Instituto Pacfico N.

152 Primera Quincena - Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008
Informe Tributario
I
I-4
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
aAlgunos Casos de Reconocimiento de Activos y
Pasivos Tributarios Diferidos
1. Introduccin
La Norma Internacional de Contabilidad
Nmero 12 (NIC 12) denominada Im-
puesto a las Ganancias (Impuesto a la
Renta) exige que las entidades contabili-
cen las consecuencias tributarias de las
transacciones y otros hechos de la misma
manera que se contabilizan esas mismas
transacciones o hechos econmicos.
El resultado contable de una entidad no
siempre es el mismo para fines fiscales,
en consecuencia existen diferencias
temporarias, dichas diferencias se origi-
nan por que la base contable de un acti-
vo o pasivo es diferente de la base
tributaria del activo o pasivo pero que
sern revertidas en perodos futuros es
decir con el transcurrir del tiempo.
2. Resultado contable
El resultado contable es la utilidad o pr-
dida de un perodo determinada confor-
me a los Principios de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados, que incluye a las
NICs y NIIFs y sus respectivas interpreta-
ciones conocidas como SIC y CINIIF.
3. Resultado tributario
Es la utilidad o prdida de un perodo,
que ha sido determinada de conformi-
dad con las normas tributarias y sobre la
cual se paga el Impuesto a la Renta.
Producto de la aplicacin de las normas
tributarias se pueden originar diferencias
permanentes y diferencias temporarias,
las diferencias permanentes no se llegan
a revertir con el transcurrir del tiempo, a
diferencia de las diferencias temporarias
que se revierten totalmente.
4. Diferencia permanente
Una diferencia permanente es un monto
no gravado o no deducible para fines tri-
butarios y que no lo ser tampoco con el
transcurrir del tiempo, por ello se deno-
mina diferencia permanente.
Por ejemplo una multa impuesta por la
SUNAT no es deducible en el ejercio en
que se impuso y tampoco ser deducible
en ejercicios futuros.
Otro ejemplo son los intereses percibidos
por cuenta de ahorros en una entidad fi-
nanciera nacional, no est gravado con el
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que
se gana y tampoco en perodos futuros,
mientras se mantenga la exoneracin pre-
vista en el inciso i) del artculo 19 de la
ley del Impuesto a la Renta.
5. Diferencia temporaria
Una diferencia temporaria es el monto
que difiere entre el saldo contable de
un activo o pasivo en el balance general
y el saldo tributario de un activo o pasi-
vo del balance general, se conoce tam-
bin como diferencia temporal por que
ser revertida con el transcurrir del tiem-
po, ello quiere decir que un gasto no ser
deducible o un ingreso no ser gravado
en el perodo corriente, pero ser dedu-
cible o ser gravado en perodos futuros.
Por ejemplo una provisin por desvalori-
zacin de existencias que no se ha destrui-
do y se mantiene en stock, no es deduci-
ble en el ejercicio en que se hace la provi-
sin, pero ser deducible en el siguiente
ejercicio si se destruye en presencia de un
notario pblico, es decir se ha revertido la
diferencia con el transcurso del tiempo por
que las normas tributarias lo permiten.
6. Clases de diferencias tempo-
rarias
Se pueden presentar dos tipos de dife-
rencias temporarias:
6.1 Diferencias temporarias gravables
Se produce dicha diferencia cuando el
activo contable es mayor al activo tribu-
tario y cuando el pasivo contable es me-
nor al pasivo tributario, dicha diferencia
estar gravada con el Impuesto a la Ren-
ta en perodos futuros, mas no en el ejer-
cicio corriente, por lo tanto origina un
Impuesto a la Renta diferido pasivo.
6.2Diferencias temporarias dedu-
cibles
Se produce dicha diferencia cuando el
activo contable es menor al activo tribu-
tario, cuando el pasivo contable es ma-
yor al pasivo tributario y tambin por las
prdidas tributarias arrastrables, dicha
diferencia no es deducible en el ejercicio
corriente, pero ser deducible para fines
del Impuesto a la Renta en perodos fu-
turos, por lo que origina un Impuesto a
la Renta diferido activo.
I-5
N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Actualidad Empresarial
rea Tributaria
I
7. Laboratorio tributario con-
table
Activo tributario diferido
La empresa "La Cabaa S.A." ha obteni-
do utilidad contable de S/. 80.00 en el
ao 2007, en dicho ejercicio tiene una
CASO N. 1
Contabilizacin
Asumiendo que en el ao 2008 se obtie-
ne una utilidad de S/. 130.00 y no hay
diferencias temporales ni permanentes,
se cumple con pagar las vacaciones
devengadas dentro del ejercicio, se pide
efectuar la revesin de la diferencia tem-
poral del ao anterior y de los impuestos
diferidos.
provisin de S/. 30.00 por vacaciones pro-
porcionales devengadas de los trabajado-
res que ingresaron a laborar en el trans-
curso del ao a partir del mes de mayo,
por lo que al 31.12.2007 se provisionan
dichas vacaciones. Se pide determinar la
participacin de los trabajadores y el Im-
puesto a la renta diferido, asumiendo que
no hay diferencias permanentes.
Ejercicio 2007
Ejercicio 2008
vienen...x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 29,70
x/x Por el reconoc. del Impuesto
a la Renta corriente y diferido.
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 8,00
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
41 REMUNERAC. Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 11,00
x/x Por el reconocimiento de la
participacin corriente y
diferida de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,60
38 CARGAS DIFERIDAS 8,10 van...
Contabilizacin
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 13,00
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
41 REMUNERAC. Y PARTIC.
POR PAGAR 10,00
x/x Por la reversin de la
participacin diferida y
provisin respectiva.
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 35,10
38 CARGAS DIFERIDAS 8,10
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,00
x/x Por la rereversin del
Impuesto a la Renta diferido
y provisin respectiva.
Activo y pasivo tributario diferido sin
participacin de trabajadores
La empresa Industrial La Garza S.A. ha
obtenido utilidad contable de S/. 80.00
y debido a la deduccin de la mayor
depreciacin no registrada en libros por
S/. 90.00 de un vehculo adquirido me-
diante el sistema leasing obtiene prdida
tributaria en el ejercicio 2007. Se pide la
contabilizacin del activo y pasivo tribu-
tario diferido.
Solucin
Determinamos los activos y pasivos tri-
butarios diferidos:
Ejercicio 2007
CASO N. 2
Utilidad contable 130,00 130,00
Menos:
Diferencia temporal (Vacaciones
proporcionales devengadas) -30,00 30,00

Renta neta/prdida tributaria 130,00 100,00 30,00
Particip. De los trabaj. 10% -13,00 -10,00 -3,00

Renta imponible 117,00 90,00 27,00
Impuesto a la renta 30% -35,10 -27,00 -8,10

Utilidad 81,90
Clc. Contab. Clc. Tribut. Difer. Temp.
Reversin
Reversin
Utilidad contable 80,00 80,00
Mas:
Diferencia temporal (Vacaciones
proporcionales devengadas) 30,00 30,00

Renta neta/prdida tributaria 80,00 110,00 30,00
Particip. De los trabaj. 10% -8,00 -11,00 -3,00

Renta imponible 72,00 99,00 27,00
Impuesto a la renta 30% -21,60 -29,70 -8,10

Utilidad 50,40
Clc. Contab. Clc. Tribut. Difer. Temp.
Partic. Di-
ferida
I.R. Dife-
rido
Utilid. contab. 80,00 80,00
Menos:
Difer. temp.
(Deprec. no
contabiliz.) -90,00 x 30 % = 27

Pas. tribut. dif.
Renta neta/
prdida
tributaria 80,00 -10,00 x 30 % = 3
Act. trib. difer.
Impuesto a la
renta 30% -24,00 0,00

56,00
Clc.
Contab.
Clc.
Tributa.
Impuesto
Diferido
Reconocimiento del activo tributario
diferido por efecto de la prdida
tributaria
Debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de perodos posterio-
res, prdidas o crditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero slo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganan-
cias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados (P-
rrafo 34 NIC 12 Impuesto a la Renta).
"Los criterios a emplear para el reconocimien-
to de los activos por impuestos diferidos, que
nacen de la posibilidad de compensacin de
prdidas y crditos fiscales no utilizados, son
los mismos que los utilizados para reconocer
activos por impuestos diferidos surgidos de
las diferencias temporarias deducibles. No
obstante, la existencia de prdidas fiscales no
utilizadas puede ser una evidencia para su-
poner que, en el futuro, no se dispondr de
ganancias fiscales. Por tanto, cuando una en-
tidad tiene en su historial prdidas recientes,
proceder a reconocer un activo por impues-
tos diferidos surgido de prdidas o crditos
fiscales no utilizados, slo si dispone de una
cantidad suficiente de diferencias temporarias
imponibles, o bien si existe alguna otra evi-
dencia convincente de que dispondr en el
futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la
que cargar dichas prdidas o crditos. En ta-
les circunstancias, el prrafo 82 exige revelar
la cuanta del activo por impuestos diferidos,
as como la naturaleza de la evidencia en que
se apoya el reconocimiento del mismo". (P-
rrafo 35 NIC 12 Impuesto a la Renta).
Contabilizacin:
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,00
88 IMPUESTO A LA RENTA 24,00
x/x Por la afectacin del impuesto
a la renta del resultado del
ejercicio.
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 24,00
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00
x/x Por el reconocimiento del
activo y pasivo tributario diferido.
x
Instituto Pacfico N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008
Actualidad y Aplicacin Prctica
I
I-6
Mayorizacin
Activo y pasivo tributario diferido con
participacin de trabajadores
La empresa "Industrial La Garza S.A."
en el ejercicio 2007 ha obtenido utili-
dad contable de S/. 80.00 y debido a
que ha obtenido ingresos no gravados
temporalmente por ventas a plazos por
S/. 90.00 obtiene prdida tributaria en
el ejercicio 2007. Se pide la contabili-
zacin del activo y pasivo tributario di-
ferido.
Solucin
Determinamos los activos y pasivos tri-
butarios diferidos:
Ejercicio 2007
CASO N. 3
x DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,00
x/x Por el traslado del resultado
del ejercicio a resultados
acumulados
Reconocimiento del activo tributario
diferido por efecto de la prdida
tributaria
En vista que la empresa estima obtener
utilidades futuras que cubrir la prdida
tributaria obtenida, decide reconocer el
impuesto diferido.
Contabilizacin:
Mayorizacin
Reversin del activo tributario al si-
guiente ao en el supuesto que an
no se reconocen los ingresos diferidos
por lo tanto no se revierten las ganan-
cias diferidas
Ejercicio 2008
Asuminos una utilidad contable de
S/. 150.00
38
DEBE HABER
3,00
49
DEBE HABER
27,00
59
DEBE HABER
56,00
88
DEBE HABER
24,00 24,00
89
DEBE HABER
24,00 80,00
56,00
80,00 80,00
Utilidad contable 80,00 80,00
Menos:
Diferencia temporal (Ingresos an
no reconocidos) -90,00 9,00 24,30
---------------------- ----------------- ---------------- ------------
Renta neta/prdida tributaria 80,00 -10,00 1,00 2,70
Particip. De los trabajadores 10% -8,00 0,00
---------------------- -----------------
Renta neta imponible/prdida trib. 72,00 -10,00
Impuesto a la renta 30% -21,60 0,00
----------------------
Utilidad 50,40
Clculo
Contable
Clculo
Tributario
Particip.
Diferida
Impuesto
Diferido
Pasivo
Activo
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 8,00
38 CARGAS DIFERIDAS 1,00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 9,00
x/x Por el reconocimiento del
activo y pasivo tributario
diferido de la partic. de los
trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,60
38 CARGAS DIFERIDAS 2,70 van...
vienen...x DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS 24,30
x/x Por el reconocimiento del
activo y pasivo tributario
diferido del Impuesto
a la Renta.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,00
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 8,00
x/x Por la afectacin de la
particip. de los trabaj. al
resultado del ejercicio.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 21,60
88 IMPUEST A LA RENTA 21,60
x/x Por la afectacin del Impuesto
a la renta del resultado del ejercicio.
x DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 50,40
59 RESULTADOS ACUMULADOS 50,40
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados
38
DEBE HABER
1,00
2,70
3,70
49
DEBE HABER
9,00
24,30
33,30
59
DEBE HABER
50,40
88
DEBE HABER
21,60 21,60
89
DEBE HABER
8,00 80,00
21,60
50,40
80,00 80,00
88
DEBE HABER
8,00 8,00
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N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Actualidad Empresarial
rea Tributaria
I
Utilidad Contable 150,00 150,00
Menos:
Prdida Tributaria arrastrable -10,00 10,00

Renta Neta 150,00 140,00 10,00
Partic.de los tra. 10% -15,00 -14,00 -1,00

Renta neta imponible 135,00 126,00 9,00
I.R 30% -40,50 -37,80 -2,70

94,50
Clculo
Contable
Clculo
Tributario
Diferidos
Revertir particip. Diferida
Revertir Imp. Diferido
Contabilizacin
Mayorizacin
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 15,00
38 CARGAS DIFERIDAS 1,00
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. 14,00
x/x Por el reconocimiento del
impuesto corriente y reversin
del activo tributario diferido.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 40,50
38 CARGAS DIFERIDAS 2,70
4017 TRIBUTOS POR PAGAR 37,80
x/x Por el reconocimiento del
impuesto corriente y reversin
del activo tributario diferido.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.00
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 15.00
x/x Por la afectacin del Imp. a la
Renta al resultado del ejercicio.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 40,50
88 IMPUEST A LA RENTA 40,50
x/x Por la afectacin del Impuesto
a la renta al resultado del ejercicio.
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 94,50
59 RESULT. ACUMULADOS 94,50
x/x Por el traslado del resultado
del ejercicio a resultados acumulados.
x
38
DEBE HABER
3,70 1,00
2,70
3,70
49
DEBE HABER
27,00
59
DEBE HABER
94,50
88
DEBE HABER
40,50 40,50
89
DEBE HABER
15,00 150,00
40,50
94,50
150,00 150,00
4017
DEBE HABER
37,80
Utilidad contable 150,00 150,00
Ms:
Adicin por ingreso diferido
reconocido 90,00 27,00
Menos:
Prdida Tributaria compensable -10,00 -3,00
------------------------------------ -----------------
Renta neta 150,00 230,00
I.R 30% -45,00 -69,00
---------------------------
105,00
Clculo
Contable
Clculo
Tributario
Impuesto
Diferido
Rever-
tir
Rever-
tir
Reversin del activo y del pasivo tribu-
tario al siguiente ao suponiendo que
se reconocen los ingresos diferidos, por
lo tanto se procede a la reversin
Ejercicio 2008
86
DEBE HABER
15,00 15,00
41
DEBE HABER
14,00
Contabilizacin
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 45,00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
4017 IMPUESTO A LA RENTA 69,00
x/x Por reconocimiento del
impuesto corriente y reversin
del activo y pasivo tributario
diferido
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 45,00
88 IMPUESTO A LA RENTA 45,00
x/x Por la afectacin del
impuesto a la renta al
resultado del ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 105,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 105,00
x/x Por el traslado del resultado
del ejercicio a resultados
acumulados
Mayorizacin
38
DEBE HABER
3,00 3,00
49
DEBE HABER
27,00 27,00
59
DEBE HABER
105,00
88
DEBE HABER
45,00 45,00
89
DEBE HABER
45,00 150,00
105,00
150,00 150,00
4017
DEBE HABER
69,00
Utilidad contable 90,00 90,00
Menos:
Diferencia temporal (depreciacin
no registrada de leasing) -120,00 120,00
-------------------------------- ------------------- -------------------
Renta neta/prdida tributaria 90,00 -30,00 120,00
Particip. De los trabajadores 10% -9,00 0,00 -12,00
-------------------------------- ------------------- -------------------
Renta neta imponible/prdida trib. 81,00 -30,00 108,00
Impuesto a la renta 30% -24,30 0,00 -32,40
--------------------------------
Utilidad 56,70
Clculo
Contable
Clculo
Tributario
Diferido
Reconocimiento del activo tributario
diferido por efecto de la prdida
tributaria
En vista que la empresa no estima obte-
ner utilidades futuras no reconoce en li-
bros el impuesto diferido.
Contabilizacin:
Mayorizacin
x DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,10
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,10
x/x Por el traslado del result. del
ejercicio a resultados
acumulados.
Instituto Pacfico
Actualidad y Aplicacin Prctica
I
I-8
N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008 Febrero 2008
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y Pasi-
vos Tributarios Diferidos
Fuente Fuente Fuente Fuente Fuente : :: :: Actualidad Empresarial, N. 152 - Primera Quincena
de Febrero 2008
Pasivo tributario diferido sin recono-
cimiento del activo tributario diferido
por prdida tributaria
La empresa "Industrial La Garza S.A." ha
obtenido utilidad contable de S/. 90.00
y debido a la deduccin de la mayor de-
preciacin de un vehculo por S/. 120.00
CASO N. 4
no contabilizada en libros, adquirido
mediante el sistema leasing obtiene pr-
dida tributaria en el ejercicio 2007. Se
pide la contabilizacin del pasivo tribu-
tario diferido.
Solucin
Determinamos los activos y pasivos tri-
butarios diferidos:
Ejercicio 2007
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 9,00
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 12,00
x/x Por el reconocimiento de
la participacin diferida de
los trabajadores.
88 IMPUESTO A LA RENTA 24,30
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,10
49 GANANCIAS DIFERIDAS 32,40
x/x Impuesto a la renta diferido
Por el reconocimiento del
activo y pasivo tributario diferido.
x
x DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,70
59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,70
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados
acumulados
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,30
88 IMPUEST A LA RENTA 24,30
x/x Por la afectacin del impuesto
a la renta del resultado
del ejercicio.
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 9,00
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 9,00
x/x Por la afectacin de la particip.
de los trabaj. al resultado del
ejercicio.
x
x
49
DEBE HABER
12,00
32,40
44,40
59
DEBE HABER
11,10 56,70
88
DEBE HABER
24,30 24,30
89
DEBE HABER
3,00 90,00
8,10 11,10
9,00
24,30
56,70
101,10 101,10
86
DEBE HABER
9,00 9,00
Instituto Pacco
I
I-18
N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Exposicin prctica de un anlisis tribu-
tario
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera
Quincena de Diciembre 2012
Ficha Tcnica
Exposicin prctica de un anlisis tributario
Una parte del proceso del cierre contable
de un determinado periodo y que resulta
necesario para poder culminar con la
informacin financiera que ha de ser
entregada a los distintos usuarios para los
nes del caso es el anlisis tributario de las
transacciones llevadas a cabo por la em-
presa, que para nes de la contabilidad,
estas han sido desarrolladas en aplicacin
de polticas contables expuestas en las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) en donde se aprecia in-
dicaciones relacionadas al reconocimiento
del elemento de la informacin nanciera
y las mediciones respectivas.
Del anlisis tributario se han de identicar
las diferencias existentes entre los criterios
empleados por aplicacin de las normas
contables y los criterios expuestos en la
normativa del impuesto a la renta y de-
ms legislacin de ndole tributaria y que
tienen incidencia en la determinacin del
resultado scal.
El trmino de resultado scal viene a ser
la ganancia y/o prdida de un periodo,
determinado de acuerdo a la normativa
establecida por la autoridad scal, y es
sobre ella que se va a determinar el monto
del impuesto a la renta que corresponde
por el periodo.
Resultado scal no es lo mismo que resul-
tado contable, este ltimo es el resultado
de la sumatoria de las mediciones realiza-
das a las transacciones de los elementos
de ingresos y gastos, el cual incluye las
variaciones de las valuaciones de los
activos y pasivos; mediciones acordes a
la normativa contable.
Del resultado scal se ha de determinar el
monto del impuesto a la renta corriente,
que es lo que viene a ser el importe del
pasivo corriente (cuenta 40), y de ser el
caso, el resultado en una prdida neta.
De corresponder, se reconocer un acti-
vo tributario diferido, en tanto que del
resultado contable se ha de determinar
el importe de la prdida (y/o ganancia)
por concepto del impuesto a la renta del
ejercicio (contabilizada en la cuenta 88);
la diferencia de ambos resultados, la cual
resulta normal, ha de estar constituida
por activos y pasivos tributarios diferidos,
que vienen a ser las incidencias futuras
del impuesto a la renta, siendo estas
en diferencias deducibles e imponibles
respectivamente.
1. Exposicin de caso
A manera de revisar la aplicacin del
comentario expuesto en la parte introduc-
toria, es que pasamos a analizar el caso
de un contribuyente acogido al Rgimen
General de Renta, obligado a llevar con-
tabilidad completa y que por razones de
brindar informacin nanciera de uso
general, ha desarrollado su contabilidad
en un ambiente de NIIF y que nalizado
el periodo, cuenta con la informacin
preliminar como resultado del trabajo de
cierre contable, sin embargo, para con-
cluir con dicha informacin, le falta uno
de los ltimos pasos para completar la
informacin nanciera, que es el anlisis
tributario de las transacciones llevado a la
contabilidad cuyas cifras correspondien-
tes al Estado de Situacin Financiera se
aprecian en el siguiente cuadro resumen
de cuenta de resultados:
Cta. Denominacin Monto
70 Ventas 466,727
75 Otros ingresos 31,000
77 Ingresos nancieros 36,000
62 Gastos de personal, directores
y gerentes.
-45,600
63 Gastos de servicios prestados
por terceros
-59,000
65 Otros gastos de gestin -26,000
67 Gastos Financieros -39,470
68 Valuacin y deterioro activo y
provisin
-65,400
69 Costo de ventas -231,930
Resultado antes de impuestos 66,327
88 Impuesto a la renta ?
89 Resultado del ejercicio ?
En el presente cuadro se puede apreciar
el resultado antes de impuesto, faltando
justamente el importe del impuesto a la
renta, el mismo que ser posible consig-
nar luego de realizado el mencionado
anlisis fiscal, que permitir tambin
establecer el importe de impuesto a la
renta del periodo y con ello jar cul es el
importe del resultado del periodo.
2. Resultado tributario y resul-
tado contable referencial
Tanto el resultado scal como el contable,
ambos referenciales y con nes de estable-
cer el importe del impuesto a la renta, ser
posible establecer partiendo del resultado
expuesto en el Estado de Resultados (en
la parte del Resultado antes de impues-
tos), a ello se le realizarn las adiciones y
deducciones, llegando de esa manera al
Resultado Fiscal, que servir como base de
clculo del impuesto a la renta del periodo.
A continuacin exponemos la hoja de
trabajo en donde se aprecia como punto
de partida el resultado contable desde
el cual, luego del anlisis tributario, lo-
graremos el resultado scal para luego
determinar el importe del impuesto a la
renta, sea este en una prdida y/o ganan-
cia, segn corresponda.
Denominacin Cont. Trib. Dif. IR
Resultado contable 66,327 66,327 0 0
<+> Adiciones (Temp.)
Falta determinar
<+> Adiciones (Perm.)
Falta determinar
<-> Deducciones (Temp.)
Falta determinar
<-> Deducciones (Perm.)
Falta determinar
Renta (prdida) neta ? ?
Impuesto a la renta ? ?
3. Operaciones a revisar
a. Cuentas de cobranza dudosa
Dentro de los gastos contabilizados y que
hace que se haya obtenido un resulta-
do antes de impuestos de S/.66,327 se
encuentra la prdida por deterioro de
S/.5,488 por medicin de las cuentas por
cobrar vencidas a su costo amortizado, tal
cual se indica en la NIC 39, lo que hizo que
se diera el siguiente tratamiento contable:
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACT. Y PROV. 5,488
A 19 ESTIMACIN DE CTAS.
DE COB. DUDOSA 5,488
x DEBE HABER
Siendo el clculo efectuado el siguiente:
Trim. Monto
Expectativa de
recuperacin
Factor
des-
cuento
Valor
actual
Dete-
rioro
% Monto
1.
er
7,000 100% 7,000 0.9889 6,922 78
2.
do
6,000 80% 4,800 0.9780 4,694 1,306
3.
er
4,000 60% 2,400 0.9671 2,321 1,679
4.
to
3,000 20% 600 0.9564 574 2,426
20,000 14,800 14,512 5,488
En cuanto a la situacin tributaria respecto
del gasto contabilizado, la norma del im-
puesto a la renta contempla como gasto
deducible el importe determinado sobre
la base del importe nominal que a la vez
rena una serie de requisitos tales como
gestiones de cobranza, acciones judiciales,
anotaciones detalladas en el libro de inven-
tarios y balances, antigedades mayores a
doce meses de vencidos, entre otros, que
para el siguiente caso, no es necesariamen-
te compartido para nes nancieros, por
lo que se concluye de que se trata de una
diferencia temporal, siendo su coincidencia
de criterios como gasto (o renta no impo-
nible) en un periodo posterior.
Marco a revisar:
NIC 39, prrafo 63
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-19
N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012
Inciso i) artculo 37 Ley del Impuesto a la Renta
Inciso f) artculo 21 del Reglamento de la LIR
b. Inventarios presentados a su VNR
Parte de los gastos contabilizados est
relacionado con la desvalorizacin de
existencias, donde la contabilizacin fue
como sigue:
69 COSTO DE VENTAS 5,000
A 29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 5,000
x DEBE HABER
El importe de la prdida fue determinado
como sigue:
Pro-
duc-
tos
Stock
S/.
Unidades
Margen
de ga-
nancia
PEV
S/.
CEV
S/.
VNR
S/.
Desvalor
N
C.U.
S/.
% S/.
Unit
S/.
Total
S/.
A 100,000 1,000 100 60 % 60 160 3 157 157 0
B 110,000 5,000 22 10 % 2 24 3 21 21 5,000
C 28,000 800 35 40 % 14 49 1 48 48 0
D 14,200 600 24 50 % 12 36 1 35 35 0
E 10,000 100 100 30 % 30 130 1 129 129 0
262,200 5,000
La prdida contabilizada corresponde al
ajuste realizado al valor contable de los
inventarios para su presentacin a su Valor
Neto Realizable (VNR), criterio distinto a
lo expuesto en la Norma del Impuesto a
la Renta en donde se aprecia la gura de
mermas y desmedros, mediante lo cual
se exige la existencia de informe tcnico
y la realizacin de la destruccin ante
notario pblico con previa comunicacin
a la Administracin Tributaria en el caso
de desmedros, no siendo la situacin del
caso presente.
Marco a revisar:
NIC 2, prrafos del 28 al 33
Inciso f) artculo 37 Ley del Impuesto a la Renta
Inciso c) artculo 21 del Reglamento de la LIR
c. Arrendamiento nanciero
La empresa ha celebrado contrato de
arrendamiento financiero, del cual se
tiene el siguiente cuadro:
N
cuota
Monto
nanc.
Composicin de la cuota
Int.
12 %
Amort. Total IGV
Total a
pagar
2012 234,168 28,100 46,900 75,000 13,500 88,500
2013 187,268 22,472 52,528 75,000 13,500 88,500
2014 134,740 16,169 58,831 75,000 13,500 88,500
2015 75,908 9,109 65,891 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 10,000 1,800 11,800
75,850 234,150 310,000 55,800 365,800
Los datos adicionales tomados en cuenta
para el tratamiento contable fueron los
siguientes:
- Deprec. contable 10%
- Deprec. tributaria Plazo del contrato
- Valor razonable S/. 200,000
En aplicacin de la NIC 17, al inicio del
contrato, la medicin inicial fue hecha en
base al valor razonable, por resultar menor
al valor presente de los pagos mnimos del
contrato que en materia tributaria (trabaja-
do por supuesto a la misma tasa de inters)
vendra a ser el valor nanciado; el cuadro
de la deuda trabajo a valor razonable se
expresa como sigue:
N
cuota
Monto
nanc.
Composicin de la cuota
Int.
19.76
%
Amort. Total IGV
Total a
pagar
2012 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500
2013 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500
2014 121,928 24,063 50,937 75,000 13,500 88,500
2015 70,991 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500
10,000 10,000 1,800 11,800
110,000 200,000 310,000 55,800 365,800
La incidencia de la diferencia de crite-
rios se dar en el costo nanciero as
tambin en el monto de la depreciacin,
lo que se puede apreciar en los siguien-
tes cuadros:
Periodo
Intereses
Dif.
IR
Trib. Cont. 30%
2012 28,100 39,470 -11,370 -3,411
2013 22,472 32,458 -9,986 -2,996
2014 16,169 24,062 -7,893 -2,368
2015 9,109 14,010 -4,901 -1,470
Red 0 0 -18 -5
Total 75,850 110,000 -34,168 -10,250
Periodo
Depreciacin
Dif.
IR
Trib. Cont. 30%
2012 58,542 20,000 -38,542 -11,563
2013 58,542 20,000 -38,542 -11,563
2014 58,542 20,000 -38,542 -11,563
2015 58,542 20,000 -38,542 -11,563
2016 0 20,000 20,000 6,000
2017 0 20,000 20,000 6,000
2018 0 20,000 20,000 6,000
2019 0 20,000 20,000 6,000
2020 0 20,000 20,000 6,000
2021 0 20,000 20,000 6,000
Total 234,168 200,000 -34,168 -10,250
De los cuadros se aprecia que el importe
de los intereses contabilizados excede el
gasto permitido para nes tributarios,
as tambin el importe contabilizado del
gasto por depreciacin es menor al gasto
permitido con nes scales.
Marco a revisar:
NIC 17, prrafos del 20 al 24
Artculo 18 D.L. N 299
Artculo 4 D.L. N 915
d. Deterioro de activos
Parte de los gastos contabilizados es el
relacionado con el deterioro del valor de
los activos jos, esto es como resultado
de la verificacin del valor contable
respecto al valor recuperable, en donde
la indicacin consiste en que el primero
no puede estar por encima del segundo.
Sobre este punto, el deterioro que incide
en el resultado es el siguiente:
Detalle
Valor contable Deterioro
Monto %
De-
prec.
Neto VRN VU
De-
ter.
Terreno 100,000 0% 0 100,000 120,000 140,000 0
Edicac. 120,000 5% 6,000 114,000 100,000 130,000 0
Detalle
Valor contable Deterioro
Monto %
De-
prec.
Neto VRN VU
De-
ter.
Unid.
transp
70,000 20% 14,000 56,000 52,400 50,000 3,600
Mueb. y
enc.
50,000 10% 5,000 45,000 48,000 50,000 0
Equip.
diver.
30,000 10% 3,000 27,000 30,000 32,000 0
Totales 370,000 28,000 342,000 3,600
La contabilizacin fue como sigue:
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACT. Y PROV. 3,600
A 36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOV. 3,600
x DEBE HABER
La forma determinada o la medicin
practicada no coincide con los criterios
expuestos en la Normativa del Impuesto
a la Renta, pero si esta resulta temporal,
es por la existencia de mediciones en
materia tributaria del costo computable
y aplicacin de valor de mercado, por
lo que se puede concluir que la misma
resulta en una diferencia temporal.
Marco a revisar:
NIC 36, prrafo 1
Inciso f) del artculo 44 LIR
e. Depreciacin de activos revaluados
El caso se centra en la revaluacin de la
edicacin llevada a cabo en un ejercicio
anterior, cuya incidencia en el presente
ejercicio se da en la depreciacin prctica
sobre el periodo materia de anlisis.
La contabilizacin de la revaluacin fue
como sigue:
33 INMUEB. MAQ. Y EQU. 120,000
A 49 PASIVO DIFERIDO 36,000
A 57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000
x DEBE HABER
Al dar tratamiento contable de la revalua-
cin del activo tambin se incluy la inci-
dencia futura del mayor valor atribuido,
y que es lo que se aprecia en la cuenta
49, del cual una parte de ella se ha de
regularizar en el presente periodo como
resultado del reparo tributario que segn
se aprecia en el siguiente cuadro de depre-
ciacin del activo revaluado es de S/.6,000
de depreciacin siendo la incidencia en el
impuesto a la renta de S/.1,800:
Depreciacin
Per. Monto PTD
2012 6,000 1,800
2013 6,000 1,800
2014 6,000 1,800
2015 6,000 1,800
2016 6,000 1,800
2017 6,000 1,800
2018 6,000 1,800
2019 6,000 1,800
<> <> <>
Instituto Pacco
I
I-20
N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACT. Y PROV. 6,000
A 39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAM. 6,000
x DEBE HABER
De acuerdo con la normativa tributaria,
el gasto por depreciacin de activos reva-
luados voluntariamente no es permitido
como gasto, lo que signica que en el pre-
sente periodo, el importe contabilizado
por depreciacin ser materia de adicin.
Marco a revisar:
NIC 12 NIC 16
Artculos 20, 32 e inciso l) del artculo 44 LIR
Artculo 14 del Reglamento de la LIR
f. Datos adicionales
Dentro de los importes que inciden en
el resultado contable, tambin se tienen
los siguientes:
- Cuenta 62: incluye gasto por vacaciones
truncas de S/. 2,000, estas no cumplen
con el requisito del pago al momento
de la presentacin de la declaracin
jurada Anual.
- Cuenta 75: el importe de esta cuenta
es por restitucin de derechos aran-
celarios pagados en la importacin de
bienes (drawback)
- Cuenta 77: el importe acumulado en
esta cuenta es por dividendos obte-
nidos y recibidos de otras personas
jurdicas en las cuales la empresa ha
realizado inversin.
- Cuenta 63: el importe de esta cuen-
ta incluye gastos no deducibles de
S/.1,000, esto es por razones de que
los referidos gastos no estn sustenta-
dos con comprobantes de pago emiti-
dos de acuerdo a la Ley y Reglamento
de Comprobantes de Pago.
- Cuenta 65: incluye gastos no deducibles
de S/.500, siendo la observacin la
misma que la expuesta en el caso de los
gastos contabilizados en la cuenta 65.
Comentario:
Respecto a los puntos adicionales expues-
tos podemos comentar lo siguiente:
i. Los gastos que para su perceptor
representan renta de 5.
ta
categora,
requieren haber sido pagados, o en
todo caso, que se haya realizado las
retenciones, de otro modo, el gasto
no es permitido en la determinacin
de la Renta Neta. Esta diferencia es
temporal.
ii. El importe de la restitucin de dere-
chos arancelarios pagados en la im-
portacin de bienes (drawback) forma
parte de los benecios tributarios al
cual se acoge un productor exporta-
dor, renta inafecta. Esta diferencia es
permanente.
iii. En cuanto a los dividendos percibidos
de otra persona jurdica, segn expone
el artculo 24-B de la Ley del Impuesto
a la Renta, no deben ser considerados
en la determinacin de la Renta Neta.
Esta diferencia es permanente.
iv. Tal como expresa el enunciado, la
situacin de una parte de los gastos
contabilizados en la cuenta 63 y 65
no es deducible como gasto tributario,
esto es por la aplicacin del artculo
24-B de la Ley del Impuesto a la
Renta. Esta diferencia es permanente.
Resumen de los reparos tributarios
Adiciones temporales
Deducciones temporales
Adiciones permanentes
Deducciones permanentes
Cuentas de cobranza dudosa S/.5,488
Desvalorizacin de existencias S/.5,000
Deterioro de activos jos S/.3,600
Vacaciones truncas S/.3,257
Exceso de inters (leasing) S/.11,370
Sub total S/.28,715
Depreciacin excedente reval. S/.6,000
Total adicin temporal S/.34,715
Depreciacin leasing tributario S/.58,542
Depreciacin leasing contable S/.20,000
Depreciacin adicional S/.38,542
Total deduccin temporal S/.38,542
Cuenta 63 S/.1,000
Cuenta 65 S/.500
Total adicin permanente S/.1,500
Total adicin S/.36,215
Cuenta 75 S/.31,000
Cuenta 77 S/.36,000
Total deduccin permanente S/.67,000
Total deduccin S/.105,542
Segn los cuadros resmenes expuestos,
es de resaltar la repercucin de los reparos
de tipo permanente, por cuanto la inci-
dencia de ellos en la determinacin del
impuesto a la renta recaer directamente
a resultados del periodo como prdida
y ganancia por impuesto a la renta. De
los reparos tributarios del tipo temporal,
se han de determinar activos y pasivos
tributarios diferidos a excepcin de la
incidencia de la depreciacin de la parte
del activo revaluado, en este caso, se va
a dar una regularizacin de un pasivo
tributario contabilizado al momento de
la revaluacin voluntaria.
4. Determinacin de la Renta
y/o Prdida Neta
Como apreciramos al inicio del caso, el
resultado contable (resultado antes de
Depreciacin
Per. Monto PTD
2031 6,000 1,800
Van 120,000 36,000
La contabilizacin del gasto por depre-
ciacin en el presente periodo fue como
sigue:
88 IMPUESTO A LA RENTA 249
881 IR - Corriente - 900
882 IR - Diferido 1,149
37 ACTIVO DIFERIDO 9,514
371 IR diferido
3712 IR diferido - Result.
49 PASIVO DIFERIDO 1,800
491 IR diferido
4911 IR diferido - Patrim.
49 PASIVO DIFERIDO 11,563
491 IR diferido
4912 IR diferido Result.
x DEBE HABER
impuestos) ser nuestro punto de partida,
a dicho importe aplicaremos los reparos
tributarios (adiciones y deducciones),
llegando de esa manera al resultado tri-
butario tal como se aprecia en el presente
cuadro resumen:
Denominacin Cont. Trib. Dif. IR
Resultado contable 66,327 66,327 0 0
<+> Adic. (Temp.)
Ctas. de cobr. dudosa 0 5,488 5,488 1,646
Desvaloriz. de exist. 0 5,000 5,000 1,500
Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080
Vacaciones 0 3,257 3,257 977
Deprec. AF revaluado 0 6,000 6,000 1,800
Exceso inters leasing 0 11,370 11,370 3,411
<+> Adic. (Perm.)
Segn listado 1,500 1,500 0 0
<->Deducc. (Temp.)
Depreciacin leasing 0 -38,542 -38,542 -11,563
<-> Deducc. (Perm.)
Segn listado -67,000 -67,000 0 0
Rta neta imponible 827 -3.000 -3,827
Impuesto a la renta 249 -900 -1,149
Del cuadro de trabajo se aprecia la
determinacin de una Prdida Neta de
S/.3,000, lo que conlleva a que se deter-
mine un activo tributario diferido.
Con la informacin obtenida, tambin com-
pletaremos nuestra informacin nanciera,
siendo uno de los casos el relacionado al
Estado de Resultados que a nivel de cuentas
de resultados apreciamos a continuacin, en
donde se aprecia el importe del impuesto a
la renta del periodo (S/.249), sin embargo,
por el periodo, no se ha determinado el
impuesto a la renta a pagar, por razones
de que por el presente ejercicio se ha de-
terminado (referencialmente) Prdida Neta.
Cta. Denominacin Monto Monto
70 Ventas 466,727 466,727
75 Otros ingresos de gestin 31,000 31,000
77 Ingresos nancieros 36,000 36,000
62 Gastos de personal, direct. y gerentes -45,600 -45,600
63 Gastos de servicios prest. x terceros -59,000 -59,000
65 Otros gastos de gestin -26,000 -26,000
67 Gastos nancieros -39,470 -39,470
68 Valuacin y deter. de activos y
provisiones
-65,400 -65,400
69 Costo de ventas -231,930 -231,930
Resultado antes de impuestos 66,327 66,327
88 Impuesto a la renta ? -249
89 Resultado del ejercicio ? 66,078
IV
IV-8
Instituto Pacco
N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Reparos tributarios y su contabilizacin
Aplicacin de la NIC 12
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12
Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013
Ficha Tcnica
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Siendo este mes de regularizacin del impuesto a la renta, con la
presentacin de la declaracin jurada anual, muchas empresas
identifcan sus reparos tributarios para obtener la renta neta im-
ponible; sin embargo, su contabilizacin an resulta complicada
para muchos colegas.
Los reparos tributarios son las ADICIONES Y DEDUCCIONES
tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que
podrn ser de dos clases: permanentes o temporales. La fnalidad
de este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
y su representacin e incidencia de los Reparos Tributarios iden-
tifcados al cierre del ejercicio.
2. Aspectos generales
2.1. Defniciones a tener en cuenta
A efectos de una adecuada comprensin respecto de la inciden-
cia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es
necesario que tengamos en cuenta las siguientes defniciones
desarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:
Resultado contable: Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
Ganancia (prdida)
fscal;
Denominado tambin como Renta Neta Impo-
nible; es la ganancia (prdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por
el impuesto a las ga-
nancias
Es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o prdida
neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Este gasto o ingreso por impuesto a la renta la
reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta
como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
Impuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)
fscal del periodo.
La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, me-
dicin y revelacin de los activos tributarios diferidos y pasivos
tributarios diferidos, por ende es necesario tambin considerar
su defnicin con mucha atencin:
Activos por impues-
tos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en perio-
dos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fscal; y
- compensacin de crditos no utilizados proce-
dentes de periodos anteriores.
Pasivos por impues-
tos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
Como podemos observar, la defnicin nos lleva a identifcar el
impuesto a la renta diferido respecto de cantidades que podran
ser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el
reconocimiento de un activo tributario diferido.
Y en el caso de tratarse de cantidades que resultarn imponibles
(esto quiere decir gravables) en ejercicios futuros, estos implicarn
el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.
La identifcacin de estas cantidades son las denominadas dife-
rencias temporales, cuya defnicin es como sigue:
Diferencias tempo-
rales:
Son las que existen
entre el importe en
libros de un activo o
pasivo en el estado
de situacin finan-
ciera y su base fscal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles. Son aque-
llas diferencias temporales que dan lugar a cantida-
des imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles. Son
aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ga-
nancia (prdida) fscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Debemos recalcar que la NIC 12 solo defne las Diferencias
Temporarias, ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros,
sea para su recuperacin o para su gravamen, por cuanto est
relacionada al reconocimiento del impuesto a la renta diferido.
Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se
encuentran defnidas en esta norma, s son de su alcance ya que
se encuentran relacionadas al reconocimiento del impuesto a la
renta corriente (gasto o ingreso).
Podemos defnir entonces como Diferencias Permanentes, a
aquellas cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al
determinar la ganancia o prdida fscal; debiendo reconocerse
en el ejercicio
1
en el cual se incurri en tales cantidades.
2.2. Reparos tributarios - base fscal segn la NIC 12
La base fscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fnes fscales, a dicho activo o pasivo (prrafo 5 NIC 12). A
efectos de identifcarla adecuadamente, debemos remitirnos a
las normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios
de medicin:
- Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible (art.
37 Ley del IR).
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentara (art.
21 Reglamento de la LIR).
- Lmites de gastos deducibles (Art. 37 Ley del IR).
- Identifcacin de gastos no deducibles (art. 44 Ley del IR).
- Costo computable (art. 20 Ley del IR).
- Ingresos gravables o imponibles (art. 1, 2 y 3 Ley del IR).
- Ingresos inafectos o exonerados (art. 18 y 19 Ley del IR).
- Valor de mercado para fnes tributarios (art. 32 Ley del IR).
- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para
fnes fscales (art. 57 LIR).
- Bancarizacin, entre otros.
1 En el ejercicio en que Devengo, esto quiere decir cuando ocurren.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
De la comparacin entre la Base Fiscal y la Base Contable, po-
demos identifcar las siguientes situaciones:
a. Medicin del activo
b. Medicin del pasivo:
Ejemplo 1:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
10 % anual, se requiere identifcar la base contable y fscal al
cierre del ejercicio 2012.
En este caso podemos identifcar que la base contable de la
depreciacin aplicable por la empresa es del 8 % y la base
fscal solo permite deducir como gasto de depreciacin hasta
un mximo de 10 %, siendo que el gasto reconocido no supera
el mximo permitido, NO se genera diferencia alguna. Como
podemos observar, la base contable es igual a la base tributaria.
De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos
por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gra-
vables, en ese sentido la base fscal ser aquella reconocida en
libros, no generndose diferencia alguna.
Ejemplo 1:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente Azul S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta
de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en enero de
2013. Se requiere identifcar la base fscal y contable:
Ejemplo 2:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por
la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en
diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000.
Se requiere identifcar la base fscal y contable:
Sabemos que los activos inmovilizados por su naturaleza, uso
y exposicin al medio ambiente sufren depreciacin, la que se
representa en los resultados del ejercicio de manera progresiva
durante los periodos de su vida til. En este ejemplo debemos
sealar que el artculo 22 del Reglamento de la LIR establece
porcentajes mximos de depreciacin que inciden en la deter-
minacin de la renta neta imponible (base fscal). En el caso
planteado, el porcentaje de la depreciacin contable es igual
al porcentaje mximo permitido por la norma tributaria, no
existiendo diferencia alguna sobre la base contable y fscal.
Ejemplo 2:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
20 % anual; se requiere identifcar la base contable y fscal al
cierre del ejercicio 2012.
En este caso podemos identifcar que la base contable de la
depreciacin aplicable por la empresa es del 20 % y la base
fscal solo permite deducir como gasto de depreciacin hasta
un mximo de 10 %, debiendo diferir la deduccin del gasto
por depreciacin en ejercicios futuros.
La Diferencia Temporal, producida de la comparacin de la
base fscal y contable, asciende a S/.4,000 (16,000 12,000).
Ejemplo 3:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en
el ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa
Activo
Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o cons-
truccin
Importe en libros
Costo directamente atri-
buible a la adquisicin,
transformacin o cons-
truccin del activo.
=
Si los benefcios econmicos derivados
del activo NO tributan, entonces:
Base fscal Base contable
Pasivo
Importe en libros
del pasivo (-)
Ingresos no imponibles
en ejercicios futuros
relacionados al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amor-
tizacin del mismo por
reconocimiento de IN-
GRESOS.
=
En el caso de los INGRESOS recibidos
de forma anticipada:
Base fscal Base contable
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Valor neto S/.16,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Valor neto S/.16,000
=
Base fscal Base contable
Anticipo recibido S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(0)
Anticipos recibidos S/.15,000
Anticipo recibido S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(0)
Anticipos recibidos S/.15,000
=
Base fscal Base contable
Anticipo recibido S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000)
Anticipos recibidos S/.5,000
Anticipo recibido S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000)
Anticipos recibidos S/.5,000
=
Base fscal Base contable
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Valor neto S/.16,800
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Valor neto S/.16,800
=
Base fscal Base contable
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Valor neto S/.16,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.8,000)
Valor neto S/.12,000
=
Base fscal Base contable
del 8 % anual; se requiere identifcar la base contable y fscal
al cierre del ejercicio 2012.
IV
IV-10
Instituto Pacco
N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Aplicacin Prctica
Se requiere identifcar lo siguiente:
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
b) Registro de la incidencia de los reparos tributarios identif-
cados
Solucin:
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y di-
ferido
La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente
informacin:
Hoja de Trabajo para la DJ
Anual IR
Resultado del periodo
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
______________________________
Renta Neta Imponible
Impuesto a la renta (30 % )
por pagar
Estado de
Situacin Financiera
Activos
- Efectivo y equiv. de efectivo
- Existencias
- Activos tributarios diferidos
- Activos inmovilizados
Pasivos
- Tributos
- Cuentas por pagar comerciales
- Obligaciones fnancieras
- Pasivos tributarios diferidos
Patrimonio
- Capital social
- Resultados acumulados
Diferencias temporales se reco-
nocen en el Estado de Situacin
Financiera.
Diferencias permanentes se
reconocen en el Estado de Re-
sultados.
Estado de
Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(Costo de venta)
_________________
Utilidad Bruta
- (Gastos operativos)
Utilidad Operativa
- Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
- Gasto de impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
Aplicacin prctica
Resultado del ejercicio antes del IR S/.63,580
Adiciones Tributarias
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012 S/.18,000
Estimacin de cobranza dudosa (en proceso judicial) S/.9,000
Gastos de ejercicios anteriores S/.3,000
Gastos sin sustento tributario S/.2,600
Deducciones Tributarias
Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 S/12,000
Desmedros de existencias 2011, destruidas en el 2012 S/.10,800
Intereses infectos (depsitos bancarios) S/.3,850
Denominacin
Base
contable
Base
tributaria
NIC 12
(Diferencias)
Resultado Contable 63,580.00 63,580.00 0
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias perma-
nentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 2,600.00 0.00
Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 3,000.00 0.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa 9,000.00 9,000.00
Gastos de vacaciones deven-
gadas no pagadas
18,000.00 18,000.00
Deducciones Tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(3,800.00) (3,800.00) 0.00
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
(10,800.00) (10,800.00)
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
(12,000.00) (12,000.00)
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
0 0 0
Renta neta imponible 65,380.00 69,580.00 4,200.00
Impuesto a la renta (30 %) 19,614.00 20,874.00 1,260.00
Cta. 88 Gasto
por IR
Cta. 40 (4017)
IR anual por
pagar
Cta. 37 49
(371/ 491) IR
Diferido
En ambos ejemplos la base fscal y la base contable son igua-
les, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya
que no cumplen con los requisitos establecidos en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la misma manera los artculos
1 al 3 de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido
de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay
diferencia alguna.
c. Medicin de gastos
Los reparos tributarios tambin se debern identifcar respecto
de las cantidades registradas contablemente bajo el postulado
del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio
y que no fguren en el estado de situacin fnanciera, este es
el caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o
cancelados.
Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental
para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tri-
butarios diferidos es la recuperacin o el pago del importe
en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero
que en el ejercicio en que deveng produce pagos fscales
mayores o menores.
2.3. Incidencia de los reparos tributarios
Durante el proceso de cierre contable, la entidad deber de
elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance
de Comprobacin, la que nos permitir identifcar el resultado
contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determi-
nacin del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ
Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las
diferencias de tipo permanente y temporales identifcadas por
la empresa, y la determinacin de la renta neta imponible.
Ambos reportes recaen en la elaboracin de los estados fnan-
cieros de la empresa, segn detalle:
Del cuadro podemos identifcar el gasto del impuesto a la
renta del ejercicio que es de S/.19,614; el impuesto a la renta
diferido es de S/.1,260, siendo el impuesto por pagar a la
Sunat S/.20,874.
b) Registro contable
b.1.) Impuesto a la renta corriente
El impuesto a la renta corriente, se determina aplicando
la tasa del impuesto a la renta al resultado contable
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Medicin de las diferencias temporales:
- Estimacin de cobranza dudosa: La base fscal de esta
operacin en el ejercicio 2012 es CERO. Segn el art. 21
del Reglamento de la LIR, este gasto ser deducible en el
ejercicio en que se establezca judicialmente su imposibilidad
de recuperarla, generndose el requisito de la temporalidad
del gasto respecto a su deduccin, debindose reconocer un
Activo Tributario Diferido.
Adicin tributaria
Base
contable
Base
fscal
Diferencia
temporal
Estimacin de cobranza dudosa 9,000.00 0.00 9,000.00
- Gasto por vacaciones: La base fscal est representada por
aquella porcin pagada a los trabajadores, de acuerdo con
lo sealado en el art. 57 de la Ley del IR, que seala que la
imputacin de rentas de cuarta y quinta categora se realizar
en el ejercicio en que se pagan, esto es, cuando es percibida
por el trabajador, por ello se difere este concepto.
Adicin tributaria
Base
contable
Base fscal
Diferencia
temporal
Gasto por vacaciones deven-
gadas 2012
28,000.00 10,000.00 18,000.00
Respecto de la deduccin del gasto por vacaciones devengadas
en el ejercicio 2011, pero que fueron pagadas en el ejercicio
2012, su reconocimiento implicar la disminucin del activo
tributario diferido registrado en el ejercicio 2011, la deduccin
tributaria se determinar segn detalle:
Adicin tributaria
Base
contable
Base fscal
Diferencia
temporal
Gasto por vacaciones deven-
gadas 2012
0 12,000.00 12,000.00
- Desmedro de existencias 2011, destruidas en el 2012: La
base fscal ser el importe en libros de las existencias en des-
medro destruidas previa comunicacin a la Administracin
Tributaria, debiendo disminuir el activo tributario diferido
reconocido en el ejercicio 2011.
Adicin tributaria
Base
contable
Base fscal
Diferencia
temporal
Desmedro de existencias des-
truidas 2012
0 10,800.00 10,800.00
b.2) Impuesto a la renta diferido
Se determina sobre la base de las Diferencias Temporales
identifcadas, las que se recuperan o gravan en ejercicios
futuros, cuya incidencia puede incrementar o disminuir
un activo o pasivo tributario diferido, segn detalle:
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
x 31.12.12
Reconoci-
miento del
gasto de IR
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,614.00
881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta - Diferido
4017 IMPUESTO A LA RENTA 19,614.00
4017 Impuesto a la renta
Denominacin
Base
contable
Gasto IR
-30 %
(+) Adiciones tributarias -
Diferencias permanentes

Provisin de cobranza dudosa 9,000.00 2,700.00
Denominacin
Base
contable
Gasto IR
-30 %
Gastos de Vacaciones devengadas no
pagadas
18,000.00 5,400.00
(-) Deducciones tributarias
Diferencias permanentes

Desmedro de existencias 2010 destruidas
en el 2011
(10,800.00) (3,240.00)
Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011 (12,000.00) (3,600.00)
Total 4,200.00 1,260.00
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
x 31.12.12
Aplicacin
de la NIC 12
- Recono-
cimiento
de activos
tributarios
diferidos
37 ACTIVO DIFERIDO 8,100.00
371 Impuesto a la renta - diferido
Provisin de Cobranza Dudosa 2,700.00
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 5,400.00
37 ACTIVO DIFERIDO 6,840.00
317 Impuesto a la renta - diferido
Desmedro de existencias 2011 destruidas en el 2012 3,240.00
Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 3,600.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA 1,260.00
4017 Impuesto a la renta 1,260.00
ms las diferencias permanentes incurridas, provocando
esto el reconocimiento de un mayor o menor gasto por
impuesto a la renta, segn detalle:
Denominacin
Base
contable
Gasto IR
-30 %
Resultado contable 63,580.00 19,074.00
(+) ADICIONES TRIBUTARIAS -
Diferencias permanentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 780.00
Denominacin
Base
contable
Gasto IR
-30 %
Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 900.00
(-) DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
Diferencias permanentes

Intereses inafectos (depsitos bancarios) (3,800.00) (1,140.00)
Total 65,380.00 19,614.00