Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tecnicas de Auditoria
Tecnicas de Auditoria
1.
NATURALEZA
La ejecucin de las labores de auditora estn constituidas por la aplicacin de ciertas formas de
acciones detalladas y determinadas por el auditor a fin de lograr la evidencia necesaria que
respaldar su informe. Estas acciones son las tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del
desarrollo del trabajo en las entidades auditadas.
Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la
evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional
sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio,
segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con ms frecuencia
que otras.
En las fases de planeamiento y programacin el auditor determina cules tcnicas va a emplear,
cundo debe hacerlo y de que manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora especfica,
al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora.
2.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el
informe de auditora
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por auditores
profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean
otras prcticas para reunir la evidencia.
3. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS DE AUDITORA Y OTROS TRMINOS
Como en toda disciplina, existen diferentes de opiniones sobre muchos trminos tcnicos en el
campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de terminologa bsica
relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una "tcnica" y un
"procedimiento", a veces, es difcil demostrar.
Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales, facilitar el
entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la realidad establece
diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta que una tcnica de auditora
es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la relacin existente entre varios trminos
se presenta a continuacin una definicin de aquellos ms frecuentemente empleados en la
auditora:
3.1
Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados),
aceptados generalmente por la profesin o sealados por disposiciones legales de un pas.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la
deduccin de hechos en base de la evidencia; consecuentemente, son verificables."
3.2
Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los principios y
pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por disposiciones
secundarias.
Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora".
3.3
3.4
3.5
Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como tcnicas)
efectuadas como parte del examen.
Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor (revisin
limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).
4.
CLASES DE TCNICAS
Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Rastreo
Indagacin
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin
Comprobacin
Computacin
Inspeccin
5.
5.1
La revisin selectiva constituye una tcnica frecuentemente aplicada a reas que por su volumen
u otras circunstancias no estn comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o
SEMINARIO INTRODUCCIN A LAS NORMAS Y PRCTICAS PROFESIONALES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA PROYECTO ATLATL
JUNIO DE 2003
REPRODUCIDO EXCLUSIVAMENTE CON FINES DE DESARROLLO PROFESIONAL
profunda. Consiste en pasar revista relativamente rpida a datos normalmente presentados por
escrito.
En la aplicacin de esta tcnica el auditor debe prestar atencin a la identificacin de operaciones
fuera de lo comn, en el rea sujeta a revisin. Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos
del mayor general debera ser debitada mensualmente en base al registro de ingresos y
acreditada una vez al mes en base al registro de cheques.
Al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs de la revisin selectiva el auditor aplicar otras
tcnicas para examinarlos y verificarlos
Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin a travs
de la aplicacin de las otras tcnicas, debe ser revisado selectivamente por parte de un auditor
experimentado.
Cualquier dato, inclusive no financieros, tales como documentos, contratos, actas de sesiones
oficiales, etc., pueden estar sujetos a la revisin selectiva.
RASTREAR = Seguir una operacin de un punto a otro dentro de su procesamiento.
El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la
cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin o viceversa.
Al revisar y evaluar el sistema de control interno es muy comn que el auditor seleccione algunas
operaciones o transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo, con el objeto de
rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales.
6.
Indagacin
La indagacin consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho. El empleo cuidadoso de esta
tcnica puede determinar la obtencin de informacin valiosa que sirve ms como apoyo que
como evidencia directa en el juicio definitivo al auditor.
INDAGAR = Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones.
La respuesta a una sola pregunta es excepcionalmente una porcin minscula del elemento de
juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre
s pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
La indagacin es de especial utilidad en la auditora de desempeo cuando se examinan reas
especficas no documentadas. Sin embargo, los resultados de la indagacin por si solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.
7.
Con ms frecuencia el auditor aplica la tcnica del anlisis a varias de las cuentas del mayor
general de la entidad sujeta examen. El fin del anlisis de una cuenta es:
Determinar la composicin o contenido del saldo, o
Verificar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas de manera ordenada.
El anlisis como una tcnica de auditora se puede conceptuar por la definicin del verbo de
accin:
El auditor presenta el anlisis realizado a una cuenta del mayor general en un papel de trabajo
especial. Por ejemplo, se puede analizar una cuenta de gastos efectuados presentando en detalle
y en orden cronolgico cada transaccin analizada de la cuenta. Otra forma sera presentar varias
clases o grupos de gastos ordenados en columnas e incluyendo las transacciones analizadas.
Un anlisis del saldo presenta sus componentes, clasificados segn caractersticas similares. Por
ejemplo, un anlisis de la cuenta "Vehculos" podra presentar los valores totales de cada clase de
vehculo: automviles, camionetas, etc., o podra presentar el detalle de cada vehculo y su valor.
Un anlisis del movimiento de la cuenta "vehculos" presentar el saldo al principio del ao, las
compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin del ao. En esta caso los dos
anlisis podran estar combinados en un papel de trabajo multicolumnar.
Un anlisis de la cuenta "Ingresos miscelneos" puede incluir categoras tales como "Ventas
menores", "Intereses recibidos", Ganancia en venta de vehculos", "Alquiler del auditrium",
"Dividendos recibidos", etc., o en otras palabras cualquier ingreso no significativo ni previsto en el
plan de cuentas. El auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificacin.
En la auditora financiera, con fines de dictaminar sobre estados financieros, la vasta mayora de
los papeles de trabajo elaborados por los auditores constituyen anlisis de cuentas de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
La tcnica de anlisis tambin es aplicable a asuntos adicionales a las cuentas contables, pero
esta aplicacin es ms comn. Un ejemplo de otra aplicacin sera analizar un asiento compuesto
en el diario para entenderlo mejor.
Por otro lado, el auditor podra analizar un contrato complejo separndolo en sus componentes o
clusulas, clasificando el efecto de cada una. Al revisar y evaluar el sistema de control interno es
necesario dividir un proceso en sus elementos componentes o pasos especficos para poder
identificar los puntos de control. Frecuentemente este tipo de anlisis se efecta mediante
diagramas de flujo de dicho proceso que facilita su anlisis.
7.2
Este trmino significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conceptos
interrelacionados.
El ejemplo ms tpico de esta tcnica es la conciliacin bancaria que involucra hacer concordar el
saldo de una cuenta segn el banco con el saldo segn el mayor general. Siempre que existan
dos fuentes independientes de datos originados de la misma base, la tcnica de conciliacin
puede ser aplicable.
SEMINARIO INTRODUCCIN A LAS NORMAS Y PRCTICAS PROFESIONALES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA PROYECTO ATLATL
JUNIO DE 2003
REPRODUCIDO EXCLUSIVAMENTE CON FINES DE DESARROLLO PROFESIONAL
7.3
2.
8.1
Es evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de compra y venta,
cheques, plizas, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin, etc.) sirven para el
registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto prueba de la misma, cuando son
autnticos.
Al examen del elemento de juicio documental que respalde los asientos de transacciones
efectuadas, comnmente se le denomina " revisin de comprobantes " por parte del auditor. Dicho
examen debe cubrir los siguientes puntos:
Se obtenga una razonable seguridad respecto a la autenticidad del documento. Es indudable que
el auditor debe estar alerta para determinar cualquier documento "a todas luces fraudulento".
Se debe examinar la propiedad de la operacin realizada a fin de determinar si fue efectuada por
la entidad. Ejemplo: la adquisicin de bienes para la casa particular de un funcionario o empleado,
no es una operacin propia o legtima de la entidad, en consecuencia debe ser informada.
Se debe tener la seguridad completa de que la operacin ha sido aprobada por medio de las
firmas autorizadas o de los documentos que las fundamentan.
Se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta. Por ejemplo: que
los gastos correspondientes a la gestin de administracin no sean cargados a la capacitacin.
Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los
documentos originales y al aceptar stos como elementos de juicio de un asiento contable.
Frecuentemente la comprobacin de ciertas transacciones se efecta en forma paralela al anlisis
de la cuenta correspondiente del mayor general.
En el anlisis de la cuenta "maquinaria", un aumento sustancial de su saldo requerir que el
auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalacin,
as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es indispensable el examen de todos
los documentos vinculados a la operacin.
Frecuentemente, operaciones no financieras tambin pueden ser comprobadas a base de
documentacin sustentatoria.
8.2
Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numricos con el objeto de asegurar que
las operaciones matemticas previamente efectuadas sean correctas.
Requieren ser verificados la suma de libros de entrada original, los saldos de las cuentas del
mayor general, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin,
amortizacin, remuneraciones, etc.
Es conveniente puntualizar que esta tcnica prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo,
por lo tanto, se requerirn de otras pruebas para determinar la validez de las cifras incluidas en una
determinada operacin.
Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica: el importe de intereses ganados que puede haber sido
originalmente calculado sobre la base de cmputos mensuales de operaciones individuales, puede
ser comprobado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo de inversin.
En general cualquier operacin matemtica puede estar sujeta a error humano. Por lo tanto, la
verificacin selectiva o global de dichas operaciones es un requisito indispensable de la auditora.
9.
9.1
Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas, sin embargo,
se debe considerar que no obstante ser lo mismo, sirven en la labor de auditora como elementos
auxiliares muy importantes.
As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe ser
considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la aplicacin de varias
tcnicas.
En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica en si mismo.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las tcnicas
enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de muestreo estadstico,
incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.
La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin, evaluacin o
verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de probabilidades puede utilizarse
para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuarse dicha
determinacin a base de su juicio profesional.
10.1
Muestreo Estadstico
El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogneas
es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se distribuyan dentro de cada
grupo de un modo uniforme.
El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de encontrar una
partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese clculo no garantiza al auditor
descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar supeditado a la eficiencia con que se
efecte la comprobacin, por que si esta es deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar
intil.
10.3
Sntomas
Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms elemental el humo
seala la existencia del fuego.
La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por cuanto el
auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos indicios o sntomas
preliminares.
La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de transacciones u
operaciones que merecen revisin ms profunda.
10.4
Intuicin
Sospecha
Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna informacin que
por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue crdito suficiente. El auditor no
debe demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo
examinado.
II.
Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas o prcticas
ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente certeza moral para
fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean objetivas y profesionales.
En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor normalmente
aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la habilidad, juicio y prudencia
de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de estas herramientas de auditora, de
acuerdo a las circunstancias que le rodean en un determinado momento del trabajo. Por esta
situacin el auditor profesional no se forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la
experiencia real.