INTRODUCCION

La Administracin Tributaria es un rgano estatal, especializado en las funciones de

recaudacin, cobranza y control. Vamos a detenernos en el examen de la labor de
control o fiscalizacin, basados en las presunciones que son aquellas establecidas en
la ley para dar por existente un hecho o situacin. Se caracterizan porque interviene
en las relaciones probatorias de los sujetos inmersos en la relacin jurdicos tributaria.
En varias ocasiones supone una ventaja para la Administracin Tributaria. Se aplica a
contribuyentes con conductas evasoras e incluso a los que obran conforme a ley.
El objetivo del presente trabajo, es realizar un caso prctico de la presuncin 72-A
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias establecida en el
Cdigo Tributario D.S N 133-2013-EF, a fin de otorgar un mayor conocimiento de este
importante tema, debido a que sta no solo se aplica a evasores fiscales sino tambin
a contribuyentes que cumplen con su obligacin de pagar tributos, pero que sin
embargo caen en alguna de las causales habilitantes, que dan pie a la configuracin
de hechos bases para determinar obligaciones tributarias sobre base presunta.

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE

SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO
Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la administracin tributaria constate o determine la existencia de saldos

negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dicho saldos.
Para tal efecto se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i. Este se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da mas los ingresos
de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii. El procedimiento sealado en el literal i. de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencia en no menos de dos da que corresponda a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual.
i. Este se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente, excedan el saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.
ii. El procedimiento sealado en el literal i. de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al periodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
CASO PRCTICO:
Con fecha 01 de enero del 2013, a la compaa PuroQuimica S.A.C con RUC
201345673720, contribuyente del Rgimen General (Tercera Categora) con
operaciones gravadas. Se le inici una fiscalizacin de los tributos Impuesto a la Renta
e IGV correspondientes al periodo del 01 de enero del 2013 al 31 de diciembre del
2013. Producto del cotejo del Libro Caja y Bancos al 31 de diciembre del 2013 con sus
comprobantes de pago de compras y ventas presentados en el Requerimiento N 001,
se detectan ciertas diferencias que hacen presumible aplicacin de determinacin
tributaria sobre base presunta.
El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a
los saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentacin presentada
por la empresa, se plasma en el siguiente cuadro:

Como se puede corregir del cuadro anterior, la inspeccin efectuada por la SUNAT al
libro Caja y Bancos de la empresa Inversiones Puro Qumica S.A.C. denota saldos de
caja negativos en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de
ejercicio 2013.
Acorde con el artculo 72-A del Cdigo Tributario, cuando la Administracin Tributaria
determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
En ese sentido, en aplicacin de esta presuncin, tenemos que la empresa
Inversiones Puro Qumica S.A.C. presenta por el ejercicio 2012 ingresos o ventas
omitidas por los meses de enero-junio y agosto.
En ese orden de ideas, se proceder a determinar el IGV omitido, para ello se toma
como base imponible del impuesto el monto correspondiente a las ventas mensuales
omitidas detectados por la Administracin, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Actualizacin del IGV:

1. Enero, fecha de pago 12.02.13
Importe a actualizar

S/. 1,526.58

Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Das transcurridos del 13.02.13 al 11.04.14: 422 das x S/.1,526.58 x 0.04% = 257.69
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

1,784.27

2. Febrero, fecha de pago 12.03.13

Importe a actualizar

S/. 2,215.80

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 13.03.13 al 11.04.14: 394 das x S/.2,215.80 x 0.04% = 349.21
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

2,565.01

3. Marzo, fecha de pago 10.04.13

Importe a actualizar

S/. 13,347.00

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 11.04.13 al 11.04.14: 365 das x S/.13,347.00 x 0.04% = 1,948.66
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

15,295.66

4. Abril, fecha de pago 13.05.13

Importe a actualizar

S/. 5,034.06

Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Das transcurridos del 14.05.13 al 11.04.14: 333 das x S/.5,034.06 x 0.04% =

670.54

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

5,704.60

5. Mayo, fecha de pago 12.06.13

Importe a actualizar

S/. 8,402.40

Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Das transcurridos del 13.06.13 al 11.04.14: 302 das x S/.8,402.40 x 0.04% = 1,015.01
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

9,417.41

6. Junio, fecha de pago 10.07.13

Importe a actualizar

S/. 592.02

Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Das transcurridos del 11.07.13 al 11.04.14: 274das x S/.592.02 x 0.04%

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

64.89
656.91

7. Agosto, fecha de pago 11.09.13

Importe a actualizar

S/. 8,167.50

Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Das transcurridos del 12.09.13 al 11.04.14: 211 das x S/.8,167.5 x 0.04%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

= 689.34
8,856.84

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (4) del cuadro elaborado
anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 44,280.70 (columna 5).
Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 3,483.06
(S/. 44,280.70-S/. 39,285.36).

Impuesto

Determinacin
la Renta:

Determinacin de los intereses moratorios al 11 de abril del 2014

de

Impuesto a la Renta Omitido

: 65,475.60

Calculo de los Intereses moratorios al 11 de Abril:

Das transcurridos del 24.03.14 al 11.04.14:18 das x S/.65,475.60 x 0.04%: 471.42
Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 11.04.14: 65,947.02
En conformidad al Artculo 65-A inciso c.

Infracciones tributarias que ha cometido el contribuyente:

En los meses comprendidos de octubre del 2013 a mayo del 2014, segn corresponda
la empresa "PuroQuimica S.A.C." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos
tipificada en el Art. 178 numeral 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con
su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago
y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo
Tributario.

a) Determinacin de la multa por tributo omitido en cada mes IGV.

MESES

ENERO
FEBRER
O
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
AGOST
O

FECHA DE
PAGO
INGRESO
DECLARACI
S
ONES
OMITIDOS

IGV
OMITIDO

IGV
11/04/201
4

12.02.13

1,526.58

1,784.27

8,481.00

MULTA
ART.178
nm. 1)
763.29

MULTAS
MAS
INTERES
892.13

1,107.90
6,673.50
2,517.03
4,201.20
296.01

1,282.51
7,647.83
2,851.29
4,708.70
328.45

12.03.13
10.04.13
13.05.13
12.06.13
10.07.13

12,310.00 2,215.80
2,565.01
74,150.00 13,347.00 15,295.66
27,967.00 5,034.06
5,704.60
46,680.00 8,402.40
9,417.41
3,289.00
592.02
656.91

11.09.13

45,375.00 8,167.50
8,856.84 4,083.75 4,428.42
218,252.
19,642.6 22,139.3
00
39,285.36 44,280.70
8
3

TOTAL

Actualizacin de las multas del IGV omitido ms intereses al 10 de abril del 2014
1. Enero, fecha de pago 12.02.13
Importe a actualizar

S/. 763.29

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 13.02.13 al 11.04.14: 422 das x S/.763.29 x 0.04%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

= 128.84
892.13

2. Febrero, fecha de pago 12.02.13

Importe a actualizar

S/. 1107.90

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 13.03.13 al 11.04.14: 394 das x S/.1107.9 x 0.04%

= 174.61

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

1282.51

3. Marzo, fecha de pago 11.04.13

Importe a actualizar

S/. 6673.50

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 11.04.13 al 11.04.14: 365 das x S/.6673.35 x 0.04% = 974.33
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

7647.83

4. Abril, fecha de pago 13.05.13

Importe a actualizar

S/. 2517.03

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 14.05.13 al 11.04.14: 332 das x S/2,517.03. x 0.04% = 334.03
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

2858.29

5. Mayo, fecha de pago 12.06.13

Importe a actualizar

S/. 4201.2

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 13.06.13 al 11.04.14: 302 das x S/.4201.2 x 0.04%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

507.50
4708.70

6. Junio, fecha de pago 10.07.13

Importe a actualizar

S/. 296.01

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 11.07.13 al 11.04.14: 274dasxS/.296.01x0.04%

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

32.44
328.45

7. Agosto, fecha de pago 11.09.13

Importe a actualizar

S/.4083.45

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.14

Das transcurridos del 12.09.13 al 11.04.14: 211 das x S/.4083.75x0.04%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 11.04.14

= 344.67
4428.42

b) Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al 11 de

abril del 2014.
Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta
Infraccin Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido
Sancin: S/. 65,475.60 x 50% =

S/. 32,737.80

Clculo de los Intereses Moratorios al 11.04.2014

Das transcurridos del 24.03 al 11.04.2014: 18 das x S/.32,737.80 x 0.04% =
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 11.04.14

235.71

S/. 32,973.51

Segn el Artculo N181 del Cdigo Tributario se actualiza la multa correspondiente a

dicho periodo.
Segn el Artculo N 33 del Cdigo Tributario se actualiza los intereses moratorios a la
fecha de fiscalizacin

Resumen de Obligaciones Tributarias al 10 de abril del 2014

Deuda Tributaria

Deuda
Omitida S/.

Intereses
Moratorios S/.

Total al
11.04.14 S/.

IGV

39,285.36

4,995.34

44,280.70

Multa IGV

19,642.68

2496.65

22139.33

Impuesto Renta

65,475.60

471.42

65,947.00

Multa Impuesto Renta

32,737.80

235.71

32,973.51

TOTALES

157,141.44

19,865.10

266,489.86

BIBLIOGRAFA:
Texto nico ordenado del cdigo tributario, Decreto supremo N 1332013-EF.
Presunciones tributarias aplicadas por la SUNAT, Contadores y
empresas Giancarlo Giribaldi Pajuelo
GALVEZ ROSASCO, JOSE. Fiscalizacin Tributaria. Lima, 2005.
FLORES SORIA, Jaime. Auditoria Tributaria. CECOF Asesores EIRL.
Lima, 2007.