La empresa ABC recibe un prstamo bancario de 4.

000 a devolver en 4 aos mediante 4 cuotas

anuales de 1.075 cada una. Adicionalmente, el banco cobra una comisin del 1! sobre el nominal del
prstamo por la "ormali#acin de la operacin.
Se pide:
$eali#ar los asientos contables necesarios en el momento inicial % a la devolucin de la primera
cuota teniendo en cuenta la contabili#acin de dic&o prstamo al coste amorti#ado mediante el mtodo
del tipo de inters e"ectivo.
Solucin:
Momento inicial:
'() *ominal del prstamo + comisiones pa,adas - 4.000 + '1! s.4.000)
Concepto Debe Haber
tesorer/a 0.120(
3eudas con entidades de crdito 0.120
Cuadro Amortizacin del Prstamo:
(1) (2)= (1) TAE (3)= 1.075 (2) (!) = (2) " (3)
A#o Capital
pen$iente
%ntere&e& Amorti'aci(n )a*o
1 0.120 104 141 1.075
4 0.011 104 170 1.075
0 4.042 21 1.002 1.075
4 1.040 05 1040 1.075
Clculo de TAE = > 3.960 = 1.075/ (1+TAE) + 1.075/ (1+TAE) ^ 2 + 1075/ (1+ TAE) ^ 3 + 1.075 / (1+TAE) ^ 4
TAE = 3,378
Pago Primera cuota:
1
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Contabili'aci(n $e lo&
pr+&tamo& , c-enta& .-e
cobrar.
/%C0/%%1
/%C 32 , 32
CA34 )56CT%C4 1
/45MA3 %/TE5/AC%4/A7E3
DE %/145MAC%4/
1%/A/C%E5A /%C0/%%1
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g

Concepto Debe Haber
3eudas con entidades de crdito 141
5astos "inancieros 104
6esorer/a 1.075
Justificacin:
Las *7C 04 % 01 establecen8
! Los prstamos % cuentas 9ue cobrar, en el momento inicial, deben ser re,istrados por su coste,
inclu%endo ste los constes de la transaccin.
! La valoracin posterior de dic&os prstamos % cuentas 9ue cobrar se reali#ar: el coste
amorti#ado '*7C 01, p:rra"o 42). ;l coste amorti#ado inclu%e8
"#lo$ %&%c%#l
(!)
'ee()ol*o* de +$%&c%+#l
(!)
A(o$,%-#c%.& /$#du#l de co(%*%o&e*/co*,e* de ,$#&*#cc%.&
/+$%(#* 0 de*cue&,o*
La amorti#acin ,radual de los costes de transaccin se reali#ar: mediante el mtodo del tipo de
inters e"ectivo, es decir, aplicando el tipo de inters 9ue i,uala los "lu<os de e"ectivo a cobrar o 9ue
pa,ar a lo lar,o de la vida esperada del prstamo con su importe neto en libros '*7C 01, p:rra"o 1).
2
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La empresa ABC tiene en su cartera de inversiones "inancieras los si,uientes t/tulos8
! Activos "inancieros al valor ra#onable con cambios en resultados8
1.000 acciones de 6ele"nica con valor ra#onable en la "ec&a de ad9uisicin de 10 cada una
- = 10.000
! Activos "inancieros disponibles para la venta
1 Bono de empresa de nominal 2.000 con valor ra#onable en la "ec&a de ad9uisicin del
104! - = 2.140
! 7nversiones mantenidas &asta el vencimiento
1 >bli,acin del ;stado de nominal 20.000 con valor ra#onable en la "ec&a de ad9uisicin del
104! - = 20.000
*ota8 el valor del reembolso a su vencimiento es superior al 105!
A 01 de diciembre de 4002, los valores ra#onables de dic&os t/tulos son los si,uientes8
! Acciones 6ele"nica - 14 -= 14.000
! Bono de empresa - 1?! - = 5.??0
! >bli,acin del ;stado - 100! - = 21.?00
A 01 de diciembre de 4002, los valores ra#onables de dic&os t/tulos con los si,uientes8
! Acciones 6ele"nica - 11 - = 11.000
! Bono de empresa - 15! - = 5.700 'se considera dic&o decremento de valor irreversible, es
decir, una prdida por deterioro)
! >bli,acin del ;stado - 101! - = 2.200
Se pide:
$eali#ar los asientos contables necesarios para re"le<ar los cambios de valores en cada uno de los
casos a 01 de diciembre de 4005 % a 01 de diciembre de 4002.
Solucin:
A<ustes de valoracin a 01 de diciembre de 4005.
3
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8aloraci(n po&terior $e la&
in9er&ione& :inanciera&.
Acti9o& $e la cartera $e
ne*ociaci(n; in9er&ione&
:inanciera& $i&ponible& para
la 9enta e in9er&ione&
:inanciera& manteni$a& <a&ta
9encimiento.
/%C0/%%1
/%C 32 , 32
CA34 )56CT%C4 2
/45MA3 %/TE5/AC%4/A7E3
DE %/145MAC%4/
1%/A/C%E5A /%C0/%%1
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a) Con relaci(n a lo& acti9o& :inanciero& el 9alor ra'onable con cambio& en re&-lta$o&
(cartera ne*ociaci(n):
Concepto Debe Haber
Activos "inancieros 4.000(
Bene"icios por activos "inancieros 4.000
(1) "#lo$ $#-o&#)le # 31 de d%c%e()$e 2005 2 3$ec%o #d4u%*%c%.& = (1.000 5 12) 2 (1.000 5 10)
6e&e7%c%o +o$ #c,%8o* 7%&#&c%e$o* # $e*ul,#do*9 12.000 2 10.000 = 2.000:
!" Con relacin a los acti#os inancieros dis$oni!les $ara la #enta:
Concepto Debe Haber
Activos "inancieros 440(
Activos "inancieros 440
(1) "#lo$ $#-o&#)le # 31 de d%c%e()$e 2 +$ec%o #d4u%*%c%.& = (6.000 5 98) 2 (6.000 5 102)
;%*(%&uc%.& $e*e$8# $e8#lo$%-#c%.&9 5.880 2 6120 = 240:
*ota8 esta prdida de valor del activo "inanciero disponible para la venta no se considera una prdida
por deterioro. ;n el supuesto de 9ue se considerara una prdida por deterioro la disminucin de valor
del activo se llevar/a directamente a resultados del e<ercicio.
c) %n9er&ione& manteni$a& <a&ta el 9encimiento:

@e valoran al coste amorti#ado. *o est:n su<etas a variaciones del valor ra#onable.
;l coste amorti#ado es i,ual o superior al valor contabili#ado inicialmente.
Ajustes de valoracin a 31 de diciembre de 2006
a) Con relaci(n a lo& acti9o& :inanciero& al 9alor ra'onable con cambio& en re&-lta$o&
(cartera ne*ociaci(n):
Concepto Debe Haber
Ardidas por activos "inancieros 1.000(
Activos "inancieros 1.000
(1) "#lo$ $#-o&#)le # 31 d%c%e()$e 2006 2 "#lo$ $#-o&#)le # 31 de d%c%e()$e 2005 = (1.000 511) 2 (1.000 5 12)
3<$d%d# +o$ de,e$%o$o9 11.000 2 12.000 = 1.000:
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!" Acti#os inancieros dis$oni!les $ara la #enta:
;n este caso, se trata de una disminucin de valor por deterioro del valor del activo. Aor tanto, el
tratamiento di"iere del establecido para el ao 4005.
Concepto Debe Haber
Ardidas por activos "inancieros 440((
Activos "inancieros 1?0(
$eservas revalori#acin 440
'() Ardida valor del activo "inanciero8 valor ra#onable a 01 de diciembre 4002 + valor ra#onable a 01
de diciembre de 4005 - '2.000 B 15!) + '2.000 B 1?!)
Ardida de valor del activo "inanciero8 5.700 + 5.??0 - 1?0
'(() Ardida a reconocer en resultados8 valor ra#onable a 01 de diciembre de 4002 + precio de
ad9uisicin - '2.000 B 15!) + '2.000 B 104!).
Ardida por deterioro a reconocer en resultados8 5.700 + 2...140 - 440
Cinalmente, &a% 9ue tener en cuenta 9ue debe rea<ustarse la reserva de revalori#acin abonada en
el e<ercicio 4005.
c) %n9er&ione& manteni$a& <a&ta el 9encimiento
@e valoran al coste amorti#ado. *o est:n su<etas a variaciones del valor ra#onable.
;l coste amorti#ado es superior al valor contabili#ado en el reconocimiento inicial.
Justificacin:
La *7C 01 establece8
Las inversiones "inancieras, en el momento de su ad9uisicin, deben contabili#arse por su precio de
ad9uisicin, inclu%endo ste los costes de la transaccin, % deben ser clasi"icadas en al,una de las
si,uientes carteras 'p:rra"os 1 % 45)
! Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: inclu%e a9uellos activos
"inancieros ad9uiridos con el ob<etivo de venderlos en un "uturo inmediato para la obtencin de
bene"icios a corto pla#o.
! Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: inclu%e a9uellos activos "inancieros
con un vencimiento "i<ado, unos pa,os "i<os o determinables % 9ue la empresa tiene la intencin
% la capacidad "inanciera para mantenerlos &asta su vencimiento.
! Activos financieros disponibles para la venta: inclu%e a9uellos activos "inancieros no
clasi"icados en nin,una de las dos carteras anteriores.
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La valoracin posterior de las inversiones "inancieras se reali#ar: en "uncin de la cartera en la cual
estn clasi"icados 'p:rra"os 45 % 42)
! Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: Dalor $a#onable con
contrapartida $esultado del e<ercicio.
! Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: Coste amorti#ado.
! Activos financieros disponibles para la venta: Dalor $a#onable con contrapartida $eservas de
$evalori#acin, tanto sea un incremento o un decremento del valor. ;n este Eltimo caso, no
obstante, si se considera el decremento de valor permanente, es decir, eBiste un deterioro de
valor, el a<uste se reali#ar: contra el resultado del e<ercicio.
@e entiende como Dalor $a#onable 'p:rra"o 1) la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo entre un comprador % un vendedor interesados, debidamente in"ormados
% en condiciones de independencia mutua.
Con re"erencia al deterioro e incobrabilidad de los activos "inancieros se establece 'p:rra"o 5?) 9ue
una entidad evaluar: en cada "ec&a de balance si eBiste evidencia ob<etiva de 9ue un activo "inanciero
o un ,rupo de activos est: deteriorado. @i tal evidencia eBistiese, la entidad aplicar: lo dispuesto en los
p:rra"os 20, 22 % 27.
La evidencia ob<etiva de 9ue un activo o un ,rupo de activos est:n deteriorados inclu%e datos
observables, 9ue reclaman la atencin del tenedor del activo sobre los si,uientes eventos 9ue causan
la prdida. ;ntre otros se sealan 'p:rra"o 51)8
! 3i"icultades "inancieras si,ni"icativas del emisor o del obli,ado.
! 7ncumplimiento de las cl:usulas contractuales, tales como impa,os o retrasos en el pa,o de
los intereses o el principal.
! Fue sea cada ve# m:s probable 9ue el prestatario entre en una situacin concursal o en
cual9uier otra situacin de reor,ani#acin "inanciera.
Cinalmente, se seal respecto al deterioro de los activos "inancieros disponibles para la venta
'p:rra"o 27) 9ue cuando un descenso en el valor ra#onable de un activo "inanciero disponible para la
venta &a%a sido reconocido directamente en el patrimonio neto se eliminar: del mismo % se
reconocer: en el resultado del e<ercicio, aun9ue el activo "inanciero no &a%a sido dado de ba<a en
cuentas.
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A 01 de diciembre de 4004 se ad9uieren 5.000 acciones de $epsol a un valor ra#onable en la "ec&a
de ad9uisicin de 40 cada una '100.000). ;stas acciones se &an clasi"icado en la cartera de activos
"inancieros disponibles para la venta. Adicionalmente, para cubrir el ries,o de variaciones en el valor
ra#onable de dic&as acciones, se &an contratado 50 opciones de venta 'cada opcin inclu%e 100
acciones1 con precio de e<ercicio 40 % vencimiento en 0 aos. La prima pa,ada por dic&as opciones
&a sido de 0,5 por cada una de ellas '0,5 B 50 B 100 - 4.500 en total)
6eniendo en cuenta 9ue a 01 de diciembre de 40058
! ;l valor ra#onable de la accin es de 1?
! ;l valor ra#onable de la prima de la opcin es de8 4,5
Se pide:
$eali#ar los asientos necesarios para contabili#ar ambas operaciones en el momento de su
ad9uisicin % su valoracin posterior a 01 de diciembre de 4005.
Solucin:
c) Momento $e la a$.-i&ici(n:
Aor las acciones8
Concepto Debe Haber
Activos "inancieros disponibles para la venta 100.000
6esorer/a 100.000
Aor las opciones8
Concepto Debe Haber
Activos "inancieros derivados 4.500
6esorer/a 4.500
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Contabili'aci(n $e
pro$-cto& $eri9a$o& ,
cobert-ra& $e 9alor
ra'onable.
/%C0/%%1
/%C 32 , 32
CA34 )56CT%C4 3
/45MA3 %/TE5/AC%4/A7E3
DE %/145MAC%4/
1%/A/C%E5A /%C0/%%1
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c
n
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i

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r
g

2. 8aloraci(n a 31 $e $iciembre $e 2005:
Aor las acciones8
Concepto Debe Haber
Ardidas por activos "inancieros 10.000(
Activos "inancieros 10.000
'() Dalor ra#onable 01 diciembre + Arecio ad9uisicin - '5.000 B 1?) + '5.000 40)
Aor las opciones8
Concepto Debe Haber
Activos "inancieros derivados 10.000(
Bene"icios por activos "inancieros 10.000
'() Dalor ra#onable a 01 diciembre + Arecio ad9uisicin - '4,5 s 50 B 100) + '0,5 B 50 B 100)
Justificacin:
Las *7C 01 % 01 establecen8
! Los productos derivados deben contabili#arse en el balance de situacin por su valor
ra#onable.
! Gna cobertura de valor ra#onable es una cobertura de un ries,o concreto 9ue pueda a"ectar al
resultado neto del e<ercicio, por la eBposicin de cambios en el valor ra#onable de un activo o
un pasivo '*7C 01, p:rra"o ?2, apartado a).
! ;n las coberturas de valor ra#onable '*7C 01 p:rra"os ?1 a 14) se establece8
6anto el instrumento de cobertura como el elemento cubierto deben ser contabili#ados a su
valor ra#onable con contrapartida en el resultado del e<ercicio.
;ste criterio se se,uir: para el elemento cubierto sea cual sea el mtodo de valoracin 9ue
aplicar en el caso de 9ue no estuviera cubierto.
Asimismo, si la cobertura es100! e"iciente, los valores ra#onables del elemento de cobertura %
del elemento cubierto ser:n idnticos en valor absoluto % de si,no contrarioH por tanto, el
impacto ,lobal sobre el resultado del e<ercicio ser: nulo.
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