.929886667
2.929886667
1,000
300
2,000
4,900
2,000
4,500
1,500
2,640.00
792.00
4,872.00
12,702.00
5,184.49
13,184.49
4,394.83
d) METODO UEPS
Fecha
Entradas
Cantid
Total
Enero
Marzo
Abril
1,000
2,640.00
1,700
4,080.00
Julio
2,900
7,830.00
Agosto
Octubre
2,500
8,100
Saldo
total
Cantid
700
1,848.00
2,900
7,830.00
2,500
500
8,000.00
1,200.00
6,600
18,878.00
8,000.00
Noviemb
TOTAL
Salidas
Cantid
22,550.00
Total
C. Unit.
1,000
300
300
1,700
300
1,700
2,900
300
1,700
300
1,700
2,500
2.64
2.64
2.64
2.4
2.64
2.4
2.7
2.64
2.4
2.64
2.4
3.2
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
7,830.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
8,000.00
1,200
300
2.4
2.64
2,880.00
792.00
de
los
inventarios
cuando
hayan
generado
el
beneficio
(ingreso)
33
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Se considera como gasto en la fecha de la venta o
transferencia a ttulo gratuito.
Para ser deducible en el caso de venta debe contarse
con el comprobante de compra correspondiente (L.I.R).
En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un
gasto necesario para mantener y generar la renta y
salvo el caso de gastos de representacin que se
encuentra sujeto a lmite es deducible en su totalidad si
cuenta con el respectivo comprobante que sustenta su
adquisicin
Slo considerado como gasto en la fecha en que ocurre
el siniestro o prdida, sin embargo, debe cumplir con los
siguientes requisitos:
- Debe encontrarse debidamente acreditado, no
siendo suficiente la denuncia policial.
- En el caso de merma debe sustentarse con el
respectivo informe tcnico.
- Slo ser deducible por el monto que exceda la
indemnizacin otorgada por el seguro.
VENTA O
RETIRO
PERDIDA
DESVALORIZACIN
ASIGNACIN
OTROS ACTIVOS
34
240,000.00
240,000.00
300,000.00
300,000.00
300,000.00
S/.300,000
(240,000)
S/. 60,000
35
Los
costos
gastos
durante
el
perodo,
b)
36
Estarn comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una
empresa utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer
los requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o
servicios pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes estn
preparados para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo
de efectivo de la empresa.
Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovables
similares, as como a las inversiones en derecho minero, exploracin y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
2.
las
edificaciones,
el
mobiliario,
los
accesorios
instalaciones,
la
definen en
forma unnime a los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:
Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la
corriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y no
para su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquiler
o para propsitos administrativos.
Tienen una vida til relativamente larga, por lo que la inversin se asigna a
ejercicios futuros mediante cargos peridicos por depreciacin.
3.
Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como
un activo, se deben con los siguientes requerimientos:
37
VALUACION
INICIAL
DE
LOS
ELEMENTOS
COMPONENTES DE
LA
b)
pas, tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que
grav, la compra de una camioneta que formar parte del activo fijo; o inclusive
el IGV cuando no otorgue derecho a crdito fiscal.
c)
38
180,000
670,000
850,000
900
5,900
5,900
5,900
39
Concepto
Valor de compra
Dcto. Por pronto pago (3%)
Valor Neto de compra
Ms:
Gasto de Transporte
Gasto de Seguro
Gasto de instalacin
Gasto de reparacin por accidente
TOTALES
Costo
Computable
36,400.00
(1.092.00)
35.308.00
550.00
300.00
100.00
Crdito
Fiscal
6,552.00
(196.56)
6.355.44
Gasto o
Prdida
99.00
54.00
36.258.00
6.508.44
150.00
150.00
36,258,00
42,666.44
150.00
150.00
40
al
valor
nominal
de
los
representativos
(acciones
xxxxxx
xxxxxx
5011 Acciones
Suscripcin de aporte de los accionistas, para la constitucin de la empresa.
x_
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
171.228.81
30,821.19
4011 I.G.V.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
202,050.00
41
190,000.00
12,050.00
Estas
operaciones
implican
perodos
extensos
para
su
FECHA :
25/06/12
23/08/12
18/11/12
MONTO S/.
7,500.00
850,000.00
1967,000.00
42
7,500.00
8,850.00
850,000.00
1003,000.00
1967,000.00
2321,060.00
26,400.00
26,400.00
43
7,600.00
7,600.00
2858,500.00
332 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
2858,500.00
Mejoras y
Reposiciones
Adiciones
DESEMBOLSOS
SUBSIGUIENTES
Mantenimiento y
Reparaciones
Reemplazos y
sustituciones
6.
efectos
de
realizar
una
revaluacin
voluntaria
de
los
bienes
45
el
Consejo Nacional de
Tasaciones (CONATA).
El referido informe o dictamen deber incluir la siguiente informacin:
Depreciacin
(*)
99,000
Valor Neto
en Libros
231.000
Solucin
Ante esta situacin a empresa deber reexpresar en forma proporcional la
depreciacin a efectos de mantener la correspondencia entre el valor bruto en libros
y la depreciacin antes de efectuar la revaluacin voluntaria. Para ello, es necesario
que realicen los clculos y asientos contables siguientes:
Activo Fijo
Maquinaria
Mayor Valor
Atribuido (*)
Valor
Revaluado,
mediante costo
Valor Bruto
en Libros
330,000
Depreciacin
99,000
Valor Neto
en Libros
231.000
115,500
34.650
80,850
46
445,500
133,650
311,850
115,500
33312 Revaluacin
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM.
34,650
80,850
Segundo Mtodo
Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento. Este mtodo obliga a disminuir el costo computable de los bienes
del activo fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigira a las empresas
a trabajar con papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual
se deben depreciar los bienes, desde el punto de vista contable y tributario
(en el sentido, que las revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta); es decir, se tendra que distinguir entre el costo
computable
determinado
en
aplicacin
de
este
mtodo
el
costo
47
99,000
99,500
33312 Revaluacin
x/x Por la compensacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto en
libros, a efectos de la contabilizacin de la revaluacin voluntaria.
x_
El siguiente procedimiento sera reestructurar o aumentar al valor neto
resultante de la cuenta 33 /INMUEBLES, MAQUINAR/A Y EQUIPO, equivalente a
S/. 231,000 (S/. 330,000 S/. 99,000) el importe necesario hasta llegar al
valor revaluado del activo ascendente a S/. 311,850; es decir, se deber cargar
a la cuenta 33312 el importe de S/. 80,850 (S/. 311,850 S/. 231,000).
x_
33 INM, MAQ. Y EQUIPO
80,850
33312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
80,850
de
determinar
la
depreciacin
tributaria,
presentara
un
costo
Revaluaciones Positivas
En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros
del activo (revaluacin positiva), el incremento debe ser acreditado
directa- mente a una cuenta de excedente de revaluacin (cuenta 57)
dentro
del
patrimonio
neto.
No
obstante,
un
incremento
por
48
devaluacin del
Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podr reducir el valor en
libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo sealado en el inciso e) del artculo
2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de revaluacin,
no ser deducible tributariamente.
g) Las Revaluaciones Voluntarias y el Impuesto a la Renta
A travs del artculo 14 del Reglamente de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por D.S. N 122-94-EF, establece que el mayor
resultante de dicha revaluacin no dar lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser
considerada para el clculo de la depreciacin. Es decir, la Revaluacin
Voluntaria no es aceptada tributariamente. Al respecto, el prrafo 40 de
la NIC en desarrollo, establece que los efectos de la revaluacin de las
cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los impuestos a las
ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC
12 (modificada) impuesto a la Renta.
7. DEPRECIACIN
7.1. Consideraciones sobre la Depreciacin Contable
Para entender la depreciacin desde el punto de vista contable nos
basaremos en los lineamientos establecidos por la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) N 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. As tenemos
que depreciacin se debe entender como la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo fijo (que comprende el valor de
adquisicin ms todos los gastos necesarios para poner el bien en
condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida
49
Obsolescencia tcnica
Lmite legal o restricciones similares
b) Causas de Depreciacin
por
la
friccin,
vibracin,
tensin
otros
procesos
50
se
trate,
aun
cuando
el
dao
pueda
ser
reparado.
Para este
punto,
se
debern
considerar
los
siguientes
factores:
Envejecimiento econmico.
Bienes inadecuados.
se
sigue
el
mismo
criterio,
aplicndose
la
Depreciacin=
51
de
empresas
comerciales
industriales,
dado
que
la
sistemticos
resultados,
con
abono
una
cuenta
52
306,900
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC, AMORTIZAC.Y AGOTAM.ACUMUL.
306,900
306,900
306,900
MUP =
53
54
PORCENTAJES
MAXIMOS
5 % anual
25 % anual
20 % anual
20 % anual
25
10
10
75
%
%
%
%
anual
anual
anual
anual
55
queden
obsoletos
fuera
de
uso,
podrn, a
opcin
del
56
Licencias
para
explotar
partidas
tales
como
pelculas
cinematogrficas,
denominada
arrendador
transfiere
otra
persona
denominada
Arrendador
(Locador)
Arrendatario
(Locatario)
Paga una retribucin
de
contratos
nominados,
tales
como
el
contrato
de
arrendamiento
57
de
58
Contrato
de
Arrendamiento
Operativo:
Cualquier
contrato
de
59
en
base
al
mtodo
de
lnea
recta
durante
el
plazo
del
usuario se
6,000.00
635 Alquileres
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
6,000.00
6,000.00
79 CICC y G
6,000.00
6,000.00
635 Alquileres
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
6,000.00
6,000.00
6,000.00
60
6,000.00
635 Alquileres
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00
4011 lGV.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
9,240.00
6,000.00
79 CICC y G
6,000.00
21,240.00
6,000.00
6,000.00
61
3,240.00
4011 lGV.
70 VENTAS
6,000.00
21,240.00
62
Valor Inicial
45,000.00
40,376.28
20,177.78
Capital
4,623.72
20,198.50
17,113.44
41,935.66
Inters
1,527.78
4,407.50
1,341.44
7,276.35
IGV
1,107.27
4,429.08
3,321.88
8,858.23
Valor final
40,376.28
20,177.78
3,064.34
Valor
Inicial
45,000.00
43,476.00
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
Capital
Inters
IGV
Valor final
1,523.32
1,541.17
1,559.23
1,577.49
1,595.97
1,614.67
1,633.58
1,652.72
1,672.08
1,691.67
1, 711.49
1, 731.54
1, 751.83
1, 772.35
1,793.11
1,814.12
1,835.37
1,856.87
1,878.62
1,900.63
1,922.90
1,945.43
1,968.22
1,992.27
527.18
509.33
491.27
473.01
454.53
435.83
416.92
397.78
378.42
358.83
339.01
318.96
298.67
278.15
257.39
236.38
215.13
193.63
171.88
149.87
127.60
105.07
82.28
59.23
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
43,476.68
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
3,064.35
63
41,935.66
7,276.35
8,858.16
3,064.35
16,686.16
7,276.35
61,686.16
7,258.77
64
7,258.77
1,107.27
4011 IGV.
37 ACTIVO DIFERIDO
1,107.27
1,527.78
1,527.78
1,527.78
79 CICC y G
1,527.78
1,406.25
1,406.25
1,406.25
1,406.25
65
38,000
238,000
38,000
238,000
42,840
280,840
38,000
38,000
38,000
38,000
66
CUESTIONARIO UNIDAD II
1. Cmo se define los Inventarios, de acuerdo a NIC 2?
2. Cul sera el registro contable de una compra al contado, de mercaderas por
S/ 50,500 (incluye IGV)
3. Cules son los Mtodos (frmulas) para la valuacin de los Inventarios?
4. Con la siguiente informacin determinar el saldo valorizado de Existencias
utilizando el Mtodo PROMEDIO MOVIL.
MATERIALES USADOS :
Abril
ADQUISICIONES :
700
Enero
1,000
a S/ 2.64
Setiembre 2,900
Abril
1,700
a S/ 2.40
Diciembre 3,000
Julio
2,900
a S/ 2.70
Octubre
2,500
a S/ 3.20
67
el
Per,
quines
pueden
efectuar
legalmente
operaciones
de
arrendamiento financiero?.
12. Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2012, entre dos
empresas, se pacta lo siguiente:
-Entrega de un adelanto en garanta, en el mes de Enero 2013, por el
importe de tres meses de alquiler.
-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.
-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2013.
-El pago se efecta cada mes, en donde se recepciona el comprobante de
pago.
SE SOLICITA:
a) Contabilizar el adelanto.
a) Dar tratamiento contable a la provisin del primer mes devengado.
b) Contabilizar el primer pago.
13. La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una
mquina mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la
empresa Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro
de Amortizaciones :
68
Periodo
anual
2013
2014
2015
Opc.
Compra
TOTAL
Amortiz.
del
Princip.
Capital
20,000
20,000
20,000
13,680.81
15,459.31
17,469.03
48,609.15 6,319.19
34,928.34 4,540.69
19,469.03 2,530.97
2,000
62,000
2,000.00
48,609.15
Cuotas
Intereses
13%
IGV
18%
Saldo del
principal
3,600
3,600
3,600
48,609.15
34,928.34
19,469.03
2,000.00
2,000.00
0.00
360
0.00 13,390.85 11,160
0.00
0.00
Se solicita:
a) Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operacin de
Leasing.
b) Cancelar la cuota del ao 2013.
UNIDAD III
CAPITULO III: LAS NICS DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
1. OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de
transacciones y sucesos.
Estn comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilizacin de ingresos
provenientes de las siguientes transacciones y sucesos:
a)
b)
c)
La venta de productos.
La prestacin de servicios.
El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalas
y dividendos.
69
70
las
Para
las
transacciones
entre
empresas
vinculadas
econmicamente
Para
las
transacciones que se
realicen
desde,
hacia o a travs
de
pases
o
territorios de baja
VALOR DE MERCADO
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En du defecto, se
considerar el valor que se obtenga en
una
operacin
entre
sujetos
no
vinculados en condiciones iguales y
similares.
Cotizados en el mercado burstil: Ser
en el precio de dicho mercado.
No cotizados en el mercado burstil:
En el caso de acciones: El determinado
por valorizacin, sobre la base del
balance
de
la
empresa
emisora
formulado a la fecha de la transferencia
o, en su defecto, del inmediato anterior
a esa fecha siempre que ste no tenga
una antigedad mayor o a seis meses.
En el caso de otros valores, el
determinado por tasacin de parte,
sujeto a fiscalizacin
Cuando se trate de bienes respecto de
los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de
los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor
de tasacin.
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros no vinculados, en
condiciones iguales o similares. En su
defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre sujetos
no vinculados en condiciones iguales y
similares.
Nota: El ajuste del valor surte efectos
nicamente respecto al sujeto implicado
La Administracin Tributaria aplicar el
mtodo de valoracin que considera ms
apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin.
Nota: El ajuste de valor surte efectos
nicamente respecto al sujeto implicado
MTODOS DE
VALORACIN
Aplicacin
supletoria por parte
de
la
Administracin Tributaria.
Mtodo de costo
incrementado
Mtodo del precio
de reventa
Mtodo basados en
las utilidades
Aplicacin
supletoria por parte
de
la
Administracin Tributaria.
Mtodo del costo
incrementado
71
Prestacin
Servicios
de
72
73
74
75
76
Que los ingresos se registren antes de que haya una certeza razonable en cuanto a
su efectiva realizacin. Esta situacin puede originar una sobrevaloracin en el
beneficio neto de un perodo y una infravaloracin en otro posterior.
En ese sentido, los autores Sprouse y Moonitz citados por Eldon S. Hendriksen en su
Libro Teora de la Contabilidad, indican que los ingresos deben identificarse en el
ejercicio durante el cual se han realizado las actividades econmicas importantes necesarias para la creacin y venta de mercaderas y servicios. Para ello se requieren de dos
condiciones; la primera, la realizacin de una actividad econmica principal, y la
segunda, objetividad de la medicin del ingreso. Como se puede apreciar son
condiciones importantes para el principio de "devengamiento o realizacin".
A su vez, Horngren, Sundem y Elliot en su obra Contabilidad Financiera, establece que
por lo general los ingresos han de cumplir con dos criterios:
1. Se deben ganar: Para que los ingresos se hayan ganado, se deben haber
suministrado los bienes o servicios por completo. La evidencia comn de esto es la
entrega a los clientes.
2. Se deben realizar: Los ingresos se realizan cuando se recibe efectivo o
reclamaciones contra efectivo a cambio de bienes o servicios. La evidencia comn
es una transaccin comercial mediante la cual el comprador paga o promete pagar
en efectivo y el vendedor entrega la mercanca o los servicios. Si no se recibe
efectivo directamente, el cobro futuro del efectivo deber estar razonablemente
asegurado.
CASO: VENTA DE LOTE DE MERCADERIA
La empresa Plaza S.A.A. en el mes de mayo del 2013 efectu la venta de un lote de
mercaderas a plazos, para ser cancelada en 18 meses. El valor de venta asciende a S/
95,230 ms IGV, adems se sabe que el costo de esas mercaderas es de S/ 76,184 y que el
valor de los intereses asciende a S/ 8,100. Adicionalmente, la empresa ha cancelado la suma
de S/ 1,500 por concepto de flete.
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable de la operacin, si se sabe que
el vencimiento mensual de las cuotas se inicia en el mes de junio del 2013
Solucin
a. Incidencia Tributaria
a.1. Impuesto a la Renta
Para efectos tributarios, la venta se realizar en un plazo mayor a 1 ao y adems el
vencimiento de las cuotas es superior a 12 meses, por lo cual proceder aplicar el
tratamiento excepcional previsto en el artculo 58 de la LIR. Es decir, se proceder a
diferir el beneficio proveniente de la enajenacin, el cual se imputar en los ejercicios
comerciales en que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
El importe mensual a imputar en la fecha en que la cuota se hace exigible se determina
de la forma siguiente:
Importe del Ingreso mensual a imputar
Valor de venta
S/. 95,230.00
77
S/
95,230.00
8,100.00
S/ 103,330.00
18,599.40
S/ 121,929.40
b. Tratamiento Contable
A efectos de desarrollar el tratamiento contable de la operacin, consideramos que la
empresa no tiene certeza de que los beneficios econmicos fluirn a la empresa, por lo
cual proceder a diferir el beneficio.
b.1. A la firma del contrato de venta
La empresa debe diferir los ingresos, costos y gastos por el trmino de la duracin del
contrato, por lo cual se deber realizar los siguientes asientos contables:
--------------------------------------------------x----------------------------------------12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
121,929.40
121 facturas por cobrar
40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAG
18,599.40
4011 IGV
49 PASIVO DIFERIDO
103,330.00
493 Intereses diferidos
8,100
496 Ingresos diferidos
95,230
x/05 Por la venta diferida de la mercadera, segn contrato de compraventa celebrado
con el cliente y por los intereses a devengar en un plazo de 18 meses.
---------------------------------------------x------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
76,184
497 Costos diferidos
20 MERCADERAS
76,184
201 Almacn
x/05 Por el costo de venta diferido de las mercaderas vendidas, segn contrato de
78
79
80
81
La Norma comentada precisa que solo sern reconocidos los ingresos por intereses
cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluirn a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por intereses debe
interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir.
Establecindose como parmetro de presuncin las siguientes condiciones:
Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya incluida
en los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su
recuperacin ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como
un ajuste del monto de los ingresos originalmente reconocidos.
Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en cuenta que
cuando el inters no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de una
inversin que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna entre
los perodos de pre-adquisicin y post-adquisicin de la empresa; solamente la
parte de la post-adquisicin es reconocida como ingresos.
CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AOS
Una empresa el da 14-03-2013 otorg un prstamo de $10,000 para ser
amortizado en 2 aos con una tasa de inters mensual de 4.5%, que se empezar
a generar a partir del mes (abril 2013), perodo en el que tambin se empezar a
cobrar el prstamo.
En funcin a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos por
intereses.
Solucin
a. Clculo del importe del inters mensual
Importe del prstamo
:
$ 10,000
82
Marzo
2011
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2012
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2013
Febrero
Marzo
TOTAL
IMPORTE DE
LA DEUDA $
10,000.00
10,000.00
9,583.33
9,166.67
8,750.00
8,333.33
7,916.67
7,500.00
7,083.33
6,666.67
6,250.00
5,833.33
5,416.67
5,000.00
4,583.33
4,166.67
3,750.00
3,333.33
2,916.67
2,500.00
2,083.33
1,666.67
1,250.00
833.33
416.67
:
:
14-03-2011
2.76
AMORTIZACIN
$10,000/24=416.6
7
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
10,000.00
INTERS 4.5%
MENSUAL
450.00
431.25
412.50
393.75
375.00
356.25
337.50
318.75
300.00
281.25
262.50
243.75
225.00
206.25
187.50
168.75
150.00
131.25
112.50
93.75
75.00
56.25
37.50
18.75
CUOTA
MENSUAL
866.67
847.92
829.17
810.42
791.67
772.92
754.17
735.42
716.67
697.92
679.17
660.42
641.67
622.92
604.17
585.42
566.67
547.92
529.17
510.42
491.67
472.92
454.17
435.42
5,358.75
b. Tratamiento contable:
b. 1 Por el registro del prstamo efectuado y los intereses pactados
----------------------------------------x-----------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
42,390.15
161 Prstamos
49 PASIVO DIFERIDO
14,790.15
493 Intereses Diferidos
10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO
27,600.00
104 Ctas ctes en instituciones financieras
14/03 Por la entrega del prstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C Compra vigente 2.76) y el registro de
los Intereses Diferidos ($5,358.75x2.76).
-------------------------------------x---------------------------------------------------b.2 Por el devengo mensual de los Intereses
Los intereses debern ser devengados contablemente al vencimiento de las cuotas
pactadas, en forma mensual independiente que se efecte el cobro o no de las
mismas.
En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengar los intereses
de la siguiente forma:
------------------------------------------------x--------------------------------
83
GANANCIAS DIFERIDAS
1,242
493 Intereses Diferidos
77
INGRESOS FINANCIEROS
1,242
772 Rendimientos ganados
30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril $450x2.76=1,242).
------------------------x-----------------------------------------------------7. REVELACIONES
La empresa debe revelar lo siguiente:
a) La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, y
mtodos adoptados para determinar el grado de avance en la prestacin de
servicios.
b) El monto de cada categora importante de ingresos reconocidos durante el perodo, incluyendo los ingresos provenientes de:
- Venta de productos
- Prestacin de servicios
- Intereses
- Regalas
- Dividendos
c) Importe de ingresos provenientes del intercambio a productos o servicios
incluidos en cada categora importante de ingresos.
Adems se debe revelar cualquier pasivo contingente y activo contingente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. OBJETIVO: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a
sus trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin
de reconocer:
84
Pagos
Beneficios a
los
trabajadores
Suministro de
bienes y servicios
Trabajadores
Personas
dependientes de
los trabajadores
Terceras personas
designadas
previamente
(seguros)
esta
NIC
son
beneficios
(diferentes
los
de
terminacin
vnculo laboral en
85
antes
de
la
GASTO
COSTO
Si se incluye en
el costo de un
activo (NICs
2,16 y 38)
Contabilizacin
de los
beneficios a
corto plazo
86
7,400.00
4,500.00
11,900.00
11.45%
Aportes de empleador
ESSALUD 9%
SCTR 1.04%
IMPORTE
TOTAL
8,142.96
4,951.80
13,094.76
660.00
76.96
405.00
46.80
1,071.00
123.76
Descuentos al trabajador
Prstamo
Adelanto 5ta.Categ.
847.30
515.25
1,362.55
1,700.00
800.00
2,500.00
3,100.00
1,992.00
5,092.00
340.00
340.00
13,094.76
62111 Sueldos
7,400.00
62112 Salarios
4,500.00
1,071.00
123.76
7,592.00
2,500.00
340.00
1,194.76
407 A.F.P.
2,897.31
1,362.55
2,605.45
87
4,951.80
8,142.96
79 CICC y G
13,094.76
30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de junio al
centro de costo respectivo.
--------------------------------X -----------------------41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR
2,605.45
2,605.45
S/.
- AFP
S/.
900.00
- ONP
S/. 1,000.00
300.00 - IR 5 categora
S/.
800.00
10,000
900
800
1,900
4031 Essalud
4032 ONP
407 Administradoras de fondos de pensiones
141 Personal
300
1,500
88
6,400
2,500.00
2,500.00
5,200
5,200
5,200
5,200
89
5,200
2,000
2,000
90
como
los
vigilantes
provenientes
de
empresas
de
servicios
6,743,000.00
(2,155,600.00)
4,587,400.00
Gastos de ventas
(678,250.00)
Gastos administrativos
(972,352.00)+(301,242.25)
UTILIDAD DE OPERACION
2,936,798.00
197,592.00
91
90,700.00
Gastos Diversos
(90,363.50)
Gastos Financieros
(122,304.00)
3,012,422.50
(301,242.25) se considera gasto periodo
2,711,180.25
(813,354.08)
1,897,826.17
301,242.25
301,242.25
301,242.25
301,242.25
301,242.25
301,242.25
Participacin
segn das
laborados
Participacin
+ segn remuneraciones
percibidas.
92
Nmero de das
laborados por
cada trabajador
N de das
efectivos de
trabajo
218
218
220
220
215
219
219
92
212
240
240
238
238
195
200
94
94
230
236
236
215
128
192
215
218
Jornada
de trabajo
diario
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
6
6
8
8
8
8
7
7
Total de
horas
laboradas
1
1,744
2
1,744
3
1,760
4
1,320
5
1,290
6
1,752
7
1,752
8
736
9
1,272
10
1,440
11
1,920
12
1,904
13
1,904
14
1,170
15
1,200
16
752
17
752
18
1,380
19
1,416
20
1,888
21
1,720
22
1,024
23
1,536
24
1,505
25
1,526
36,407
(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en el ejercicio no es el mismo,
debido a que estos no tenan una misma jornada de trabajo.
b. Importe por cada hora
Importe
por
cada hora
Participacin
por
distribuir
93
Importe
por cada
hora
laborada
Trabajador
nmero
Importe
por cada
hora
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
Horas
laboradas
por cada
trabajador
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
Total de horas
laboradas
por cada
trabajador
Participacin
segn los das
y horas
laboradas
S/. 7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
S/. 150,621.13
Total de
remuneraciones
percibidas por
cada trabajador
Remuneracin
bsica S/
Asign.fam.
(1) S/
Comis, bonif.
y otros S/
Total
S/
94
62,000.00
58,000.00
56,000.00
56,000.00
52,000.00
50,000.00
42,000.00
42,000.00
44,000.00
44,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
38,000.00
38,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
32,000.00
32,000.00
24,000.00
24,000.00
22,000.00
22,000.00
22,000.00
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
4,300.00
5,600.00
4,200.00
3,800.00
5,200.00
4,700.00
3,550.00
3,200.00
66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
2,950.00
47,428.49
2,200.00
38,678.49
36,478.49
40,978.49
4,500.00
42,278.49
3,800.00
42,278.49
3,800.00
3,800.00
40,278.49
40,278.49
3,800.00
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
3,600.00
25,678.49
1,200.00
23,278.49
800.00
23,228.49
750.00
23,078.49
600.00
1,054,312.00
(1) En este caso a los trabajadores les corresponda percibir asignacin familiar
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
Importe por
cada nuevo
sol
Participacin
por
distribuir
Total de remuneraciones
percibidas en el 2007
por todos los trabajadores
Trabajador
nmero
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Importe
por cada
nuevo
sol
Importe
por
cada S/
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
Remunerac.
Percib. por cada
trabajador
S/.66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
Remuneraciones
percibidas
por cada
trabajador
Particip. segn
remuneraciones
percibidas
S/. 9,540,11
9,154.38
8,668.65
8,611.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
95
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
Trabajador
nmero
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Participacin
segn los das
laborados por
cada trabajador
Particip.
segn das y
horas labora
S/.7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
S/.150,621.13
Participacin segn
las remuneraciones
percibidas por
cada trabajador
Participacin
segn remun.
percibidas
S/.9,540.11
9,154.38
8,668.65
8,661.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
Total particip.
de cada
trabajador
S/.16,755.30
16,393.57
15,950.03
14,072.55
13,576.98
15,131.19
13,824.00
9,570.66
11,616.74
12,733.22
13,469.001
13,088.52
13,731.40
10,880.45
11,004.57
8,865.41
8,865.41
10,920.65
10,498.14
12,450.88
11,127.24
7,904.92
9,680.27
9,544.88
9,610.33
S/.301,242.32
96
23,000
23,000
23,000
79 CICC Y G
23,000
97
Moneda
Extranjera
Moneda
Distinta
Transaccin
en Moneda
Extranjera
Transaccin que
requiere
cancelarse en
moneda extranjera
Transaccin
que
debe
expresarse
en
moneda
extranjera
Ejemplos:
- Compras
o
ventas
de
bienes y servicios con
precios
expresados
en
moneda extrajera.
- Prstamos
dados
u
otorgados a pagar o cobrar
en moneda extranjera
- Adquiere bienes o incurre o
cancela pasivos expresados
en moneda extranjera
98
Valor establecido en
Moneda Extranjera
Tipo de
Cambio
Nmero equivalente
en Nuevos Soles
99
Canje
de
Nacional a
Extranjera
Moneda
Moneda
Compra
de
Existencias,
Activos
Fijos o Inversiones y
gastos
Varios
en
Moneda Extranjera
Prstamos otorgados
o recibidos
Pago de la Compra de
existencias,
Activos
Fijos o Inversiones y
gastos
Varios
en
Moneda Extranjera
Venta de Existencias,
Activos
Fijos
o
Inversiones e
Ing.
Varios
en
Moneda
Extranjera
Cobro de la Venta de
Existencias,
Activos
Fijos o Inversiones e
Ingresos Varios en
Moneda Extranjera
Explicacin
(Criterio Contable - Econmico)
Se presume que la empresa que
ofrece su moneda extranjera al
mercado
cambiario,
obtendr
moneda nacional al tipo de cambio
de dicha operacin. Es decir, el
cambista pagar con el tipo de
cambio compra, vigente segn la
oferta y la demanda
El
libros
del Se presume que la empresa que
comprador
se demanda moneda extranjera en el
aplicar T/C Venta
mercado
cambiario,
obtendr
moneda extranjera al tipo de
cambio de dicha operacin. Es
decir, el cambista cobrar con el
tipo de cambio venta, vigente
segn la oferta y la demanda
En
libros
del Se presume que la empresa
comprador
se provisiona la compra o el gasto con
aplicar
T/C el mismo tipo de cambio que
Venta(1)
aplicar
cuando
pague
la
obligacin.
El
prestador
aplicar
el
T/C
Compra,
mientras
que el prestatario
emplear
el
T/C
Venta
En
libros
del Se presume que el comprador, para
comprador
se cancelar la obligacin, tendr que
aplicar T/C Venta
adquirir
moneda
extranjera,
entonces pagar en el mercado
cambiario el tipo de cambio venta
En
libros
del Se presume que el vendedor
Vendedor
se provisiona la venta u otro ingreso
aplicar
T/C con el mismo tipo que aplicar
Compra
cuando cobre dicha la acreencia
En
libros
Vendedor
aplicar
Compra (2)
3. DIFERENCIA DE CAMBIO
100
Diferencia
de Cambio
Unidades en
M.E. de
=
Partida
Monetaria
(TC 2 TC1)
De la definicin anterior se desprende que sta se puede originar por los momentos
en que se origina de las siguientes dos formas:
Reconocimiento
Variacin al cierre
31/12
Cancelacin
Variacin a su
extincin
101
Partidas
Monetarias
Partidas No
Monetarias
Tratamiento
P r e f e r e n ci a l
( P r r a f o
15 )
A l t e r n at i v o
( P r r a f o
21 )
Permite
incorporar
como
costo siempre que se cumpla
ci e rt a s co n d i ci o n e s
102
Pasivo
en
M.E.
G e n e ra D i f e r e n ci a d e
Ca m b i o
Pa si v o x ( T C ci e r r e
TC p r o v i si n )
Dep reciacin
o
Devaluacin
sev era
sin medios p r ct icos
de p r ot e c ci n
Costo
Pa si vos qu e no pu e d en
ser
can celad os
o
li q u i d a d os
S u r g e n d e a d q u i si c i n
r e ci e n t e
103
Medios prcticos de proteccin se refiere a instrumentos financieros derivados. Ante el riesgo que para las entidades significan las operaciones en
moneda extranjera por variaciones en los cambios -riesgo de tipo de cambio-,
stas pueden actuar soportndolo directamente o protegindose de l mediante
instrumentos de cobertura de cambio concertados normalmente con entidades
de crdito, y que son operaciones financieras que producen un efecto de proteccin ante la eventualidad de prdidas de cambio derivadas de otra
transaccin - seguros de cambio - De esta manera el sujeto contable convierte
el tipo de cambio - que es una variable econmica-, en un dato fijo, por lo que a
partir de ese momento registrar la partida en la moneda extranjera cubierta al
tipo de cambio asegurado, ya que ser a dicho cambio al que finalmente se
extinguir la operacin al llegar su vencimiento.
Adquisicin reciente se refiere a una adquisicin realizada con una anterioridad no mayor de doce (12) meses.
Condicin que slo ser exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores
prdidas de cambio que pudieran presentarse.
Adicionalmente a lo antes expuesto, existe lo sealado por el prrafo 21 de la
NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, el cual seala
que si bien es permitido alternativamente que la diferencia de cambio se incluya en
el valor en libros del activo, "dicha prctica no es adecuada en una empresa
que informa en moneda de una economa hiperinflacionaria, cuando el
monto al que se tiene registrado el activo es reexpresado desde la fecha de
su adquisicin". Por lo tanto, este tratamiento, no sera aplicable en nuestro pas,
no debiendo incorporarse la diferencia de cambio por ningn motivo al costo del
activo, adems del hecho que no existe una depreciacin o devaluacin severa en
nuestra moneda, por lo que las diferencias de cambio debern tratarse
contablemente como gasto o ingreso, segn lo dispuesto por el tratamiento
preferencial.
4.1 Tratamiento Tributario de las Diferencias de Cambio
Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos
existentes debemos manifestar que no existe un nico tratamiento, por ello a
continuacin segn los dos tributos ms importantes se expondr el procedimiento
a seguir:
a) Impuesto a la Renta:
Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de
cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la fecha de su reconocimiento, provisin, pago o en la fecha de cierre del
104
Tratamien
to para IR
de las
Diferencia
s
de
Cambio
Producidas
por
los
pagos
o
cobranz as
por
op e r a ci on es
p a ct a d as
en
moneda
e x t ra n j e r a ,
conta bilizadas
en
m oneda
nacional,
que
se
p r o d u z c a n e n e l e j e r ci c i o s e r n c o n s i d e r a d a s c o m o
g a n a n c i a s o p r d i d a s d e l e j e r c i c i o, c o n e x c e p c i n
d e:
L o s p a g o s d e p a s i v os r e l a ci o n a d o s a ct i v o s f i j o s
e x i st e n t e s
o
en
t r n s i t o
u
ot r o s
activos
p e r ma n e n t e s , e n l o s cu a l es s e d e b e ef e ct u a r el
c o s t o (l i t e ra l f ) d e l a rt cu l o 6 1 L IR )
P r o d u ci d a s p o r e x p r e sa r e n m o n e d a n a ci on a l l os
sal d os en m on e d a e xt ra n j e ra d e a c t i v os y p a si v o s,
q u e s e co n si d e ra r n c o m o g a n a n ci a o p r d i d a s,
sa l v o l as si g u i e n t e s d os si t u a ci o n e s q u e s e r n
t ra t a d as c o m o p a rt e d el c o st o :
- Pa si v os en m on ed a e xt r a n j e ra r el a ci o n a d os y
p l e n a m e n t e i d e n t i f i ca b l es d e i n v e n t a ri o s q u e s e
en cu e n t r en e n ex i st e n ci a o en t r n si t o a l a f e ch a
d el b a l a n c e g e n e ra l (l i t e r a l e ) d e l a r t cu l o 6 1
L IR )
- P a si v os en m on e d a ex t r a n j e ra r e l a c i o n a d os c on
a ct i v o s fi j o s e x i st en t es o e n t r n si t o u ot r os
a ct i v os p e r m a n e n t e s (l i t e ra l f ) d e l a r t cu l o 6 1
L IR ).
105
Tipo
de
Cambio
Promedio
Pond erad o COM PR A de la SBS
vi g e n t e a l a f e ch a d e l B al a n c e
PARTIDAS
MONETARIAS
DEL PASIVO
Tipo
de
Cambio
Promedio
Ponderad o
VENTA
de
la
SBS
vi g e n t e a l a f e ch a d e l B al a n c e
Para el Ejercicio 2012 los tipos de cambio de los activos y pasivos fueron de S/.
2.695 y 2.697, respectivamente
De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas tcnicas
contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las
primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones
para determinar correctamente la renta neta imponible segn las normas fiscales.
Lo anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artculo 33 del
Reglamento del Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos
econmicos deben registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; por lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de
acuerdo con la prctica contable) por las diferencias permanentes y temporales que
se generen en la declaracin jurada que presente el contribuyente. En este sentido,
no es un problema el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan,
aunque s implica un mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que
permitan cumplir con los interesados en la informacin financiera.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera, se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente a la
fecha de adquisicin, por lo que no arrojar o generar ninguna diferencia de cambio, para efectos tributarios, que influyan a su costo o a los resultados. No estn
comprendidos en lo sealado en este literal los Certificados Bancarios en Moneda
Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla general de la ganancia o prdida del perodo.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)
Este impuesto de Imposicin al Consumo que se determina de acuerdo a la tcnica
del Valor Agregado: Impuesto contra Impuesto, requiere que para la determinacin
del Impuesto Resultante (obtenido de la diferencia entre el impuesto bruto y el
crdito fiscal del perodo) las operaciones en moneda extranjera (crditos y
dbitos) la conversin en moneda nacional se efecte al Tipo de Cambio promedio
ponderado VENTA Publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
En este sentido, slo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que
deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El tipo
de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligacin tributaria,
salvo en los das en los que no se publique en los cules se emplear el ltimo tipo
de cambio publicado.
CASO: CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDA
La empresa KASU S.A.A. que es una empresa de servicio adquiri $ 30,000 el da
16 de diciembre del 2012 a su banco. El tipo de cambio empleado por el banco,
para dicha operacin, es S/ 2.689. El da 30 de diciembre del mismo ao, la
106
210.00
107
60.00
Fecha
15-102012
Concepto
Valor de venta
I.G.V.
Dif. cambio
Importe de
la factura
en dlares
16,500.00
2,970.00
Tipo de cambio
aplicable
T/c compra vigente =
2.720
T/c venta publicado =
2.721
Conversin
de la
factura a
soles
44,880.00
8,031.37
47.03
52,958.40
47.03
8,031.37
44,880.00
108
97 GASTOS FINANCIEROS
47.03
47.03
52,510.59
447.81
52,958.40
97
79
109
Tratamiento Tributario
Tratamiento Contable
Informacin
General
Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda
extranjera, respecto de cualquier variacin ocurrida posteriormente a la fecha del
balance en el tipo de cambio, si es de importancia.
En este caso el prrafo 47 de la NIC 21 recomienda revelar la poltica de la empresa
sobre el manejo del riesgo de cambio
110
OBJETIVO:
Establecer
el
tratamiento
contable
para
los
Costos
de
Financiamiento.
2. COSTOS POR PRSTAMOS
La expresin Costos por prstamos segn el prrafo 4 de esta NIC hace
referencia bsicamente a los intereses y otros costos incurridos por una
empresa al obtener prstamos, tales como:
Intereses por prstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta
673, Intereses por prstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable
General Empresarial - PCGE).
Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros
gastos financieros, de nuestro PCGE).
Amortizacin de costos de instrumentacin incurridos en relacin con los
convenios de financiamiento (A contabilizarse segn el financiamiento del
que se trate en las subdivisionarias 671 673).
Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos
segn la NIC N 17.
Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera
que corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676,
Diferencias de Cambio, de nuestro PCGE).
En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los
intereses propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por
la constitucin, renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la
empresa.
3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
Una vez reconocidos los costos por prstamos, el contador debe optar por dos
polticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos
efectos. Adoptada la poltica la empresa deber ejecutarla uniformemente
revelando en notas a los estados financieros la poltica aplicada por la empresa.
3.1 Tratamiento Preferencial
Mediante este
tratamiento todos
los
costos
de
financiamiento son
111
Tratamiento
de los costos
por prstamos
Tratamiento
preferencial
Gasto
Tratamiento
alternativo
Costo
2'700,000
300,000
3000,000
3000,000
3000,000
112
descuento constituye en
establecerse una base con la cual asignar a cada perodo la parte del gasto que se
devenga. Al respecto existen dos mtodos: a) Mtodo del inters o de la
amortizacin de inters efectivo, determinado en funcin a la diferencia entre el
gasto por intereses y el pago en efectivo, y b) Mtodo de lnea recta. En este caso
efectuaremos el mtodo de lnea recta por ser el ms simple; sin embargo, en la
prctica cabe aclarar que ste solo se prefiere cuando no tiene diferencias
importantes con el mtodo de inters efectivo.
As, si el perodo de vida de los bonos es cinco (5) aos, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre ser:
Gasto por intereses:
Inters explcito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
Inters implcito S/. 300,000 x 0.5 / 5
= 30,000 (300,000/60mx6m)
Total (S/.)
480,000
480,000
30,000
450,000
480,000
79 CICC Y G
480,000
importe transado
sino por
el
contrario debe
113
28,000
4,000
5,760
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
37,760
114
800
800
800
79 CICC Y G
800
calificados
se
tienen
edificios,
plantas
maquinarias
grandes
en
115
se
invierten
temporalmente
generando
beneficios
que
deben
116
Valor
IGV
Precio Venta
Cheroque
18,900
3,402
22,302
Jaguar
24,100
4,338
28,438
Leonisa
15,000
2,700
17,700
Total
58,000
10,440
68,440
58,000
601 Mercaderas
37 ACTIVO DIFERIDO
1,450
69,890
4212 Emitidas
01/11 Por la provisin de la F/ XXX por la adquisicin de mercaderas.
(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:
Inters =50% (crdito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.
------------------------ X -----------------------20 MERCADERIAS
58,000.00
201111 Cheroque
18,900,00
201112 Jaguar
24,100.00
201113 Leonisa
15.000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
58,000.00
117
34,945
966.67
966.67
966.67
966.67
118
21,000.00
21,000.00
119
Si bien la definicin dada por esta NIC seala que no tienen sustancia fsica en la
prctica el prrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar
contenidos dentro o sobre una sustancia fsica tales como discos compactos,
documentos legales o pelculas. Considerando estas situaciones, el contador debe
evaluar el elemento que sea ms importante para clasificarlo como tangible o
intangible.
El ejemplo sealado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:
Programas para computadoras (softwares)
120
algunos
de
ellos
pueden
propiedad
intelectual, etc.)
c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe
el nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y
accionistas, a los acuerdos de cooperacin y alianzas estratgicas, tecnolgicas,
de produccin y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la
empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden
protegerse legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de
riqueza de una empresa, es totalmente lgico que la direccin de las mismas
preste una atencin especial a la gestin eficaz de dichos bienes. As pues la
capacidad de identificar, auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva
gestionar estos activos intelectuales es un factor determinante en el xito de las
empresas de nuestro tiempo. En este sentido, en la bsqueda de metodologas
y modelos que contribuyan a mejorar la capacidad de gestin del Capital
Intelectual se han realizado en los ltimos aos numerosos esfuerzos, aunque
con xito relativo, debido sin duda a la propia naturaleza intangible de estos
activos y, sobre todo a que cada negocio especfico tiene su combinacin
particular de conocimientos clave de xito en funcin de los objetivos a
conseguir y de la situacin del mercado.
5. COMPONENTES
Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos
121
de
invencin:
permiten
el
uso
exclusivo
de
determinados
122
dems
operaciones
existentes
an
cuando
estas
alteraciones
pudiesen
123
124
desembolso
por
capacitacin
del
personal
deber
ser
125
Valor contable
Valor de mdo.
25,500
25,500
102,350
102,350
46,480
46,480
Productos terminados
95,120
117,600
Inversiones mobiliarias
25,201
28,450
250,850
272,000
545,501
592,380
(164,000)
(164,000)
(132,450)
(132,450)
249,051
295,930
TOTAL ACTIVO
ACTIVO NETO
S/. 380,000
(295,930)
Plusvala Mercantil
84,070
El importe de la plusvala que asciende a S/. 84,070 deber ser amortizada por
la empresa durante el plazo mximo de 20 aos segn la presuncin
establecida en el prrafo 83 de la NIC 38.
Cabe sealar que para efectos tributarios dicha amortizacin no ser
admitida al
ser
considerada la
un
activo
25,500
102,350
126
46,480
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
117,600
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
28,450
272,000
84,070
164,000
132,450
380,000
xxx
xxx
127
500,000
4655 Intangibles
500,000
10,000
1,800
4655 Intangibles
11,800
128
20,000
20,000
129
130
131
durante
el proceso de desarrollo.
Muchos
desembolsos
tienen
caractersticas
similares
los
costos
de
132
reclasificarse, despus
de
cumplir
la
condicin
de
activos
ni
: No cumple requisitos
133
costos
directamente
atribuibles
pueden
comprender
los
siguientes
conceptos:
desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la
generacin del activo intangible.
sueldos, salarios y otros costos relacionados del personal encargado
directamente de la generacin del activo.
cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la generacin del
activo, tales como honorarios para registrar la propiedad y la amortizacin
de patentes y licencias que son utilizadas para la generacin del activo.
De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el
activo y que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme
comprende
entre
otros
conceptos
los
siguientes:
la
distribucin
de
la
134
Costos de
constitucin
De carcter
jurdico
Retribucin a notarios y
profesionales, gastos de
intermediacin, tributos
De carcter
econmico
Retribuciones
a
los
grupos encargados de
llevar
a cabo los
trabajos previos a la
puesta en marcha de la
empresa
ETAPA
OPERATIVA
Constitucin Instalacin,
Realizacin de
legal
montaje
las operaciones
(escritura)
Capacitacin o transacciones
de personal
objeto de
la
Aportes
empresa
SOCIEDAD DE DERECHO
ETAPA PREOPERATIVA
Estudio de
factibilidad
Bsqueda
de
capitales
SOCIEDAD DE
Acuerdo
social
Contrato
privado
(minuta)
HECHO
Duracin limitada
Corto plazo
Intangibles
Largo plazo
Normalmente de vida no
superior a 20 aos
135
1,313.56
1,550.00
285.00
6364 Telfono
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR
51.30
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
336.30
136
XX
XX
Monto
distribuible
Costo del Valor
intangible
residual
Costo
Vida til
Gasto
Criterios de distribucin en
funcin al patrn de
beneficios:
Lnea recta
Saldos decrecientes
Unidades producidas
Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor
residual, vida til y patrn de consumo) el costo amortizable deber ser asignado a
cada ejercicio en el que ser usado el intangible, precisndose adems el hecho que
no necesariamente la amortizacin ser considerada como gasto, ya que, si se
emplea para producir otros bienes, dicha amortizacin se incluir en el costo de
tales bienes.
12.2 Tratamiento Tributario de la Amortizacin de Intangibles
De acuerdo al inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de
tercera categora, la amortizacin de las llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser
resultados
del
negocio
considerado como
en
un
solo
gasto
ejercicio
aplicado a
o
los
amortizarse
137
138
Intangible
Intercambio
No tiene incidencia en el
estado de resultados
Cambio de fin
Cuando se cambie el destino de un intangible y este se destine para su
enajenain, esta norma establece que se proceda a comprobar a fin de cada
ejercicio, que el monto consignado en esta partida no exceda el monto
recuperable del mismo, motivo por el cual se debe aplicar la NIC 36,
Desvalorizacin de Activos, con el fin de reconocer cualquier prdida que se
pudiera producir.
139
25
s/.2,500
0.03150
S/ 900.00
- ONP S/ 1,000.00
- AFP
S/ 300.00
- IR 5 categora
S/ 800.00
en
s/.500,000
para
construir
un
edificio
para
oficinas
140
importe de $
250,000. Dar
empresa
SUAREZ
S.A.A.,
decide
elaborar
su
propio
software
UNIDAD IV
CAPITULO IV: LAS NICs DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. UTILIDAD :
-Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NICs y NIIFs
-Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos
o diferentes empresas.
2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro
incluyendo Bancos, Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.
141
Resultado de
sus operaciones
Flujos de Efectivos
Estado de resultados.
142
as
Interpretacin de
como de
las
NIIF)
las
emitidas por
el
comit permanente de
143
Impuesto a la Renta
Materia Prima
S/220,333
124,000
Costo de Ventas
10,500
Gastos de Ventas
60,000
Ventas
200,000
Participaciones
900,000
Gastos de administracin
Muebles y Enseres
60,000
20,000
S/
8,658
535,000
72,535
985,500
3,207
345,900
Utilidad Neta
20.200
5,833
380,000
77,800
Resultados Acumulados
340,200
Capital
250,000
OPERACIONES AO 2013:
1.
2.
3.
4.
144
1. ASIENTOS CONTABLES
--------- 1 ---------
-------------16-------------
104
220,333
92
285,768
241
124,000
94
166,698
333
900,000
95
23,814
335
60,000
79
(476,280)
336
20,000
391
(380,000)
401
( 10,500)
------------- 17 --------------621
72,000
145
( 60,000)
421
( 200,000)
415
501
(250,000)
582
( 77,800)
591
(340,200)
------------- 18 -----------------
5,833)
6,480
(78,480)
92
47,088
al inicio de operaciones.
94
27,468
-------------2-------------
95
3,924
401
10,500
79
(78,480)
104
(10,500)
----------- 3 ---------------
411
454,320
413
60,000
104
(454,320)
104
(60,000)
421
200,000
686
41,984
104
(200,000)
415
(41,984)
OP 3, pago proveed.
saldo pendiente.
---------- 5 --------------
------------- 21 -------------
635
66,000
92
25,191
4011
11,880
94
14,694
(77,880)
95
2,099
79
(41,984)
421
92
49,500
94
6,600
415
40,833
95
9,900
104
(40,833)
79
(66,000)
------------- 22 -------------
OP 7, depsito de cts.
------------- 23 -------------
--------- 7 --------------
403
129,600
421
69,900
104
(129,600)
104
(69,900)
150,000
146
20,000
659
42,000
3,600
4011
34,560
(23,600)
421
(226,560)
421
23,600
92
38,400
104
(23,600)
94
134,400
95
19,200
------------ 10 --------------
79
(192,000)
681
106,000
391
(106,000)
------------- 26 -------------
OP 5, provis. depreciac.
421
212,400
----------- 11 -------------
104
(212,400)
92
93,200
94
11,200
95
1,600
79
(106,000)
4011
(170,615)
701
(947,860)
----------- 12 -----------
OP 9, vta. Mercadera.
602
------------- 28 -------------
4011
421
2,400
432
(2,832)
1118,475
104
1118,475
121
(1118,475)
OP 9, cobro de vtas.
------------ 13 ----------
------------- 29 -------------
241
2,400
40171
612
(2,400)
104
144,000
(144,000)
----------- 14 ------------
------------- 30 -------------
421
2,500
104
(2,500)
4011
104
190,800
(190,800)
---------- 15 -------------
------------- 31 -------------
621
432,000
144
1,000
627
44,280
104
(1,000)
403
(100,440)
411
(375,840)
126,400
147
92
126,400
---------- ------------
241
(126,400)
79
(126,400)
665,547
71
(665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 ------------69
515,547
21
(515,547)
---------------
241
(1) 124,000 126,400(32)
(13) 2,400
126,400
333
(1) 900,000
335
(1) 60,000
336
(1) 20,000
(8) 20,000
40.000
391
380,000 (1)
106,000(10)
486,000
421
(4) 200,000 200,000 (1)
(7) 69,900
77,880 (5)
23,600 (8)
(9) 23,600
(14) 2,500
2,832 (12)
(26)212,400 226,560(24)
508,400 530,872
22,472
(3) 60,000
(22) 40,833
413
60,000 (1)
1,072 E.R.I
415
5,833 (1)
41,984 (20)
47,817
6,984
501
250,000 (1)
582
77,800(1)
635
(5) 66,000
148
92 PROD
94 ADMI
(6) 49,500
(11) 93,200
(16)285,768
(18) 47,088
(21) 25,191
(6)
6,600
(11) 11,200
(16) 166,698
(18) 27,468
(21) 14,694
(25) 38,400
(32)126,400
665,547
(25) 134,400
361,060
(10) 106,000
95 VTAS
79
66,000 (6)
106,000(11)
476,280(16)
78,480 (18)
41,984 (21)
192,000(25)
126,400(32)
1087,144
(6) 9,900
(11) 1,600
(16) 23,814
(18) 3,924
(21) 2,099
(25) 19,200
60,537
403
602
(12) 2,400
(32) 126,400
622 ley29351
612
2,400 (13)
686
(20) 41,984
(23) 129,600
29,160
100,440 (15)
(17) 6,480
100,440
621
(15)432,000
(17) 72,000
504,000
627
(19)454,320
(15)44,280
636
(24) 150,000
701
947,860 (27)
(33) 665,547
150,000
659
(24) 42,000
21
515,547 (34)
(29)144,000
411
375,840(15)
78,480(17)
454,320
121
(27)1'118,475 1'118,475(28)
40171
2,893 E.R.I
(31) 1,000
144
71
665,547(33)
(34) 515,547
69
ANEXOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
149
220,333
124,000
900,000
60,000
20,000
(380,000)
10,500
60,000
200,000
5,833
250,000
77,800
340,200
944,333
944,333
O4-ALQUILERES
CONCEPTO
PERIODO
PAGO
MENSUAL
PAGO AO
Alquiler
12 meses
5,500
66,000
Alquiler
66,000
I.G.V. 18%
11,880
77,880
Cancelacin ao 2013
Pendiente
69,900
7,980
20,000
3,600
23,600
%
DEPREC.
MESES A
DEPRECIAR
900,000
10%
12 m.
90,000
Muebles y Enseres
60,000
10%
12 m.
6,000
Equipo de Computo
20,000
25%
12 m.
5,000
Equipo de Computo
20,000
25%
12 m.
5,000
DETALLE
Maquinaria y Equipo
Total
VALOR
MONTO DE
DEPRECIACIN
1100,000
106,000
DISTRIBUCIN
DETALLE
Maquinaria y Equipo
PRODUCCIN
90,000
ADMINISTRACIN
VENTAS
TOTAL
90,000
150
1,200
4,200
600
6,000
Equipo de Computo
1,000
3,500
500
5,000
Equipo de Computo
1,000
3,500
500
5,000
93,200
11,200
1,600
106,000
Total
2,400
432
Precio de Compra
2,832
Se cancel
2,500
Saldo Pendiente
332
O7-PLANILLAS
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL
DETALLE
REMUN.
Sueldos y
Salarios
36,000
MESES
SUELDO Y
SALARIOS
12 m.
RETENCIN
S.N.P 13%
432,000
56,160
MONTO
A
PAGAR
375,840
APORTACIN
ESSALUD
9%
SCTR
1.25%
38,880
5,400
TOTAL A
PAGAR
44,280
GRATIF.
Gratificacin
36,000
MESES
GRATIF.
JULIO
AO
DIC.
2 m.
72,000
CALCULO DE LA C.T.S.
MONTO
ANUAL
DETALLE
APORTAC
ESSALUD
9%
6,480
APLICA.
%
MONTO A
PAGAR
78,480
C.T.S.
Sueld.y salar
432,000
8,33%
35,986
Gratificacin
72,000
8,33%
5,998
504,000
41,984
PAGOS
Sueldos y Salarios
375,840
Gratificacin
C.T.S.
78,480
Se pag
40,833
Saldo
1,151
TRIBU Y RETEN:
Sueldos y Salarios
Gratificacin
TOTAL
100,440
0,00
100,440
151
Se pag
SALDO A FAVOR
129,600
(29,160)
DETALLE
Luz, Agua, y Gastos diversos
V.C.
16,000
CONSUMO
ANUAL
N MES
12 m.
192,000
192,000
I.G.V. 18%
34,560
P.C.
226,560
Se paga en el ao
212,400
Sldo Prximo Ao
14,160
O9-VENTAS
V.V.
3,900
I.G.V. 18%
702
P.C.
4,602
COSTO DE VENTAS
521,323
UTILIDAD 45%
426,537
V.V.
947,860
I.G.V. 18%
170,615
P.V.
VALOR DE VENTA
947,860
1118,475
Materia Prima
I.I.M.P.
(+) Compras
(-) I.F.M.P.
M.O.
Sueldos y
Salarios
Gratificacin
126,400
124,000
2,400
------332,856
285,768 (432,000+44,280)x60%
47,088 (78,480x60%)
C.I.F.
206,291
Alquileres
49,500
(66,000x75%)
152
93,200
C.T.S.
25,191 (41,984x60%)
Servicios
38,400 (192,000x20%)
COSTO DE PRODUCCIN
(+) I.I.P.T.
0
(-) I.F.P.T.
150,000
COSTO DE VENTAS
665,547
0
(150,000)
515,547
2012
ACTIVO
2013
2012
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
0
99,817
220,333
200,645
22,472
200,000
10,949
76,333
Existencias (N.5)
150,000
124,000
145,000
Sobregiros Bancarios
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
394,817
514,000
344,333
600,000
Capital
Reservas
506,800
600,000
908,817
944,333
234,066
0
250,000
77,800
346,951
340,200
TOTAL PATRIMONIO
674,751
668,000
908,817
944,333
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
250,000
SUAREZ S.A.A.
Ventas
77,800
NOTAS 1, 2 y 3
276,333
2013
2012
947,860 985,500
(515,547) (535,000)
432,313
450,500
Gastos Operativos
153
(361,060) (345,900)
Gasto de Ventas
(60,537)
(72,535)
10,716
32,065
(1,072)
(3,207)
(2,893)
(8,658)
6,751
20,200
UTILIDAD DE OPERACIN
UTILIDAD
SUAREZ S.A.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
CAPITAL
Saldos al 01 de
Enero 2012
Revalucin de
Activos
Capitalizacin de
Partidas Patrimoniales
Utilidad (Prdida) Neta
del Ejercicio
Saldos al 31 de
Diciembre 2012
Revaluacin de Activos
Capitalizacin de
Partidas Patrimoniales
Utilidad (Prdida) Neta
del Ejercicio
Saldos al 31 de
Diciembre 2013
250,000
250,000
250,000
CAPITAL
ADICIONAL
ACCIONES
DE
INVERSIN
EXCEDENTE DE
REVALUACIN
RESERVA
LEGAL
77,800
77,800
77,800
OTRAS
RESERVAS
RESULTADOS
ACUMULADOS
TOTAL
320,000
647,800
20,200
20,200
340,200
668,000
6,751
6,751
346,951
674,751
154
COD.
10
40
41
42
63
40
33
40
60
40
41
415
40
63/65
40
70
40
ANEXO N 2
MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EJERCICIO
SALDO INICIAL DE CAJA
Pago de Tributos del 2012
Pago participacin de trabajadores del 2012
Pago proveedores del 2012
Alquileres (pago de 69,900/1.18=59,237)
IGV de Alquileres
Compra equipo de cmputo
IGV del equipo
Compra materia prima (pago 2,500/1.18=2,119)
IGV de la compra
Pago de remun. y gratificac. (375,840+78,480)
Pago de beneficios sociales
Pago retenc. y aportes en remun (c/exceso 129,600)
Ss. luz,agua y otros (pago 212,400/1.18=180,000)
IGV de servicio luz, agua y otros
Venta de Mercaderias
IGV de ventas
220,333
(10,500)
(60,000)
(200,000)
( 59,237)
(10,663)
(20,000)
( 3,600)
( 2,119)
( 381)
(454,320)
(40,833)
(129,600)
(180,000)
(32,400)
947,860
170,615
(144,000)
40
(190,800)
14
( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO
(420,978)
(200,645)
200,645
22,472
2,893
1,072
6,984
200,000
10,500
60,000
5,833
Capital Social
Reserva legal
250,000
77,800
250,000
77,800
177,528
7,607
58,928
200,645
1,151
155
346,951
340,200
658,880
6,751
658,880
ANEXO N 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE FECTIVO
SALDO INICIAL DE CAJA
Pago de Tributos del 2012
Pago participac. de trabajad. del 2012
Pago proveedores del 2012
Alquileres
IGV de alquileres
Compra equipo de computo
IGV del equipo
Compra materia prima
IGV de la compra
Pago de sueldos y gratificacin
Pago de beneficios sociales
Pago tributos sueldos y gratificaciones
Servicio de luz, agua y otros gastos
IGV de servicio, luz agua y otros
220,333
( 10,500)
(60,000)
(200,000)
( 59,237 )
( 10,663 )
( 20,000 )
( 3,600 )
(2,119 )
( 381 )
(454,320)
(40,833 )
(129,600 )
(180,000 )
(32,400)
947,860
170,615
(144,000 )
ACTIVIDADES
OPERACIN
(10,500)
(60,000)
(200,000)
( 59,237)
(10,663)
(20,000)
( 3,600)
( 2,119)
( 381)
(454,320)
( 40,833)
(129,600)
(180,000)
( 32,400)
( 20,000)
( 3,600 )
( 2,119 )
( 381 )
( 454,320 )
( 40,833 )
(129,600)
(180,000)
(32,400)
( 190,800 )
( 1,000 )
947,860
170,615
(144,000)
(190,800)
( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO
( 420,978)
(400,978)
(200,645)
FLUJOS DE
EFECTIVO
FINANC.
( 10,500 )
( 60,000 )
( 200,000 )
( 59,237 )
( 10,663 )
Venta de mercaderas
IGV de ventas
Pago a cuenta Impuesto a la Rta. 2013
Pago del IGV 2013
Entregas a rendir ctas.
SALDO FINAL DE CAJA
INVERSIN
947,860
170,615
(144,000)
(190,800)
( 1,000)
(20,000)
(420,978)
220,333
(200,645)
INCIDENCIA
1. Se observa un importe negativo en su saldo de caja.
MTODO DIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2013
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza a clientes (947,860+170,615)
Menos:
Pagos a los proveedores (200,000+59,237+10,663+2,119+381+180,000+32,400)
Pago de remuneraciones (60,000+454,320+40,833)
Otros (10,500+3,600+129,600+144,000+190,800+1,000)
Efectivo y equivalente de efectivo
Proveniente de Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Menos:
Pagos por compras de inmuebles,. Maquinaria y equipo
Efectivo y equivalente de efectivo
1118,475
(484,800)
(555,153)
(479,500)
(400,978)
(20,000)
156
(20,00)
(420,978)
220,333
(200,645)
=======
6,751
106,000
1,151
(145,000)
(150,000)
124,000
(99,817)
(177,528)
(7,607)
(58,928)
(400,978)
=======
MTODO INDIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2013
6,751
106,000
1,151
(145,000)
(150,000)
124,000
(99,817)
(177,528)
(7,607)
157
(58,928)
(400,978)
=======
(20,000)
(20,000)
220,333
(200,645)
=======
SUAREZ S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
SUAREZ S.A.A., se constituy el 21 de Mayo de 2000, bajo la denominacin de
Empresa Industrial Surez; con personera jurdica de Derecho Privado en
armona con la Nueva Ley General de Sociedades N 26887, rigindose por su
Estatuto aprobado el 17 de Julio de 2000, aprobado en sesin de Directorio.
Los Estatutos han sido inscritos en el Rgimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote a fojas 56, Asiento 6 Tomo 43, el 31 de Agosto del 2000.
La Empresa est sometida a las disposiciones de su propio Estatuto, Ley General
de Sociedades y su Reglamento, as como las normas legales y administrativas
aplicables en las empresas privadas.
La Junta General de Accionistas en su Sesin Extraordinaria del da 11 de
Diciembre de 2000, se rene y acuerda aumento de Capital Social, modificacin
de Estatutos en cumplimiento de la Nueva Ley General de Sociedades N 26887,
inscrita en la ficha 104, Asiento N 3C, del Rgimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote, 20 de Enero de 2001.
Tiene por objeto realizar con autonoma todas las actividades vinculadas a la
produccin de partes de motokar, que se comercializan a nivel norte del Per.
Para la consecucin de su objetivo principal y el cumplimiento de su objeto social,
actuar con arreglo a la poltica de los gobiernos nacional, regional y local.
El domicilio de la Empresa, es la ciudad de Chimbote, que a su vez es la sede
administrativa.
2.-DECLARACION
SOBRE
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y DE SUS INTERPRETACIONES
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con las disposiciones
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per
158
159
160
161
70,657
29,160
0
0
99,817
162
665,547
(515,547)
Materia prima
TOTAL
124,000
150,000
124,000
=======
=====
1,000
144,000
145,000
======
900,000
900,000
Muebles y enseres
60,000
60,000
Equipo de cmputo
Depreciacin acumulada
TOTAL
40,000
20,000
1000,000
980,000
( 486,000)
(380,000)
514,000
======
600,000
======
2,893
10,500
1,072
60,000
6,984
5,833
TOTAL
10,949
76,333
======
=====
340,200
340,200
6,751
9-RESULTADOS ACUMULADOS
TOTAL
346,951
======
0
340,200
======
10-SITUACION TRIBUTARIA
Los ejercicios 2011 y 2012 estn pendientes de revisin por parte de las
autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisin no generar
Pasivos de importancia.
163
1.OBJETIVO.-Establecer
lineamientos
para
una
adecuada
preparacin
NIC 8
Error
Fundamental
Producto
de
equivocaciones
matemticas, errores en la aplicacin
de polticas contables y la omisin o
mal uso de hechos que acontecan en
el momento de preparacin de los
estados financieros que los hacen no
razonables.
Cambios de
Poltica
Implica la
adopcin de polticas
contables distintas de las utilizadas
inicialmente como consecuencia de
obligaciones de antes externos o por la
propia
empresa
(voluntaria)
para
mejorar la informacin presentada.
Cambios de
Estimacin
164
son
circunstancias
que
pueden
motivar
una
revelacin,
las
165
S/. 4494,464
12,400
332, 262
419,317
2 897, 140
72,880
327,00
166
de
IMPORTE
I.R. ATRIBUIBLE
858,145
257,444
72,880
21,864
(327,000)
(98,100)
604,025
181,208
las
operaciones ordinarias
Agregado por prdida por
siniestro
Deduccin
por
Ingreso
por siniestro
Renta Neta Imponible
(2897,140)
Utilidad Bruta
1597,324
Gastos Administrativos
( 332,262)
Gastos de Ventas
( 419,317)
Utilidad Operacional
845,745
Ingresos Financieros
12,400
858,145
( 257,444)
600,701
330,356
931,057
167
327,000
( 72,880)
98,100
(21,864)
S/. 330,356
En el mes de agosto la empresa sufri como consecuencia de un accidente areo la
prdida de uno de sus edificios, en que se encontraba equipos de cmputo, con un
valor en libros de S/72,880. Como consecuencia de la contratacin de un seguro
que cubra contra cualquier siniestro dichos bienes, el seguro indemniz a la
empresa en el mes de octubre la suma de S/327,000.
A la fecha el bien se est reponiendo, habiendo comenzado las actividades de
reconstruccin en el mes de diciembre.
CASO: REVELACION DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL
DATOS : La empresa Carmencita S.A.A., por los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2012 y del 2013 presenta la siguiente informacin:
Utilidad por operaciones ordinarias correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013
han sido respectivamente de S/210,000 y S/300,000.
En el mes de noviembre del ejercicio 2013 produjo una prdida por incendio de
maquinaria que se encontraba en libros por un valor de S/171,500 neto de una
depreciacin acumulada de S/73,500. El bien no se encontraba asegurado.
Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y
S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.
SOLUCION
Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2012 y 2013 de la
empresa:
Conceptos
Resultado Contable Ordinario
2012
210,000
Prdida Extraordinaria
Diferencias Permanentes
Base Imponible Tributaria
2013
300,000
(171,500)
12,000
15,000
222,000
143,500
168
2013
2012
300,000
210,000
94,500)
( 66,600)
205,500
143,400
( 120,050)
85,450
143,400
( 171,500)
51,450
S/.( 120,050)
169
Impuesto a
la
inobservancia de
la
NIC N16,
la
cual
su
precisa que
la
depreciacin debe
170
deber
necesariamente
considerar
la
existencia
de
un
error
declaraciones
rectificatorias,
efectos
de
determinar
171
Ejercicio 2013
S/.
910,011.00
Ejercicio 2012
S/.
829,340.00*
1`106,550.00
1`495,375.00
Total Activo
2`016,561.00
2`324,715.00
345,000.00
278,006.00
1`020,000.00
1`420,000.00
Total Pasivo
1`365,000.00
1`698,006.00
424,050.00
424,050.00
Resultados Acumulados
227,511.00
202,659.00
Total Patrimonio
651,561.00
626,709.00
2`016,561.00
2`324,715.00
Activo Corriente
Pasivo a corto
*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por S/45,900
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto
Ventas
Costo de Ventas
Ejercicio 2013
S/.
3`109,780.00
Ejercicio 2012
S/.
2`600,700.00
(1`865,868.00)
(1`482,399.00)
1`243,912.00
1`118,301.00
Gastos Administrativos
(422,300.00)
425,200.00
Gastos de Venta
(390,870.00)
(300,860.00)
430,742.00
392,241.00
(111,057.00)
(113,088.00)
5,331.00
10,360.00
325,016.00
289,513.00
Impuesto a la Renta
(97,504.80)
(86,853.90)
Utilidad Neta
227,511.20
202,659.10
Utilidad Bruta
Resultado de Operacin
Gastos Financieros
Ingresos Diversos
Utilidad Antes de Impuesto a la
Renta
Solucin
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad
de ejercer dos opciones: la primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a
favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. La otra
172
de
ventas
deduccin
de
gastos
no
aceptados,
constituye
el
20,050.00
20,050.00
Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
910,011.00
809,290.00
1`106,550.00
1`495,375.00
Total Activo
2`016,561.00
2`304,665.00
345.000.00
278,006.00
1`020,000.00
1`420,000.00
Total Pasivo
1`365,000.00
1`698,006.00
424,050.00
424,050.00
Resultados Acumulados
227,511.00
182,609.00
Total Patrimonio
651,561.00
606,659.00
2`016,561.00
2304,665.00
173
Ejercicio 2013
S/.
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ejercicio 2012
S/.
3`109,780.00
2`600,700.00
(1`865,868.00)
(1`482,399.00)
1`243,912.00
1`118,301.00
Gastos Administrativos
(422,300.00)
(425,200.00)
Gastos de Venta
(390,870.00)
(300,860.00)
430,742.00
392,241.00
(111,057.00)
(113,088.00)
Resultado de Operacin
Gastos Financieros
Ingresos Diversos
5,331.00
10,360.00
325,016.00
289,513.00
Impuesto a la Renta
(97,504.80)
(106,904.00)
Utilidad Neta
227,511.20
182,609.00
respetando
para
estos
efectos
los
principios
de
contabilidad
174
S/ 359,615.52
179,807.76
S/ 539,423.28
Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
934,011.00
512,780.00
2,620,176.00
2,840,045.00
3,554,187.00
3,352,825.00
1,124,118.20
1,341,779.90
858,549.00
858,549.00
1,571,519.80
1,152,496.10*
2,430,068.80
2,011,045.10
3,554,187.00
3,352,825.00
* Se distribuyo el 70% entre los socios, segn Junta de Accionistas para el 2013.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto
Servicios Prestados
Costo del servicio
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Venta
Resultado de Operacin
Gastos Financieros
Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
6`540,780.00
4`622,570.00
(4`371,225.00)
(2`525,994.00)
2`169,555.00
2`096,576.00
(120,500.00)
(245,200.00)
(60,870.00)
50,615.00
1`988,185.00
1`800,761.00
(210,912.00)
(204,698.00)
175
25,331.37
50,360.00
1`802,604.37
1`646,423.00
(576,833.40)
(493,926.90)
1`225,770.97
1`152,496.10
176
412,505.65
49,508.79
17,143.39
212,173.16
162,664.37
136,050.43
635 Alquileres
59 RESULTADOS ACUMULADOS
113,790.85
137,501.88
137,501.88
177
Diferencia
203,518.79
179,807.76
23,711.03
43,757.33
181,259.21
179,807.76
1,451.45
137,501.89
17,143.39
154,645.28
179,807.76
(25,162.48)
412,505.65
126,917.63
539,423.28
539,423.38
Ao
Deprec.
Inters.
2011
137,501.88
66,016.91
2012
137,501.88
2013
Total
Base Tribut.
2757,677.89
2620,176.00
Base contable
Cuentas por pagar
Base Tribut
1303,925.96
1124,118.20
Diferencia
137,501.89 DTG
Diferencia
179,807.76 DTD
Efecto
(137,501.89)
(37,125.51)
DTG
179,807.76
48,548.10
DTD
11,422.59
11,422.59
11,422.59
178
DTD
DTD
DTDRevisin
Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
(Modificado)
1`048,985.96
512,780.00
11,422.59
24,086.34
2`757,677.89
3`115,048.77
3`818,086.44
3`651,915.11
1`303,925.96
1`657,467.70
858,549.00
858,549.00
1`655,611.48
1`135,898.40
2`514,160.48
1`994,447.40
3`818,086.44
3`651,915.11
Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
6,540,780.00
4`622,570.00
(4`328,919.00)
(2`483,688.00)
2`211,861.00
2`138,882.00
(120,500.00)
(245,200.00)
( 60,870.00)
( 50,615.00)
2`030,491.00
(254,669.00)
1`843,067.00
(270,715.00)
25,331.37
50,360.00
1`801,153.37
1`622,712.00
(486,311.41)
1`314,841.96
(486,813.60)
1`135,898.40
179
De acuerdo con los casos prcticos planteados por la NIC en comentario, podemos
observar que sta incluye adems de las modificaciones efectuadas en el Estado de
situacin financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de
Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es
aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
por medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.
No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variacin
de la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la correccin del error
fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de
utilidades retenidas, sin perjuicio, de la elaboracin obligatoria del Estado de
Cambios en el Patrimonio.
Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS
(Tratamiento - Preferencial)
2013
2012
S/. 345,748.83
S/. 0.00
(+)
(41,250.56)
34,137.25
2,134.00
340,769.52
0.00
1314,841.96
1135,898.40
1655,611.48
1135,898.40
Distribucin de Utilidades *
0.00
Total (S/)
1655,611.48
* Se determin aplicando 70% sobre el importe de S/ 1135,898.40
(795,128.88)
340,769.52
180
COMPRAS
N de Uni.
Cto. unit.
0.00
20
16,250.00
VENTAS
N de Unid.
Movimiento Febrero
03-02-2012
28-02-2012
10
Movimiento Abril
08-04-2012
10
17,500.00
15-04-2012
29-04-2012
6
4
17,400.00
Movimiento Mayo
5
11-05-2012
Movimiento Junio
16-06-2012
30-06-2012
18,300.00
7
Movimiento Agosto
23-08-2012
Movimiento Setiembre
16-09-2012
Movimiento Diciembre
24-12-2012
181
Utilidad antes de
Impuesto a la Renta
Ejercicio
2013
Ejercicio
2012
S/. 82,000.00
S/. 64,500.00
3,000.00
9,970.00
Agregados
Diferencias
Permanentes
Diferencia Temporal
del Periodo (menor estado)
793.37
La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del
artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variacin del mtodo de
valuacin surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobacin.
Solucin
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos
tratamientos, los cuales se describen a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
Segn
este
tratamiento
preferencial,
la
empresa
tendr
que
aplicar
182
S/. 716,000
Saldo Final
Costo de ventas
(91,500) *
S/. 624,500
S/. 628,549.60
624,500.00
S/. 4,049.60
4,049.60
59 RESULTADOS ACUMULADOS
4,049.60
1,214.88
1,214.88
183
2013
Utilid de activ ordin antes de
regularizacin e Impuesto a la Renta
S/. 82,000.00
S/. 64,500.00
4,049.60
(23,555.88)
(25,500.00)
S/. 56,500.00
S/. 44,993.72
184
74,470.00
22,341.00
74,470.00
22,341.00
1,214.88
23,555.88
82,000.00
3,000.00
85,000.00
25,500.00
82,000.00
3,000.00
4,049.60
793.37
89,842.97
26,952.89
1,214.88
238.01
26,952.89
185
UNIDAD IV
NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
1. OBJETIVO.- Esta NIC indica el tratamiento a seguir por las empresas que
preparan estados financieros cuando surgen sucesos posteriores a la fecha de
preparacin del Estado de Situacin Financiera, los cuales pueden ser:
a) Un ajuste a sus estados financieros.
b) Revelaciones sobre los sucesos posteriores a la fecha de elaboracin del
Estado de Situacin Financiera.
Adems de lo anterior esta norma exige que la preparacin de la informacin
financiera se efecte considerando los hechos posteriores, de tal forma que si
dichos sucesos indican que deja de ser una empresa en marcha se deben cambiar
las polticas aplicadas.
2. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera, son
eventos favorables o
desfavorables que
ocurren en
el
perodo de tiempo
186
Fecha de Aprobacin
31 de diciembre
Fecha de Autorizacin
Fecha de Emisin
Sucesos posteriores
(Hechos o eventos)
HECHOS POSTERIORES
Fecha de Autorizacin
De Emisin
Marzo/Abril
Fecha del
Balance
31/12/X1
SUCESOS
Evidencia Adicional
Situaciones existencias
Efecto:
Ajustes
Informa nuevas
situaciones surgidas
Revelacin
187
Evidencia de
Condiciones
Pre-existentes
Indiquen nuevas
situaciones
Se efectan
Revelaciones
Sucesos
Posteriore
ya
existentes
la
fecha
del
balance
general
que
CASOS:
1. Se reciba en el mes de febrero del 2013 la Resolucin del Tribunal Fiscal que
resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias
de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la empresa, por un
monto de S/17,000.
---------------------- X --------------------59 CARGAS EXCEPCIONALES
17,000.00
17,000.00
188
5,600.00
5,600.00
7,900.00
7,900.00
7,900.00
7,900.00
1213 En cobranza
31/12/xx Por la reclasificacin de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros
clientes.
---------------------- X ---------------------
189
GASTOS ADMINISTRATIVOS
7,900.00
7,900.00
S/.
6,500
1,500
6,500.00
6,500.00
1213 En cobranza
x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables
---------------------- X ---------------------
190
6,500.00
6,500.00
6,500.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS
6,500.00
6,500.00
191
CUESTIONARIO UNIDAD IV
1. Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.
2. Cules son los componentes de los Estados Financieros, segn la NIC 1.
3. En Setiembre 2013 se detecta errores en exceso en estimacin de provisin
por depreciacin por S/ 50,000 que debi registrarse en Diciembre 2012.
Dar tratamiento contable segn NIC 8.
4. En el 2012 se registr los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y
se detecta en Setiembre del 2013. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
192
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
PARA FINES DIDCTICOS Y EDUCATIVOS SE REVISO, ACTUALIZ
COMPLEMENTO INFORMACIN DE LAS SIGUIENTES TEXTOS Y WEB:
www.cpn.mef.gob.pe
www.smv.gob.pe
193