CAPITAL CONTABLE

Concepto y contenido
En estricto sentido el capital contable es la diferencia del activo total menos el
pasivo total, pero se constituye con diferentes cuentas individuales que tienen
movimientos contables propios y un origen perfectamente determinable. Tambin
se le llama patrimonio, y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a
otra. Para los propsitos de esta obra se estudiaran solo las caractersticas del
capital de las sociedades annimas (S.A), (sean a no de capital variable: S.A de
C.V.), ya que esta forma de sociedad es la ms comn en nuestro medio.
El capital contable se integra con diversos renglones o cuentas que se presentan
por separado en el balance general, en atencin a su origen o caractersticas
jurdicas. Por lo general su saldo es acreedor, es decir de naturaleza acreedora.
Estas cuentas se acreditan por las aportaciones o traspasos de otras cuentas de
capital y se cargan con los retiros a favor de los accionistas o las aplicaciones a
otras cuentas de capital. Su saldo representa el importe de ese rengln del capital
una fecha determinada.
A continuacin se presentan los grupos ms importantes que se distinguen en el
capital contable:
I. Capital social
El capital social es el capital autorizado por la ley de sociedades mercantiles que
deben aportar los accionistas, en efectivo o especie, para que una empresa inicie
operaciones comerciales, y pueda estar parcial o totalmente pagado, por lo que
puede tener las siguientes caractersticas:
a) Capital autorizado. Es la cifra mxima que pueden aportar los socios sin
modificar la escritura constitutiva.
b) Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por acciones,
que pueden o no estar pagadas.
c) Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra totalmente
pagado.
Como se observa y a manera de ejemplo, una empresa puede tener un capital
autorizado de $1,000, de los cuales se emiten acciones por $700 (capital
suscrito) y que, a su vez, pueden estar pagados $500 (capital exhibido o
pagado), lo que supone que aun estn pendientes de suscribirse $300 (capital
autorizado menos capital suscrito) y un capital pendiente de pago de $200

(capital suscrito menos capital exhibido). Una situacin como esta podra
presentarse en el balance general con la simple expresin del capital pagado de
$500 y una nota aclaratoria que explicara los dems elementos anteriores.
II. Otras aportaciones de los socios
En adicin a las aportaciones anteriores que los socios hacen al capital contable,
es posible hacer las siguientes:
Primas sobre acciones. Son los sobreprecios, al valor nominal de las acciones,
que pueden ser cobradas a los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
Aportaciones para reposicin de prdidas. Son las aportaciones que se solicitan
a los accionistas para reponer perdidas de operacin y presentar un capital
contable saneado. Normalmente esas aportaciones se hacen por solicitud de
terceros con intereses en la empresa (acreedores importantes).
III. Supervit por revaluacin, RETANM, REPOMO y exceso o faltante por
actualizacin
Este grupo tiende a desaparecer porque la NIF B-10 no contempla estos
conceptos como parte del capital contable, pero aun pueden aparecer en los
estados financieros de ciertas empresas que hubieran tenido que actualizar sus
cifras en atencin al boletn B-10 de la CPC, precursor de la NIF B-10 vigente.
Por ello, vale la pena recordar su origen y contenido (vea el apndice D).
Supervit por revaluacin. Este rubro del capital, cuando existe, deriva de
incrementos en los valores de activo fijo, basados en avalos de dicho activo
efectuados por peritos valuadores independientes de la empresa. Esta forma de
corregir la desviacin de las cifras del activo fijo, con respecto a su valor
econmico actual, se utilizo hasta antes de la aplicacin del boletn B-10 (1984)
de la CPC, y su saldo representa un supervit que, en estricto sentido, proviene
de dos fuentes: a) el fenmeno inflacionario, y b) las variaciones en el entorno
comercial y econmico de los activos fijos relativos. Esta forma de actualizacin
fue abandonada al surgir el boletn B-10 de la CPC del IMCP, y su tratamiento
contable se explica en dicho boletn (prrafo 76, del documento integrado). Aun
que la NIF B-10 no hace ilusin especifica a esta cuenta, debe asimilarse al
RETANM positivo y aplicarse al estado de resultados con base en la mecnica
explicada en los prrafos 91 a 96.
RETANM (resultado por tendencia de activos no monetarios). Era la contrapartida
de las actualizaciones de los activos no monetarios, y lo mismo puede tener
saldo deudor (reduce el capital contable) que acreedor (incrementa el capital
contable). El RETANM representa el sobrevalor (cuando es positivo) o el

demerito econmico (cuando es negativo), de los activos no monetarios

(bsicamente los activos fijos), y cuando es positivo tiende a desaparecerse a lo
que antes de denominaba supervit por revaluacin.
A partir de la emisin de la NIF B-10 el CINIF decidi que esta partida se aplique
a estado de resultados con base en la mecnica explicada en los prrafos 91 a
96.
Exceso o faltante por actualizacin. Bajo este concepto se poda registrar el
RETANM, independientemente de que fuera deudor o acreedor y, en
consecuencia, desaparecer por lo explicado en el prrafo anterior (boletn B-10,
serie NIF B, prrafo 90 documento integrado).
IV. UTILIDADES RETENIDAS
Son agregaciones de las utilidades de aos anteriores para el establecimiento de
las reservas de capital (reserva legal, reserva de reinversin etc.). En todo caso,
estas segregaciones se efectan y retienen para un fin especfico, que debe
quedar determinado en el nombre de la cuenta en la que queden registradas.
V. UTILIDADES (PERDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR)
Son los remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no fueron
segregadas para un fin especfico, o las perdidas que aun no han sido pagadas
por los accionistas.
VI. UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
Corresponde a la utilidad (perdida) que produce las operaciones del ejercicio y su
saldo debe coincidir con la utilidad o prdida que muestre el estado de resultados.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
1.- VALUACION: este postulado obliga a actualizar las cifras histricas del capital
contable las cuales, de acuerdo a con la NIF B-10, solo pueden ser actualizadas
por el mtodo de ndices.
2.- COMPRENSIBILIDAD: (caracterstica cualitativa de los estados financieros).
Los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la
informacin, numrica y conceptual, que se considere importante para el usuario
de la misma como sigue:

a) Los registros contables deben conservar la informacin histrica (valores

nominales), claramente separada de los sobre o bajo valores derivados de
la re expresin.
b) En el balance general se deben presentar claramente separados los
diferentes rubros que integran el capital pagado (contribuido) y el capital
ganado (boletn C-11, serie NIF C prrafo 22).
c) En los estados financieros deben revelarse todas las caractersticas del
capital contable (ttulos, series, capital mnimo, acciones preferentes, etc.) y
sus restricciones (limitaciones impuestas por prstamos a largo plazo,
impuestos a los dividendos, etc.) si las hubiera. (boletn C-11, serie C
prrafo 24).
OBJETIVOS
1. Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas
claramente definidas como pasivo o reservas de activo).
2. Cerciorarse de que estn correctamente clasificados en atencin al
concepto y origen.
3. Verificar que se hayan constituido y acumulado con base en la ley y los
estatutos sociales.
4. Determinar sus caractersticas legales y muy particularmente las
restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.

CONTROL INTERNO
Solo hay uno, de importancia capital: todos los movimientos que afecten el capital
contable deben hacerse del conocimiento previo de la asamblea de accionistas y
ser aprobados por esta.
PROCEDIMIENTOS

I.
II.
III.
IV.

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.

Estudio de la situacin legal y estatuaria.
Estudio de su clasificacin y restricciones.
Revisin de las cifras actualizadas.

I.- ANLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIN DE DOCUMENTACIN

COMPROBATORIA

Este procedimiento implica el examen de los saldos de los diferentes renglones

del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminucin de
cada uno de ellos, que hayan tenido durante el ejercicio. De forma simultanea, se
debe verificar que tales movimientos estn debidamente respaldados con la
aprobacin de la asamblea de accionistas y otros documentos (cupones
cancelados, en el caso de dividendos decretados etc.)
Tratndose de las aportaciones originales o posteriores, por constitucin o
aumentos de capital, se debe verificar el ingreso relativo, en efectivo o en especie,
que debi generarse.
II.- ESTUDIO DE LA SITUACIN LEGAL Y ESTATUARIA
Deben extraerse con claridad las clausulas de la escritura constitutiva y los
artculos de la ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o
que establezcan condiciones especiales, tales como
Segregaciones fijas para el incremento de las reservas dividendos preferentes o
especiales, etc. En particular si son obligatorios como el caso de la reserva legal y
vigilar su correcto cumplimiento en los movimientos de capital, examinados segn
el procedimiento anterior. En todo caso aunque no hubiera existido movimiento es
importante describir las condiciones limitantes o aquellas que establecen una
obligacin contra la empresa para su revelacin en los estados financieros
dictaminados.
III. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIN Y RESTRICCIONES
Con base en lo anterior, se debe verificar si los incrementos han sido
correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas y si existieran
restricciones especiales, tales como impuestos no pagados, participaciones a
empleados, etc estas deben indicarse claramente en los estados financieros.
Cuando existen importantes pasivos a largo plazo es posible que existan clausulas
que establezcan limitantes importantes para el capital contable tales como la
imposibilidad de repartir dividendos o disminuir el capital social mientras
permanezca vigente dicho pasivo. Por esa razn es importante efectuar un cruce a
las cuentas de pasivo a largo plazo y describir en la propia cedula sumaria de
capital la existencia de tales condiciones restrictivas.
IV. REVISIN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS
Cuando, como consecuencia de la aplicacin de la NIF B-10 se hayan actualizado
los valores del capital contable(vea apndice D) debern aplicarse los

procedimientos relativos para verificar la correccin de la actualizacin efectuada

por la empresa. Dichos procedimientos incluyen bsicamente lo siguiente:
a)verificar que se haya aplicado correctamente el mtodo de actualizacin de las
cifras histricas, recomendado en la NIF B-10
b)verificar los clculos aritmticos para la obtencin de los valores actualizados
cuidando:
i)la correcta estratificacin de los saldos histricos por anos de aportacin
generacin o registro.
ii)la correcta determinacin de los factores de ajuste que deriven del ndice
nacional de precios al consumidor.
c)verificar la correcta determinacin de la diferencia entre las cifras actualizadas y
las cifras histricas para el registro correspondiente de dicha diferencia.
d)verificar la correcta determinacin del ajuste de principios de anio cuando se
trate de la actualizacin de los estados financieros por primera ocasin.
e)verificar la consistencia del mtodo para actualizacin de las cifras, cuando se
trate de ejercicios subsecuentes.
f)deacuerdo con la NIF B-10 y si hubiera que revelar el valor nominal de las
cuentas de capital deber verificarse la correcta revelacin en los estados
financieros de la porcin histrica y la porcin actualizada.
g)en general estudio y juicio de los documentos supuestos y clculos utilizados en
la actualizacin para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.
Preguntas de autoevaluacin
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

En estricto sentido que es el capital contable

que representa la cuenta de capital social
describa lo que entiende por capital ganado
que representa el saldo de la cuenta de utilidad del ejercicio
describa como afecta a la revisin de las cuentas de capital la norma
de informacin denominada comprensibilidad
mencione 2 objetivos que se persiguen al revisar estas cuentas
mencione el nico aspecto de control interno que debe cumplirse en el
manejo en las cuentas de capital contable
mencione 2 procedimientos aplicables a la revisin de estas cuentas
describa brevemente en que consiste el procedimiento denominado
estudio de la situacin legal y estatutaria

10. comente como es que los pasivos a largo plazo pueden afectar el
capital contable