UNIDAD No.

1
LA AUDITORIA

1.- ASPECTOS CONCEPTUALES:

1.1. NATURALEZA DE LA AUDITORIA.Auditar es un proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de
una entidad econmica especfica con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable
y los criterios establecidos.
Un concepto de auditoria ms comprensible sera el considerar la auditoria
como un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
transacciones relacionados para determinar la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a las poltica de direccin o a los
requerimientos establecidos.
Los estados Financieros publicados, son una serie de afirmaciones y
manifestaciones asegurando tener una adecuada presentacin de la posicin
financiera en fechas especficas y de los resultados de las operaciones para
determinados periodos de tiempo.
Una auditoria de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los
estados financieros estn adecuadamente presentados en las fechas y
periodos indicados. En cualquier presentacin de informacin financiera
interna o externa- o en la ejecucin de las actividades de control interno, las
personas pueden ser culpables de ignorancia, influencias personales,
inters propio, negligencia o incluso de deshonestidad el principal objetivo de
una auditoria es eliminar estas cinco causas de distorsin de los hechos.

1.2. LA FILOSOFIA DE LA AUDITORIA.Al desarrollar su filosofa de la auditoria , Mautz y Sharif sostuvieron que hay
cinco conceptos fundamentales en auditoria:
Evidencia,
Debido ciudado del auditor
Presentacin adecuada,
Independencia,
Conducta tica

1.3. CONCEPTOS DE AUDITORIA.

Tcnica, ciencia, arte: qu es la auditora? Creacin genuinamente

anglosajona, responde a la organizacin racional del capitalismo protestante y
tiene su base en la superacin de la economa domstica, el desarrollo de la
gran industria y la eficiente contabilidad que surgi como consecuencia de la
necesidad de registrar fielmente los flujos econmicos. Max Weber insiste en la
importancia decisiva que la contabilidad racional y la separacin jurdica entre
el patrimonio industrial y los patrimonios personales tuvieron en el desarrollo
del capitalismo europeo. Es por tanto en literatura anglosajona en la que hay
que adentrase, primeramente para desentraar el concepto de auditora.
PhilipL. Defliese, Kennet P. Johnson y Roderik K. Macleod de la firma
multinacional de auditora Coopers Lybrants, recoden del instituto Americano
de Contadores pblicos la siguiente definicin:
Un examen que pretende servir de base parea expresar una opinin
sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados
por una empresa o por otra entidad para su presentacin al pblico o a
otras partes interesadas.
Arthur W. Holmes .. Es un examen crtico y sistemtico de la actuacin y
los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad
de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos. El
auditor debe expresar su opinin imparcialmente.
W. Thomas Porter, Jr. Y John C. Burton basan su concepto de auditora en el
anlisis de informaciones como elemento clave en el funcionami9ento eficiente
de la entidad de que se trate de ah que definen la auditora como El examen
de la informacin de una tercera persona distinta de quin la prepar y
del usuario con la intencin de establecer su veracidad y el dar a conocer
los resultados de ste examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de
tal informacin para el usuario.
2.1. PERFIL PSICORPOFESIONAL DEL AUDITOR:
En el plano psicolgico, el auditor debe gozar de una destacada entereza de
carcter, ya que en el ejercicio de su profesin puede verse sometido a fuertes
presiones. Debe ser adems reservado, sereno, equilibrado y justo.
Deontolgicamente, las exigencias que se le imponen, dado el carcter de
notario o fedatario pblico que reviste en algunas de sus actuaciones, son muy
altas. Pueden resumirse en:
a. El auditor a de respetar el secreto profesional, que se extender a sus
colaboraciones y auxiliares.
b. Debe ejercer la profesin con dignidad abstenindose de las
abstracciones que pudieren lesionar la profesin.

c. Su vida privada debe ser de naturaleza tal que no perjudique la

respetabilidad de la profesin.
d. Ha de ejercer su profesin con independencia y de tal modo que no

coarte su libertad de juicio ni de actuacin.

e. En los encargos profesionales que le sean encomendados, el auditor

debe actuar con conciencia e imparcialidad.

Las exigencias deontolgicas expuestas se quedaran en una mera
manifestacin utpica sino se dieran las condiciones previas necesarias
para su ejercicio, referentes unas a la formacin profesional y otras a la
organizacin colectiva y a la regulacin jurdica de la auditora. Pueden
por tanto, enunciarse, esquemticamente de la siguiente manera:
1. Condiciones referentes a la formacin profesional:
a) Acreditacin, con anterioridad al reconocimiento de su
condicin de tal de conocimientos y titulacin acadmica
(variable segn los pases) suficiente, especialmente en
materia econmica y contable. En el mbito de la
comunidad Econmica Europea, la Octava directiva, el 10
de abril de 1984, determina en su artculo 6 que el control
de conocimientos tericos incluidos en el examen de
aptitud profesional debe referirse a:
-

Auditora de cuentas.
Contabilidad general.
Consolidacin.
Contabilidad de costos y de gestin
Control interno
Normativa sobre establecimiento de cuentas anuales, individuales
y consolidadas, as como las reglas de valoracin de las rbricas
del balance en la determinacin del resultado.
Normativa jurdica y profesional relativa a la auditora y a los
auditores
Derecho de sociedades
Derecho fiscal
Derecho mercantil
Derecho civil
Derecho laboral
Informtica y sistemas
Mercadotcnica, microeconoma y economa financiera
Gestin financiera de la empresa
Matemtica y estadstica.

b) Seguimiento, una vez superado el ingreso en el rgano

colectivo profesional de un proceso formativo especfico es
necesario que el auditor se capacite para el ejercicio
independiente de la auditora

2. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
2.1.- NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.- En 1949 el Comit de
procedimientos de la AICPA defina el Control Interno de la siguiente forma:
El control interno abarca el plan de Organizacin y los mtodos coordinados
y medidas adoptadas dentro de la empresa, (organizacin o institucin) para
salvaguardar sus activos, verificar la adecuacin y fiabilidad de la informacin
de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la adherencia a
las polticas establecidas de direccin.
Pronto se pudo observar que sta definicin era ms amplia y abarcaba algo
ms que solo las funciones de los departamentos financiero y de contabilidad.
En 1958 se dividi el alcance del control interno en dos reas principales, los
controles de contabilidad y los administrativos. Las definiciones que se dieron
en ste ao se han vuelto a redactar y se han clarificado dando como resultado
las siguientes:
El control administrativo incluye, aunque no queda limitado a ste, el plan de
organizacin y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de
decisin que lleven a la autorizacin de las transacciones por parte de la
direccin. Toda autorizacin representa una funcin de direccin, directamente
asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organizacin y
constituye el punto de partida para el establecimiento del control contable de
las transacciones.
El control contable consiste en el plan de Organizacin y procedimientos y
registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los
registros financieros y, en consecuencia esta diseado para proporcionar una
razonable seguridad de que:
a. Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin
general o especfica de la direccin.
b. Las transacciones se registran segn sea necesario: 1) Para permitir
la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados o cualesquiera otros
criterios aplicables a tales estados, y 2) para mantener el control
sobre los activos.
c. El acceso a los activos esta permitido nicamente con la autorizacin
de la Direccin
d. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de
tiempo razonables y que adoptan las medidas correspondientes en el
caso de que existan diferencias.

ESTUDIO

EVALUACIN PRELIMINAR

NO
SON FIABLES LOS
CONTROLES

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

REVALUAR LOS
CONTROLES

NO
LOS CONTROLES
FUNCIONAN

PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS

AMPLIAR PRUEBAS SUSTANTIVAS

2.2. PUNTOS FUERTES Y PUNTOS DEBILES

Los siguientes grficos son ms all de claros respecto a los puntosa
fuertes y dbiles que se dan en una entidad as como la importancia
de los controles clave.
Cuando el Auditor evala el Control Interno segn SAS 55 considera:
el ambiente de control, el sistema de comunicacin e informacin
contable y las actividades y procedimientos de control.
Ya sea que se evale el control interno por el mtodo COSO o SAS
55 considera el ambiente de control, el sistema de comunicacin e
informacin contable y las actividades y procedimientos de control.
Ya sea que se evale el control interno por el mtodo COSO o SAS
55, deber tener una clara comprensin del sistema contable y de
informacin financiera y al evaluar estos sistemas detectar puntos
fuertes y puntos dbiles.

RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS

PUNTOS FUERTES

PUNTOS DBILES

PRUEBA DE
RECORRIDO

EVALUAR RIESGOS E
IMPACTO

ES EFICIENTE
CONFIAR?

SON INEFICIENTES

NO

CONSIDERAR EN CARTA
A GERENCIA

S
PLANIFICAR
PROC. SUSTAN.

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

En esta parte es oportuno presentar el grfico de Carlos Slosse, en su obra

Auditora un nuevo enfoque empresarial.

CONOCIMIENTO DE SISTEMA DE CONTROL

IDENTIFICACIN DE PUNTOS
FUERTES DE CONTROL

IDENTIFICACIN DE PUNTOS
DBILES DE CONTROL
SATISFACEN EL OBJETIVO DE
AUDITORA

NO SATISFACEN EL OBJETIVO
DE AUDITORA

ANALIZAR EL IMPACTO SOBRE LA

LABOR DE AUDITORA
NO
SI

?ES EFICIENTE CONFIAR EN

ELLOS?

NO

SU IMPACTO ES SIGNIFICATIVO

SI
CAMBIAR EL ENFOQUE POR UNO DE
TIPO SUSTANTIVO

CONFECCIONAR PRUEBAS
QUE EVALEN SU
CUMPLIMIENTO

SUGERIR A LA
DIRECCIN SU
ACCIN
CORRECTIVA

CONTROLES CLEVE:
Para referirse a un control clave debe reunir dos condiciones:
1.- Si funciona bien permitir que el sistema brinde informacin contable y/o
ayude a evitar o detectar oportunamente errores o irregularidades importantes.
2.- Brinda al auditor una satisfaccin de auditora relevante, en relacin con los
objetivos de la auditora frente a los controles o procedimientos que ejecute la
entidad.
Con respecto a los controles clave, es importante citar que el re levantamiento
de sistemas e informacin y la comprobacin del curso interno nos ayuda a:
- Obtener un conocimiento general de los sistemas administrativos
contables, a efectos de entender como fluye la informacin a travs de
los mismos.
- Establecer las reas de riesgo, las cuales requerirn especial atencin al
definir procedimientos de auditora.
- Emitir una carta de recomendaciones con el propsito de coadyuvar a la
entidad a lograr en forma eficiente y eficaz, sus objetivos.
- Identificar aquellos controles que directamente influirn a travs de la
confianza otorgada por el auditor sobre enfoques de auditora a emplear.
CONTROL IDENTIFICADO

NO
VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E-F

SI
SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GENERALES O POR EL AMBIENTE DE
CONTROL?

SI
NO
RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TRMINOS DE EFICIENCIA EN
LA AUDITORA?

NO
NO
EL CONTROL ES IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE

SI
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE
REALIZAR PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO DEL CONTROL
CLAVE

2.2. EN QUE CONSISTE LA PLANIFICACIN?.

La planificacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global
para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditora el proceso de
planificacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para
tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que han de
seguir hasta examinar tal informacin e incluye la planificacin del nmero y
capacidad del personal necesario para realizar la auditora. La naturaleza,
distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del
auditor varan segn el tamao y complejidad de la entidad bajo auditora, de
su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad.
2.3. LA IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN
Constituye uno de los aspectos ms importantes de una auditora; la necesidad
de realizar una planificacin ha sido destacada por los recientes avances en el
campo de la auditora por ordenador, la mayor utilizacin de las tcnicas de
muestreo estadstico y otros procedimientos cuantitativos y por los cambios
introducidos en la tcnicas de auditora, como la confeccin de diagramas de
flujo, revisin analtica y la auditora recurrente. Estas mejoras han sobrepuesto
una dimensin adicional del problema, ya complejo, de planificacin de una
auditora. La planificacin es imprescindible, si se pretende que el auditor
realice sus trabajos con la mxima eficacia y que el proceso no resulte
demasiado costoso para el cliente, en el mayor grado posible, Adems el
auditor no solamente debera mostrarse cauteloso en la planificacin de los
procedimientos que considera necesarios sino que tambin debera prepararse
para la eventualidad de tener que realizar procedimientos que no considere
necesarios.
2.4. RESPONSABILIDAD EN LA PLANIFICACION
La planificacin de la auditora debera llevarse acabo bajo la supervisin del
auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la
revisin o examen. Sin embrago el auditor puede delegar partes de la
planificacin o del examen en otro personal de auditora. Si el auditor acta por
cuenta propia, , normalmente supervisar directamente el compromiso
adquirido hasta que se haga necesaria la intervencin de un gerente o
supervisor.
2.4.1. LA AUDITORIA INICIAL.
La planificacin es necesaria y obligatoria en todos ,os compromisos de
auditora y muchos similares, independientemente si el auditor esta realizando
una auditora por primera vez o si se trata de una recurrente. La planificacin
tiene carcter vital y suele ser ms amplia cuando se trata de una auditora
inicial, presentando referencias a los procedimientos especficos. Que puede
ser aplicables a los casos de auditoras recurrentes.
2.4.2. LA AUDITORIA RECURRENTE O REPETITIVA

Las disposiciones preliminares suelen ser menos detalladas y elaboradas en el

caso de auditora recurrente. Existen muchos papeles y archivos de auditoras
anteriores que facilitan la planificacin del compromiso actual. Aunque
habitualmente se modifica el programa de auditora basndose en las
condiciones actuales y la experiencia en el periodo anterior, resulta mucho
menos difcil y ocupa menos tiempo la organizacin de tales modificaciones
que la preparacin del programa inicial. Adems los papeles de trabajo,
necesidades del personal y el presupuesto del tiempo empleado del periodo
anterior constituyen un punto de partida ideal para las consideraciones del
periodo actual.
2.4.3. LA CARTA COMPROMISO
Introduccin.- Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos clave a
que se haya llegado en los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente
quedar resumidos en una carta de compromiso. La mayora de las
empresas disponen de normas que exigen este tipo de cartas para todos los
clientes nuevos y muchas tambin la exigen para la realizacin de auditoras
recurrentes. Estas cartas debern redactarse con precisin, ya que podran
servir de testimonio en caso de controversia o de litigio sobre los servicios
prestados u honorarios de audiencia.
Elementos clave.-

Direccin y saludo.
Identificacin de todas las entidades incluidas
Alcance del Examen.
Declaracin de la responsabilidad del Auditor
Otros servicios incluidos en el compromiso
Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios.
Solicitud de confirmacin
Otras disposiciones

ILUSTRACION DE UNA CARTA COMPROMISO.

Macas, 29 de marzo del 2010.

Sr. Norberto Matute D.

GERENTE DE ORIENTRAVEL CIA. LTDA.
Calle 10 DE AGOSTO Y soasti
ECUADOR, Morona Santiago, Macas.

Estimado seor Gerente :

Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos
de nuestro futuro compromiso.
Efectuaremos un examen del balance de situacin consolidado de la compaa
ORIENTRAVEL CIA. LTDA. y de sus filiales, que mantiene dentro del ecuador,
a 31 de diciembre de 2010 y de " los estados consolidados correspondientes de
ganancias, beneficios no distribuidos y cambios en la posicin financiera para
el ao finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizar de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas y por lo tanto incluir cuantas
pruebas de datos y procedimientos de contabilidad consideremos necesarias
en las circunstancias.
El objetivo de nuestro compromiso es la realizacin de una revisin de los
estados financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a
los hallazgos, la expresin de una opinin sobre los mismos. Un examen
realizado segn las normas de auditora generalmente aceptadas est
sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o
irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante
el curso de nuestra revisin observamos la existencia de tales errores o
irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si despus se mostrara
interesado en que ampliemos nuestros procedimientos normales de auditora,
estaramos dispuestos a comentar con usted sobre la preparacin de un
compromiso aparte a tal efecto.
Nuestro compromiso incluye tambin la preparacin de las declaraciones del
impuesto sobre la renta para la Compaa Ltda. que usted dirige, para el ao
que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y una revisin de las declaraciones del
IVA (FORM. 104) Y RENTA (FORM. 103) para el mismo perodo, preparadas
por el personal de contabilidad de su empresa. (Prrafo optativo, incluirlo
nicamente si procede.)
La facturacin por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basar
en nuestras tarifas normales y no se estima que supere los _2.000,00 $.
Nuestras facturas, que incluirn tambin gastos por su cuenta, se enviarn
mensualmente, de forma que se pueda establecer fcilmente una relacin entre

la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye

nicamente aquellos servicios descritos especficamente en esta carta. Los
trabajos de representacin ante organizaciones gubernamentales, como la
Direccin General del Servicio de Rentas Internas, superintendencia de
compaas y otros cuerpos regulatorios, se les facturar por separado.
Si est de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme, por
favor, una copia y devolverla para que procedamos a su archivo estaremos
agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar
manteniendo esta asociacin.
Le saluda atentamente,

Sr. J. E. Hernndez
SOCIO AUDITOR

Sr. J. E. Hernndez
AUDITOR
Carta de confirmacin
La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptacin.

ORIENTRAVEL CIA. LTDA.

Fecha : ________________

Sr. Norberto Matute

GERENTE DE ORIENTRAVEL.

2.4.4. DISPOSICIONES PRELIMINARES:

- CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD.
- INFORMACION BASICA
-LAS ENTREVISTAS INICIALES
- AGENDA PARA LOS COMENTARIOS INICIALES.
- Alcance del encargo.
-Consideraciones fundamentales de auditora.
- Informes
- Fechas Lmite
-Divisin de responsabilidades.
- Coordinador de la empresa cliente.
- Disposiciones de carcter fsico.
- Auditora Asistida por ordenador.
2.4.5. RECOPILACION DE LA DOMENTACION PRELIMINAR: Durante el curso de estas
entrevistas a las visitas a la fabrica, organizacin y oficinas, el auditor estudiar y a menudo se
le indicar que as lo haga, muchos registros y documentos diferentes, debera obtener copias
de aquellos que considere tiles para formarse una opinin adecuada de la organizacin u
operaciones del cliente y/o aquellos que le hayan de servir de referencia durante la auditora.
Entre stos podran incluirse:
Declaraciones de normas y resmenes de planificacin de la empresa o sus
subdivisiones, principales.
Organigramas y descripciones de programas.
Informacin financiera preparada por el personal de la empresa, como estados
financieros, presupuestos, informes de costos y de variaciones etc. En empresas
ms pequeas podran incluirse tambin los balances de comprobacin
comparativos y datos similares utilizados por la direccin.
Documentos legales importantes como la escritura de constitucin, los estatutos
de la sociedad, actas de las reuniones de los directivos, prstamos concedidos y
contratos o arrendamientos de importancia.
Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control
de contabilidad y administrativos.
Despus de haber obtenido las copias de la informacin financiera preparada por el personal
de la empresa, el auditor debera intentar interpretar de que forma utiliza la direccin este
material. Debera intentar averiguar y formarse una opinin de las dems herramientas que
puede emplear la direccin para controlar y determinar los resultados financieros y
operacionales de la entidad.

2.5.- PLANIFICACION PRELIMINAR PARA AUDITORIAS RECURRENTES:

PROCEDIMIENTOS HABITUALES.- Lo expuesto anteriormente se ha
centrado fundamentalmente en las auditoras iniciales, aunque muchos de los
procedimientos y/o consideraciones se aplicaran tambin a un encargo de
auditora recurrente. Sin embargo, la planificacin preliminar para un encargo
recurrente incluye generalmente procedimientos como los siguientes:

Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos

competentes de la empresa.

Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan

responsabilidad en contabilidad financiera, asuntos referentes a las
actividades actuales de la empresa, cambios importantes en las polticas
y procedimientos de contabilidad y averas de importancia en los
sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las
cuales se dio parte a la direccin.

Comentar los aspectos que podran afectar al examen con personal de

la firma de auditora que hayan prestado servicios fiscales, de
consultora u otros servicios no relacionados con la auditora durante el
ejercicio.

Revisar de forma crtica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con
el propsito de introducir mejoras en los procedimientos de auditora,
eliminar los papeles de trabajo innecesarios y mejorar la estructura,
contenido y organizacin de los mismos.

Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia

potencial para la auditora.

Leer los ltimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los

cambios significativos en la posicin financiera y en las operaciones de
la empresa desde la ltima auditora.

Leer el informe sobre control interno de contabilidad y recomendaciones

del ejercicio anterior y determinar su buena disposicin. Los comentarios
deberan revisarse centrndose en aquellos que puedan afectar a la
naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora
que se han de considerar en el encargo actual.

Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y

de auditora.

3.- EL PROGRAMA DE AUDITORIA

3.1. INTRODUCCION
Despus de preparar los procedimientos y considerar los factores expuestos en
los apartados anteriores, el auditor est en condiciones de preparar el
programa de auditora (un plan para obtener la evidencia justificativa o
contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros),
La SAS N , 22 exige la preparacin de un programa de auditora por escrito
que consta generalmente de una lista o serie de listas, o al menos de los pasos
principales que se han de realizar en el curso del examen. As, el programa de
auditora establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de
realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de proteccin contra
posibles omisiones o duplicaciones. Aunque la SAS N , 22 establece que el
programa de auditora debera determinar con un grado de detalle razonable
los procedimientos de auditora que el auditor crea necesario para alcanzar los
objetivos del examen, la Declaracin seala que la forma del programa de
auditora y el grado de detalle variarn.
3.2. FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORA
Puesto que cada auditora tiene carcter singular, cada programa debera
adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin
embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de
auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para
desarrollar un programa de auditora.
Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de
referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o
necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y
circunstancias pertinentes al encargo concreto. Con frecuencia el programa
estndar se basa en un enfoque mximo, que comprende una lista completa
de procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico.
Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son
aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han
realizado. En este ltimo caso, se asegura la identificacin del procedimiento
omitido y la explicacin del porqu se han eliminado.
Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razn, algunas
firmas de auditora han creado programas normalizados basndose en un
enfoque mnimo, que limita el programa estndar a aquellos procedimientos
que se utilizarn probablemente en cada encargo. Sin embargo el enfoque
mnimo tiene sus propias deficiencias ya que los procedimientos listados
pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de determinar los

procedimientos adicionales o alternativos que requiere la situacin concreta.

Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de programas
normalizados, si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un ahorro
de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque ms uniforme y una seguridad
adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto.
Sin embargo, otras firmas de auditora creen que cualquier tipo de programa
estndar tiende a fomentar un enfoque mecnico y poco imaginativo en su
desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada encargo individual como una
situacin completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que
se consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de
auditora. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la
imaginacin y da como resultado un programa ms eficaz, ya que los
procedimientos han sido diseados para ajustarse a las circunstancias del
encargo especfico.
3.3. TCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS
Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para
establecer la base de su opinin se denominan tcnicas de auditora (por
ejemplo, la revisin, observacin, investigacin; confirmacin, comparacin,
etc.). El auditor debe comprender estas tcnicas y conocer cmo se pueden
utilizar, su rango de aplicacin y las limitaciones inherentes a las mismas. Una
vez que el auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, est en
condiciones de aplicar estas tcnicas para el diseo de procedimientos
especficos que servirn para recopilar la evidencia. De forma similar, al
disear los procedimientos, el auditor debera centrarse en los objetivos de la
auditora que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas
determinado; al hacer esto, debera tener en cuenta que un determinado
procedimiento podra llevar a la consecucin de ms de un objetivo y que, con
frecuencia, puede que sea necesario ms de un procedimiento para alcanzar
un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluacin de
los objetivos de auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el
desarrollo del programa sea el adecuado.
3.4. FACTORES A CONSIDERAR
Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera guiarse por los
resultados de las consideraciones y procedimientos de planificacin y debera
tener en cuenta cuestiones como las siguientes:
Las reas sensibles que podran dar como resultado errores o irregularidades
significativos. No todas las auditoras presentan reas sensibles; sin
embargo la SAS N.o 16 exige que se realice la planificacin de la auditora,
dentro de las limitaciones inherentes al proceso en cuestin para detectar los
errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los

estados financieros. En consecuencia, debe tenerse en cuenta este requisito a

la hora de desarrollar los procedimientos de auditora. Los factores que se han
de considerar son: Asuntos que presenten un grado alto de juicio subjetivo
inusual por parte de la direccin. Transacciones inusuales difciles de
comprender o que llevan a cuestiones tcnicas complejas, especialmente las
que afectan a las partes vinculadas.
Deficiencias significativas en los controles de contabilidad internos.

Caractersticas inusuales, si existe alguna, que podran tener un efecto

significativo y directo sobre el enfoque de la auditora y la naturaleza,
oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora que se han de
realizar. Factores que se han de considerar:

Caractersticas singulares de la entidad.

Las normas y procedimientos de contabilidad de la entidad, incluyendo

cualesquiera cuestiones de contabilidad importantes que puedan requerir una
atencin especial. reas cuya auditora podra resultar especialmente difcil.
Nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditora.
Otras situaciones que podran exigir la modificacin o ampliacin de las
pruebas de la auditora.

La estructura de la organizacin y el sistema de presentacin de estados

financieros y la forma en que stos pueden afectar al alcance y enfoque
de la auditora.

Las estimaciones preliminares, de los niveles de importancia para fines

de auditora.

Las facultades y experiencia del personal encargado de desarrollar el

programa de la auditora. Un programa que ha de ser completado por
personal sin experiencia exigir por lo general la utilizacin de trminos
ms sencillos e instrucciones ms detalladas y explcitas que un
programa preparado para personal con experiencia.

Puede que el auditor est interesado en preparar un memorndum donde se

establezcan estas consideraciones clave de planificacin de la auditora,
especialmente en el caso de entidades grandes o complejas.
3.5. CONSIDERACIONES SOBRE LA EFICACIA
Al preparar el programa de auditora, debera hacerse el mximo esfuerzo
posible para organizar el trabajo de forma que pueda asegurarse un nivel de
calidad elevado dentro del lmite de tiempo ms racional. Las consideraciones

generales siguientes contribuyen de forma notable a la consecucin de este

objetivo:

Hacer hincapi en aquellos enfoques de revisin y analticos de auditora

que permitan conocer las normas y procedimientos del cliente. Este tipo
de procedimientos, que se adquieren fundamentalmente a travs de la
revisin y evaluacin de los controles de contabilidad in- ternos, da como
resultado una auditora mucho ms eficaz que la que se obtendra
realizando muchos trabajos detallados.

Realizar todos los pasos de la auditora, en el grado en que sea posible,

a lo largo del ao, de forma que coincida con las actividades asociadas
del cliente. Donde la existencia de un control de contabilidad interna
eficaz lo justifique, debera considerarse la auditora de inventarios,
activo fijo, cuentas a cobrar y otras cuentas que requieran un tiempo de
auditora considerable, entre uno y dos meses antes del final del ao
fiscal del cliente.

Auditar a las filiales o divisiones (en el extranjero o interiores) en una

fecha anterior al final del ejercicio y aceptar los valores estipulados en
los libros al final del perodo despus de una breve revisin de los saldos
finales y transacciones intermedias importantes. La realizacin de una
auditora anticipada de las filiales o divisiones de todos los clientes que
cuentan con una estructura mltiple est recomendada cuando se ha
determinado que el control de contabilidad interno es eficaz.

Llevar a cabo todos los procedimientos de auditora cclicamente, donde

exista un encargo recurrente de ao en ao. sta es una filosofa que se
utiliza ampliamente en la profesin y es preferible a la de tratar el
examen de cada ao como un encargo totalmente aparte.

Asignar personal novel para el trabajo de auditora, con el fin de darles la

oportunidad de aprender y permitir que el auditor desarrolle sus
capacidades de supervisin. La utilizacin eficaz del personal aumenta
la flexibilidad en la distribucin del mismo y disminuye la cantidad de
tiempo empleada de forma improductiva.

Intentar maximizar la utilizacin del personal del cliente para preparar

algunos papeles y otros tipos de ayuda mecnica, en coherencia con las
exigencias operacionales normales de este tipo de personal.

Hacer gestiones para poder utilizar los servicios de auditora asistida por
ordenador con el fin de realizar revisiones de control y emplear las
tcnicas de auditora asistida por ordenador para los trabajos
preliminares o finales en el mayor grado posible.

Organizar el programa de forma que la revisin de los papeles de trabajo

preparados por los asistentes no quede para el final de la auditora.
Aunque el supervisor inmediato ejerce continuamente control sobre los
miembros de su equipo, su propia aplicacin directa de los
procedimientos no debera tener preferencias sobre la necesidad de
revisar las secciones ya acabadas. El supervisor debera proceder a la
revisin de cada una de las secciones de auditoria lo ms pronto posible
despus de su acabado para impedir que aparezcan ineficacia s o una
revisin insuficiente. Entonces puede evaluarse el tiempo de los ajustes
necesarios en los procedimientos para hacer los cambios adecuados en
el programa. La realizacin de una revisin conjunta permite adems
unos ajustes y redistribuciones de horas dentro del presupuesto de
tiempo establecido. El auditor encargado puede, planificando con
cuidado las modificaciones del presupuesto (tanto si se trata de
aumentos como de disminuciones), tener una mayor seguridad de que,
aunque cambie el nmero de horas realizadas por un individuo, el
tiempo total empleado presentar una variante razonable respecto al
presupuestado en un principio.

3.6. AUDITORAS RECURRENTES O REPETITIVAS

En un compromiso de auditora recurrente, existe a menudo la tendencia a
utilizar el programa del ejercicio anterior. Sin embargo, las condiciones
variables pueden hacer que ste no sea vlido, y por lo tanto el auditor debera
poner un cuidado especial en la planificacin de un encargo de auditora
recurrente.
Suele ser deseable preparar un plan de auditora global una vez concluido el
trabajo del ejercicio anterior o mucho antes de la fecha de comienzo de los
trabajos de campo del ejercicio en curso. Esto permite considerar la
planificacin de los trabajos y la mxima utilizacin del tiempo del personal
disponible.
3.7. MODIFICACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA
A medida que avanza la auditora, puede ser necesario modificar el programa
debido a los problemas encontrados o los cambios de situacin; en
consecuencia, el programa de auditora, aun- que debera prepararse con
sumo cuidado, debe considerarse siempre como provisional. El personal debe,
a lo largo de la auditora, mostrarse atento ante la eventual necesidad de
modificarlo. Habitualmente, es necesaria la revisin del programa si la nueva
situacin tiene un carcter tal que podra influir notablemente sobre los
procedimientos que se han de realizar en los ltimos pasos de la auditora. En
tal caso, podran introducirse los cambios directamente en el programa o
incluirlos mediante referencias en memorndums separados.

3.7. ASIGNACIN DE PERSONAL

Normas y procedimientos
El auditor debe establecer las normas y procedimientos para tener una
seguridad razonable de que el trabajo ser realizado por personas que
disponen del grado de preparacin tcnica y facultades que requiere la
situacin. La Gua sugiere a continuacin que, en el grado en que esto sea
aplicable, el auditor debera considerar tambin el establecimiento de normas
para alcanzar los siguientes objetivos:
1. Describir en lneas generales el enfoque de la firma de auditora para
asignar el personal, incluyendo la planificacin de las necesidades
globales de la misma y de la oficina y las medidas que se han de
emplear para lograr un equilibrio entre las necesidades de mano de
obra, facultades del personal desarrollo individual y utilizacin de la
misma.
2. Designar a la persona o personas responsables de la asignacin de
personal a las diferentes auditoras.
3. Asegurar que la persona que tenga la responsabilidad final en la
aceptacin del encargo apruebe la programacin y dotacin de personal
para el mismo.
Distribucin eficaz del personal

El concepto de distribucin eficaz del personal admite que es necesario

ejercer un criterio profesional al escoger las alternativas que pueden
afectar a una seleccin de personal para un encargo.
Aunque las alternativas mismas no se prestan a una valoracin precisa,
se suelen considerar los factores siguientes:
Tamao y complejidad del encargo.
La semejanza entre las personalidades del cliente y del personal. ~' .
Disponibilidad de personal.
Realizacin eficaz del encargo.
Continuidad y rotacin peridica de personal.
Experiencia o conocimientos especiales necesarios.
Oportunidades de preparacin profesional durante el trabajo. .
Experiencia o conocimientos del personal.
Situaciones en las que podran plantearse cuestiones sobre la
independencia o donde podran aparecer conflictos de intereses.
Capacidad para realizar el trabajo en un plazo razonable. . Grado de
participacin del personal supervisor.

El auditor, al planificar sus necesidades de personal debera asegurarse que el

personal asignado tiene la competencia suficiente para prestar los servicios
contratados. Si se cuenta con un gerente o supervisor con experiencia, el
auditor se evitara realizar trabajos de supervisin, o quiz, podra emplear

asistentes con menor experiencia. Por el contrario, si no dispone del personal

de gerencia o supervisin, podra compensarlo asignando unos seniors o
asistentes con mayor experiencia y mantener una supervisin ms estricta.
Presupuestos de tiempo
La utilizacin eficaz del personal constituye un factor clave en la planificacin
de una auditora. En consecuencia, ya sea bien como parte del mismo
programa de auditora o de otra forma, muchas firmas exigen la preparacin de
un presupuesto de tiempo para todos los encargos de auditoria. Habitualmente
el presupuesto de tiempo establece el nmero de horas estimadas que se han
de dedicar a las partes fundamentales del trabajo y la fecha en que se espera
acabar. Adems, este presupuesto est dispuesto de tal forma que es posible
obtener la acumulacin de tiempo diario o semanal para poder hacer
comparaciones entre las horas presupuestadas y las reales a medida que se
desarrolla el trabajo de auditora. Con frecuencia es fundamental realizar
ajustes o redistribuciones peridicas del nmero de horas, dentro de los
presupuestos, para lograr la conclusin eficaz y eficiente de la auditora. "

3.8. PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE CAJA BANCOS
Tiempo
estimado

Descripcin

Tiempo
Referncia papel
real
hecho por fecha de trab.

a) CAJA
Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad dentro ste
epgrafe. Confeccionar una hoja sumaria y cotejar con el libro Mayor de
la sociedad y con el Balance.
Efectuar un arqueo de caja sin previo aviso al responsable de la misma.
Poner especial atencin de las partidas y justificantes pendientes.
Tomar una muestra compuesta por los pagos superiores a X U.M. de los
realizados por la caja de la entidad, verificar su justificacin y correcta
contabilizacin.
b) BANCOS
Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad en este epgrafe.
Confeccionar hoja sumaria, cotejar con el libro mayor de la sociedad y
con el balance.
Obtener las conciliaciones bancarias preparadas por la entidad, cotejar
con los saldos de la sumaria verificar saldos segn banco, con los
extractos bancarios poniendo especial atencin a la fecha de corte
tomada. Comprobar operaciones aritmticas. Analizar las partidas de
conciliacin y proponer los ajustes materiales que se consideren
oportunos.
Revisar los libros mayores de las cuentas ms significativas en cuanto a
sus movimientos para determinar partidas extraas o inusuales.
Obtener las confirmaciones bancarias escritas, referenciar saldos a las
conciliaciones y al resto de las reas de trabajo relacionadas.
Efectuar corte de talones.
Confeccionar Hojas de transferencias detectando fondos de trnsito y
fondos contabilizados unilateralmente.
Efectuar hoja resumen de intereses a favor de la sociedad y la
periodificacin de los mismos, referenciar a las secciones de Prdidas y
ganancias y cuentas de periodificacin.
Redactar memorndum con conclusiones.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA CUENTAS POR COBRAR

Tiempo
estimado

Descripcin
1. Confeccionar hoja resumen de los saldos incluidos en el rea y
obtener detalle de clientes. Verificar sumas, cotejar con el libro
mayor y cruzar referencia en el balance auditado.
2. Seleccionar aleatoriamente X facturas a partir de las
anotaciones en el debe de las fichas de clientes e Y NOTAS DE
ABONO DEL HABER DE LAS MISMAS Y COMPROBAR CON:
PEDIDO
LISTA DE PRECIOS
CONTRATOS
CLASIFICACIN DE CRDITO
ALBARAN DE SALIDA FIRMADO POR EL CLIENTE O
TRANSPORTISTA
ANOTACION EN CUANTA DE VENTAS
ALBARAN DE ENTRADA PARA LAS DEVOLUCIONES
BAJA EN FICHA DE INVENTARIOS
3. Seleccionar X documentos, facturas notas de entrega del
registro numrico de los mismos y comprobar con:
Pedido
Anotacin en registro de ventas y facturas
Anotacin en registro de clientes
4. Solicitar confirmacin sobre los siguientes saldos de clientes:
Los de mayor importe hasta completar un 50% del saldo total
auditado.
Tres saldos nulos y otros tres de saldo acreedor.
Diez de los restantes escogidos al azar.
5. Analizar las contestaciones. Preparar una hoja resumen de las
mismas. Sobre las partidas no conciliadas y sobre las no
contratadas efectuar los procedimientos alternativos siguientes:
Comprobar si han sido cobrados con posterioridad.
Comprobar los albaranes de salida correspondientes a las
facturas, y si presentan firmas del cliente o del transportista.
6. Verificar la contabilizacin en el periodo adecuado de las diez
ltimas salidas del periodo del almacn y de las diez primeras
del mes siguiente.
7. Mediante conversaciones con el cliente, comprender la
poltica seguida para la determinacin de la provisin para
clientes de dudoso cobro:
Determinar la Razonabilidad de las polticas y proponer las
modificaciones que se estimen oportunas.
Revisar si los clculos efectuados por la provisin son correctos
en cuanto a polticas, bases y caculos.
revisar visualmente el listado de clientes en busca de posibles
situaciones de insolvencia reconocida (suspensiones de pagos,
quiebras).
Obtener un estado de antigedad de los saldos de clientes y
mediante muestreos verificar que se encuentra bien
confeccionado.
Sobre la base de los dos puntos anteriores, concluir sobre la
razonabilidad de la provisin para clientes de dudoso cobro.

Tiempo real

hecho por

fecha

Referencia
papel de
trab.

8. Revisar el resto de los saldos deudores en funcin de su

materialidad.
9. Preparar un memorndum con conclusiones.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXISTENCIAS

Tiempo
estimado

Descripcin
a. INVENTARIO FISICO

1.Obtener las instrucciones emitidas por la sociedad para el

desarrollo del inventario fsico, analizarlas, evaluar sus puntos
dbiles y proponer los cambios oportunos para mejorarlas
2. Al comienzo del inventario, controlar las tarjetas preparadas
para el mismo y su reparto. Verificar que los almacenes han sido
preparados, que el proceso productivo se ha interrumpido y que
no se producen movimientos de entrada y salida.
3. Durante el inventario, tomar una muestra de "X" conteos y
anotar sus resultados. Observar artculos deteriorados u
obsoletos y anotarlos.
4. Al final del inventario controlar la recogida de tarjetas; antes
de dar aquel por concluido, vigilar que todos los artculos han
sido recontados.
b. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS.
1. Obtener el listado valorado de las existencias. Verificar las
sumas y cuadrarlo con el libro mayor y el balance auditado.
2. Comprobar que las unidades anotadas en cada producto son
las mismas que las que aparecen en las listas de inventario fsico.
3. Seleccionar una muestra de productos no elaborados y Otra de
productos elaborados y comprobar la razonabilidad de las
valoraciones aplicadas analizando los costos con la
documentacin de soporte de los proveedores. Determinar si los
mtodos de valoracin estn de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
4. Efectuar las pruebas de costo o mercado para los tems
escogidos en el punto anterior.
5. determinar la razonabilidad de de la provisin para
insolvencias analizando los artculos de lento movimiento y las
notas sobre deterioros y maslos estados tomadas en el curso del
inventario fsico.
6. Analizar las reas de tesorera y pasivo a corto y largo plazo
para determinar posibles cargas o garantas que recaigan sobre
las existencias.
7. A partir de las notas sobre las ltimas albaranes de entrada y
salida tomadas en el inventario fsico, comprobar que se
encuentran correctamente contabilizados en su periodo
correspondiente. Realizar la misma operacin para los diez
ltimos albaranes del periodo y diez primeros del periodo
siguiente.
8. Preparar un memorndum con las conclusiones del rea.

Tiempo real

hecho por

Referencia papel
fecha de traba.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA ACTIVO FIJO TANJIBLE

Tiempo
estimado

Descripcin
Nota: el programa se prepara bajo el supuesto de una auditora
recurrente; en caso de que se tratara de un primer trabajo de auditora
habra que desarrollar las pruebas acerca de las adiciones sobre todos
los saldos significativos que componen el inmovilizado. Asimismo
debera obtenerse satisfaccin sobre la razonabilidad del Fondo de
Amortizacin acumulado en funcin de la edad de cada elemento y de
su estado fsico, as como de las polticas de amortizacin de la sociedad.
1. Confeccionar una hoja sumaria donde se recojan los saldos de costo y
amortizacin por grupos homogneos de elementos al cierre del
ejercicio anterior, adiciones del ejercicio, retiros o bajas del ejercicio,
traspasos del mismo y el saldo de cierre. Verificar las sumas del cuadro,
referenciar los saldos del ejercicio actual al Balance auditado, y cotejar
los saldos del ejercicio anterior con los papeles de trabajo del ao
anterior y con los saldos de apertura del libro Mayor.
2. Pruebas de adiciones: seleccionar todas las adiciones monetarias.
Relacionar estas partidas y llevar a cabo las siguientes comprobaciones: Verificar si se trata de partidas capitalizables conforme a P.C.G.A. Cotejar con facturas de proveedores verificando la inclusin de los
conceptos que correspondan.
Cotejar el consecuente apunte en el pasivo o el desembolso de
tesorera.
Comprobar visualmente la existencia del elemento.
3. Revisar visualmente las cuentas de gastos que pueden estar
relacionadas con adiciones de inmovilizado, incluida la de gastos por
arrendamientos, y verificar:
- Si existen importes materiales y su concepto puede ser capitalizable. Si los contratos han sido correctamente contabilizados en funcin a la
esencia de los mismos, conforme a P.C.G.A.
4. Pruebas sobre las ventas o retiros: seleccionar todos los retiros
materiales efectuados durante el ao y verificar:
- El asiento contable que produjo la baja, cotejando la baja al costo
histrico del activo, la baja del Fondo de Amortizacin acumulado del
elemento (incluyendo el prorrateo de la dotacin del ao), el ingreso en
cuentas de tesorera o apunte en deudores si fue una renta y, como
resultado de los importes anteriores, el beneficio o prdida de la
operacin. - Si el retiro fue por baja verificar visualmente el estado del
elemento.

5. Inspeccionar fsicamente los elementos detectando aquellos que

estn obsoletos o fuera de uso por su estado o por cambios en el
sistema de produccin de la entidad.
6. Revisar los contratos de prstamos u otros que pudieran recoger
como garantas de su devolucin cargas o gravmenes sobre elementos
del inmovilizado.

Referencia
Tiempo
papel de
real
hecho por fecha trab.

7. Pruebas sobre la amortizacin: - Cotejar la dotacin de amortizacin

del ejercicio con el consiguiente gasto recogido en las cuentas de
Prdidas y Ganancias.
Verificar los tipos aplicados, su consistencia con ejercicios anteriores y
las bases sobre las que se han aplicado. Si hubieran cambiado las
polticas de aplicacin evaluar el efecto del cambio y desglosar en las
Notas al Balance.
verificar la razonabilidad global del Fondo de Amortizacin.
8. Seguros: resumir la cobertura de las plizas contratadas y concluir
sobre su suficiencia en valoracin y riesgos cubiertos.
9. Concluir si los controles que aseguran la salvaguardia del inmovilizado
material son suficientes.
10. Redactar memorndum con conclusiones.

PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA PREPAGADOS Y PRECOBRADOS
Tiempo
estimado

Descripcin
1. Confeccionar un papel de trabajo resumen de las partidas incluidas en los
saldos de las Cuentas de Periodificacin, tanto de activo como de pasivo.
Comprobar sumas, cotejar con el libro Mayor y el Balance auditado.
2. Revisar las reas de activo y pasivo comprobando que se ha analizado la
correcta periodificacin del devengo de los flujos econmicos. Referenciar los
resultados de estos anlisis al rea de las Cuentas de Periodificacin.
3. Comparar estos saldos con los del ao anterior, y analizar:
Conceptos que aparezcan en un perodo y en otro no.
Diferencias significativas en los Importes.
4. Para las lneas no analizadas en otras reas del Balance, comprobar su
adecuacin y la razonabilidad de los artculos efectuados para las estimaciones.
5. Confeccionar una lista de conceptos susceptibles de periodificacin,
apoyndose para ello en:
Las lneas de cuentas de P y G. - Los activos y pasivos de la sociedad.
La experiencia del auditor. - Las peculiaridades del negocio. Analizar Si han sido
incluidos adecuadamente en Las cuentas de Periodificacin.
6. Seleccionar los importes superiores a X U .M., (esta cifra se concretar a
partir de la materialidad cifrada en el trabajo de auditora), partiendo de:
Registros contables posteriores a la fecha de cierre de Balance.
Movimientos de caja y extractos bancarios.
Registro de entrada de facturas de proveedores y acreedores.
Analizar su concepto compro- bando Si afectan al perodo recogido por Los
estados financieros.
7. Concluir sobre la razonabilidad de las Cuentas de Periodificacin y sobre su
presentacin en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados de forma consistente con ejercicios anteriores.

Tiempo real hecho por

fecha

Referencia
papel de
traba.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXIGIBLE

Tiempo
estimado

Descripcin
1. Obtener los detalles de las cuentas incluidas bajo este epgrafe.
Cotejar los saldos con los del libro Mayor y el Balance auditado.
Comprobar las sumas de los detalles.
2. Bsqueda de pasivos omitidos: a) Comprobar los pagos superiores
X U .M. efectuados en los dos meses posteriores a la fecha de cierre
del Balance, detectando partidas que pudieran incidir en el ejercicio
auditado.
b) Seleccionar los apuntes contables {libro Diario) posteriores a la fecha
de cierre del Balance superiores a X U.M., con el mismo enfoque del
punto a).
c) Revisar el libro registro de facturas recibidas con posterioridad a la
fecha de cierre del Balance con el ~ismo enfoque de los puntos
anteriores.
d) Obtener del registro de almacenes las X ltimas entradas del
ejercicio auditado y las mismas del ejercicio siguiente. Comprobar que
sus correspondientes pasivos fueron registrados en el perodo adecuado.
3. Confirmacin de cuentas.
a) Solicitar confirmacin escrita de los saldos a pagar de proveedores y
acreedores por operaciones de trfico a la fecha de cierre de las
operaciones, seleccionando los siguientes saldos:
- Los superiores a X U .M.
Una muestra de Los saldos deudores o nulos.
- Una muestra del resto. b) Obtener contestacin, conciliar con los
saldos recogidos en libros. Analizar y evaluar la razonabilidad de las
diferencias.
4. Confirmar los prstamos recibidos de entidades financieras y analizar
la documentacin soporte de los mismos, poniendo atencin a los
siguientes puntos:
Conciliacin del saldo. - Cargas y gravmenes que garanticen su
reembolso.
Intereses devengados. Referenciar a Las reas de Prdidas y Ganancias y
Periodificacin.
5. Analizar el resto de las cuentas con la documentacin soporte
adecuada segn el caso.
6. Segregar en el Balance la parte de la deuda con vencimiento superior
a un ao a partir de la fecha de preparacin del Balance de la de
vencimiento inferior a dicho plazo.
7. Segregar las cuentas a pagar a Empresas del Grupo y partes
relacionadas. Desglosarlas en las Notas al Balance.
8. Segregar las cuentas a pagar vencidas y no satisfechas y evaluar la
existencia o no de contingencias por su causa.
9. Evaluar si las Notas al Balance presentan suficiente informacin de
acuerdo con P.C.G.A.
10. Preparar un memorndum con las conclusiones del rea.

Tiempo
real

hecho por

fecha

Referencia
papel de
trab.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE RECURSOS PROPIOS

Tiempo
estimado

Descripcin

1. Preparar una hoja de trabajo detallando para cada cuenta integrante del
patrimonio su saldo al comienzo del ejercicio, los movimientos habidos durante el
mismo y el saldo al cierre. Comprobar las sumas. Cotejar los saldos de apertura
con los papeles del ao anterior (slo si la auditora es recurrente) y los de cierre
con el libro Mayor y con el Balance auditado.
2. Revisar los movimientos del ejercicio anotados en el libro Mayor detectando
partidas extraas o inusuales.
3. Revisar la correcta aplicacin de lo previsto en la escritura de constitucin,
estatutos, convenios de prstamo, planes de recapitalizacin y otros documentos
en lo referente a los. Movimientos patrimoniales del ejercicio.
4. Verificar las acciones autorizadas y emitidas, as como las acciones de tesorera
(en poder de la sociedad) depositadas en agentes de registro o propiedad.
Cuando la propia sociedad efecte la labor de transferencia de ttulos, examinar
los libros de certificados de acciones anotando el nmero de acciones
autorizadas, emitidas y en circulacin. Verificar los certificados no utilizados. Probar la emisin y cancelacin durante el perodo, verificando los correspondientes
movimientos en tesorera.
5. Revisar las autorizaciones de compra y retiro de acciones de tesorera.
Inspeccionar o confirmar los certificados de acciones en tesorera o retirados
durante el perodo. Determinar si se salvaguardan correctamente las acciones
readquiridas.

6. Examinar documentacin de venta de acciones, ejercicio de operaciones o de

garantas de compra de acciones, contribuciones de capital de socios o
propietarios. Examinar las autorizaciones y documentacin soporte de dividendos
en acciones, divisiones de acciones y conversiones durante el perodo.
7. Revisar las autorizaciones y el soporte detallado de dividendos en efectivo u
otras distribuciones efectuadas durante el perodo, verificar los clculos de los
importes que se hayan distribuido, y comprobar que no existan restricciones de
ningn tipo sobre la disponibilidad de las reservas distribuidas. Compro- bar si
existen pasivos por dividen- dos autorizados y no pagados, y referenciar a la
correspondiente cuenta de Balance.
8. Revisar las Actas del Consejo y J unta de Accionistas del perodo y hasta la fecha
del informe de auditora. Anotar cualquier punto de relevancia para la auditora.
9. Obtener la opinin de un asesor legal con el propsito de determinar si los
cambios en la capitalizacin durante el perodo cumplen con los requisitos
legales.
10. Revisar las transacciones en las cuentas patrimoniales posteriores a la fecha
del Balance, evaluando si pudieran incidir en ajustes o revelaciones.
11. Comprobar que se ha efectuado la presentacin y revelaciones oportunas de
acuerdo con P.C.G.A.
12. Preparar memorndum con conclusiones.

Tiempo real hecho por

fecha

Referncia
papel de
trab.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Tiempo
estimado

Descripcin
Nota: como los procedimientos descritos dentro del captulo han sido
suficientemente detallados, en este programa esbozaremos el es- quema de
anlisis del rea, pudiendo acudir a lo especificado en el captulo para desarrollar
los puntos de este programa.
1. Obtener la composicin de la cuenta de Prdidas y Ganancias al cierre del
ejercicio. Verificar sumas y referenciar el resultado al contenido en el Balance
auditado. Obtener la misma cuenta del ejercicio anterior, componerla y analizar
las diferencias significativas.
2. Usando las tcnicas analticas de revisin que se consideren convenientes
segn el caso, verificar globalmente la razonabilidad de los principales
componentes de la cuenta de Prdidas y Ganancias (ver a ttulo orientativo los
expuestos en el epgrafe de procedimientos).
3. Efectuar prueba de transacciones de ventas y conceptos asociadas.
4. Efectuar pruebas de transacciones de compras y conceptos asocia- dos.
5. Efectuar prueba de nminas. 6. Efectuar pruebas de anlisis de transacciones
sobre el resto de las cuentas que presenten saldos relevantes.
7. Comprobar la correcta presentacin y desglose de informacin en los estados
financieros segn P.C.G.A.
8. Revisar la preparacin del impuesto sobre el beneficio, prestando particular
atencin a la existencia de impuestos diferidos.
9. Preparar memorndum con conclusiones.

Tiempo real hecho por

fecha

Referncia
papel de
trab.