Guia Contab (1) .30-10-06

Ada Pisano
Caracas, julio 2006
CONTENIDO
PG.
Introduccin
Qu se entiende por Contabilidad? Qu es un Sistema de Contabilidad?
Cul es su unidad bsica? Por qu es importante?

Cmo comienza la Contabilidad en la Cooperativa?
Qu registros se llevan en los Libros de Contabilidad?
Balance de Apertura
El Activo Fijo. Clasificacin
13
El trmino Cuenta
15
El Debe. El Haber
16
Depreciacin del Activo Fijo
19
Y si hay desembolsos efectuados durante la propiedad del Activo Fijo?
20
Se puede crear un fondo para pequeos desembolsos?
20
Control de Caja Chica.
20
Qu son los Libros Auxiliares?
21
Resumen de Conciliacin Bancaria
23
Cules son los Estados Financieros Bsicos?
25
El Balance de Comprobacin
26
Qu es el Costo de Venta? En qu consiste el clculo del Costo de Venta?
28
Y los Costos Manufacturados?
25
Qu es un Balance General?
30
Cmo se clasifican las Cuentas que lo integran?
30
Capital variable e ilimitado. Ecuacin Patrimonial
36
Qu es un Estado de Resultados?
37
Cmo se clasifican las Cuentas que lo integran?
37
Qu son los Excedentes?
40
Por qu es necesario cerrar las Cuentas de Ingresos y Egresos al finalizar

un perodo econmico?. Cmo se cierran las Cuentas de Ingresos y Egresos?
41
Qu utilidad tiene el Estado de Flujo de Efectivo?
45
Qu son: Efectivo y sus Equivalentes?
46
Cul es el propsito principal de un Estado de Flujo de Efectivo?
46
Por ejemplo, Cmo se puede ver afectado el Flujo de Efectivo relacionado

con las operaciones?
47
Modelo de Estado de Flujo de Efectivo
48
Y la informacin relativa a las Cuentas de Patrimonio?
50
Modelo de Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio
51
Qu es un Certificado de Aportacin? Qu otros Certificados puede emitir

una Cooperativa?
52
Estn las Cooperativas sujetas al Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
53
Y los Libros de Compras y de Ventas, son necesarios?
53
Las Facturas
54
Y para el Impuesto Sobre La Renta? Estando exentas del Impuesto Sobre

La Renta (ISLR), Se debe presentar la Declaracin Anual?
55
Qu es una Unidad Tributaria?
56
Qu son los Principios de Contabilidad? Cules son estos Principios?
57
Cmo se define la Superintendencia Nacional de Cooperativas

(SUNACOOP)?
60
Cul es su Misin? Cules son las funciones de la Superintendencia

Nacional de Cooperativas?
61
La Providencia Administrativa No. 034-05, emitida por la Superintendencia

Nacional de Cooperativas (SUNACOOP)
62
ANEXOS:
Anexo 1: Estado del Costo de los Artculos Manufacturados
64
Anexo 2: Estado de Resultados
65
Anexo 3: Balance General
66
Bibliografa
68
INTRODUCCION
La presente GUIA ha sido elaborada con la finalidad de brindarles apoyo a las

Asociaciones Cooperativas que requieren informacin acerca de los procedimientos
establecidos en el registro de las operaciones contables como producto de sus actividades
econmicas. As mismo, afianzar o consolidar los conocimientos de los Promotores
Educativos en el rea Contable con el fin de ser aplicados en talleres planificados en
funcin de la demanda e inducir a las Organizaciones de Asistencia Tcnica en el
conocimiento del enfoque Educativo que la SUNACOOP promueve para la formacin del
Cooperativista.
Cabe destacar, la importancia que tiene la Administracin y la Contabilidad para el buen
funcionamiento de la Cooperativa, y la obligacin que tienen stas de llevarla, con el fin de
proveer informacin oportuna y adecuada en una situacin determinada, en la toma de
decisiones por parte de los Asociados, adems de garantizar la sustentabilidad de la
Cooperativa y los beneficios sociales y econmicos de los Asociados que la integran.
Hacemos notar, que ste trabajo contempla las diferentes etapas de la Contabilidad que
llevan las Cooperativas para mostrar un mejor funcionamiento en la actividad econmica.
Esperamos que la utilidad de esta GUIA sea valiosa; queremos hacer llegar ste trabajo a la
gran mayora de las Cooperativas existentes en el pas en pro del buen funcionamiento de
sus Asociaciones y del fortalecimiento del movimiento cooperativo venezolano, como base
del nuevo modelo econmico.
QU SE ENTIENDE POR CONTABILIDAD?

Es la disciplina que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones comerciales de una Organizacin.
Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos
monetarios, las transacciones de carcter financiero, as como de interpretar sus
resultados.
QU ES UN SISTEMA DE CONTABILIDAD?
Es un sistema de reglas, principios y procedimientos que relacionados entre si buscan
proporcionar una informacin rpida, precisa y oportuna sobre la situacin econmica y
financiera en un momento dado.
CUL ES SU UNIDAD BSICA?
La Cuenta representa la unidad bsica de la Contabilidad. Tiene como principal objeto,
controlar las operaciones realizadas por el titular de la misma.
POR QU ES IMPORTANTE?
La importancia de la Contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier ente
gubernamental o privado, los cuales estn plenamente convencidos que para obtener una
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, as como para cualquier
informacin de carcter legal son imprescindibles los servicios prestados por la
Contabilidad.
La administracin de un patrimonio, para ser eficiente, precisar de la ayuda de la
Contabilidad, la cual le proporciona todos los datos requeridos para la toma de decisiones
dinmicas basadas en informaciones tcnicas y razonadas.
CMO COMIENZA LA CONTABILIDAD EN LA COOPERATIVA?

La Cooperativa CANAIMA R L, integrada por diez Socios, acord realizar su primera
reunin llamada Asamblea Constitutiva. En ella establecieron funciones las cuales
reflejaron en el Acta Constitutiva y Estatutos Sociales.
El objeto social de la Cooperativa CANAIMA RL, es dedicarse a la confeccin de
uniformes escolares, para ello da inicio a sus operaciones con un Patrimonio inicial creado
por sus diez Asociados, quienes suscriben diez Certificados de Aportacin de un milln de
bolvares (Bs. 1.000.000) cada uno, los cuales decidieron en dicha Asamblea, cancelar un
50% en efectivo y el resto en un lapso de cinco (5) meses a razn de cien mil bolvares
mensuales. Luego de cumplir con todos los requisitos para la Constitucin y puesta en
marcha de su Cooperativa, les informan que adems, debern cumplir con algunas
obligaciones en el transcurso de sus actividades econmicas que se generarn como
producto de sus operaciones diarias.
Una Cooperativa es de
responsabilidad limitada (R L) cuando los Asociados
responden por las obligaciones contradas por la Cooperativa u Organismos de

Integracin, solo por el monto de las Aportaciones Suscritas; y ser responsabilidad
suplementada (R S), cuando los Asociados, adems responden por una cantidad
adicional que debern expresar en los Estatutos.
Sabiendo que sus operaciones diarias
generan documentos necesarios para el buen
funcionamiento de la Cooperativa y para informar sobre dichas actividades a terceros

(SUNACOOP, Bancos, otros), los Socios elegidos previamente en Asamblea para tal
funcin realizan los registros en los Libros principales de Contabilidad: LIBRO DIARIO,
LIBRO MAYOR Y LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.
En el LIBRO DIARIO se registr el primer asiento o asiento de apertura, para reflejar el
aporte inicial de dicha Cooperativa.
La siguiente grfica ilustra un ejemplo del rayado de un folio del

DIARIO GENERAL.
Folio 03
Fecha
2005
Cuentas y Explicacin
-1Mayo 02 Banco Industrial
Certificados de Aportacin No Pagados
Certificados de Aportacin Suscritos
Asiento con el cual da inicio a sus
operaciones la Cooperativa CANAIMA
Ref.
DEBE
3
4
5
5.000.000
5.000.000
HABER
10.000.000
QUE REGISTROS SE LLEVAN EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD?

En el LIBRO DIARIO se registran en orden cronolgico, las operaciones que se vayan
sucediendo en la Cooperativa, las cuales pueden ser diarias, semanales o mensuales. Es un
Libro de uso obligatorio, en donde se elabora el asiento de cada transaccin. Un asiento es
la anotacin detallada de cada operacin econmica, indicando una serie de datos de
carcter informativo como los siguientes: fecha de operacin, nmero correlativo del
registro, nombres de las Cuentas afectadas (deudoras y acreedoras), importe de la
operacin y un breve concepto.
En el asiento anterior, la Cuenta Banco es un ACTIVO, es decir, un bien que le
pertenece a la Cooperativa, por lo tanto, se registra en la columna del DEBE. La Cuenta
Certificados de Aportacin Suscritos, forma parte del PATRIMONIO junto con la
Cuenta de Certificados de Aportacin No Pagados. Los Certificados Suscritos forman
el Monto Total de la Aportacin, se registra en la columna del HABER ya que es una
Cuenta ACREEDORA; el Monto No Pagado se registr por la columna del DEBE para
restar ambas cantidades y obtener as una diferencia entre el Monto Suscrito y el No
Pagado.
En ese momento no hubo PASIVO, es decir, todas las obligaciones o Cuentas por Pagar
que asume la Cooperativa con terceros. Por lo tanto no se reflej en el Asiento.
Al registrar en el Diario General las operaciones realizadas por la Cooperativa, en el
DEBE anotaremos todo lo que recibe o debe el titular de la Cuenta y en el HABER
anotaremos lo que entrega o las cantidades a las cuales es acreedor el titular de la

Cuenta.
Continuando con el registro anterior, se hizo el pase al LIBRO MAYOR de Contabilidad.
La siguiente grfica ilustra un ejemplo del rayado de un folio del
LIBRO MAYOR GENERAL.
1.1.1.2.01
Banco Industrial
Fecha
2005
Mayo
2
Explicacin
Depsito aporte inicial
3.1.1.1.02
Fecha
2005
Mayo
3.1.1.1.01
Mayo
Ref.
3/1
Asiento de Apertura
HABER
Ref.
DEBE
3/1
5.000.000
Ref.
Asiento de Apertura
3/1
DEBE
SALDO
5.000.000
Folio 04
HABER
SALDO
5.000.000

Explicacin
DEBE
5.000.000

Explicacin
Fecha
2005
Folio 03
Folio 05
HABER
SALDO
10.000.000
10.000.000
Cada una de las Cuentas registradas en el LIBRO DIARIO deben ser pasadas al LIBRO
MAYOR, comnmente llamado pases al MAYOR.
El LIBRO MAYOR GENERAL de uso comn, tiene un diseo de tres columnas donde
se registran los DEBITOS, CREDITOS y el SALDO de cada Cuenta. Cada folio (pgina)
reserva espacios para anotar el ttulo de la Cuenta, la fecha de transaccin y una referencia
para chequear las transacciones del LIBRO DIARIO.
El SALDO de una Cuenta, es la diferencia entre la suma del DEBE y la suma del
HABER. Nos permite conocer la situacin del titular de la Cuenta.
Finalmente, se realiz el Balance de Apertura, en el LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES.
COOPERATIVA CANAIMA R L
BALANCE DE APERTURA
Al 2/5/2005
Folio03
ACTIVO
Activo Circulante:
Banco Industrial
Total Activo Circulante
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y
PATRIMONIO
PASIVO
No refleja
PATRIMONIO
Certificados Suscritos
Certificados No Pagados
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
5.000.000
5.000.000
5.000.000
10.000.000
-5.000.000
5.000.000
5.000.000
En este LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES, se trasladan, al comenzar sus

operaciones, mensualmente y al fin de cada ejercicio econmico, las Cuentas de ACTIVO,
PASIVO Y PATRIMONIO en un Balance General; una descripcin detallada de todos
sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos Activos y Pasivos. Por
lo tanto, ACTIVO son todos los bienes y derechos que posee la Cooperativa, tales como:
Efectivo en Caja, Banco, Prstamos, Cuentas por Cobrar, Inversiones, Muebles y Enseres,
Terrenos, Edificios, Vehculos, Servicios Pagados por Anticipado, entre otros. PASIVO
son las obligaciones o deuda que tiene la Cooperativa, como: Cuentas Por Pagar, Crditos
Externos, etc. EL PATRIMONIO es la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO, y
representa el valor segn Libros de la inversin de los Asociados de la Cooperativa. Est
integrado por: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin, Certificados de
Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin, Donaciones, Legados o
9
cualquier otro aporte a ttulo gratuito destinado a integrar el Capital de la Cooperativa;

Fondos y Reservas Irrepartibles: Reserva de Emergencia, Fondo de Proteccin Social,
Fondo de Educacin y otros Fondos permanentes. Adems, ste libro contendr el
ESTADO DE RESULTADOS, el cual deber demostrar con evidencia y verdad el
Excedente obtenido y el Dficit sufrido al trmino de sus ejercicio econmico.
Todo comerciante debe llevar, en idioma castellano, su contabilidad, la cual
comprender obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el inventario. Podr
llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor
orden y claridad de sus operaciones. Artculo 32 del Cdigo de Comercio de
Venezuela.
La Cooperativa CANAIMA en el cumplimiento de sus operaciones (elaboracin de
uniformes escolares), fue generando distintas Cuentas: Caja Chica, Colocaciones
Bancarias, Documentos a Cobrar, Inventario de Mercanca, Seguro Pagado por Anticipado,
Alquiler de Local, Mquinas de Coser, Cuentas por Pagar, Ingresos por Ventas, Gastos
Operacionales, entre otras.
Todas stas Cuentas generadas en su ejercicio econmico, a su vez, originan una variedad
de documentos que dan prueba de sus acciones efectuadas y sirven de soporte para elaborar
la Contabilidad en la Cooperativa
Para la compra de maquinaria y equipos, solicitaron un prstamo a FONDEMI (Fondo de
Microempresas), el cual les fue otorgado. En su Libro de Diario hicieron el registro
utilizando las Cuentas correspondientes:
DIARIO GENERAL.
Folio 03
Fecha
2005
Mayo
02
-1Banco Industrial
Certificados de Aportacin No
10
Ref.
DEBE
3
4
5.000.000
5.000.000
HABER
Mayo
10
Pagados
operaciones la Cooperativa
CANAIMA.
-2Banco Industrial
Prstamo por Pagar FONDEMI
Para registrar prstamo de FONDEMI
10.000.000
3
6
30.000.000
30.000.000
Seguidamente se hizo el pase al LIBRO MAYOR.
LIBRO MAYOR GENERAL.

1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Banco Industrial
Folio 03
Explicacin
Prstamo recibido de FONDEMI
Ref.
3/1
3/2
DEBE
5.000.000
30.000.000
HABER
SALDO
5.000.000
35.000.000
La Cuenta del Banco Industrial, aument al recibir el dinero de FONDEMI.
2.1.2.109
Fecha
2005
Mayo
10

Explicacin
Prstamo de FONDEMI
Ref.
3/2
Folio 06
DEBE
HABER
30.000.000
SALDO
30.000.000
En dicha operacin se firm un contrato de financiamiento, en el cual se especifica el

compromiso de pago con FONDEMI. Por lo tanto es un PASIVO, una obligacin, la cual
al disminuir, se llevarn los registros de la Cuenta por el DEBE, para restar los pagos a la
deuda y finalmente cerrar con saldo 0.
El crdito otorgado tiene un (1) ao inicial de gracia (sin amortizacin de capital) y dos (2)
aos adicionales para pagar a un inters fijo anual del 8%.
Para la puesta en marcha de sus operaciones, adquirieron maquinarias por un costo
aproximado de bolvares quince millones quinientos mil (Bs.15.500.000), distribuidos en:
2 mquinas de overlock
11
2 mquinas de costura recta Industriales

1 mquina collaretera
1 mquina para ojales
2 cortadoras de tela
1 plancha Industrial
En el Inventario Inicial de materia prima, tiene un costo de bolvares dos millones
setecientos mil (Bs.2.700.000), distribuido en:
Telas, hilos, etiquetas, cierres, botones.
En mobiliario y equipo de computacin, bolvares tres millones quinientos mil
(Bs.3.500.000); otros gastos, bolvares ciento cincuenta mil (Bs.150.000).
En la compra anterior, recibieron facturas, emitiendo cheques y efectivo segn la cantidad
en bolvares.
Las diversas actividades que realiza la Cooperativa en el quehacer cotidiano,
requieren y originan una variedad de documentos que dan prueba de sus acciones
efectuadas. Es conveniente supervisar y guardar bajo custodia, toda la
documentacin relacionada con los ingresos, depsitos, valores y uso de los fondos.
El orden administrativo facilita el registro de las operaciones econmico-financieras.
La contabilidad de la Cooperativa est basada en los mismos Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y Aprobados por el Colegio de Contadores
Pblicos de Venezuela, por lo que le da confiabilidad y en trminos normales le da la
seguridad a sus Asociados, que sus aportaciones no corren peligro, si se llevan bien las
CUENTAS de todo.
Se basa en el principio de la PARTIDA DOBLE, que quiere decir que no hay
deudor sin acreedor y siempre tendr que ser por la misma cantidad, esto es, ESTAR
EN BALANCE, en EQUILIBRIO.
A las mquinas adquiridas se le asign una CUENTA llamada MAQUINARIAS para
llevar un registro adecuado, formando parte del ACTIVO FIJO de la Cooperativa.
El ACTIVO FIJO est formado por bienes tangibles, es decir, de materia corprea;
para poder ser clasificado como fijo, debe cumplir con 4 postulados bsicos:
Ser de carcter permanente
De naturaleza tangible
12
No estar destinados a la venta
Usados para las operaciones regulares.
Se clasifican en ACTIVOS:
a) Depreciables
b) No depreciables
c) Sujetos a agotamiento
Los ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES, son los que por su naturaleza, al ser usados en
la produccin de bienes o servicios, la accin del tiempo u obsolescencia, disminuye el
valor de los mismos. Ejemplo: maquinaria, vehculos, equipos de oficina, etc.
El trmino DEPRECIACIN significa disminucin del valor o precio de una cosa con
relacin al que antes tena. En contabilidad, se aplica para distribuir en forma sistemtica,
racional y equitativa, el valor de un ACTIVO FIJO entre los perodos de su vida til
productiva, como consecuencia de su uso u obsolencia.
LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES, son aquellos bienes que por su
naturaleza, al ser usados en la produccin de bienes y servicios o la accin del tiempo no
los desgasta o les ocasiona prdida de valor. El caso ms tpico son los terrenos.
LOS ACTIVOS FIJOS sujetos a AGOTAMIENTO, son aquellos bienes representados
por los recursos naturales que al cumplir los fines para los cuales se adquirieron, tienden a
disminuir en cuanto a cantidad. Ejemplo: minas de cualquier naturaleza, pozos petroleros y
bosques madereros.
Continuando con el registro de las maquinarias adquiridas, inventario, mobiliario y equipo

de computacin, se realiz el asiento de diario:
DIARIO GENERAL.
Folio 03
Fecha
2005
Mayo
02
-1Banco Industrial
Certificados de Aportacin No
Pagados
13
Ref.
DEBE
5.000.000
5.000.000
HABER
Mayo
Mayo
10
15

operaciones la Cooperativa
CANAIMA.
-2Banco Industrial
Para registrar prstamo a FONDEMI
-3Maquinarias
Banco Industrial
Para registrar compra de mquinas.
10.000.000
3
6
30.000.000
7
3
15.500.000
58
3
2.700.000
13
3
150.000
30.000.000
15.500.000
Factura No. 1213

Mayo
Mayo
20
25
-4Inventario de Materia Prima

Banco Industrial
Para registrar compra de tela, hilos,
etiquetas, cierres, botones.
Factura No. 002
-5Gastos varios
Banco Industrial
Para registrar compra de tijeras,
Papel, tizas. Factura No. 102
Van . . . . .
2.700.000
150.000
58.350.000
58.350.000
DIARIO GENERAL.
Folio 04
Fecha
2005
Mayo
25
Vienen . . . . . .
-6Mobiliario
Banco Industrial
Para registrar compra de mobiliario.
Ref.
DEBE
58.350.000
14
3
1.500.000
15
3
2.000.000
HABER
58.350.000
1.500.000
Factura 104
Mayo
25
-7Equipo de Computacin
Banco Industrial
Para registrar compra de un Equipo de
2.000.000
Computacin. Factura 052

El trmino CUENTA es el nombre con que se quiere representar un concepto y
generalmente se identifica con su naturaleza.
14
Luego los pases al LIBRO MAYOR:

1.3.2.104
Maquinarias
Fecha
2005
Mayo
15
Folio 07
Explicacin
Ref.
Compra. Factura 1213
3/3
DEBE
HABER
15.500.000
SALDO
15.500.000
Adicionalmente, se debe asignar una Cuenta Auxiliar por cada mquina adquirida
para llevar un registro especfico de cada una.
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
1.1.5.102
Fecha
2005
Mayo
20
Banco Industrial
Folio 03
Explicacin
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinaria. Factura
1213
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
HABER
35.000.000
15.500.000
3/3
Inventario de materia prima
SALDO
5.000.000
19.500.000
Folio 43
Explicacin
Compra de telas, hilos,
Ref.
DEBE
3/4
2.700.000
HABER
SALDO
2.700.000
Factura 002
En la medida en que se confeccionan los uniformes se lleva a una CUENTA llamada

Productos en Proceso. Al estar confeccionados totalmente para su venta, se llevan a la
15
CUENTA de Productos Terminados, y al producirse la Venta, genera la CUENTA

Ingresos por Ventas.
EL DEBE se emplea para registrar los cargos correspondientes a la Cuenta. Es fcil
de recordar. En el Debe anotaremos todo lo que recibe o debe el titular de la cuenta.
En las cuentas de resultados, registraremos en el Debe, los egresos (prdidas) que
controla el titular de la cuenta.
EL HABER representa lo opuesto al Debe, por lo tanto si en el Debe registramos los
cargos, en el Haber registramos los abonos. Si en el Debe anotamos lo que recibe o
debe el titular, en el Haber anotaremos lo que entrega o las cantidades a las cuales es
acreedor el titular de la cuenta. En las cuentas de resultados, registraremos en el
Haber, los ingresos (ganancias) que controle el titular de la cuenta.
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Banco Industrial
Explicacin
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinarias.
Folio 03
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
3/4
SALDO
5.000.000
35.000.000
15.500.000
3/3
Factura 1213
HABER
2.700.000
19.500.000
16.800.000
Factura No. 002

6.1.2.10
Fecha
2005
Mayo
25
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Gastos varios
Folio 08
Explicacin
Compra de tijeras, papel y tizas.
Factura 102
Ref.
3/5
DEBE
150.000
Folio 03
Ref.
16
SALDO
150.000
Banco Industrial
Explicacin
HABER
DEBE
HABER
SALDO
Mayo
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25

Prstamo recibido de
FONDEMI
1213
Fecha
2005
Mayo
25
Factura 102
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25
Mayo
25
1.3.2.107
Fecha
5.000.000
3/2
30.000.000
35.000.000
15.500.000
3/3
2.700.000
150.000
3/5
Mobiliario
19.500.000
16.800.000
16.650.000
Folio 09
Explicacin
Compra de Mobiliario. Factura
104
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
5.000.000
3/4
Factura No. 002

1.3.2.106
3/1
Ref.
DEBE
4/6
1.500.000
Banco Industrial
Explicacin
Prstamo recibido de
FONDEMI
1213
Factura 102
104
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
HABER
150.000
1.500.000
4/6
SALDO
5.000.000
35.000.000
2.700.000
3/5
19.500.000
16.800.000
16.650.000
15.150.000
Folio 10
Ref.
17
1.500.000
15.500.000
3/3
Equipo de Computacin
Explicacin
SALDO
Folio 03
3/4
Factura No. 002

HABER
DEBE
HABER
SALDO
2005
Mayo
25
Compra de Equipo de
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25
Mayo
25
Mayo
25
4/7
2.000.000
Banco Industrial
Explicacin
Prstamo recibido de
FONDEMI
1213
Folio 03
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
3/3
4/4
Factura No. 002

Factura 102
104
Compra de Equipo de
4/5
4/6
4/7
2.000.000
HABER
SALDO
5.000.000
35.000.000
15.500.000
2.700.000
150.000
1.500.000
2.000.000
19.500.000
16.800.000
16.650.000
15.150.000
13.150.000
Cuando compramos un ACTIVO FIJO sabemos que el desembolso realizado deber ser
cargado como costo entre los diferentes perodos que se beneficien con los ingresos
producidos por el mismo.
Existen diversas bases y mtodos para calcular los gastos o costos cargables a cada perodo
por concepto de depreciaciones, entre ellos estn los siguientes:
a) Lnea recta
b) Decrecientes
c) Crecientes
d) Basados en horas de trabajo
e) Basados en la produccin realizada
18
f) Basados en la toma de inventarios

g) Basados en los costos de los retiros.
Para el clculo de la depreciacin de los Activos Fijos (Tangibles), la Cooperativa
CANAIMA aplic el mtodo lnea recta, el cual considera que las depreciaciones son
continuas y sin variaciones (cuota anual), siendo su base principal el tiempo de vida til
calculado, sin tener presente si se us mucho o poco. Se realiz en base al 10% anual sobre
el costo y se registra mensualmente como todas las dems operaciones. Dicho registro se
lleva cargando a la CUENTA GASTOS DE DEPRECIACION y acreditando a la
CUENTA DEPRECIACION ACUMULADA.
Y SI HAY DESEMBOLSO S EFECTUADOS DURANTE LA PROPIEDAD

DEL ACTIVO FIJO?
Un desembolso es el pago, o la contraccin de una obligacin de hacer un pago futuro, por
un beneficio recibido. Los desembolsos efectuados en relacin con la propiedad del activo
fijo son de dos clases: Capitalizables y No Capitalizables. Los desembolsos
capitalizables, deben registrarse aumentando el valor en libros del activo fijo. En la
mayora de los casos ello se hace cargando a la cuenta de activo; en ciertas ocasiones, se
carga la cuenta de Depreciacin Acumulada.
Los desembolsos no capitalizables, deben cargarse a gastos.
Debe hacerse, pues, una clara distincin entres los desembolsos capitalizables y los no
capitalizables si se desea lograr una contabilizacin correcta del activo fijo y de los
resultados. Si un desembolso capitalizable se carga a una cuenta de gastos, el valor en
libros del activo fijo, se ver disminuido, y la utilidad neta y el capital contable se
presentarn tambin en una suma inferior a la correcta. Por el contrario, si un desembolso
no capitalizable se carga a una cuenta de activo, en lugar de una cuenta de gastos, el valor
en libros del activo fijo, as como la utilidad neta y el capital contable, estarn aumentados.
SE PUEDE CREAR UN FONDO PARA PEQUEOS DESEMBOLSOS?
Todos los desembolsos se efectan por medio de cheques, pero en algunas operaciones de
pequeos desembolsos, resulta innecesario. Para cubrir esas necesidades se cre un Fondo,
el cual se controla por medio de una Caja Chica, presentando comprobantes de gastos para
su reposicin.
19
La creacin de un Fondo para Caja Chica, evita la preparacin de cheques por pequeas
cantidades, con lo cual se ahorra tiempo y papeleo.
Es recomendable utilizar un libro de Contabilidad de tres (3) columnas para llevar un
control interno de Caja Chica:
CONTROL DE CAJA CHICA

FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
QU SON LOS LIBROS AUXILIARES?

Son los Libros de Contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada, los
valores e informacin registrada en los Libros principales.
Cada Cooperativa, determina el nmero de Auxiliares que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los Libros Mayores, y sus aspectos ms
importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de las actividades realizadas.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.
Generalmente, se lleva un Libro Auxiliar de Contabilidad para la Cuenta Bancos, Cuentas

por Cobrar, Cuentas por Pagar y los que sean necesarios.
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
FECHA
DESCRIPCION
DEBE
20
HABER
SALDO
LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR

FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
Del Libro Auxiliar del Banco Industrial tomaron el saldo fin de mes, con la finalidad de
comparar con el Estado de Cuenta emitido por el Banco.
Normalmente casi nunca va a coincidir el ltimo saldo de nuestra Cuenta de Banco
segn nuestros Libros de Contabilidad y el ltimo saldo que viene en el Estado de
Cuenta del Banco a ltimo del mes. En estos casos, habr que analizar dnde estn
las diferencias, es decir, realizar una CONCILIACION BANCARIA.
RESUMEN DE
CONCILIACION BANCARIA
Conceptos
Segn Banco
21
Segn Libro
Saldos al 31/12/2005
15.790.000
15.700.000
.............
.............
(100.000)
130.000
(50.000)
40.000
..............
..............
(40.000)
10.000
..............
..............
(xx)
xx
..............
.............
.............
.............
(90.000)
110.000
.............
.............
(xx)
xx
15.750.000
15.750.000
Partidas No Registradas en Libros:

Restar: Notas de Cargo (dbito)
Sumar: Notas de Abono (crdito)
Partidas No Registradas por el Banco:
Restar: Abonos registrados en libros
Sumar: Cargos registrados en libros
Errores cometidos por el Banco:
a) Operaciones no relacionadas con la Cooperativa
a.1) Restar: los abonos registrados
a.2) Sumar: los cargos registrados
b) Operaciones relacionadas con la Cooperativa
Obtenga las diferencias y reste o sume de acuerdo al
error cometido
Errores cometidos en nuestros Libros:

a) Operaciones no relacionadas con el Banco
a.1) Restar: los cargos registrados
b.2) Sumar: los abonos registrados
b) Operaciones relacionadas con el Banco
Obtenga las diferencias y reste o sume de
acuerdo al error cometido
Saldo Ajustado al 31/12/05
El Saldo Ajustado nos indica el saldo que
tendra esa cuenta, en el supuesto de que tanto
en el Banco como en nuestros Libros, se
22
hubiesen registrado todas las operaciones y no

se hubieran cometido errores.
Es importante comprender por qu no suelen cuadrar el saldo segn Banco y el saldo

segn Libros, lo cual suele ocurrir por tres causas:
En el estado de cuenta del Banco aparecen registradas operaciones que no han sido
registradas en nuestros Libros. Por ejemplo: un depsito de un cliente. Est
registrado por el Banco y no en los Libros por no tener an la informacin de dicho
depsito.
En nuestros Libros se han registrado operaciones que no aparecen en el estado de
cuenta del Banco. Por ejemplo: cuando emitimos un cheque, lo registramos en
nuestros Libros, si no ha sido cobrado en el transcurso del mes, no aparecer
registrado por el Banco a fin de mes.
En el estado de cuenta del Banco o en nuestros Libros se han registrado errores.
Los errores en el estado de cuentas los corregimos en el estado de cuentas para
modificar su saldo, no tenemos por qu registrarlos en nuestros Libros. Pueden ser
por cargos o abonos de operaciones que no corresponden a nuestra Cooperativa o
por cargos o abonos en exceso o en defecto, en operaciones relacionadas con
nuestra Cooperativa.
En el Resumen de Conciliacin Bancaria anterior se puede observar en cul caso se restan
o suman las diferencias.
El objetivo principal de la Conciliacin Bancaria es encontrar el Saldo correcto de
nuestra Cuenta de Banco a ltimo del mes que estamos conciliando.
23
Al leer el Estado de Cuenta emitido por el Banco, es importante saber que para el Banco
somos un Pasivo, ya que el Banco nos debe a nosotros. Y para nosotros, el Banco es un
Activo, porque el nos debe el dinero que tenemos en esa Cuenta.
Para el Banco nuestra Cuenta aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE, es por
ello que observaremos en el Estado de Cuenta que los depsitos se registran por el
HABER al igual que las Notas de Crdito; los cheques y Notas de Dbito, las refleja por la
columna del DEBE, procedimiento contrario a los registros de la Cooperativa en su Libro
Auxiliar de Banco, el cual refleja los Depsitos en la columna del DEBE y los cheques en
la columna del HABER.
Observando EL PLAN DE CUENTAS emitido por la Superintendencia Nacional de
Cooperativas (SUNACOOP), con la finalidad de facilitar informacin a los Asociados,
tienen el conocimiento de la clasificacin de las CUENTAS que van registrando en sus
operaciones diarias. Estas CUENTAS sern trasladadas a los ESTADOS FINANCIEROS
de acuerdo a su naturaleza, para suministrar la informacin de los resultados del proceso
econmico y presentar de manera razonable la situacin financiera y los resultados
econmicos de la COOPERATIVA en la fecha y el lapso a que se refieren.
CULES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS?
Los Estados Financieros bsicos son:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio
En el Balance General de la Cooperativa se llevaron las Cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio. Al Estado de Resultados, las Cuentas de Ingresos y Egresos.
Para verificar si los saldos deudores y acreedores de las Cuentas registradas, son iguales,
elaboran primero un BALANCE DE COMPROBACION donde resumen los saldos de
todas las Cuentas utilizadas en el Libro Mayor.
24
EL BALANCE DE COMPROBACION puede ser elaborado cuando las circunstancias lo

exijan. Y en el caso de las Asociaciones Cooperativas debe ser elaborado cada tres (3)
meses, o al ltimo mes del trimestre con el fin de remitirlo a la SUNACOOP de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 2 de la Providencia Administrativa No. 034-05.
ASOCIACIN COOPERATIVA CANAIMA, R L
Balance de Comprobacin por Saldos
Al 31/12/2005
No. Folio
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
Cuentas
Banco Industrial
Maquinarias
Gastos Varios
Mobiliario
Caja Chica
Talonarios y Facturas
Cuentas por Pagar Coop. ABC
Cuentas por Cobrar Coop. ABC
Cuentas por Cobrar Coop. AYZ
Ingresos por Ventas
Sueldo Empleado
Retencin S.S.O por Pagar
Retencin Ley P.H por Pagar
Aporte Patronal S.S.O
Retencin I.S.L.R por Pagar
Gastos de Publicidad
Anticipos Societarios
Gastos de Artculos de Escritorio
Gastos de Alquiler del Local
Gastos de telfono
Gastos de Luz
Gastos Implementos de Limpieza
Gastos de papelera
Dep. Acum. Maquinarias
Cortadora de Tela
Plancha Industrial
Dep. Acum. Cortadora de Tela
Debe
15.790.000
00
10.000.000
30.000.000
15.500.000
600.000
1.500.000
2.000.000
200.000
500.000
2.500.000
5.500.000
4.300.000
72.000.000
00
200.000
50.000
00
00
300.000
40.000.000
500.000
2.800.000
600.000
960.000
50.000
150.000
904.166
2.500.000
1.800.000
Van . . . . .
Vienen . . . . ..
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
Haber
Dep. Acum. Plancha Industrial

Dep. Acum. Mobiliario
Dep. Acum. Equipo de Computacin
Gastos Dep. Maquinarias
Gastos Dep. Cortadora de Tela
Gastos Dep. Plancha Industrial
Gastos Dep. Mobiliario
Gastos Dep. Equipo de Computacin
Honorarios Profesionales
Inventario de Materia Prima (Inicial)
Compras de Materia Prima
Devoluciones en compras
Gastos de compras
95.550.000
95.550.000
145.833
115.799.999
115.799.999
105.000
87.500
116.667
904.166
145.833
105.000
87.500
116.667
700.000
2.700.000
14.300.000
00
Totales. . . .
25
1.500.000
116.109.166
116.109.166
Cargar Debitar Adeudar, significa: anotar una cantidad en el Debe de una

Cuenta.
Abonar Acreditar, significa: anotar una cantidad en el Haber de una Cuenta.
En cualquier Cuenta de ACTIVO, los cargos registran aumentos y los crditos,

disminuciones.
En cualquier Cuenta de PASIVO, los cargos registran disminuciones y los
crditos aumentos.
Los INGRESOS se ABONAN. Los EGRESOS se CARGAN.
El saldo normal de las Cuentas de ACTIVO y EGRESOS es DEUDOR, mientras
que el saldo de las CUENTAS de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS es
ACREEDOR.
QU ES EL COSTO DE VENTA?
El Costo de Venta son todos aquellos desembolsos que se realizan para la compra de una
mercanca que luego ser destinada a la venta.
EN QU CONSISTE EL CLCULO DEL COSTO DE VENTA?
El clculo consiste en agregar a la existencia de mercancas que se tena al comenzar las
operaciones del ciclo, el importe de las compras netas y restar el monto del Inventario de
Mercancas existentes al finalizar el mismo ciclo. El importe de las compras netas se
obtiene sumando el total de compras brutas los gastos de transporte y otros gastos
incurridos directamente en la operacin de compra, y restando el importe de los descuentos
obtenidos y las devoluciones a los proveedores por concepto de aquellas mercancas
26
recibidas en mal estado u otras causas. El Inventario de Mercancas al final del ciclo
contable se conoce despus de realizar un recuento fsico de las existencias y calcular sus
respectivos precios de costo.
En resumen:
Mercanca (Inventario Inicial)
+ Compras
+ Gastos de Compras
- Devoluciones en Compras
- Inventario Final
= COSTO DE VENTA
Y LOS COSTOS DE MANUFACTURA?
Una empresa comercial compra sus artculos ya listos para la reventa. Una compaa
manufacturera tambin compra artculos, pero los artculos comprados consisten en
materias primas que no estn listas para la reventa. Para transformar las materias primas en
artculos terminados listos para la venta se requiere efectuar desembolsos por mano de obra
e incurrir en gran variedad de otros costos de manufactura. Los Libros, por lo tanto, deben
contener cuentas en las que se registren tales costos.
Los costos de manufactura son de tres clases: materiales (llamados frecuentemente
materias primas), mano de obra directa y cargos indirectos o gastos de fabricacin.
Los materiales comprenden nicamente aquellas materias que forman parte del artculo
terminado; los abastecimientos utilizados en la operacin de la fbrica no se clasifican
como materiales, puesto que no entran a formar parte del artculo terminado.
La naturaleza de la mano de obra directa puede apreciarse mejor si se la distingue de la
mano de obra indirecta. El personal que trabaja en el producto con herramientas o que
operan mquinas en el proceso de produccin son trabajadores directos; en cambio,
quienes supervisan el proceso de produccin, son trabajadores indirectos.
Los cargos indirectos o gastos de fabricacin, estn formados por todos los gastos que
origina la produccin, pero que no pueden clasificarse como material o mano de obra
directa. Los gastos de fabricacin comprenden, entre otras cosas, la mano de obra
indirecta, la depreciacin de los edificios de la fbrica y del equipo, la energa elctrica, los
abastecimientos utilizados, los impuestos y el seguro expirado sobre los activos empleados
en la manufactura, as como las reparaciones y mantenimiento de la fbrica.
27
En la Cooperativa CANAIMA RL, el Inventario de Materia Prima, incluye telas,

hilos, etiquetas, cierres, botones. La Cuenta Compras, se emplea para registrar
nicamente las compras de mercancas a que se dedica el negocio, no todas las compras.
Los Gastos de Compras, son todos los desembolsos realizados por concepto de dichas
compras, por ejemplo transporte. Las Devoluciones en Compras, se registran cuando hay
alguna mercanca defectuosa o por alguna otra causa que justifique una devolucin. El
Inventario Final de Productos en Proceso, es el que resta al final del ejercicio
econmico, despus de haberse consumido en la confeccin de uniformes escolares.
La Cooperativa, refleja en otra Cuenta llamada Inventario de Productos Terminados,
el monto total de los uniformes escolares confeccionados para la venta.
Los tres (3) Inventarios sern registrados posteriormente en el Balance General y el costo
de los artculos vendidos en el Estado de Resultados.
QU ES UN BALANCE GENERAL?
La Contabilidad registra, resume y suministra informacin en forma razonable. Uno de
los denominados Estados Financieros el cual informa sobre los bienes, derechos,
obligaciones y el Patrimonio de una entidad a una determinada fecha, se conoce con el
nombre de Balance General.
El Balance General consta de tres partes perfectamente identificables:
a) Activo: donde se muestran los bienes y derechos.
b) Pasivo: donde se presentan las obligaciones.
c) Patrimonio: las cuentas que representan la inversin de los Asociados.
Recursos Patrimoniales de las Cooperativas.
Artculo 45. Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC)
Los recursos propios de carcter patrimonial son:
28
1) Las aportaciones de los asociados.

2) Los excedentes acumulados en las reservas y fondos permanentes.
3) Las donaciones, legados o cualquier otro aporte a ttulo gratuito destinado a
integrar el capital de la cooperativa.
AUNQUE UN ASOCIADO NO SEA PROFESIONAL EN LA MATERIA,
DEBE APRENDER A LEER Y ENTENDER UN BALANCE, SOBRE
TODO LOS SOCIOS DE UNA COOPERATIVA DEBEN ESTAR EN
CAPACIDAD
DE
CONOCER
LA
SITUACION
ECONOMICA
FINANCIERA QUE GUARDE SU COOPERATIVA.

CMO SE CLASIFICAN LAS CUENTAS QUE LO INTEGRAN?
El Balance General debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fecha
del mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas que correspondan al Activo, al
Pasivo y al Patrimonio. Deber presentar las cuentas que lo integran, debidamente
clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones:
Activo: Son todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la Cooperativa, y
aquellos gastos efectuados, atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Estar
integrado de la siguiente manera: Activo Circulante, Cuentas y Efectos por Cobrar a
Largo Plazo, Inversiones, Activo Fijo, Activo Intangible, Cargos Diferidos y Otros
Activos. Dentro de este grupo de cuentas se identifican las siguientes:
Activo Circulante:
Esta constituido por las Cuentas que representen efectivo, u otros Activos y recursos que
razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o
transformarse dentro del lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la
Cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo,
e incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as:
Efectivo: Esta constituido por los Activos representados en moneda o su equivalente, de
disponibilidad inmediata. Las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de
cambio vigente para la fecha del Balance General. Entre estas Cuentas se encuentran:
Caja Chica, Caja General y los Bancos.
Inversiones Temporales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican segn la
intencin del propietario de la inversin:
*Inversiones Temporales: Son inversiones negociables representadas por valores o
instrumentos de inversiones negociables, convertibles en Efectivo a Corto Plazo y tienen
un mercado Activo, tales como las Bolsas de Valores. Debern valorarse al cierre del ao o
periodo econmico con base a su valor de mercado. Los efectos por las variaciones deben
29
incluirse en los resultados del ao o periodo econmico. Entre estas se encuentra:

Colocaciones Bancarias.
*Inversiones Disponibles para la Venta: Son inversiones en ttulos de deuda o de
capital, respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.
* Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Se incluyen en esta categora ttulos de
deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su
vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un ao, se debe presentar como Activo a
Largo Plazo, en el rubro de las inversiones. Dichas inversiones debern valorarse al cierre
del ao al costo amortizado.
Cuentas y Efectos por Cobrar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y
originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la
Cooperativa, e incluyen Efectos o Documentos por Cobrar. Entre estas se encuentran:
Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales, Cuentas por Cobrar Departamentos, Cuentas
por Cobrar Organismos de Integracin, Cuentas por Cobrar Cooperativas y las Cuentas por
Cobrar a los trabajadores de la Cooperativa.
Provisin Para cuentas por Cobrar Incobrables: Las prdidas estimadas por Cuentas
Incobrables, deben registrarse en una Cuenta separada Provisin para Cuentas Incobrables
o de cobro dudoso, y mostrar su saldo como una deduccin de las Cuentas y Efectos por
Cobrar.
Los Inventarios (Existencias): Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto
sea aplicable:
Inventario de Mercancas.
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Productos Terminados
Inventario de Materias Primas
Inventario de Materiales Indirectos y Suministros de Fbrica
Mercanca en Trnsito.
Materiales y Suministros
Otros Inventarios distintos a los antes mencionados.
Prepagados: Gastos Pagados por Anticipado: Estn constituido por las partidas que
representen servicios u otros conceptos pagados que an no han sido recibidos en su
totalidad, y van a ser absorbidos en el transcurso del ao. En este grupo se encuentra: los
Seguros Pagados por Anticipado, Intereses Pagados por Anticipado, y los Alquileres
Pagados por Anticipado.
Cuentas y Efectos por Cobrar a Largo plazo: Estn constituidas por crditos cuyo
vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor a un (1) ao, o al del ciclo normal
de operaciones de la Cooperativa. Las cuentas que integran esta agrupacin deben
mostrarse separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la
Asociacin Cooperativa. En el caso de Cuentas por Cobrar Comerciales, estas deben
presentarse con su correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. Adems,
debe informarse en las notas a los Estados Financieros la tasa de inters que devengan las
principales Cuentas.
Inversiones a Largo Plazo: Estn constituidas por Cuentas que representan inversiones
clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo plazo en ttulos valores, y
30
bienes inmuebles. En este grupo se encuentran: los Certificados Organismos de

Integracin, Terrenos e Inmuebles con fines especulativos.
Activo Fijo (Propiedades, planta y equipos): Estn constituidos por Cuentas que
representan Activos de carcter permanente, de naturaleza tangible, que no estn
destinados a la venta y que sern usados en las operaciones regulares del negocio. Sus
componentes ms importantes deben separarse por rubros, tales como Terrenos,
Edificaciones, Instalaciones, Maquinarias y Equipos, Mobiliario, Vehculos, y Activos
Fijos en proceso de construccin o instalacin. Debe sealarse la base de valuacin; y en
los casos en que este no sea el costo de adquisicin o de construccin, debe indicarse como
se determin la valuacin adoptada. Las Depreciaciones acumuladas, deben registrarse en
una Cuenta separada que identifique el Activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del
edificio, Depreciacin Acumulada Edificio, y mostrar su saldo como una deduccin de la
Cuenta de Activo Fijo afectada (Edificio Depreciacin Acumulada).
Activo Intangible: Esta constituida por Cuentas que representan derechos de carcter
relativamente permanente, y que tienen valor jurdico o econmico como medios para la
realizacin de las operaciones normales de la Cooperativa. En caso de que los Activos
Intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden
presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las Cuentas que
deben ser agrupadas dentro del Activo Intangible son: las Patentes, Marcas de Fbrica,
Nombres Comerciales, Plusvala y otras de semejante naturaleza. Las Cuentas que forman
parte de esta agrupacin y que por su naturaleza son objeto de amortizacin deben ser
presentadas separadamente. Debe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo
de amortizacin y el monto aplicable al ao o periodo econmico. En todo caso, los
Activos Intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no
amortizables se encuentran: Licencias, y entre las amortizables: Patente de Invencin,
Derecho de Autor, Campaa Publicitaria, Gastos de Organizacin.
Otros Activos: Estn constituidos por Cuentas que representan cualquier otro Activo no
determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas:
a) Las Cuentas a Cobrar no Circulantes, correspondientes a Asociados y empleados de
la Cooperativa.
b) Los Fondos Especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares.
c) Los Activos Fijos que estn fuera de uso y destinados a la venta.
d) Depsitos dados en garanta.
e) Efectos por Cobrar en litigio.
Pasivo: Son todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y contingentes de la
Cooperativa, y aquellos Ingresos percibidos atribuibles a futuros aos o periodos
econmicos. Est integrado de la siguiente manera y en orden para su presentacin: Pasivo
Circulante, Pasivo a Largo Plazo, Apartados, Crditos y Otros Pasivos.
Pasivo Circulante: Estn constituidos por las Cuentas que representen deudas y
obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el lapso de un ao o en el ciclo
normal de operaciones de la Cooperativa, y para cuya liquidacin se espere utilizar Activo
Circulante o la creacin de otro Pasivo Circulante. Debe mostrar separadamente, cuando su
importancia lo amerite, las siguientes partidas: Prstamos y Sobregiros Bancarios, Papeles
Comerciales, Efectos y Cuentas por Pagar, Gastos Acumulados, Intereses Vencidos,
Excedentes determinados para su distribucin entre los Asociados, porcin circulante de
las Obligaciones a Largo Plazo, saldos acreedores de Cuentas a Cobrar y otras deudas de la
31
misma naturaleza. Tambin deben incluirse en Efectos y Cuentas por Pagar aquellas
obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las
operaciones normales de la Cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de
crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las Cuentas como los Efectos por Pagar,
deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia.
Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas
adecuadamente dentro de las partidas o Cuentas que se presentan separadamente dentro del
Pasivo Circulante, deben presentarse como Otras Cuentas por Pagar. Entre estos Pasivos se
encuentran: Crdito u Obligaciones Bancarias, Documentos a Pagar a orto plazo,
Documentos a Pagar Departamentos, Documentos a Pagar Organismos de Integracin,
Documentos a Cobrar Cooperativas, Retencin INCE, Retencin Seguro Social por Pagar,
Retencin Poltica Habitacional, los Gastos Acumulados por Pagar (Aporte Seguro Social
y Paro Forzoso, Aporte Ley Poltica Habitacional, Aporte INCE), Ahorros a Pagar y
Excedentes por Pagar.
Pasivo a Largo Plazo: Esta constituido por Cuentas que representen deudas y
obligaciones reales a largo plazo contradas por la Cooperativa. Deben separarse segn su
clase y tipo. Se deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo
plazo.
Apartados: Estn constituidos por Cuentas que representen montos estimados de gastos
cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes
destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantiene la
Cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos
adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos
por parte de la Cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o
servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones
contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentra
el apartado para prestaciones sociales.
Crditos Diferidos: Estn constituidos por Cuentas que representan ingresos recibidos por
la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre
estos se encuentran los intereses cobrados por anticipado.
Otros Pasivos: Estn constituidos por Cuentas que representan obligaciones que no deben
ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar
separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se
encuentran los Depsitos Recibidos en Garanta.
Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros
de la inversin de los asociados de la Cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera
para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin,
Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las
Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito destinado a integrar el
Capital de la Cooperativa; Fondos y Reservas Irrepartibles: Reservas de Emergencia,
Fondo de Educacin, Fondo de Proteccin Social y otros Fondos permanentes. Esta
constituido por aquellas Cuentas que representan la inversin de los Asociados de la
Cooperativa. Dentro de esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes
cuentas:
Capital Social Cooperativo:
32
*Certificados de Aportacin Suscritos

Menos
*Certificados de Aportacin No Pagados
*Certificados de Inversin
*Certificados Rotativos
La cuota no pagada de los Certificados debe mantenerse como una deduccin hasta tanto
ingrese efectivamente.
Excedente del Ejercicio: Esta representado por la sumatoria de los Excedentes Neto
Repartible del ejercicio, no distribuido por los Asociados.
Donaciones y legados: Constituyen Patrimonio Irrepartible de la Cooperativa, en
consecuencia no podrn distribuirse entre los Asociados.
Fondos y Reservas Irrepartibles: Son patrimonio Irrepartible de las Cooperativas, dado
que no podrn distribuirse entre los Asociados a ningn titulo, ni acrecentarn las
aportaciones individuales de los Asociados.
*Fondo de Reserva de Emergencia:
*Fondo de Educacin
*Fondo de Proteccin Social
*Otros Fondos de Reservas establecidos en los Estatutos de la Asociacin Cooperativa.
Fondo de Reserva de Emergencia: Este Fondo ser utilizado cuando una Cooperativa
tenga prdidas en su ejercicio econmico, hasta el monto de las mismas.
Slo se cubrir el dficit del ejercicio, hasta el monto acumulado reflejado en el
Balance General. La diferencia por la insuficiencia del monto del Fondo de Reserva
de Emergencia, deber cubrirse con nuevas Aportaciones de los Asociados.
El Fondo de Reserva para Educacin: Este fondo de reserva solo podr ser utilizado por
la Instancia de Educacin, bajo un presupuesto y plan que indique el beneficio de tales para
los Cooperativistas. Ejemplo, si la Instancia de Educacin a travs de la consulta de los
Cooperativistas percibe la necesidad de estimular nuevos conocimientos, incluso,
actualizar a los Cooperativistas en alguna rama del saber relacionada con la actividad de la
misma, solicitar los recursos de este fondo.
Fondo de Reserva para Proteccin Social: Este fondo servir para planificar la
previsin social de los asociados de la Cooperativa. Por ejemplo, la
Cooperativa decide adquirir una pliza de seguro para los Asociados,
este monto podr ser obtenido del monto reflejado en el Balance
General para la Reserva de Proteccin Social, como sugiere el Artculo
40 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC).
Los Asociados de la Cooperativa debern planificar y presupuestar la
seguridad social que desean para ellos y para los suyos. Adems, se abre
la posibilidad de que los Asociados de la Cooperativa se inscriban ante el
Sistema de Seguridad Social. De hecho, la Ley Orgnica del Sistema de
Seguridad Social, en su Artculo 111, establece que toda persona, de
acuerdo a sus ingresos, est obligada a cotizar para el financiamiento del
33
Sistema de Seguridad Social, segn lo establecido en esta ley y en las leyes de

los regmenes prestacionales.
LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL SON LLAMADAS CUENTAS

REALES.
Capital variable e ilimitado

El monto total del capital constituido por las aportaciones ser variable e ilimitado, sin
perjuicio de poder establecer en el estatuto una cantidad mnima y procedimientos para la
formacin e incremento del capital, en proporcin con el uso, trabajo y produccin real o
potencial de los bienes y servicios y de los excedentes obtenidos.
El Balance General deber cumplir con la Ecuacin Patrimonial:
Activo = Pasivo + Patrimonio
34
POR EJEMPLO, QU INDICA QUE EL PASIVO SEA MAYOR QUE EL

ACTIVO?
Si en el Balance el PASIVO es MAYOR que el ACTIVO, esto querra decir que

debemos ms de lo que tenemos, que ya nos estamos gastando el Capital, lo
cual es una situacin muy peligrosa; por eso conviene estar al cuidado de que
no suba el PASIVO o que se le acerque peligrosamente a lo que suma el
ACTIVO.
QU ES UN ESTADO DE RESULTADOS?
Entre los Estados Financieros que la Cooperativa presenta, en base a sus registros
contables, destaca por su importancia el denominado Estado de Resultados, conocido
tambin como: Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Ingresos y Egresos o
Estado de Excedentes o Dficit., el cual consta de dos partes fundamentales:
a) Fechas o perodos al cual se refiere.
b) Causas resumidas que motivaron los resultados obtenidos (Ingresos y Egresos).
Suele llevarse mensual o trimestralmente.
Las causas que motivan las ganancias o las prdidas, se dividen en dos grandes grupos:
35
a) Ganancias o prdidas en operaciones normales: las realizadas dentro del campo al

cual se dedica la Cooperativa. En este caso confeccin de uniformes escolares,
sern normales todas las operaciones relacionadas en esa actividad.
b) Ganancias o prdidas por conceptos diversos: si se obtiene un prstamo, por
ejemplo, para la compra de un local que se piensa alquilar, los intereses que se
pagarn, o las rentas cobradas por concepto de alquileres, se agrupan en los rubros
de Otros Ingresos y Egresos.
Este Estado Financiero est integrado por las Cuentas de INGRESOS, COSTOS;
EGRESOS Y ANTICIPOS SOCIETARIOS.
El principal objetivo de la elaboracin y presentacin de este Estado Financiero,
es mostrar el EXCEDENTE o DFICIT resultante de las operaciones realizadas
por la Cooperativa durante un perodo contable determinado o al cierre del
ejercicio.
CMO SE CLASIFICAN LAS CUENTAS QUE LO INTEGRAN?

El Estado de Resultados o Ganancias y Prdidas, debe presentar la totalidad de las
Cuentas que lo integran, dentro de la siguiente clasificacin: Ingresos, Costos, Gastos
Operacionales, los Anticipos Societarios, y los Ingresos y Egresos Extraordinarios.
Ingresos Brutos: 4.1.1 Ingresos por Servicios

4.1.2 Ingresos por Ventas
4.1.3 Otros Ingresos
Menos:
a) Devoluciones
b) Descuentos
=Ingresos Netos en Ventas

Menos
Costo de Venta de las Mercancas o Servicios Vendidos
=Excedente (Dficit) Bruto en Ventas
36
Menos:
Gastos Operacionales
Menos
Egresos Extraordinarios
=Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio
Menos:
Apartado del 1% del Ingreso Bruto para Fondos y Reservas
Menos:
Anticipos Societarios
=Excedente (Dficit) Neto antes del 30% para Fondos y Reservas
Menos:
Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente Neto)
Fondo de Educacin (10% del Excedente Neto)
Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente Neto)
=Excedente (Dficit) del Ejercicio
8. Los Anticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente
por los Asociados de la Cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos
podrn determinarse segn la participacin del Asociado en la Cooperativa, y segn lo
prevean los Estatutos o Reglamentos Internos de la misma. Por ser una cuenta de resultado,
es eliminada o cancelada al cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de Resultado.
Esta cuenta resulta de lo establecido en el Artculo 35 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (LEAC) en el cual los Asociados que aportan su trabajo en las Cooperativas,
tienen derecho a percibir peridicamente, segn su participacin en la Cooperativa, segn
lo que prevean los Estatutos o Reglamentos internos, anticipos societarios a cuenta de los
excedentes de la Cooperativa.
Excedente (Dficit) Neto antes del 30% para Fondos y Reservas: Es el resultado de la
operacin siguiente: de los ingresos totales de la cooperativa, el 1% de los mismos se
reserva para destinarlos por partes iguales a los Fondos de Emergencia, Educacin y
Proteccin Social. Una vez retenido el 1% sobre los ingresos totales se deducirn los
costos y gastos generales, las depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios
entregados a los trabajadores asociados durante el ejercicio.
Excedente del Ejercicio: Es el monto final, resultante de restar el 30%, el cual ser
destinado a los Fondos de Emergencia (10%), Educacin (10%), y Proteccin Social
(10%). La Asamblea o reunin general de asociados, podr destinar este excedente en
37
incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en

beneficio de los asociados, o destinarlos a ser repartidos en partes iguales como
reconocimiento al esfuerzo colectivo, o en proporcin a las operaciones efectuadas con la
cooperativa, al trabajo realizado en ella, y a sus aportaciones.
LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS SON LLAMADAS

CUENTAS NOMINALES.
La Cooperativa CANAIMA obtuvo Ganancias o Beneficios llamados EXCEDENTES al
finalizar su ejercicio econmico el 31/12/2005, los cuales fueron reflejados de la siguiente
forma:
INGRESOS BRUTOS
Menos (-) 1% para Fondos Permanentes
Menos (-) Costos y Gastos
Menos (-) Anticipos Societarios
Igual (=) EXCEDENTES
QU SON LOS EXCEDENTES?

Los Estados Financieros pueden determinar que en el Ejercicio Econmico del ao, los
Ingresos superaron los Costos y los Gastos. En este caso, se dice que la Cooperativa
obtuvo GANANCIAS o BENEFICIOS llamados EXCEDENTES.
El excedente es el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa,
deducidos los costos y los gastos generales, las depreciaciones y provisiones, despus
38
de deducir uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinar
a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social por partes iguales.
De los excedentes, una vez deducidos los anticipos societarios, despus de ajustarlos, si
procediese, de acuerdo a los resultados econmicos de la cooperativa, el treinta por
ciento (30%) como mnimo se destinar:
1. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de reserva de
emergencia que se destinar a cubrir situaciones imprevistas y prdidas.
2. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de proteccin social
que se utilizar para atender las situaciones especiales de los asociados
trabajadores y de los asociados en general.
3. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de educacin, para ser
utilizado en las actividades educativas y en el sistema de reconocimiento y
acreditacin.
La
asamblea o reunin general de asociados podr destinar el excedente restante a
incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en

beneficio de los asociados, la accin de la cooperativa y el sector cooperativo y podrn
destinarlos para ser repartidos entre los asociados por partes iguales como reconocimiento
al esfuerzo colectivo o en proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al
trabajo realizado en ella y a sus aportaciones.
Cuando una cooperativa tenga prdidas en su ejercicio econmico stas sern cubiertas con
los recursos destinados al fondo de emergencia, si ste fuera insuficiente para enjugarlas,
debern cubrirse con las aportaciones de los asociados.
POR QU ES NECESARIO CERRAR LAS CUENTAS DE INGRESOS Y

EGRESOS AL FINALIZAR UN PERODO ECONMICO?
Estas Cuentas representan el valor del resultado econmico slo de un perodo, por tal
razn, en cada perodo, deben empezar con un saldo cero.
Los asientos de cierre permiten que tales Cuentas de Ingresos y Egresos inicien el nuevo
perodo con saldo cero y adems, son importantes porque en ellos se resumen los Ingresos
y Egresos de un perodo y porque permiten transferir la diferencia, bien sea EXCEDENTE
o DFICIT (Ganancia o Prdida) al rengln de Capital.
39
En el Libro Mayor observaron al final del perodo econmico, que las Cuentas Nominales
(de Ingresos y Egresos), tienen un saldo que deber cerrarse para comenzar el nuevo
perodo con saldo cero.
CMO SE CIERRAN LAS CUENTAS DE INGRESOS Y EGRESOS?

Las Cuentas de Ingresos se cierran traspasando sus saldos acreedores al haber de una
nueva cuenta llamada Excedentes o Dficit, mediante asientos de diario. Las Cuentas de
Egresos se cierran traspasando sus saldos deudores al debe de la cuenta Excedentes o
Dficit. La Cooperativa CANAIMA tiene slo una cuenta de Ingresos, que se salda con el
siguiente asiento de diario:
Fecha
2005
Dic 31
_________x_____________
Ingresos por Ventas
Excedente o Dficit
Ref.
68
DEBE
HABER
72.000.000
69
72.000.000
Para saldar la cuenta de Ingresos
La cuenta de Ingresos por Ventas, ha quedado ya saldada; esto es: no tiene saldo.
Las Cuentas de Gastos de Fabricacin, Inventario Inicial de Materia Prima y
Compras de Materia Prima, se cierran pasando sus saldos deudores al debe de la cuenta
de Costo de los Artculos Manufacturados, en el asiento de diario:
-xDic
31
Costo de los Artculos Manufacturados
75
Inventario Inicial de Materia Prima
43
2.700.000
Compras de Materia Prima
44
14.300.000
Gastos de Compras
46
1.500.000
Mano de Obra Directa (Anticipo

Societario)
Mano de Obra Indirecta
23
40.000.000
17
0.00
Gastos de Alquiler
25
2.520.000
40
63.038.999
Gastos de Luz
27
864.000
Gastos de Depreciacin Maquinarias
37
904.166
Gastos de Depreciacin Cortadora de

Tela
38
Gastos Depreciacin Plancha Industrial
39
145.833
105.000
Para cerrar las Cuentas del Costo de

los Artculos Manufacturados del ao
2.005
Seguidamente obtendremos el Costo de los Artculos Manufacturados. Las Cuentas que
aparecen con signo menos (-) se cerrarn con abono al Costo. El Inventario Final de
Materia Prima y Productos en Proceso, quedar con el saldo reflejado en el Balance
General al 31/12/2005:
-xDic
31
Devoluciones y bonificaciones en
compras
45
0.00
Descuentos en compras
63
0.00
Inventario Final de Materia Prima
43
3.000.000
Inventario Final de Productos en Proceso
81
5.000.000
75
8.000.000
Para cerrar las Cuentas del Costo de

los Artculos Manufacturados con
saldos acreedores y registrar los
Inventarios Finales del ao 2.005
La Cuenta del Costo de los Artculos Manufacturados, deber abrirse en el Libro
Mayor, reflejando los montos anteriores, luego deber cerrarse con cargo a la Cuenta del
Costo de los Artculos Vendidos. La Cuenta Inventario Final de Productos
Terminados, tiene un saldo de bolvares cuatro millones (Bs.4.000.000), cantidad que
representa el valor actual de la Mercanca disponible para la venta en el Balance General.
-xDic
31
Costo de los Artculos vendidos
77
51.038.999
Inventario Final de Productos

Terminados
82
4.000.000
41
Devoluciones en Ventas
83
0.00
Descuentos en Ventas
84
0.00
75
55.038.999
Con relacin al Costo de los Artculos Vendidos, debe cuadrar con la cantidad que
muestra el Estado de Resultados por ese concepto, tal Costo se cierra contra Excedentes
porque tambin es una Cuenta temporal.
-xic
31
Excedente o Dficit
69
Costo de los Artculos Vendidos
77
51.038.999
51.038.999
Para cerrar el Costo de los Artculos

Vendidos del ao 2.005
Los Gastos de Operaciones clasificados en Gastos de Venta y Gastos de Administracin,
se cierran llevando sus saldos deudores al Excedente.
-xDic
31
Excedente o Dficit
69
Gastos de Publicidad
22
300.000
Gastos Varios
08
600.000
Talonarios y Facturas
12
500.000
Gastos de Artculos de Escritorio
24
500.000
Gastos de Alquiler
25
280.000
Gastos de telfono
26
600.000
Gastos Implementos de Limpieza
28
50.000
Gastos de Luz
27
96.000
Gastos de papelera
29
150.000
Gastos de Depreciacin Mobiliario
40
87.500
Gastos de Depreciacin Equipo de

Computacin
41
42
3.980.167
116.667
Honorarios Profesionales
42
700.000
Sueldo Empleado
17
0.00
Para cerrar las Cuentas Nominales con

saldos deudores.
Se deber chequear que el saldo acreedor de la Cuenta Excedentes o Dficit cuadre con el
Excedente que muestra el Estado de Resultados, el cual pasar al Balance General
formando parte del Patrimonio.
Quedan, pues, claramente establecidos la naturaleza y el propsito de la Cuenta de
Excedentes o Dficit; dicha Cuenta se utiliza nicamente para el cierre en los Libros.
Por ltimo se registran los Fondos creados por la Cooperativa:
-xDic
31
Excedente o Dficit
69
720.000
Fondo de Emergencia
85
240.000
Fondo de Proteccin Social
86
240.000
Fondo de Educacin
87
240.000
Para registrar el Apartado del 1% del

Ingreso Bruto
_________ x ___________
Dic
31
Excedente o Dficit
69
4.878.250,20
Fondo de Emergencia
85
1.626.083,40
86
1.626.083,40
Fondo de Educacin
87
1.626.083,40
Para registrar el Apartado del 30% del

Excedente Neto
QU UTILIDAD TIENE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO?
Los datos del Flujo de Efectivo son de utilidad para informar sobre los resultados en la
administracin de los recursos en efectivo de una entidad.
Estos datos tambin son tiles para elaborar una proyeccin del Flujo de Efectivo,
importante por muchas razones, entre las que se cuentan las siguientes:
43
Previene a la administracin sobre la necesidad de negociar la obtencin de

prstamos.
Seala la disponibilidad de fondos en exceso, y por lo tanto, indica la conveniencia

de la planeacin de inversiones.
Estimula la planeacin en general.
La proyeccin del efectivo puede formularse para cualquier perodo (mensualmente,

trimestralmente, anualmente, o por ms tiempo). Por supuesto, es probable que,
mientras ms corto sea el perodo mayor sea la confianza que se tenga en la
proyeccin. El factor confiabilidad se ve tambin afectado por la precisin con que se
establezcan y apliquen ciertas prcticas dentro de la Cooperativa.
Es importante comprender que la parte medular de la proyeccin de efectivo es la
planeacin, aunada a verificacin y control administrativos adecuados para lograr las
mximas probabilidades de que la proyeccin se aproxime a la realidad.
QU SON: EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES?
El Efectivo y equivalentes de Efectivo son:
Efectivo disponible, depsitos a la vista en bancos u otras instituciones

financieras, es decir, cualquier partida que permita a la entidad, en cualquier
momento, depositar o retirar fondos sin previo aviso.
Inversiones lquidas y fcilmente convertibles, con fechas de vencimiento

inferiores a tres meses, tales como certificados de depsito, activos lquidos,
depsitos a plazo fijo, bonos cero cupn, mesas de dinero, etc.
CUL ES EL PROPSITO PRINCIPAL DE UN ESTADO DE FLUJO DE

EFECTIVO?
El propsito principal de un Estado de Flujo de Efectivo es proporcionar informacin
relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes de efectivo de una
entidad durante un perodo determinado, para que los usuarios de los Estados Financieros
tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros Estados Financieros para,
entre otros:
Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo.
44
Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y
desembolsos de efectivo relacionados.
Evaluar los efectos sobre la situacin financiera de una entidad y las transacciones
de inversin y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalente de efectivo
durante el perodo.
El Estado de Flujo del Efectivo deber clasificar los ingresos y egresos por actividades de
operacin, inversin y financiamiento, preferiblemente en la siguiente forma:
Actividades de Operacin: incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se
definen como actividades de inversin o financiamiento. Usualmente incluyen la
produccin o entrega de bienes y la prestacin de servicios. Son generalmente los
conceptos que se incluyen en la determinacin de la Utilidad Neta del Ejercicio. Por
ejemplo: los derivados de las ventas de bienes y servicios, incluyendo los relacionados
con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y largo plazo originados en dichas
ventas, los relacionados con los rendimientos de los prstamos, y otros ingresos de
efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversin
y financiamiento.
Actividades de Inversin: incluyen otorgar y cobrar prstamos, adquirir o traspasar
una deuda o instrumento de participacin y la adquisicin de activos necesarios para la
produccin de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del trfico del
negocio).
Actividades de Financiamiento: incluyen la obtencin de recursos de los accionistas
y el rendimiento obtenido por su inversin; la obtencin y el pago de prstamos u otra
forma de cancelacin de las obligaciones y la obtencin y pago de otros recursos
obtenidos de los acreedores mediante crditos a largo plazo.
POR EJEMPLO, CMO SE PUEDE VER AFECTADO EL FLUJO DE

EFECTIVO RELACIONADO CON LAS OPERACIONES?
A menos que todas las ventas sean al contado, los ingresos de efectivo se vern afectados
durante un perodo determinado por la rapidez con que los clientes liquiden sus cuentas. Si
los saldos de cuentas por cobrar van en aumento, las entradas de efectivos sern menores
que las ventas netas del perodo. Si los clientes estn reduciendo sus adeudos, las entradas
de caja sern mayores que las ventas netas. As, pues, las entradas de caja pueden ser
calculadas como sigue:
45
Ventas netas Aumento en cuentas por cobrar = Entradas de caja provenientes de

clientes.
O bien,
Ventas netas + Disminucin en cuentas por cobrar = Entradas de caja provenientes de
clientes
Los gastos distintos a depreciacin, agotamiento y otros conceptos similares que no
implican salidas de efectivo pueden convertirse en desembolsos de efectivo considerando
todas las cuentas por pagar, las partidas acumuladas o los pagos por adelantado
relacionados con los conceptos antes referidos.
Los clculos para la conversin de un gasto se plantean as:
Gasto Aumento del pasivo correspondiente = Desembolso de caja
O bien,
Gasto + Disminucin del pasivo correspondiente = Desembolso de caja
Si existe un pago por adelantado en relacin con cualquier determinado gasto, el clculo de
conversin puede exponerse de la siguiente manera:
Gasto Disminucin del correspondiente pago por adelantado = Desembolso de caja
O bien,
Gasto + Aumento del correspondiente pago por adelantado = Desembolso de caja
En una situacin en que exista un pasivo, a la vez que un pago por adelantado, en relacin
con un determinado gasto, el clculo de conversin sera entonces una combinacin de los
anteriores clculos, la que puede enunciarse de la siguiente manera:
Gasto menos aumento, o ms disminucin, del pasivo correspondiente, menos la
disminucin, o ms el aumento, del correspondiente pago por adelantado, igual a los
desembolsos de caja.
Debe recordarse que algunos gastos, como la depreciacin, no requieren ningn
desembolso de caja en el momento en que se reconoce el gasto.
A continuacin se presenta un modelo de Estado de Flujo de Efectivo:
46
Estado de Flujo de Efectivo por los aos terminados

Al 31/12/2005 y 31/12/2006
(En Moneda Constante)
31/12/05
31/12/06
Efectivo proveniente de (Uso en) las Actividades

Operacionales:
Excedente (Dficit) del Ejercicio
Ajustes para Conciliar el Excedente o Dficit con el
Monto Neto del Efectivo:
Movimiento de Efectivo Proveniente de las Actividades
Operacionales:
Depreciaciones de Activos
Cambios en Activos y Pasivos:
Aumentos de Cuentas a Cobrar y Otros Activos Circulantes
Aumento en Cuentas por Pagar:
TOTAL AJUSTES
Efectivo Neto Utilizado en las Actividades Operacionales
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades
de Financiamiento:
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades
de Inversin:
Aumento (Disminucin) Neto en el Efectivo
Efectivo al Inicio del Ao
Efectivo al Cierre del Ao
Informacin complementaria sobre Flujo de Efectivo:
Resultado Monetario del Ejercicio Correspondiente:
Detalle
Actividades Operacionales
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Efectivo equivalente al inicio
Resultado Monetario del Ejercicio
47
31/12/05
31/12/06
Y LA INFORMACIN RELATIVA A LAS CUENTAS DE PATRIMONIO?

La informacin relativa a las Cuentas de Patrimonio, deber ser presentada en un
estado separado llamado Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, cuya
estructura para su presentacin responder al siguiente esquema, el cual variar segn la
composicin del Patrimonio: Certificados de Aportacin, Certificados de Inversin,
Certificados de Rotacin, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas, y Excedentes (Dficit).
Deber contener los siguientes elementos:
Saldo de estas cuentas al inicio del ao periodo econmico.
Los movimientos originados por el ejercicio econmico que afecten las partidas
que integran la presentacin de este estado.
Y finalizar con el saldo acumulado al cierre del ejercicio informado de los
distintos renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del
ejercicio actual.
A continuacin se presenta el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio de
la Cooperativa CANAIMA R L:
48
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio

COOPERATIVA CANAIMA, R. L
ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO AL 31/12/05
(expresado en valores histricos)
CERTIFICADOS
DETALLE
Certificados
de Aportacin
Suscritos
Menos
Certificados
No Pagados
Ms
Certificados
de Aportacin
Pagados en el
ao
Resultado del
Ejercicio
Aportacin
FONDOS O RESERVAS
Proteccin
Emergencia
Educacin
Social
Excedentes o
Dficit
Patrimonio
Cooperativo
10.000.000,00
10.000.000,00
5.000.000,00
5.000.000,00
5.000.000,00
10.000.000,00
10.000.000,00
1.866.083,40
1.866.083,40
1.866.083,40
11.382.583,80
16.980.834
El monto a la fecha de apertura se obtiene del Asiento de Apertura registrado en el LIBRO DIARIO de Contabilidad.
Para la elaboracin de este ESTADO se deber considerar la informacin sealada en el Balance General en la seccin del
PATRIMONIO.
49
QU ES UN CERTIFICADO DE APORTACIN?
El Certificado de Aportacin es el documento que comprueba los aportes econmicos que
los asociados hacen para que la Cooperativa pueda efectuar las operaciones que
constituyen su objeto social.
Para utilizar los diversos servicios que la Cooperativa establezca, el Estatuto puede exigir
que se suscriban y paguen nuevos Certificados de Aportacin, con el valor que el mismo
establezca.
QU OTROS CERTIFICADOS PUEDE EMITIR UNA COOPERATIVA?
LOS CERTIFICADOS ROTATIVOS: si la Cooperativa necesita de ms recursos

para ampliar sus operaciones productivas, o mejorar la calidad o tipo de los servicios que
presta a sus asociados o a la comunidad, emite Certificados Rotativos para demostrar las
aportaciones adicionales de Capital que hacen los asociados para autofinanciar las
operaciones y servicios de la Cooperativa.
Son una especie de prstamo a plazo fijo (determinado en el Estatuto) que hacen los
asociados a su Cooperativa para ser utilizados en ampliacin, o en ms o mejores servicios.
CMO PAGAR EL MONTO DE ESTOS CERTIFICADOS?
Por decisin de la Asamblea:
Mediante la capitalizacin del total o de parte de los excedentes anuales que les
hubiesen correspondido.
Por retencin (o descuento) de un porcentaje por cada operacin que realicen con la
Cooperativa.
Mediante el pago directo, en los plazos y condiciones fijados por la Asamblea.
LOS CERTIFICADOS DE INVERSIN: son bonos u obligaciones que emiten las
Cooperativas para reforzar sus Activos Fijos. Se utilizan para financiar inversiones
productivas y duraderas. Ejemplo: construir, ampliar o comprar edificaciones, adquirir
maquinarias o equipos, incrementar una planta productiva o de servicios, etc.
50
ESTN LAS COOPERATIVAS SUJETAS AL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)?
Ciertamente, NO estn sujetas a este Impuesto.
Artculo 16. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA):
No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
Numeral 4: Las operaciones y servicios en general realizadas
por los bancos,
institutos de crditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y otras

Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los
fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo
del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de
crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro,
los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades
cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y prstamo.
Y LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS, SON NECESARIOS?
Aunque las Cooperativas no estn sujetas al IVA, es recomendable llevar una relacin
cronolgica mensual de todas las operaciones de compras y de ventas, que debe contener
los siguientes datos:
LIBRO DE COMPRAS
Folio 3
Perodo 01/06/2005 al 31/06/2005
No.
Da
Nombre, Razn Social
RIF Fact.
No.Nota
No.Nota
No.
De
De
Factura
Total
Crdito
Dbito
Afectada
Factura
LIBRO DE VENTAS
51
Folio 8
Perodo 01/06/2005 al 31/06/2005

No.
Da
Nombre, Razn Social
RIF Fact.
No.Nota
No.Nota
No.
De
De
Factura
Total
Crdito
Dbito
Afectada
Ventas
Las Facturas sern emitidas por duplicado ya que son los documentos que sirven de
soporte en las operaciones de ventas y deben contener como mnimo:
Numeracin consecutiva y nica;
Identificacin del emisor, indicando nombre y domicilio;
Nmero de RIF del emisor;
Nmero de RIF del adquiriente o receptor del servicio;
Fecha de emisin del documento;
Descripcin de la venta del bien o de la prestacin de servicio, con indicacin

de la cantidad, precio unitario, valor total de la venta o prestacin del servicio;
e,
Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del

servicio, y as dar cumplimiento con lo establecido en la Providencia 920 del
ao 1.999 emitida por el SENIAT.
Conservar los documentos que amparan las operaciones de compras y de

ventas, dems documentos contables, para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
Y PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Las Asociaciones Cooperativas estn exentas del Impuesto sobre la Renta.
52
El Artculo 14 de la Ley, especifica las exenciones.

En este caso, en el numeral 11:
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de
retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les
son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
ESTANDO EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE DEBE
PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL?
Las Asociaciones Cooperativas, debern cumplir con el requisito de la declaracin anual de
rentas por estar registradas ante el SENIAT. Debern llenar el formulario DPJ (Declaracin
Personas Jurdicas), ms no debern pagar impuesto alguno. Sin embargo, los Socios de la
Cooperativa s debern declarar como Personas Naturales y pagar el impuesto si fuese el
caso. La Ley de Impuesto Sobre La Renta, lo expone:
Artculo 80: Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes
que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 UT) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades
tributarias (1.500 UT) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario,
oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos
y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario
y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades
tributarias.
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y
dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar
declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los
mismos.
Pargrafo nico. A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que
provengan de la explotacin directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la
elaboracin complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador,
53
realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas

y de productos derivados de la actividad pesquera.
QU ES UNA UNIDAD TRIBUTARIA?
La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida
que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de
imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del Indice
de Precios al Consumidor (IPC.). La unidad tributaria ha sido ajustada en los siguientes
trminos:
La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema de
informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la
definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a
3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas
interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose
de dicha informacin.
54
QU SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?

Los principios de contabilidad de aceptacin general son un cuerpo de doctrinas
asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o
actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por
los profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son
propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en
forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad.
CULES SON STOS PRINCIPIOS?

Los principios generales que debe reunir la informacin, son:
Principio de asociacin de ingresos y egresos.
Principio de consistencia.
Principio de revelacin suficiente.
Principio de importancia relativa.
Principio de objetividad.
Principio de conservatismo.
Principio de costo
Asociacin de los ingresos con sus correspondientes gastos. El proceso de

determinacin de la utilidad en contabilidad es una cuestin de relacin, o asociacin
de los ingresos con sus correspondientes gastos (y ocasionalmente con los costos
perdidos). As, pues, el ingreso es un concepto bruto, en tanto que la utilidad neta o
resultante. Si los ingresos exceden a los gastos, el negocio obtiene una utilidad, cuyo
importe se muestra en el Estado de Resultados generalmente como utilidad neta. Si los
gastos son superiores a los ingresos, entonces resulta una prdida.
Para la determinacin de la utilidad neta de un perodo es imperativo que los ingresos y
sus correspondientes gastos se presenten en el mismo perodo. A continuacin se ofrece
un ejemplo que ilustra lo que debe ser una apropiada asociacin de ingresos y gastos.
Supongamos que las comisiones se pagan a los vendedores al recibirse los pedidos para
entrega futura; para lograr una apropiada asociacin, las comisiones no deben
presentarse como un gasto sino hasta aquel perodo en que las ventas se consideren
55
ingreso. Si las comisiones se dedujesen de los ingresos en el perodo en que fueron

pagadas, en vez de diferirlas hasta el perodo en que las ventas se contabilizan como
ingreso, no habra una apropiada asociacin de los ingresos con sus respectivos gastos.
La regla puede expresarse en los siguientes trminos: Si el ingreso se difiere por no
considerarse an devengado, todos los elementos de ingreso y gastos relacionados
con dicho ingreso diferido deben posponerse tambin, con objeto de lograr una
asociacin adecuada y una determinacin apropiada de la utilidad del perodo.
El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la
valuacin de todos los inventarios, las revalorizaciones de los activos fijos, a los
cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos y los
intangibles. Este principio no es dictatorial. No impone que en la valuacin de los
inventarios se aplique una determinada base, sino a libre eleccin, pero una vez
decidido qu base se aplicar, se pide que la mantenga en forma consistente en cada
uno de los perodos.
Lo indicado para los inventarios de mercanca, tiene las mismas aceptaciones para las
depreciaciones, amortizaciones, etc.
Revelacin suficiente. La informacin contable presentada en los estados financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad: por lo mismo, es
importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente
fundadas.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin,
valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de
algunos de los usuarios de los estados financieros.
Principio de objetividad. Las partidas o elementos incorporados en los estados
financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En
muchos casos el costo o valor deber ser estimado: el uso de estimaciones razonables
es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no
determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse
sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por
ende en los estados financieros.
El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como uno
de los ms importantes principios de contabilidad generalmente aceptados. Su objetivo
56
fundamental era la evaluacin de las partidas del balance general y aunque parezca una
contradiccin, pues pese a no desear reconocerlo, este naci para la obtencin de
crditos, parti de la hiptesis que los estados financieros deberan mostrar la ms
baja evaluacin para los activos e ingresos y la ms alta evaluacin para los
pasivos y egresos. La filosofa del conservatismo exige: reflejar las prdidas cuando se
suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se
produzcan.
El principio de costo sostiene que el valor de costo ser la base para el registro de la
adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de la produccin y ese mismo
deber ser la base para su valuacin mientras no se vendan, consuman o de alguna otra
forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquiri.
El principio de costo tiene una excepcin, pues cmo registraramos el costo de un
activo que no ha costado nada?, me refiero a los activos adquiridos por concepto de
donacin. Estos activos, se acostumbra registrarlos en base al valor de mercado en el
momento de recibirlos.
CMO SE DEFINE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

COOPERATIVAS (SUNACOOP)?
La Superintendencia Nacional de Cooperativas, organismo adscrito al Ministerio
para la Economa Popular, MINEP, es el ente encargado de ejercer funciones de
control y fiscalizacin sobre el Sistema Cooperativo Nacional.
La SUNACOOP fue creada el 11 de julio de 1.966 con la promulgacin de la nueva Ley
General de Asociaciones Cooperativas. Para ese entonces, estaba adscrita al Ministerio de
Fomento.
57
En 1.975 se promulga una nueva Ley, que promova la integracin cooperativa a travs de
las Centrales Cooperativas estadales y nacionales.
La Ley del 75 fue derogada mediante un Decreto con fuerza de Ley, decreto que, bajo el
nmero 1440, fue publicado en Gaceta Oficial No. 37285, el 18 de septiembre de 2001. El
objetivo era adaptar sin salirse del marco legal de las empresas cooperativas el
contenido de este decreto al rol protagnico-econmico y social que la Repblica
Bolivariana de Venezuela asigna a las asociaciones cooperativas.
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC) del 2001 contiene los
siguientes avances:
1. Facilita la legalizacin de las cooperativas al exigir, como nico requisito, hacer los
trmites en el Registro Pblico del lugar donde la cooperativa va a funcionar, lo que
elimina algunas regulaciones que dificultaban su formacin y organizacin.
2. Deja a la regulacin estatutaria y al control democrtico de l@s asociad@s todo lo
vinculado al funcionamiento de la cooperativa y su articulacin con los organismos
de integracin.
3. Define y regula las caractersticas del trabajo asociado, que apenas apareca
regulado en la derogada Ley General de Asociaciones Cooperativas.
4. Define el papel de los organismos de integracin que constituyan las propias
cooperativas.
5. Establece las modalidades de promocin y proteccin del Estado.
6. Estimula la difusin por los medios de comunicacin de las experiencias
cooperativas mundiales.
7. Establece la igualdad de condiciones para que las cooperativas participen en las
concesiones y compras del Estado.
8. Dispone la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin a las cooperativas.
9. Regula los mecanismos de seguridad social para l@s aociad@s.
10. Fortalece y especifica la funcin contralora de la Superintendencia Nacional de
Cooperativas.
CUL ES SU MISIN?
Fomentar el cooperativismo como modelo de organizacin comunitaria que
impulsa la participacin protagnica y solidaria ciudadana fundamento del desarrollo
endgeno que estamos construyendo a travs de programas educativos, de
58
investigacin, formacin, fiscalizacin y contralora social, a fin de consolidar el nuevo

proyecto bolivariano del pas basado en la economa social y solidaria.
CULES SON LAS FUNCIONES DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE COOPERATIVAS?
Artculo 77 de la LEAC. Corresponde a la Superintendencia Nacional de
Cooperativas ejercer las funciones de control y fiscalizacin sobre las cooperativas y
organismos de integracin.
Artculo 81 de la LEAC. La Superintendencia Nacional de Cooperativas tiene las
siguientes funciones:
1. Ejercer la fiscalizacin de las cooperativas de acuerdo con lo establecido en esta
Ley.
2. Organizar un servicio de informacin sobre las cooperativas para facilitar su
control.
3. Imponer sanciones a las cooperativas de conformidad con las disposiciones de esta
Ley.
4. Coordinar con otros organismos oficiales competentes la ejecucin de las polticas
de control en materia cooperativa.
5. Dictar, dentro del marco de sus competencias, las medidas que fueren necesarias
para el cumplimiento de sus funciones.
6. Emitir las certificaciones a las que se refiere esta Ley.
7. Remitir a los organismos de integracin la informacin y documentos relacionados
con las cooperativas afiliadas, para que estos organismos coadyuven en la
correccin de las irregularidades detectadas.
8. Las dems que establezca esta Ley.
El Superintendente, como mximo representante de la Superintendencia Nacional de
Cooperativas, debe velar por el cumplimiento de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas, en ejecucin directa de las atribuciones que esta Ley le confiere.
La Superintendencia Nacional de Cooperativas en el ejercicio de sus funciones,
adopta la Providencia Administrativa No. 034-05, en la cual dicta las Obligaciones de
las Cooperativas y Organismos de Integracin con la Superintendencia Nacional de
Cooperativas (SUNACOOP).
59
Siguiendo con todas sus operaciones diarias, la Cooperativa CANAIMA R L, culmin su

ejercicio econmico el 31/12/2005, obteniendo toda su documentacin exigida en la
Providencia Administrativa No. 034-05:
Copia del Acta de la

Asamblea Ordinaria
Anual de
Asociados
Los
Estados
Financieros
Bsicos
correspondientes al ejercicio econmico
terminado y presentados en Asamblea
Codificados de acuerdo al Plan nico de

Cuentas emanado de la SUNACOOP.
Las Cooperativas que tienen por objeto la obtencin de
bienes y servicios, debern presentar separadamente
Balance General
Estado de Ganancias y
Prdidas
El Estado de Flujo de
Efectivo
Movimiento de las
Cuentas de Patrimonio
en El Estado de Ganancias y Prdidas, la Cuenta corres

pondiente a los Ingresos provenientes de las operaciones
realizadas con terceros.
Plan Anual de
Actividades y su
respectivo
presupuesto, aprobado
por la Asamblea
Memoria y cuenta de
todas las Instancias
Listado de Asociados
a la fecha
El listado de trabajadores y
trabajadoras que prestan
servicios a la Cooperativa,
con expresa indicacin del
Dentro de los treinta (30) das
tiempo de servicio prestado,
60
consecutivos, a partir de la terminacinel cual enviarn
de cada trimestre
semestralmente
El Balance de
Comprobacin
Y
La conciliacin
Bancaria del ltimo
mes del respectivo
trimestre, con sus
soportes bancarios
ANEXO 1
61
ANEXO 2
62
63
ANEXO 3
Cooperativa CANAIMA R L
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2005
(Expresado en bolvares)
ACTIVO
Activo Circulante
Banco Industrial
Caja Chica
Cuentas por Cobrar Coop. AYZ
Cuentas por Cobrar Coop. ABC
Inventario de Materia Prima
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Productos Terminados
Total Activo Circulante
Activo Fijo
Menos: Dep. Acum
Equipo de Computacin Neto
Maquinarias
Menos: Dep. Acum.
Maquinaria Neto
Mobiliario
Menos: Dep. Acum.
Mobiliario Neto
Cortadora de tela
Menos: Dep. Acum.
Cortadora de tela Neto
Plancha Industrial
Menos: Dep. Acum.
Plancha Industrial Neto
Total Activo Fijo
15.790.000,00
200.000,00
4.300.000,00
5.500.000,00
3.000.000,00
5.000.000,00
4.000.000,00
37.790.000,00
2.000.000,00
116.667,00
1.883.333,00
15.500.000,00
904.166,00
14.595.834,00
1.500.000,00
87.500,00
1.412.500,00
2.500.000,00
145.833,00
2.354.167,00
1.800.000,00
105.000,00
1.695.000,00
21.940.834,00
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar Coop. ABC
Retencin S.S.O por Pagar
Retencin Ley P. H por Pagar
Aporte Patronal S.S.O por Pagar
Reetencin I.S.L.R por Pagar
Total Pasivo Circulante
Pasivo Largo Plazo
Total Pasivo Largo Plazo
TOTAL PASIVO
59.730.834,00
2.500.000,00
200.000,00
50.000,00
0
0
2.750.000,00
30.000.000,00
30.000.000,00
32.750.000,00
64
PATRIMONIO
Menos: Certificados de Aportacin
No Pagados
Total Certificados de Aportacin
Fondo de Emergencia
Fondo de Educacin
Total Fondos
Excedente del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
10.000.000,00
0
10.000.000,00
1.866.083,40
1.866.083,40
1.866.083,40
5.598.250,20
11.382.583,80
26.980.834,00
59.730.834,00
65
BIBLIOGRAFIA
Cooperativas. Principios, Valores, Organizacin y Manejo. Carlos Jos Molina
Camacho. Alberto Garca Mller. Abril, 2006. Editorial PANAPO.
Contabilidad Aplicada a las Asociaciones Cooperativas. Juana M. Morgado. Caracas,
2006. Editores VADELL Hermanos.
Curso de Contabilidad Introduccin I. Finney Miller. UTEHA Mxico.
MONTANER Y SIMON, S.A. Barcelona.
Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Angel Redondo. Caracas, marzo
del 2004.
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5557 del 13 de noviembre del 2001.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).Caracas, mayo 2006.
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. Superintendencia Nacional de
Cooperativas. SUNACOOP. Caracas, 2001.
Los Principios de Contabilidad y las Normas y Procedimientos de Auditora de
Aceptacin General en Venezuela y Otras Publicaciones Tcnicas. Tomo I.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos. Caracas, 1.998.
Manual de Cdigo Contable.
SUNACOOP. Caracas, 2004.
Superintendencia
Nacional
de
Cooperativas.
Providencias Administrativas Asociaciones Cooperativas y Organismos de

Integracin. Superintendencia Nacional de Cooperativas. Caracas, enero del 2005.
WWW.SENIAT.GOV.VE. Pgina Web.
WWW.monografas.com.. Pgina Web.
WWW.gestiopolis.com. Pgina Web.
66

Guia Contab (1) .30-10-06

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Ada Pisano

Caracas, julio 2006

Qu se entiende por Contabilidad? Qu es un Sistema de Contabilidad?

Cul es su unidad bsica? Por qu es importante?

Qu registros se llevan en los Libros de Contabilidad?

El Activo Fijo. Clasificacin

Depreciacin del Activo Fijo

Y si hay desembolsos efectuados durante la propiedad del Activo Fijo?

Se puede crear un fondo para pequeos desembolsos?

Control de Caja Chica.

Qu son los Libros Auxiliares?

Resumen de Conciliacin Bancaria

Cules son los Estados Financieros Bsicos?

Qu es el Costo de Venta? En qu consiste el clculo del Costo de Venta?

Y los Costos Manufacturados?

Cmo se clasifican las Cuentas que lo integran?

Capital variable e ilimitado. Ecuacin Patrimonial

Cmo se clasifican las Cuentas que lo integran?

Qu son los Excedentes?

Por qu es necesario cerrar las Cuentas de Ingresos y Egresos al finalizar

Qu utilidad tiene el Estado de Flujo de Efectivo?

Qu son: Efectivo y sus Equivalentes?

Cul es el propsito principal de un Estado de Flujo de Efectivo?

Por ejemplo, Cmo se puede ver afectado el Flujo de Efectivo relacionado

Modelo de Estado de Flujo de Efectivo

Y la informacin relativa a las Cuentas de Patrimonio?

Modelo de Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio

Qu es un Certificado de Aportacin? Qu otros Certificados puede emitir

Estn las Cooperativas sujetas al Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

Y los Libros de Compras y de Ventas, son necesarios?

Y para el Impuesto Sobre La Renta? Estando exentas del Impuesto Sobre

Qu es una Unidad Tributaria?

Qu son los Principios de Contabilidad? Cules son estos Principios?

Cmo se define la Superintendencia Nacional de Cooperativas

Cul es su Misin? Cules son las funciones de la Superintendencia

La Providencia Administrativa No. 034-05, emitida por la Superintendencia

Anexo 2: Estado de Resultados

Anexo 3: Balance General

La presente GUIA ha sido elaborada con la finalidad de brindarles apoyo a las

QU SE ENTIENDE POR CONTABILIDAD?

CMO COMIENZA LA CONTABILIDAD EN LA COOPERATIVA?

responsabilidad limitada (R L) cuando los Asociados

responden por las obligaciones contradas por la Cooperativa u Organismos de

generan documentos necesarios para el buen

funcionamiento de la Cooperativa y para informar sobre dichas actividades a terceros

La siguiente grfica ilustra un ejemplo del rayado de un folio del

QUE REGISTROS SE LLEVAN EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD?

anotaremos lo que entrega o las cantidades a las cuales es acreedor el titular de la

Certificados de Aportacin Suscritos

Certificados de Aportacin No Pagados

En este LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES, se trasladan, al comenzar sus

cualquier otro aporte a ttulo gratuito destinado a integrar el Capital de la Cooperativa;

Seguidamente se hizo el pase al LIBRO MAYOR.

LIBRO MAYOR GENERAL.

La Cuenta del Banco Industrial, aument al recibir el dinero de FONDEMI.

Prstamo por Pagar FONDEMI

En dicha operacin se firm un contrato de financiamiento, en el cual se especifica el

2 mquinas de costura recta Industriales

Ser de carcter permanente

No estar destinados a la venta

Usados para las operaciones regulares.

Continuando con el registro de las maquinarias adquiridas, inventario, mobiliario y equipo

Certificados de Aportacin Suscritos