SISTEMA DE COSTOS ABC

Activity-Based Costing

Organiza: Centro de Capacitacin Empresarial

Cmara de Industria, Comercio, Servicios
y Turismo
Santa Cruz de la Sierra
Octubre de 2003.
Instructor: Carlos M. Duarte Merino
Ing. Comercial (UdeC,Chile)
Socio de Antequera, Duarte y Asoc. S.R.L.
Consultora orientada a la Ingeniera de
Costos, Presupuestos, Gestin, Estrategia,
Jurdica Corporativa.
Santa Cruz de la Sierra

BUENAS NOCHES A TODOS!

Ayer hemos visto todo lo referente a Cost pools y Actividades.

HOY HABLAREMOS DE LOS INDUCTORES O COST DRIVERS.

ra
a
p ?
s
a do
z
r en
e
u uy
f
n str
a
d on
e
c
u
r
Q gui
se

COMO OPERA EL MECANISMO DEL ABC?

COSTOS DIRECTOS

PRODUCTO

COSTOS INDIRECTOS
INDUCTORES
O COST DRIVERS
AGRUPACIONES
O COST POOLS
ACTIVIDADES

INDUCTOR O COST DRIVER... RECUERDA?

SE DEFINE UN INDUCTOR
O COST DRIVER COMO EL
ELEMENTO QUE GATILLA
LA OCURRENCIA DE UN
COSTO EN PARTICULAR.
ES UN CAUSANTE DE COSTOS.

ES UN INDICADOR QUE NOS DEFINE EL MONTO DEL COSTO

CADA VEZ QUE DECIDIMOS EJECUTAR ALGUNA ACCION
QUE IMPLIQUE USAR RECURSOS PARA OBTENER ALGUN
PRODUCTO O SERVICIO.

POR EJEMPLO, CADA VEZ QUE SU SEORA VA AL MERCADO

SE GASTA BS. 450,00 EN VITUALLAS (FRUTA, CARNE, VERDURAS,
DULCES, CAF, ETC.). EN ESTE CASO.....
COST POOL
ACTIVIDAD
TAREA 1
TAREA 2
COST DRIVER
COSTO DEL CD

=
=
=
=
=
=

APROVISIONAMIENTO
COMPRA DE VITUALLAS
COMPRA DE VERDURAS (Bs 200)
COMPRA DE FRUTAS (Bs 250)
VIAJE AL MERCADO
Bs. 450,00

PUEDE HABER OTRA ACTIVIDAD DIFERENTE

DENTRO DEL COST POOL
POR SUPUESTO! POR EJEMPLO,
APROVISIONAMIENTO? COMPRA DE ROPA, CON UN
COSTO DE BS. 750,00 CADA VEZ.
O ENTRETENCION, CON UN
COSTO DE Bs 500 POR SALIDA
O ATENCION DENTAL ANUAL
CON UN COSTO DE Bs 150 POR
PERSONA ATENDIDA

LA IDEA BASICA DEL INDUCTOR ES FIJAR

UN ESTANDAR DE EL COSTO PARA UN
CONJUNTO DADO DE ACTIVIDADES CUYA
EJECUCION ORIGINA UN VOLUMEN DE
PRODUCCION O UN SERVICIO.
ESTE VOLUMEN PUEDE SER UNA UNIDAD
(1 LADRILLO) O UN LOTE (UNA HORNEADA
DE 10 MIL LADRILLOS).

EN EL SISTEMA DE COSTOS ABC EL SECRETO CONSISTE

EN IDENTIFICAR Y DEFINIR LO MAS ACERTADAMENTE
POSIBLE LAS ACTIVIDADES Y LOS COST DRIVERS.
NO PERDER NUNCA DE VISTA EL QUE LA UNICA RAZON
DE EXISTIR DEL COST DRIVER ES EL PODER COSTEAR
EL PRODUCTO. LA VERDADERA GANANCIA DEL SISTEMA
CONSISTE EN PODER COSTEAR LAS ACTIVIDADES
LAS ACTIVIDADES Y LOS INDUCTORES SON LA PARTE DEL
ARTE EN EL DISEO DEL SISTEMA. SI ESTAN MAL
PLANTEADAS DE INICIO, EL SISTEMA ABC DECAERA Y
TERMINARA POR SER UNA PERDIDA DE DINERO.

Mas ejemplos...

ESTE SERIA EL INDUCTOR

ACTIVIDADES

Somos una clnica especializada en emergencias. De pronto, llega un

paciente con sntomas de ataque cardaco. Inmediatamente se pone en
marcha todo un esquema de trabajo que incluye...
Camilleros en recepcin
Para-mdicos haciendo diagnstico previo
Quirfano en preparacin
Equipos de resucitacin en preparacin
Mdico cardilogo
ESTE SERA EL
Mdicos de apoyo (anestesistas, y otros)
COSTO EN ESTE
Enfermeras especializadas
CASO!
Ayudante administrativa registrando
Sacerdote... Por si acaso
Todo este equipo y sus actividades son estndares para el caso. Y se ha
determinado que su costo acumulado es de US$ 1.000 por cada paciente
atendido.
A esto hay que agregar otros costos no considerados en el inductor, como
el costo de medicamentos (costo directo), uso de instalaciones y otros.

CUAL ES LA LOGICA QUE EXISTE TRAS UN INDUCTOR?

CAUSA

EFECTO

ACTIVIDADES
ejecutadas, y resumidas en
un INDICADOR llamado
INDUCTOR
o COST DRIVER

COSTO
mensurable de todas las
actividades organizadas
en un paquete
llamado INDUCTOR
o COST DRIVER

PRODUCTO o SERVICIO

COSTO ABC

1 mtr2 de enlucido

Bs 60/mtr2

10.000 tejas tipo A

Bs 1,5/teja

1 vacuna antipolio

Bs 2,50/vacuna

1 ataque cardaco

US$ 2.500/atencin

1 motor reparado

Bs 2.100/reparacin

1 TM de mineral

US$ 34/TM

1 consultora ambiental

US$ 350/ficha

1 H/H de consultora

US$ 35/Hora

1 libro impreso 50 pg..

US$ 15/libro

CONTRATOS

COST DRIVER o INDUCTOR

ACTIVIDADES

INDICADOR

COMO IDENTIFICAR LAS RELACIONES DE CAUSA Y EFECTO?

PROBLEMA
CAUSAS
PRINCIPALES
CATEGORIAS

CATEGORIAS
CAUSAS
SECUNDARIAS

GRAFICO DE ESPINA DE PESCADO O FISH BONE

COMO IDENTIFICAR A LA CAUSA CRITICA?

(la madre de todas las causas)

Causa 1

Causa 3

Causa 5

Causa 2

Causa 4

Causa 6

La causa que ms
salidas tiene es la
causa crtica

COMO SELECCIONAR UN COST DRIVER?

PRIMERO: debe respetar la relacin causa-efecto entre recursos y producto.

SEGUNDO: debe ser fcilmente mensurable.
TERCERO: debe ser representativo del objetivo de la organizacin.
CUARTO: debe ser capaz de sustentar un indicador consistente.

Bsqueme
un Inductor!

Generalmente los
Cost Drivers no se
definen como variables de volumen,
sino de tareas.

... O busca a un brujo .... O a alguien que sepa.

Un ejemplo: Costeo ABC de la Divisin Roseville Network,

de Hewlett Packard, una de las primeras en usar el sistema.
(tomado de Introduction to Management Accounting, de
Charles T. Horngren, Gary L. Sundem, Frank H. Selto, Prentice
Hall Inc., Cap. 13.
En la fabricacin de dispositivos para redes de computadoras se distinguieron
las siguientes actividades, y sus Cost Drivers:
1. Inserciones axiales.......
2. Inserciones radiales.....
3. Inserciones DIP............
4. Inserciones manuales..
5. Soldadura.....................
6. Prueba..........................

Nmero de inserciones axiales

Nmero de inserciones radiales
Nmero de inserciones DIP
Nmero de inserciones manuales
Nmero de juntas soldadas
Nmero de tableros
Nmero de partes
Nmero de ranuras

Otro ejemplo: en una empresa importadora de ropa de nios

se definieron las siguientes actividades para capturar los costos,
y sus respectivos Cost Drivers.
(caso real, La Paz, Antequera Duarte y Asoc. SRL)
1. Definicin y colocacin de pedidos................
2. Pago, transporte y nacionalizacin...............
3. Exhibicin ......................................................
4. Promotoras.....................................................
5. Canal de comercializacin: viajes ..............
6. Canal de comercializacin: local .................
7. Canal de comercializacin: mayoreo...........
6. Promocin y publicidad................................

Nmero de pedidos
Nmero de pedidos
Cambio de vitrina
Nmero de promotoras
Nmero de reuniones
Nmero de viajes tipo XX
Nmero de facturas local
Nmero facturas promotoras
Nmero de facturas mayoreo
Nmero de campaas
Nmero de pases

Otro ejemplo: en una granja porcina se definieron las siguientes

actividades, todas dentro del cost pool maternidad.
(caso real, Santa Cruz, Antequera Duarte y Asoc. SRL.)
1. Salud preventiva...............Nmero de caleados
Nmero de lavados
2. Salud curativa.................. Nmero de intervenciones tipo A
Nmero de intervenciones tipo B
3. Pre parto........................... Nmero de parturientas
4. Parto................................. Nmero de partos
5. Post parto......................... Nmero de partos
6. Neonato............................ Nmero de nacidos vivos

Ahora veremos un ejemplo mas completo: la extraccin de carbn mineral.

A - Pique principal
B - Elevador del pique
C - Pozo del pique principal
D - Galera principal
E - Frente de carbn
F - Galera de revuelta
G - Pozo del pique de revuelta
H - Extractores de Revuelta
I - Pique de revuelta
J - Veta o manto de carbn
- El aire fresco es aspirado por el Pique de
revuelta, y entra por el Pique principal.
- Un frente de carbn es una veta tabloide
de mineral, de altura y largo variables
- En el frente se ejecutan dos (2)
actividades: el avance y la limpia

I
H

B
C

J
F

E
J

Extraccin de carbn mineral

Tareas

1,20

1) Se avanza, tanto la principal como la revuelta, una distancia de 1,20 mtrs.

2) El barrenador hace agujeros de 1,20 mtrs de profundidad, cada 1,50 mtrs
a lo largo del frente de veta.
3) El disparador coloca en cada barreno un tiro (cachorro), y luego los conecta
todos con el dispositivo elctrico de disparo.
4) Los fortificadores adelantan la lnea de gatos para definir el punto de quiebre
del cerro; atrs queda el vaco del avance anterior.
5) Los mismos fortificadores limpian todo el frente para evitar las esquirlas del
disparo.
6) todo el personal del frente retrocede y se parapeta entre los gatos.
7) El disparador dispara.
8) pasada la nube (una media hora m/m) todo el personal sale a la principal y entra el personal de limpia.

Extraccin del carbn mineral: AVANCE

Interpretacin ABC

Actividad: avance a lo largo de la veta

Inductor: un (1) avance
Tareas: - avance en Principal 1,2 mtrs
- avance en Revuelta 1,2 mtrs
- barrenado cada 1,5 mtrs
- poner tiro en barrenado
- conectar tiros
- adelantar gatos
- limpiar frente
- disparo

Extraccin del carbn mineral: LIMPIA

Actividad: limpia a lo largo de la veta

Inductor: un (1) avance
Tareas: - instalacin cinta porttil
- traspaleo
- entrega a vagn
- desarme de cinta porttil
- limpieza de frente

Veta de
carbn

Cinta transportadora

Interpretacin ABC

HAN NOTADO QUE ..... ?

Tanto el avance como la limpia tienen el mismo inductor?

Ambos inductores van a a tener distintos costos?
Cul sera el costo de la extraccin entonces? Y cmo resolvemos el problema de adonde llevar esos costos?

La solucin es crear una Actividad Principal, a la que llamaremos

Extraccin frente 1212, a la cual las Actividades Secundarias
avance y limpia entregarn sus costos. Y as tendremos identificados y capturados los costos de avanzar 1,20 mtrs y extraer 27
TM de carbn mineral, en el frente 1212.

Luego de definido el Cost Driver, hay que calcular su costo.

Esta es la parte fcil.
Por ejemplo, la actividad Salud preventiva en la Granja Porcina NN
consta de dos (2) tareas, caleado y lavado:

Costo caleado: 1.250 m2 de caleado

2 baldes de cal preparada .........
3 brochones para cal ................
4 horas mano obra ....................

Bs 35,00
Bs 30,00
Bs 25,00

Bs 90,00

Costo lavado: 430 m2

3.000 ltrs agua a presin ...........
1/2 hora mano obra ...................

Bs
Bs

Bs

3,50
3,20

6,70

TOTAL COSTO MENSUAL ACTIVIDAD SALUD PREVENTIVA

1 caleado mensual .....................
Bs 90,00
30 lavados mensual ...................
Bs 201,00 Bs 291,00

Otro ejemplo?. La importadora de ropa de nios, actividad

Exhibicin tiene como cost drive cambio de vitrina.
Costo de 1 cambio de vitrina:
- desarmar, 2 horas mano de obra ......
- limpieza, 1 hora mano de obra ........
- limpieza, detergentes y otros ..........
- elegir ropa, 3 horas mano obra .......
- elegir ropa, 3 horas propietaria ......
- armar vitrina, 4 horas mano obra ...
- deterioros por exhibicin (estimado)
COSTO DEL COST DRIVE CAMBIO VITRINA

Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs

8,00
4,00
13,00
12,00
172,00
16,00
40,00
265,00

Nunca imagin que

cambiar una simple
vitrina tuviera un
costo tan alto!

RECUERDAN LA CLINICA PARA ATENCION DE CARDIACOS?

Esta clnica trabaja las 24 horas (est disponible)

COSTO MES

COSTO INDUCTOR

Camilleros
1.600 (28.800 min)
Para-mdicos
3.000 (28.800 min)
Quirfano
15.400 (28.800 min)
Resucitacin
1.925 (28.800 min)
Md. Cardilogo 12.000 (28.800 min)
Md. de apoyo
24.000 (28.800 min)
Enfermeras
3.000 (28.800 min)
Administrativa (1)
800 (9.600 min)
TOTALES SERVICIOS
TOTAL COSTO MES

0.28 (5 min)
3.13 (30 min)
96.25 (180 min)
2.01 (30 min)
75.00 (180 min)
150.00 (180 min)
18.75 (180 min)
1.67 (20 min)

COSTO INACTIVIDAD

1.599.72 (28.795 min)

2.996.87 (28.770 min)
15.303.75 (28.620 min)
1.922.99 (28.770 min)
11.925.00 (28.620 min)
23.850.00 (28.620 min)
2.981.25 (28.620 min)
798.33 (8.580 min)

Bs
347.06 POR ATENCION
Bs 61.725

SON US$ 45.07 POR PACIENTE ATENDIDO DURANTE 3 HORAS!

NOTA: el costo de inactividad es igual al Costo mes menos costo 1 inductor

MIREMOS LOS RESULTADOS....

COSTO MENSUAL POR SERVICIOS...
MARGEN DE CONTRIBUCION
POR PACIENTE ATENDIDO
Tarifa fija: US$ 1.000
Costo:
( US$
45 )
PUNTO DE EQUILIBRIO DE
OPERACIONES

Bs 61.725

us$ 8.016

US$ 955
9 PACIENTES/MES

Hay costos de Inactividad Normal que son insoslayables. Por ejemplo:

Capacidad de atencin mes: 28.800 min
Duracin 1 atencin:
180 min
Atenciones mes posibles:
160
Camilleros utilizados: 5 min x 160 atenciones = 800 min
Inactividad normal mes: 28.800 min - 800 min = 28.000 min
Costo inactividad normal mes: 28.000 min x Bs 0.06 = Bs 1.728 que
deben recargar sobre costo de atencin. Y as varios otros...

Es verdad
esto?

COMO SE PODRIA AHORRAR ESTE COSTO DE INACTIVIDAD NORMAL?

ELIMINAR... No se puede
CONTRATAR... Es posible, hay que hacer clculos
MODIFICAR... hay que ser creativos!

EN LUGAR DE HACER ESTO...

HAGAMOS ESTO....

Cinta
transportadora

ANTES DE ABANDONAR LA CLASE, RECORDEMOS

NUEVAMENTE COMO OPERA EL MECANISMO DEL
SISTEMA DE COSTOS ABC

COSTOS DIRECTOS

PRODUCTO

COSTOS INDIRECTOS

INDUCTORES
O COST DRIVERS

AGRUPACIONES
O COST POOLS

ACTIVIDADES