Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

NIC 2 Reconocimiento de los inventarios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el

05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido;
sin embargo, para nes nancieros, los inventarios deben ser
medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin
o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:

1. Introduccin
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, semestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentacin en los estados nancieros.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimientos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto
de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas
que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo
a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones.
El presente informe tiene como nalidad brindar pautas de reconocimiento y presentacin en los estados nancieros sobre las
diferencias de inventarios.
Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de control interno para el rea de almacn, tales como: documentacin
de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los considerados para las salidas de las mismas, cdigos de identicacin
para los inventarios, entre otros procedimientos de control.

2. Reconocimiento de los inventarios

La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identicacin
de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin
de la empresa, que:
-

Sern vendidos en el curso normal de las operaciones comerciales;

- Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser
vendidos; o
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes comprados y almacenados para su venta, adems de los productos
terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, est representado por los
suministros utilizados en la prestacin del servicio.
2.1. Medicin inicial de los inventarios
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de

mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la
desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr
recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
prdida por la disminucin del valor.
b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incrementado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor
margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
sobre el costo o valor en libros del inventario.
2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 131 en su prrafo 9 establece una denicin uniforme
sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo conjunto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011
un nico marco para la medicin del valor razonable.
El VALOR RAZONABLE, se dene como el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y
el valor neto realizable.
La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de
los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn
daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
La estimacin del valor razonable se basar en la informacin
ms able que se disponga, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo posterior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin
del valor neto realizable.
2.2. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
comprende:
-

Valor de
mercado al
28.02.12
Costo de
adquisicin al
05.02.12
$1,000

$950

Valor de
mercado al
28.02.12
$1,100

IV-8

Instituto Pacfico

Precio de compra.
Aranceles de importacin.
Impuestos no recuperables.
Gasto de transportes.
Almacenamiento.
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios.

Costos de transformacin
comprende:
- Costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa.
- Costos indirectos variables y/o
jos
Como se puede apreciar, son todos
los costos que se hayan incurrido
para la transformacin de las materias primas en productos terminados.

NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualizacin del Tema 820 de USGAAP antes denominado SFAS 157, en mayo de 2011.

N 253

Segunda Quincena - Abril 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costos de adquisicin
comprende:

Costos de transformacin
comprende:

- Descuentos comerciales, rebajas y

otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Tambin se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera
incurrido en ellos para darles su condicin y ubicacin actual.
De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este
se debe reconocer como un GASTO en el perodo en el cual se incurre.

2.3. No forman parte del costo de los inventarios

Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del perodo en el que se incurren:
-

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

de obra u otros costos de produccin (merma anormal o
desmedros);
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo;
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual;
Costos de venta;
Costos nancieros (siempre que no se traten de activos aptos);
Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas
extranjeras relacionados a la adquisicin de los inventarios.

2.4. Metodo de valuacin

La empresa establecer como poltica contable, el mtodo de
valuacin de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial,
pudiendo optar por los siguientes mtodos:
-

Identicacin especca
Primeras entradas, primeras salidas - PEPS
Costo promedio ponderado

2.5. Reconocimiento como gasto

El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizar
en el perodo en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo
de Ventas), as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor
neto realizable, u otras prdidas de los inventarios, como es el
caso de los faltantes, robos, extravos, etc.
MERCADERAS

IV

Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,

se deber identicar el motivo a n de poder reconocerlo adecuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de
reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.
De la misma manera, la identicacin del sobrante implicara
el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por
parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno
por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.

3. Marco conceptual de las NIIF

Se dene ACTIVO como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener benecios econmicos futuros. Adems,
para el reconocimiento de un ACTIVO, deber tener en cuenta
la realidad econmica subyacente a la misma y no meramente
su forma legal.
Asimismo, se reconocer un ACTIVO, siempre que sea probable
la obtencin de benecios econmicos futuros y que pueda ser
medido con abilidad. (Prrafos 49; 51 y 89)
Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de
Resultados, est supeditado al incremento en los benecios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede
medirse con abilidad, adems poseen un grado de certidumbre
suciente. (Prrafo 93)
Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resultados, est supeditado al decremento en los benecios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con
abilidad. (Prrafo 94)

4. Aplicacin prctica
La empresa Arcoris S.A., se dedica a la distribucin por mayor
y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011
determina, mediante la toma de inventarios fsicos, las siguientes
diferencias de inventarios:

Costo
Unid.
Unid.
DifeProKarFsica
rencia medio
dex
unit.

Costo
Diferencia
de
inventario

Cdigo

Descripcin

PM0005

Pintura Mache
N 1 - Plateado

150

120

30

45.80 1,374.00 Sobrante

PM0012

Pintura Mache
N 1 - Lila Bb

125

130

-5

45.80 -229.00 Faltante

PT00G35

Pintura Textil Glitter Pradera

98

112

-14

68.00 -952.00 Faltante

PV00105

Pintura Vidral Azul # 15

68

78

-10

56.00 -560.00 Faltante

Obs.

En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo

siguiente:
Reconocimiento del GASTO
por:

Cuenta contable

Venta

69 Costo de ventas

Consumo

61XX Consumo

Prdida o robo

659X Prdida por robo

Merma normal

69 Costo de ventas

Obsequio al personal

625 Atenciones al personal

Obsequio a terceros

637X Gastos de representacin

N 253

Segunda Quincena - Abril 2012

El 05.10.11 se import 500 unidades de pintura Mache N

1 - Plateado, recibindose 530 unidades fsicas, motivo del
sobrante; asimismo, se import 150 unidades de pintura
Mache N 1 - Lila BB, recibindose solo 145 unidades, el
extravo se dio durante el desembarque, la empresa asumi
dicha prdida por lo que no tramit denuncia alguna.
El 12.10.11, debido a una prctica inadecuada de almacenaje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes
pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas
vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del
inventario vendible.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Datos adicionales
- La empresa aplica como poltica
contable el mtodo del COSTO PROMEDIO, para valorar sus inventarios.
- Lleva el registro de inventarios permanentes valorizado.
- El rea de control de almacenes realiza
el inventario fsico el 28.10.11, el mis-

mo que es rmado por el responsable

de los almacenes, contador general y
el representante legal.
-

La poltica de la empresa para la solicitud de indemnizacin del seguro

reere al monto de la prdida resulte
superior a $200 (franquicia del seguro).

La destruccin de desmedros de inventario se realizan durante la ltima

quincena del mes de diciembre de
cada ejercicio, previa comunicacin
a la SUNAT.

Se pide:
El reconocimiento contable de las diferencias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario

N
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
3
3
4
4
4
4
4
4
5
5

Fecha

30.10.11

30.10.11

30.10.11

30.10.11

Glosa

Por reconocimiento de
faltante de inventarios
por extravo y desmedro

Destino de costo y/o

gasto

Reintegro del IGV - faltantes inventarios

Destino de costo y/o

gasto

Cta. Subcta.
Denominacin
Parcial
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659
Otros gastos de gestin
6595
Prdidas extraordinarias
65951 Robo/Extravo de existencias
Pintura Mache N 1 - Lila BB
229.00
69 COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951
Mercaderas
69511 Desmedro
Pintura textil - Glitter Pradera
952.00
Pintura Vidral - Azul # 15
560.00
20 MERCADERIAS
201
Mercaderas Manufacturadas
2011
Mercaderas Manufacturadas
20111 COSTO
Pintura Mache N 1 - Lila BB
229.00
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES
291
Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
Pintura textil - Glitter Pradera
952.00
Pintura Vidral - Azul # 15
560.00
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641
Gobierno Central
6411
IGV y ISC
313.38
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
40111 IGV- Cta. propia
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Debe
229.00

Haber

1,512.00

229.00

1,512.00

229.00
229.00
313.38

313.38

313.38
313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N
Fecha
x
x
x
x
x 18.12.11
x
x
x
x

Glosa

Cta. Subcta.
Denominacin
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES
291
Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
Pintura textil - Glitter Pradera
Destruccin de
Pintura Vidral - Azul # 15
inventarios desvalorizados
20 MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111
Costo

Parcial

Debe
1,512.00

Haber

952.00
560.00
1,512.00

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

N
6
6
6
6
6
6
6

Fecha

30.10.11

Glosa

Cta. Subcta.
Denominacion
20 MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
Reintegro del IGV Pintura Mache n 1 - Plateado
Faltantes inventarios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759
Otros ingresos de gestin
7595
Sobrantes de inventarios

El sobrante representa una ganancia para

la empresa, siendo que esta se va a beneciar econmicamente mediante la venta
de los inventarios recibidos en exceso de
manera gratuita; asimismo, el marco con-

IV-10

Instituto Pacfico

ceptual de las NIIF seala que el reconocimiento de un INGRESO est supeditado

al aumento de un ACTIVO o disminucin
de un PASIVO, evidencindose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.

Parcial

Debe
1,374.00

Haber

1,374.00
1,374.00

Este ingreso (ganancia), producto del

reconocimiento del sobrante de inventarios, es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.

N 253

Segunda Quincena - Abril 2012