CONTRATACIN DE SERVICIOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

Planificacin de la Auditoria
Es el proceso de la planificacin, permite al auditor identificar las
reas ms importantes y los problemas potenciales del examen,
evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia
necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad
auditada.
Es la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesario.
SEGN LA NIA:
210. TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer

normas y dar lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para
cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms
bajo de certeza.

El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.

Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados
en una carta de compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor
en la preparacin de cartas, compromisos relativos a auditoras de
estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a

servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios

como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las

obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas
situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas
compromiso son informativas para sus clientes.
1. ENTREVISTA PRELIMINAR CON EL CLIENTE
Esta es la parte independiente en la que el auditor sostienen
platicas preliminares con el cliente o representantes ejecutivos de
las entidades y es el momento oportuno para que el auditor haga
todas las preguntas bsicas para empezar a conocer al posible
cliente.
Cuando las negociaciones entre un cliente y el auditor estn en las
etapas preliminares, el auditor debe obtener todos los informes
posibles que puedan ser tiles. Durante la etapa preliminar, la
mayora de los clientes muestran sinceros deseos de responder a
las preguntas y mostrar al auditor todas las instalaciones y oficinas.
De esta forma se brinda al auditor una oportunidad excelente de
conocer al personal, de observar personalmente la organizacin y
los trabajos generales de la compaa. El cliente conoce mejor su
propia empresa que el auditor, pero el auditor tiene mayores
conocimientos de los procedimientos de auditora que el cliente. En
dicha entrevista el auditor debe recopilar informacin como las
mencionadas a continuacin:
Estructura de la organizacin
El tipo de actividades que realiza la empresa
El personal que labora en la misma
La fecha de inicio de la auditoria
Las limitaciones del rea de trabajo

 Entre otras que el auditor considere relevante.

El auditor deber

cerciorarse de la problemtica, y poder

determinar el tipo de auditora, que necesita y planificarla

debidamente.
En cualquier trabajo de auditora es importante que exista un claro
entendimiento, tanto del auditor como de su cliente, de los trminos
y alcances de los servicios, responsabilidad de cada parte, plazos y
honorarios, entre otros asuntos, a fin de que queden claramente
establecidos los derechos y obligaciones de cada una de las
partes.
En breves trminos las metas de la primera entrevista preliminar
son dos:
1. Conocer las peculiaridades principales del negocio, no solamente
para proyectar la designacin del personal de auditora adecuado
para el problema que se trata de resolver, sino para determinar las
medidas necesarias para la investigacin, as como para decidir
acerca de los programas de trabajo en general.
2. Obtener los datos necesarios o cuando menos los ms
indispensables para hacer una apreciacin, aun cuando sea
aproximada, de los honorarios que deben cobrarse. Especialmente
para elaborar los programas de trabajo, la entrevista preliminar es
de suma utilidad.
2. EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
GENERAL
Consiste en establecer el grado de confiabilidad que se depositan
en los controles internos, basndose en el conocimiento que tenga
el cliente, de los mtodos o procedimientos de indagacin y
observacin realizadas previamente por el auditor.
CONTROL GENERAL
Comprenden la organizacin divisional del ente de funciones.

Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en

el sistema de informacin del ente porque garantiza el correcto
funcionamiento de los controles individuales a travs de lo que se
conoce como el control por oposicin de intereses.

El control por oposicin de intereses consiste en que un miembro de

la organizacin, independiente de un proceso ocurrido, revise su
realizacin y le brinde confiabilidad antes de su verificacin. A su
vez, puede existir otra instancia de control segn sea el momento
de la transaccin en que se encuentre o la complejidad de la
misma.
En toda organizacin, deberan estar claramente definidas las
siguientes tareas:
Iniciar o decidir las transacciones
Registrarlas
Custodiar los activos
COMO INFLUYEN LOS RESULTADOS DE LA EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO.
Como consecuencia del anlisis del control interno se han
identificado determinados controles denominados clave, de los que
se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Esta
comprobacin se realiza a travs de la aplicacin de pruebas de
cumplimiento que formarn parte de los programas de trabajo de
auditora, y su realizacin normalmente se deber efectuar
preliminarmente antes del cierre del ejercicio.

La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las

pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn: o un aumento
en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se
cumple en la forma adecuada, o no est vigente y por lo tanto,
deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear. En
ese caso se tendr que modificar esa prueba de cumplimiento por la
de cumplimiento de algn otro control que ahora se denominar
clave, o por la realizacin de otras pruebas de tipo sustantivo. De
ah la importancia de realizar la prueba de estos controles con
anticipacin a la fecha del cierre del perodo.

Si durante el transcurso de su evaluacin del control interno se

detectan evidencien deficiencias o incumplimientos en la estructura
de control interno, stos deben ser evaluados respecto a su
significativita a efectos de incluirlos en el informe resultante de la
evaluacin del control interno.
Del mismo modo, los hechos de responsabilidad que surjan de la
evaluacin del control interno debern ser incluidos en un informe
independiente respecto de los correspondientes a la confiabilidad
de registros y estados financieros y del funcionamiento de los
controles internos.
Asimismo, los efectos significativos correspondientes a deficiencias
de control interno deben ser considerados adecuadamente en el
informe sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros.
Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se
deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre
una transaccin. Las etapas ms importantes relativas a una
transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y
finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia

de los activos que resulten de dicha transaccin, con el fin de que

las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas
en las cuentas apropiadas.
CARTA O INFORME A LA GERENCIA.
El informe de control interno o carta a la gerencia es aquella que
presenta el auditor que versa sobre el contenido y presentacin de
los estados financieros bajo examen por medio del cual el auditor
comunica a la gerencia las debilidades importantes que hayan
llamado la atencin durante el estudio y evaluacin del control
interno. El informe de control interno debe contener el carcter del
examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que,
como consecuencia que l asume.

AUDITOR PREDECESOR.
El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditora o al que se le ha notificado que
sus servicios han terminado.
AUDITOR SUCESOR.
El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado
un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una
propuesta para un trabajo de auditora.
Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente
ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen
de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
La comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

Un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un colega

en la realizacin de un examen de estados financieros, la
comunicacin con el auditor a quien se pretende suceder o
reemplazar, constituye una conducta tica y fortalece las relaciones
profesionales.
El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones.
La comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor
y el sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el caso
requiera, la informacin que crucen entre s. Esta obligacin es
necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.
En la comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor es un
procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor
sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la
informacin que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo.
El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras
cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido
desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos
de auditora o asuntos relacionados importantes.
El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la
necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deber
obtener el permiso para hacerlo.
3. DETERMINACION DEL ALCANCE DE TRABAJO
El objetivo de un examen ordinario de E.F por parte de un auditor
externo, es la expresin con la cual ellos presentan la posicin
financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posicin financiera de conformidad con los PCGA.
La

estrategia

de

auditora

consiste

en

establecer

el

direccionamiento que se le dar al proceso auditor, definiendo

fundamentalmente el alcance, el cmo y dnde se desarrollar el

trabajo, el cual debe registrarse en el plan de trabajo.
De acuerdo con los resultados del conocimiento de la entidad o
asunto a auditar donde se han detectado los riesgos de los
procesos y transacciones representativas, el equipo auditor
desarrollar

una

estrategia

de

auditora

que

permitir

el

cumplimiento de los objetivos trazados en el memorando de

asignacin de auditora.
PLAN DE TRABAJO.
El plan de trabajo se considera como la carta de navegacin del
equipo de auditora para las fases de ejecucin e informe y es un
instrumento para el control de calidad al proceso.
El propsito principal del plan de trabajo es permitir al equipo
auditor focalizar el proceso, comunicar nuevos requerimientos y
propuestas, registrar la estrategia de auditora para las fases de
ejecucin e informe, proporcionar una base de discusin sobre
diferentes aspectos del proceso y servir como elemento de control
de calidad y seguimiento de la auditora.

Los elementos que debe contener como mnimo el plan de trabajo

son: objetivos y alcance de la auditora, resumen del conocimiento
del ente o asunto a auditar, estrategia de auditora, cronograma de
actividades para las fases de ejecucin e informe de auditora.
Los aspectos mnimos que se deben considerar para su validacin y
aprobacin son:
-Que el alcance definido est acorde con los objetivos del
memorando de asignacin de auditora.
-Que el cronograma de actividades contemple los aspectos mnimos
requeridos para alcanzar los objetivos establecidos en el
memorando de asignacin de auditora.

El plan de trabajo deber ser aprobado por la instancia competente.

Dicha aprobacin deber surtirse dentro del trmino que se

establezca en el memorando de asignacin. Como ejemplo se
anexa modelo de plan de trabajo y cronograma de las fases de
ejecucin e informe.
ALCANCE
Hace referencia al cumplimiento de los objetivos establecidos en el
plan de trabajo y en los programas de auditora, que conlleven a la
obtencin de evidencia que soporte el resultado del proceso auditor.
4. CALCULO DEL TIEMPO Y COSTO DE LA AUDITORIA
(HONORARIOS PREFESIONALES)
Debe llegarse a un acuerdo acerca de los honorarios antes de
comenzar la auditoria, la mayora de los auditores prefieren tarifa
diaria ya que los clculos exactos de los honorarios totales antes de
realizar el trabajo.
Para la estimacin de los horarios minios establecidos en este
instrumento, los C.P consideran:
a) importancia y naturaleza en la complejidad de servicios.
b) su experiencia y reputacin.
c) situacin econmica del cliente.
d) si los servicios son fijos, eventualmente o permanentes.
e) el tiempo requerido.

METODOS PARA FIJAR HONORARIOS:

1) Honorarios por da:
Cuando se sigue este mtodo, los honorarios se cargan basndose
en el tiempo que emplean en el trabajo los principales,

supervisores, contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas

aplicables son materia de convenio con el cliente antes de
comenzar el trabajo. Actualmente el da normal se considera de
siete horas, de igual manera las tarifas por da varan entre las
firmas de contadores y aun dentro de la misma firma no se aplica la
misma tarifa para todos los clientes.
2) Suma fija:
Bajo este mtodo, se fija de comn acuerdo una suma fija para todo
el trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que durante su
desempeo no surjan circunstancias inesperadas que no se
tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en da existe una
tendencia creciente a cargar una suma fija por mes o por trimestre,
de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente.
3) Honorarios mximos:
Cuando se sigue este mtodo, se aplican tarifas por da, pero
entendindose que los honorarios no excedern de una suma fija
para todo el trabajo. Para proteger sus intereses, el contador debe
insertar una clusula de excepcin en su contrato, en previsin de
que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su
trabajo.
5. CARTA DE ACEPTACION O CONVENIO DE SERVICIO
PROFESIONALES.
Es el entendimiento claro y por escrito con el cliente acerca del
trabajo a realizar por el auditor, derivado de lo ofrecido en la
propuesta de servicios profesionales, por lo mismo debe reunir los
requisitos mnimos.
Es un convenio entre el despacho de contadores pblicos y el
cliente para la realizacin de la auditoria y servicios relacionados.
En ella se especifica si el auditor realiza una auditoria, una revisin
o una complicacin, ms cualquier otro servicio tales como la

elaboracin de declaraciones de impuestos o servicios de asesora

a la direccin.
Se especifica las restricciones que han de imponerse al trabajo de
los auditores, las fechas lmites para determinar la auditoria, la
ayuda que va a dar el personal del cliente para obtener archivos,
documentos y programas que han de preparar para el auditor,
tambin los convenios sobre los horarios.
DOCUMENTOS QUE DEBE LLEVAR LOS SIGUIENTES
ELEMENTOS:
a) destinario
b) identificacin de la empresa y las dependencias
c) objeto del trabajo
d) identificacin de los estados contables a examinar
e) alcance del examen
f) responsabilidad del auditor
g) otros servicios
h) objetivos
i) responsabilidad de la administracin de los estados financieros
6. PROGRAMA DE AUDITORIA
ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditora que han de
emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en
que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se
preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden
ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA:

1.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de

auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y registro
de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora
puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada
rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas
las

horas

para

las

diversas

reas

procedimientos

de

auditora. [NIA, 1998]

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a
examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo
en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo
a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan
de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea
en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma
informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le
han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la
referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin
del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del
mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere
control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser
una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el
tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo
con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las

prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier

momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de
decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin
por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada
seccin del programa de auditora debe comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas
examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la
compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en
la revisin de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran
necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que
efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las
planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.
OBJETIVOS
Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de
indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente
autorizadas por el gerente financiero.
2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas
en las respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para
confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en
ellos.
4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de
acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin
5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones
verificar que estn registradas correctamente.

6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la

tcnica de re comput.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las
inversiones estn valuadas correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones
estn reflejados en los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado
lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia
con los PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el
precio de dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta
Directiva.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
.-El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que
ser realizado durante el proceso de la Auditora.
Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional
apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la
prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboracin de planes.

IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS

DE AUDITORA
Los Programas de Auditora son importantes porque:
Sirven de Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Contienen instrucciones para el equipo de auditora, suficiente
detallado, indicando las tareas asignadas a realizar.

 Sirven como ayuda para controlar el trabajo de auditora y delimita

responsabilidades.
Sirven como registro de las fases de trabajo que se van
terminando.
Ayudan en la revisin de auditora a quienes preparan los
programas de auditora.
Tienen importancia ya que determinan, en gran parte al tamao o
volumen de la entidad a realizar auditoria, si se trata de entidades
pequeas y con personas sin mucha experiencia en el campo
gubernamental, la elaboracin de los programas de auditora
recaern conjuntamente en el auditor, jefe de equipo y el supervisor.
As mismo al elaborar los programas se deber tener en cuenta la
habilidad o experiencia de los integrantes del equipo de auditora
que llevaran adelante el trabajo, si se trata de entidades de gran
envergadura y con areas especializadas, la elaboracin se
confiara a los supervisores experimentados y con especialidad,
conjuntamente con el jefe de equipo. Dentro de los programas de
auditora se evaluaran las reas muy importantes dentro de un
proceso de auditora, como el rea de contabilidad, tributaria, legal y
logstica.