Pron SUNAT Cap1

Staff Profesional
PRONUNCIAMIENTOS
SUNAT
SELECCIONADOS Y ORDENADOS CRONOLGICA Y TEMTICAMENTE
Cdigo Tributario.
Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Sistemas de Pago Adelantado del IGV.
Comprobantes de Pago.
En trelnea s S .R. Ltd a.

Lima - P er
P R O N U N C I A M I EN T OS S U N AT
S ELECCIONADOS
O RDENADOS C RONOLGICA
T EMTICAMENTE
Autor
Staff Profesional
Primera Edicin - Diciembre 2009
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Jos Mara Daz Zavala
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Telfonos: 265-6895 / 471-3020
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Ao 2009 - Primera Edicin
Tiraje: 2,000 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440
Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Registro del Proyecto Editorial
11501000900948
ISBN
978-612-45414-6-9
Hecho el Depsito Legal en la

Biblioteca Nacional del Per N
2009-16091
IMPRESO EN PERU
PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o forma electrnica,
mecnica o qumica, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de ENTRELNEAS S.R.Ltda. quedando
protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana, que sanciona penalmente la violacin
de los mismos.
Presentacin
omo es bien sabido, hoy en da, una de las bases sobre la cual se
erige la cultura tributaria en nuestro pas es la existencia de diversas
instancias u organismos que definen los lineamientos generales que se
deben seguir para la cabal ejecucin de los propsitos as como los objetivos de
la poltica fiscal de nuestra sociedad. As, por ejemplo, tenemos, en primer lugar,
al Congreso de la Repblica (y/o el Ejecutivo cuando se trate de delegacin
de facultades legislativas) el cual se encarga de aprobar las leyes tributarias
que determinan el marco general sobre el cual las dems instancias debern
elaborar los dispositivos legales correspondientes que permitan complementar
lo inicialmente contenido en dichas leyes; por otro lado, tenemos al Ministerio
de Economa y Finanzas el cual tiene como funcin complementar lo previsto
en las leyes a travs de la dacin de normas de carcter reglamentaria como
por ejemplo, reglamento de las leyes y/o textos nicos ordenados. Finalmente,
ubicado dentro del nivel terciario (pero no menos importante) tenemos a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) la cual
tiene como encargo primordial desarrollar (funcin normativa), ejecutar
(funcin recaudadora) y velar (funcin fiscalizadora) por el cumplimiento
estricto de los objetivos fiscales que se encuentran contenidos en las principales
disposiciones y que deben ser de observancia obligatoria para cada uno de los
contribuyentes.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) fue
creada por la Ley N 24829 y Decreto Legislativo N 501 las cuales la definen
como una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
con autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa la
misma que tiene por finalidad administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los
tributos internos con excepcin de los municipales as como proponer y participar
en la reglamentacin de las normas tributarias. Pues bien, para efectivizar lo
encomendado, la SUNAT ha sido facultada para absolver consultas que le hagan
llegar las diversas instituciones del Sector Pblico Nacional. Especficamente,
la SUNAT a travs de la Intendencia Nacional Jurdica absuelve consultas
referidas al sentido y alcance de las normas tributarias y aduaneras formuladas
por los rganos internos de la institucin - cuando el caso lo amerite - as como
por las entidades representativas y entidades del Sector Pblico Nacional. El
pronunciamiento que emita ser de obligatorio cumplimiento por los distintos
rganos de la misma SUNAT. Si bien la norma que le atribuye dicha facultad
no lo indica, se entiende que estos pronunciamientos sirven de gua para las

dudas que se le puedan presentar a los contribuyentes en general, al momento
de cumplir con las normas tributarias.
Es en conocimiento de esta situacin que, nosotros, el Grupo Empresarial
Entrelneas a travs de su revista Asesor Empresarial ponemos a su
disposicin la obra Pronunciamientos SUNAT Seleccionados y Ordenados
Cronolgica y Temticamente la misma que se encarga de reunir en un libro
las respuestas mas trascendentes, significativas y beneficiosas a las diversas
consultas que muchas de las entidades del Estado as como las pertenecientes
al Sector Privado remitieron a la SUNAT en los ltimos nueve aos, de manera
tal que puedan servirle de gua a Ud., estimado Suscriptor, al momento de
cumplir, cuestionar, impugnar y/o analizar las decisiones adoptadas por dicha
Superintendencia.
Una caracterstica que da valor agregado a esta obra es que cada una de
las consultas reseadas son expuestas con un breve ttulo que sintetiza el texto
de la misma as como la respuesta que el ente recaudador le otorga. En ese
sentido, el presente libro ha sido estructurado en funcin de los cinco temas
ms resaltantes que existen dentro del mbito tributario:
Primer Captulo : Cdigo Tributario
Segundo Captulo : Impuesto a la Renta
Tercer Captulo
Cuarto Captulo : Sistemas de Pago Adelantado del IGV
Quinto Captulo
: Impuesto General a las Ventas

: Comprobantes de Pago
Esperamos que, la puesta en sus manos de esta obra, lo ayude a comprender

y cumplir estrictamente con sus deberes como contribuyente frente al Estado
evitando posibles confusiones y/o inconvenientes que le acarrea su falta de
conocimiento y/o comprensin del tema que pueda suscitrsele en el futuro.
Para finalizar, le recordamos que con la entrega de este libro, el Grupo
Empresarial Entrelneas no hace ms que reafirmar su compromiso de
apoyo y asesoramiento en su quehacer diario como profesional y/o pblico en
general.
Asesor Empresarial
CDIGO
TRIBUTARIO
CAPTULO
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT
CAP.
I
C A P TU LO
CDIGO TRIBUTARIO
AO 2000
TEMA DE CONSULTA: EMISIN DE NOTAS DE CRDITOS NEGOCIABLES
a) Es correcta la emisin de una nota de crdito a los clientes que son personas naturales por falta de pago de cuotas
sucesivas en moneda extranjera.
b) Si el importe de la mencionada nota debe ser por la deuda total pendiente de pago, comprendiendo, capital, intereses y
gastos por financiamiento; o si los intereses y gastos no deben ser incluidos.
c) En el caso que el cliente es una persona natural, cmo se debe calcular el costo del bien devuelto o recuperado para
su reingreso al activo del vendedor.
d) Cul debe ser el tipo de cambio aplicable a la emisin de la nota de crdito en moneda extranjera para su correspondiente
registro en contabilidad y efecto tributario? Al respecto se debe tener en cuenta que se trata de una factura emitida en
moneda extranjera y que el tipo de cambio con el que se pag el Impuesto General a las Ventas por esa operacin fue el
de venta a esa fecha.
e) En el caso que el cliente es una persona jurdica que devuelve el vehculo mediante transferencia con una factura a la
empresa vendedora, cul debe ser el costo computable de dicho bien, considerando que el monto de la factura es por
la deuda total pendiente de pago?, se debe aplicar el valor de mercado y la diferencia afectar a resultados?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 024-2000-K00000
En cuanto a la primera y segunda consulta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 26 del Texto

nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante, TUO de la Ley del IGV),
procede el ajuste del Impuesto Bruto en los siguientes supuestos:
-
Cuando se producen descuentos con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
Tratndose de la anulacin parcial o total de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La
anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada segn corresponda.
Cuando se hubiere consignado en el comprobante de pago un monto en exceso de Impuesto

Bruto, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como
crdito fiscal.
CDIGO TRIBUTARIO
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
Ahora bien, el citado artculo dispone que estas deducciones debern estar respaldadas por notas
de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, cuyo Ttulo
I ha sido sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras,
todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el
valor de las operaciones.
Asimismo, dispone que para que las modificaciones mencionadas tengan validez debern estar
sustentadas, con las notas de dbito y de crdito cuando se emitan respecto de operaciones
respaldadas con comprobantes de pago.
Por su parte, de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, las notas
de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
Como se puede apreciar, de la lectura concordada de las normas antes glosadas las notas de crdito
se emiten cuando se produce una disminucin del valor de las operaciones, lo cual no ocurre en
el supuesto de la simple falta de pago de las cuotas en la venta de bienes muebles a plazos; no
procediendo por tanto emitir notas de crdito por este slo supuesto.
Sobre la tercera consulta entendemos que se encuentra encaminada a determinar cul sera el costo
computable que el vendedor debe asignar a los bienes (existencias) que le han sido restituidos
como consecuencia de la anulacin de la venta de los mismos.
Cuando se anula la venta de los bienes materia de consulta, el costo computable de los mismos
a ser considerado por el vendedor debe ser el que tenan los bienes a la fecha de la operacin
original, dado que, como consecuencia de la anulacin, deben extornarse las cuentas originalmente
efectuadas.
Con relacin a la cuarta consulta, consideramos que la misma est referida al tipo de cambio
aplicable al registro de una nota de crdito emitida en moneda extranjera en el caso de la anulacin
de una venta, teniendo en cuenta que el tipo de cambio de la fecha en que naci la obligacin
tributaria y se emiti la factura, es distinto al tipo de cambio vigente a la fecha de la anulacin.
En este supuesto, cabe indicar que el tipo de cambio ser el mismo que correspondi aplicar en
la operacin original, es decir, el de la fecha de emisin de la factura.
Sobre la quinta consulta, entendiendo que el supuesto planteado es la transferencia que efecta
una persona jurdica a la empresa vendedora, cabe recordar lo dispuesto en el artculo 20 del Texto
nico Ordenado del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
En efecto, en dicha norma se establece que el costo computable de los bienes enajenados, es
el costo de adquisicin, produccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado de acuerdo a Ley.
10 ASESOR EMPRESARIAL
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE COPIAS AL CONTRIBUYENTE
Adems del artculo 85 del Cdigo Tributario, existe actualmente alguna norma que prohiba, en forma expresa, a cualquier persona o entidad, solicitar a un contribuyente copia de las declaraciones juradas presentadas a la Administracin
Tributaria?
En la medida que la informacin de carcter reservado contenida en las declaraciones juradas que
se presentan a la Administracin Tributaria puede ser solicitada a sta excepcionalmente por las
entidades autorizadas por el propio artculo 85, consideramos que slo dichas entidades estaran
facultadas para exigir de los deudores tributarios la presentacin de las copias de las respectivas
declaraciones, salvo que por norma expresa se establezcan otras excepciones.
TEMA DE CONSULTA: MEDIDAS CAUTELARES CONTRA BIENES DEL SECTOR PBLICO
Resulta procedente ejecutar medidas cautelares dictadas en un Procedimiento de Cobranza Coactiva sobre bienes
muebles, inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector Pblico Nacional?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 042-2000-KC0000
Dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva sobre bienes muebles, inmuebles y cuentas

corrientes de las entidades del Sector Pblico Nacional, sera procedente ejecutar medidas cautelares
teniendo en cuenta que slo son inembargables los bienes del Estado de dominio pblico.
TEMA DE CONSULTA: LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
a) Cules son los libros de actas, libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios que deben ser legalizados?
Dentro de los veinte das hbiles Debe legalizarse las hojas que se venan usando sin legalizar; es decir, los notarios o
jueces de paz deben legalizar las hojas ya utilizadas?
b) Cmo subsanan su situacin los contribuyentes que no vena utilizando libro alguno?. La legalizacin de sus libros
(hojas sueltas o continuas) dentro de la fecha indicada y su posterior llenado regularizaran su situacin?
c) Hasta la fecha en referencia podrn empastarse los libros anteriores al ejercicio 2000 (1999 hacia atrs)?
d) Qu otras formalidades deben de cumplir los contribuyentes omisos?
De conformidad con lo previsto en el numeral 16 del artculo 62 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, es facultad de la SUNAT autorizar
los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios, que
el contribuyente deba llevar de acuerdo a Ley. Asimismo, se dispone que el procedimiento para la
autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto,
podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
CDIGO TRIBUTARIO 11
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
En este sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 086-2000/SUNAT se establece

el procedimiento para la referida autorizacin mediante la legalizacin de los libros y registros,
otorgndole dicha labor a los notarios pblicos y a los jueces de paz letrados.
De las normas antes glosadas, queda claro que mediante la citada Resolucin de Superintendencia
se seala el procedimiento para la autorizacin de los libros de actas, registros y libros contables
que de acuerdo con diversos dispositivos legales estn obligados a llevar los contribuyentes y que
se encuentren vinculados con asuntos tributarios.
Ahora bien, el trmino vinculados a asuntos tributarios, dada su amplitud, permite considerar a
todos aquellos libros y registros en los que se anoten operaciones referidas a hechos que determinen
tributacin o que contengan informacin que sea til para que la Administracin Tributaria pueda
conocer la situacin tributaria del contribuyente, e inclusive de terceros.
De otro lado, se debe considerar que la obligacin de llevar determinados libros y registros depender
del tipo de contribuyente, de sus ingresos, de su actividad, entre otros aspectos.
As por ejemplo: Tratndose de sujetos que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 65 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99EF, estn obligados a llevar contabilidad completa, los libros y registros que la comprenden debern
ser legalizados en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin materia de comentario.
Por su parte, los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas (IGV) en aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 37 del Texto nico Ordenado de dicho Impuesto, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, estn obligados a llevar un Registro de Ventas Ingresos y el Registro
de Compras, los cuales debern ser legalizados.
Por consiguiente, teniendo en consideracin que la Resolucin materia de anlisis no ha otorgado
tratamiento diferencial tratndose de Libros Principales o Auxiliares, ni respecto del tipo de actividad
que realice el contribuyente, no resulta posible que esta Superintendencia consigne en un nico
listado los registros y libros que deben ser legalizados por todos los contribuyentes, por cuanto ello
depender de diversos factores tal como se sealara anteriormente.
Finalmente, en lo que concierne a la aplicacin de la Primera Disposicin Transitoria y Final de
la Resolucin de Superintendencia materia de consulta, debe tenerse presente que la misma se
encuentra referida a aquellos deudores que vinieron utilizando registros y libros sin contar con la
debida legalizacin, es decir, que los notarios o jueces de paz, en virtud de esta disposicin van a
legalizar registros y libros UTILIZADOS. Por ende, el cumplir con la legalizacin sealada en la citada
disposicin no implica la regularizacin de omisiones diferentes a las contempladas en la misma,
tales como las relacionadas con el empaste; o con la omisin de llevar o llevar con atraso mayor al
permitido los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, entre otros.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN VA CORREO ELECTRNICO O EMAIL
En opinin de la Superintendencia Nacional la correspondencia remitida va correo electrnico y/o e-mail es confiable
y segura para poder emplear este tipo de mecanismo en el envo de todos los actos administrativos y la emisin de
documentos de modo simple, rpido y eficaz, por parte de la Municipalidad que representa?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 075-2000-KC0000
El artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, modificado por la Ley N 27256, seala como uno de los medios de notificacin

de los actos administrativos, a los sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax y
similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin. La notificacin puede tambin
realizarse mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y adems en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y
cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin
en alguna de las formas antes sealadas.
TEMA DE CONSULTA: OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES
Los perceptores de rentas de primera categora por concepto de arrendamiento de predios o los perceptores de rentas
de cuarta categora obtenidas en el desempeo de funciones de director de empresas estn obligados a inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes - RUC?
Los perceptores de rentas de primera categora por concepto de arrendamiento de predios, as como
los perceptores de rentas de cuarta categora obtenidas en el desempeo de funciones de director
de empresas, al estar gravados con el Impuesto a la Renta y no encontrarse estos casos incluidos
dentro de los supuestos en los cuales no corresponde inscribirse en el mencionado Registro, se
encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, constituyendo su no
inscripcin, la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES
Si una institucin que tiene autonoma econmica, financiera y administrativa, que ha efectuado una prestacin de
servicios de carcter tcnico a una Municipalidad, puede facturar el pago de tales servicios utilizando el RUC de otra
institucin?, o en su defecto, si una institucin dependiente de otra que est debidamente registrada al momento de
facturar la institucin dependiente puede utilizar los comprobantes de pago y el nmero del RUC de su creadora o
institucin de la que depende?
Estn obligados a obtener el Registro nico de contribuyentes entre otros sujetos, aquellos que
sean contribuyentes de tributos administrados y/o recaudados por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, siendo este registro de uso exclusivo para sus titulares. En el caso
materia de consulta, la persona jurdica A que presta el servicio al cliente C es la obligada a
emitir los comprobantes de pago no pudiendo dicha obligacin cumplirse con la entrega de un
comprobante de pago por parte de B, vale decir, una persona jurdica distinta.
CDIGO TRIBUTARIO 13
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
AO 2001
TEMA DE CONSULTA: INFORMACIN QUE DEBE CONTENER UN COMPROBANTE DE
PAGO EMITIDO POR UN RESTAURANTE
Los negocios que brindan servicios de expendio de comidas y bebidas (como por ejemplo, restaurantes y bares) deben detallar
en los comprobantes de pago que expiden el contenido del servicio y no limitarse a consignar la frase por consumo?
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares
que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar
en los mencionados comprobantes de pago la frase por consumo. Los negocios a que se refiere el
prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en
el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por
consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida
en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
TEMA DE CONSULTA: SUSTENTO DE GASTOS DE LAS EMPRESAS USUARIAS DE
SERVICIOS TERRESTRES
Cul sera el procedimiento a seguir para sustentar los gastos en que incurren las empresas usuarias de servicios de
transporte, a las cuales no se les otorga comprobantes de pago por dichos servicios?
Se requiere el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestacin del servicio de

transporte, para sustentar el gasto por este concepto. En las normas vigentes, no existe procedimiento
alternativo al antes indicado para sustentar el gasto incurrido por las empresas usuarias de servicios
de transporte, a las cuales no se les hubiere otorgado comprobantes de pago por dichos servicios.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Cul es el momento en que debe entenderse como fecha de inicio y fin del proceso de fiscalizacin que realiza la
Administracin Tributaria, teniendo en consideracin lo dispuesto en los artculos 61, 62 y 179 del TUO del Cdigo
Tributario?
a) La facultad de fiscalizacin de la Administracin se ejercita a travs de un procedimiento de

fiscalizacin que, entendemos, slo puede llevarse a cabo a partir del acto administrativo con
el cual se ponga en conocimiento del deudor tributario el ejercicio de dicha facultad.

b) Considerando que el inicio del procedimiento de fiscalizacin est dado por el acto mediante
el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario, por ejemplo,
su solicitud para que ste exhiba los libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad
que se revise un perodo o ejercicio tributario determinado; consecuentemente, se entender
que la fecha de inicio del procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin
del documento denominado requerimiento.
c) Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de
la Administracin que ponga en conocimiento del deudor tributario la decisin final que adopte
aqulla sobre la comprobacin efectuada, con el propsito que el deudor pueda ejercer las
acciones a que hubiere lugar, en caso de no estar conforme con lo sealado por la Administracin.
Dicho pronunciamiento surtir efectos al da siguiente de su notificacin.
As pues, tal pronunciamiento de la Administracin se materializar en una Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
TEMA DE CONSULTA: PAGO INDEBIDO O EN EXCESO
Cul es el concepto de pago indebido o en exceso sealado en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario; especficamente, si dicho concepto abarca nicamente pagos realizados por el contribuyente o se extiende a los montos
imputados por la Administracin Tributaria producto de una medida cautelar de embargo en forma de retencin dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva, que luego se determina que, no debi realizarse?
El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin de restituir el monto de lo

cobrado indebidamente. El concepto de pago indebido se aplicara a aquellos montos imputados
por la Administracin Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma de
retencin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la medida que se hubiera determinado
posteriormente que el pago no debi realizarse.
TEMA DE CONSULTA: RESERVA TRIBUTARIA
Resulta procedente la entrega de informacin con fines estadsticos solicitada por los ministerios y entidades competentes, que hubieren suscrito convenios de intercambio de informacin con la administracin tributaria?
La Administracin Tributaria podr proporcionar la informacin con fines estadsticos a los ministerios
y entidades competentes, de conformidad con los convenios suscritos para tal efecto; y siempre y
cuando dicha informacin no permita la identificacin e individualizacin de los contribuyentes ni
cualesquiera otros datos relativos a ellos como son la cuanta, la fuente de las rentas, los gastos
as como la base imponible.
CDIGO TRIBUTARIO 15
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
TEMA DE CONSULTA: LLEVADO DE LIBROS CONTABLES
Las hojas legalizadas que no fueron utilizadas en el registro de las operaciones del ejercicio del que se trate tambin
deben empastarse, o si es que formaran parte del siguiente libro, en cuyo caso recin se legalizaran nuevas hojas cuando
se terminen de utilizar todas las hojas anteriormente legalizadas?
Los libros de actas, as como los registros y libros contables que se lleven utilizando hojas sueltas,
continuas o computarizadas, deben ser legalizados antes de ser usados.
Tratndose de las hojas sueltas, continuas o computarizadas correspondientes a una misma
denominacin, para la legalizacin de las mismas, bastar acreditar que las hojas legalizadas
anteriormente hayan sido totalmente utilizadas.
Para el empastado de dichas hojas no es necesario que se incluyan aqullas que no hubieran sido utilizadas para
el registro de las operaciones del ejercicio del que se trate; en consecuencia, dichas hojas pueden emplearse
para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
TEMA DE CONSULTA: SUSPENSIN DE CMPUTO PRESCRIPTORIO EN EL CASO DE
DEUDORES NO HABIDOS
Procede la suspensin de la prescripcin en el caso de deudores tributarios que tengan la condicin de no habidos?
No procede considerar como causal de suspensin del cmputo de la prescripcin lo dispuesto en

el inciso d) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario, referido a la condicin de no habido de
los deudores tributarios, en tanto no se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas las normas que determinen esta condicin.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SOLICITAR
INTERDICCIN CIVIL
La Administracin Tributaria puede demandar, a travs del Ministerio Pblico, la declaracin de interdiccin civil de un
contribuyente incapaz?
Frente a contribuyentes incapaces por padecer deterioro mental y que no constituyen grave peligro
para la tranquilidad pblica, la SUNAT no tiene impedimento alguno de solicitar su interdiccin
al Ministerio Pblico.
Las obligaciones tributarias del incapaz deben ser exigidas a su curador.

TEMA DE CONSULTA: DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES
CAP.
I
El Programa de Declaracin Telemtica (PDT) permite la declaracin de trabajadores jubilados a los que slo les resulta
aplicable el Impuesto Extraordinario de Solidaridad y las Rentas de Quinta Categora de ser el caso?
La entidad empleadora tiene la obligacin de declarar y pagar mediante el Programa de Declaracin

Telemtica (PDT Remuneraciones), los tributos vinculados a las remuneraciones percibidas por
sus trabajadores dependientes, aunque stos tengan tambin la condicin de pensionistas.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN CONSISTENTE EN PRESENTAR MS DE DOS
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Constituye infraccin tributaria establecida en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el presentar
ms de una declaracin rectificatoria mediante Programas de Declaracin Telemtica (PDT), an cuando no se modifiquen
las casillas que corresponden a bases imponibles sino las casillas relativas a saldos de perodos anteriores o arrastre de
crditos, entre otros?
La infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario se configura cuando
el deudor tributario presenta ms de una de declaracin rectificatoria, sin importar que las casillas
que se modifiquen no correspondan a bases imponibles sino a saldos de perodos anteriores o
arrastre de crditos.
TEMA DE CONSULTA: BAJA O EXCLUSIN DEL REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES
Cul es momento en que una persona jurdica se considera extinguida, en los casos de fusin y escisin de empresas,
para efecto de la baja o exclusin del Registro nico de Contribuyentes - RUC?
Tratndose de la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, la

solicitud de baja o exclusin del RUC se presentar cuando se produzca la extincin de la persona
jurdica, la cual se entiende producida en alguno de los siguientes momentos:
a) Si la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos de reorganizacin es posterior a la
fecha de otorgamiento de la escritura pblica, dicha reorganizacin surtir efectos en la fecha
de vigencia fijada en los mencionados acuerdos.
b) Si la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos de reorganizacin es anterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica, la reorganizacin surte efecto en la fecha de entrada
CDIGO TRIBUTARIO 17
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
en vigencia fijada en los mencionados acuerdos, siempre que se comunique la mencionada

fecha a la SUNAT dentro de los 10 das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con la comunicacin sealada dentro del referido plazo, la reorganizacin
surtir efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
TEMA DE CONSULTA: CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cul sera el orden de prelacin de una deuda tributaria frente a una notificacin del Juzgado de Trabajo que ordena
la puesta a disposicin de dicho ente jurisdiccional del cheque que un tercero retenedor entreg a la Administracin
Tributaria?
a) El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crdito prevalece
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no correspondan
a pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el Registro pertinente.
b) Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el
mandato judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza
coactiva, en el cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la
deuda tributaria, no obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a
poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro;
toda vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la concurrencia de acreedores prevista
en el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
c) Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extincin de
la deuda tributaria mediante la ejecucin forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia
de deudas, siendo de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO
del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda
tributaria.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Cules son los alcances de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 81 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, en cuanto a la suspensin de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria?
a) Como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a iniciar la verificacin o

fiscalizacin, respecto de cada tributo, por el ltimo ejercicio gravable, en el caso de tributos
de liquidacin anual, o por los ltimos 12 perodos, tratndose de tributos de liquidacin
mensual.
No obstante, si dicha Administracin encuentra en ejercicios o perodos no prescritos, indicios de
delito tributario o comprueba la existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones, errores

o falsedades en los elementos que sirven de base para determinar la obligacin tributaria, estar
facultada para revisar dichos perodos o ejercicios, sin que se requiera iniciar la verificacin o
fiscalizacin por el ltimo ejercicio o los ltimos 12 perodos.
b) En caso que la Administracin Tributaria, invocando el ltimo prrafo del artculo 81 del TUO
del Cdigo Tributario, inicie una verificacin o fiscalizacin y posteriormente se establezca la
inexistencia de los indicios de delito tributario o de los nuevos hechos que demuestren omisiones,
errores o falsedades en los elementos que sirven de base para determinar la obligacin tributaria,
que fueran alegados por la Administracin Tributaria, dicha verificacin o fiscalizacin carecer
de efectos y no podr realizarse actos de determinacin en dichos procedimientos.
c) Cuando la Administracin Tributaria efectivamente establezca la existencia de los indicios de
delito tributario o de los nuevos hechos invocados, se encontrar habilitada a fiscalizar otros
aspectos vinculados al cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto del mismo tributo
y por los perodos o ejercicios gravables no prescritos.
TEMA DE CONSULTA: DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDO A HOMNIMO
Procede la devolucin de pagos producto de la ejecucin de una medida cautelar de embargo en forma de retencin
bancaria dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, errneamente efectuada a homnimos?
Es procedente efectuar la devolucin del monto pagado como consecuencia de la retencin bancaria
a un homnimo, efectuado errneamente por una entidad bancaria. Dicha devolucin deber
efectuarse al sujeto que realiz el referido pago.
El plazo para resolver las solicitudes de devolucin no debe ser mayor a 45 das hbiles, siempre
que conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria, debiendo aplicarse a tal efecto el Procedimiento N 35 Devolucin de
pagos indebidos o en exceso mediante Notas de Crdito Negociables o Cheque establecido en el
TUPA de la SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: DECLARACIN DE NULIDAD QUE INTERRRUMPE CMPUTO
PRESCRIPTORIO
Cules son los efectos de la declaracin de nulidad del acto mediante el cual se determina la Contribucin al INICTEL,
por los perodos de diciembre de 1989 a agosto de 1992, que deban abonar las empresas que realizan la explotacin de
los servicios pblicos de telecomunicaciones, en relacin con el cmputo del trmino prescriptorio?
La notificacin de las resoluciones mediante las cuales INICTEL determin la contribucin a cargo
de las empresas que realizaban la explotacin de los servicios pblicos de telecomunicaciones
que posteriormente son declaradas nulas no interrumpe el trmino prescriptorio. No obstante, la
prescripcin no puede ser declarada de oficio y el pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
CDIGO TRIBUTARIO 19
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: OBTENCIN DE NMERO DE REGISTRO NICO DE

CONTRIBUYENTES
Es posible que los comerciantes se constituyan como una sociedad o asociacin con fines de lucro -a efecto de obtener
su nmero de RUC- con el objetivo de tramitar la Licencia Municipal de Funcionamiento, y a la vez que cada uno de ellos
cuente con un nmero de RUC como persona natural a fin de que puedan emitir comprobantes de pago individualmente?
Las personas jurdicas que realicen actividades comerciales se encuentran obligadas a inscribirse
en el RUC y emitir los comprobantes de pago correspondientes por las transferencias de bienes o
prestacin de servicios que realicen, sean a ttulo gratuito u oneroso.
Si una persona natural realiza actividades comerciales por cuenta propia, aun cuando forme parte
de una persona jurdica, se encuentra obligada a inscribirse en el RUC y emitir los comprobantes
de pago correspondientes por las transferencias de bienes o prestacin de servicios que realice,
ya sea a ttulo gratuito u oneroso.
AO 2002
TEMA DE CONSULTA: ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL
ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Las multas que se imponen por concepto de retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos as como
las multas por no retener o no percibir tributos, pueden ser materia de fraccionamiento o aplazamiento?
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos y las multas por
no retener o no percibir tributos s pueden ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular
establecido por el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: INEXISTENCIA DE INFRACCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 176,
NUMERAL 6 CUANDO SE SUBSANE DENTRO DEL PLAZO DE PRESENTACIN
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario cuando el contribuyente dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de declaraciones determinativas presenta una declaracin
sustitutoria en el lugar establecido por la Administracin Tributaria?
No incurre en la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
el deudor tributario que presente inicialmente sus declaraciones determinativas en un lugar no
autorizado por la Administracin Tributaria y que, antes del vencimiento del plazo para presentar
dicha declaracin, presente declaraciones sustitutorias en los lugares establecidos para tal efecto.

TEMA DE CONSULTA: CUMPLIMIENTO DE DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES
Cules son los alcances de la Disposicin Transitoria nica de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT
relacionada con la regularizacin de la legalizacin de los libros y registros contables que a la fecha de entrada en vigencia
de la citada norma venan siendo utilizados?
Los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando stos sean
llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas. Excepcionalmente, los contribuyentes que
a la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT
venan utilizando libros y registros contables sin la debida legalizacin, podrn legalizarlos dentro de
los plazos mximos de atraso previstos en la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT,
contados a partir del 03 de diciembre de 2001.
TEMA DE CONSULTA: CMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO
Una accin de amparo interpuesta contra la Administracin Tributaria, en la que se pretende que se declare que la notificacin de un requerimiento de fiscalizacin vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, podra considerarse
como una causal de suspensin de la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar la deuda?
La interposicin de una accin de amparo en la que se pretende que se declare que la notificacin
de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente s constituye una causal
de suspensin del cmputo del trmino prescriptorio de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE GRADUALIDAD
Si de acuerdo al Rgimen de Gradualidad, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT y
segn la modificacin introducida por la Ley N 27335, existe antes y despus de la vigencia de dicha ley, rebaja alguna
aplicable a la sancin correspondiente a la infraccin cometida por presentar las declaraciones sin tener en cuenta el
lugar establecido por la Administracin Tributaria, contenida en el numeral 6 del artculo 176 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario?
La Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT ha previsto, para efecto de la aplicacin

del Rgimen de Gradualidad de las Sanciones, nicamente la sancin que corresponde a la
infraccin de presentar las declaraciones en la forma y/o condiciones distintas a las establecidas
por la Administracin Tributaria, por lo que el mencionado rgimen no resulta aplicable al supuesto
de presentar las declaraciones en lugares distintos a los establecidos por sta, conforme lo dispona
el numeral 6 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, antes ni despus de la sustitucin
dispuesta por la Ley N 27335.
CDIGO TRIBUTARIO 21
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE RETENCIONES EFECTUADAS

INDEBIDAMENTE
Quin debe solicitar la devolucin de retenciones realizadas por concepto de contribucin al FONAVI ante la
SUNAT?
Es procedente la devolucin de las retenciones efectuadas indebidamente por concepto de FONAVI

correspondiendo solicitar dicha devolucin al deudor tributario que efecto el pago del impuesto
y no al agente retenedor del mismo.
TEMA DE CONSULTA: CLCULO DE INTERESES PREVISTOS EN EL CDIGO
TRIBUTARIO
Desde cundo se calculan los intereses, tratndose de solicitudes de devolucin del saldo a favor del Impuesto a la
Renta? y desde cundo se calculan los intereses en los casos que el contribuyente hubiese presentado la declaracin
jurada rectificatoria, ya sea aumentando o disminuyendo el saldo a favor?
En el caso de contribuyentes que hubieren cumplido con presentar su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y hubieren determinado un saldo a su favor cuya devolucin solicitan, los
intereses a los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben calcularse entre
la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha
de su vencimiento, lo que ocurra primero, hasta la fecha en se ponga a su disposicin la devolucin
respectiva. Las fechas en cuestin no se modifican por la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria, ya sea aumentando o disminuyendo el saldo a su favor.
TEMA DE CONSULTA: CMPUTO DE TRMINO PRESCRIPTORIO
El cmputo del trmino prescriptorio se realiza en funcin de toda la deuda acogida a los beneficios de regularizacin
como una obligacin distinta y nueva; o si por el contrario, en dichos casos no opera novacin alguna y por lo tanto,
la prescripcin de la deuda tributaria se debe analizar por los tributos originalmente acogidos, considerando las reglas
aplicables en materia de prescripcin?
En estos casos, la prescripcin de la deuda tributaria debe analizarse en funcin de cada uno de
los tributos que fueron materia de acogimiento al beneficio de que se trate, y aplicar los plazos y
las reglas de cmputo de la prescripcin, en forma independiente; teniendo en cuenta las causales
de suspensin o de interrupcin de la prescripcin.

TEMA DE CONSULTA: MODIFICACIN DE FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES
Cul es el procedimiento para modificar el inicio de actividades a partir de la segunda oportunidad, teniendo en cuenta
lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT?
Teniendo en consideracin que para la primera modificatoria de la fecha declarada en el RUC

como inicio de actividades se debe adjuntar fotocopia del primer comprobante emitido o recibido,
el contribuyente no podr posteriormente variar tal fecha de inicio de actividades.
TEMA DE CONSULTA: COMPENSACIN DE COSTAS Y GASTOS
Las costas y gastos pueden compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, o debe entenderse que por su naturaleza no pueden ser compensables?
No procede la compensacin de las costas y gastos adeudados con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, a que se refiere el artculo 40 del
TUO del Cdigo Tributario, toda vez que las costas y gastos no tienen naturaleza tributaria.
TEMA DE CONSULTA: DEBER DE CONTRIBUYENTE DEL SECTOR PBLICO
El Sector Pblico Nacional se encuentra en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta?
Tratndose del Sector Pblico Nacional, slo se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN COMETIDA EN EL AO 1994
a) El supuesto para aplicar la determinacin sobre base presunta establecido en el numeral 6 del artculo 64 del TUO del
Cdigo Tributario, puede sustentarse en Actas Probatorias levantadas en el ao 1994?
b) En las infracciones tipificadas en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, cul es la fecha en que
se configura dicha infraccin a fin de calcular los intereses?
En caso de que se haya levantado un acta probatoria por no entrega de comprobantes de pago en
1994, este hecho no faculta a la Administracin Tributaria a determinar la obligacin tributaria sobre
CDIGO TRIBUTARIO 23
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
base presunta en un perodo tributario que no guarde vinculacin con la fecha de levantamiento.
Las multas aplicables por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario devengan intereses moratorios desde la fecha de su deteccin.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN RELACIONADA CON EL LLEVADO DE LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
Constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el hecho que los contribuyentes legalicen
sus libros y registros contables antes de su uso, pero que por haber realizado dicha legalizacin a ms de tres meses de
iniciado el ejercicio, o de concluidos los libros anteriores, registren operaciones de ese perodo, es decir, de hace tres
meses o ms, previo a cualquier notificacin o requerimiento de SUNAT?
Se incurre en la infraccin establecida el numeral 4 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario
si el registro de las operaciones en los libros y registros sealados en el numeral 7 del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT se realiza con un atraso mayor a 3 meses
contados desde el mes siguiente de efectuadas las operaciones-, aun cuando este incumplimiento
se subsane antes de realizarse un procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
En consecuencia, si la legalizacin del libro o registro se efecta antes del uso y las anotaciones en
el mismo corresponden a perodos anteriores a dicha legalizacin, y la Administracin Tributaria
constata que la anotacin en el libro o registro se ha producido fuera del plazo de atraso permitido,
procede que aplique la sancin que contempla el TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: DEBER DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR PARTE DE
CONTRIBUYENTE NO HABITUAL
Cul es el tipo de comprobante de pago que deben emitir las personas naturales que alquilan inmuebles?
Las personas naturales que arriendan o subarriendan bienes muebles e inmuebles otorgarn recibos
por arrendamiento o subarrendamiento, siempre y cuando los ingresos generados por dicha actividad
sean considerados rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
En caso que los ingresos por la citada actividad genere rentas de tercera categora, las personas
naturales que arrienden bienes muebles o inmuebles debern otorgar facturas o boletas de venta,
dependiendo de la situacin del arrendatario. As, por ejemplo, si el arrendatario fuera una Entidad
del Sector Pblico a que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM, corresponder que la
persona natural emita una factura.
Se considera como rentas de tercera categora, las derivadas de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, incluyendo los servicios inmobiliarios.

TEMA DE CONSULTA: DESISTIMIENTO DE MIPUGNACIN CONTRA RESOLUCIN DE
MULTA
a) Cuando las infracciones tributarias establecidas en los incisos e) y f) del numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley del RESIT
hayan sido detectadas por la Administracin Tributaria y stas se encuentren impugnadas, procede que stas se consideren subsanadas con el desistimiento de la impugnacin de las Resoluciones de Multa sin que exista la obligacin que
el deudor hubiera cancelado o acogido al RESIT las resoluciones de determinacin vinculadas?
b) Procede el acogimiento parcial al RESIT de una resolucin, de manera tal que se acepte el acogimiento de uno o varios
reparos contenidos en la misma, sin perjuicio de proseguir con la defensa de la impugnacin de los dems reparos
contenidos en la misma?
Tratndose de las infracciones contenidas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, y siempre que se haya determinado y notificado la deuda tributaria vinculada,
la subsanacin de dichas infracciones se entender efectuada con la sola presentacin de la
solicitud de acogimiento. De encontrarse impugnada la resolucin de multa, el deudor tributario
deber desistirse de la impugnacin. No se ha contemplado como un requisito para la extincin
de las multas antes mencionadas, que el deudor cancele o acoja al RESIT las resoluciones de
determinacin vinculadas. Procede el desistimiento parcial de la impugnacin pudiendo por tanto
acoger al RESIT uno o ms reparos contenidos en los valores materia de impugnacin, y continuar
con la impugnacin de los dems reparos.
TEMA DE CONSULTA: CONSOLIDACIN DE DEUDA DE COPRI
La Administracin Tributaria, segn los acuerdos comunicados por la COPRI, puede disponer la extincin de la deuda
tributaria por consolidacin en el caso de aquellas que hayan sido asumidas por el MEF?
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida por consolidacin la deuda tributaria

asumida por el MEF, nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio
de extincin a la referida deuda.
TEMA DE CONSULTA: SOMETIMIENTO A UN NUEVO FRACCIONAMEINTO DE DEUDA
INCLUIDA EN UN PROCESO DE REESTRUCTURACIN PATRIMONIAL
En aplicacin de lo dispuesto por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 089-99/SUNAT y normas modificatorias, si resulta factible que, habiendo sido incorporada la deuda de un fraccionamiento particular vigente dentro
de un Plan de Reestructuracin Patrimonial, se pueda otorgar un nuevo aplazamiento y/o fraccionamiento por una deuda
que se encuentra fuera de dicho Plan.
No se puede obtener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamiento mientras no se haya cancelado

el anterior, aun cuando las deudas incluidas en ste se encuentren en un Plan de Reestructuracin
Patrimonial.
CDIGO TRIBUTARIO 25
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: EXTINCIN DE MULTAS PREVISTA POR EL DECRETO SUPREMO

N 110-2000-EF (REGLAMENTO DE REFT)
Precise si lo dispuesto en el artculo 13 del Decreto Supremo N 110-2000-EF, alcanza a la multa vinculada a la diferencia existente entre el menor saldo a favor determinado por la Administracin y el declarado por el contribuyente. En
tal sentido, si teniendo en cuenta dicha norma procede o no la extincin de la multa antes referida?
No proceder la emisin de una multa por la infraccin contemplada en el numeral 2 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, en caso que, luego del acogimiento al REFT, se determine un
menor saldo a favor del contribuyente que el declarado antes de dicho acogimiento.
TEMA DE CONSULTA: SUPUESTO DE CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN PREVISTA
EN EL ARTCULO 176, NUMERAL 6
La infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se configura
cuando, con posterioridad a la fecha de incorporacin de un contribuyente al Directorio de Principales Contribuyentes,
ste presenta en la Red Bancaria declaraciones determinativas correspondientes a perodos anteriores a la fecha de tal
incorporacin?
Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario cuando el deudor tributario presenta, a partir de la fecha de su incorporacin
al Directorio de Principales Contribuyentes, cualquiera de sus declaraciones tributarias, incluidas
las declaraciones rectificatorias, en la Red Bancaria, independientemente del perodo al que
correspondan las mismas.
TEMA DE CONSULTA: SANCIN A EMPLEADORES QUE OLVIDAN PRESENTAR SUS
DECLARACIONES JURADAS DE SUS TRABAJADORES
La SUNAT puede sancionar a aquellos empleadores que omiten presentar la declaracin jurada mediante la cual se
registra a los asegurados y derechohabientes de ESSALUD o que la presentan en forma inconsistente e incompleta?
a) Incurren en la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
las entidades empleadoras que omitan la presentacin de la declaracin referida al registro de
trabajadores, pensionistas y derechohabientes, contenida en el PDT de Remuneraciones y el
Formulario N 402.
Como quiera que dicha infraccin se configura con la no presentacin de los referidos PDT y
Formulario, o su presentacin sin tener en cuenta los requisitos establecidos en las normas,
circunstancia que acarrea tambin la omisin a la presentacin de la declaracin referida a los
otros conceptos incluidos en dicho PDT y formulario, a los que se encuentre afecto el deudor;

para efectos de la aplicacin de la sancin correspondiente debe estarse a lo dispuesto en el
artculo 171 del TUO del Cdigo Tributario.
b) La declaracin referida al registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes se considerar
incompleta cuando no se consigne, por cada trabajador registrado, el tipo de documento de
identidad, el nmero de documento de identidad, y el tipo de trabajador; configurndose en
dicho supuesto la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario, esto es, presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
c) En caso la declaracin referida al registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes
contenga informacin no conforme con la realidad, la infraccin configurada ser la prevista
en el numeral 4 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, presentar otras
declaraciones o comunicaciones no conformes con la realidad.
TEMA DE CONSULTA: DEBER DE INFORMAR ADECUADAMENTE A LOS ACCIONISTAS
Cul es el sentido y alcance del numeral 6 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, incorporado
por la Ley N 27787, en cuanto a lo que se entiende por informar adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables, sobre la distribucin de utilidades existiendo deudas tributarias que se encontraban en
cobranza coactiva as como establecer la forma en que debe quedar consignada tal informacin?
Con relacin al numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario, se considerar que los sujetos
comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16 de dicho Cdigo han cumplido con
informar adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de
la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin de utilidades pongan de modo idneo en
conocimiento de stos la existencia de deudas tributarias pendientes de pago que se encuentren
en cobranza coactiva y la inexistencia de las causales de suspensin previstas en el artculo 119
del Cdigo Tributario.
El numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario no ha establecido el modo en qu debe
consignarse la informacin mencionada, razn por la cual los contribuyentes podrn hacerla constar
a travs de cualquier medio fehaciente.
TEMA DE CONSULTA: CONTRIBUYENTES DENUNCIADOS POR DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
Resulta aplicable el artculo 5 TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la
concurrencia de acreedores, o el artculo 6 del mismo cuerpo legal, en el caso de contribuyentes incursos en procesos
penales en trmite por delito de Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo para garantizar
el pago de la reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha posterior, la Administracin Tributaria hubiere
embargado los mismos bienes dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva?
a) Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de
CDIGO TRIBUTARIO 27
CAP.
I
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CAP.
I
aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a concurso de
acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria.
b) En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a
la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN CONSISTENTE EN PRESENTAR RECIBOS POR
HONORARIOS EMITIDOS POR PERSONA DISTINTA A LA OBLIGADA
a) Tratndose de personas que han venido brindando servicios remunerados a una entidad (mediante actividades generadoras de renta de cuarta categora) y que pretenden haber cumplido con la obligacin de entregar comprobantes de
pago, entregando recibos por honorarios de personas que no tuvieron participacin alguna en la prestacin de servicios,
resultan de aplicacin los artculos 164 y 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF?
b) El supuesto descrito en el prrafo precedente, se encuentra previsto dentro de los alcances del artculo 1 del Decreto
Legislativo N 813?
a) Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, cuando el comprobante de pago es emitido por una persona distinta a la
obligada de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) En tal supuesto, es posible atribuir responsabilidad penal por la comisin del delito de
defraudacin tributaria, tanto al prestador de los servicios como al beneficiario de los mismos,
siempre que su conducta -individualmente juzgada- sea dolosa y genere perjuicio fiscal efectivo;
vale decir, les permita dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos a su cargo.
c) En la misma hiptesis, la participacin dolosa de quien emite comprobantes de pago para
respaldar operaciones inexistentes, con el propsito de facilitar a terceros la consumacin del
delito de defraudacin tributaria, determina tambin responsabilidad penal.
d) Asimismo, la omisin de anotar ingresos en los registros contables configura delito contable,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 5 de la Ley Penal Tributaria.
e) Los mismos hechos pueden configurar, de modo paralelo, delito contra la fe pblica en la
modalidad de falsificacin de documentos, conforme a lo dispuesto en el artculo 427 del
Cdigo Penal.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN CONSISTENTE EN LA NO PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Resulta aplicable la sancin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 de TUO del Cdigo Tributario en los casos en que
el contribuyente no exhiba la documentacin requerida durante la tramitacin de procedimientos no contenciosos?
La no presentacin de documentos requeridos dentro de un procedimiento no contencioso no supone que el

contribuyente incurra en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE INTERESES AL MONTO RETENIDO Y NO
APLICADO
Corresponde o no la aplicacin de intereses segn lo establecido en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario a
las devoluciones del IGV retenido y no aplicado a que se refiere el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT?
RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 281-2002-SUNAT/K00000
Corresponde la aplicacin de intereses a las devoluciones del IGV retenido y no aplicado a que
se refiere el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, referido al
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
a) La notificacin de los actos administrativos que se efecte una vez identificada alguna de las situaciones sealadas
en el artculo 3 del Decreto N 102 - 2002 - EF y, hasta el vencimiento del plazo del requerimiento para que el deudor
comunique su nuevo domicilio fiscal o confirme el anterior, puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito
en el inciso e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, o necesariamente debe seguirse el procedimiento sealado
en el inciso a) del citado artculo para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
b) La notificacin de los actos administrativos que se realice una vez que se considera no habido al deudor tributario, debido
a que no comunic su nuevo domicilio o confirm el actual en el plazo requerido, puede realizarse de acuerdo con el
procedimiento descrito en el inciso e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, o necesariamente debe seguirse
el procedimiento sealado en el inciso a) del citado artculo para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
c) Si durante el plazo que mediante requerimiento se otorga al deudor tributario para que declare su nuevo domicilio fiscal o
confirme el anterior, o vencido dicho plazo sin que el deudor cumpla con lo requerido, se notifica algn acto administrativo
en su domicilio fiscal actual debe mantenerse la condicin de no habido hasta que aqul cumpla con lo sealado en el
artculo 5 del Decreto, a pesar de la contradiccin que se producira de haberse realizado la notificacin en el domicilio
fiscal del deudor no habido?.
d) De acuerdo con lo establecido en el Decreto Supremo N 103-2002-EF, se considera comprobante de pago que no rene
los requisitos legales o reglamentarios, entre otros, a aqul que es emitido por un sujeto que tiene la condicin de no
habido a la fecha de su emisin, tomando en cuenta para ello la publicacin que realice la SUNAT.
Al respecto, considerando que la condicin de no habido se levanta conforme los deudores vayan regularizando su situacin, pero la publicacin de dicha modificacin no se realiza diariamente sino mensualmente; para efectos de verificar si
un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o reglamentarios, sera suficiente que los deudores que reciben
comprobantes de pago efecten la consulta del RUC en la pgina web de la SUNAT (la cual no es la publicacin oficial de la
SUNAT en relacin a no habidos) a fin de verificar si la condicin de no habido del emisor fue levantada, o debe esperarse la
publicacin mensual que se efecte de acuerdo con lo sealado en el artculo 6 del Decreto Supremo N 102-2002-EF?.
RESPUESTA A LA CONSULTA: INFORME N 290-2002-SUNAT/K00000
a) Las notificaciones que se efecten durante el perodo comprendido entre la deteccin de

alguna de las situaciones detalladas en el artculo 3 del Decreto Supremo N 102-2002-EF y
el vencimiento del plazo otorgado por el requerimiento a que hace referencia este artculo, as
como aqullas que deban realizarse una vez que el deudor tenga la condicin de no habido,
debern, en principio, ceirse al procedimiento establecido en el inciso a) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario; esto es, practicarse la notificacin en el domicilio fiscal del deudor
tributario. nicamente, en caso que no sea posible realizar dicha forma de notificacin o alguna
otra, por causa imputable al deudor, corresponder que se efecte la notificacin conforme a
lo previsto en el inciso e) del artculo 104 del citado TUO.
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CAP.
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CAP.
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b) El deudor tributario mantendr la condicin de no habido, en caso que habiendo declarado su

nuevo domicilio fiscal, no cumpla con presentar las declaraciones pago a que hace referencia
el inciso b) del numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto, e incluso, una vez cumplidos ste,
mientras la Administracin Tributaria no realice la verificacin del domicilio fiscal declarado,
o no venza el plazo de 10 das hbiles previsto para dicha verificacin.
c) A fin de establecer si un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o reglamentarios,
habr que verificar necesariamente la relacin publicada mensualmente por la Administracin
Tributaria en la que sta establezca si el sujeto emisor tiene o ha dejado de tener la condicin
de no habido.
TEMA DE CONSULTA: EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO COMO
CONFIGURANTE DE LA INFRACCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 178, NUMERAL 1
Es aplicable la sancin prevista para la infraccin reconocida en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario a
personas naturales que omiten presentar sus declaraciones anuales del Impuesto a la Renta y por tanto omiten determinar
su obligacin tributaria, cuando la Administracin Tributaria producto de su fiscalizacin compruebe ocultamiento de
ingresos, tal y como ocurre con los incrementos patrimoniales no justificados?
El deudor tributario incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario si en su declaracin jurada consigna informacin que no se ajusta a la realidad, sea
porque dej de incluir ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o porque declar cualquier otra cifra o dato falso u omiti alguna circunstancia que haya influido
en la correcta determinacin de la obligacin tributaria contenida en su declaracin.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN EXTENSIVA DE LA EXCEPCIN A LA RESERVA
TRIBUTARIA
La excepcin a la reserva tributaria relativa a las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder
Judicial en procesos sobre alimentos, prevista en el artculo 85 del TUO del Cdigo Tributario, puede extenderse a
juicios laborales sobre beneficios sociales, en el entendido que el Juez califica a dichos beneficios como de naturaleza
alimentaria?
La excepcin a la reserva tributaria relativa a las exhibiciones de documentos y declaraciones que

ordene el Poder Judicial en los procedimientos sobre alimentos no puede extenderse a procesos
laborales sobre beneficios sociales.

TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 178, INCISO 1 Y
APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS
a) Corresponde la aplicacin de dos multas, una por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, y otra, por la tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del mismo TUO, en caso que en su declaracin
jurada el contribuyente haya dejado en blanco la casilla correspondiente a la base imponible de la obligacin tributaria?.
O, estamos en dicho supuesto ante un mismo hecho por el que se incurre en ms de una infraccin y, por tanto, corresponde la aplicacin de la sancin ms grave?
b) En qu oportunidad resulta de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario?
c) Teniendo en cuenta que de acuerdo con el artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario, las multas impagas deben actualizarse desde la fecha en que se cometi la infraccin, en qu fecha debe entenderse configurada la infraccin prevista
en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del citado TUO?
d) Procede la aplicacin de la sancin de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, en caso que en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el contribuyente haya
consignado una prdida tributaria que, posteriormente, ha sido reducida?
e) Que sancin resulta aplicable, si como consecuencia de una fiscalizacin, la Administracin determina tributo a pagar
y en su declaracin el contribuyente declar saldo a favor?. En dicho supuesto, se considera que la infraccin cometida
es la prevista en el numeral 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y la multa correspondiente debe calcularse
considerando la variacin entre el importe determinado segn fiscalizacin menos el saldo declarado por el contribuyente?,
o se considera que se ha incurrido en las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, correspondiendo aplicar la multa que resulte mayor?
f) Tratndose de reparos efectuados a los exportadores en perodos por los que se ha solicitado devolucin del saldo a favor
materia del beneficio, cul es la sancin aplicable en caso que los reparos sean mayores al monto devuelto?
a) En caso que en su declaracin jurada, el contribuyente haya dejado en blanco la casilla

correspondiente a la base imponible de la obligacin tributaria, dicha omisin determinar
que se configure la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del artculo 178 del citado TUO.
b) El Rgimen de Incentivos ser de aplicacin en la oportunidad en que se verifique el cumplimiento
de los requisitos que cada uno de los tramos de rebaja exige, con prescindencia del perodo al
que corresponda la infraccin sancionada con multa.
c) Se debe considerar como fecha de comisin de las infracciones previstas en los numerales 1
y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, la fecha en que el contribuyente present
su declaracin-pago original conteniendo cifras o datos falsos. A partir de dicha fecha deber
actualizarse la sancin de multa respectiva, sea que tal declaracin haya sido presentada antes
del da de vencimiento, en dicha fecha o despus, salvo que el contribuyente haya sustituido
la misma dentro del plazo establecido para tal efecto.
d) No ser de aplicacin la sancin correspondiente a las infracciones tipificadas en los numerales
1 y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, en caso que en su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta el contribuyente haya consignado una prdida superior a la que
obtuvo en el ejercicio.
e) Si un contribuyente declara saldo a favor en su declaracin jurada, y como consecuencia de una
fiscalizacin, la Administracin determina tributo a pagar, habr incurrido en las infracciones
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CAP.
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tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario; sin embargo,
por aplicacin del artculo 171 del mencionado TUO, se aplicar la sancin ms grave.
f) En caso que se efecten reparos a los exportadores en perodos por los que se obtuvo la
devolucin del saldo a favor materia de beneficio, los cuales determinan la existencia de un
tributo omitido, se habrn configurado las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, correspondiendo una sancin del 100% del monto
devuelto indebidamente y del 50% del tributo omitido, respectivamente. No obstante, en dicho
supuesto ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 171 del mencionado TUO, debiendo
aplicarse la sancin ms grave.
TEMA DE CONSULTA: PROCEDENCIA DE UNA INCAUTACIN
Para efectuar una incautacin normada por el numeral 7 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario es necesario
iniciar previamente un procedimiento de fiscalizacin a travs de la notificacin de un requerimiento?
En caso de que la documentacin contable de un contribuyente que est siendo fiscalizado se

encuentre en poder de un tercero, no es necesario iniciarle a ste un procedimiento de fiscalizacin
para efectuar la incautacin de la mencionada documentacin.
TEMA DE CONSULTA: EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN POR PARTE
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
a) De la interpretacin del artculo 81 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria, durante los primeros seis
meses del ao, estaba facultada a elegir alternativamente como ejercicio a fiscalizar entre el ejercicio inmediatamente
anterior o el precedente al anterior, teniendo en cuenta que respecto de este ltimo ejercicio se prorrogaba la facultad
de fiscalizacin o verificacin hasta el sexto mes del perodo gravable siguiente a aqul en que corresponda presentar
la declaracin?, o durante los seis primeros meses de un ejercicio gravable la Administracin estaba imposibilitada de
iniciar la fiscalizacin de tributos de periodicidad anual por el ejercicio inmediato anterior, estando facultada, en cambio,
por el ejercicio que lo precede?
b) Respecto de los actos de la Administracin Tributaria a fin de emitir el pronunciamiento dispuesto en el artculo 88 del
Cdigo Tributario, resultaban aplicables las disposiciones del artculo 81 de este mismo cdigo?
c) Producidos los efectos de una rectificatoria (por el transcurso del plazo previsto en el artculo 88 del TUO del Cdigo
Tributario sin que medie pronunciamiento de la Administracin), el ejercicio del derecho de la Administracin de verificar
o fiscalizar con posterioridad, previsto en el propio artculo 88 deba sujetarse a lo dispuesto en el artculo 81 del
mencionado TUO?
a) Tratndose de tributos de periodicidad anual, la Administracin Tributaria, durante los

primeros seis meses del ao, se encontraba facultada a iniciar la verificacin y/o fiscalizacin
que corresponda por el ejercicio inmediato anterior -siempre que hubiere vencido el plazo de
presentacin de la declaracin jurada anual o se hubiere presentado sta-, o por el ejercicio
precedente al anterior.

b) Los actos de la administracin tributaria realizados a fin de emitir el pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en las declaraciones rectificatorias presentadas
por los deudores tributarios, dispuesto en el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, no se
encontraban sujetos a lo dispuesto en el artculo 81 de dicho TUO.
c) La verificacin o fiscalizacin que efectuaba la Administracin Tributaria, una vez transcurrido
el plazo establecido en el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, se encontraba sujeta a
las disposiciones contenidas en el artculo 81 del citado TUO.
TEMA DE CONSULTA: SUPUESTO INCLUIDO DENTRO DE LA INFRACCIN PREVISTA
POR EL ARTCULO 178, NUMERAL 1
a) Incurren en las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario aquellos contribuyentes
que hubieran declarado un crdito fiscal inexistente, cuando esta inexistencia es determinada -con efecto declarativo y
no constitutivo- por el Tribunal Fiscal al establecer que los pagos del Impuesto de Promocin Municipal con la tasa del
18% (Ley N 25980) efectuados por quien transfiri el crdito fiscal resultan pagos indebidos?
b) De ser afirmativa la respuesta a la primera consulta, cul sera la fecha de la infraccin?
Incurren en las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, segn el caso, los contribuyentes que hubieran declarado un crdito fiscal
inexistente en la determinacin del impuesto a su cargo, en razn a que el importe transferido a
dichos contribuyentes por concepto de IPM corresponde a aqul que el proveedor de stos declar
y pag indebidamente por dicho concepto, al no encontrarse dicho proveedor gravado con el IPM;
siendo su fecha de comisin, la que corresponde a la presentacin de la declaracin que contiene
el crdito fiscal inexistente.
TEMA DE CONSULTA: MEDIO IMPUGNATORIO DENTRO DEL REFT
-a) En el caso de una reclamacin formulada contra un valor acogido al REFT en fecha posterior a la presentacin de la
solicitud de acogimiento al referido beneficio, el recurso debe declararse improcedente y no emitirse pronunciamiento
respecto del fondo del asunto bajo el supuesto de existir acogimiento al REFT?
b) En el mismo caso, debe admitirse el recurso de reclamacin, analizarse el fondo del asunto controvertido y, dependiendo
del resultado de la reclamacin, efectuar la modificacin del monto acogido al REFT cuando corresponda?
c) La reclamacin de valores contenidos en una solicitud de acogimiento al REFT implica una renuncia al fraccionamiento
y, por tanto, debera analizarse el fondo del asunto controvertido?
En caso que se reclamen valores acogidos al REFT, la SUNAT debe admitir a trmite el recurso,
previo cumplimiento de las normas correspondientes, y pronunciarse sobre los fundamentos
de la impugnacin. La reclamacin de valores acogidos al REFT no supone la renuncia a dicho
rgimen.
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CAP.
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CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: PLAZO PRESCRIPTORIO APLICABLE A LAS APORTACIONES A

ESSALUD
Qu es el plazo de prescripcin aplicable a las deudas por aportaciones a ESSALUD materia de la transferencia a que se refiere el artculo 5 del Decreto Supremo N 039-2001-EF (Reglamentos de la Ley que ampla las funciones de la SUNAT)?
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 363 -2002-SUNAT/K00000:
Para determinar las normas aplicables para establecer el plazo de prescripcin correspondiente
a las acciones de cobranza se debe tener en cuenta en qu momento se produjo la exigibilidad
de la obligacin tributaria por aportaciones a ESSALUD, la comisin o deteccin de la infraccin
vinculada a la misma. As:
a) Si dicha situacin (exigibilidad de la obligacin tributaria, fecha de comisin o deteccin de la
infraccin, segn el caso) se origin a partir del 01.01.1999, es aplicable el TUO del Cdigo
Tributario.
b) Cuando la exigibilidad de la obligacin tributaria, la comisin o deteccin de la infraccin
se haya producido antes de la aludida fecha, son aplicables las normas contenidas en el
Cdigo Civil; incluso en el caso que se produzca la interrupcin de la prescripcin a partir del
01.01.1999.
TEMA DE CONSULTA: LIQUIDACIN Y DISOLUCIN COMO SUPUESTOS DE
INTERRUPCIN DE CMPUTO PRESCRIPTORIO
El proceso de liquidacin y disolucin extrajudicial de las cooperativas de ahorro y crdito y de las mutuales de vivienda,
al amparo de sus normas aplicables, suspende el plazo de prescripcin de la deuda tributaria durante la tramitacin de
aquellas?
Si el referido proceso de liquidacin extrajudicial se convirtiera en uno de liquidacin judicial, resultara aplicable la
causal de suspensin de la prescripcin prevista en el literal b) del artculo 46 del Cdigo Tributario, aplicable a partir
del 1 de enero de 1999?.
En caso de ser afirmativa la respuesta a esta pregunta, desde qu fecha debe entenderse la suspensin del plazo
prescriptorio?
RESPUESTA A LA CONSULTA: INFORME N 359-2002-SUNAT/K00000
La prescripcin se suspende durante el trmite del procedimiento de disolucin y liquidacin de

una cooperativa de ahorro y crdito y de una mutual de vivienda. La suspensin se computa desde
la fecha de publicacin de la resolucin de disolucin y liquidacin de dichas empresas.
TEMA DE CONSULTA: PRESCRIPCIN DE LA DECLARACIN DE COBRANZA DUDOSA
Cmo debe computarse el plazo de prescripcin de las deudas de cobranza dudosa y el procedimiento que permita
interrumpir o suspender la prescripcin, pues una vez declarada la insolvencia, la Administracin no puede ejercer las
acciones incluidas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
a) La inclusin de las deudas tributarias en un procedimiento concursal no constituye novacin de

tales obligaciones, motivo por el cual los plazos de prescripcin y las reglas para su cmputo

se efectuarn teniendo en cuenta las disposiciones pertinentes en funcin a la naturaleza de
cada tributo, considerando para tal efecto las normas del Cdigo Tributario que corresponda.
b) Se suspende el cmputo del trmino prescriptorio de la deuda tributaria durante el lapso en
que la Administracin Tributaria se encuentra legalmente impedida de efectuar su cobranza
por la aplicacin de las normas concursales.
c) La decisin adoptada por la Junta de Acreedores de ingresar al deudor a un rgimen de
reestructuracin patrimonial, mediante la aprobacin de un Plan de Reestructuracin -sea
que dicho acuerdo se hubiere tomado en un Proceso de Reestructuracin Patrimonial o en un
Procedimiento Concursal Ordinario, no interrumpe el cmputo del trmino prescriptorio.
d) Los pagos parciales efectuados segn el Plan de Reestructuracin aprobado por la Junta de
Acreedores, interrumpen el cmputo del trmino prescriptorio.
TEMA DE CONSULTA: MISMO DOMICILIO FISCAL PARA DOS PERSONAS NATURALES
DISTINTAS
Dos personas naturales distintas que realizan actividades econmicas pueden consignar el mismo domicilio fiscal para
el desarrollo de sus actividades?
No existe impedimento legal alguno para que dos personas naturales distintas puedan designar
ante la Administracin Tributaria la misma direccin como domicilio fiscal.
TEMA DE CONSULTA: PLAZO OTORGADO A LOS CONTRIBUYENTES PARA QUE
SUSTENTEN LA TENENCIA DE SUS PRODUCTOS
Cul es el perodo de tolerancia que se le da a los contribuyentes, a fin que sustenten documentariamente la tenencia
de sus productos durante los operativos que realiza SUNAT?
De conformidad con el artculo 184 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y los artculos
8 y 11 del Reglamento de Sancin de Comiso de Bienes, se infiere que el plazo mximo que tiene
un contribuyente para acreditar la propiedad de los bienes materia de comiso podr ser de 10 2
das hbiles, dependiendo de si stos son o no de naturaleza perecedera o que por su naturaleza
no pudieran mantenerse en depsito.
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CAP.
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CAP.
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AO 2003
TEMA: CESIN DE USO DE SEPULTURAS POR PARTE DE LA IGLESIA CATLICA

a) El servicio de cesin de uso temporal o perpetuo de sepulturas prestado a ttulo oneroso por una Misin Catlica integrante de la Iglesia Catlica, propietaria de un cementerio, se encuentra exonerado o inafecto del pago del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, as como del Impuesto a la Renta?
b) Cul es la relacin jurdica entre la Administracin Tributaria y la Iglesia Catlica?
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 001-2003-SUNAT/2B3000
a) La cesin en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a ttulo oneroso que realice una Misin
integrante de la Iglesia Catlica, propietaria de un cementerio, se encuentra gravada con el IGV
y el IPM.
b) Los ingresos que obtenga una Misin integrante de la Iglesia Catlica estn exonerados del
Impuesto a la Renta, siempre que se destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
c) La Iglesia Catlica debe facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, en cumplimiento de lo establecido en el artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: EJECUCIN DE GARANTAS
a) Corresponde la ejecucin de cartas fianzas otorgadas por una entidad bancaria a favor de un contribuyente, cuando la
deuda respaldada con dichas garantas posteriormente deviene en concursal, es decir, es reconocida dentro de alguno
de los procedimientos regulados en la Ley de Reestructuracin Patrimonial?
b) En tal caso, cmo procede la imputacin producto de la ejecucin de la carta fianza, si el reconocimiento de la deuda
es hecho a travs de una Resolucin, teniendo en consideracin, adems, que en los acuerdos de Juntas de Acreedores
usualmente se varan las reglas de imputacin a capital o intereses?
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 018-2003-SUNAT/ 2B0000
Tratndose de deudas tributarias garantizadas con carta fianza, que se encuentren sometidas a
un procedimiento de reestructuracin en el cual se hubiera aprobado el Plan de Reestructuracin
correspondiente, procede que la Administracin Tributaria, de ser el caso, disponga la ejecucin de
dicha garanta; salvo que se hubieran dado los supuestos de excepcin establecidos en el numeral
67.3 del artculo 67 de la Ley General del Sistema Concursal.
A efectos de realizar la imputacin del monto resultado de la ejecucin de la carta fianza, es de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributario.

TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE REQUERIR INFORMACIN SIN PREVIAMENTE
HABERSE INICIADO UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Qu debe entenderse como sujeto a fiscalizacin de conformidad con el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario, y por tanto si la Administracin Tributaria tiene la facultad para requerir informacin a entidades bancarias sin
haber iniciado previamente un procedimiento de fiscalizacin, sobre la identificacin de los propietarios de tarjetas de
crdito: apellidos y nombres, documento de identidad y marca y nmero de la tarjeta?
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar de manera general, informacin a

las entidades bancarias y financieras sobre operaciones distintas a las pasivas, sin que se requiera
para ello que se haya iniciado un proceso de fiscalizacin previamente.
TEMA DE CONSULTA: FORMA DE CLCULO DE LA SANCIN EN EL CASO DE LA
INFRACCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 178, NUMERAL 1
Cmo se calcula la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario, en el caso de un contribuyente que presenta una declaracin rectificatoria determinando una obligacin tributaria menor a la consignada en su declaracin original, la cual surte efectos transcurridos los 60 das hbiles
sin que se le haya emitido pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin
cuando, posteriormente, producto de una auditora, se determina una obligacin tributaria mayor a la declarada por el
contribuyente?
En caso que se haya presentado una declaracin rectificatoria que determine menor obligacin
que la establecida en la declaracin original y luego la Administracin Tributaria determine una
mayor obligacin que la considerada por el deudor tributario en ambas declaraciones, la sancin
de multa aplicable, esto es, el 50% del tributo omitido, se calcular tomando en consideracin la
diferencia entre el tributo determinado por la Administracin y el consignado por el deudor en su
declaracin original.
TEMA DE CONSULTA: EXTENSIN DE LOS EFECTOS DE SUSPENSIN E INTERRUPCIN
DEL PLAZO PRESCRIPTORIO A LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS
Los actos de interrupcin y suspensin previstos en los artculos 45 y 46, respectivamente, del Cdigo Tributario,
respecto del titular de la deuda tributaria surten efectos sobre la deuda atribuida a los responsables solidarios?
Los actos de interrupcin de la prescripcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto

del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se
trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente, en cuyo caso, tales
actos no producen efecto sobre los responsables solidarios.
Igualmente, tratndose de los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente,
los mismos no producen efecto respecto de los responsables solidarios.
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TEMA DE CONSULTA: CESIN DE DERECHOS

a) Si a mrito de un contrato de cesin de derechos celebrado al amparo de los artculos 1206 y 1208 del Cdigo Civil
vigente, procedera la cesin de derecho (especficamente cesin de crditos materia de devolucin) de una empresa
A a una empresa B recayendo en esta ltima las Notas de Crdito Negociables?.
b) Si procedera el apersonamiento y sustitucin de una empresa cesionaria A en los derechos y acreencias de B, en
virtud de un contrato de cesin de derechos celebrado un ao antes de que sta ltima entre en proceso de reestructuracin patrimonial, habindose producido a la fecha la designacin de la empresa liquidadora?
La obligacin tributaria o relacin jurdico tributaria es una sola, de la que pueden surgir obligaciones
por parte del contribuyente as como de la Administracin Tributaria. En tal sentido, los acuerdos
por los que un contribuyente cede a un tercero sus derechos de crditos sujetos a devolucin por
parte de la Administracin Tributaria carecen de eficacia frente a sta.
TEMA DE CONSULTA: SUSPENSIN DE LA EJECUCIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Si la interposicin y posterior admisin a trmite de la demanda contencioso administrativa formulada contra actos
administrativos emitidos por la Administracin Tributaria suspende la ejecucin de los mismos?
La interposicin o la admisin a trmite de la demanda contencioso administrativa formulada contra

actos administrativos de la Administracin Tributaria no suspende la ejecucin de los mismos,
sin perjuicio de la posibilidad de que se disponga la suspensin correspondiente a travs de una
medida cautelar dictada por la autoridad judicial respectiva.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN EXTEMPORNEA
Es nulo el acto administrativo notificado vencido el plazo previsto en el numeral 24.1 del artculo 24 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, o si es nula la notificacin practicada despus de dicho plazo?
No existe norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar los actos
administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del mismo, por lo que la
notificacin que se realice vencido el plazo de 5 das computado desde la fecha de emisin del
acto materia de notificacin, no se encontrar viciada de nulidad.
De igual manera, el hecho que dicha notificacin se realice extemporneamente no determinar la
nulidad del acto materia de notificacin, en tanto que dicha notificacin no constituye un requisito
para la validez del mismo.

TEMA DE CONSULTA: INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS AL MOMENTO DE EMITIR
UNA GUA DE REMISIN
a) Si el costo mnimo consignado en las guas de remisin es menor o mayor al calculado de conformidad con el Decreto
Supremo N 049-2002-MTC (Metodologa de Determinacin de Costos para el Servicio Pblico de Transporte de Pasajeros
en mnibus y de Carga en Camin) en dicha situacin se estara incurriendo en infraccin de igual manera como si no
se consignara dicho requisito?
b) Si el remitente muestra su gua de remisin remitente incumpliendo algn requisito establecido en las normas vigentes
y el transportista muestra conforme su gua de remisin transportista, el transportista seguir incurriendo en infraccin
con referencia al artculo 97 del TUO del Cdigo Tributario?
Se incurre en las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 3 y 6 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario segn corresponda, si se consigna en las guas de remisin transportista
o remitente un costo mnimo distinto a los establecidos por el Decreto Supremo N 049-2002-MTC,
sea mayor o menor al fijado en dicha norma.
Incurre en la infraccin tributaria que seala el numeral 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, el transportista que sustenta el traslado de los bienes, entre otros, mediante una gua
de remisin - remitente que no observe los requisitos establecidos por las normas vigentes.
TEMA DE CONSULTA: CONCEPTO DE TRIBUTO OMITIDO SUPUESTOS QUE CONFIGURAN
LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN EL ARTCULO 175, NUMERALES 2 Y 3
a) Qu debe entenderse por tributo omitido para efecto de aplicar la sancin correspondiente a dichas infracciones?.
b) Los reparos al dbito y crdito o ingresos y gastos configuraran la infraccin contemplada en el numeral 2 del artculo
175 del TUO del Cdigo Tributario?. De ser as, cmo se cuantificara la omisin?
c) Los reparos administrativos (no corresponde al giro, registrado fuera de plazo, RUC errneo, entre otro) y no administrativos (falsos, simulados y adulterados) configuraran la infraccin contemplada en el numeral 3 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario?. De ser as, cmo se cuantificara la omisin?
a) Para efectos del clculo del tributo omitido a que se refiere la sancin aplicable a las infracciones
tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, que se hayan
cometido durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias aprobadas por
Ley N 27038, no ser de aplicacin lo dispuesto en la Nota 5 de las mencionadas Tablas.
Dicho tributo omitido deber calcularse en funcin a la diferencia existente entre lo que debi
registrarse y lo que efectivamente se registr, considerndose el monto total de las omisiones,
independientemente si stas se produjeron respecto de uno o ms tributos.
b) Si el deudor tributario hubiera realizado la anotacin de los conceptos sealados en el numeral 2
del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, no se configurar la infraccin prevista en el
citado artculo, en caso que los mismos fueran posteriormente objeto de reparos por parte de
la Administracin que impliquen su desconocimiento. Del mismo modo, no configurar dicha
infraccin el registro de un gasto o crdito inexistente.
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Si el reparo fuera, por ejemplo, que el contribuyente ha considerado slo parcialmente un

ingreso en su contabilidad, entonces estara evidenciando que se ha incurrido en la infraccin
de registrar ingresos por montos menores.
c) La infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario hace
referencia slo al empleo de documentacin falsa, simulada o adulterada, situacin que se
distingue de hechos tales como el registro extemporneo, u otros que pueden ser motivo de
reparos por parte de la Administracin, pero no necesariamente constituir documentacin que
adolece de falsedad, simulacin o adulteracin.
TEMA DE CONSULTA: PLAZO APLICABLE A LAS APORTACIONES AL RGIMEN
CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD
A qu se refiere el Decreto Supremo N 003-2000-EF cuando seala que se regirn por el plazo de prescripcin contenido
en el Cdigo Tributario las obligaciones exigibles a partir del 01.01.1999, por aportaciones al Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones (SNP)?
El plazo de prescripcin contenido en el TUO del Cdigo Tributario, es de aplicacin a las

aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al SNP, correspondientes
al Perodo Tributario Diciembre 1998, y siguientes.
Aquellas cuya exigibilidad se haya producido hasta el 31.12.1998 (Perodos Tributarios Noviembre
1998 y anteriores), se rigen por el Cdigo Civil y por el Texto nico Concordado del Decreto Ley
N 19990, respectivamente.
TEMA DE CONSULTA: INMOVILIZACIN DE MQUINA REGISTRADORA
Es posible realizar la inmovilizacin de la Mquina Registradora que no cumple los requisitos sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, invocando el numeral 6 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario?
La inmovilizacin de bienes alcanza a las mquinas registradoras cuando el deudor tributario

incumple las obligaciones tributarias que recaen sobre las mismas y, conlleven al funcionario de
la Administracin a presumir la existencia de evasin tributaria.
TEMA DE CONSULTA: ACREDITACIN DE PODER
Cmo se aplica lo dispuesto en el artculo 23 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, en relacin con la acreditacin de la representacin mediante carta poder simple para la realizacin de los trmites contemplados en el TUPA de la SUNAT, durante la vigencia del Decreto Supremo 061-2000-EF?
Durante la vigencia del anterior TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 0612000-EF, para realizar los actos a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO del

Cdigo Tributario, la persona que actuaba en nombre del titular deba acreditar su representacin,
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
de la SUNAT, inclusive si tales actos formaban parte de los procedimientos contemplados en dicho
TUPA.
Para efecto de los trmites distintos a los indicados en el prrafo anterior, respecto de los cuales
expresamente se admita en las normas correspondientes la posibilidad de autorizar a un tercero
para que realice los mismos, era exigible una carta poder simple, salvo que hubiere alguna
disposicin en contrario.
TEMA DE CONSULTA: PROCEDIMIENTO DE REDONDEO
El procedimiento de redondeo a ser utilizado en la determinacin de las obligaciones tributarias, de acuerdo con la
Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT (Procedimiento de redondeo a ser utilizado en la determinacin
de obligaciones tributarias) debera aplicarse inclusive a perodos tributarios vencidos a la fecha de vigencia de la citada
resolucin?
El procedimiento de redondeo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT no

resulta aplicable a perodos tributarios vencidos a la fecha de vigencia de la citada Resolucin.
TEMA DE CONSULTA: SUPUESTO QUE CONFIGURA LA INFRACCIN PREVISTA POR
EL ARTCULO 175, NUMERAL 2
En relacin con la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
se consulta si se debe considerar que la misma se configura nicamente cuando se establece que se ha omitido registrar
ingresos determinados sobre base cierta o tambin corresponde considerar que se ha incurrido en la misma si se establece
que no se ha registrado ingresos determinados sobre base presunta.
La infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, se configura cuando
se establece que se ha omitido registrar ventas, ingresos, rentas, patrimonio, entre otros, o que los mismos
han sido registrados por montos inferiores, tanto sobre base cierta como sobre base presunta.
TEMA DE CONSULTA: SUPUESTO QUE CONFIGURA LA INFRACCIN PREVISTA EN
EL ARTCULO 175, NUMERAL 2
La infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configura cuando se omite
registrar o se registra por montos inferiores ventas exoneradas del Impuesto General a las Ventas y/o exportaciones de
bienes o servicios?
La infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configura
en los casos en que el deudor omite anotar en sus libros y registros, entre otros, los ingresos u
operaciones sujetos a gravamen, esto es, gravados con algn tributo.
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En tal virtud, como quiera que la normatividad que regula el IGV ha excluido de la calificacin de
operaciones gravadas con dicho impuesto a las exportaciones y las operaciones exoneradas del
mismo, la referida infraccin no se configurar en caso que el deudor tributario omita su anotacin
en el Registro de Ventas, o las anote por un importe inferior.
TEMA DE CONSULTA: SEAP
a) De acuerdo al numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 101-2001-EF, las multas se extinguen cuando el deudor
tributario acoge al SEAP cualquier deuda del sistema con anterioridad a la notificacin del requerimiento de fiscalizacin.
Al respecto, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 914 hace referencia a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o perodo materia de pago.
b) El numeral 2.4 del artculo 2 del Decreto Supremo N 101-2001-EF establece que se encuentran comprendidas en el SEAP
las costas y gastos generados hasta el 30 de agosto de 2000 vinculados exclusivamente a deudas acogidas al sistema.
En ese sentido, desde cundo se consideran generadas las costas correspondientes a Resoluciones de Ejecucin
Coactiva y/o a Resoluciones de Embargo: desde que son notificadas al deudor tributario o desde que son emitidas por
la Administracin Tributaria?
c) El numeral 6.3 del artculo 6 del Decreto Supremo N 101-2001-EF establece que la extincin de los recargos, intereses y reajustes, as como las costas y gastos previstos en el Cdigo Tributario, vinculados a la deuda materia del SEAP, se producir con
el acogimiento de la misma. Sin embargo, el numeral 2.4 del artculo 2 de la misma norma seala que son deudas comprendidas
en el sistema las costas y gastos generados hasta el 30 de agosto del 2000, vinculados exclusivamente a deudas acogidas a que
se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo, siempre que dichas deudas hayan sido incluidas en la solicitud de acogimiento.
En ese sentido, cmo debe interpretarse el mencionado numeral 6.3?, cul es el criterio que se debe aplicar para
determinar la fecha lmite de acogimiento para la extincin de las costas y gastos?
d) En el caso de los pagos a cuenta de perodos tributarios anteriores al 2000, conforme a lo sealado en el numeral 6.3
del artculo 6 del Decreto Supremo N 101-2001-EF ser suficiente el acogimiento de pagos a cuenta, an cuando no
se incluya al SEAP la deuda tributaria pendiente de pago por regularizacin de ese ejercicio?
e) En el caso que se reclame parcialmente una Orden de Pago, se considera cumplido el requisito que exige el pago de
dicho valor para interponer recurso de reclamacin, cuando la parte no reclamada se ha acogido al SEAP en la modalidad
de pago al contado?
a) Para efecto de la condicin que establece el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento para
la extincin de las multas referido a la notificacin del requerimiento-, no interesa que dicho
requerimiento se encuentre referido a un tributo o perodo diferente al vinculado a la multa que
se pretende extinguir.
Sin embargo, para este efecto se debe tener en cuenta que la determinacin de la deuda materia
de acogimiento al SEAP se realiza por tipo de deuda.
b) Las costas correspondientes a Resoluciones de Ejecucin Coactiva y/o Resoluciones de Embargo
se generan desde su notificacin.
c) Para efecto de la extincin de las costas y gastos deben considerarse slo los generados hasta
el 30.08.2000.
d) Los intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, con excepcin de los intereses
por los pagos a cuenta correspondientes a los Perodos Enero a Julio 2000, se extinguirn con
el acogimiento al SEAP, siempre y cuando el contribuyente cumpla con los requisitos para el
acogimiento y declare la deuda vinculada, es decir, el pago de regularizacin pendiente respecto
del ejercicio al que corresponden dichos pagos a cuenta.

e) Tratndose de una reclamacin parcial contra una Orden de Pago, -en el supuesto que la
cobranza de la parte reclamada sea manifiestamente improcedente- se entender cumplido el
requisito de abonar la parte de la deuda no reclamada si se acoge al SEAP bajo la modalidad de
pago al contado dicha parte; puesto que el pago al contado surte los efectos de una cancelacin
propiamente dicha.
TEMA DE CONSULTA: IMPUGNACIN QUE SUSPENDE COBRO DE DEUDA SOMETIDA
A FRACCIONAMIENTO
La impugnacin de la Resolucin de Intendencia denegatoria del fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario, suspende o no la cobranza de los valores que fueron materia de la solicitud de fraccionamiento denegada?
En el caso de haberse impugnado la Resolucin denegatoria de acogimiento al aplazamiento y/o

fraccionamiento de carcter particular solicitado, no proceder la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE LOS SUPUESTOS DE BASE PRESUNTA
a) Cuando la Administracin Tributaria constate en una fiscalizacin que, en ms de 4 meses existen omisiones en el
Registro de Compras o en el Registro de Ventas:
- No ser posible aplicar las mencionadas presunciones por cuanto se ha constatado omisiones en ms de 4 meses,
debiendo recurrirse a otros procedimientos de determinacin sobre base presunta, contenidos en el TUO del Cdigo
Tributario o en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta?
- Se deben promediar las omisiones de todos esos meses, a fin de determinar el porcentaje de omisiones constatadas?
- En caso que deban promediarse nicamente las omisiones constatadas en 4 meses, debern tomarse los cuatro meses
con mayor importe de omisiones o con mayor porcentaje de omisin mensual, a efectos de determinar el porcentaje
de omisiones constatadas?
b) Son aplicables dichas presunciones a los sujetos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), en vista que
las mismas determinan, en principio, un incremento mensual de las ventas o ingresos declarados o registrados por el
contribuyente fiscalizado?
a) La expresin se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos

contenida en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario, no debe ser entendida
como el establecimiento de un lmite mximo para la deteccin de omisiones a fin de aplicar
la metodologa de los procedimientos de presuncin previstos en dichas normas, sino ms bien
como un mnimo de exigencia legal requerido para la aplicacin de tales procedimientos. En
consecuencia, la Administracin Tributaria podr aplicar la presuncin prevista en las citadas
normas en caso que, en una fiscalizacin constate que en ms de cuatro meses existen omisiones
en el Registro de Ventas o en el Registro de Compras, respectivamente.
A fin de determinar el porcentaje del 10% de las ventas o ingresos o compras omitidos, requerido
en dichos artculos para efectos de la aplicacin de las presunciones previstas en los mismos,
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deber considerarse la totalidad de omisiones comprobadas durante la fiscalizacin, an cuando

dichas omisiones correspondan a ms de 4 meses.
b) Tratndose de los contribuyentes acogidos al RER no ser posible efectuar la determinacin del
Impuesto a la Renta sobre base presunta en aplicacin del mtodo establecido en los artculos
66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto dichos sujetos no determinan Impuesto
a la Renta de tercera categora anual que permita el incremento de la renta neta segn los
procedimientos previstos en los artculos en mencin.
Sin embargo, no existe impedimento alguno para que se determine sobre base presunta el IGV
de cargo de los mencionados sujetos, de acuerdo con lo establecido en los artculos 66 y 67
del TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE PRESUNCIONES
a) Es factible aplicar la presuncin contenida en el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario cuando el contribuyente
realice operaciones mixtas?.
b) En aplicacin del artculo 74 del TUO del Cdigo Tributario se puede utilizar el valor de mercado como referente de
precio para valorizar los faltantes de inventarios obtenidos en aplicacin de la presuncin del artculo 69, en los casos
en que el contribuyente no tenga ventas del producto por el que se detect faltante de inventario?.
c) Es aplicable la presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario en una empresa de servicios?
a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario, la metodologa
empleada para la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras,
es aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un giro de negocio, sin importar si se
dedican a la comercializacin de bienes o no.
b) No se puede utilizar el valor de mercado en aplicacin del artculo 74 del TUO del Cdigo
Tributario para valorizar los faltantes de inventarios obtenidos en aplicacin de la presuncin
del artculo 69, en los casos en que el contribuyente no hubiere emitido los comprobantes de
pago de ventas del producto por el que se detect un faltante de inventario.
c) La presuncin establecida en el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario s resulta aplicable
a una empresa de servicios.
TEMA DE CONSULTA: EJERCICIO DE LA FUNCIN FISCALIZADORA
a. La deteccin a que alude el citado supuesto slo est referida a aquella realizada por los fedatarios nombrados por
SUNAT en funcin del Decreto Supremo N 259-89-EF, o es vlida tambin aquella deteccin realizada por la Administracin como resultado de un proceso de fiscalizacin, en el cual el auditor comprueba que no se emitieron comprobantes
de pago por las ventas realizadas o los emitidos no tienen los requisitos de ley, y deja constancia de ello en un resultado
de requerimiento notificado al deudor tributario?
b. A efectos de considerar la aplicacin del referido supuesto, es necesario que la Resolucin emitida por la Administracin,
sancionando la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, y sustentada en el
Acta Probatoria levantada por el fedatario, haya quedado firme o consentida?
La verificacin del supuesto al que alude el numeral 6 del artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario
puede haber sido realizada tanto por el Fedatario nombrado por la SUNAT de acuerdo al Decreto
Supremo N 259-89-EF, como por el trabajador de la SUNAT encargado de un procedimiento de
fiscalizacin en el desarrollo del mismo.

Asimismo, a partir de la vigencia del Decreto Supremo N 086-2003-EF, la referida comprobacin
puede ser obtenida tambin por el Fedatario Fiscalizador.
Para efectos de la aplicacin del supuesto sealado en el numeral 6 del artculo 64 del TUO
del Cdigo Tributario, no ser necesario que la Resolucin emitida por la SUNAT sancionando la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en caso se
hubiera impugnado, haya quedado firme y consentida.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE BASE PRESUNTA A PERCEPTORES DE RENTAS
DE 4Ta CATEGORA
La presuncin prevista en el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario es aplicable a los sujetos perceptores de rentas
de cuarta categora, en tanto que los mismos estn obligados a llevar un libro de ingresos segn el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta?
La presuncin establecida en dicho artculo no resulta aplicable a los sujetos que perciben
exclusivamente rentas de cuarta categora.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE BASE PRESUNTA CONTENIDA EN LOS
ARTCULOS 66, 70 Y 72 DEL CDIGO TRIBUTARIO
a) Se puede aplicar la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente a
pesar de no haber registrado los comprobantes de pago de ventas, incluye estos ingresos por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?.
b) En relacin con la presuncin prevista en el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario, se consulta si para efectos de
determinar el coeficiente a que hace referencia el mencionado artculo, el valor de los bienes en existencia, comprende a
la totalidad de bienes que conforman el activo del contribuyente o simplemente a aquellos bienes que conforman el rubro
de existencias, tales como las mercaderas, productos terminados, productos en proceso, materias primas, suministros,
entre otros?
c) La presuncin prevista en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario, resulta aplicable slo respecto de aquellas
actividades en las cuales el contribuyente obtenga un producto terminado propio o para un tercero, no pudiendo ser
aplicada a otro tipo de actividades, tales como la prestacin de servicios?
a) No resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario
cuando el contribuyente, a pesar de no haber registrado los comprobantes de pago de ventas,
haya incluido estos ingresos por ventas en su declaracin pago mensual del IGV y de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
b) Tratndose de sujetos perceptores de rentas de tercera categora, el coeficiente a que hace
referencia el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario se determinar dividiendo el monto
de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia, debiendo entenderse como
tales a los bienes comprendidos bajo el rubro de existencias.
c) La presuncin establecida en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario no podr aplicarse
respecto de aquellas actividades que no impliquen la elaboracin o transformacin de bienes
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toda vez que el procedimiento previsto en la misma supone la existencia de un proceso destinado
a la obtencin de un producto, para el cual se utilizan una serie de insumos que van a servir
de base para la determinacin en forma presunta de ingresos omitidos.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE FISCALIZACIN Y EL DEBER DEL
CONTRIBUYENTE
a) Incurren en el supuesto el deudor tributario que incumple con presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos,
cuando el requerimiento notificado por la Administracin no seala expresamente la hora y fecha de presentacin y/o
exhibicin de la informacin requerida, sino una fecha a partir de la cual se debe presentar y/o exhibir dicha informacin?.
b) En el caso planteado en el literal anterior, si la Administracin Tributaria emite un segundo requerimiento o un requerimiento reiterativo, en el cual se seala una hora y fecha para la presentacin y/o exhibicin de la informacin requerida,
el deudor tributario que no cumple con este segundo requerimiento o requerimiento reiterativo, incurre en el supuesto
previsto en la citada norma?.
Con respecto a lo previsto por el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario:
c) Incurre en el referido supuesto, aquel contribuyente que en su declaracin jurada original (en la cual determina su deuda
tributaria), omite declarar ingresos o ventas gravadas con el Impuesto a la Renta o IGV, sin embargo, cumple con declarar
estos ingresos o ventas omitidas en una declaracin rectificatoria posterior, teniendo en cuenta que ocult rentas o
ingresos en su declaracin jurada original?.
d) En el caso planteado en el literal anterior, influye en la determinacin del supuesto previsto en la citada norma, el
hecho que el contribuyente presente la declaracin rectificatoria antes del inicio de cualquier proceso de fiscalizacin o
verificacin por parte de la Administracin Tributaria?.
e) Incurre en el supuesto en mencin, aquel contribuyente que consigna en su Balance General al cierre del ejercicio,
pasivos originados en facturas de compra a proveedores pendientes de pago (operaciones reales), respecto de las cuales
la Administracin prueba que han sido efectivamente pagadas al cierre de dicho ejercicio; a pesar que si bien se trata
de una deuda o pasivo falso, ste no influye en la anulacin o reduccin de la base Imponible del Impuesto a la Renta,
el cual se determina en funcin de los resultados expresados en el Estado de Ganancias y Prdidas, y no en funcin de
la estructura del Balance General al cierre del ejercicio?.
f) El consignar un pasivo falso, siempre estar relacionado al registro en la contabilidad de una factura falsa o documento
falso que sustente dicho pasivo?.Puede aplicarse a los sujetos del Rgimen nico Simplificado (RUS), la presuncin
prevista en el artculo 68 del TUO del Cdigo Tributario, para fines de determinar sobre base presunta sus ingresos por
ventas en forma mensual y anual?
a) Para que se configure la causal contenida en el numeral 3 del artculo 64 del TUO del Cdigo
Tributario, el requerimiento que formule la Administracin Tributaria al deudor para la exhibicin
de la documentacin que sustente su contabilidad deber establecer necesariamente un lapso de
tiempo determinado, a cuyo vencimiento aqul deber cumplir con la exhibicin solicitada.
b) Si dicho plazo no se hubiera fijado en un primer requerimiento, y la Administracin hubiera
notificado al deudor un segundo requerimiento solicitndole la exhibicin de su documentacin
contable en una fecha determinada, se configurar la causal prevista en el numeral 3 del
artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario si en la referida fecha el deudor no cumple con tal
exhibicin.
c) A fin de establecer la existencia de la causal prevista en el numeral 4 del artculo 64 del TUO
del Cdigo Tributario, durante el procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria

deber comprobar que se ha producido el ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes o
la consignacin de pasivos o gastos falsos que haya implicado la anulacin o reduccin de la
base imponible del tributo en la documentacin contable del deudor tributario. En tal sentido,
en los casos en que el deudor tributario hubiera modificado la determinacin contenida en
su declaracin original aumentando su obligacin tributaria mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria, la misma no implica la configuracin de la causal sealada.
d) Si el deudor tributario consigna pasivos falsos en su Balance General al cierre del ejercicio,
en tanto dicha circunstancia no influya en la anulacin o reduccin de la base imponible del
tributo materia de fiscalizacin, no se configurar el supuesto establecido en el numeral 4 del
e) El consignar un documento que contiene una operacin no real en la contabilidad no es el nico
supuesto mediante el cual se configura un pasivo falso a fin de incurrir en la causal prevista
en el numeral 4 del artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario.
f) La presuncin establecida en el artculo 68 del TUO del Cdigo Tributario no resulta aplicable
a los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE BASE PRESUNTA
a) En el Informe N 129-2002-SUNAT/K00000, se absolvi una consulta sobre el numeral 6 del artculo 64 del TUO del
Cdigo Tributario, partiendo de la premisa que la misma se encuentra referida a establecer si, teniendo como sustento
un acta probatoria sobre no entrega de comprobante de pago levantada en el ao 1994, puede determinarse la obligacin
tributaria sobre base presunta en un perodo fiscal distinto, concluyendo que de conformidad al artculo 63 del Cdigo
Tributario un acta probatoria que acredite la no entrega de un comprobante de pago no habilita a que se determine la
obligacin tributaria sobre base presunta de un perodo tributario que no guarda vinculacin con el de su levantamiento.
- Teniendo en cuenta que el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo de periodicidad mensual, a efectos de poder determinar dicho Impuesto sobre base presunta, aplicando cualquiera de las presunciones contenidas en el Cdigo
Tributario es necesario que el supuesto previsto en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, se acredite o
compruebe para cada uno de los perodos tributarios mensuales que son materia de fiscalizacin?
- Tratndose de los dems supuestos previstos en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario debe verificarse la existencia de los mismos en cada perodo tributario respecto del cual la Administracin Tributaria pretenda efectuar una
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, teniendo en cuenta que el IGV es un tributo de periodicidad
mensual y el Impuesto a la Renta de Tercera Categora es de periodicidad anual?
b) Se pueden aplicar las presunciones contenidas en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el
contribuyente omite registrar comprobantes de pago de ventas y/o de compras en el Registro de Ventas o de Compras,
respectivamente, en caso que durante la fiscalizacin se verifique que el contribuyente registr dichos comprobantes
de pago en otros libros o registros contables, tales como el Libro Diario o Libro de Caja?
1. Con relacin a la causal a que hace referencia el numeral 6 del artculo 64 del TUO del
Cdigo Tributario, resulta suficiente la existencia de un Acta Probatoria levantada en algn mes
comprendido dentro del procedimiento de fiscalizacin, entendiendo que ste se realiza de enero
a diciembre de un ejercicio, a fin que la Administracin Tributaria pueda determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta en todos los perodos tributarios sujetos a fiscalizacin.
Asimismo, resulta suficiente que la Administracin Tributaria constate la existencia de cualesquiera
de las causales a que hacen referencia los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del artculo 64 del
TUO del Cdigo Tributario por lo menos en 1 de los perodos tributarios mensuales comprendidos
en el procedimiento de fiscalizacin, a fin de que sta pueda determinar la obligacin tributaria
sobre base presunta en todos los perodos tributarios sujetos a fiscalizacin.
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Por su parte, a fin que la Administracin Tributaria pueda determinar sobre base presunta
la obligacin tributaria correspondiente a los perodos tributarios sujetos a fiscalizacin, la
comprobacin de la causal prevista en el numeral 7 del artculo 64 del TUO del Cdigo
Tributario no necesita vinculacin con ninguno de los perodos sealados.
2. No existe impedimento para que la Administracin Tributaria utilice la metodologa establecida
en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario, para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, an cuando se hubieran registrado las omisiones en otros libros
o registros contables, tales como el Libro Diario o Libro Caja, salvo que las mismas hayan sido
consignadas en las respectivas declaraciones.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DISCRESIONAL DE LA ADMINISTRACIN DENTRO
DE LAS RELACIONES LABORALES
a) Cul es el acto administrativo que debe emitir y notificar la SUNAT para el caso de las bajas de oficio de los trabajadores indebidamente inscritos en el Registro de trabajadores y/o pensionistas y sus respectivos derechohabientes?,
es dicho acto administrativo reclamable y en qu plazo?
b) De acuerdo a las facultades concedidas por el Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, la SUNAT se encuentra
habilitada para determinar en un procedimiento de verificacin o fiscalizacin la ausencia del vnculo laboral?.
c) Se aceptara como prueba una manifestacin del contribuyente, representante legal o presunto trabajador en la que se
deje constancia de la no existencia del vnculo laboral?
d) De constatarse la inscripcin indebida, se ha incurrido en la infraccin regulada por el numeral 2 del artculo 173 del
TUO del Cdigo Tributario?, dicha infraccin es aplicable tanto a las empresas como a los empleadores de trabajadores
del hogar?
A fin de efectuar la baja de oficio de la inscripcin de un trabajador falso indebidamente inscrito en

el Registro de trabajadores, pensionistas y sus respectivos derechohabientes, corresponde emitirse
y notificarse una Resolucin de Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Resolucin
de Intendencia Regional o Resolucin de Oficina Zonal, segn corresponda.
La referida Resolucin puede ser materia de impugnacin mediante el recurso de reclamacin
previsto en el Cdigo Tributario, en el plazo a que se refiere el artculo 137 del citado Cdigo.
Tratndose de obligaciones tributarias o infracciones a las mismas, cuyo hecho generador es la
existencia o inexistencia de la relacin de subordinacin del trabajador frente a su empleador, la
SUNAT est facultada para determinar la existencia o no del vnculo laboral, incluso para efecto
de las aportaciones al ESSALUD.
La manifestacin del contribuyente o de un tercero obtenida durante la etapa de verificacin y/o
fiscalizacin tiene valor probatorio.
Si en su declaracin, la entidad empleadora proporciona informacin no conforme con la realidad
mediante la cual se procede a la inscripcin de trabajadores en el Registro correspondiente, se
configura la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Lo indicado en el prrafo anterior, tambin incluye dentro de sus alcances a las personas empleadoras
de trabajadoras del hogar.

TEMA DE CONSULTA: ACREDITACIN DE TITULARIDAD POR PARTE DE UN
CONTRIBUYENTE
Si una persona presenta documentos para acreditar la propiedad o posesin de un bien comisado y la SUNAT determina que
no se ha cumplido con acreditar la propiedad de ste, la SUNAT debe notificar expresamente al sujeto lo resuelto?
En caso que un supuesto infractor presente un escrito y documentacin a fin de acreditar la propiedad
o posesin de un bien materia de comiso, la Administracin est obligada a pronunciarse respecto
a los fundamentos y pruebas presentadas por aqul. La oportunidad en la que la Administracin
efectuar dicho pronunciamiento ser con ocasin de la emisin de la Resolucin que declara el
abandono de los bienes, cuando corresponda su emisin.
En tal caso, la mencionada Resolucin deber ser publicada conforme al inciso e) del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, dicha Resolucin deber ser notificada al supuesto infractor bajo las modalidades
establecidas en el artculo 104 de ste mismo Cdigo.
TEMA DE CONSULTA: BENEFICIOS TRIBUTARIOS QUE RECAE SOBRE LA SANTA
SEDE
Cules son los beneficios tributarios que goza la Iglesia Catlica en virtud del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y
la Repblica del Per?
An cuando la Iglesia Catlica en el Per goza de plena independencia y autonoma en su labor,

ello no significa que el Estado Peruano renuncie a su potestad tributaria.
El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per se limita a establecer un rgimen
de permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias tributarias a favor de la Iglesia
Catlica existentes a la fecha de su vigencia.
TEMA DE CONSULTA: CONCEPTO DE HEREDEROS PARA EFECTOS DE LA ATRIBUCIN
DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Dentro de la figura de responsabilidad solidaria a que se refiere el numeral 1) del artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario
puede entenderse dentro del concepto de herederos, a los adquirentes de bienes cuyos ttulos se sustenten en anticipos
de herencia?
Para efecto de determinar la responsabilidad solidaria, estn comprendidos dentro del concepto
de herederos a que se refiere el numeral 1 del artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario, los
adquirentes de bienes cuyos ttulos se sustenten en anticipos de legtima.
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CAP.
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CAP.
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TEMA DE CONSULTA: IMPUTACIN DE PAGOS DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO

EN EL CDIGO TRIBUTARIO
Las deudas por ESSALUD y ONP de perodos anteriores a julio de 1999, se consideran deudas tributarias para efecto
de la imputacin de pagos de acuerdo a lo sealado en el artculo 31 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario?
A las deudas por concepto de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP correspondientes a perodos
anteriores a julio de 1999, les resulta aplicable el rgimen de imputacin de pagos previsto en el
artculo 31 del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: EXIGIBILIDAD DE DEUDA APELADA ANTE EL TRIBUNAL
FISCAL
a) Si luego de notificada una Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una apelacin se considera exigible la deuda tributaria objeto de su pronunciamiento, o debe esperarse que transcurra el plazo para presentar la correspondiente solicitud
de correccin o ampliacin de fallo a que se refiere el artculo 153 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario?
b) Debera suspenderse la cobranza coactiva de la deuda tributaria, en tanto el Tribunal Fiscal resuelva la solicitud de
ampliacin y/o correccin de su fallo?
a) Luego de notificada una Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una apelacin se considera
exigible la deuda tributaria objeto de su pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el
transcurso del plazo para presentar la solicitud de correccin o ampliacin a que se refiere el
b) Durante la tramitacin de la solicitud de correccin o ampliacin a que se refiere el artculo
153 del TUO del Cdigo Tributario no procede que se suspenda el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la deuda tributaria.
TEMA DE CONSULTA: IMPUTACIN DE DEUDAS A TITULAR DE NEGOCIO
UNIPERSONAL QUE FALLECE
En el caso de titulares de empresas unipersonales que han fallecido intestados, mientras dure el estado de indivisin de
la herencia.
Cmo se debe imputar la deuda determinada producto de una accin de fiscalizacin? se debe atribuir a los sucesores
o se debe esperar a que inicien o culminen su trmite de reparticin de herencia?
a) Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del titular de la empresa unipersonal
se entienden transmitidas a los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el Fisco en calidad de responsables
solidarios, pero hasta el lmite del valor de los bienes que conforman la herencia.
b) Las sanciones por infracciones tributarias por su naturaleza personal, no son trasmisibles a los herederos.
c) La responsabilidad solidaria de los herederos no est condicionada a que previamente se realice
la particin de la masa hereditaria.

TEMA DE CONSULTA: LMITES A LA FACULTAD DISCRESIONAL DE LA SUNAT
La SUNAT se encuentra facultada para cobrar costas procesales por las medidas cautelares previas trabadas, cuando
se inicie la ejecucin forzada de stas, dentro de un procedimiento de cobranza coactiva?
La SUNAT no se encuentra facultada para cobrar costas generadas antes del inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva por las medidas cautelares previas trabadas.
TEMA DE CONSULTA: INICIO DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y
PROCESO CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVO
a) Notificada la Resolucin del Tribunal Fiscal por la Intendencia respectiva en qu plazo o trmino se debe iniciar el procedimiento de cobranza coactiva? debe omitirse considerar los plazos establecidos en el artculo 17 de la Ley N 27584?
b) Con respecto de la aplicacin del artculo 22 de la Ley N 27584, si el Juez admite la demanda contenciosa administrativa
qu sucede con el expediente coactivo? se suspende o se paraliza el procedimiento?
El Ejecutor Coactivo est facultado a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva desde el da

siguiente de haberse notificado la Resolucin del Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea
necesario esperar algn plazo adicional para tal efecto.
Los plazos establecidos en el artculo 17 de la Ley N 27584, en tanto regulan los vencimientos
para interponer la demanda contenciosa administrativa, no resultan aplicables para el inicio del
procedimiento de cobranza coactiva.
La remisin del expediente relacionado con la actuacin impugnable, no afecta en modo alguno el
expediente que corresponda formarse por el procedimiento coactivo respectivo.
TEMA DE CONSULTA:
TRIBUTARIA
LUGAR DE NOTIFICACIN Y COBRO DE DEUDA
a. A quin o quines y en qu domicilio se deber notificar los requerimientos de solicitud de informacin?.

b. En caso de determinarse obligacin tributaria pendiente de pago a quin o quines debera cobrar la Administracin
Tributaria?
c. En caso de no existir dolo, negligencia grave o abuso de facultades y no haberse repartido los bienes producto de la
liquidacin a quin o quienes debera efectuarse la cobranza de la deuda tributaria determinada?
La SUNAT se encuentra facultada a requerir informacin sobre los libros, registros y documentos
de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida, a la persona designada e inscrita en los
Registros Pblicos encargada de la custodia de los mismos.
En caso de determinarse obligaciones tributarias pendientes de pago a cargo de una sociedad de
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responsabilidad limitada extinguida, y habindose acreditado la calidad de responsables solidarios

de los representantes legales y/o liquidadores conforme a lo sealado en el artculo 16 del TUO del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr exigir a dichos sujetos el pago de las deudas
tributarias dejadas de pagar por la sociedad.
Asimismo, de haber recibido los socios de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida
bienes provenientes de la liquidacin de la misma, cabe imputarles responsabilidad solidaria en
aplicacin del artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario, resultando la Administracin Tributaria
facultada para exigirles el pago de la deuda tributaria.
Por el contrario, de no acreditarse la calidad de responsable solidario, la Administracin se ver
impedida de ejercer sus acciones de cobranza para hacerse cobro de la deuda tributaria pendiente
de pago de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida.
TEMA DE CONSULTA: ESTABLECIMIENTO DE DOMICILIO PROCESAL
Si en un procedimiento de fiscalizacin un contribuyente que no cuenta con nmero de RUC y al que en aplicacin del
articulo 12 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se le ha considerado como domicilio fiscal el de su residencia
habitual, ste puede sealar un domicilio especial a efectos de recibir todas las notificaciones y llevar a cabo dichas
verificaciones?
No es posible que un deudor tributario fije un domicilio procesal durante el trmite del procedimiento
de fiscalizacin.
TEMA DE CONSULTA: ESTABLECIMIENTO DE DOMICILIO FISCAL - FORMAS DE
NOTIFICACIN
a) Tratndose de contribuyentes personas naturales que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 del Cdigo Tributario
domicilian en el extranjero y no han fijado un domicilio fiscal ni designado representante legal en el territorio nacional,
la forma de notificacin del requerimiento de solicitud de designacin de representante o sealamiento de domicilio
fiscal en el pas debe efectuarse a travs del Consulado respectivo o mediante publicacin?.
b) En el caso de contribuyentes personas naturales que habiendo fijado domicilio fiscal en el territorio nacional, no hubiesen
comunicado el cambio del mencionado domicilio y la Administracin verificase que dicho domicilio se encuentra ocupado
por terceros, quienes sealan que los referidos contribuyentes residen en el exterior, tomndose conocimiento del lugar
en que se encuentran, la forma de notificacin del requerimiento de solicitud de designacin de representante legal en
el pas, debe realizarse en el domicilio fiscal que los mencionados contribuyentes tienen declarado como tal o mediante
el consulado respectivo en consideracin que se conoce su ubicacin en el extranjero o, directamente, a travs de
publicacin?.
Tratndose de similar supuesto, pero con la nica variante que la Administracin desconoce la direccin del contribuyente en el extranjero, basta que se agote la forma de notificacin prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario a fin de utilizar la contemplada en el inciso e) del citado artculo?
RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 316-2003-SUNAT/2B0000
En caso un deudor tributario no domiciliado no hubiera fijado domicilio fiscal en el territorio

nacional y no hubiera designado representante con domicilio fiscal en el pas, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a notificar el requerimiento de designacin de domicilio fiscal o

de representante con domicilio fiscal en el pas conforme al inciso e) del artculo 104 del TUO del
Cdigo Tributario, esto es, mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria
y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
Si no es posible notificar al deudor tributario el requerimiento de designacin de representante en
el pas mediante la modalidad establecida en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario, y siempre que se comprobase que dicho deudor tributario no reside en el domicilio fiscal
declarado y no ha cambiado el mismo, habiendo la Administracin Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponder que se aplique el inciso d) del mencionado artculo, esto es, la modalidad
de notificacin personal en el lugar en el que se encuentre al deudor tributario, sea en el territorio
nacional o en el extranjero.
De no ser posible realizar la notificacin de la designacin de representante en el pas conforme a
lo establecido en el inciso d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, por causa imputable
al deudor, corresponder que se efecte la notificacin conforme a lo previsto en el inciso e) del
artculo 104 del citado TUO.
En el caso que el deudor tributario que reside en el extranjero no hubiera cumplido con comunicar
el cambio de su domicilio fiscal y, no habiendo la Administracin Tributaria ubicado el nuevo
domicilio, al no ser posible la notificacin del requerimiento de designacin de representantes con
domicilio en el pas mediante cualquiera de las modalidades contenidas en los incisos a), b), c) y d) del
artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, proceder notificar dicho acto administrativo mediante
la modalidad prevista en el inciso e) del artculo 104 del citado Cdigo.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE DETERMINAR
UNA DEUDA EN BASE AL MONTO ILCITO
Bajo el contexto que la Administracin Tributaria en ejercicio de su control tributario detecta a sujetos que realizan
actividades ilcitas de comercializacin de bienes, se pregunta lo siguiente:
a) Si dentro del marco legal vigente, tiene la SUNAT facultad para efectuar la determinacin de una deuda tributaria
cuyo hecho generador corresponda al desarrollo de una actividad ilcita?.
b) De ser afirmativa la respuesta anterior, en el caso de venta de software pirateado a un valor menor de mercado de
los productos originales, existe base legal vigente que permita determinar la base imponible de estas ventas para
efectos del IGV e Impuesto a la Renta?
a) La Administracin Tributaria tiene facultad para determinar obligaciones tributarias respecto

de hechos generadores de carcter ilcito.
b) Los hechos imponibles gravados con Impuesto a la Renta, incluidos los que provengan de
actividades ilcitas, debern considerar como base imponible en todos los casos el valor de
mercado. Igual regla se aplica al Impuesto General a las Ventas, salvo para la determinacin
del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
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TEMA: ATRIBUCIN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR EL INCUMPLIMIENTO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CONTRIBUYENTES NO HABIDOS
Tomando en cuenta lo previsto en el numeral 2 del tercer prrafo del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario:
a) Considerando que la atribucin de responsabilidad solidaria se sustenta en una norma legal, es suficiente que se haya
publicado la relacin de contribuyentes que tienen la condicin de no habidos para entender atribuida la responsabilidad
solidaria o es necesario atribuirla formalmente a travs de la correspondiente Resolucin?.
b) En caso resulte necesario emitir el acto mediante el cual se atribuye responsabilidad solidaria, sta requiere adicionalmente de un procedimiento de fiscalizacin previo que sustente el citado acto?.
c) El representante legal es responsable por todos aquellos actos que se emitieron y notificaron durante su gestin o, por
el contrario, su responsabilidad se encuentra restringida a los perodos en los cuales el contribuyente tuvo la condicin
de no habido?. En este ltimo caso, dicha responsabilidad incluye aquellos actos emitidos y notificados desde que el
contribuyente adquiri la condicin de no habido, en adelante, independientemente de las bajas y nuevas incorporaciones
a dicha condicin, o sta opera exclusivamente por los perodos en los que tuvo la condicin de no habido?.
d) Cules son los alcances del salvo prueba en contrario? con ello el dispositivo pretende indicar que el contribuyente
podr probar que no ha incurrido en las causales de dolo, negligencia grave o abuso de autoridad, o est vinculado a la
condicin de no habido?
a) Para efectos de la exigencia de determinada deuda tributaria a un sujeto que de acuerdo con lo
establecido en el artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario posea la condicin de responsable
solidario de la misma, ser necesaria la emisin de un acto de determinacin en el que la
Administracin Tributaria identifique a dichos sujetos como deudores tributarios en calidad de
responsables solidarios, y establezca el importe de la deuda por la que resultan obligados bajo
dicha condicin.
En ese sentido, tratndose de los supuestos previstos en los numerales 2,3 y 4 de la norma en
mencin, no bastar la publicacin de la relacin de contribuyentes que tengan la condicin
de no habidos a que se refiere el artculo 6 del Decreto Supremo N 102-2002-EF para fines
de considerar atribuida la responsabilidad solidaria.
b) Siendo que el acto de determinacin de la obligacin tributaria por parte de la Administracin
Tributaria se establece como consecuencia de un proceso de fiscalizacin o verificacin, ser
necesario que se lleve a cabo este proceso para efectos de la imputacin de responsabilidad
solidaria.
La responsabilidad solidaria en los supuestos a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del artculo
16 del TUO del Cdigo Tributario slo podr alcanzar el pago de las obligaciones tributarias
a las que estaban obligadas a cumplir dichos sujetos en su calidad de representantes, esto es,
aquellas cuyo incumplimiento se haya verificado durante su gestin, independientemente de
la fecha de emisin y notificacin del acto mediante el cual se exija su cumplimiento.
Respecto de dichas obligaciones, sin embargo, la atribucin de responsabilidad solidaria
slo proceder en la medida que la Administracin Tributaria acredite la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades por parte del representante, salvo que se trate de
obligaciones correspondientes a perodos en que el contribuyente o representado tuvo la
condicin de no habido, en cuyo caso no proceder que se atribuya tal responsabilidad
nicamente si el representante prueba que actu con dolo, diligencia o dentro de los lmites
de sus facultades.

c) La frase salvo prueba en contrario contenida en el tercer prrafo del artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario permite al sujeto que tiene la representacin del contribuyente omiso,
acreditar que pese a la condicin de no habido de su representado, actu con dolo, diligencia
y/o dentro de los lmites de sus facultades.
TEMA DE CONSULTA: SUPUESTO DE INTERRUPCIN Y PRESCRIBCIN DE LA
FACULTAD ADMINISTRATIVA
a. La presentacin extempornea de una Declaracin Jurada, antes de haber transcurrido cuatro aos de su vencimiento,
constituye un acto que interrumpe el cmputo de los plazos prescriptorios para la determinacin de la deuda y la aplicacin
de sanciones, teniendo en cuenta que dicha presentacin implica un reconocimiento expreso de la deuda?.
b. Si la presentacin de la declaracin jurada se efecta despus de haber transcurrido cinco aos del plazo establecido por
la Administracin, habra prescrito la accin que tiene sta para determinar la deuda y aplicar las sanciones tipificadas
en el artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario?. Los resultados diferiran, tratndose de una presentacin
voluntaria y de una presentacin inducida?
Si con posterioridad al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de 6 aos, pero con anterioridad
a su vencimiento, el deudor tributario presenta la respectiva declaracin jurada determinativa, tal
presentacin pondr fin al trmino de prescripcin transcurrido hasta dicha oportunidad respecto
de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria materia de tal
declaracin, y para aplicar la sancin que corresponde a la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, debiendo iniciarse el cmputo del plazo de prescripcin
de cuatro aos a partir del da siguiente de la presentacin de la referida declaracin.
El cmputo del nuevo plazo se reiniciar sin importar si la presentacin de la declaracin jurada
se efectu de manera voluntaria o inducida.
TEMA DE CONSULTA: DEBER DE CONTRIBUYENTE DE CONSERVAR SUS
COMPROBANTES DE PAGO
Cunto tiempo una persona jurdica o contribuyente debe conservar obligatoriamente sus comprobantes de pago o
documentos con incidencia tributaria?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 025-2003-SUNAT/2B0000
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual o mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras el tributo
no est prescrito.
Para tal efecto deber tenerse en cuenta los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43
del TUO del Cdigo Tributario as como las causales de interrupcin y suspensin de la prescripcin
establecidos en los artculos 45 y 46 del mencionado TUO.
CDIGO TRIBUTARIO 55
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TEMA DE CONSULTA: DETERMINACIN DE UNA DEUDA EN FUNCIN DE BASE

PRESUNTA
a) Los ingresos omitidos determinados sobre base presunta en aplicacin del procedimiento establecido en el artculo 71
del TUO del Cdigo Tributario deben ser considerados como renta neta del contribuyente fiscalizado, a pesar de que el
citado artculo no hace ninguna referencia expresa al tratamiento que debe darse a dichos ingresos? De ser el caso, a
qu ejercicio debe imputarse la renta neta determinada?.
Tales ingresos deben adicionarse a los ingresos netos obtenidos en cada mes, como ingresos omitidos determinados sobre
base presunta, a efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos fiscalizados?.
b) Los incrementos de ventas o ingresos, la diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones, las ventas omitidas
o los ingresos presuntos omitidos, determinados en aplicacin de los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO
del Cdigo Tributario, los cuales constituyen renta neta para efectos del Impuesto a la Renta, deben ser adicionados
a los ingresos netos obtenidos en cada mes, como ingresos omitidos determinados sobre base presunta, a efectos de
determinar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de los perodos fiscalizados?
a) Los ingresos omitidos determinados en aplicacin del artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario
deben ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los ingresos declarados por el deudor
tributario para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta.
En lo que corresponde a la determinacin anual de dicho impuesto, aun cuando el citado artculo
no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como renta neta, no puede
prescindirse de ellos para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio materia de fiscalizacin, pues conforme al primer prrafo del artculo 20 del TUO
del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado
impuesto.
b) Tratndose de las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del
TUO del Cdigo Tributario, los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el
procedimiento establecido en dichos artculos no podrn adicionarse a la base de clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los perodos fiscalizados.
AO 2004
TEMA DE CONSULTA: DEVOLUCIN DE MONTOS INDEBIDAMENTE RECAUDADOS
En aquellos casos en que los montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin en aplicacin del
Decreto Legislativo N 917, ingresan como recaudacin segn lo dispuesto por el artculo 5 del citado Decreto y el
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002-EF, y con posterioridad a la fecha de dicho ingreso como
recaudacin el contribuyente demuestra que no se presentaron las causales para que proceda el mismo es posible que
tales montos sean materia de devolucin, de conformidad con lo establecido por el artculo 38 del Cdigo Tributario?
No procede la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario en

aquellos casos en que, indebidamente, se haya producido el ingreso como recaudacin de los

montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin en aplicacin del Decreto
Legislativo N 917.
TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE ACOGIMIENTO A RGIMEN DE FRACCIONAMIENTO
ESPECIAL
La solicitud de acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848 es de aprobacin
automtica o de evaluacin previa con silencio positivo.
La presentacin de la solicitud de acogimiento al REFES se considerar automticamente aprobada o

denegada en la medida que el deudor tributario hubiere cumplido o no con los requisitos establecidos
en las normas del REFES.
TEMA DE CONSULTA: DEBER DE LEGALIZACIN DE LIBROS DE LAS ENTIDADES
GUBERNAMENTALES
Las Entidades Gubernamentales que se encuentran dentro del Sistema de Contabilidad Gubernamental deben legalizar
previamente las hojas sueltas en las que se imprimirn los Libros Contables, inclusive, entre otros, los Registros de
Compras y Ventas?
Los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios que sean llevados mediante
programas computarizados por Entidades Gubernamentales incluidas dentro del Sistema de
Contabilidad Gubernamental debern ser legalizados antes de su uso.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE TABLA DE SANCIONES A CONTRIBUYENTES
DEL RUC
Qu Tabla de Infracciones y Sanciones le ser de aplicacin a aquellos contribuyentes que al 31.12.2003 pertenecieron
al Rgimen nico Simplificado (RUS), por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174 del citado TUO,
cometidas en el periodo comprendido entre el 01.01.2004 y el 05.02.2004?
En aquellos casos en los que un sujeto que estuvo acogido al 31.12.2003 al RUS, cometi
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario en el
periodo comprendido entre el 01.01.2004 y el 05.02.2004, y se acogi al Nuevo RUS a partir
del 01.01.2004; le ser de aplicacin la Tabla II del TUO del Cdigo Tributario vigente hasta el
05.02.2004.
En el supuesto planteado, si dicho sujeto se encuentra incluido dentro del Rgimen General y
percibe rentas de tercera categora, a partir del 01.01.2004, le ser aplicable la Tabla I (Tabla
de Infracciones y Sanciones para aquellas personas y entidades que perciban renta de tercera
categora) vigente hasta el 05.02.2004, por las infracciones cometidas entre el 01.01.2004 y el
05.02.2004.
CDIGO TRIBUTARIO 57
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En el caso de personas naturales no profesionales que nicamente perciban rentas de cuarta

categora por el ejercicio individual de cualquier oficio, a que se refiere el inciso a) del artculo 33 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que se encuentren en el Rgimen General, les corresponder
la Tabla II vigente hasta el 05.02.2004, por las infracciones cometidas entre el 01.01.2004 y
el 05.02.2004.
TEMA DE CONSULTA: COMPETENCIA DE LA SUNAT PARA RESOLVER RECLAMACIONES
RESPECTO DE LAS APORTACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
En relacin con la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 se solicita que se indique cul de las
siguientes interpretaciones posibles es la que corresponde aplicar:
a. A partir del 07.02.2004 la SUNAT carece de competencia para resolver reclamaciones interpuestas contra valores por
concepto de Aportaciones a la Seguridad Social por perodos anteriores a julio de 1999.
b. La SUNAT contina teniendo competencia para resolver reclamaciones interpuestas contra valores por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social por perodos anteriores a julio de 1999, siempre que los mismos hayan sido transferidos
a dicha entidad.
La SUNAT sigue siendo competente para resolver las reclamaciones interpuestas contra valores que
contienen deuda por concepto de aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a perodos
anteriores a julio de 1999, en los supuestos previstos en el Decreto Supremo N 039-2001-EF y
modificatorias, cuyas disposiciones no han sido alteradas por la Segunda Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 953.
TEMA DE CONSULTA: SUSPENSIN DE COBRANZA COACTIVA POR INICIO DE
LIQUIDACIN EXTRAJUDICIAL
La liquidacin extrajudicial efectuada en virtud de las disposiciones de la Ley General de Sociedades, suspende la
cobranza coactiva de la deuda tributaria conforme lo establece el Cdigo Tributario?
De haberse acordado o dispuesto la liquidacin extrajudicial de una sociedad en virtud de las

normas de la Ley General de Sociedades, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria de la sociedad.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN A DEUDORES TRIBUTARIOS QUE YA NO
RESIDEN EN SUS DOMICILIOS FISCALES DECLARADOS
Se consideran vlidas las notificaciones efectuadas por la Administracin Tributaria, que han sido fijadas en la puerta
principal del domicilio fiscal y posteriormente fueron devueltas por terceros a la Administracin, adjuntando a las mismas,
documentacin sustentatoria que acredita que los respectivos deudores tributarios, ya no ocupan o realizan actividad
alguna en los domicilios fiscales declarados?
De haberse fijado la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, la misma se considerar
efectuada conforme a la modalidad establecida en el inciso a) del artculo 104 del TUO del

Cdigo Tributario. Tal notificacin seguir siendo vlida aun cuando, con posterioridad, hubiera
sido devuelta con documentacin sustentatoria que acredite que el deudor tributario ya no ocupa
o realiza actividad alguna en el domicilio fiscal declarado.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN EN SOBRE CERRADO DEBAJO DE LA
PUERTA
Cuando se visita el domicilio fiscal del deudor tributario con el fin de notificar un documento emitido por SUNAT, la persona capaz que se encuentra en el referido domicilio manifiesta que el contribuyente se mud de domicilio o que no
conoce al contribuyente, corresponde considerar dichas afirmaciones como una negativa a la recepcin del documento
y proceder a redactar el certificado de negativa pertinente, considerndose notificado el acto, conforme al ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 104 del mencionado Cdigo? o, en todo caso, cul sera el tratamiento jurdico para estos
casos?.
Existe algn impedimento legal para dejar los documentos a notificarse en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio
fiscal cuando se ha procedido a la notificacin por certificacin de la negativa a la recepcin?
Cualquier manifestacin emitida por persona capaz en el domicilio del deudor tributario, que tenga
por objeto rehusarse a recibir la notificacin, como por ejemplo sealar que el contribuyente se mud
de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una causal de negativa
para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
En el supuesto materia de consulta, no existe impedimento legal para que la Administracin
Tributaria pueda dejar los documentos a notificarse en sobre cerrado y bajo la puerta, en el domicilio
fiscal del deudor tributario, sin perjuicio de que deba certificarse la negativa a la recepcin.
TEMA DE CONSULTA: NEGATIVA A REVELAR INFORMACIN SUSTENTADA EN EL
SECRETO COMERCIAL CONFIDENCIAL
Constituye motivo vlido para que el deudor no proporcione la informacin solicitada por la SUNAT, referida a las transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras personas, que la misma tenga el carcter de secreto
comercial confidencial o, que no pueda ser entregada debido a que el propietario de dicha informacin es una tercera
persona arguyendo, asimismo, el deber de reserva de aqulla dado que estn limitados a slo trabajar la informacin?
La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de informacin respecto

a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo
stos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por
limitarse nicamente a trabajar con informacin de terceros.
CDIGO TRIBUTARIO 59
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TEMA DE CONSULTA: POSIBILIDAD DE EXTENDER EL PLAZO DE CIERRE TEMPORAL

AL DE SUSTITUCIN DE LICENCIAS
El plazo mximo de 10 das calendario previsto para la sancin de cierre temporal de local puede ser aplicado a la sancin
de suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del
Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico dispuesta en el inciso b) del artculo 183 del TUO
del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953?
El plazo previsto para la sancin de cierre temporal no es aplicable a la sancin de suspensin

temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades
del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico, a que se refiere el inciso b) del
artculo 183 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo
N 953.
TEMA DE CONSULTA: EMISIN DE VALORES DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN POR DEVOLUCIN DE IMPUESTOS
Procede la emisin de rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa por parte de la Administracin Tributaria durante un proceso de devolucin de impuestos por pagos indebidos o en exceso?
Si durante la fiscalizacin iniciada a partir de un procedimiento de devolucin de pagos indebidos

o en exceso, la Administracin Tributaria detecta omisiones en el pago de tributos o advierte la
comisin de infracciones, proceder que emita las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa u rdenes de Pago, segn corresponda.
TEMA DE CONSULTA: PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA DAR RESPUESTA A
ESCRITOS
Cul sera el procedimiento a seguir para dar respuesta a escritos en los cuales los contribuyentes solicitan la inclusin
de nueva deuda en el fraccionamiento ya aprobado en virtud al artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, en los siguientes casos:
a. Cuando la Resolucin de Intendencia que aprueba el fraccionamiento se encuentre emitida y notificada.
b. Cuando la Resolucin de Intendencia que aprueba el fraccionamiento se encuentre emitida pero sin notificar?
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusin de nueva

deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deber tramitarse el mismo de
acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como un procedimiento no contencioso
no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de ampliacin de la solicitud previamente
presentada-, con prescindencia de si la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior
hubiera sido resuelta, y se hubiera o no notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente.

CAP.
TEMA DE CONSULTA: NOTIFICACIN A NO HABIDO
Se deben considerar legalmente notificados aquellos documentos que se devuelven por las personas que sealan no
conocer al deudor tributario notificado? De no ser legal la notificacin cul es la forma de notificacin a aplicar?, se
debe considerar No Habido al deudor tributario si quien devuelve la notificacin acredita debidamente su posesin o
propiedad?. De considerarse como una negativa a la recepcin desde cundo se considera notificado el acto?
De haberse efectuado la notificacin por mensajero o correo certificado conforme a lo establecido

en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, tal notificacin se considerar
vlidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad, la persona capaz que recibi los documentos
notificados los devuelva acreditando fehacientemente su ttulo de propietario o poseedor, alegando
no conocer al deudor tributario. En tal caso, no sern de aplicacin las normas que regulan la
condicin de no habido.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN CONSISTENTE EN PRESENTAR LAS
DECLARACIONES EXTEMPORANEAMENTE
Se plantea el supuesto de contribuyentes afectos a rentas de primera categora que presentan mensualmente varios
pagos, algunos dentro del plazo o antes del vencimiento y, otros despus.
Al respecto, y en relacin con la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
esto es, no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, se formulan las siguientes consultas:
Corresponde emitir multas por los pagos presentados fuera del plazo?
De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, se deber emitir tantas multas como pagos fuera de plazo haya
presentado el contribuyente?
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en forma
independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo determinado. En
tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
se configurar por cada declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por
cada una de ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
TEMA DE CONSULTA: PAGO DE DEUDA CON PAPELES DE DEUDA INTERNA O BONOS
DE DEUDA PBLICA
De acuerdo a lo establecido en el literal d) del artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario, es posible el pago de una
deuda tributaria utilizando papeles de deuda interna o bonos consolidados de deuda pblica?
Asimismo, en el perodo comprendido entre 1990 - 2003, la Administracin Tributaria ha aceptado el pago de tributos
con dichos documentos?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 257-2004-SUNAT/200000
De acuerdo a lo sealado en la Directiva N 004-2002/SUNAT, la deuda tributaria puede ser

cancelada mediante medios distintos a los expresamente enumerados en los incisos a), b) y c) del
artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario, siempre que tal carcter sea establecido expresamente
por una norma con rango de Ley.
CDIGO TRIBUTARIO 61
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
Tratndose de otros ttulos o documentos similares, stos servirn como medios de pago de la
deuda tributaria slo si as se sealara expresamente en la norma respectiva.
AO 2005
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN DE REPRESENTANTES EN EL RUC
Cul es el trmite para la inscripcin de representantes legales no domiciliados en el Per ante la SUNAT?
Cul sera el procediminto a seguir para dar respuesta a escritos en los cuales los contribuyentes solicitan la inclusin de nueva
deuda
en el fraccionamiento
ya aprobado:enCARTA
virtud alN
artculo
36 del TUO del Cdigo Tributario, en los siguientes casos:
RESPUESTA
A LA CONSULTA
056-2005-SUNAT/2B0000
Para efectos de la comunicacin de alta, modificacin o baja de representantes legales de

nacionalidad extranjera, para fines del Registro nico de Contribuyentes (RUC), la identidad de
estos representantes deber acreditarse con carn de extranjera o pasaporte, requirindose en
este ltimo caso que el representante legal cuente con visa que le permita realizar en el Per
actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo sealado en las normas legales que regulan
su calidad migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo vigentes que permitan la realizacin de
actividades generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa.
TEMA: CONSERVACIN DE DOCUMENTACIN TRIBUTARIA EN ARCHIVOS DIGITALES
Es posible archivar y conservar en imagen digital documentacin fsica relacionada a aspectos tributarios, tales como
facturas de compra y venta, boletas, documentacin de aduanas, libros de planillas, entre otros; toda vez que la legislacin
tributaria slo establece el archivo de movimiento contable mediante microformas o soportes magnticos?.
RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 120-2005-SUNAT/2B0000
Es posible archivar mediante el sistema de imagen digital toda la documentacin relacionada con
hechos que determinen tributacin. Sin embargo, debe tenerse presente que de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley N 28186 no podrn destruirse, aun cuando se hubieren
conservado mediante microformas, de acuerdo al Decreto Legislativo N 681, normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias as
como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el
tributo no est prescrito.
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN EN EL RUC DE TODOS AQUELLOS QUE
CELEBREN CONTRATOS CON EL ESTADO
a) Considera necesario que los proveedores que se registren en el Registro Nacional de Proveedores tengan RUC?.
b) Considera necesario que los proveedores que participen en un proceso de seleccin o contraten con el Estado tengan
RUC?.
c) Considera necesario que los miembros de un consorcio tengan RUC para participar en un proceso de seleccin o para
contratar con el Estado?
La obligacin de inscribirse en el RUC alcanza a todos los sujetos, incluidos los postores y/o
proveedores del Estado, que se encuentren en alguna de las situaciones detalladas en el artculo 2

de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y no hayan sido exceptuados por el
artculo 3 de la misma Resolucin. Dicha obligacin deber cumplirse en el plazo establecido en
el artculo 4 del citado dispositivo, segn sea el caso.
TEMA DE CONSULTA:
EXTRANJEROS
COMUNICACIONES DE REPRESENTANTES LEGALES
Cules son los requisitos que deben cumplirse a efectos de la comunicacin, para fines del Registro nico de Contribuyentes (RUC), de representantes legales de nacionalidad extranjera?
RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 056-2005-SUNAT/2B0000
Para efectos de la comunicacin de alta, modificacin o baja de representantes legales de

nacionalidad extranjera, para fines del Registro nico de Contribuyentes (RUC), la identidad de
estos representantes deber acreditarse con carn de extranjera o pasaporte, requirindose en
este ltimo caso que el representante legal cuente con visa que le permita realizar en el Per
actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo sealado en las normas legales que regulan
su calidad migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo vigentes que permitan la realizacin de
actividades generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa.
TEMA DE CONSULTA: ACOGIMIENTO DE DEUDA A FRACCIONAMIENTO DEL REFT Y
ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Cul sera el tratamiento respecto a las solicitudes de acogimiento al REFT que contengan como deuda materia de
acogimiento una Resolucin de Intendencia de acogimiento al fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que contiene deudas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora por los Perodos
Enero-Julio 2002?.
En tal caso, se excluye del acogimiento al REFT toda la Resolucin de Intendencia de Acogimiento al amparo del artculo 36
del TUO del Cdigo Tributario? o se excluye nicamente la deuda correspondiente a los pagos a cuenta por los Perodos
Enero - Julio del 2000, concediendo el fraccionamiento por el resto de la deuda contenida en la mencionada Resolucin
de Intendencia?
En el caso que en la deuda pendiente de pago incluida en una Resolucin de Intendencia que
aprueba un fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario que se pretende acoger
al REFT, existiera deuda originada por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses
de enero a julio del 2000, incluyendo sus intereses, la misma deber ser excluida de la deuda
pendiente de pago.
CDIGO TRIBUTARIO 63
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: DEUDA TRIBUTARIA Y FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO

CONTENIDOS EN UN PLAN DE REESTRUCTURACIN
a) Un Plan de Reestructuracin aprobado en una Junta de Acreedores, puede contener deuda tributaria post-concursal y
por consiguiente gozar de la proteccin concursal y el cronograma de sus pagos estar contenido en el Plan?.
b) Un Plan de Reestructuracin aprobado en una Junta de Acreedores, tiene la facultad de modificar la forma y plazos de
un Fraccionamiento Tributario aprobado por Ley?
La deuda tributaria post-concursal no goza de proteccin concursal, por lo tanto, no puede estar
contenida en un Plan de Reestructuracin.
Tratndose de deuda acogida a un fraccionamiento tributario y que posteriormente adquiere
el carcter concursal, su inclusin en un Plan de Reestructuracin Patrimonial, implica que su
cancelacin se efectuar de acuerdo a la oportunidad que determine la Junta de Acreedores,
modificando la forma y plazos contenidos originalmente en dicho beneficio.
TEMA DE CONSULTA: EMBARGO DE CUENTA DE PAGO DE REMUNERACIONES
El depsito efectuado por concepto de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una empresa
del Sistema Financiero Nacional puede ser embargada hasta por el 100% del saldo?
El depsito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en

una cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de
embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 648 del TUO del CPC.
AO 2006
TEMA DE CONSULTA: COMPENSACIN ENTRE CRDITO POR DEVOLVER FRENTE

UNA DEUDA PENDIENTE
Corresponde realizar la compensacin producto de la verificacin y/o fiscalizacin en las devoluciones solicitadas por
percepciones y/o retenciones del IGV?
Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la

Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud
de devolucin de dicho crdito determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar
de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos,
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.

TEMA DE CONSULTA: SUPUESTOS DE INFRACCIN CONTENIDOS EN EL ARTCULO
174, NUMERALES 2, 11, 12 DEL CDIGO TRIBUTARIO
a. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT, no son considerados comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 11 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente?
b. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta ha sido declarada en un establecimiento distinto al
de emisin, no son considerados comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 12 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente?
c. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT, no son considerados
comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 11 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario vigente?
a) La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante
la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos por
mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT no implica la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en la
medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas
establecidos en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pasgos.
b) El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en cuanto a su obligacin
de declarar la alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando
se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
c) Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento distinto al
declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN DE OFICIOS - CONCEPTOS QUE COMPONEN LA
DEUDA TRIBUTARIA
a) Notificado en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina web de SUNAT, de conformidad con lo establecido por el artculo
105 del TUO del Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, el inicio del procedimiento
de inscripcin de oficio, qu procedimiento se debe seguir para la notificacin de la Resolucin de Intendencia que
ordena la inscripcin de oficio en el RUC y para fijar el domicilio fiscal del contribuyente?
b) Cuando el tributo resultante de aplicar la tasa sobre la base imponible no constituya la obligacin tributaria que corresponda
cancelar, en tanto a dicho importe se le deba deducir el saldo a favor del perodo anterior o los crditos establecidos
por Ley, se puede entender que estos conceptos forman parte de la determinacin de la obligacin tributaria y que, por
tanto, pueden modificarse con la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria?
Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe presumir, sin admitir
prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha inscripcin,
alguno de los domicilios indicados en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario debiendo
notificarse observando lo dispuesto en el artculo 104 del TUO de este mismo cdigo.
CDIGO TRIBUTARIO 65
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
El saldo a favor del Impuesto a la Renta ser un concepto rectificable si el formulario que aprueba
la SUNAT para la declaracin del impuesto exige la manifestacin de dicho acto. El saldo a favor
del IGV es un dato rectificable.
TEMA DE CONSULTA: RECTIFICACIN DE PDT 600
Qu infraccin se configurara si los empleadores rectifican en el PDT 600 Remuneraciones tan slo los das subsidiados
de sus trabajadores o en el PDT 600 Remuneraciones los das subsidiados de sus trabajadores ms la base imponible
de las remuneraciones, disminuyendo sta?
1. El hecho que el deudor tributario, habiendo declarado en el PDT Remuneraciones Formulario

Virtual N 600 un dato relativo a los das subsidiados por ESSALUD a sus trabajadores,
modifique luego dicho dato, no determinar que su declaracin se considere presentada en
forma incompleta. En consecuencia, en este supuesto no se configurar la infraccin prevista
en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.
2. En caso que el deudor tributario haya declarado en el PDT Remuneraciones Formulario Virtual
N 600 un dato incorrecto relativo a los das subsidiados por ESSALUD a sus trabajadores, sin
que la consideracin del dato correcto implique una modificacin de su obligacin tributaria,
no configurar la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, si la consideracin del dato correcto relativo a los das subsidiados implica una
disminucin de la obligacin tributaria, ello no acarrear la comisin de una infraccin
sancionable conforme al numeral 1 del artculo 178 del citado TUO, toda vez que no habr
tributo omitido que sirva de base para el clculo de la sancin correspondiente.
TEMA DE CONSULTA: MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
a) Se incurre en el supuesto establecido en el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, cuando un contribuyente, estando obligado a realizar el pago del Impuesto General a las Ventas por utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, no efecta el pago de los mismos desconociendo su calidad de contribuyente del impuesto, inclusive
luego de realizar una verificacin o fiscalizacin?
b) Se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario cuando un contribuyente, estando obligado a efectuar las retenciones de renta por haber utilizado servicios de no domiciliados, no las haya
efectuado en los plazos establecidos en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta?
a) En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el

impuesto correspondiente por utilizacin de servicios prestados por un no domiciliado, tal
hecho, por s solo, implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisin
al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por
parte del contribuyente. En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte
del contribuyente, no se habr incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artculo
56 del TUO del Cdigo Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

b) No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
TEMA DE CONSULTA: COMUNICACIN A LA SUNAT DE NOMBRE COMERCIAL
Si las empresas, al momento de solicitar su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes deben comunicar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria como dato obligatorio, su nombre comercial.
Las empresas al momento de inscribirse en el RUC no estn obligadas a comunicar a la SUNAT,

como dato obligatorio, su nombre comercial.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIN CONSISTENTE EN HABER ARRASTRADO EL
MONTO DE LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES NO APLICADAS
En el caso en que un contribuyente hubiera incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario por haber declarado incorrectamente su obligacin tributaria al haber arrastrado el monto de las
percepciones y retenciones no aplicadas cuya devolucin solicita:
A partir de qu perodo y fecha se configurara la infraccin sealada?
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario por haber
declarado incorrectamente la obligacin tributaria al arrastrarse el monto de las retenciones o
percepciones cuya devolucin se ha solicitado se configurar en la fecha en que el contribuyente
presente su declaracin jurada pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente al mes en
que se incurra en dicho arrastre indebido.
TEMA DE CONSULTA: CONSERVACIN DE DOCUMENTACIN CON RELEVANCIA
TRIBUTARIA PARA FINES DE FISCALIZACIN
a) Corresponde exigir la conservacin y exhibicin de libros, registros y documentos que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellos, correspondientes a perodos tributarios prescritos,
con la finalidad de determinar la obligacin tributaria de ejercicios no prescritos sujetos a fiscalizacin, considerando
que el tratamiento contable, en algunos casos, implica que los efectos tributarios incidan en ms de un ejercicio?.
b) De ser exigible lo sealado en el prrafo anterior, es correcto formular reparos tributarios y aplicar las sanciones correspondientes en caso que el contribuyente no presente la documentacin requerida por dichos perodos?
a) La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de libros y registros

contables, as como documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas
en perodos prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con
hechos que tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia de
fiscalizacin.
CDIGO TRIBUTARIO 67
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
b) La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor tributario faculta a la
Administracin Tributaria a efectuar los reparos y determinacin correspondientes respecto de la
obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura
la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: NECESIDAD DE CONTAR CON LA INSCRIPCIN EN EL RUC
PARA LA VENTA DE TERRENOS E INMUEBLES
a) Para la venta de terrenos o inmuebles es necesario obtener un Registro nico de Contribuyentes (RUC) especficamente
para dicho rubro?
b) Qu infraccin estara cometiendo una razn social que realice la venta de terrenos o inmuebles, utilizando un nmero
de RUC que corresponde a otro rubro o simplemente este RUC no exista?
c) Es legal que una razn social que se dedica a la venta de terrenos e inmuebles entregue Boletas de Venta o Recibos con
un RUC que corresponde a otro rubro, bajo el pretexto de que estos documentos son provisionales y que posteriormente
sern canjeados?
a) Una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una de las actividades
que realiza.
b) En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya registrado como
actividad econmica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y,
posteriormente, cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin
dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
c) Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica
principal que no es conforme con la realidad, habra incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
d) En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin haberse inscrito
en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del
TUO del Cdigo Tributario.
e) De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no existe la posibilidad de entregar
comprobantes de pago provisionales, habiendo establecido este Reglamento la oportunidad
en la que se deben entregar los comprobantes de pago.
f) Son vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de terrenos e inmuebles
en los cuales se hubiera consignado el nmero de RUC del contribuyente; ms an cuando el
Reglamento de Comprobantes de Pago no exige como requisito de validez de los mismos que
se consigne de manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa.
TEMA DE CONSULTA: CRITERIO PARA DETERMINAR QU TABLA DE INFRACCIN
Y SANCIONES APLICAR
Qu tabla de Infracciones y Sanciones es aplicable para sancionar la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, cuando a la fecha de la comisin de la infraccin el contribuyente se
encuentra en un Rgimen diferente al que corresponde la presentacin de la declaracin jurada?
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y Sanciones aplicables para sancionar la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,

deber determinarse el rgimen al que se encontraba acogido el contribuyente en el momento en
que se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada
que contiene la determinacin de la deuda tributaria.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE LA GRADUALIDAD A UNA SANCIN DE MULTA
QUE FUE IMPUESTA EN REEMPLAZO DE UN CIERRE DE LOCAL
En el caso de la sustitucin de la sancin de cierre de local correspondiente a las infracciones de los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario por una multa debido al cambio de domicilio fiscal del deudor, corresponde aplicar la gradualidad establecida en el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 141-2004/SUNAT para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago? .
En el caso de la sustitucin de la sancin de cierre de local correspondiente a las infracciones de

los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario por una multa debido al
cambio de domicilio fiscal del deudor, efectuado con posterioridad a la intervencin, no corresponde
aplicar el Rgimen de Gradualidad establecido en el Anexo II del Reglamento aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: DEFINICIN DEL TRMINO DE LA DISTANCIA
Cmo debera aplicarse el trmino de la distancia de acuerdo al Cuadro General de Trminos de Distancia aprobado por
la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial mediante Resolucin Administrativa N 1325-CME-PJ de fecha 6 de noviembre del
2000, cuando el domicilio fiscal se encuentra en un distrito que no es capital de provincia y no existe en dicha provincia
una oficina de la Administracin Tributaria?
A fin de establecer el trmino de la distancia en los casos que se notifique a un contribuyente

cuando su domicilio fiscal se encuentra en un distrito que no es capital de provincia y no existe en
dicha provincia una oficina de la Administracin Tributaria, al trmino entre el distrito y la capital
de provincia, se sumar el trmino entre la capital de provincia y la capital del departamento en
la cual se encuentra la oficina ms cercana de la Administracin Tributaria. El resultado de dicha
suma se considerar el trmino de la distancia aplicable.
TEMA DE CONSULTA: FACULTAD DE LA ADM. TRIB. DE INSCRIBIR DE OFICIO EN
EL RUC A UNA SUCESIN INDIVISA
a) Existen facultades suficientes en la normatividad jurdica peruana para que la Administracin Tributaria inscriba a una sucesin indivisa de oficio y as permitir otros actos, por ejemplo, la apertura de alguna fiscalizacin a nombre de la misma?
b) En el caso que las normas jurdicas tributarias permitan inscribir una sucesin indivisa de oficio, puede considerarse
en esta inscripcin como representantes legales a la totalidad de herederos (cnyuge e hijos) o a aquella persona que
realiz cualquier acto de representacin, como por ejemplo, durante alguna fiscalizacin al contribuyente fallecido?
a) Si la sucesin indivisa no hubiera cumplido con inscribir dicha sucesin en el RUC, la SUNAT
est facultada a realizar la inscripcin de oficio.
CDIGO TRIBUTARIO 69
CAP.
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STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
b) La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de una sucesin indivisa a sus
integrantes, al administrador o al representante legal o designado, de ser el caso.
TEMA DE CONSULTA: LA NO EXHIBICIN DE LIBROS COMO CONFIGURANTE DE LA
INFRACCIN DEL ARTCULO 177, NUMERAL 1
h A partir del criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, se consulta si dicha Resolucin habra precisado que solo se comete la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario cuando el deudor tributario no cumple con exhibir, en su
domicilio fiscal, registros u otros documentos que le son solicitadas por la Administracin Tributaria.
a) La Resolucin N 04794-1-2005 nicamente ha precisado el momento en el cual se configura

la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, en los
casos en que el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada al vencimiento del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, y no se efecta
el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento del plazo otorgado por un requerimiento
posterior que reitera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo requerido y se cierran
ambos requerimientos.
b) La Resolucin N 04794-1-2005 no modifica el lugar donde puede configurarse la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, que tambin
se incurre en infraccin cuando la exhibicin no se realiza en las oficinas fiscales.
AO 2007
TEMA DE CONSULTA: PERODO A PARTIR DEL CUAL SE PUEDE UTILIZAR
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS MEDIANTE PDT
A partir de qu periodo tributario se debe utilizar el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) para presentar rectificatorias de la declaracin jurada de tributos que gravan las remuneraciones?
RESPUESTA A LA CONSULTA :OFICIO N 306-2007-SUNAT/2B0000
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 129-2002/

SUNAT, las declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarn teniendo en cuenta, entre
otros, lo siguiente:
Si la declaracin original se present utilizando formularios virtuales generados mediante PDT,

la declaracin sustitutoria o la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio.
Si la declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos preimpresos en papel, el

contribuyente podr optar por presentar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando
el PDT, teniendo en cuenta que, en relacin con el PDT Remuneraciones, se podr presentar
slo a partir del Periodo Tributario Enero 1993.

TEMA DE CONSULTA: DIRECCIN DE CASA MATRIZ Y DOMICILIO FISCAL
a) Qu se entiende por direccin de la casa matriz y domicilio fiscal?.
b) Es obligatorio que los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora declaren la direccin de una casa matriz?.
c) Es vlido el comprobante de pago que slo consigna la direccin del establecimiento, por ser el punto de emisin, si en
la ficha RUC tiene declarado un domicilio fiscal en un lugar distinto? Debera consignarse estas dos direcciones por no
haber declarado una casa matriz?
a) Conforme al artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado
por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que sta lo establezca, siendo que
la propia Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio
de sus funciones.
Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos
establecimientos que pudiera tener.
b) Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos obligados a
inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern comunicar la informacin
relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al momento de su inscripcin en el
mencionado registro.
c) Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra emitidas sin
consignar la direccin del domicilio fiscal cuando ste sea distinto a la casa matriz o al
establecimiento donde est el punto de emisin.
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN EN EL RUC DE INTERNOS PENITENCIARIOS
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del pas pueden solicitar su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyente (RUC)?
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del pas pueden solicitar su inscripcin
en el RUC en la medida que se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en el
artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente incapaz para ejercer sus derechos
civiles como consecuencia de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin en el
RUC deber efectuarse a travs de su representante, de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario.
CDIGO TRIBUTARIO 71
CAP.
I
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CAP.
I
AO 2008
TEMA DE CONSULTA: SUSPENSIN DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

POR CUMPLIMIENTO DE PAGO PREVIO
El Ejecutor Coactivo deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las rdenes de Pago, durante el
plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del
TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das de notificada la Orden de Pago
pero sin acreditar otras circunstancias que puedan evidenciar que la cobranza podra ser improcedente, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario?
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las rdenes

de Pago durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de
pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es
presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
TEMA DE CONSULTA: ENTIDAD COMPETENTE PARA LA REGULACIN DE TASAS
REGISTRALES
La SUNAT es la entidad competente para regular los alcances del artculo 32 dispuesto por el TUO del Cdigo Tributario, respecto a tasas cobradas a travs de tarjetas de crdito por entidades como la Superintendencia Nacional de
los Registros Pblicos (SUNARP) que administra sus propios recursos; o, si dicha regulacin corresponde ser realizada
directamente por sta?
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no es la entidad competente

para regular los alcances del artculo 32 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario respecto
a tributos cuya administracin no le corresponde, como el caso de las tasas registrales cuya
liquidacin y cobro es funcin de los rganos de la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos (SUNARP).
AO 2009
TEMA: TRABAJADORES DEL CAS DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUC?
Las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS) regulada por el
Decreto Legislativo N 1057, debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)?
Las personas que prestan servicios bajo la modalidad de CAS s se encuentran obligadas a inscribirse
en el RUC.

TEMA DE CONSULTA: CLCULO DE MULTA EN EL SUPUESTO DE DECLARAR SALDO
A FAVOR EN VEZ DE TRIBUTO A PAGAR
a) Bajo el contexto de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 953 a las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, cul es la forma en que debe calcularse la sancin de multa aplicable a la comisin de la infraccin
contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado Cdigo Tributario, en aquellos casos en que durante la
vigencia de las citadas Tablas se hubiese incurrido en dicha infraccin al haber declarado saldo a favor cuando corresponda declarar un tributo?
b) La Administracin Tributaria puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente,
en caso verifique que ste declar una obligacin tributaria mayor a la que le corresponda?
a) Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario
modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 06.02.2004 al 31.03.2007,
se hubiese incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se
deber aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el
monto declarado indebidamente como saldo a favor.
b) En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin
de la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o
el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
TEMA DE CONSULTA: INFRACCIONES POR MAL USO DE LAS GUAS DE REMISIN
La carencia de guas de remisin, defectos en su llenado u omisin de tales documentos constituyen una infraccin
administrativa de carcter tributario, sujeta a la imposicin de una multa?
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando
sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio del
traslado.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no
necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones,
segn el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente Informe.
CDIGO TRIBUTARIO 73
CAP.
I
STAFF PROFESIONAL
CAP.
I
TEMA DE CONSULTA: SUCESIONES INDIVISAS CON NEGOCIO PERSONA NATURAL

O JURDICA?
Para efectos del Registro nico de Contribuyentes, las sucesiones indivisas con negocio califican como personas
naturales o personas jurdicas?
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien carecen de personera jurdica detentan
capacidad tributaria, siendo que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas.
TEMA DE CONSULTA:
PRESCRIPTORIO
MOMENTO DE INICIO DEL CMPUTO DEL PLAZO
A partir de qu momento se computa el trmino de prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria
contenida en una Resolucin de Determinacin?
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determinacin
deber computarse una vez que haya sido notificada al contribuyente.
TEMA DE CONSULTA: INSCRIPCIN DE CONSORCIOS EN EL RUC - EMISIN DE
COMPROBANTES DE PAGO
a) Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)?
b) A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago tratndose de consorcios que llevan contabilidad independiente, as como en el caso de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante
contabiliza sus operaciones?
a) Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de
inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes.
b) Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los
que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad
de contribuyentes

TEMA DE CONSULTA: TASAS DE INTERS EN EL CASO DE LA DEVOLUCIN DE
PAGOS INDEBIDOS
a) Qu tasa de inters debe considerarse para las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso originados
en un documento de la Administracin Tributaria, que fueron solicitadas en una fecha en que se encontraba una tasa de
inters distinta a la establecida a la fecha de resolucin de la misma?
b) Se debe entender que la mencin al da siguiente de la fecha de pago a la que se refiere el primer prrafo del artculo
38 del Cdigo Tributario, para efectos del inicio del clculo de intereses de devolucin, comprende tambin la fecha
en que la Administracin Tributaria realiza una compensacin de oficio, en los casos que los contribuyentes soliciten la
devolucin de un monto compensado indebidamente por la Administracin Tributaria?
a) Tratndose de solicitudes de devolucin presentadas cuando estaba vigente el texto original

del artculo 38 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N. 816 y cuya
devolucin se har efectiva luego de las modificaciones introducidas por la Ley N. 29191, para
el clculo de los intereses por pagos indebidos o en exceso originados en un documento de la
Administracin Tributaria debern tenerse en cuenta las reglas aplicables en cada perodo.
b) La expresin al da siguiente a la fecha de pago a que se refiere el primer prrafo del artculo
38 del Cdigo Tributario, para efecto del inicio del clculo de los intereses de devolucin, debe
entenderse referida tambin al da siguiente de efectuada de oficio una compensacin indebida
o en exceso.
TEMA DE CONSULTA: DECLARACIN JURADA DEL IR A TOMAR EN CUENTA PARA LA
APLICACIN DE LA PRESUNCIN DEL ART 67, INC B) DEL CDIGO TRIBUTARIO
Cul es la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que se deber tener en consideracin para efecto de la
aplicacin de la presuncin establecida en el inciso b) del artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario?
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 67 del TUO
del Cdigo Tributario, se tomar en consideracin la ltima Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta que hubiera sido presentada por el propio contribuyente o por otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, segn corresponda, en el ejercicio materia de fiscalizacin.
CDIGO TRIBUTARIO 75
CAP.
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I

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En trelnea s S .R. Ltd a.

Hecho el Depsito Legal en la

no lo indica, se entiende que estos pronunciamientos sirven de gua para las

Primer Captulo : Cdigo Tributario

Segundo Captulo : Impuesto a la Renta

Cuarto Captulo : Sistemas de Pago Adelantado del IGV

: Impuesto General a las Ventas

Esperamos que, la puesta en sus manos de esta obra, lo ayude a comprender

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 024-2000-K00000

En cuanto a la primera y segunda consulta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 26 del Texto

Cuando se hubiere consignado en el comprobante de pago un monto en exceso de Impuesto

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 035-2000-K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 042-2000-KC0000

Dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva sobre bienes muebles, inmuebles y cuentas

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 072-2000-K00000

En este sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 086-2000/SUNAT se establece

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 075-2000-KC0000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 085-2000-K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 091-2000-K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 013-2001-SUNAT/K00000

Se requiere el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestacin del servicio de

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 021-2001-SUNAT/K00000

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RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 096-2001-SUNAT/K00000

No procede considerar como causal de suspensin del cmputo de la prescripcin lo dispuesto en

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 097-2001-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 106-2001-SUNAT/K00000

La entidad empleadora tiene la obligacin de declarar y pagar mediante el Programa de Declaracin

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 107-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 110-2001-SUNAT/K00000

Tratndose de la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, la

en vigencia fijada en los mencionados acuerdos, siempre que se comunique la mencionada

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 166-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 167-2001-SUNAT/K00000

a) Como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a iniciar la verificacin o

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 227-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 231-2001-SUNAT/K00000

TEMA DE CONSULTA: OBTENCIN DE NMERO DE REGISTRO NICO DE

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 264-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 008-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 017-2002-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 022-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 030-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 053-2002-SUNAT/K00000

La Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT ha previsto, para efecto de la aplicacin

TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE RETENCIONES EFECTUADAS

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 081-2002-SUNAT/K00000

Es procedente la devolucin de las retenciones efectuadas indebidamente por concepto de FONAVI

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 097-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 098-2002-SUNAT/K00000