QUINTA UNIDAD

CODIGO TRIBUTARIO
(mbito de aplicacin, actuaciones y fscalizacin del SII.,
procedimientos reclamaciones, infracciones, delito tributario, etc.)
NORMAS GENERALES
INTRODUCCIN
ANTECEDENTES DE LA DICTACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SUS
OBJETIVOS GENERALES.
D.L. 8! "ublicado en el Diario #fcial de $ de diciembre de $%&'.
(l )di*o +ributario es el con,unto or*-nico y sistem-tico de normas
administrati.as, procesales y penales relacionadas con los impuestos y en el se
contienen la mayor cantidad de normas tributarias /ue no consisten en impuestos
propiamente tales.
El Primer Cdig Tri!"#$ri% se remonta al D.0.L. 12 $%!, de 3 de 4ayo de l%5!,
dictado en base a una dele*acin de facultades del )on*reso al "residente de la
6ep7blica, y ten8a por ob,eto recopilar, simplifcar y sistematizar un con,unto
comple,o de normas tributarias e9istentes a la :poca.

(ste )di*o sufri m7ltiples modifcaciones ;asta /ue fue reemplazado por el D.L.
&'(% )"!li*$d e+ el Di$ri O,*i$l de -e*.$ '/ de di*iem!re de /012%
$*#"$lme+#e 3ige+#e% y .ino a ser un compendio parcial de leyes tributarias, ya
/ue contempla normas de orden administrati.o procesal y penal tributario, pero
de,a fuera la parte sustanti.a /ue se refere a los impuestos propiamente tal, como
el impuesto a la renta, I.<.=., etc.

4$ 5id !6e# de m7l#i)le5 mdi,*$*i+e5% $ 5$!er8 Decreto Ley 12 %$!, D.#.
de $2 de 4arzo de $%&3> los Decretos Leyes 12s. $!$& y $!?', D.#. de $3 y $8 de
4ayo de $%&3, respecti.amente> el Decreto Ley 12 $?'', D.#. de 8 de 1o.iembre de
$%&3> el Decreto Supremo 12 '38 del 4inisterio de <i.ienda y @rbanismo, D.#. de $
de =bril de $%&5> los Decretos Leyes 12s. $.3!%, $.3? y $.3, D.#. el primero, el d8a
% y los dos 7ltimos, el d8a ?% de Aulio de $%&5> el Decreto Ley 12 $.5!', D.#. de de
Diciembre de $%&5> el Decreto Ley 12 $.&&, D.#. de $' de 4ayo de $%&&> el Decreto
Ley 12 $.%&', D.#. de ?% de #ctubre de $%&&> el Decreto Ley 12 ?.?', D.#. de $ de
=*osto de $%&8> el D.L. 12 ?.%8, D.#. de $2 de Diciembre de $%&8> el Decreto Ley 12
?.'$3, D.#. de ?? de Diciembre de $%&8> el Decreto Ley 12 ?.&3?, D.#. de ! de Aunio
de $%&%> el Decreto Ley 12 ?.85%, D.#. de ?% de Septiembre de $%&%> el Decreto Ley
12 .'', D.#. de ? de Aulio de $%8!> el Decreto de Bacienda 12 %, D.#. de ?! de
Aunio de $%8!> el Decreto con 0uerza de Ley 12 &, de Bacienda, D.#. de $3 de #ctubre
de $%8!> el Decreto Ley 12 .3&%, D.#. de $? de 0ebrero de $%8$> el Decreto Supremo
12 558, de Bacienda, D.#. de $2 de #ctubre de $%8$> Ley 12 $8.$$! D.#. de ?5 de
4arzo de $%8?> Ley 12 $8.$&3, D.#. de ?8 de #ctubre de $%8?, Ley 12 $8.$8$, D.#. de
?5 de 1o.iembre de $%8?, Ley 12 $8.?5!, D.#. de ? de 1o.iembre de $%8> Ley 12
$8.'8?, D.#. de ?8 de Diciembre de $%83> Ley 12 $8.5!, D.#. de ? de ,ulio de $%8&>
Ley 12 $8.5'$, D.#. de $& de =*osto de $%8&> Ley 12 $8.58$, D.#. de $ de Diciembre
de $%8&> Ley 12 $8.58?, D.#. de $ de Diciembre de $%8&> Ley 12 $8.&58, D.#. de ?%
de Diciembre de $%88> Ley $8.%83, D.#. de ?8 de Aunio de $%%!> Ley $%.!'$, D.#. de
$$ de 0ebrero de $%%$> Ley 12 $%.$!%, D.#. de ! de Diciembre de $%%$> Ley 12
$%.$33, D.#. de $ de =*osto de $%%?> Ley 12 $%.??, D.#. de ' de =*osto de $%%>
Ley 12 $%.%8, D.#. de ' de =*osto de $%%3, Ley 12 $%.3!5, de ! de ,ulio de $%%&>
Ley 12 $%.3&8, D.#. de ?% de ,ulio de $%%8> Ley 12 $%.&!3, D.#. de ?! de diciembre de
?!!!> Ley 12 $%.&8, D.#. de $% de ,unio de ?!!$> Ley 12 $%.8!5, D.#. de $ de mayo
/
de ?!!?> Ley 12 $%.883, D.#. de 5 de a*osto de ?!!> Ley 12 $%.%!, D.#. de $! de
octubre de ?!!> Ley 12 $%.%'5, D.#. de $$ de mayo de ?!!'> Ley 12 ?!.!, D.#. de
$ de ,ulio de ?!!3> Ley 12 ?!.!3?, D.#. de ?& de septiembre de ?!!3> Ley 12 ?!.$?3,
D.#. $8 de octubre de ?!!5.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
DEL CDIGO TRIBUTARIO
T9#"l Prelimi+$rC Disposiciones sobre -mbito de aplicacin del )di*o, .i*encia
de las leyes tributarias, atribuciones del Director y de los Directores 6e*ionales del
Ser.icio de Impuestos Internos y al*unas defniciones.
Li!r PrimerC De la =dministracin, 0iscalizacin y "a*o. 1ormas *enerales
sobre comparecencia, actuaciones, notifcaciones, normas contables>
declaraciones y plazos de pa*o de impuestos> *iros, pa*os, rea,ustes e intereses>
medios de fscalizacin.
Li!r Seg"+d8 De los =premios y de las Infracciones y Sanciones. =premios,
casos en /ue procede y /u: autoridad los aplica. Infracciones a las disposiciones
tributarias y sus sanciones.
Li!r Ter*er8 De los +ribunales, de los "rocedimientos y de la "rescripcin. +rata
de los +ribunales, los procedimientos de reclamaciones y para la aplicacin de
sanciones> el cobro e,ecuti.o de los impuestos morosos> y la prescripcin.
DECRETO LEY N: &'( SOBRE
CDIGO TRIBUTARIO
("@DLI)=D# (1 (L DI=6I# #0I)I=L D( $E$?E&' F =)+@=LIG=D# B=S+= (L $8 D(
#)+@D6( D( ?!!5).
TITULO PRELIMINAR
PARRA;O /:
MATERIA ARTICULOS
DIS"#SI)I#1(6S H(1(6=L(S $2, ?2, 2, '2, 32.
PARRA;O <:
D( L= 0IS)=LIG=)II1 F ="LI)=)II1
D( L=S DIS"#SI)I#1(S +6ID@+=6I=S. 52 =, 52 D, &2.
PARRA;O ':
D( =LH@1=S D(0I1I)I#1(S. 82
LIBRO PRIMERO
DE LA ADMINISTRACION% ;ISCALI=ACION Y PAGO
TITULO I
NORMAS GENERALES

PARRA;O /:
D( L= )#4"=6()(1)I=, =)+@=)I#1(S %2, $!2, $$2, $?2 $2
F 1#+I0I)=)I#1(S $', y $32.
PARRA;O <:
<
D( =LH@1=S 1#64=S )#1+=DL(S $52, $&2, $82, $%2 y ?!2.

PARRA;O ':
DIS"#SI)I#1(S <=6I=S ?$2, ??2, ?2, ?'2 ?32
(<=L#6 "6#D=+#6I# D(L )#1+6ID@F(1+() ?52, ?&2 y ?82.
TITULO II
DE LA DECLARACION Y PLA=OS DE PAGOS
D( L= D()L=6=)I#1 F "L=G# D( "=H#S ?%2, !2, $2, ?2,
2, '2, 32 y 52.
PARRA;O <:
GIROS% PAGOS% REAJUSTES E INTERESES
PARRA;O /:
D( L#S HI6#S F "=H#S. &2, 82, %2, '!2,
'$2, '?2, '2, ''2,
'32, '52, '&2, '82,
'%2, 3!2, 3$2 y 3?2.
PARRA;O <:
6(=A@S+(S ( I1+(6(S(S 4#6=+#6I#S 32, 3'2, 332 y 352.
PARRA;O ':
6(=A@S+( ( I1+(6(S (1 )=S# 3&2, 382.
D( D(<#L@)I#1 # I4"@+=)I#1.
TITULO IV
MEDIOS ESPECIALES DE ;ISCALI=ACION
PARRA;O /:
D(L (J=4(1 S()6(+# D( L=S 3%2, 5!2, 5$2, 5?2,
D()L=6=)I#1(S F D( L= 0=)@L+=D 52, 5'2 y 532.
D( +=S=6.
PARRA;O <:
D(L 6#L @1I)# +6ID@+=6I# F D( L#S 552, 5&2, 582 5%2,
=<IS#S I1I)I=L F D( +K64I1# &!2 y &$2.
PARRA;O ':
#+6#S 4(DI#S D( 0IS)=LIG=)I#1 &?2, &2, &'2, &32,
&32 DIS, &52, &&2,
&82, &%2, 8!2, 8$2
8?2, 82, 8'2, 832,
852, 8&2, 882, 8%2,
%!2, %$2, %?2, %?2
DIS.
LIBRO SEGUNDO
DE LOS APREMIOS Y DE LAS IN;RACCIONES Y SANCIONES
TITULO I
'
D( L#S ="6(4I#S %2, %'2, %32, %52.
TITULO II
DE LAS IN;RACCIONES Y SANCIONES
PARRA;O /:
D( L#S )#1+6ID@F(1+(S F #+6#S %&2
=H6(H=D#S ($, ?, , ', 3, 5, &, 8, %, $! ,$$, $? ,$, $', $3, $5, $&, $8, $%, ?!, ?$,
??, ?, ?', ?3 y ?5)
%82, %%2 y $!!2.
PARRA;O <:
D( L=S I106=))I#1(S )#4(+ID=S "#6
L#S 0@1)I#1=6I#S F 4I1IS+6#S D( 0(
F D( L=S S=1)I#1(S $!$2, $!?2, $!2, y $!'2.
PARRA;O ':
DIS"#SI)I#1(S )#4@1(S $!32, $!52, $!&2, $!82,
$!%2, $$!2, $$$2, $$?2,
$$2, y $$'2.
LIBRO TERCERO
DE LOS TRIBUNALES% DE LOS PROCEDIMIENTOS
Y DEL LAS PRESCRIPCIONES
TITULO I
D( L#S +6ID@1=L(S $$32, $$52, $$&2, $$82,
$$%2, $?!2, $?$2,
$??2.
TITULO II
D(L "6#)(DI4I(1+# H(1(6=L $?2, $?'2, $?32
D( L=S 6()L=4=)I#1(S $?52, $?&2, $?82 $?%2,
$!2, $$2
$?2, $2, $'2,
$32, $52, $&2,
$82, $%2, $'!2, $'$2,
$'?2, $'2, $''2, $'32,
$'52,
$'&2, $'82.
TITULO III
DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
PARRA;O /:
D(L "6#)(DI4I(1+# D( 6()L=4# $'%2, $3!2, $3$2
D(L =<@=L# D( DI(1(S 6=I)(S $3?2, $32 y $3'2
=<=L@# DI(1(S 6=I)(S
PARRA;O <:

D(L "6#)(DI4I(1+# D( 6()L=4#S $332, $352, $3&2.
D( L=S =SIH1=)I#1(S "#6 )=@S= (Dero*ados por el
2
D( 4@(6+( F = L=S D#1=)I#1(S art8culo $% de la ley 12
$%.%!, D.#. del $!L$!L
?!!).
PARRA;O ':
D(L "6#)(DI4I(1+# D( D(+(64I1=)I#1 $382, $3%2, y
$5!2.
A@DI)I=L D(L I4"@(S+# D( +I4D6(S F
(S+=4"ILL=S.
TITULO IV
DEL PROCEDIMIENTO
PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
PARRA;O /:

D(L "6#)(DI4I(1+# H(1(6=L $5$2, $5?2, $52, y
$5'2.
PARRA;O <:
"6#)(DI4I(1+#S (S"()I=L(S "=6= L= $532
="LI)=)II1 D( )I(6+=S 4@L+=S.
PARRA;O ':
D( L=S D(1@1)I=S "#6 I106=))I#1(S $552 y $5&2
= L#S I4"@(S+#S = L=S =SIH1=)I#1(S (Dero*ados por la
"#6 )=@S= D( 4@(6+( F = L=S ley 12 $%.%!, D.#
D#1=)I#1(S del $!L$!L?!!).
TITULO V
DEL COBRO EJECUTIVO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE DINERO
D(L )#D6# (A()@+I<# D( L=S $582, $5%2, $&!2,
#DLIH=)I#1(S +6ID@+=6I=S D( $&$2, $&?2, $&2,
DI1(6# $&'2, $&32, $&52, $&&2,
$&82, $&%2,
$8!2, $8$2, $8?2, $82,
$8'2, $832, $852, $8&2,
$882, $8%2, $%!2, $%$2,
$%?2, $%2, $%'2, $%32,
$%52, $%&2, $%82, $%%2.

TITULO VI
D( L= "6(S)6I")I#1 ?!!2, ?!$2.
(?!?2 dero*ados por el
art8culo $% de la ley 12
$%.%!, D.#. del $!L$!L
?!!).
+I+@L# 0I1=L ?!2, ?!'2, ?!32.
=6+I)@L#S +6=1SI+#6I#S. $, ?, , '.
CAMPO DE APLICACIN DEL
CDIGO TRIBUTARIO
>
De acuerdo a lo dispuesto en el Ar#9*"l /: del Cdig Tri!"#$ri% deben
reunirse dos re/uisitos copulati.os para /ue sean aplicables las disposiciones de
este cuerpo le*al, a saberC
/. Mue se trate de materias de #ri!"#$*i+ ,5*$l i+#er+$.
<. Mue sean de la *m)e#e+*i$ del Ser3i*i de Im)"e5#5 I+#er+5.
Pr *+5ig"ie+#e% no se aplican las normas del )di*o +ributario a las 4=+(6I=S
4@1I)I"=L(S 1I =D@=1(6=S, por 1# S(6 0IS)=L(S F 1I I1+(61=S%
respecti.amente.
EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ?SII.@ aplica y fscaliza, de acuerdo con
las normas del )di*o +ributario, los Impuestos a la 6enta, a las <entas y Ser.icios,
+erritorial, +imbre y (stampillas, a las Berencias y Donaciones, etc.
(l Ar#9*"l 2: del Cdig Tri!"#$ri% seNala /ue sus normas tienen una
aplicacin y .alidez limitada e9clusi.amente a las materias antes e9presadas.
NORMAS SUPLETORIAS
El Ar#9*"l <: del Cdig Tri!"#$ri% ;ace aplicable las normas de derec;o
com7n, en a/uellas situaciones /ue no est:n re*ladas e9presamente por el )di*o
+ributario ().+.) y dem-s leyes tributarias.
Pr +rm$5 de dere*. *m7+ debe entenderse el conjunto de reglas
normalmente aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a
falta de otras a que estn sometidas.
(,emploC =rt8culo '82 y si*uientes del )di*o )i.il ().).), sobre forma de computar los
plazos> notifcacin t-cita establecida en el =rt8culo 332 del )di*o de "rocedimiento
)i.il ().".).).
NORMAS SOBRE VIGENCIA DE LAS
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
El $r#9*"l ': del Cdig Tri!"#$ri 5e re,ere $ e5#$ m$#eri$. )uando se
modif/ue una ley tributaria, su entrada en .i*encia /ueda su,eta a las si*uientes
re*lasC
E+ )rimer l"g$r% se determina por lo /ue se e9presa en l$ )r)i$ leA
mdi,*$#ri$% si en ella se seNala una .i*encia especial.
A -$l#$ de +rm$ eB)re5$% se aplican las del =rt8culo 2 del )di*o +ributario y
primeramente, su +rm$ ge+er$l% /ue da .i*encia a estas modifcaciones a
partir del d9$ /: del me5 5ig"ie+#e $l de 5" )"!li*$*i+ e+ el Di$ri O,*i$l.
1o tienen efecto retroacti.o. =fecta a los ;ec;os /ue se produzcan desde esa
fec;a en adelante.
Tr$#C+d5e de +rm$5 5!re i+-r$**i+e5 A 5$+*i+e5% se aplica la nue.a ley
con efecto retroacti.o, incluso a ;ec;os ocurridos antes de su publicacin, si el
trato es m-s fa.orable para el infractor, esto es, cuando la nue.a ley e9ima los
;ec;os sancionados, de toda pena, o les apli/ue una menos ri*urosa. (s la
aplicacin del principio pro reo.
L$5 leAe5 D"e mdi,D"e+ l$ #$5$ de l5 im)"e5#5 me+5"$le5 l5
eleme+#5 D"e 5ir3e+ )$r$ de#ermi+$r l$ !$5e de ell5% ri*en a partir del d8a
$2 del mes si*uiente al de su publicacin, lo /ue si*nifca /ue los impuestos /ue
deban pa*arse a contar de esa fec;a /uedar-n afectos a la nue.a ley.
E
E+ *"$+# $ l$5 leAe5 D"e mdi,D"e+ l$ #$5$ de l5 im)"e5#5 $+"$le5
l5 eleme+#5 D"e 5ir3e+ )$r$ de#ermi+$r l$ !$5e de ell5% ri*en a partir
del $2 de enero del aNo si*uiente al de su publicacin, lo /ue si*nifca /ue los
impuestos /ue deban pa*arse a contar de esa fec;a /uedar-n afectos a la nue.a
ley.
L$ #$5$ de i+#erF5 mr$#ri D"e de!e $)li*$r5e% es la /ue est: .i*ente a la
fec;a del pa*o, cual/uiera /ue sea la oportunidad en /ue ;ubieren ocurrido los
;ec;os *ra.ados o .encido el plazo para el pa*o del impuesto. I*ual norma da el
=rt8culo 332 del )di*o +ributario.
L$5 +rm$5 de )r*edimie+# ri*en desde su publicacin en el Diario #fcial.
E+ *"$+# $ l$ 3ige+*i$ de l$5 i+#er)re#$*i+e5 d$d$5 )r el Ser3i*i de
Im)"e5#5 I+#er+5% cabe distin*uir al*unas situacionesC
I+5#r"**i+e5 D"e i+#er)re#$+ A *m)leme+#$+ "+$ leA #ri!"#$ri$% 5i+
mdi,*$r i+5#r"**i+e5 $+#erire5. 6i*en desde la fec;a de .i*encia de la ley
interpretada, sal.o en cuanto e9i,an nue.as obli*aciones de parte del
contribuyente, las /ue slo ser-n e9i*ibles para el futuro.
C$m!i5 de i+#er)re#$*i+8 :stos se ri*en por el =rt8culo ?52 del )di*o
+ributario, de modo /ue no pueden dar lu*ar al cobro retroacti.o de tributos sin
pre.ia publicacin de las nue.as instrucciones en el Diario #fcial, respecto de los
contribuyentes /ue, de buena fe, se ;ubieren a,ustado en su conducta tributaria a
las normas dadas por el Ser.icio anteriormente en documentos ofciales.
;ACULTADES
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Del Dire*#r.G =rt8culo 52, letra =) del )di*o +ributario (n esta disposicin est-n
contenidas las re*las *enerales en materias de atribuciones del Director, adem-s
de las meramente administrati.as /ue, como Aefe de Ser.icio, le da el (statuto
#r*-nico respecti.o.
Mere*e de5#$*$r5e% e+#re l$5 -$*"l#$de5 del Dire*#r, L= D( I1+(6"6(+=6
=D4I1IS+6=+I<=4(1+( L=S L(F(S +6ID@+=6I=S (1 0#64= (J)L@SI<=, de tal
modo /ue su interpretacin es obli*atoria para toda la administracin del (stado,
se*7n lo ratifca el =rt8culo &2 del )di*o +ributario. L$ Cr#e S")rem$ ;a
resuelto reiteradamente /ue e5#$ i+#er)re#$*i+ $dmi+i5#r$#i3$ + !lig$ $
l5 Tri!"+$le5 Ordi+$ri5 de J"5#i*i$ D"e% para resol.er los asuntos tributarios
sometidos a su conocimiento, e-e*#7$+ 5" )r)i$ i+#er)re#$*i+ de l$ leA
D"e )"ede + *i+*idir *+ l$ del Dire*#r del Ser3i*i.
De l5 Dire*#re5 Regi+$le5.G (llos son los Aefes de las @nidades #perati.as
del Ser.icio de Impuestos Internos y, como tales, por s8 o dele*ando sus
facultades, deben resol.er todos los asuntos de car-cter tributario /ue se
promue.an en el orden administrati.o> $!5l3er l$5 *+5"l#$5 de l5
*+#ri!"Ae+#e5 (.er )ircular &$2 de $$.$!.?!!$)> A)li*$r m"l#$5H C+d+$r
i+#ere5e5 )e+$le5 A 5$+*i+e5 $dmi+i5#r$#i3$5. =dem-s, son J"e*e5 de
)rimer$ A 7+i*$ i+5#$+*i$ e+ m$#eri$ #ri!"#$ri$% ya /ue, les corresponde
conocer como +ribunal de las reclamaciones tributarias.
E+ l$ $*#"$lid$d% la dele*acin de las facultades ,urisdiccionales /ue la ley le
entre*a a los Directores 6e*ionales del Ser.icio de Impuestos Internos, en
funcionarios de su dependencia, espec8fcamente en los Aefe del Departamento
+ribunal +ributario de cada Direccin 6e*ional, ;a sido durante aNos fuente de
cr8ticas por parte de los )ontribuyentes, /uienes adem-s de tener /ue lidiar con
1
un sistema totalmente arbitrario, deben acatar la falta de le*itimidad con la /ue
se falla en primera y 7nica instancia las reclamaciones tributarias.
;i+$lme+#e% lue*o de muc;os fallos, tanto de las )ortes de =pelaciones, )orte
Suprema y +ribunal )onstitucional, donde se declara la nulidad de los fallos
tramitados ante los Aueces +ributarios por dele*acin de facultades de los
Directores 6e*ionales, retrotrayendo las causas al estado de ser tramitadas ante
el Director 6e*ional, respecti.o, como ,uez tributario.
(l TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fec;a ?5 de marzo de ?!!&, ;a dictado la
sentencia 6#L 12 58$L?!!5, /ue declara de ofcio la I1)#1S+I+@)I#1=LID=D
D(L =6+I)@L# $$52 D(L )#DIH# +6ID@+=6I#, en atencin a /ue la aplicacin
de este precepto por parte de los Directores 6e*ionales, ;a e9istido de manera
repetiti.a una dele*acin de facultades ,urisdiccionales /ue .ulneran lo
dispuesto en los art8culos 32, en relacin con el articulo &5, 52, &2, $% 12 , inciso
cuarto, 82, inciso se*undo, &5 y && de la )onstitucin "ol8tica de la 6ep7blica.
El $r#9*"l //E del Cdig Tri!"#$ri% dispone /ue el Director 6e*ional podr-
autorizar a funcionarios del Ser.icio, para conocer y fallar reclamaciones y
denuncias !r$+d )r rde+ del Dire*#r Regi+$l.
L$ 5e+#e+*i$ dictada por el +ribunal )onstitucional seNala /ue el articulo $$5
del )di*o +ributario i+-ri+ge el )ri+*i)i de i+eB*"5$!ilid$d /ue tienen
todos los tribunales, /ue es contrario por otra parte $l )ri+*i)i del 6"eI
+$#"r$l y sostiene, entre otras, D"e #d5 l5 #ri!"+$le5 de 6"5#i*i$ de!e+
5er e5#$!le*id5 )r l$ leA% )ri+*i)i de leg$lid$d /ue es .ulnerado por los
Directores 6e*ionales, /uienes al ;acer uso de las facultades conferidas por :ste
articulo% designan funcionarios subalternos como jueces tributarios, por
medio de un acto administrativo.
EL ACTO ADMINISTRATIVO% seNalado anteriormente se refere a la
Re5l"*i+ EBe+#$ por el cual los Directores Regionales efectan la
delegacin de facultades en funcionarios de su dependencia, para
conocer y fallar reclamaciones tributarias. (n donde dic;os funcionarios no
son ,ueces ni menos pueden constituir un tribunal al amparo del art8culo $$5 del
)di*o +ributario, fundamento /ue encuentra sustento ,ur8dico en lo seNalado
por el articulo && de la )onstitucin "ol8tica de la 6ep7blica, /ue indica /ue la
organiacin y atribuciones de los tribunales de justicia debe ser
determinado por una !ey "rgania #onstitucional.
COMPETENCIA DEL SII.
E+ *"$+# $ l$ *m)e#e+*i$ )$r$ *+*er A -$ll$r re*l$m$*i+e5
#ri!"#$ri$5% :sta ;a sido dada precisamente por el art8culo $$3 del )di*o
+ributario, en forma pri.ati.a a los Directores 6e*ionales, al establecerse como
tribunal tributario de primera y 7nica instancia.
Pr #r l$d% el fallo seNala /ue otro r*ano de la =dministracin del (stado,
tambi:n ;a afrmado el car-cter ,urisdiccional de la facultad conferidas a los
Directores 6e*ionales en el articulo $$3 del )di*o +ributario, siendo tambi:n
ob,eto de di.ersos fallos de la EB*ele+#95im$ Cr#e S")rem$% seNalando /ue
si bien los Directores 6e*ionales e,ercen potestades administrati.as y ,udiciales,
las normas que autorian dic$a delegacin se re%ere slo a potestades
administrativas y en ningn caso a aquellas de tipo jurisdiccional.
C+ l$ di*#$*i+ de e5#$ 5e+#e+*i$% se produce un ;ec;o in:dito en la
;istoria de );ile, al derogar de o%cio la reconocidamente inconstitucional
&
norma del articulo &&' del #digo (ributario y se lo*ra /ue todas a/uellas
causas inconstitucionalmente tramitadas, puedan ser conocidas por un tribunal
competente aun/ue no por eso menos arbitrario, mientras los
#ontribuyentes siguen esperando que se apruebe el )royecto de !ey
que crea los tribunales (ributarios y *duaneros.
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Cm)$re*e+*i$ $+#e el Ser3i*i8
"ersonal> y
"or representante.
Cm)$re*er es concurrir a las ofcinas del SII. para realizar al*una dili*encia o
actuacin relacionada con impuestos. "uede ser personal o por representante.
Q"ie+ *m)$re*e )er5+$lme+#e puede /uedar su,eto a la necesidad de
acreditar su identidad mediante la c:dula respecti.a.
Cm)$re*e+*i$ )r re)re5e+#$*i+. (s la actuacin /ue realiza un
contribuyente representado por un tercero. La representacin puede ser le*al, si
emana de la ley, o .oluntaria, si emana de un acto .oluntario o de un contrato.
S+ re)re5e+#$+#e5 leg$le58 el padre, la madre, el adoptante, el tutor o
curador.
Re)re5e+#$*i+ 3l"+#$ri$8 puede ser en .irtud de un mandato o con moti.o de
una a*encia ofciosa.
EL MANDATO es un contrato en .irtud del cual una persona (mandante o
poderdante) encar*a a otra (apoderado, procurador o mandatario) la *estin de
uno o m-s ne*ocios o tr-mites y :sta se ;ace car*o de realizarlos por cuenta y
ries*o de la primera.
E+ m$#eri$ de re)re5e+#$*i+ 3l"+#$ri$% debe distin*uirse cuando se trata
de asuntos administrati.os y reclamaciones.
E+ l5 $5"+#5 $dmi+i5#r$#i35% el mandato debe constar por escrito (=rt8culo
%2 del )di*o +ributario)> incluso se puede aceptar la representacin sin /ue se
presente el t8tulo correspondiente, pero en tal caso se f,a un plazo para /ue se
acompaNe el mandato escrito o se ratif/ue lo actuado por /uien no ten8a
mandato, ba,o apercibimiento de /ue si as8 no se ;ace, se tiene por no presentada
la solicitud o por no practicada la actuacin. (l SII. e9i*e, en ocasiones, /ue el
mandato sea autorizado por 1otario u otro ministro de fe.
T$m!iF+ e+ l5 $5"+#5 $dmi+i5#r$#i35 es posible /ue una persona act7e en
representacin de otra sin tener mandato, esto es, *m $ge+#e ,*i5H en tal
caso es necesaria la posterior ratifcacin del representado. <er )ircular 12 3' de
?!.!%.?!!?.

E+ l$5 re*l$m$*i+e5, en cambio, el mandato es m+s solemne, ya que
slo puede otorgarse por escritura pblica o mediante una declaracin
escrita del mandante autoriado por un funcionario del ,ervicio que
desempe-e el cargo de ,ecretario del +ribunal +ributario.
ACTUACIONES DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
()oncepto, oportunidad, d8as y ;oras ;-biles y plazos)
0
L$5 $*#"$*i+e5 del Ser3i*i% son actos m-s o menos solemnes, se*7n su
naturaleza, las realizan funcionarios /ue ten*an la calidad de ministros de fe> por
((,emploC 1otifcaciones, actas de denuncia de infracciones, etc.)
L$5 $*#"$*i+e5 de!e+ re$liI$r5e% por lo *eneral, e+ d9$5 A .r$5 .C!ile5%
sal.o /ue la naturaleza de los actos fscalizados por el Ser.icio de Impuestos
Internos supon*a /ue :stas deban efectuarse en d8as y ;oras in;-biles. S+ d9$5
.C!ile5 l5 + -eri$d5 A .r$5 .C!ile5% l$5 *m)re+did$5 e+#re l$5 & A l$5
<( .r$5. (=rt8culo $!2 del )di*o +ributario).
L5 )l$I5 D"e e5#$!le*e el Cdig% si son de d8as, se entienden de d8as
;-biles. Los d8as s-bado son d8as ;-biles.
El *m)"# de l5 )l$I5 de me5e5 A de $J5 se ;ace en la forma pre.ista en
el art8culo '82 y si*uiente del )di*o )i.il, sin descontar los d8as in;-biles.
L5 )l$I5 de D"e di5)+e+ l5 *+#ri!"Ae+#e5 para realizar al*7n acto ante
el SII., D"e 3e+I$+ e+ d9$ 5C!$d -eri$d% 5e e+#ie+de+ )rrrg$d5
.$5#$ el d9$ 5ig"ie+#e .C!il. (l Director del SII. ;a dictaminado /ue e5#$
)rrrg$ + rige e+ m$#eri$ de 6"i*i5 #ri!"#$ri5% en /ue es factible
presentar escritos en la *$5$ .$!i#$*i+ del -"+*i+$ri D"e de5em)eJ$ el
*$rg de Se*re#$ri del Tri!"+$l Tri!"#$ri. (ste criterio resulta discutible y
al*unos fallos de los +ribunales ordinarios ;an resuelto /ue cabe esta prrro*a
tambi:n en los ,uicios tributarios.
NOTI;ICACIONES
()oncepto y clases de notifcaciones)
LA NOTI;ICACIN es una actuacin /ue tiene por ob,eto poner en conocimiento
de una persona, una determinada resolucin o actuacin del Ser.icio. Su
importancia deri.a del ;ec;o /ue muc;os actos administrati.os y actuaciones del
SII. no empiezan a producir sus efectos propios sino en .irtud de notifcacin
practicada le*almente.
E+ m$#eri$ #ri!"#$ri$ )"ede+ "#iliI$r5e di3er5$5 *l$5e5 de +#i,*$*i+e5%
$ 5$!er8
"ersonal.
"or c:dula.
"or carta certifcada.
"or a.iso en el Diario #fcial.
"or a.iso postal simple.
"or el estado diario, en el procedimiento del =rt8culo $532 del )di*o +ributario.
+-cita.
L$ -rm$ mC5 )er-e*#$ de +#i,*$*i+ e5% indudablemente, l$ )er5+$l% ya
/ue en ella est-n presentes tanto el funcionario /ue notifca como el contribuyente
notifcado, de modo /ue :ste toma conocimiento directo, de inmediato, de a/uello
/ue se le trata de notifcar. (sta notifcacin personal se practica mediante la
entre*a /ue debe ;acer el funcionario /ue ten*a la calidad de ministro de fe, de
una copia 8nte*ra de la resolucin o actuacin de /ue se trata, en persona, al
contribuyente o a su representante, en su domicilio o morada o en las ofcinas del
Ser.icio o en cual/uier lu*ar en /ue el notifcado se encuentre o fuere ;abido
(4odifcacin, Ley $%.3!5 de !.!&.%&). De esta notifcacin debe de,arse
constancia en un acta /ue debe le.antar el funcionario.
P$r$ )r$*#i*$r F5#$ A l$5 demC5 *l$5e5 de +#i,*$*i+% el funcionario debe
;aber sido premunido de la calidad de ministro de fe mediante una resolucin del
/(
Director de Impuestos Internos en /ue nominati.amente lo desi*ne como tal, de
acuerdo a lo dispuesto en el =rt8culo 852 del )di*o +ributario> los funcionarios del
escalafn de 0iscalizadores tienen el car-cter de ministro de fe de pleno derec;o.
(=rt8culo 3$2 (statuto #r*-nico SII.).
L$ +#i,*$*i+ )r *Fd"l$ e5 "+ )* mC5 im)er-e*#$ D"e l$ )er5+$lH se
realiza mediante la concurrencia del funcionario al domicilio o morada del
contribuyente o en la ;abitacin del contribuyente o su representante o en los
lu*ares en /ue :stos e,erzan su acti.idad (4odifcacin Ley $%.3!5 de !.!&.%&)> y
al no encontrar a :ste, la entre*a de la copia 8nte*ra de la resolucin o actuacin
se efect7a $ *"$lD"ier$ )er5+$ $d"l#$ D"e 5e e+*"e+#re $ll9. Pr )er5+$
$d"l#$ de!e e+#e+der5e el 3$r+ m$Ar de /2 $J5 A l$ m"6er m$Ar de
/< $J5. Si no ;ubiere persona adulta a /uien de,arle la c:dula, el funcionario
puede simplemente de,arla en ese domicilio y, en este 7ltimo caso, debe dar a.iso
por carta certifcada del ;ec;o de ;aberse practicado la notifcacin> la omisin de
este a.iso no acarrea la nulidad de la notifcacin.
+ambi:n en este caso debe el funcionario le.antar un acta en los t:rminos /ue
seNala el art8culo $?2 del )di*o +ributario.
LA NOTI;ICACIN POR CARTA CERTI;ICADA se efect7a con el en.8o de una
copia de la resolucin o actuacin de /ue se trata, por medio de una carta
certifcada. Inter.ienen en este caso, primero, el Ser.icio de Impuestos Internos,
/ue en.8a la carta> y, lue*o, la Em)re5$ de Crre5 de C.ile, /ue se encar*a de
;acerla lle*ar al destinatario. (n este tipo de notifcacin, l5 )l$I5 D"e de!$+
*m)"#$r5e $ )$r#ir de ell$% em)eI$rC+ $ *rrer #re5 d9$5 de5)"F5 de 5"
e+39. (stos #re5 d9$5 5+ .C!ile5 y completos, y se cuentan desde la fec;a de
Ke+39K% entendi:ndose por tal el acto mediante el cual las cartas son entre*adas
por el Ser.icio de Impuestos Internos a la (mpresa de )orreos.(=rt8culo $$2 del
)di*o +ributario).
E+ e5#5 *$55% ;aciendo e9cepcin al 6e*lamento de )orrespondencia, el
funcionario de correos /ue corresponda, puede entre*ar la carta, en el domicilio
del notifcado, a cual/uiera persona adulta /ue se encuentre en :l, debiendo :sta
frmar el recibo respecti.o.

Se autoriza al contribuyente para f,ar un domicilio postal, seNalando una casilla,
apartado postal u ofcina de correos donde deba remit8rsele la carta certifcada,
slo para este tipo de notifcaciones. La notifcacin por carta certifcada, al i*ual
/ue la notifcacin por c:dula, podr- practicarse tambi:n en la ;abitacin del
contribuyente o su representante o en los lu*ares en /ue :stos e,erzan su
acti.idad (4odifcacin Ley $%.3!5 de !.!&.%&).
Si el -"+*i+$ri de *rre5 + e+*"e+#r$ e+ el dmi*ili $l +#i,*$d $
#r$ )er5+$ $d"l#$ F5#5 5e +eg$re+ $ re*i!ir l$ *$r#$ $ ,rm$r el
re*i! + re#ir$re+ l$ remi#id$ $l dmi*ili )5#$l% dentro del plazo de $3
d8as contados desde su en.8o, se de,ar- constancia de este ;ec;o en la carta por
)orreos y se de.ol.er- al Ser.icio, aument-ndose o reno.-ndose los plazos de
prescripcin por tres meses, contados desde la recepcin de la carta de.uelta.
(4odifcacin Ley $%.3!5 de !.!&.%&).
E+ m$#eri$ #ri!"#$ri$% normalmente SE PRACTICAN LAS NOTI;ICACIONES
MEDIANTE UNA CARTA CERTI;ICADAH sin embar*o, tambi:n pueden
efectuarse personalmente o por c:dula, siempre /ue las disponibilidades de
personal del Ser.icio de Impuestos Internos lo permitan. (n al*unos casos, las
notifcaciones deben ;acerse necesariamente en forma personal o por c:dula,
como cuando los tributos a /ue se refere una li/uidacin o *iro est:n por
prescribir> tambi:n en otros casos en /ue la ley lo ordena, como ocurre con las
denuncias a /ue se referen los =rt8culos $5$2 y $532 del )di*o +ributario, y con la
//
sentencia defniti.a en el 7ltimo de estos procedimientos. E+ el *$5 )re3i5# e+
el Ar#9*"l /'&: de!e )r$*#i*$r5e l$ +#i,*$*i+ )r *Fd"l$.
L$5 +#i,*$*i+e5 de!e+ .$*er5e e+ el dmi*ili del *+#ri!"Ae+#e. (l
=rt8culo $2 )di*o +ributario, establece /ue para estos efectos, se tendr- por
domicilio el /ue indi/ue el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
acti.idades (4odifcacin Ley $%.3!5 de !.!&.%&) o el /ue indi/ue el interesado
en la presentacin o actuacin de /ue se trate o, en su defecto, el /ue conste en la
7ltima declaracin del impuesto respecti.o. Bay /ue tener presente lo dic;o
respecto del domicilio postal, y /ue a falta de los domicilios seNalados, las
notifcaciones por c:dula o por carta certifcada podr-n practicarse en la
;abitacin del contribuyente o su representante o en los lu*ares en /ue :stos
e,erzan su acti.idad (4odifcacin Ley $%.3!5 de !.!&.%&).
)uando se trate de notifcaciones a personas ,ur8dicas, debe tenerse presente lo
dispuesto en el =rt8culo $'2 del )di*o +ributario, en cuanto el *erente o
administrador de sociedades o cooperati.as o el presidente o *erente de personas
,ur8dicas, se entender-n autorizados para ser notifcados a nombre de ellas, no
obstante cual/uiera limitacin establecida en los estatutos o actos constituti.os
dic;a personas ,ur8dicas.
L$ +#i,*$*i+ )r $3i5 )5#$l e5 "+$ -rm$ e5)e*i$l /ue slo tiene
aplicacin trat-ndose de resoluciones /ue modif/uen los a.al7os yEo
contribuciones indi.iduales de bienes ra8ces. Se practican mediante el en.8o de un
a.iso postal simple diri*ido a la propiedad afectada o al domicilio /ue para estos
efectos el propietario ;aya re*istrado en el Ser.icio y, a falta de :ste, al domicilio
del propietario /ue f*ure re*istrado en el Ser.icio> el a.iso puede carecer de
timbres y frmas y ser confeccionado por medios mec-nicos.
L$ +#i,*$*i+ )r $3i55% de acuerdo al =rt8culo $32 del )di*o +ributario, se
efect7a mediante la insercin por una .ez en el Diario #fcial, cual/uier d8a del
mes, en e9tenso o en e9tracto si as8 se ordena e9presamente.
Pr 7l#im% tambi:n tiene aplicacin en materia tributaria, la notifcacin t-cita,
/ue est- contemplada en el =rt8culo 332 del )di*o de "rocedimiento )i.il, y /ue
tiene lu*ar cuando no se ;a .erifcado notifcacin al*una o se ;a efectuado en
otra forma /ue la le*al, si el interesado efect7a ante el Ser.icio cual/uiera *estin
/ue supon*a conocimiento de la respecti.a resolucin, sin ;aber reclamado antes
de la falta o nulidad de la notifcacin. De acuerdo con las instrucciones
impartidas por el citado Ser.icio, esta forma de notifcacin no slo tiene
aplicacin en los ,uicios tributarios sino tambi:n en asuntos administrati.os.
()ircular 12 '8, de $%%&). (n el inciso ?2 del art8culo 332 del )di*o +ributario, 5e
*+#em)l$ "+$ 5eg"+d$ 5i#"$*i+ de +#i,*$*i+ #C*i#$% /ue opera cuando
5e .$ de*l$r$d l$ +"lid$d de "+$ +#i,*$*i+ $+#erir.
PAGOS DE IMPUESTOS
(De.oluciones)
El )$g de im)"e5#5 se ;ace en los bancos autorizados para ello, por medio de
dinero efecti.o, .ale .ista, letra bancaria o c;e/ue> se acredita con el
correspondiente recibo (=rt8culo 82 del )di*o +ributario).
Pre3i$ $"#riI$*i+ del Te5rer% puede pa*arse los impuestos mediante
tar,etas de d:bito, tar,etas de cr:dito u otros medios, siempre /ue no si*nif/ue un
costo adicional para el 0isco.
(l =rt8culo '&2 del )di*o +ributario permite al +esorero Heneral de la 6ep7blica
facultar a los bancos y otras instituciones para recibir estos pa*os> en el ;ec;o,
est-n actualmente facultados para ello, incluso trat-ndose de impuestos morosos.
/<

El Dire*#r del SII.% en uso de sus facultades, ;a $"#riI$d )r*edimie+#5
)r 5i5#em$5 #e*+lgi*5 )$r$ re$liI$r l$ de*l$r$*i+ A )$g de l5
im)"e5#5 D"e de!$+ de*l$r$r5e A )$g$r5e 5im"l#C+e$me+#eH incluso, a
/uienes est-n autorizados para lle.ar su contabilidad por medios computacionales,
se les ;a impuesto la obli*acin de efectuar sus declaraciones y pa*os mensuales
por este medio.
El Pre5ide+#e de l$ Re)7!li*$ tiene facultad de f,ar y modifcar las fec;as de
declaracin y pa*o de los di.ersos impuestos.
El Dire*#r del SII. puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones /ue
se realicen por medios tecnol*icos y /ue no importen el pa*o de un impuesto,
respetando el plazo de los contribuyentes con derec;o a de.olucin de impuestos
y sin /ue ello impli/ue un atraso en la entre*a de la informacin a +esorer8a.
+rat-ndose de las declaraciones mensuales de impuesto, este plazo est-
prorro*ado ;asta el d8a ?8 de cada mes.
C"$+d el )l$I de de*l$r$*i+ A )$g de "+ im)"e5# 3e+I$ e+ d9$
-eri$d% e+ d9$ 5C!$d el '/ de di*iem!re% :ste se prorro*ar- ;asta el
primer d8a ;-bil si*uiente. (=rt8culo 52 del )di*o +ributario).
C"$+d + 5e )$g$+ l5 im)"e5#5 de+#r del )l$I leg$l% 5e re$6"5#$+ en
el mismo porcenta,e de aumento /ue ;aya e9perimentado el 8ndice de precios al
consumidor en el per8odo comprendido entre el 7ltimo d8a del se*undo mes /ue
precede al del .encimiento del plazo de pa*o y el 7ltimo d8a del se*undo mes /ue
precede al de su pa*o. (=rt8culo 32 Inciso $2, del )di*o +ributario).
=dem-s, el contribuyente /ueda afecto a un i+#erF5 )e+$l del "+ A medi )r
*ie+# me+5"$l por cada mes o fraccin de mes> este inter:s se calcula sobre los
.alores pre.iamente rea,ustados. (=rt8culo 32 Inciso 2, del )di*o +ributario).
N )r*ede el re$6"5#e +i 5e de3e+g$+ i+#ere5e5 )e+$le5 *"$+d el
$#r$5 e+ el )$g 5e .$A$ de!id $ *$"5$ im)"#$!le $ l5 Ser3i*i5 de
Im)"e5#5 I+#er+5 Te5rer9$5% lo /ue debe ser declarado por el respecti.o
Director 6e*ional o +esorero 6e*ional o "ro.incial en su caso. (=rt8culo 32 Inciso
32, del )di*o +ributario).
CONDONACIN DE INTERESES PENALES
Los intereses penales pueden ser condonados en los si*uientes casosC
)uando, resultando impuestos adeudados en .irtud de una determinacin de ofcio
practicada por el Ser.icio, a tra.:s de una li/uidacin, reli/uidacin o *iro, el
*+#ri!"Ae+#e el re5)+5$!le del im)"e5# )r!$re D"e .$ )r*edid
*+ $+#e*ede+#e5 D"e .$g$+ eB*"5$!le l$ mi5i+ e+ D"e ."!iere
*"rrid.
)uando, #r$#C+d5e de im)"e5#5 5"6e#5 $ de*l$r$*i+% el contribuyente o
el responsable de los mismos, 3l"+#$ri$me+#e -rm"l$re "+$ de*l$r$*i+
mi#id$ )re5e+#$re "+$ de*l$r$*i+ *m)leme+#$ri$ D"e $rr6e
m$Are5 im)"e5#5 A )r"e!e D"e .$ )r*edid *+ $+#e*ede+#e5 D"e
.$g$+ eB*"5$!le l$ mi5i+ e+ D"e ."!iere i+*"rrid.
C"$+d el Ser3i*i i+*"rr$ e+ errr $l gir$r "+ im)"e5#% el Director
6e*ional debe condonar todos los intereses ;asta el 7ltimo d8a del mes en /ue se
cursare el *iro defniti.o.
C"$+d l5 i+#ere5e5 )e+$le5 5e .$A$+ rigi+$d )r *$"5$ + im)"#$!le
$l *+#ri!"Ae+#e.
/'
+ambi:n se puede condonar o reba,ar las sanciones pecuniarias, en .irtud de lo
dispuesto en el art8culo $!52 del )di*o +ributario.
L$ *+d+$*i+ )"ede 5er #rg$d$ )r el Dire*#r Regi+$l del SII. y
tambi:n por el +esorero Heneral de la 6ep7blica, en .irtud de lo dispuesto en el art.
$%?2 del )di*o +ributario, modifcado por la Ley 12 $%.&8 de $%.!5.?!!$ en el
sentido /ue la facultad /ue tiene el +esorero debe e,ercerse su,et-ndose a normas
o criterios /ue determine el 4inistro de Bacienda, /uien para este efecto dict la
6esolucin (9. 12 '8$ de $3 de ,ulio de ?!! publicada en el D.#. del ?'.!&.?!!
(6ectifcacin D.#. del !.!&.?!!) dando normas o criterios de condonacin> a su
.ez, el SII. ;a dictado normas por la )ircular 12 8! de !8.$$.?!!$, publicada en el
D. #. del $! de no.iembre de ?!!$ y en el Dolet8n del SII. de no.iembre de ?!!$,
p-*. 58 y s*tes.

E+ #d5 e5#5 *$55% l$ *+d+$*i+ )"ede 5er ##$l )$r*i$l Ar#. E:%
le#r$ B@ N: 2% A >E: del Cdig Tri!"#$ri.
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS
L$ de3l"*i+ de di+er5 i+gre5$d5 e+ $r*$5 ,5*$le5 i+de!id$me+#e% e+
eB*e5 d!leme+#e% $ #9#"l de im)"e5#5 *$+#id$de5 D"e 5e $5imile+
$ F5#5% rea,ustes o sanciones, se ;ar- rea,ustada en el mismo porcenta,e de
.ariacin /ue ;aya e9perimentado el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo
comprendido entre el 7ltimo d8a del se*undo mes /ue precede al de su in*reso en
arcas fscales y el 7ltimo d8a del se*undo mes anterior a la fec;a en /ue la
+esorer8a efect7e el pa*o o la imputacin, en su caso.
EB*e)*i+$lme+#e% si los tributos, rea,ustes, intereses y sanciones se ;an debido
pa*ar en .irtud de una li/uidacin o reli/uidacin de ofcio practicada por el
Ser.icio y reclamada por el contribuyente, la de.olucin se ;ace, adem-s, con
intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su
entero en arcas fscales.
Si+ )er6"i*i de l eB)"e5#% la +esorer8a podr- de.ol.er de ofcio las
contribuciones de bienes ra8ces pa*adas doblemente por el contribuyente.
La solicitud de de.olucin se ri*e por el art8culo $?52 del )di*o +ributario, no
constituye reclamacin y debe presentarse en el plazo de tres aNos contado desde
el acto o ;ec;o /ue le sir.a de fundamento, /ue la mayor8a de las .eces .a a
coincidir con la fec;a en /ue se present la declaracin en /ue se incurri en error
y se efectu simult-neamente el pa*o respecti.o. La resolucin administrati.a /ue
recai*a en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de acuerdo al
procedimiento *eneral de reclamaciones. <er )ircular 12 &? del SII. de
$$.$!.?!!$.
+ambi:n puede el interesado pedir la imputacin de lo pa*ado en e9ceso como
pa*o pro.isional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el
art8culo 3$2 del )di*o +ributario. (l SII., en la )ircular 12 ?8, del ?!.!.%& ;a
dictaminado /ue puede ;acerse esta peticin dentro del plazo de aNos /ue
contempla el art8culo ?3?$ del )di*o )i.il, /ue establece este plazo de
prescripcin a fa.or del 0isco.
;ISCALI=ACION TRIBUTARIA
Re3i5i+ de de*l$r$*i+e5
(l Ser.icio de Impuestos Internos est- facultado para e9aminar las declaraciones
de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de
prescripcin. (=rt8culo 3%2 del )di*o +ributario).
/2
El Ser3i*i *"e+#$% $l re5)e*#% *+ l5 5ig"ie+#e5 medi58
EB$me+ de i+3e+#$ri5% !$l$+*e5% li!r5 de *+#$!ilid$d A d*"me+#5
del *+#ri!"Ae+#e% en todo lo /ue se relaciona con los elementos /ue deban
ser.ir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos /ue
f*uren o debieren f*urar en la declaracin. =dem-s, puede e9aminarse la
documentacin y libros de las personas obli*adas a retener un impuesto. (=rt8culo
5! inciso $2).
(ste e9amen puede ;acerse en cual/uier lu*ar en /ue el interesado manten*a los
libros, documentos y antecedentes, o en otro /ue el Ser.icio seNale de acuerdo
con :l.
C+-e**i+ A re*#i,*$*i+ de i+3e+#$ri5H :sta puede ser presenciada por los
funcionarios del Ser.icio autorizados, los /ue, adem-s, pueden confeccionar
in.entarios o confrontar en cual/uier momento los in.entarios del contribuyente
con las e9istencias reales, pero sin interferir el normal desen.ol.imiento de la
acti.idad correspondiente.
(sta confeccin o confrontacin debe ;acerse en el lu*ar en /ue el contribuyente
manten*a los bienes o en el /ue el Ser.icio seNale de acuerdo con :l.
El Dire*#r el Dire*#r Regi+$l pueden ordenar /ue el in.entario se
confronte con el au9ilio de la fuerza p7blica, en caso de oposicin del
contribuyente> para este efecto, el funcionario encar*ado de la dili*encia puede
pedir el au9ilio de la fuerza p7blica, la /ue le debe ser concedida por el Aefe de
)arabineros m-s inmediato, sin m-s tr-mite /ue la e9;ibicin de la resolucin /ue
ordena dic;a medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerra,amiento si
fuere necesario.
P"ede )edir5e $l *+#ri!"Ae+#e l$ )re5e+#$*i+ de "+ e5#$d de
5i#"$*i+% y puede e9i*irse /ue :ste incluya el .alor de costo y fec;a de
ad/uisicin de los bienes /ue especif/ue el Director 6e*ional.
N 5e i+*l"Ae+ e+ el e5#$d de 5i#"$*i+ l5 !ie+e5 m"e!le5 de "5
)er5+$l del *+#ri!"Ae+#e +i l5 !6e#5 D"e -rm$+ )$r#e del m!ili$ri
de 5" *$5$ .$!i#$*i+% con e9cepcin de los .e;8culos terrestres, mar8timos y
a:reos de uso personal, los /ue deben indicarse si as8 lo e9i*e el Director 6e*ional.
Ci#$*i+ de #e5#ig5 AL )e#i*i+ de de*l$r$*i+ 6"r$d$ a cual/uiera persona
/ue ten*a conocimiento de ;ec;os fscalizados. "ara la aplicacin, fscalizacin o
in.esti*acin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Ser.icio puede pedir
declaracin ,urada por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la
,urisdiccin de la ofcina /ue la cite, para /ue concurra a declarar, ba,o ,uramento,
sobre ;ec;os, datos o antecedentes de cual/uiera naturaleza relacionados con
terceras personas.
La ley e9cept7a de esta obli*acin al cnyu*e, ciertos parientes del contribuyente,
y a las personas obli*adas a *uardar el secreto profesional. =dem-s, no est-n
obli*adas a concurrir a declarar, las personas indicadas en el =rt8culo !!2 del
)di*o "rocesal "enal. (=rt8culo 5!2, modifcado por Ley 12 $%.8!5 de $.!3.?!!?).
"or su parte, el =rt8culo '2 del )di*o +ributario obli*a a atesti*uar ba,o
,uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes,
los /ue las ;ayan frmado y los t:cnicos y asesores /ue ;ayan inter.enido en su
confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre /ue el
Ser.icio lo re/uiera, dentro de los plazos de prescripcin.
/>
L$ leA *+#em)l$ "+$ 5erie de #r5 medi5 e5)e*i$le5 de ,5*$liI$*i+% la
mayor parte de los cuales se encuentran en los =rt8culos &?2 y si*uientes del
)di*o +ributario.
E+ m$#eri$ de i+3e5#ig$*i+ de deli#5 #ri!"#$ri5% el Ser.icio de Impuestos
Internos tiene mayores facultades, ya /ue de acuerdo al =rt8culo $5$2 12 $!,
puede ordenarse otras dos medidasC
L$ $)5i*i+ de 5ell5> y,
L$ i+*$"#$*i+ de l5 li!r5 de *+#$!ilid$d y dem-s documentos
relacionados con el *iro del ne*ocio del presunto infractor.
(stas medidas pueden cumplirse en el lu*ar en /ue se encuentren o puedan
encontrarse los respecti.os libros de contabilidad y dem-s documentos, aun/ue
a/u:l no corresponda al domicilio del presunto infractor.
"ara lle.ar a efecto estas medidas, puede recurrirse al au9ilio de la fuerza p7blica.
CITACIN DEL ARTMCULO E': INCISO <:
DEL CDIGO TRIBUTARIO
El Je-e de l$ O,*i+$ re5)e*#i3$ del SII. puede citar a un contribuyente para
/ue dentro del plazo de un mes, presente una declaracin G 59 l$ .$ mi#id G o
rectif/ue, aclare o complemente la /ue ;a presentado.
E5#$ Ci#$*i+ e5 -$*"l#$#i3$ )$r$ el SII. sal.o en al*unos casos en /ue es
obli*atoria, de modo /ue en estos 7ltimos no puede proceder a li/uidar impuestos
sin practicar pre.iamente este tr-mite.
El )l$I de "+ me5 e5 )rrrg$!le )r "+$ 5l$ 3eI .$5#$ )r "+ me5
mC5% $ 5li*i#"d del i+#ere5$d.
L5 *$55 e+ D"e e5 !lig$#ri$ l$ *i#$*i+ est-n contemplados en los Ar#5.
</% << A <1 i+*i5 <: del Cdig Tri!"#$ri% /ue se referen, respecti.amente,
al caso en /ue el SII. ob,eta como no fdedi*nos, las declaraciones, contabilidad,
antecedentes o documentos del contribuyente> al del contribuyente /ue no ;a
presentado declaracin del impuesto respecti.o, con la sal.edad de los casos
contemplados en el $r#9*"l <2 i+*i5 )e+7l#im% del Cdig Tri!"#$ri% en
/ue puede *irar sin tr-mite pre.io> y al caso en /ue se deba prorratear in*resos o
*astos /ue el contribuyente no est: obli*ado a contabilizar separadamente.
L$ Ci#$*i+ .$!ili#$ $l Ser3i*i de Im)"e5#5 I+#er+5% cuando es un tr-mite
pre.io, para practicar las li/uidaciones de impuestos correspondientes, pudiendo
incluso proceder a la tasacin de la base imponible con los antecedentes /ue
tu.iere en su poder.
=dem-s, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en tres meses,
en los t:rminos indicados en el i+*i5 ': de Ar#. <((: del Cdig Tri!"#$ri%
pero slo respecto de los impuestos deri.ados de las operaciones /ue se indi/uen
determinadamente en la citacin.
LIMITACIONES A LAS
;ACULTADES ;ISCALI=ADORAS
Pl$I5 de )re5*ri)*i+. <er )ircular 12 & de $$.$!.?!!$, rectifcada por la
)ircular 12 ??, de !8.!.?!!?.
Nrm$5 3ige+#e5 5!re 5e*re# )r-e5i+$l.
/E
Re5er3$ de l$ *"e+#$ *rrie+#e !$+*$ri$. Sin embar*o, el Director puede
ordenar el e9amen de la cuenta corriente cuando el Ser.icio in.esti*ue delitos
tributarios, mediante una resolucin fundada> i*ualmente puede ;acerlo el Auez del
)rimen conociendo de un proceso por delito tributario.
C+ re5)e*# $ l5 *rFdi#5 !$+*$ri5% *arant8as constituidas y tar,etas de
cr:dito, e9isten nue.as normas en el art8culo 832 (Ley $%.&8 $%.!5.?!!$).
O#r$5 )er$*i+e5 $ D"e l$ leA dF *$rC*#er *+,de+*i$l.
Nrm$5 5!re i+*e+#i3 $l *"m)limie+# #ri!"#$ri% aplicables a la
fscalizacin de los impuestos a las <entas y Ser.icios. LeA /&.'<(% de /1 de
6"li de /0&2% sobre C"m)limie+# Tri!"#$ri% modifcada por la Ley 12
$%.!'$, de $$L?L$%%$, por la Ley $%.3!5 de !.!&.%& y por la Ley $%.&8
$%.!5.?!!$. <er instrucciones contenidas en la )ircular 12 5& de ?5.!%.?!!$,
rectifcada por la )ircular 12 ??, de !8.!.?!!?.
LIQUIDACIONES Y GIROS
C"$+d el SII.% en las re.isiones /ue practi/ue, detecta diferencias de impuestos,
debe practicar una li/uidacin para obtener su entero en arcas fscales.
L$ liD"id$*i+ es el acto administrati.o mediante el cual el SII. determina el
impuesto, en base a declaraciones y antecedentes /ue presenta el contribuyente o
en base a los antecedentes /ue detecte el Ser.icio en el e,ercicio de sus facultades
fscalizadoras. (=rt8culo ?'2 del )di*o +ributario).
L$5 liD"id$*i+e5 5e )r$*#i*$+ e+ "+ 5l d*"me+#% pero numeradas y
separadas por tipo de impuesto y por per8odo a /ue corresponden.
Pr regl$ ge+er$l% la determinacin del impuesto efectuada por el Ir*ano
=dministrati.o se efect7a por medio de li/uidaciones de impuestos, /ue son actos
administrati.os del Ser.icio mediante los cuales se determina un impuesto. (n
ella se establecen los ;ec;os *ra.ados por la ley, el su,eto pasi.o del impuesto y
se practica la .alorizacin de la obli*acin tributaria, y se pone todo esto en
conocimiento del contribuyente, para compelerlo a aceptar o rec;azar esta
.alorizacin efectuada por el Ser.icio.
Td$ liD"id$*i+% adem-s del lu*ar y fec;a, n7mero correlati.o, indi.idualizacin
del contribuyente y su representante, direccin de ellos, frmas, timbres y .isto
bueno, debe contenerC
Los antecedentes precisos /ue sir.an de base a la li/uidacin>
La base imponible y partidas *ra.adas>
La tasa del impuesto>
(l monto de los impuestos>
Las multas e intereses penales y rea,ustes calculados ;asta el 7ltimo d8a del mes
en /ue se practica.
L$ liD"id$*i+ de!e 5er +#i,*$d$ $l *+#ri!"Ae+#e $ 5" re)re5e+#$+#e%
)r *$r#$ *er#i,*$d$% )er5+$lme+#e )r *Fd"l$.
El gir es la orden competente /ue el SII. e9tiende al contribuyente para /ue
in*rese en arcas fscales un determinado .alor, por concepto de impuestos,
rea,ustes, intereses penales yEo multas.
Los *iros pueden ser rdenes de in*reso indi.iduales, o bien, roles, de car-cter
colecti.o, consistentes en planillas o listas ordenadas de contribuyentes con la
/1
indicacin del nombre, domicilio, per8odo del impuesto, base imponible, y monto
del impuesto a pa*ar.
"ara proceder a *irar impuestos, se re/uiere, por re*la *eneral, /ue e9ista una
declaracin o peticin del contribuyente, de la /ue se desprende /ue adeuda
impuestos, o /ue se le ;aya practicado una li/uidacin de impuestos por parte del
Ser.icio.
+ambi:n procede, sin li/uidacin pre.ia, cuando el Ser.icio determine impuestos
de recar*o, retencin o traslacin no declarados oportunamente, correspondiente
a sumas contabilizadas por el contribuyente> cuando el contribuyente sea
declarado en /uiebra> y tambi:n, por las cantidades /ue ;ubiesen sido de.ueltas o
imputadas y en relacin con las cuales se ;aya interpuesto accin penal por delito
tributario. La Ley 12 $%.3!5 de !.!&.%& ;a a*re*ado un nue.o caso, /ue es el de
las sumas /ue un contribuyente deba reinte*rar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales ;aya obtenido de.olucin o imputacin. (=rt8culo ?'2 inciso
fnal del )di*o +ributario).
El gir 5e .$*e )r e5*ri#% lle3$ -e*.$ A +7merH si e9iste una li/uidacin
/ue le sir.a de antecedente, debe conformarse a ella y citarla e9presamente> debe
indicar el tipo de impuesto, multa y otros cobros accesorios, el per8odo tributario a
/ue corresponde, las disposiciones le*ales /ue le sir.en de fundamento y el plazo
para efectuar el pa*o.
L5 gir5 de im)"e5#5 *m)re+did5 e+ "+$ liD"id$*i+ 5e .$*e+ "+$
3eI D"e .$ 3e+*id el )l$I )$r$ re*l$m$r de ell$ 5i+ D"e 5e .$A$
)re5e+#$d re*l$m$*i+, o bien si :sta ;a sido entablada, cuando el Auez
+ributario se ;a pronunciado sobre el reclamo en su sentencia defniti.a de primera
instancia. (art8culo ?'2 y $'&2 )di*o +ributario).
SANCIONES Y APREMIOS

A)remi5
(n determinados casos se puede aplicar, como medida de apremio, el $rre5#
del i+-r$*#r, decretado por la J"5#i*i$ Ordi+$ri$, ;asta por /uince d8as con el
ob,eto de obtener el cumplimiento de las obli*aciones tributarias respecti.as.
Pr*ede e+ de#ermi+$d$5 i+-r$**i+e5% como ocurre en el re#$rd e+ el
)$g de im)"e5#5 5"6e#5 $ re#e+*i+ re*$rg (=rt8culo %&2 12 $$), el
e+#r$!$mie+# $ l$ ,5*$liI$*i+ (=rt8culo %&2 12 5) y cuando el *+#ri!"Ae+#e
$)er*i!id )$r$ D"e )+g$ $l d9$ 5" *+#$!ilid$d% + l .i*iere e+ el
)l$I ,6$d (=rt8culo %&2 12 &).
IN;RACCIONES A LAS NORMAS TRIBUTARIAS
(l incumplimiento de los distintos deberes /ue imponen las leyes sobre tributacin
fscal interna, trae como consecuencia la aplicacin de una sancin.
Las sanciones /ue pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifcan en
corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a su
patrimonio.
Las sanciones corporales slo se aplican en el caso de infracciones m-s *ra.es,
constituti.as de deli#5 #ri!"#$ri5% y consisten en penas pri.ati.as o restricti.as
de la libertad personal G )re5idi% re*l"5i+% releg$*i+ G /ue .an siempre
acompaNadas de sanciones pecuniarias.
/&
Las infracciones m-s le.es, *eneralmente denominadas i+-r$**i+e5
$dmi+i5#r$#i3$5% traen consi*o slo sanciones pecuniariasC multa, clausura.
E+ l5 deli#5 #ri!"#$ri5 5e eBige *$5i 5iem)re D"e e5#F )re5e+#e el dl%
lo /ue se re.ela por/ue en la mayor8a de las f*uras delicti.as, la ley ;a empleado
las e9presiones Km$li*i5$me+#eK K$ 5$!ie+d$5K. (stas e9presiones obli*an
al int:rprete a poner especial cuidado en la comprobacin de la e9istencia de dolo,
y al Ser.icio de Impuestos Internos, la necesidad de acreditarlo.
E+ l$5 i+-r$**i+e5 $dmi+i5#r$#i3$5 )"ede + .$!er dlH en *eneral, debe
asumirse /ue de parte del infractor ;a mediado culpa o ne*li*encia.
(s ilustrati.o al respecto el an-lisis armnico de las f*uras contempladas en los
12s 2 y '2 del articulo %& del )di*o +ributario. (l 12 2 sanciona la presentacin
de declaraciones incompletas o errneas, $ me+5 D"e el *+#ri!"Ae+#e
)r"e!e .$!er em)le$d l$ de!id$ dilige+*i$H el 12 '2, a su .ez, sanciona
como delito, la presentacin de de*l$r$*i+e5 m$li*i5$me+#e -$l5$5. De
estas normas aparece /ue en presencia de una declaracin incompleta, es decir,
/ue arro,a una menor cantidad a pa*ar /ue la debida, se parte de la base (12 ),
/ue ello se ;a debido a /ue el contribuyente no ;a actuado con la debida
dili*encia> de modo /ue si el contribuyente prueba /ue no ;a ;abido ne*li*encia
de su parte, se le absuel.e de toda sancin (12 )> y por el contrario, si el Ser.icio
de Impuestos Internos la considera dolosa, deber- probar /ue la declaracin es
m$li*i5$me+#e -$l5$. (n suma, 5e )re5"me l$ *"l)$% sin per,uicio /ue el
contribuyente pueda probar la debida dili*encia o D"e el Ser3i*i de Im)"e5#5
I+#er+5 )"ed$ )r!$r el dl.
Las normas sobre infracciones se ubican en el )di*o +ributario en forma
mayoritaria.
L$ *$5i ##$lid$d de l$5 +rm$5 )e+$le5 de #ri!"#$*i+ ,5*$l i+#er+$ 5e
e+*"e+#r$+ e+ el Cdig Tri!"#$ri $ )$r#ir de 5" di*#$*i+ e+ /0E( (D.0.L.
$%!, actual D.L. 8!, de $%&'). Se encuentran en el +8tulo II de su Libro II, y la *ran
mayor8a en el =rt8culo %&2, /ue tiene ?' n7meros. Sin embar*o, y en forma
e9cepcional, encontramos al*unas infracciones en la Ley 12 $5.?&$ sobre
Impuesto a las =si*naciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso
delitos tributarios (art8culos 5$2 al &?2 del )di*o +ributario).
DELITOS TRIBUTARIOS
L$5 i+-r$**i+e5 D"e l$ leA #ri!"#$ri$ 5$+*i+$ *+ m"l#$ A )e+$ *r)r$l%
se encuentran tipifcadas en el =rt8culo %&2 12s ', 3, 8, %, $! 5i .$A rei#er$*i+%
$?, $, $' y $8, y en el =rt8culo $!!2 del )di*o +ributario. La ley 12 $%.&8 D.#.
$%.!5.?!!$ ;a a*re*ado tres nue.os delitos, uno en el nue.o inciso fnal del 12 ',
y los /ue se establecen en los nue.os 12s ?? y ? del =rt8culo %&2. <er )ircular 12
5, de $'.!%.?!!$. La ley 12 $%.883, de !5.!8.?!! a*re* un nue.o 12 ?'.
Las infracciones m-s frecuentes son las contempladas en el 12 ' del =rt8culo %&2
del )di*o +ributario, D"e 5$+*i+$ l$ )re5e+#$*i+ de de*l$r$*i+e5
m$li*i5$me+#e i+*m)le#$5 -$l5$5 /ue puedan inducir a la li/uidacin de un
impuesto inferior al /ue corresponda, las dem-s conductas /ue all8 se seNalan y,
en *eneral, cual/uier procedimiento doloso encaminado a ocultar o desf*urar el
.erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. (inciso$2)
(n sus incisos si*uientes sanciona especialmente a los contribuyentes del
Impuesto a las <entas y Ser.icios /ue aumenten dolosamente los cr:ditos /ue
puedan ;acer .aler, sobre todo si con ello lle*an a pedir de.oluciones de impuesto
/ue no les correspondan, sancionando con mayor se.eridad el caso en /ue para
ello se ;aya ;ec;o uso malicioso de facturas falsas. El +"e3 i+*i5 ,+$l
$greg$d )r l$ LeA /0.1'& *$5#ig$ $l D"e m$li*i5$me+#e *+-e**i+e%
/0
3e+d$ -$*ili#e $ *"$lD"ier #9#"l% -$*#"r$5% +#$5 de dF!i# de *rFdi#
!le#$5 -$l5$5% *+ 5i+ #im!re del Ser3i*i% con el ob,eto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en este n7mero.
(n el 12 3 se sanciona al /ue para e.adir impuestos omite maliciosamente la
presentacin de declaraciones.
(n el 12 8 se sanciona el comercio de mercader8as, .alores o especies sin /ue se
;aya cumplido con la declaracin y pa*o de los impuestos /ue *ra.an su
produccin o comercio.
(n el 12 % se sanciona el *mer*i e-e*#i3$me+#e *l$+de5#i+ del *mer*i
i+d"5#ri$H la e9i*encia de /ue sea efecti.amente clandestino, en la pr-ctica ;a
;ec;o inaplicable esta norma, puesto /ue se ;a entendido /ue para serlo, el
comercio debe e,ercerse oculto del p7blico en *eneral, como ocurrir8a por e,emploC
con un e9pendio de alco;ol en el patio trasero de una casa.
(l 12 $? 5$+*i+$ $ D"ie+ 3il$ "+$ *l$"5"r$ aplicada a un contribuyente.
(l 12 $ casti*a a /uien destruye los sellos puestos por el Ser.icio al aplicar la
medida conser.ati.a de aposicin de sellos contemplada en el =rt8culo $5$2 12s 2
$!2. (s interesante destacar /ue en este caso, la ley presume la responsabilidad
del contribuyente y, trat-ndose de personas ,ur8dicas, de su representante le*al.
Los 12s $' y $8 contemplan f*uras delicti.as /ue actualmente no se dan en la
pr-ctica.
(l 12 ?? casti*a al /ue maliciosamente utilice los cuNos .erdaderos u otros medios
tecnol*icos de autorizacin del Ser.icio para defraudar al 0isco.
(l 12 ? sanciona al /ue maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos
en la declaracin inicial de acti.idades o en sus modifcaciones o en las
declaraciones e9i*idas con el ob,eto de obtener autorizacin de documentacin
tributaria, y tambi:n al /ue concertado facilitare los medios para /ue en las
referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos.
(l 12 ?' sanciona los casos en /ue se des.irt7a dolosamente el car-cter *ratuito
de las donaciones /ue la ley permite efectuar con el efecto tributario de constituir
*asto aceptado como deduccin de la base imponible de los impuestos a la 6enta
o /ue otor*an cr:dito contra dic;os impuestos.
El Ar#9*"l /((: del Cdig Tri!"#$ri% contempla un delito /ue slo puede ser
cometido por el contador, cuando al confeccionar o frmar una declaracin o un
balance o como encar*ado de la contabilidad de un contribuyente, incurriere en
falsedad o actos dolosos. (l inciso ?2 contempla la presuncin simplemente le*al
de no ser dolosa su inter.encin, si en la contabilidad o el balance se estampa la
declaracin frmada por el contribuyente de /ue los asientos corresponden a datos
/ue :ste ;a proporcionado como fdedi*nos.
PROCEDIMIENTO
EN CASO DE DELITOS TRIBUTARIOS
+rat-ndose de infracciones sancionadas con pena corporal y multa, el SII. procede
a efectuar "+$ i+3e5#ig$*i+ $dmi+i5#r$#i3$ )re3i$ a todo procedimiento
,urisdiccional de aplicacin de sanciones. = partir de las modifcaciones /ue
estableci la Ley 12 $%.8!5 D.#. $.!3.?!!? para adecuar estos procedimientos al
nue.o sistema "rocesal "enal, esta in.esti*acin pasa a llamarse
KRECOPILACIN DE ANTECEDENTESK% puesto /ue corresponder- al 4inisterio
"7blico efectuar propiamente la Ki+3e5#ig$*i+K. (<er )ircular '! de ?!.!5.?!!?)
<(
(sta recopilacin de antecedentes se realiza por el De)$r#$me+# de
I+3e5#ig$*i+ de Deli#5 Tri!"#$ri5 ?DIDET@ perteneciente a la Direccin
1acional del SII. y persi*ue fundamentalmente dos ob,eti.osC
/. L$ de#ermi+$*i+ de l5 im)"e5#5 e3$did5% /ue es com7n a toda
fscalizacin> y,
<. L$ !#e+*i+ de l$5 )r"e!$5 D"e )ermi#$+ al SII. acreditar la infraccin y,
especialmente, el dl *+ D"e )"ed$ .$!er $*#"$d el i+-r$*#r.
"ara la realizacin de esta recopilacin de antecedentes administrati.a, el SII.
cuenta, adem-s de las facultades normales de fscalizacin, con al*unas
especiales, como son8
$. La incautacin de libros de contabilidad y documentos y la aposicin de sellos
(=rt8culo $5$ 12 $!)>
?. "or resolucin fundada del Director del SII., se puede ordenar el e9amen de la
cuenta corriente bancaria del in.esti*ado (=rt8culo 5?2 inciso ?2)>
C+*l"id$ l$ re*)il$*i+ de $+#e*ede+#e5% la DIDET emite un informe /ue se
ele.a a la consideracin del Director del SII. para /ue :ste decida, $ 5" 5l
$r!i#ri A .$*ie+d "5 de l$ -$*"l#$d D"e le *+,ere el Ar#9*"l /E<: del
Cdig Tri!"#$ri% 5i 5e i+#er)+e D"erell$ de+"+*i$ $+#e l$ J"5#i*i$% o
por el contrario, no se /uerella ni denuncia, caso en el cual, si ;ay m:rito para ello,
5e )er5ig$ l$ $)li*$*i+ 7+i*$me+#e de l$5 5$+*i+e5 )e*"+i$ri$5.
De e5#$ de*i5i+ del Dire*#r de)e+de el )r*edimie+# $ 5eg"ir8 si ;ay
/uerella o denuncia, 5erC el J"eI del Crime+ D"ie+ #e+drC D"e de*idir e+
de,+i#i3$ 5!re l$ $)li*$*i+ de l$5 5$+*i+e5 #$+# *r)r$le5 *m
)e*"+i$ri$5H si no ;ay /uerella o denuncia, corresponder- aplicar las sanciones
pecuniarias de acuerdo al procedimiento *eneral del =rt8culo $5$2 del )di*o
+ributario.
= partir de la .i*encia de las modifcaciones de la Ley $%.8!5, /ue depende de la
entrada en aplicacin de las normas del +"e3 )r*e5 )e+$l% tiene in,erencia el
Mi+i5#eri P7!li* A l5 +"e35 Tri!"+$le5 e+ l )e+$l e+ e5#$ m$#eri$.
NORMAS ESPECIALES EN EL JUICIO PENAL
POR DELITO TRIBUTARIO
E+ el 5i5#em$ #r$di*i+$l% las causas por delitos tributarios se tramitan de
acuerdo al Pr*edimie+# Ge+er$l del Cdig de Pr*edimie+# Pe+$l
(=rt8culo $52 del )di*o +ributario). (l )di*o +ributario contempla al*unas
normas especiales /ue deben aplicarse, /ue est-n contenidas especialmente en
los =rt8culos $5?2 y $52 del )di*o +ributario, como por e,emploC
Sl )"ede i+i*i$r5e el )r*e5 )r D"erell$ de+"+*i$ del Dire*#r del
SII.% o del C+5e6 de De-e+5$ del E5#$d $ reD"erimie+# del Dire*#r del
SII.H
El SII. #ie+e dere*. $l *+*imie+# del 5"m$ri (=rt8culo $5? y $5 letra c)
del )di*o +ributario>
El J"eI )"ede rde+$r el eB$me+ de l$ *"e+#$ *rrie+#e !$+*$ri$ del
D"erell$d (=rt8culo 5?2 )di*o +ributario)>
</
(l i+-rme *+#$!le de l$ DIDET tendr- el .alor de informe de peritos (=rt8culo
$52 letra e) del )di*o +ributario>
L$ eB*$r*el$*i+ )r*ede de $*"erd $ l$5 regl$5 ge+er$le5, sal.o en los
casos de las infracciones del inciso ?2 del 12 ' del =rt8culo %&2 del )di*o
+ributario, en /ue no puede ser inferior al !O de los impuestos e.adidos
rea,ustados> y sal.o, tambi:n, el caso del inciso 2 del 12 ' del =rt8culo %&2 del
)di*o +ributario, en /ue la caucin es un depsito de dinero de un monto no
inferior a la de.olucin indebidamente obtenida, m-s rea,uste e intereses.
Los art8culos $5?2 y $52 del )di*o +ributario ;an sido sustituidos por la Ley 12
$%.8!5, A e+#r$+ e+ 3igr de5de l$ )"!li*$*i+ e+ el Di$ri O,*i$l% D"e 5e
.iI el '/.(>.<((< 5$l3 )$r$ l$5 Regi+e5 I% V% VI% VIII% N% NI% NII A Regi+
Me#r)li#$+$% respecto de las cuales entran en .i*encia de acuerdo al
calendario establecido en el art. '2 transitorio de la Ley 12 $%.5'!. <er )ircular 12
'!, de ?!.!5.?!!?. De acuerdo con las nue.as normas, el proceso penal slo
puede ser iniciado por /uerella o denuncia del Director del SII. o del )onse,o de
Defensa del (stado a re/uerimiento del Director> $ r$9I de l$ D"erell$% 5e i+i*i$
l$ i+3e5#ig$*i+ de l5 .e*.5 )r el Mi+i5#eri P7!li*% e,erciendo el
denunciante los derec;os de la .8ctima, de conformidad a las normas del nue.o
"roceso "enal, aplic-ndose el nue.o =rt8culo $52 del )di*o +ributario, en lo
relati.o a la declaracin del Director del SII. como testi*o y a la libertad pro.isional.
APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIAS
L$ $)li*$*i+ de 5$+*i+e5 )e*"+i$ri$5 5e 5"6e#$% )ri+*i)$lme+#e% $ d5
)r*edimie+#5% uno Ge+er$l del Ar#9*"l /E/: A "+ E5)e*i$l del Ar#9*"l
/E>: del Cdig Tri!"#$ri.
En ambos casos, quien aplica las sanciones, de acuerdo con el )di*o +ributario,
(=rt8culos 52, D), 12 5 y $$32 del )di*o +ributario) es el Dire*#r Regi+$l del
S.I.I% $*#"$lme+#e el J"eI Tri!"#$ri. (l car-cter administrati.o o ,urisdiccional
del procedimiento y de la resolucin /ue aplica las sanciones depende de la
actitud /ue asuma el contribuyente denunciado por una infraccinC 5i +
re*l$m$% simplemente se *ira la multa, si :sta es f,a, o se dicta una resolucin
re*ulando la sancin, si :sta tiene un m8nimo y un m-9imo> en cambio, 5i el
de+"+*i$d re*l$m$% el procedimiento pasa a ser ,urisdiccional y de doble
instancia, actuando como +ribunal de primera instancia el Director 6e*ional del
SII.%G $*#"$lme+#e el J"eI Tri!"#$ri G y en se*unda instancia, la )orte de
=pelaciones competente se*7n el =rt8culo $?!2 del )di*o +ributario.
A*#"$lme+#e% la facultad para aplicar sanciones, como autoridad ,urisdiccional,
;a sido dele*ada por cada Director 6e*ional en el Aefe del Departamento +ribunal
+ributario de la respecti.a Direccin 6e*ional, /uien act7a con la denominacin de
KJ"eI Tri!"#$riK. (sta dele*acin de facultades, fundada en los =rt8culos 52, D)
12 &, $$52 del )di*o +ributario y ?!2 del D.0.L. 12 & de $%8!, sobre (statuto
#r*-nico del SII., .$ 5id di5*"#id$ e+ *"$+# $ 5" *+5#i#"*i+$lid$d A $ 5"
3$lideIH la Cr#e S")rem$ se ;a pronunciado en diciembre de ?!!? en el
5e+#id D"e e5 i+*+5#i#"*i+$l. L$ Cr#e de A)el$*i+e5 de S$+#i$g ;a
procedido en los primeros d8as de enero de ?!! a declarar en todas las causas
tributarias /ue se estaban tramitando ante ella, l$ +"lid$d de #d l !r$d
)r el J"eI Tri!"#$ri% disponiendo /ue el reclamo del contribuyente sea
nue.amente puesto en tramitacin ante el Director 6e*ional respecti.o,
desconociendo la .alidez de la referida dele*acin de facultades> la )orte
Suprema, a ra8z de la presentacin de un recurso de /ue,a disciplinaria por el
)onse,o de Defensa del (stado, ,unto con rec;azarlo, decidi entrar a conocer del
tema de ofcio, disponiendo en Septiembre de ?!! /ue se de,an sin efecto las
resoluciones de la )orte de Santia*o por razones formales, con lo /ue debi
reiniciarse en octubre de ?!! la tramitacin de las apelaciones, sal.o al*unos
<<
casos en /ue la nulidad decretada por la )orte de Santia*o produ,o efecto y se
est-n tramitando las causas nue.amente en primera instancia ante el Director
6e*ional respecti.o. (l TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fec;a ?5 de marzo de
?!!&, ;a dictado la sentencia 6#L 12 58$L?!!5, /ue declara de ofcio la
I1)#1S+I+@)I#1=LID=D D(L =6+I)@L# $$52 D(L )#DIH# +6ID@+=6I#.
E+ *"$+# $ l$ Cm)e#e+*i$ )$r$ *+*er A -$ll$r re*l$m$*i+e5
#ri!"#$ri$5% :sta ;a sido dada precisamente por el art8culo $$3 del )di*o
+ributario, en forma pri.ati.a a los Directores 6e*ionales, al establecerse como
tribunal tributario de primera y 7nica instancia.
(l SII., para el caso de al*unas sanciones pecuniarias, /ue son las /ue se aplican
con mayor frecuencia (=rt8culo. %& 12s 5, &, $!, $5, $&, y $%), .$ )"e5# e+
)rC*#i*$ "+ 5i5#em$ 5im)li,*$d D"e 5e rige )r l$5 +rm$5 de l$ Cir*"l$r
N: 'E de '/.>.<((( (Dolet8n SII. 12 338, 4ayo de ?!!!, p-*. 5 y s*tes.). (sta
)ircular e5#$!le*e "+$ #$!l$ de $)li*$*i+ de 5$+*i+e5 *+5ider$+d l$
gr$3ed$d de l$ i+-r$**i+ A l$ rei+*ide+*i$H permite a los infractores /ue sean
contribuyentes cumplidores, optar por 7nica .ez en esa .erdadera audiencia (52
d8a posterior a la denuncia) $ "+$ 5$+*i+ re!$6$d$% 5iem)re D"e re*+I*$+
l$ i+-r$**i+% re+"+*ie+ $ re*l$m$r de l$ de+"+*i$ A )$g"e+ l$ m"l#$
re!$6$d$ e+ el )l$I D"e 5e le5 ,6e. "ara este efecto, ,unto con notifcarles la
denuncia, el funcionario del SII. los de,a citados *eneralmente para el 52 d8a ;-bil
al rea Aur8dica de la respecti.a Direccin 6e*ional, esto es, al menos en el
procedimiento del =rt8culo $532 del )di*o +ributario, .arios d8as antes del
.encimiento del plazo para reclamar de :sta. El SII. .$ )re#e+did e3i#$r% $59%
D"e m"*.5 i+-r$*#re5 re*l$me+% si*an todo el procedimiento ,urisdiccional y
de5)"F5 )id$+ l$ *+d+$*i+% re!$6$ 5"5)e+5i+ de l$ 5$+*i+
$)li*$d$H de este modo, para el SII. si*nifca una reduccin considerable de
procesos. P$r$ el i+-r$*#r% )re5e+#$ el i+*+3e+ie+#e D"e D"ed$ *+-e5
de "+$ i+-r$**i+ D"e% $ l me6r% )"d di5*"#ir% l D"e l *+3ier#e% e+ l$
)rBim$ de+"+*i$% e+ rei+*ide+#eH adem-s, no se consideran las
circunstancias del =rt8culo $!&2 del )di*o +ributario, para *raduar la sancin, y se
limita la facultad del Auez para recorrer en toda su e9tensin la sancin .ariable>
e5# 7l#im )"ede lle3$r $ *$li,*$r *m de d"d5$ leg$lid$d e5#$
i+5#r"**i+% e+ *"$+# d$ $l J"eI de )rimer$ i+5#$+*i$% )$"#$5 +
)re3i5#$5 e+ l$ leA )$r$ l$ di*#$*i+ de 5"5 5e+#e+*i$5.
PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTMCULO /E/: DEL CODIGO TRIBUTARIO
(s aplicable en todos los casos de infracciones /ue no ten*an seNalado un
Pr*edimie+# E5)e*i$l. Se aplicaC
a) E+ l5 *$55 de i+-r$**i+e5 *+5#i#"#i3$5 de deli#5 #ri!"#$ri5% *"$+d
el Dire*#r del SII. .$A$ de*idid + )re5e+#$r D"erell$ de+"+*i$ A
)#e )r )er5eg"ir l$ $)li*$*i+ de l$5 5$+*i+e5 )e*"+i$ri$5. (=rt8culo %&
12s ', 3, 8, %, $?, $, $', $8, ??, ? y ?' y =rt8culo $!!2 del )di*o +ributario)
b) I+-r$**i+e5 del =rticulo %&2 12s , $3 y $5> =rt8culos $!?2, $!2, $!'2 y $!%2
del )di*o +ributario.
A -$l#$ de +rm$ eB)re5$ e+ el Ar#9*"l /E/: del Cdig Tri!"#$ri, son
aplicables en forma supletoria en este procedimiento, l$5 +rm$5 del
)r*edimie+# ge+er$l de re*l$m$*i+e5 (=rt8culos $?2 a $'82), en .irtud del
12 % del =rt8culo $5$2 del )di*o +ributario.
(ntre las infracciones /ue se sancionan de acuerdo a este procedimiento, cabe
destacar la del 12 $5 del =rt8culo %& del )di*o +ributario, /ue se refere a la
)Frdid$ i+"#iliI$*i+ de li!r5 de *+#$!ilid$d A d*"me+#5
rel$*i+$d5 *+ l$ #ri!"#$*i+ del *+#ri!"Ae+#e. "ara /ue no se sancione,
es necesario /ue la p:rdida sea declarada fortuita por el Director 6e*ional del SII.
<'
o, en su caso, por el +ribunal /ue corresponda. =dem-s, debe cumplirse los
si*uientes re/uisitosC
$@ Mue el contribuyente d: $3i5 de l$ )Frdid$ de+#r de l5 /( d9$5
5ig"ie+#e5H
!@ (n el caso /ue la p:rdida afecte a los libros, /ue se reconstituyan dentro del
plazo y conforme a las pautas /ue le d: el SII., + )"die+d el )l$I 5er
i+-erir $ '( d9$5H
(n caso /ue no se cumpla con al*una de estas dos formalidades, 5e *me#e "+$
i+-r$**i+ e5)e*i$l D"e 5e 5$+*i+$ *+ "+$ m"l#$ de .$5#$ /( U.T.M.
*@ E+ el *$5 de )Frdid$ de facturas, facturas de compra, notas de d:bito o
notas de cr:dito, li/uidaciones y li/uidaciones facturas, debe .$*er5e #re5
)"!li*$*i+e5 e+ "+ di$ri A $*m)$J$r5e l$5 .6$5 rigi+$le5 e+ el
)l$I de /> d9$5 (6esolucin SII. 12 $!%, de $%&5, D.#. !?.!'.$%&5)
Si l$ )Frdid$ + e5 -r#"i#$% procede la aplicacin de la sancin, /ue aun/ue no
tiene f,ado un tope m8nimo, es bastante alta, A$ D"e $l*$+I$ .$5#$ el <(O del
*$)i#$l e-e*#i3% *+ "+ mCBim de '( UTA. (l capital efecti.o est- defnido
en el =rt8culo ?2 12 3 de la Ley de Impuesto a la 6enta como la suma de los
acti.os, deduciendo los .alores /ue no representan in.ersiones efecti.as, pero sin
considerar los pasi.os. (s una multa concebida m-s bien para el caso de una
K)Frdid$K maliciosa de todos o *ran parte de los documentos, m-s /ue para la de
una o pocas facturas, *u8as o boletas y, sin embar*o, se aplica con bastante ri*or a
estos 7ltimos casos, dado el cuidado /ue el SII. e9i*e a los contribuyentes respecto
de estos documentos tributarios.
El N: /E del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri fue sustituido por la Ley 12
$%.3!5 de !.!&.%&, y como contempla normas m-s benefciosas para los
infractores /ue las /ue establec8a la ley anterior, de!em5 e+#e+der D"e rige
*+ e-e*# re#r$*#i3% incluso para los ;ec;os ocurridos con anterioridad a su
publicacin. (=rt8culo 2 )di*o +ributario) L$ +"e3$ i+-r$**i+ D"e 5e *re )r
e5#$ leA 5l rige )$r$ l5 .e*.5 *"rrid5 $ )$r#ir de 5" e+#r$d$ e+
3ige+*i$% D"e el SII. .$ e+#e+did e5 l$ -e*.$ de 5" )"!li*$*i+.
E5#e )r*edimie+# 5e i+i*i$ *+ "+ ACTA DE DENUNCIA /ue se notifca
personalmente o por c:dula>
El de+"+*i$d tiene un plazo de dieI d9$5 .C!ile5 para reclamar, debiendo en
su e5*ri# de de5*$rg5 seNalar con claridad y precisin los medios de prueba
de /ue desea .alerse>
Se rde+$ "+ i+-rme del de+"+*i$+#e% el /ue debe ponerse en conocimiento
del reclamante para /ue -rm"le !5er3$*i+e5 e+ el )l$I de dieI d9$5H
Se ordena recibir la prueba /ue se ;ubiere ofrecido, A 5e di*#$ 5e+#e+*i$
de,+i#i3$% la /ue se notifca por carta certifcada.
Se )r*ede $l gir de l$ m"l#$ $)li*$d$H
L$ m"l#$ + #ie+e re*$rg5% de modo /ue no se rea,usta ni de.en*a intereses,
y si est- f,ada en unidades tributarias, debe aplicarse la del mes en /ue se aplica
la sancin. (1ue.a norma del 12 $! del =rt8culo 82 del )di*o +ributario,
modifcado por Ley $%.3!5, de !.&.%&@. L$ Cr#e )"ede rde+$r l$
5"5)e+5i+ del *!r 6"di*i$l de l$ m"l#$ )r "+ )l$I de d5 me5e5%
.$5#$ )r d5 3e*e5H ig"$l *5$ )"ede .$*er l$ Cr#e S")rem$%
*+*ie+d de l5 re*"r55 de *$5$*i+.
<2
P$r$ im)"g+$r l$ 5e+#e+*i$ de,+i#i3$ de primera instancia e9isten los
RECURSOS DE REPOSICIN Y APELACIN /ue deben interponerse
con,untamente, uno en subsidio del otro, de+#r del )l$I de dieI d9$5. La
apelacin es fundada y debe contener las peticiones concretas /ue se someten a
la decisin del +ribunal. (=rts. $5$2 12 3 y $%2 del )di*o +ributario y $8%2 del
)di*o de "rocedimiento )i.il). N .$A *$5$*i+ de -rm$ *+#r$ l$ 5e+#e+*i$
de )rimer$ i+5#$+*i$ (=rt8culo $'!2 del )di*o +ributario). El re*"r5 de
$)el$*i+ se #r$mi#$ 5i+ #r$ -rm$lid$d D"e l$ ,6$*i+ de d9$ )$r$ l$
3i5#$ de l$ *$"5$. (=rt8culo $'2 del )di*o +ributario)
C+#r$ l$ 5e+#e+*i$ de,+i#i3$ de 5eg"+d$ i+5#$+*i$ )r*ede+ l5
RECURSOS DE CASACIN EN LA ;ORMA Y EN EL ;ONDO. (=rt8culos $'32 y
$5$2 12 3 de )di*o +ributario).
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DEL ARTICULO /E>: DEL CODIGO TRIBUTARIO
Se aplica trat-ndose de las infracciones del =rt8culo %& 12s $, ?, 5, &, $!, $$, $&,
$%, ?! y ?$ del =rt8culo %&2 del )di*o +ributario y =rticulo ?32 de la Ley de
Impuesto de +imbres y (stampillas, D.L. 12 .'&3 (no pa*o dentro de 3 d8as del
impuesto en documentos pri.ados, multa del triple del impuesto).
Las multas de los 12s $, ? y $$ del =rt8culo %&2 del )di*o +ributario se referen,
respecti.amente, al atraso en la presentacin de declaraciones, solicitudes de
inscripcin o informes /ue no constituyan la base para determinar un impuesto> al
atraso en la presentacin de declaraciones /ue s8 constituyen la base para
determinar un impuesto> y al atraso en el pa*o de impuestos de retencin o
recar*o> e5#$ 7l#im$% del N: //% -"e !6e# de l$ $greg$*i+ de "+ +"e3
i+*i5 ,+$l% D"e e5#$!le*e D"e e+ l5 *$55 e+ D"e l$ mi5i+ de l$
de*l$r$*i+ e+ #d e+ )$r#e de l5 im)"e5#5 D"e 5e e+*"e+#re+
re#e+id5 re*$rg$d5 .$A$ 5id de#e*#$d$ )r el Ser3i*i e+ )r*e55
de ,5*$liI$*i+% l$ m"l#$ i+i*i$l del /(O 5erC del <(O A 5" l9mi#e mCBim
del '(O )$5$ $ 5er del E(OH la modifcacin ri*e desde el !$.!&.?!!?, para los
impuestos /ue deban pa*arse desde esa fec;a. (stas multas se aplican de un
modo muy simpleC se cobran en el momento de pa*ar el impuesto adeudado, o las
pa*a el contribuyente autodetermin-ndolas, o las *ira el SII.H 5e )"ede re*l$m$r
del gir de+#r del )l$I de /> d9$5 *+#$d de5de 5" +#i,*$*i+%
continuando el procedimiento en la forma /ue se describe m-s adelante.
L$5 #r$5 i+-r$**i+e5 de!e+ 5er !6e# de de+"+*i$ )r "+ -"+*i+$ri
del SII. /ue ten*a la calidad de ministro de fe (0iscalizadores, se*7n el =rt8culo
3$2 del (statuto #r*-nico del SII., D.0.L. 12 & de $%8!, t:cnicos fscalizadores y
otros funcionarios desi*nados en una resolucin nominati.a del Director del SII.,
=rt8culo 852 )di*o +ributario> 5e )re5"me l$ 3erd$d de l5 .e*.5 D"e
*er#i,D"e+ e+ el e6er*i*i de 5"5 -"+*i+e5% =rt8culo '?&2 )di*o de
"rocedimiento )i.il).
L$ del i+*i5 <: del N: / del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri (a*re*ada
por la Ley 12 $%.3&8, de ?%.!&.%8) sanciona el retardo u omisin en la
presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes
relacionados con terceras personas> y, en forma m-s *ra.osa, sanciona a los
contribuyentes /ue posteriormente ;ayan sido re/ueridos por el Ser.icio y pese a
ello no den cumplimiento a esas obli*aciones en el plazo de ! d8as> en este
7ltimo caso, la multa es de ;asta !,? @.+.4. por cada mes de atraso y por cada
persona omitida u ob,eto de retardo en la informacin. (sta sancin se aplica
especialmente a /uienes no dan la informacin /ue el SII. est- pidiendo a di.ersos
contribuyentes de la $P )ate*or8a para la #peracin 6enta (retiros efectuados por
los socios, di.idendos repartidos por S.=., remuneraciones a traba,adores, etc.)
<>
L$ del N: E del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% sanciona el
entrabamiento a la fscalizacin e,ercida conforme a la ley.
El N: 1 del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% dice relacin con las
obli*aciones contables de los contribuyentes> el incumplimiento obli*a al SII. a dar
un plazo no inferior a $! d8as para /ue el contribuyente cumpla> si a pesar de ello
no lo ;ace, incurre reci:n en la infraccin. Sin embar*o, trat-ndose del Libro de
)ompras y <entas, :ste debe estar siempre al d8a, cometi:ndose la infraccin sin
necesidad de dic;o re/uerimiento pre.io (=rt8culo 5?2 de la Ley de Impuesto a las
<entas y Ser.icios, D.L. 8?3, de $%&').
L$ del N: /( Ar#9*"l 01 del Cdig Tri!"#$ri% es probablemente la infraccin
m-s frecuentemente denunciada, y consiste en el noLotor*amiento de *u8as de
despac;o, facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito o boletas en los casos y en la
forma e9i*idos por las leyes> el uso de estos documentos no autorizados o sin el
timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las .entas o el de otras
operaciones para eludir el otor*amiento de boletas. Las sanciones son bastante
altas, y .an del 3!O al 3!!O del monto de la operacin, con m8nimo de ? @+4 y
m-9imo de '! @+=. (<iene a ser entre ?,8 y ?8 .eces el monto del I<= in.olucrado
en la operacin) =dem-s, se aplica una clausura de $ a ?! d8as del
establecimiento, sucursal, ofcina o estudio en /ue se ;aya cometido la infraccin.
L$ *l$"5"r$% como sancin, ;a sido criticada, por/ue impide la realizacin de las
acti.idades del contribuyente, per,udicando no slo a :ste sino tambi:n a sus
traba,adores y al propio 0isco, por/ue produce menos operaciones y menos
utilidades *ra.adas con impuesto. E+ *$5 de rei#er$*i+% entendi:ndose /ue la
;ay cuando se cometen d5 i+-r$**i+e5 e+ el )l$I de #re5 $J5% ;ay
adem-s sanciones corporales.
L$5 !lig$*i+e5 de emi5i+ de d*"me+#5% respecto de los contribuyentes
afectos y e9entos de la Ley de Impuestos a las <entas y Ser.icios, se encuentran
en los =rt8culos 3?2 y si*uientes de la Ley de Impuesto a las <entas y Ser.icios
(D.L. 8?3, de $%&') y en los =rt8culos 582 y si*uientes de su 6e*lamento (D.S. 33,
de Bacienda, de $%&&). 6especto de los profesionales y dem-s contribuyentes del
=rt8culo '?2 12 ? de la Ley de Impuesto a la 6enta, la emisin de boletas se e9i*i
mediante 6esolucin 12 $.'$', del S.I.I, publicada en el D.#. de !5.$$.$%&8,
dictada en uso de las atribuciones /ue le confere el =rt8culo 882 del )di*o
+ributario. Ban entrado en aplicacin las normas sobre emisin de las nue.as
facturas o boletas de .entas y ser.icios no *ra.ados o e9entos a partir del
!$.!&.?!!!.
El N: /1 del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% sanciona la mo.ilizacin o
traslado de bienes corporales muebles realizado en .e;8culos destinados al
transporte de car*a sin *u8a de despac;o o factura. La obli*acin de e9;ibir el
documento est- en el art. 332 inc. fnal de la Ley de Impuesto a las <entas y
Ser.icios establecida en el D.L. 8?3> .er tambi:n, art. &!2 12 $, y &$2 bis, del
6e*lamento de esta Ley. =l denunciarse la infraccin, el .e;8culo no puede
continuar ;acia su destino> adem-s, se aplica la multa /ue contempla la ley.
El N: /0: del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% sanciona al comprador o
benefciario del ser.icio /ue no e9i*e ni retira la boleta o factura del
establecimiento del emisor. La obli*acin de ;acerlo est- en el =rt8culo 882 del
)di*o +ributario.
El N: <( del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% sanciona la deduccin como
*asto o uso de cr:dito fscal /ue efect7en, en forma reiterada, los contribuyentes
de $P )ate*or8a /ue no sean S.=. abiertas, de desembolsos /ue sean rec;azados o
/ue no den derec;o a cr:dito fscal de I.<.=., por el ;ec;o de ceder en benefcio
personal y *ratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyu*e o ;i,os o de
una tercera persona sin relacin laboral o de ser.icios /ue ,ustif/ue el
<E
desembolso> la multa es de ;asta el ?!!O de los impuestos /ue deber8an ;aberse
enterado en arcas fscales de no mediar la deduccin indebida. (17mero a*re*ado
por Ley $%.3&8 de ?%.!&.$%%8).
El N: </: del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri% fue a*re*ado por la Ley
$%.&8 de $%.!5.?!!$ y sanciona la +G*m)$re*e+*i$ i+6"5#i,*$d$ $+#e el
SII.% $+#e "+ 5eg"+d reD"erimie+# +#i,*$d al contribuyente conforme
a lo dispuesto en el Ar#9*"l N: //: del Cdig Tri!"#$ri% con una multa de
una @.+.4 ;asta una @.+.=. /ue se aplicar- en relacin con el per,uicio fscal
comprometido y proceder- una .ez #r$+5*"rrid5 <( d9$5 de5de el )l$I de
*m)$re*e+*i$ indicado en la se*unda notifcacin. La misma norma
establece la obli*acin del SII. de certifcar la concurrencia del contribuyente al
re/uerimiento notifcado.
El )r*edimie+# del Ar#9*"l /E>: del Cdig Tri!"#$ri% e5 !re3e A
*+*e+#r$d. 1otifcada personalmente o por c:dula la DENUNCIA% el afectado
#ie+e el )l$I de D"i+*e d9$5 .C!ile5 para reclamar por escrito (el plazo de $3
d8as fue establecido por la Ley 12 $%.3!5, de !.!&.%&> antes era de 3 d8as)> 5i
de5e$ re+dir )r"e!$ de #e5#ig5% de!e i+*l"ir l$ li5#$ de F5#5 e+ el
e5*ri# de re*l$m. = partir de la presentacin del reclamo, em)ieI$ $ *rrer
"+ #Frmi+ )r!$#ri de & d9$5. (l Auez debe dictar 5e+#e+*i$ de,+i#i3$H la
prueba se aprecia de acuerdo $ l$5 regl$5 de l$ 5$+$ *r9#i*$. L$ 5e+#e+*i$
de,+i#i3$ 5e +#i,*$ )er5+$lme+#e )r *Fd"l$. Las dem-s resoluciones
D"e 5e di*#e+ e+ e5#e )r*edimie+# 5e +#i,*$+ )r el e5#$d di$ri% con
la particularidad D"e l$ mi5i+ de l$ *$r#$ *er#i,*$d$ D"e de!e e+3i$r5e $l
re*l$m$+#e *$d$ 3eI D"e 5e e-e*#7$ "+$ +#i,*$*i+% )rd"*e l$ +"lid$d
de F5#$. (Ley 12 $%.3!5, de !.!&.%&).
P$r$ im)"g+$r l$ 5e+#e+*i$ de,+i#i3$ de )rimer$ i+5#$+*i$% el 7+i*
re*"r5 e5 el de APELACINH :ste debe reunir los si*uientes re/uisitosC
/@ Indicar sus fundamentos de ;ec;o y de derec;o>
<@ )ontener las peticiones concretas /ue se someten a la decisin del +ribunal>
'@ =compaNarse de un depsito en cual/uier banco a la orden del +esorero Heneral
de la 6ep7blica, )r "+ <(O de l$ m"l#$ $)li*$d$% *+ #)e de /( UTMH
2@ El )l$I )$r$ $)el$r e5 de dieI d9$5 .C!ile5.
>@ L$ *$"5$ 5e 3erC e+ -rm$ )re-ere+#e% e+ *"e+#$ A 5i+ e5)er$r l$
*m)$re*e+*i$ de l$5 )$r#e5% sal.o /ue se estime con.eniente su
conocimiento pre.ia .ista.
E@ C+#r$ l$ 5e+#e+*i$ de 5eg"+d$ i+5#$+*i$ + )r*ede+ l5 re*"r55 de
*$5$*i+H procede, por consi*uiente, EL RECURSO DE QUEJA.
CIRCUNSTANCIAS
AGRAVANTES Y ATENUANTES
El Ar#9*"l /(1: del Cdig Tri!"#$ri establece /ue las sanciones /ue se
impon*an por el Ser.icio, se aplicar-n tomando en consideracin las
circunstancias a*ra.antes y atenuantes /ue all8 se contemplan, *m 5+ l$
rei+*ide+*i$ e+ i+-r$**i+e5 de l$ mi5m$ e5)e*ie e+ #r$5 5eme6$+#e5H
el gr$d de *"l#"r$ del i+-r$*#r% el *+*imie+# D"e .$A$ #e+id de l$
!lig$*i+ leg$l i+-ri+gid$% el )er6"i*i ,5*$l D"e )"ed$ deri3$r5e de l$
i+-r$**i+% l$ *)er$*i+ D"e .$A$ )re5#$d el i+-r$*#r )$r$ e5*l$re*er
5" 5i#"$*i+% el gr$d de +eglige+*i$ dl D"e .$A$ medi$d e+ el $*#
" mi5i+. La enumeracin no es ta9ati.a, ya /ue se debe considerar tambi:n
<1
K#r5 $+#e*ede+#e5 $+Clg5 $ l5 $+#erire5 D"e )$reI*$ 6"5# #m$r
e+ *+5ider$*i+ $#e+did$ l$ +$#"r$leI$ de l$ i+-r$**i+ A 5"5
*ir*"+5#$+*i$5K.
CONDONACIN% REBAJA Y SUSPENSIN
DE LAS SANCIONES
El Ar#9*"l /(E: del Cdig Tri!"#$ri #rg$ $l Dire*#r Regi+$l l$
-$*"l#$d de remi#ir% re!$6$r 5"5)e+der l$5 5$+*i+e5 )e*"+i$ri$5% $ 5"
6"i*i eB*l"5i3. (l SII. entiende /ue :sta es una facultad pri.ati.a del Director
6e*ional o del funcionario en /ue :l la ;aya dele*ado. Sin embar*o, en
oportunidades, las )ortes de =pelaciones ;an procedido a remitir o suspender
estas sanciones, en su calidad de +ribunales de se*unda instancia, procedimiento
/ue ;a sido aprobado por la )orte Suprema al rec;azar los recursos con /ue el SII.
pretendi impu*narlo.

La ley $%.&8 D.#. $%.!5.?!!$ a*re* un inciso fnal a este art8culo, /ue establece
la facultad del Director 6e*ional de anular las denuncias notifcadas por
infracciones /ue no constituyan amenazas para el inter:s fscal y de omitir los
*iros de las multas /ue se apli/uen en estos casos, de acuerdo a criterios de
*eneral aplicacin /ue f,e el Director.
TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTOS
Tri!"+$le5 Tri!"#$ri5
Dire*#r Regi+$l.
Tri!"+$le5 S")erire5 de J"5#i*i$ (=rt8culos $$32 a $??2 del )di*o +ributario).
Tri!"+$l de )rimer$ A 7+i*$ i+5#$+*i$8 Director 6e*ional del Ser.icio de
Impuestos Internos. )onoce de las reclamaciones y de los procesos por
infracciones, cuando :stas no est-n sancionadas con pena corporal. =ctualmente,
act7a el Aefe del Departamento +ribunal +ributario de cada Direccin 6e*ional, con
facultades dele*adas, con la denominacin de Auez +ributario. La dele*acin de
facultades ;a sido cuestionada en cuanto a su constitucionalidad y .alidez por la
)orte Suprema y al*unas )ortes de =pelaciones, entre ellas la de Santia*o. (9iste
actualmente en tramitacin en el )on*reso 1acional, un proyecto para crear
nue.os +ribunales +ributarios de primera instancia independientes del "oder
(,ecuti.o.
E+ 5eg"+d$ i+5#$+*i$% el Tri!"+$l e5 l$ Cr#e de A)el$*i+e5 re5)e*#i3$.
Los procesos pueden lle*ar a la Cr#e S")rem$ por la .8a de los re*"r55 de
*$5$*i+% e+ l$ -rm$ e+ el -+d% A de D"e6$% $l Tri!"+$l
C+5#i#"*i+$l% )r interposicin del Re*"r5 de I+$)li*$!ilid$d )r
I+*+5#i#"*i+$l% de una norma tributaria.
E+ m$#eri$ de deli#5 #ri!"#$ri5% la aplicacin de las sanciones corporales
corresponde en forma e9clusi.a a la J"5#i*i$ Ordi+$ri$ del Crime+ y ;oy a
los Tri!"+$le5 de G$r$+#9$.
Tr$#C+d5e del Im)"e5# $ l$5 4ere+*i$5% A5ig+$*i+e5 A D+$*i+e5% lo
determina el J"eI #ri!"+$le5 Ordi+$ri5 e+ l Ci3il.
E+ m$#eri$ de re*l$m5 de $3$l75 de !ie+e5 r$9*e5% conoce en primera
instancia el Director 6e*ional, actualmente el Auez +ributario y en se*unda, los
+ribunales (speciales de =lzada.
LA RECLAMACIN TRIBUTARIA
<&
()oncepto, reclamacin y peticin administrati.a)
L$ re*l$m$*i+ *+5#i#"Ae "+ 3erd$der 6"i*i #ri!"#$ri y e9iste cuando
;ay una contro.ersia entre el contribuyente y el Ser.icio de Impuestos Internos.
,e puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el
pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo, siempre /ue se in.o/ue un inter:s actual comprometido.
+ambi:n se puede reclamar de la resolucin /ue denie*ue una peticin
administrati.a.
E+ l$5 )e#i*i+e5 $dmi+i5#r$#i3$5 + .$A *+#r3er5i$H se*7n el art8culo
$?52, no constituyen reclamo las peticiones de de.olucin de impuestos
destinadas a corre*ir errores propios del contribuyente o la de.olucin de sumas
pa*adas doblemente o en e9ceso o indebidamente. (l plazo para estas peticiones
administrati.as es de tres aNos.
PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS
El )l$I )$r$ re*l$m$r e5 de E( d9$5H es fatal y se cuenta desde la notifcacin.
Se ampl8a a un aNo cuando el contribuyente pa*ue la suma determinada por el
SII. en una li/uidacin, dentro de dic;o 5! d8as.
E+ m$#eri$ de re)re5e+#$*i+% .er =rt8culo $$2 y si*uiente del )di*o
+ributario.
(l SII. ;a puesto en pr-ctica un sistema de re.isin administrati.a de la actuacin
fscalizadora cada .ez /ue se presenta una reclamacin en contra de li/uidaciones
de impuestos, en el /ue el Director 6e*ional ;ace uso de la facultad de corre*ir los
.icios o errores manifestos en /ue se ;aya incurrido en la determinacin de
impuestos de conformidad al art. 52, letra D) 12 3 del )di*o +ributario. (l
interesado puede renunciar a esta re.isin. <er )irculares 12 3 de $3.!$.?!!? y 12
&' de $?.$!.?!!$.
Pre5e+#$d$ l$ re*l$m$*i+% el Auez +ributario pide informe al funcionario
fscalizador /ue ;a practicado la li/uidacin.
E3$*"$d el i+-rme% :ste se pone en conocimiento del reclamante para /ue, en
el plazo de dieI d9$5 .C!ile5% -rm"le l$5 !5er3$*i+e5 /ue estime
con.eniente a sus derec;os.
El J"eI Tri!"#$ri% si estima /ue ;ay o puede ;aber ;ec;os pertinentes,
sustanciales y contro.ertidos, )"ede re*i!ir l$ *$"5$ $ )r"e!$% ,6$+d el
)l$I A -rm$ e+ D"e de!e re+dir5e.
L5 )l$I5 de d9$5 5+ de d9$5 .C!ile5% y no se consideran in;-biles los del
feriado ,udicial, en cuanto se tramite ante o por el SII. (=rt8culo $$2 del )di*o
+ributario).
Al mme+# de re*l$m$r% el contribuyente tiene derec;o de solicitar la
rectifcacin de cual/uier error de /ue adolecieren las declaraciones o pa*os de
impuestos correspondientes al per8odo reli/uidado. (=rt8culo $?&2 del )di*o
+ributario).
<0
Pe+die+#e $l -$ll del re*l$m% el Director 6e*ional puede disponer /ue se
practi/uen nue.as li/uidaciones en relacin al mismo impuesto /ue ;ubiere dado
ori*en a la reclamacin.
Termi+$d$ l$ #r$mi#$*i+ del re*l$m% debe dictarse la sentencia defniti.a de
primera instancia, la /ue se notifca al contribuyente por carta certifcada, a menos
/ue :ste ;aya solicitado con anterioridad /ue dic;a notifcacin se ;a*a por
c:dula.
RECURSOS PROCESALES
(l reclamante puede pedir al propio Auez +ributario /ue reconsidere lo resuelto,
medi$+#e "+ re*"r5 de re)5i*i+% D"e de!e e+#$!l$r de+#r del )l$I
de dieI d9$5. E+ el mi5m )l$I )"ede $)el$r de l$ 5e+#e+*i$H la apelacin
debe ser fundada y contener las peticiones concretas /ue se someten a la decisin
del tribunal.
L$ $)el$*i+ e5 re5"el#$ )r l$ Cr#e de A)el$*i+e5 re5)e*#i3$%
#r$mi#C+d5e 5i+ #r$ -rm$lid$d D"e l$ ,6$*i+ de d9$ )$r$ l$ 3i5#$ de l$
*$"5$.
El re*l$m$+#e el ;i5* (representado en la )orte por el )onse,o de Defensa
del (stado) pueden presentar recursos de casacin en contra de los fallos de
se*unda instancia.
GIRO DE LOS IMPUESTOS RECLAMADOS
(l *iro de los impuestos reclamados se ;ace una .ez dictada la sentencia de
primera instancia por el Auez +ributario.
T$+# el J"eI Tri!"#$ri *m l$ Cr#e de A)el$*i+e5 re5)e*#i3$ A l$
Cr#e S")rem$% )"ede+ rde+$r l$ 5"5)e+5i+ del *!r 6"di*i$l de l5
im)"e5#5 re*l$m$d5 mie+#r$5 + 5e re5"el3$ l$ re*l$m$*i+ $+#e el
re5)e*#i3 Tri!"+$l (=rt8culo $'&2 del )di*o +ributario)> esta peticin se
resuel.e pre.io informe del Ser.icio de +esorer8a. (4odifcacin Ley $%.3!5, de
!.!&.%&)
LA PRESCRIPCION EN MATERIA IMPOSITIVA
()oncepto, clases, prescripcin e9tinti.a)
Ver Cir*"l$r N: 1'% de //./(.<((/
L$ )re5*ri)*i+ e5 "+ md de $dD"irir l$5 *5$5 $6e+$5 de eB#i+g"ir l$5
$**i+e5 A dere*.5 $6e+5% por ;aberse pose8do las cosas o no ;aberse
e,ercido dic;as acciones y derec;os durante cierto lapso de tiempo y concurriendo
los dem-s re/uisitos le*ales.
P"ede 5er $dD"i5i#i3$ A eB#i+#i3$.
La e9tinti.a es un modo de e9tin*uir las acciones y derec;os a,enos por no
;aberse e,ercido dic;as acciones y derec;os durante cierto tiempo.
Pl$I de Pre5*ri)*i+.
(l Ser.icio cuenta con determinados plazos de prescripcin dentro de los cuales
puede li/uidar un impuesto, re.isar cual/uiera defciencia en su li/uidacin y *irar
los impuestos a /ue ;ubiere lu*ar.
L5 )l$I5 5+8
'(
Regl$ Ge+er$l8 aNos
Pl$I e5)e*i$l8 5 aNos respecto de impuesto su,etos a declaracin, en dos casosC
$. )uando no se ;a presentado la declaracin> y,
?. )uando la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa.
(l plazo se cuenta desde la e9piracin del plazo le*al en /ue debi efectuarse el
pa*o del impuesto. (n los impuestos pa*ados por cuotas, el plazo corre
independientemente para cada cuota.
(l plazo se aumenta en tres meses desde /ue se cita al contribuyente de acuerdo
al =rt8culo 52, inciso ?2 del )di*o +ributario. Si se le dio prrro*a para contestar
la citacin se aumenta, adem-s, en los d8as de la prrro*a.
+ambi:n se aumenta el plazo de prescripcin en los casos de p:rdida de libros de
contabilidad y documentacin. =rt8culo %&2 12 $5 )di*o +ributario.
I+#err")*i+ de l$ )re5*ri)*i+.
L$ )re5*ri)*i+ 5e i+#err"m)e% conforme al =rt8culo ?!$, cuando ;ay
reconocimiento u obli*acin escrita> cuando se notifca una li/uidacin o un *iro> y
cuando ;ay re/uerimiento ,udicial. (n estos casos, siempre /ue la interrupcin se
produzca dentro de los plazos de prescripcin, se produce el efecto de
interrumpirla.
Pre5*ri)*i+ de l$ $**i+ de *!r
(n los mismos plazos seNalados anteriormente, prescribe la accin de cobro del
impuesto, de modo /ue la )obranza Audicial de impuestos morosos debe tambi:n
efectuarse dentro de los plazos de prescripcin, para tener :9ito. (l cmputo de los
plazos se efect7a en la misma forma. +ambi:n se produce la interrupcin, /ue
opera principalmente, en este e.ento, por medio de la notifcacin ,udicial de la
demanda e,ecuti.a de cobro de impuestos morosos.
Pre5*ri)*i+ de l$5 $**i+e5 )e+$le5 A l$5 )e+$5.
E5#$ )re5*ri)*i+ 5e rige )r el Cdig Pe+$l% /ue contempla para los delitos
de la *ra.edad de los establecidos en el )di*o +ributario, un plazo de 3 aNos
contado desde la fec;a en /ue se cometi el delito, y de $! aNos cuando tienen
pena de crimen.
Pre5*ri)*i+ de l$5 i+-r$**i+e5 $dmi+i5#r$#i3$5.
Se le aplica la prescripcin de aNos del =rt8culo ?!!2 del )di*o +ributario,
modifcado por la Ley 12 $%.3!5 de !.!&.%&. L5 Tri!"+$le5 Ordi+$ri5 de J"5#i*i$
;an estado aplicando el plazo de prescripcin de 5 meses de las faltas establecido en
el )di*o "enal, para las infracciones cometidas con anterioridad a la .i*encia de esta
nue.a norma, por estimar /ue en esa :poca, no e9ist8a norma en el )di*o +ributario
sobre prescripcin de este tipo de sanciones. (ste criterio se ;a aplicado incluso en
los casos de infracciones /ue constituyen delitos tributarios, cuando no ;a ;abido
/uerella ni denuncia y el SII. se ;a limitado a denunciar para la aplicacin de la multa
de acuerdo al procedimiento del =rt8culo $5$2 del )di*o +ributario.
NORMAS DE DEREC4O COMUN
APLICABLES EN MATERIA TRIBUTARIA
CODIGO CIVIL
'/
Ar#9*"l 2':8 Son representantes le*ales de una persona el padre o la madre, el
adoptante y su tutor o curador.
Ar#9*"l 2&:8 +odos los plazos de d8as, meses o aNos de /ue se ;a*a mencin en
las leyes o en los decretos del "residente de la 6ep7blica, de los tribunales o
,uz*ados, se entender- /ue ;an de ser completos> y correr-n adem-s ;asta la
medianoc;e del 7ltimo d8a del plazo.
El )rimer A 7l#im d9$ de "+ )l$I de me5e5 $J5 deber-n tener un
mismo n7mero en los respecti.os meses. (l plazo de un mes podr- ser, por
consi*uiente, de ?8, ?%, ! o $ d8as, y el plazo de un aNo de 53 o 55 d8as,
se*7n los casos.
Si el me5 e+ D"e .$ de )ri+*i)i$r "+ )l$I de me5e5 $J5 *+5#$re de
mC5 d9$5 D"e el me5 e+ D"e .$ de #ermi+$r el )l$I% y si el plazo corriere
desde al*uno de los d8as en /ue el primero de dic;os meses e9cede al se*undo, el
7ltimo d8a del plazo ser- el 7ltimo d8a de este se*undo mes.
Se aplicar-n estas re*las a las prescripciones, a las califcaciones de edad, y en
*eneral a cuales/uiera plazos o t:rminos prescritos en las leyes o en los actos de
las autoridades c;ilenas> sal.o /ue en las mismas leyes o actos se dispon*a
e9presamente otra cosa.
Ar#9*"l >(:8 (n los plazos /ue se seNalaren en las leyes, o en los decretos del
"residente de la 6ep7blica, o de los tribunales o ,uz*ados, se comprender-n a7n
los d8as feriados> a menos /ue el plazo seNalado sea de d8as 7tiles, e9pres-ndose
as8, pues en tal caso no se contar-n los feriados.
CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL
Ar#9*"l >>:8 =un/ue no se ;aya .erifcado notifcacin al*una o se ;aya
efectuado en otra forma /ue la le*al, se tendr- por notifcada una resolucin desde
/ue la parte a /uien afecte ;a*a en el ,uicio cual/uiera *estin /ue supon*a
conocimiento de dic;a resolucin, sin ;aber antes reclamado la falta o nulidad de
la notifcacin.
=simismo, la parte /ue solicit la nulidad de una notifcacin, por el solo ministerio
de la ley, se tendr- por notifcada de la resolucin cuya notifcacin fue declarada
nula, desde /ue se le notif/ue la sentencia /ue declara tal nulidad. (n caso /ue la
nulidad de la notifcacin ;aya sido declarada por un tribunal superior, esta
notifcacin se tendr- por efectuada al notifc-rsele el Qc7mplaseQ de dic;a
resolucin.
Ar#9*"l <0:8 Se formar- el proceso con los escritos, documentos y actuaciones
de toda especie /ue se presenten o .erif/uen en el ,uicio.
1in*una pieza del proceso podr- retirarse sin /ue pre.iamente lo decrete el
tribunal /ue conoce de la causa.
Ar#9*"l '2:8 +odas las piezas /ue deben formar el proceso, en conformidad al
=rt8culo ?%2, se ir-n a*re*ando sucesi.amente se*7n el orden de su presentacin.
=l tiempo de a*re*arlas, el secretario numerar- cada fo,a en cifras y letras. Se
e9cept7an las piezas /ue, por su naturaleza, no pueden a*re*arse o /ue por
moti.os fundados se manden reser.ar fuera del proceso.
Ar#9*"l >0:8 Las actuaciones ,udiciales deben practicarse en d8as y ;oras
;-biles.
S+ d9$5 .C!ile5 l5 + -eri$d5.
'<
Son ;oras ;-biles las /ue medien entre las oc;o y las .einte ;oras.
CODIGO PROCESAL PENAL
Ar#9*"l '((:% /ue establece /ue no est-n obli*ados a concurrir a prestar
declaracinC
a) (l "residente de la 6ep7blica y los e9 "residentes> los 4inistros de (stado> los
Senadores y Diputados> los miembros de la )orte Suprema> los inte*rantes del
+ribunal )onstitucional> el )ontralor Heneral de la 6ep7blica y el 0iscal
1acional.
b) Los )omandantes en Aefe de las 0uerzas =rmadas, el Heneral Director de
)arabineros de );ile y el Director Heneral de la "olic8a de In.esti*aciones de
);ile.
c) Los c;ilenos o e9tran,ero /ue *ozaren en el pa8s de inmunidad diplom-tica, en
conformidad a los tratados .i*entes sobre la materia.
d) Los /ue, por enfermedad *ra.e u otro impedimento califcado por el ,uez, se
;allen en imposibilidad de ;acerlo.
DEREC4O PROCESAL TRIBUTARIO
Son los procedimientos e9istentes en materia tributaria, tal.:s el procedimiento
m-s importante, ES EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LAS RECLAMACIONES%
ll$m$d #$m!iF+ el RECLAMO TRIBUTARIO% e5#e e5 *m el 6"i*i rdi+$ri
de m$Ar *"$+#9$ e+ m$#eri$ *i3il% tiene el car-cter de ser *eneral y supletorio,
por/ue se aplica en todo a/uellos casos en /ue no ;ay un procedimiento especial>
cuando :stos no ten*an re*lamentado un determinado rito del proceso, en todo
caso, en conformidad al $r#9*"l <: A /2&: del Cdig Tri!"#$ri% en todas
a/uellas materias /ue el procedimiento de reclamo no comprenda, no ten*a una
disposicin especial, se aplicar-n las normas establecidas en el Libro I del )di*o de
"rocedimiento )i.il, normas comunes a todo procedimiento.
Cdig Tri!"#$ri. Ar#9*"l <: G TeB# leg$l L =plicacin de las normas de
derec;o com7n en lo pre.isto por el )di*o +ributario. (n lo no pre.isto por este
)di*o y dem-s leyes tributarias, se aplicar-n las normas de derec;o com7n
contenidas en leyes *enerales o especiales.
Cdig Tri!"#$ri. Ar#9*"l /2&: G TeB# leg$l G 1ormas supletorias del Libro
I del )di*o de "rocedimiento )i.il. (n todas a/uellas materias no su,etas a
disposiciones especiales del presente Libro, se aplicar-n, en cuanto fueren
compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en
el Libro "rimero del )di*o de "rocedimiento )i.il.
Bay una suerte de reen.8o de uno a otro lado, por e6em)l8 si se est- en un
procedimiento especial, de una multa, ese procedimiento especial puede /ue no
ten*a seNalado determinado aspecto, se tiene /ue ir al procedimiento *eneral
de reclamaciones, si no lo tiene, se .a al )di*o de "rocedimiento )i.il, lo
mismo pasa con el reclamo tributario, si no esta establecido entre los art8culos
$?2 al $'82 del )di*o +ributario, se tiene /ue ir al ).".).
APECTOS DEL RECLAMO TRIBUTARIO
(l +ribunal competente>
Muienes pueden reclamar>
''
De /ue se puede reclamar>
"lazo para reclamar>
Los re/uisitos /ue debe cumplir el reclamo>
)asos especiales de reclamo> y
(l procedimiento propiamente tal.
EL TRIBUNAL COMPETENTE G (l +ribunal competente, es el Director 6e*ional
del SII., as8 lo seNala el art8culo $$32 del )di*o +ributario, /ue nos seNalaC
Ar#9*"l //> G TeB# leg$l L De la competencia de los Directores 6e*ionales
del SII. para conocer de las reclamaciones tributarias. (l Director 6e*ional
conocer- en primera o en 7nica instancia, se*7n proceda, de las reclamaciones
deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las
disposiciones tributarias, sal.o /ue e9presamente se ;aya establecido una re*la
di.ersa.
SerC *m)e#e+#e )$r$ *+*er de l$5 re*l$m$*i+e5 el Dire*#r
Regi+$l de l$ "+id$d del Ser3i*i D"e emi#i l$ liD"id$*i+ el gir
D"e di*# l$ re5l"*i+ e+ *+#r$ de l$ *"$l 5e re*l$meH en el caso de
reclamaciones en contra del pa*o, ser- competente el Director 6e*ional de la
unidad /ue emiti el *iro al cual corresponda el pa*o. Si las li/uidaciones, *iros
o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin 1acional, o el pa*o
correspondiere a *iros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin
deber- presentarse ante el Director 6e*ional en cuyo territorio ten*a su
domicilio el contribuyente /ue reclame al momento de ser notifcado de
re.isin, de citacin, de li/uidacin o de *iro.
El *+*imie+# de l$5 i+-r$**i+e5 $ l$5 +rm$5 #ri!"#$ri$5 A l$
$)li*$*i+ de l$5 5$+*i+e5 )e*"+i$ri$5 )r #$le5 i+-r$**i+e5%
corresponder-n al Director 6e*ional /ue ten*a competencia en el territorio
donde tiene su domicilio el infractor.
Tr$#C+d5e de i+-r$**i+e5 *me#id$5 e+ "+$ 5"*"r5$l del
*+#ri!"Ae+#e% conocer- de ellas el Director 6e*ional /ue ten*a competencia
en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dic;a sucursal.
E+ el -+d )$r$ de#ermi+$r l$ Cm)e#e+*i$ A!5l"#$% est- determinada
por el Director 6e*ional, y la )ompetencia 6elati.as, esta determinada cuando
diceC Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director Regional
de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la
resolucin en contra de la cual se reclame; en el caso de reclamaciones en
contra del pago, ser competente el Director Regional de la unidad que emiti
el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones
fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere
a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber
presentarse ante el Director Regional en cuo territorio tenga su domicilio el
contribuente que reclame al momento de ser noti!cado de revisin, de
citacin, de liquidacin o de giro".

(n resumen, .a ser competente, como )ompetencia 6elati.a el Director
6e*ional del domicilio del contribuyente, por/ue es a;8 donde le .an a notifcar
la li/uidacin o el *iro, /ue es normalmente es el lu*ar donde declara. =/u8 la
ley ;abla /ue conocer-nC
El Dire*#r Regi+$l *+*erC e+ )rimer$ e+ 7+i*$ i+5#$+*i$% se*7n
proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las
denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, sal.o /ue e9presamente
se ;aya establecido una re*la di.ersa.
'2
E+ 5eg"+d$ i+5#$+*i$% a tra.:s de la apelacin o el recurso de ;ec;o,
buscando el +ribunal )ompetente, .a a ser la Cr#e de A)el$*i+e5
Re5)e*#i3$. (s la corte /ue e,erza ,urisdiccin, en el territorio /ue ten*a
domicilio la sede la de Direccin 6e*ional del SII., respecti.a.
Ar#9*"l /<(: G TeB# leg$l G )orresponde a las )ortes de =pelaciones
conocer en se*unda instancia de los recursos de apelacin /ue se deduzcan
contra las resoluciones del Director 6e*ional. R)orresponde a las )ortes de
=pelaciones conocer en se*unda instancia de los recursos de apelacin /ue se
deduzcan contra las resoluciones del Director 6e*ional, en los casos en /ue ellos
sean procedentes de conformidad a este )di*o.
)onocer- de estos recursos la )orte de =pelaciones /ue ten*a competencia en
el territorio de la Direccin 6e*ional /ue dict la resolucin apelada.
(n caso de /ue la respecti.a Direccin 6e*ional abar/ue un territorio en el cual
ten*an competencia dos o m-s )ortes de =pelaciones, conocer- de estos
recursos, la )orte /ue ten*a competencia en el lu*ar del domicilio del
contribuyente.
I*ualmente corresponde a las )ortes de =pelaciones conocer de las apelaciones
/ue se deduzcan contra las sentencias /ue se dicten de conformidad a los
art8culos $$& y $$8 R.
;i+$lme+#e% dentro de los +ribunales /ue pueden inter.enir, esta la EB*m$.
Cr#e S")rem$% puede conocer los Re*"r55 de C$5$*i+% en la -rm$ y en
el -+d.
Ar#9*"l /<<: G TeB# leg$l G )orresponde a la )orte Suprema el conocimiento
de los recursos de casacin. R)orresponde a la )orte Suprema el conocimiento
de los recursos de casacin en la forma y en el fondo /ue se deduzcan contra
las sentencias de se*unda instancia dictadas por las )ortes de =pelaciones, en
los casos en /ue ellos sean procedentes de conformidad al )di*o de
"rocedimiento )i.il y a las disposiciones del presente )di*oR.
QUIENES PUEDEN RECLAMARL De acuerdo al art8culo '2 )di*o +ributario,
puede reclamarC toda persona, siempre /ue in.o/ue un inter:s actual
comprometido. +iene /ue ser pecuniario, apreciable en dinero, /ue afectar
patrimonialmente, no moral. (l /ue reclama puede ser el contribuyente o un
tercero, por e,emplo un socio, de la sociedad /ue esta siendo re.isada, o el
empleador respecto a sus traba,adores.
Ar#9*"l /<2 G TeB# leg$l G De las reclamaciones de las li/uidaciones, *iros,
pa*os o resoluciones. R+oda persona podr- reclamar de la totalidad o de
al*unas de las partidas o elementos de una li/uidacin, *iro, pa*o o resolucin,
/ue incida en el pa*o de un impuesto o en los elementos /ue sir.an de base
para determinarlos, siempre /ue in.o/ue un inter:s actual comprometido. (n los
casos en /ue ;ubiere li/uidacin y *iro, no podr- reclamarse de :ste, sal.o /ue
dic;o *iro no se conforme a la li/uidacin /ue le ;aya ser.ido de antecedente.
Babiendo *iro y pa*o, no podr- reclamarse de este 7ltimo, sino en cuanto no se
conforme al *iro.
"odr- reclamarse, asimismo, de la resolucin administrati.a /ue denie*ue
cual/uiera de las peticiones a /ue se refere el art8culo $?5.
El re*l$m de!erC i+#er)+er5e e+ el #Frmi+ -$#$l de 5e5e+#$ d9$5%
contado desde la notifcacin correspondiente. )on todo, di*. )l$I -$#$l 5e
$m)li$rC $ "+ $J *"$+d el *+#ri!"Ae+#e% de *+-rmid$d *+ l
di5)"e5# e+ el i+*i5 #er*er del $r#9*"l <2% )$g"e l$ 5"m$
'>
de#ermi+$d$ )r el Ser3i*i de+#r del )l$I de 5e5e+#$ d9$5% *+#$d
de5de l$ +#i,*$*i+ *rre5)+die+#e.
Si no pudieran aplicarse las re*las precedentes sobre computacin de plazos,
:stos es contar-n desde la fec;a de la resolucin, acto o ;ec;o en /ue la
reclamacin se fundeS.
DE QUE SE PUEDE RECLAMAR L Se desprende del art8culo $?'2 del )di*o
+ributario, se puede reclamar deC
E+ )rimer l"g$r, de la totalidad o de al*unas de las partidas o elementos de
una li/uidacin>
Rla totalidad o de al*unas de las partidas o elementos de una li/uidacin, *iro,
pa*o o resolucin, /ue incida en el pa*o de un impuesto o en los elementos /ue
sir.an de base para determinarlos, siempre /ue in.o/ue un inter:s actual
comprometido R.
SII. re.isa, producto de la re.isin ;ace una li/uidacin. (n doctrina la )orte
Suprema, ;a seNalado /ue la li/uidacin de estos impuestos constituye la
demanda.
Ar#9*"l /<2: P Cme+#$ri G La li/uidacin practicada por el Ser.icio tiene el
car-cter de demanda en contra del contribuyente. La li/uidacin del Ser.icio se
aseme,a a la demanda, se*7n un fallo de la )orte Suprema. Se*7n lo
dictaminado por la )orte Suprema, en sentencia de ! de Aunio de $%&?, en la
causa Q)8a. de =cero del "ac8fco S.=. con SII.Q, las contiendas suscitadas por la
reclamacin de un impuesto tienen en su etapa de primera instancia el car-cter
de asunto contencioso administrati.o, y el fallo /ue dicta el Director 6e*ional
correspondiente dice relacin con los planteamientos formulados por el Ser.icio,
el /ue practic la li/uidacin cuestionada y los fundamentos del reclamo /ue se
aduce, de donde sur*e /ue en ese liti*io, as8 trabado, la li/uidacin tiene el
car-cter de demanda, formulada y notifcada le*almente al tributante, para /ue
cumpla una obli*acin /ue se relaciona con su patrimonio> en tanto /ue la
reclamacin del contribuyente, impu*nando los car*os de a/uella li/uidacin, es
su contestacin a las pretensiones del actor. (n esas condiciones, se produce el
,uicio tributario , /ue es una contro.ersia /ue debe ser fallada por un tribunal ,
llamado a resol.er entre una parte /ue demanda el reconocimiento de un
derec;o, y un afectado, /ue rec;aza esa peticin, en todo o en parte.
E+ 5eg"+d l"g$r% se puede reclamar del *iro, /ue es una orden de pa*o /ue
emana del SII., cuando el *iro ;a sido presidido por una li/uidacin, solo es
reclamable en la medida /ue no se a,uste de dic;a li/uidacin.
R(n los casos en /ue ;ubiere li/uidacin y *iro, no podr- reclamarse de :ste,
sal.o /ue dic;o *iro no se conforme a la li/uidacin /ue le ;aya ser.ido de
antecedente. Babiendo *iro y pa*o, no podr- reclamarse de este 7ltimo, sino en
cuanto no se conforme al *iroS.
Ar#9*"l <2 G TeB# leg$l G De las li/uidaciones de los impuestos y de los *iros
de los impuestos. R= los contribuyentes /ue no presentaren declaraciones
estando obli*ados a ;acerlo, o a los cuales, se les determinaren diferencias de
impuestos, el ser.icio les practicar- una li/uidacin en la cual se de,ar-
constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o li/uidacin
anterior. (n la misma li/uidacin deber- indicarse el monto de los tributos
adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en /ue ;aya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los rea,ustes e intereses
por mora en el pa*o.
'E
Sal.o disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada
en el inciso anterior y las multas respecti.as se *irar-n transcurrido el plazo de
sesenta d8as seNalado en el inciso 2 del art8culo $?'2. Sin embar*o, si el
contribuyente ;ubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la li/uidacin se *irar-n slo una .ez
/ue la Direccin 6e*ional se ;aya pronunciado sobre el reclamo o deba :ste
entenderse rec;azado de conformidad al art8culo $32 o en .irtud de otras
disposiciones le*ales.
"ara el *iro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada
de la li/uidacin, dic;os impuestos y multas se establecer-n pro.isionalmente
con prescindencia de las partidas o elementos de la li/uidacin /ue ;ubieren
sido ob,eto de la reclamacin.
= peticin del contribuyente podr-n tambi:n *irarse los impuestos con
anterioridad a las oportunidades seNaladas en el inciso anterior.
(n los casos de impuestos de recar*o, retencin o traslacin, /ue no ;ayan sido
declarados oportunamente, el Ser.icio podr- *irar de inmediato, y sin otro
tr-mite pre.io, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas,
como tambi:n por las cantidades /ue ;ubieren sido de.ueltas o imputadas y en
relacin con las cuales se ;aya interpuesto accin penal por delito tributario. (n
el caso de /uiebra del contribuyente, el Ser.icio podr-, asimismo, *irar de
inmediato y sin otro tr-mite pre.io, todos los impuestos adeudados por el
fallido, sin per,uicio de la .erifcacin /ue deber- efectuar el 0isco en
conformidad con las normas *enerales.
Las sumas /ue un contribuyente deba le*almente reinte*rar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales ;aya obtenido de.olucin o imputacin, ser-n
consideradas como impuestos su,etos a retencin para los efectos de su
determinacin, rea,ustes, intereses y sanciones /ue procedan, y para la
aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anteriorR.
E+ #er*er l"g$r% tambi:n es reclamable el pa*o, dice el articulo $?'2 del
)di*o +ributario /ueC RBabiendo *iro y pa*o, no podr- reclamarse de este
7ltimo, sino en cuanto no se conforme al *iroS> por/ue si son i*uales, deber8a
;aber reclamo el *iro, lo importante es cuando uno reclama el pa*o, el plazo
para reclamar aumenta a un aNo, es decir, de 5! d8as aumenta a un aNo>

E+ *"$r# l"g$r% se puede reclamar de la resolucin /ue incida en el pa*o de
un impuesto o en los elementos /ue sir.an de base para determinarlos> estamos
;ablando de .erdaderas resoluciones administrati.as, SCICIC, est- interpretando
administrati.amente la ley, la norma tributaria, /ue incide en el pa*o de los
impuestos, esta es una de las materias confusas del Derec;o tributario, lo /ue
dice el articulo $?52 del mismo )di*o, por/ue se produce una contradiccin, en
el inciso pen7ltimo y 7ltimo, nos seNala /ueC
R(n nin*7n caso ser-n reclamables las circulares o instrucciones impartidas por
el Director o por las Direcciones 6e*ionales al personal, ni las respuestas dadas
por los mismos o por otros funcionarios del Ser.icio a las consultas *enerales o
particulares /ue se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias R.
R+ampoco ser-n reclamables las resoluciones dictadas por el Director 6e*ional o
por la Direccin 6e*ional sobre materias cuya decisin este )di*o y otros
te9tos le*ales entre*uen a su ,uicio e9clusi.o R.
(n la pr-ctica lo /ue aplica el SII., el art8culo $?52 del )di*o +ributario, y no el
=rticulo $?'2, cuando se refere a /ue se puede reclamar de la resolucin, /ue
incida en el pa*o de un impuesto o en los elementos /ue sir.an de base para
determinarlos>S.
'1
Lo /ue se puede ;acer en estos casos, al estar en desacuerdo con la
interpretacin dada por el S.I.I, es abstenerse del pa*o, y despu:s .endr- la
li/uidacin, y a;8 reclamo. Se .a al procedimiento *eneral del reclamo. (sto es
cuando se estima /ue el SII. esta e/ui.ocado.
E+ D"i+# l"g$r% se puede reclamar de la resolucin administrati.a /ue
denie*a la solicitud de de.olucin de impuestos, como dice el articulo $?52 del
)di*o +ributario nos diceC /ue no constituye reclamos las solicitudes de
de.olucin de impuestos, pero si, son reclamables la ne*ati.a a dic;a solicitud.
=/u8 tambi:n ;ay una relacin entre los art8culos $?' y $?5 del )di*o
+ributario.
R1o constituir-n reclamo las peticiones de de.olucin de impuestos cuyo
fundamento seaC $2.L )orre*ir errores propios del contribuyente. ?2.L #btener la
restitucin de sumas pa*adas doblemente, en e9ceso o indebidamente a t8tulo
de impuestos, rea,ustes, intereses y multas. )on todo, en los casos de pa*os
pro.enientes de una li/uidacin o *iro, de los cuales se ;aya reclamado
oportunamente, slo proceder- de.ol.er las cantidades /ue se determinen en el
fallo respecti.o. Si no ;ubiere reclamado no proceder- de.olucin al*una, sal.o
/ue el pa*o se ;ubiere ori*inado por un error manifesto de la li/uidacin o *iro.
2.L La restitucin de tributos /ue ordenen leyes de fomento o /ue establecen
fran/uicias tributarias. = lo dispuesto en este n7mero se su,etar-n tambi:n las
peticiones de de.olucin de tributos o de cantidades /ue se asimilen a :stos,
/ue, encontr-ndose dentro del plazo le*al /ue establece este art8culo, sean
consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales /ue las
re*ulen.S
PLA=O PARA RECLAMAR G (l plazo para reclamar es de 5! d8as ;-biles, para
estos efectos el d8a s-bado es ;-bil y tambi:n lo son los d8as del feriado ,udicial,
es decir el plazo no se suspende en estos d8as.
Los escritos se pueden recibir tambi:n ;asta la media noc;e (?' ;oras) del
7ltimo, en la casa del Secretario.
E5#e )l$I e5 "+ )l$I -$#$l% est- seNalado en el art8culo $?'2 de )di*o
+ributarioC el plazo es de 5! d8as ;-biles para interponer el reclamo tributario.
Ar#9*"l /<2: P Cme+#$ri. )aracter8sticas de los plazos para reclamar
(=rt8culo $?'2). 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo 35??.!3C
a) S+ -$#$le5% .ale decir, la reclamacin correspondiente, para /ue se entienda
.-lidamente entablada, debe presentarse antes de la medianoc;e en /ue
termine el 7ltimo d8a del plazo.
;rm$ de *m)"#$rl5. = este respecto debe distin*uirse entre el plazo
*eneral, /ue por ser de d8as se entiende de d8as ;-biles, y el especial, /ue por
ser de un aNo se entiende completo, es decir, no se descuentan los d8as ;-biles.
Se cuentan desde la fec;a de notifcacin de la li/uidacin, *iro o resolucin.
"ara una me,or comprensin de la re*la e9puesta en esta letra, se indican los
si*uientes e,emplosC
Si una li/uidacin de impuesto se notifca al contribuyente por *$r#$
*er#i,*$d$ en.iada el $$ de 4arzo de ?!!3, el plazo de 5! d8as para reclamar
de ella e9pira el d8a ?8 de 4ayo de ?!!3 a las ?' ;oras. (n este caso, se
supone /ue el contribuyente no pa*a los impuestos determinados en la
li/uidacin dentro de dic;o plazo de 5! d8as.
'&
Si, en el mismo caso anterior, el contribuyente pa*are los impuestos
determinados en la li/uidacin dentro del plazo de 5! d8as (es decir, ;asta el ?8
de 4ayo de ?!!3), el plazo de un aNo para reclamar .encer8a el $5 de 4arzo de
?!!5.
Si la li/uidacin se notifcare personalmente o por c:dula el $$ de 4arzo de
?!!3, el plazo de 5! d8as para el reclamo e9pirar- el ?3 de 4ayo de ?!!3. (n
este caso, se supone /ue el contribuyente no pa*a los impuestos determinados
dentro de dic;o t:rmino de 5! d8as.
Si en la misma situacin anterior (notifcacin personal o por c:dula), el
interesado pa*a los tributos determinados dentro de los 5! d8as (es decir, ;asta
el ?3 de 4ayo de ?!!3), el plazo de un aNo /ue el )di*o concede para la
reclamacin, .encer8a el $$ de 4arzo de ?!!5.
El $r#i*"l /'/: del Cdig Tri!"#$ri% +5 di*e8
(l plazo para reclamar puede aumentar a un aNo cuando el contribuyente dentro
del plazo de 5! d8as /ue tiene para reclamar, pide el *iro de impuesto y pa*a.
(ste plazo de 5! d8as para reclamar se cuenta desde la notifcacin
correspondiente, si no se puede aplicar la notifcacin, por e,emplo se est-
reclamando el plazo, en ese caso el plazo .a a correr desde la fec;a del acto o
resolucin o ;ec;o en /ue la reclamacin se funde.
LAS NOTI;ICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA
Se distin*uen normalmente tres tipos de 1otifcacinC
$) "ersonal>
?) "or ):dula> y
) )arta )ertifcada.
T$m!iF+ eBi5#e l$ +#i,*$*i+ )r $3i5 e+ el Di$ri O,*i$l% es para los
contribuyentes en *eneral, e,emplo, cuando publica )irculares.
(sto de las notifcaciones las encontramos en los =rt8culos %2 al $32 del )di*o
+ributario.
L$ N#i,*$*i+ Per5+$l% ser- entre*ando personalmente al notifcado una
copia inte*ra de la resolucin o del documento /ue se le .a a poner en su
conocimiento, notifcacin /ue se ;ace en cual/uier lu*ar donde se encuentre o
fuere ;abido. (=rt8culo $?2 de )di*o +ributario). (sta no se usa muc;o, pero, es
la m-s perfecta de las notifcaciones.
L$ N#i,*$*i+ )r CFd"l$, la ;ace un fscalizador y no un receptor, en ella se
entre*a una copia 8nte*ra de la resolucin o de la actuacin /ue se trata con los
datos necesarios para su acertada inteli*encia. Se entre*a en el domicilio de
notifcado, a al*una persona adulta o se de,a en el domicilio. (l fscalizador .a a
de,ar constancia /ue se notifc por c:dula y esta perfecta.
L$ regl$ ge+er$l% de l$5 N#i,*$*i+e5% e+ m$#eri$ Tri!"#$ri$5% e58
L$ N#i,*$*i+ )r C$r#$ Cer#i,*$d$% (articulo $$2 el )di*o +ributario), nos
;abla de ella, a/u8 el plazo empieza a correr tres d8as despu:s del en.8o de la
carta certifcada, 5e *+5ider$ e+39 de l$ *$r#$ l$ -e*.$ del #im!re de
Crre5 de C.ile% d+de e5 re*e)*i+$d$ l$ *$r#$. (s importante no botar
el sobre para acreditar la fec;a de en.8o. Se perfecciona slo con la entre*a de
la carta certifcada en el domicilio del notifcado, /ue f*ura en su 7ltima
'0
declaracin en el SII., )r e5 l5 *$m!i5 de dmi*ili de!e+ i+-rm$r5e
$l Ser3i*i.
REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL RECLAMO L (l reclamo debe ser por
escrito, no esta contemplado en la ley tributaria, y es distinto de la contestacin
de la )itacin del art8culo 52 del )di*o +ributario, /ue puede ser .erbal o por
escrito.
$) De!e )re*i5$r l5 -"+d$me+#5 #$+#5 de .e*. *m de dere*.
(=rticulo $?3 del )di*o +ributario).

?) De!e $*m)$J$r5e $l re*l$m #d5 l5 d*"me+#5 $+#e*ede+#e5 e+
D"e 5e -"+de% sal.o a/uellos /ue por su naturaleza, .olumen, ubicacin no se
puedan a*re*ar. (n un otros8 del reclamoC se de,a disposicin los documentos
/ue no se pueden acompaNar con el escrito del reclamo.
) De!e *+#e+er e+ -rm$ )re*i$ A *l$r$% l$5 )e#i*i+e5 *+*re#$5% /ue se
someten a la consideracin del tribunal. )on una e9presin cl-sica comoC R"or
tanto, rue*o a SS., en declarar improcedente las li/uidaciones 12 .... al 12......S
Si + 5e *"m)le *+ l5 reD"i5i#5% el Director 6e*ional, debe otor*ar un
plazo no inferior a $3 d8as para /ue se subsanen los defectos, si no lo ;ace
dentro del plazo, se entiende por no presentado el reclamo. "uede ser de ?!
d8as, etc.
SITUACIONES ESPECIALES DENTRO DEL RECLAMO TRIBUTARIA L (s la del
art8culo $?&2 del )di*o +ributario, en la /ue se permite la rectifcacin de
errores propios, cometidos durante el per8odo de reli/uidacin, en esos casos se
puede compensar los montos pa*ados dem-s. @ltimo caso de compensacin
.isto al estudiar los modos de e9tin*uir la obli*acin tributaria.
Ar#9*"l /<1: G Cme+#$ri P ?)$r#e )er#i+e+#e@. (l derec;o a compensar
opera solamente cuando ;ay reclamo de li/uidaciones. (l art8culo $?& del
)di*o +ributario establece /ue el interesado /ue reclama la nue.a li/uidacin
tendr-, adem-s, derec;o a solicitar la compensacin por errores propios. De
modo /ue es inadmisible una peticin en tal sentido si no ;ay una reclamacin
de las li/uidaciones (o si :stas son reclamadas fuera de plazo, /ue para el caso
es lo mismo, ya /ue en este 7ltimo e.ento, el Director 6e*ional debe rec;azar
de plano el escrito por e9tempor-neo). "ara /ue opere la compensacin, el
reclamo e9i*ido debe tener las caracter8sticas de tal> es decir, debe impu*nar
las li/uidaciones, en base a fundamentos de ;ec;o y derec;o. 1o ;ay
reclamacin propiamente tal, si el contribuyente se limita a decir en el t8tulo del
escrito respecti.oC Q6eclama li/uidaciones n7meros...Q, o si comienza
manifestando /ue reclama las li/uidaciones> pero /ue, al concretar su posicin
en el cuerpo de la presentacin, slo comenta la compensacin a /ue tendr8a
derec;o y no discute las partidas o al*7n rubro de las li/uidaciones (en este
caso, resulta plenamente aplicable el aforismo de /ue Qlas cosas son lo /ue son,
por su esencia> no por el nombre /ue al*uien pueda darlesQ).
$) (s la del art8culo $?82 del )di*o +ributario, se refere a a/uellos casos de sumas
/ue un contribuyente ;aya trasladado o recar*ado indebidamente, no puede
solicitar la de.olucin de esas platas /ue recar*o o las retu.o indebidamente,
sino en los casos /ue acredite fe;acientementeC Baberlas restituido a las
personas /ue efecti.amente soportaron el *ra.amen.
Se #r$#$ )r e6em)l de "+ re*$rg de IVA demC5% para reclamar, ten*o
/ue acreditar la de.olucin del impuesto, con una N#$ de CrFdi#. (sta est-
acreditando la de.olucin del I<= car*ado dem-s. #tro caso, cuando el
empleador le retu.o en e9ceso el Impuesto @nico a los +raba,adores, reclama al
SII., pidiendo la de.olucin, pre.iamente tiene /ue demostrar /ue le de.ol.i los
dineros retenidos indebidamente a los traba,adores.
2(
P$r$ re*l$m$r l$ de3l"*i+ de l )$g$d e+ eB*e5% e+ -rm$
i+de!id$% ten*o /ue acreditar pre.iamente, /ue se le de.ol.i a /uien se le
cobr indebidamente. Fa sea recar*o o retencin.
Ar#9*"l /<&: P Cme+#$ri P ?)$r#e )er#i+e+#e@. De.olucin de impuestos
mal trasladados o recar*ados por el contribuyente. Debe tenerse presente /ue
las peticiones a /ue se refere este p-rrafo, o sea, la de.olucin por parte del
su,eto de derec;o, o la de declaracin de /ue ;a e9istido un cobro e9cesi.o o
indebido, /ue normalmente re/uerir- el su,eto de ;ec;o, tienen el car-cter de
solicitudes administrati.as. La primera de ellas, por/ue, de acuerdo con el art.
$?5 del )di*o +ributario, no constituye reclamo la peticin destinada a corre*ir
errores propios del contribuyente, caso en /ue nos encontramos precisamente.
(n relacin a la peticin /ue formula el contribuyente de ;ec;o para /ue el
Ser.icio declare /ue se ;a efectuado un cobro indebido, a fn de obtener la
posibilidad de e9i*ir del contribuyente de derec;o la de.olucin de la suma
indebidamente recar*ada, por su naturaleza misma no cabe duda de /ue es una
mera solicitud administrati.a.

EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION TRIBUTARIA. Se encuentra establecido
en el art8culo $?2 y si*uiente del )di*o +ributario>
Ar#9*"l /<': P Cme+#$ri G "rocedimientos de reclamos establecidos en el
)di*o +ributario. (n el )di*o +ributario se establecen fundamentalmente dos
clases de procedimientosC
$) "rocedimiento para las 6eclamaciones por aplicacin de las normas tributarias>
y
?) "rocedimiento para la aplicacin de Sanciones, por infracciones a las
obli*aciones tributarias.
E+ l D"e *+*ier+e $ l5 Pr*edimie+#5 )$r$ l$5 Re*l$m$*i+e5 )r
$)li*$*i+ de l$5 +rm$5 #ri!"#$ri$5% :stos se di.iden enC
Pr*edimie+# Ge+er$l de Re*l$m$*i+e5% /ue se ri*e por el +8tulo II del
Libro III (=rt8culo $? al $'8)> y
E+ Pr*edimie+#5 E5)e*i$le5% re*lados por el +8tulo III, Libro III (=rt8culos
$'% al $5!.).
A 5" 3eI% l5 Pr*edimie+#5 E5)e*i$le5 5e 5"!di3ide+ e+8
$) Pr*edimie+# de re*l$m de l5 $3$l75 de !ie+e5 r$9*e5 (=rt8culos $'%
al $3')>
?) Pr*edimie+# de re*l$m del im)"e5# $ l$5 $5ig+$*i+e5 )r *$"5$
de m"er#e A $ l$5 d+$*i+e5 (art8culos $33 al $3&)> y
) Pr*edimie+# de re*l$m del im)"e5# de Tim!re5 A E5#$m)ill$5
(art8culos $38 al $5!).
Pr 5" )$r#e l5 )r*edimie+#5 )$r$ l$ A)li*$*i+ de S$+*i+e5
*+5i5#e+ e+ l5 5ig"ie+#e58
$) Pr*edimie+# Ge+er$l (art8culos $5$ al $5')>
?) Pr*edimie+#5 E5)e*i$le5 )$r$ l$ $)li*$*i+ de *ier#$5 m"l#$5 (art8culo
$53)>
2/
) Pr*edimie+# de De+"+*i$5 )r i+-r$**i+e5 $ l5 im)"e5#5 $ l$5
$5ig+$*i+e5 )r *$"5$ de m"er#e A $ l$5 d+$*i+e5 (art8culos $55 y
$5&)> y
') Pr*edimie+# )$r$ el *!r e6e*"#i3 de l$5 !lig$*i+e5 #ri!"#$ri$5
de di+er (=rt8culos $58 y $%%), /ue es de responsabilidad del Ser.icio de
+esorer8as.
Se )re5e+#$ el re*l$m e+ l$ Dire**i+ Regi+$l del SII.% re5)e*#i3$%
e5#e Dire*#r Regi+$l% dele*a la facultad a funcionarios, .a a solicitar un
informe al 0iscalizador /ue ;aya fscalizado al contribuyente, este informe es
bien importante, .iene a seNalar con detalle cada una de las partidas ob,etadas
con los ar*umentos le*ales. (stos fscalizadores no tienen un plazo para emitir
un informe, e.acuado el informe el Director 6e*ional lo pone en conocimiento
del contribuyente, se le notifca, y corre un )l$I de /( d9$5 )$r$ D"e el
*+#ri!"Ae+#e -rm"le !5er3$*i+e5 $ e5e i+-rme del ,5*$liI$dr.
=rticulo $? inc.?2. Bay ciertos informes /ue pueden tener el car-cter de
reser.ados, en ese caso no se ponen en conocimiento del contribuyente, pero,
tampoco el informe .a a poder de ser.ir de base o fundamento para el fallo /ue
se dicta. 0ormulada las obser.aciones o no por el contribuyente, pasados los $!
d8as, 5e )"ede re*i!ir l$ *$"5$ $ )r"e!$% ya /ue normalmente, lo /ue se
discute puntos de derec;o, y el derec;o no se prueba, los fundamentos /ue son
de ;ec;os, se pide la prueba, no ;ay plazo para el t:rmino probatorio seNalado
en el )di*o +ributario, ;ay instructi.o del SII., D"e di*e+ D"e el )l$I +
)"ede 5er i+-erir $ /( d9$5% A l$ )r"e!$ #e5#im+i$l% 5e re*i!e d"r$+#e
l5 d5 7l#im5 d9$5 del #Frmi+ )r!$#ri.
Ar#9*"l /'<: G TeB# leg$l G La prueba en las reclamaciones tributarias. (l
Director 6e*ional, de ofcio o a peticin de parte, )drC re*i!ir l$ *$"5$ $
)r"e!$, si estima /ue ;ay o puede ;aber *+#r3er5i$ 5!re $lg7+ .e*.
5"5#$+*i$l A )er#i+e+#e% seNalando los puntos sobre los cuales ella deber-
recaer y determinar la forma y plazo en /ue la testimonial debe rendirse.
Los informes del Ser.icio /ue fueren e.acuados con ocasin del reclamo,
e9ceptuando a/uellos cuya reser.a se dispon*a, se pondr-n en conocimiento
del reclamante, /uien podr- formular obser.aciones dentro del plazo de diez
d8as.
6endida la prueba o sin ella, la causa /ueda en estado de fallo, el Director
6e*ional, no tiene plazo para dictar la sentencia.
Per% el $r#9*"l /'>: del Cdig Tri!"#$ri% puede el contribuyente en
cual/uier momento solicitar /ue se dicte sentencia y si no se ;ace dentro del
plazo de %! d8as, se solicita /ue se ten*a por rec;azado el reclamo, el formular
esta peticin, puede apelar de inmediato. (n este caso del art8culo $32 del
)di*o +ributario, remite a la )orte de =pelaciones, el e9pediente con un
informe. (n la pr-ctica este procedimiento no es muy usado, por/ue, el
contribuyente lo /ue persi*ue es dilatar el proceso del reclamo, en espera de
al*una ley /ue lo fa.orezca, condonacin de intereses, multas, facilidades de
pa*o, etc.
Ar#9*"l /'>: G TeB# leg$l L De la f,acin del plazo para dictar fallo. <encido
el plazo para formular obser.aciones al o a los informes o rendidas las pruebas,
en su caso, el contribuyente podr- solicitar /ue se f,e plazo para la dictacin del
fallo, el /ue no podr- e9ceder de tres meses.
+ranscurrido el plazo anterior sin /ue se ;ubiere resuelto el reclamo, podr- el
contribuyente, en cual/uier momento, pedir se ten*a por rec;azado. =l formular
esta peticin, podr- apelar para ante la )orte de =pelaciones respecti.a, y en tal
2<
caso el Director 6e*ional conceder- el recurso y ele.ar- el e9pediente, dentro
del plazo seNalado en el art8culo $'?2, con,untamente con un informe relati.o a
la reclamacin, el cual deber- ser tomado en cuenta en los considerandos /ue
sir.an de fundamento al fallo de se*unda instancia.
L$ 5e+#e+*i$% normalmente no ;ay plazo, la sentencia tiene una parte
eB)5i#i3$% parte *+5ider$#i3$ y parte re5l"#i3$ di5)5i#i3$. (=rt8culo
$&! del ).".).), por lo *eneral la sentencia, rec;aza el reclamo, y adem-s se
puede condenar en costas, sal.o /ue el tribunal estime /ue se tu.o moti.o
plausible para liti*ar. El -$ll% 5e +#i,*$ )r *$r#$ *er#i,*$d$% 5$l3 D"e el
*+#ri!"Ae+#e .$A$ 5li*i#$d D"e 5e +#i,D"e )r *Fd"l$.
Ar#9*"l /'&: G Cme+#$ri G 6e/uisitos de las sentencias de primera
instancia, dictadas por el Director 6e*ional del SII. (l art8culo $&! del )di*o de
"rocedimiento )i.il establece cu-les son los re/uisitos de la sentencia
defniti.a, de primera o de 7nica instancia, disposicin /ue es aplicable a los
fallos /ue se dicten en los reclamos, en .irtud de lo prescrito por el art8culo $'8
del )di*o +ributario.
De *+-rmid$d *+ el *i#$d )re*e)#% en la sentencia )"ede+
di5#i+g"ir5e #re5 )$r#e5 *$)9#"l5% /ue son, a saberC )$r#e eB)5i#i3$%
)$r#e *+5ider$#i3$ A )$r#e re5l"#i3$ di5)5i#i3$. )ada una de ellas la
inte*ran determinadas menciones /ue .a estableciendo el referido art8culo $&!
del )di*o de "rocedimiento )i.il y /ue se pasa a e9plicarC
I. P$r#e eB)5i#i3$
La parte e9positi.a debe contener la indi.idualizacin completa del reclamante,
con,untamente con una relacin de los impuestos /ue se ;ubiesen li/uidado,
*irado o pa*ado y las ale*aciones o defensas del contribuyente. Si se reclama
de una resolucin, deber- indicarse su n7mero, fec;a y ofcina /ue la dict.
Desarrollando este enunciado, puede decirse /ue en la parte e9positi.a del fallo
se distin*uen tres fasesC

$) I+di3id"$liI$*i+ del *+#ri!"Ae+#e. (sta indi.idualizacin debe ser
completa y comprendeC nombre, apellidos, profesin u ofcio y domicilio del
contribuyente y de su mandatario.
Tr$#C+d5e de )er5+$5 6"r9di*$5% se indi.idualizar- tambi:n su
representante. (sta indi.idualizacin del contribuyente es e.identemente
necesaria, por/ue deben entenderse con :l todas las dili*encias del ,uicio y a :l
afectar-n los resultados de la sentencia. Interesa, por tanto, /ue el reclamante
en la respecti.a causa tributaria sea una persona perfectamente indi.idualizada.
=dem-s, la mencin del domicilio determinar- a/uella ofcina del Ser.icio /ue
sea competente para conocer el ,uicio.
?) L$ rel$*i+ de l5 im)"e5#5 D"e 5e ."!iere+ liD"id$d% *irado, pa*ado o
de la resolucin reclamada.L E5#$ rel$*i+ e5 im)r#$+#95im$ )$r$ el
)5#erir -$ll de l$ *$"5$, por/ue representa la materia sobre la /ue .ersar-
el ,uicio, lo /ue en t:rminos procesales se denomina K*"e5#i+
*+#r3er#id$K. =l decir /ue debe contenerse la relacin de los impuestos /ue
se ;ubiesen *irado, li/uidado o pa*ado, se entiende /ue la sentencia en esta
parte debe e9presar la denominacin le*al del impuesto, con la cita de la ley
/ue lo establece> el n7mero y fec;a de las li/uidaciones, de las rdenes de
in*reso *iradas y de los comprobantes de pa*o respecti.os y el per8odo en /ue
se ;an de.en*ado los tributos, antecedentes :stos /ue .ienen a determinar la
ley aplicable al caso y si los impuestos o sanciones se encuentran o no
prescritos. =simismo, se indicar- cual/uier otro antecedente /ue se estime
2'
necesario para la me,or resolucin del caso, como ser la fec;a en /ue se notifc
la li/uidacin.
) L$ rel$*i+ de l$5 $leg$*i+e5 .e*.$5 3$ler )r el *+#ri!"Ae+#e A de
l$5 )e#i*i+e5 D"e -rm"le e+ -rm$ )ri+*i)$l 5"!5idi$ri$ G (n relacin
con esta fase, la parte e9positi.a de la sentencia debe contener, adem-s de la
enunciacin bre.e de las ale*aciones /ue ;ace .aler el contribuyente, las
peticiones /ue formule.
Las ale*aciones o defensas son las consideraciones de ;ec;o y de derec;o /ue
el contribuyente in.oca para des.irtuar la procedencia del impuesto /ue se le
determina, en razn de la ile*alidad de :stos, o por ser diferentes o no e9istir los
;ec;os /ue le dieron ori*en al cobro.
L$ rel$*i+ de l$ )$r#e eB)5i#i3$ de!e $!$r*$r% en forma sint:tica, todas
las defensas, ale*aciones y peticiones formuladas por el contribuyente, ya /ue
su omisin impedir- su posterior y adecuada re.isin por el Departamento de
6esoluciones de la Subdireccin Aur8dica y puede dar mar*en a /ue se incurra en
el mismo .icio en la parte resoluti.a, /uedando, en consecuencia, sin resol.erse,
en forma inte*ral, el asunto contro.ertido.
I*ualmente, en la )$r#e eB)5i#i3$ de!erC de6$r5e *+5#$+*i$ de l$
+#i,*$*i+ .e*.$ $l re*l$m$+#e% de los informes e.acuados por los
funcionarios respecti.os y de las obser.aciones formuladas por a/u:l a los
aludidos informes.
') Deber- e9presarse, adem-s, 5i .$ 5id + re*i!id$ l$ *$"5$ $ )r"e!$ A%
en caso afrmati.o, /ue se rindi por el reclamante o denunciado, la /ue rola a
fo,as... de los autos.
Pr 7l#im% se de,ar- constancia, en la parte e9positi.a, de la -e*.$ e+ D"e 5e
i+#er)"5 el re*l$m A 5i 5e e-e*#" de+#r de l5 )l$I5 leg$le5
re5)e*#i35.
II. P$r#e *+5ider$#i3$
Los n7meros '2 y 32 del art8culo $&! del )di*o de "rocedimiento )i.il se
referen a la parte considerati.a de la sentencia defniti.a de primera o de 7nica
instancia y e9presan /ue ella debe contenerC
Q'2 Las consideraciones de ;ec;o o de derec;o /ue sir.en de fundamento a la
sentencia>

3) L$ e+"+*i$*i+ de l$5 leAe5% y en su defecto de los principios de e/uidad, con
arre*lo a los cuales se pronuncia el falloQ.
L$ )$r#e *+5ider$#i3$ de l$ 5e+#e+*i$ re3i5#e e5)e*i$l im)r#$+*i$% ya
/ue ella es el fundamento en /ue se apoya la decisin del asunto contro.ertido,
/ue se contiene en la parte resoluti.a, como se e9plicar- m-s adelante.

Di*.5 -"+d$me+#5 G de .e*. de dere*. G deben ser desarrollados en
un orden l*ico, de modo /ue representen con toda fdelidad el proceso mental
/ue ;a debido desple*ar el sentenciador para lle*ar a las conclusiones /ue el
fallo sienta. =s8, se iniciar- la parte considerati.a con el establecimiento de los
;ec;os, la .alorizacin de la prueba y la aplicacin del derec;o.
E5#$ )$r#e de l$ 5e+#e+*i$ + 5l #ie+e im)r#$+*i$ 6"r9di*$ )$r$ l$
re3i5i+ D"e .$!rC de )r$*#i*$r el De)$r#$me+# de Re5l"*i+e5 de l$
S"!dire**i+ J"r9di*$, sino tambi:n para el propio contribuyente, por cuanto
la fuerza de con.iccin /ue emane del fallo, es posible /ue conduzca a su
22
acatamiento y, en caso de /ue en contra de :l se dedu,ere el recurso de
apelacin, lle.e a su confrmacin por el +ribunal de =lzada.
)omo ;emos .isto, la parte considerati.a de la sentencia de primera instancia
debe contener, en primer t:rmino, las consideraciones de ;ec;o y de derec;o
en /ue se fundamenta el fallo.
Se ;ar- a continuacin una bre.8sima reseNa de ambas clases de fundamentos.
$@ C+5ider$*i+ de .e*..G (n esta parte de la sentencia se debe establecer
con claridad y precisin los ;ec;os pertinentes sobre los /ue .ersa el asunto
/ue debe resol.erse, como i*ualmente los fundamentos /ue ;an dado ori*en al
cobro.
E+ 5eg"id$% de!e di5#i+g"ir5e *"Cle5 .e*.5 .$+ 5id $*e)#$d5 )r l$5
)$r#e5 L Ser.icio y contribuyentesL y cu-les no lo ;an sido. 6especto de los
primeros, como no e9iste contro.ersia se deben dar por establecidos y no es
necesario, por tanto, entrar a analizarlos.
C+ rel$*i+ $ l5 .e*.5 e+ D"e eBi5#e *+#r3er5i$% esto es, los /ue son
discutidos por las partes e inciden sobre los fundamentos del asunto a
resol.erse, cada uno de ellos deber- e9aminarse separadamente si ello fuere
necesario para su encadenamiento l*ico.
= continuacin, 5e de!erC .$*er "+$ !re3e me+*i+ de l$ )r"e!$
re+did$% seNalando los puntos sobre los /ue ella .ers o si no se recibi la
causa a prueba, se indicar- por /u: se omiti este tr-mite.
I*ualmente, en esta parte de la sentencia corresponde analizar, adem-s del
reclamo interpuesto por el contribuyente, las obser.aciones /ue :ste ;ubiere
formulado al a los informes puestos en su conocimiento, de acuerdo con el
inciso fnal del art8culo $? del )di*o +ributario, siempre, naturalmente, /ue
dic;as obser.aciones constituyan nue.os ar*umentos no in.ocados en los
escritos de reclamo.
!@ C+5ider$*i+e5 de dere*..G (st-n constituidas por los fundamentos
le*ales y principios de car-cter ,ur8dico /ue inciden en la materia contro.ertida.
+ienen, entre otros, este car-cter, las consideraciones /ue se deben efectuar al
e9aminar, analizar y .alorizar la prueba rendida. Slo una .ez efectuada esta
ponderacin de la prueba, el sentenciador estar- en condiciones de establecer
cu-les son los ;ec;os /ue deben tenerse por .erdaderos.
*@ E+"+*i$*i+ de l$5 leAe5 A, en su defecto, de los principios de e/uidad, con
arre*lo a los cuales se pronuncia el fallo.L (n conformidad al 12 3 del art8culo
$&! del )di*o de "rocedimiento )i.il, las sentencias deben mencionar en
forma bre.e y precisa las leyes, decretos, re*lamentos, resoluciones
dele*atorias de facultades e instrucciones del Ser.icio, con arre*lo a los cuales
se dicte el fallo. (sta cita debe ;acerse indicando, en lo posible, el n7mero y
fec;a de publicacin en el Diario #fcial del respecti.o cuerpo ,ur8dico /ue se
aplica. Si se trata de resoluciones dele*atorias de facultades, su n7mero y
fec;a.
III. P$r#e di5)5i#i3$ re5l"#i3$
(n 12 5 del art8culo $&!2 del )di*o de "rocedimiento )i.il, dispone /ue las
sentencias deben contenerC KL$ de*i5i+ del $5"+# *+#r3er#idK.
Tr$#C+d5e de 6"i*i5 #ri!"#$ri5% se resol.er-n todos los tributos cuyo
cumplimiento se persi*a y los puntos reclamados por el contribuyente, pudiendo
2>
omitirse 7nicamente la resolucin de a/uellos puntos /ue sean incompatibles
con los aceptados. (sto es, por e,emplo, si el contribuyente ale*a la
improcedencia del impuesto /ue se le cobra y, en subsidio, opone prescripcin
de la accin, bastar- con /ue el fallo acepte la primera ale*acin para /ue no
sea necesario /ue se pronuncie sobre la se*unda, por ser ambas incompatibles.
(s importante destacar /ue la parte dispositi.a o resoluti.a, por ser a/uella en
/ue se falla lo discutido, debe ser completa, e9pres-ndose /u: puntos de los
reclamados se aceptan y cu-les se rec;azan. (n otros t:rminos, el fallo no
puede limitarse a e9presar en su parte dispositi.a, como ;a acontecido, /ue K.$
l"g$rK% K+ .$ l"g$rK% por ser :sta una manera /ue no se a,usta a las
instrucciones e9istentes sobre el particular, y /ue son las /ue se ;an e9presado
m-s arriba.
6especto de las sentencias /ue aco*en parcialmente un reclamo, en la parte
resoluti.a de la sentencia deber- insertarse la fraseC K4$ l"g$r e+ )$r#e $ l
5li*i#$dK% indic-ndose a continuacin los puntos detallados en /ue se aco*e
la reclamacin y cit-ndose los puntos respecti.os del fallo en /ue se tratan los
puntos en cuestin, para terminar con la frase *en:rica deC KN .$ l"g$r e+ l
demC5K.
=simismo, en esta parte deber- f,arse la cuant8a del reclamo, de acuerdo con lo
dispuesto en el art8culo $&2 del )di*o +ributario. La f,acin de cuant8a tiene
especial importancia, ya /ue ello permitir- conocer si la #fcina del Ser.icio /ue
dict la resolucin actu o no dentro de su competencia, en relacin a la cuant8a
dele*ada por la respecti.a Direccin 6e*ional. +ambi:n re.iste importancia para
los efectos de la procedencia o improcedencia del recurso de casacin en el
fondo en contra de la sentencia de se*unda instancia, conforme lo dispuesto
por el art8culo &5& del )di*o de "rocedimiento )i.il.
Pr 7l#im% se deber- indicar en la parte resoluti.a del fallo con letras
may7sculas, la e9presin QPOR ORDEN DEL DIRECTOR REGIONALK% cuando
se dicte la resolucin en .irtud de facultades dele*adas.
RECURSO QUE PROCEDE EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE PRIMERA
INSTANCIA
D"r$+#e el re*l$m )r*ede el re*"r5 de re)5i*i+% se i+#er)+e
de+#r de "+ )l$I de dieI d9$5, =rticulo $2 del )di*o +ributario, tambi:n
se puede interponer el re*"r5 de re)5i*i+ A $)el$*i+ *+#r$ 5e+#e+*i$
/ue declaren improcedente el reclamo o ;a*an imposible su continuacin,
contra el fallo de primera instancia )r*ede+ l5 re*"r55% de $*l$r$*i+%
re*#i,*$*i+ A e+mie+d$% el re*"r5 de re)5i*i+% el re*"r5 de
$)el$*i+. T$+# el re*"r5 de re)5i*i+ *m de $)el$*i+ #ie+e "+
)l$I de /( d9$5% contados desde su notifcacin, para interponerlo, tambi:n
se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del recurso de
reposicin. (l plazo para apelar no se suspende con el recurso de reposicin.

Ar#9*"l /'0: G Cme+#$ri G 6ecursos procesales en contra de las
resoluciones dictadas en primera y se*unda instancias.

4anual de SII., <olumen <, "-rrafo 35?3C Del estudio correlati.o de .arios
preceptos del )di*o +ributario (art8culos $, $3, $8, $%, $'!, $'$, $'?, $'
y $'3), se desprende /ue proceden los si*uientes recursos en contra de las
resoluciones /ue se seNalan.
Re5l"*i+e5 di*#$d$5 e+ )rimer$ i+5#$+*i$. 4anual del SII., <olumen <,
"-rrafo 35?3.!$C
2E
(=) Re5l"*i+e5 D"e 5e di*#e+ d"r$+#e l$ #r$mi#$*i+ del re*l$m.G (sta
clase de resoluciones slo son susceptibles del recurso de reposicin, el cual
deber- interponerse dentro del t:rmino de $! d8as, contados desde la
notifcacin correspondiente.
(D) Re5l"*i+e5 D"e de*l$re+ im)r*ede+#e el re*l$m .$g$+
im)5i!le 5" *+#i+"$*i+.G (stas resoluciones son susceptibles de los
recursos de re)5i*i+ A de $)el$*i+% los /ue deben entablarse dentro
del )l$I de /( d9$5% contados desde la notifcacin.
Si se interpusieren ambos, deber-n serlo con,untamente, entendi:ndose la
apelacin en subsidio de la reposicin.
La resolucin /ue falle la reposicin no es susceptible de recurso al*uno, sin
per,uicio de la apelacin /ue se ;ubiere deducido subsidiariamente.
()) Re5l"*i+e5 D"e #ie+e+ )r re*.$I$d el re*l$m.G (l )di*o
+ributario *+*ede $l re*l$m$+#e el dere*. $ 5li*i#$r 5e ,6e "+ )l$I
)$r$ l$ di*#$*i+ del -$ll de )rimer$ i+5#$+*i$. +ranscurrido dic;o
plazo sin /ue se ;ubiere resuelto la reclamacin, puede pedirse, adem-s,
/ue se ten*a por rec;azado el reclamo, apel-ndose, al mismo tiempo, de la
resolucin /ue .a a ;acer tal declaracin.
(D) Re5l"*i+e5 D"e -$lle+ el re*l$m (sentencias defniti.as). (n contra de
la sentencia defniti.a de primera instancia /ue falle el reclamo L dictada por
el Director 6e*ional /ue corresponda o por el funcionario del Ser.icio /ue
obre Q"or orden del Director 6e*ionalL proceden los si*uientes recursosC
?/@ A*l$r$*i+% $greg$*i+ re*#i,*$*i+.G (l )di*o +ributario no indica
dentro de /u: plazo debe interponerse este recurso, del cual debe conocer
el mismo +ribunal /ue dict la resolucin impu*nada. De acuerdo con el
)di*o de "rocedimiento )i.il, le*islacin supletoria, es necesario ;acer un
distin*oC Si es el +ribunal el /ue, de ofcio, pretende aclarar, a*re*ar o
rectifcar la resolucin, slo puede ;acerlo dentro de los 3 d8as si*uientes a
la primera notifcacin> en cambio, las partes pueden solicitarlo en cual/uier
tiempo, mientras no se cumpla la sentencia (=rt8culos $8? y $8' de dic;o
)di*o).
?<@ Re)5i*i+.G (ste recurso debe entablarse dentro del plazo de $! d8as,
contados desde la notifcacin respecti.a, y de :l conoce tambi:n el +ribunal
/ue dict la resolucin impu*nada.
(l recurso de reposicin no procede en contra de las sentencias a /ue se refere
el art8culo $%2, inciso primero, del )di*o +ributario, *"$+d F5#$5 5e
e+*"e+#r$+ ,rme5 e6e*"#ri$d$5. Lo anterior, en atencin a /ue no es
procedente en este caso aplicar en forma supletoria el art8culo $8$, inciso
primero, del )di*o de "rocedimiento )i.il /ue concede el recurso citado en
contra de los autos y decretos frmes si se ;acen .aler nue.os antecedentes. (n
efecto, al conceder el )di*o del ramo este recurso en contra de sentencias
defniti.as o /ue declaren improcedente el reclamo o ;a*an imposible su
continuacin, contempl una situacin e9cepcional con relacin al )di*o de
"rocedimiento )i.il, razn por la cual deben primar las normas especiales del
)di*o +ributario sobre las del derec;o com7n, en lo /ue a procedencia y plazo
de interposicin del recurso se refere.
?'@ A)el$*i+.G (ste recurso se entabla tambi:n ante el +ribunal /ue dict la
sentencia recurrida, dentro del mismo plazo seNalado en el n7mero anterior,
pero su conocimiento y fallo corresponden a la )orte de =pelaciones
respecti.a.
21
Si se interpusieren los recursos de reposicin y de apelacin deber-, serlo
con,untamente, entendi:ndose la apelacin en subsidio de la reposicin.
(l t:rmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, a*re*acin
o rectifcacin /ue se deduzca, a /ue se refere el 12 $.
La resolucin /ue falle la reposicin no es susceptible de recuso al*uno, sin
per,uicio de la apelacin /ue se ;ubiere deducido subsidiariamente.
?2@ C$5$*i+ e+ -rm$ A $+"l$*i+ de ,*i. N )r*ede.G De acuerdo con
el art8culo $'!2 del )di*o +ributario, en contra de la sentencia de primera
instancia no proceder- el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de
ofcio. Los .icios en /ue se ;ubiere incurrido, deber-n ser corre*idos por el
+ribunal de =pelaciones /ue corresponda.
?>@ Re*"r5 de .e*..G (l recurso de ;ec;o ;a sido re*lamentado por di.ersas
disposiciones del )di*o de "rocedimiento )i.il, /ue en materia tributaria
podr8a defnirse como un medio /ue establece la ley para /ue el reclamante,
cuya apelacin ;a sido dene*ada por el Director 6e*ional, pueda pedir
directamente a la )orte de =pelaciones respecti.a /ue enmiende lo resuelto
con arre*lo a derec;o.
Interpuesto el recurso de ;ec;o, la )orte debe ordenar al Director 6e*ional /ue
informe sobre el asunto en /ue se ;a dene*ado la apelacin, pudiendo disponer,
adem-s, /ue se remita el e9pediente, cuando lo estime necesario para la
acertada resolucin del recurso.
L"eg de 3i5#$ l$ *$"5$% y teniendo presente lo informado por el Director
6e*ional, la )orte resuel.e si declara admisible o no el recurso de apelacin.
Si l$ Cr#e $*ge el re*"r5% debe comunicarlo al Director 6e*ional,
disponiendo el en.8o del proceso, en caso de /ue no ;ubiere sido remitido ,unto
con el informe. 6ecibido el e9pediente, la )orte le dar- la tramitacin
correspondiente como apelacin.
)uando sucede /ue la )orte confrma lo resuelto por el Director 6e*ional,
dene*ando tambi:n la apelacin deducida, debe i*ualmente comunicarlo al
tribunal de primera instancia, de.ol.iendo el e9pediente cuando :ste ;ubiere
sido ele.ado ,unto con el informe. (n tal e.ento, l$ 5e+#e+*i$ de )rimer$
i+5#$+*i$ D"ed$ ,rmeH pasa a ser sentencia de t:rmino.
?E@ Re*"r5 de D"e6$.G = ,uicio de esta Direccin 1acional no procede recurrir
de /ue,a en contra de los Directores 6e*ionales, ante el Director 1acional del
Ser.icio ni ante la )orte de =pelaciones respecti.a, por las actuaciones
,urisdiccionales /ue cumplan durante la tramitacin de los reclamos, ni por
los fallos /ue dicten en el e,ercicio de esta funcin.
(() Re5l"*i+e5 D"e di5)+g$+ $*l$r$*i+e5% $greg$*i+e5
re*#i,*$*i+e5.G )ontra las resoluciones /ue dispon*an aclaraciones,
a*re*aciones o rectifcaciones a un fallo dictado por el Director 6e*ional (o
por el funcionario /ue obre Qpor orden del Director 6e*ionalQ), procede el
recurso de apelacin.
L$ $)el$*i+ #ie+e D"e 5er -"+d$d$% debe indicar los fundamentos de ;ec;o
y de derec;o. Si lle*ara ;aber al*7n .icio lo corri*e la )orte de =pelacin. 1o
.uel.e al Director 6e*ional.
TRAMITACION DEL RECLAMO TRIBUTARIO EN LA CORTE DE
APELACIONES% a/u8 no es necesario ;acerse parte como en otros ,uicios ci.iles
2&
en /ue ;ay un plazo de cinco d8as para ello, por lo /ue lue*o de in*resado el
e9pediente a la )orte, pasa a la sala tramitadora, /ue es la /ue obser.a si ;a
cumplido los re/uisitos de la apelacin, lo declara admisible, y se dicta decreto
de autos en relacin. , en espera de la <ista de la )ausa.
L$ 3i5#$ de *$"5$% im)li*$ #re5 e#$)$58
a) (l anuncio de la causa>
b) 6elacin de la causa> y
c) Los =le*atos. (! minutos por cada parte como m-9imo)

Termi+$d$ l$ 3i5#$ de l$ *$"5$% .iene el acuerdo, /ue es la sentencia de
se*unda instancia. (=rt8culo 8'2 y si*uientes del ).#.+.).
C+#r$ el -$ll de 5eg"+d$ i+5#$+*i$ )r*ede+ l5 5ig"ie+#e5 re*"r55
)$r$ $+#e l$ EB*m$. Cr#e S")rem$8
a) 6ecurso de )asacin en la 0orma> y
b) 6ecurso de )asacin en el 0ondo.
Se ri*en por las normas *enerales del ).".)., cuidando /ue cuando inter.en*a el
)onse,o de Defensa del (stado, eBi5#e "+$ i+#er)re#$*i+ e+ el 5e+#id de
D"e el )l$I )$r$ i+#er)+er el re*"r5 e5 de /> d9$5 *rrid5% con lo
/ue en la pr-ctica, muc;os 6ecursos de )asacin, ;an sido declarado
Inadmisibles, por estar interpuestos fuera del plazo.
E+ el Re*"r5 de C$5$*i+ e+ l$ ;rm$% en materia +ributaria, e9iste una
causal adicional /ue permite el ).".)., y /ue es la /ue se seNala en el art8culo
$'32 del )di*o +ributario, /ue ;abla del 6ecurso de )asacin, y /ue es causal
de interposicin del 6ecurso de )asacin en la 0orma, consistente en la omisin
en el fallo de se*unda instancia de consideraciones sobre el informe a /ue se
refere el art8culo $32 del )di*o +ributario, a/uel /ue permit8a /ue se ten*a
por rec;azado el 6eclamo +ributario.
L"eg 3ie+e el -$ll del Re*"r5 de C$5$*i+% ya sea rec;azando o
aco*iendo el 6ecurso. (ste recurso de casacin no constituye instancia.
JUICIO EJECUTIVO
E5#e e5 el *!r e6e*"#i3 de l5 im)"e5#5% art8culos $582 al $%$2 del
)di*o +ributario, este ,uicio consta de dos partesC
$) Primer$ e#$)$% ante la +esorer8a Heneral de la 6ep7blica>
?) Seg"+d$ e#$)$% ante los +ribunales #rdinarios de Austicia.

A+#e l$ Te5rer9$ de l$ Re)7!li*$8 )omo todo ,uicio e,ecuti.o, re/uiere de un
titulo e,ecuti.o, se ;abla normalmente /ue el *iro de impuesto, constituye el
t8tulo e,ecuti.o. =l efecto, la +esorer8a, lo incluye en la llamada Nmi+$ de
De"dre5 Mr55H la +esorer8a, ,unto a los contribuyentes morosos, en esta
1mina de Deudores 4orosos, le 5ir3e *m #9#"l e6e*"#i3% para
e,ecutarlos en forma con,unta.
"ara suspender este procedimiento se*7n lo /ue seNala el =rticulo $'&2 del
)di*o +ributario, paralelamente, en el sentido de /ue cuando e9iste reclamo
pendiente en la )orte de =pelaciones, se solicita la suspensin del
procedimiento, y sale un ofcio de la )orte, /ue ordena suspender el
procedimiento de cobro de ;asta seis meses. Si no se pide la suspensin en la
)orte, el apremio si*ue su curso normal, embar*o y remate, por eso es
20
importante solicitar la suspensin del cobro de los impuestos reclamados ante la
)orte de =pelaciones.
El Gir Nmi+$ de De"dre5 Mr55% #i#"l e6e*"#i3% +esorer8a notifca
al contribuyente, se despac;a M$+d$mie+# de E6e*"*i+ A Em!$rgH esta
resolucin, al notifcarlo se re/uiere de pa*o, si el deudor no pa*a, en ese
mismo momento se le traba embar*o, sobre cual/uier bien, incluso puede ser la
remuneracin /ue e9ceda de 3 @+4., del embar*o se le.anta un acta, esta toda
la f*ura de la fuerza p7blica, a/u8 no .ale oponerse al embar*o, por/ue de
acuerdo al articulo $&?2 del )di*o +ributario, en los procesos a /ue se refere el
)di*o +ributario, el au9ilio de la fuerza p7blica se prestar- por el funcionario
/ue corresponda a re/uerimiento del 6ecaudador 0iscal con la sola e9;ibicin de
la resolucin de la +esorer8a )omunal. (l funcionario de la +esorer8a es 4inistro
de 0e.
(n esta instancia el contribuyente tiene un )l$I de /( d9$5% desde la
notifcacin, )$r$ )+er5e $ l$ e6e*"*i+% )+ie+d eB*e)*i+e5. (l
art8culo $&&2 del )di*o +ributario, nos seNala slo tres e9cepcionesC
$) (l pa*o de la deuda>
?) La prescripcin> y
) La de no empecer el t8tulo al e,ecutado.
E+ F5#e 7l#im *$5% /uiere decir /ue no le es oponible el t8tulo al e,ecutado, y
no se puede discutirse la e9istencia de la obli*acin, y adem-s, como re/uisitos,
debe aparecer re.estida de fundamento plausible, y debe fundarse en un
antecedente escrito, en caso contrario se rec;aza.
Las otras e9cepciones para ,uicios e,ecuti.os seNaladas en el ).".)C, se pueden
presentar para /uedar reser.adas para un procedimiento ordinario. 6ecibida la
oposicin por la +esorer8a, la facultad de ella es bastante limitada, pues slo
puede pronunciarse sobre la e9cepcin de pa*o, y slo para aco*erla, articulo
$&82 del )di*o +ributario. Si es otra de las e9cepciones seNaladas, el +esorero
remite el e9pediente al =bo*ado "ro.incial, /ue tambi:n es un funcionario de
+esorer8a, plazo para en.iarlo 3 d8as, el =bo*ado pro.incial, lo /ue ;ace en el
fondo es de comprobar si el e9pediente se encuentra completo y en especial se
.a a pronunciar mediante una resolucin fundada a cerda de las e9cepciones o
ale*aciones opuestas> y lue*o, debe remitir el e9pediente al +ribunal #rdinario,
es decir, a/u8 empieza la se*unda fase. =rt8culo $&%2 el )di*o +ributario.
A+#e l5 Tri!"+$le5 Ordi+$ri5 de J"5#i*i$% /ue de acuerdo al art8culo $8!2
del )di*o +ributario, el ,uez de letras de mayor cuant8a, del domicilio del
demandado a la fec;a del re/uerimiento de pa*o, lue*o .a a la )orte de
=pelaciones, /ue es competente en se*unda instancia. (n *eneral, a/u8 se
aplican las normas del ).".)., de acuerdo al art8culo $8$2 del )di*o +ributario.
Lue*o .iene el fallo, de las e9cepciones opuestas, y se notifca por c:dula a las
partes.
El re*"r5 de $)el$*i+ /ue se interpon*a, suspende la e,ecucin en ambos
efectos, sin embar*o, es necesario /ue el contribuyente /ue se est- apelando,
consi*ne una suma e/ui.alente a la T parte de la deuda, sino se contin7a con
la e,ecucin.
OTRAS NORMAS QUE ESTQN DENTRO DEL JUICIO EJECUTIVO.
L D"e di*e rel$*i+ *+ l$5 -$*ilid$de5 de )$g. "ara el contribuyente con
impuestos atrasados, estos son los /ue se llaman con.enios de pa*o, de
acuerdo con el art8culo $%?2 del )di*o +ributario, lo importante es /ue no
pueden ser por deudas anticipadas, se tiene /ue estar debiendo impuestos y no
pidiendo facilidades por deudas futura> las facilidades de pa*o son ;asta por un
>(
aNo. 1o procede las facilidades de pa*o por los impuestos su,eto a retencin o
recar*o. (Impuesto @nico +raba,adores o Impuesto al .alor =*re*ado (I<=)).
Ar#9*"l /0<: G Cme+#$ri G La concesin de con.enios de pa*os de
impuestos adeudados se encuentra suspendida. 4ediante instructi.o interno,
de $5L$!L8!, la +esorer8a Heneral de la 6ep7blica orden suspender por tiempo
indefnido el otor*amiento de los con.enios a /ue se refere el art8culo $%?2 del
)di*o +ributario. Dic;a suspensin la fundament en /ue la concesin de
con.enios constituye una facultad discrecional del 0isco, se*7n lo establecido en
el citado art8culo y en el art8culo & del D.L. 12 $.?5, publicado en el Diario
#fcial de ?8L$$L&3. (l D.L. 12 $.?5, #r*-nico de =dministracin 0inanciera del
(stado, en su art8culo &, disponeC Q(l Ser.icio de +esorer8as podr- otor*ar
facilidades y suscribir con.enios de pa*o con los deudores morosos del Sector
"7blico, de acuerdo a las modalidades establecidas en el )di*o +ributario,
cual/uiera /ue sea la naturaleza del cr:dito.
De*l$r$*i+e5 de i+*!r$!ilid$d. Se refere a la facultad /ue tiene el
tesorero *eneral de la 6ep7blica de declarar incobrable un impuesto. (=rt8culo
$%52 del )di*o +ributario).
L$5 de"d$5 5eme5#r$le5 de m+# + 5")erir $l /(O de "+$ "+id$d
#ri!"#$ri$ me+5"$l. (12 $ del art8culo $%52 del )di*o +ributario)
Las de un monto superior al $!O de una unidad tributaria mensual, siempre /ue
re7nan los si*uientes re/uisitosC
a) Mue ;ayan transcurrido dos aNos desde la fec;a en /ue se ;ayan ;ec;o
e9i*ibles>
b) Mue se ;aya practicado ,udicialmente el re/uerimiento de pa*o del deudor, y
c) Mue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan ;acerse efecti.as.
Las de a/uellos contribuyentes cuya insol.encia ;aya sido debidamente
comprobada, con tal /ueC (12 ? del art8culo $%52 del )di*o +ributario)
a) Se ;aya practicado ,udicialmente el re/uerimiento de pa*o del deudor> y
b) Mue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan ;acerse efecti.as. (12 ? del
art8culo $%52 del )di*o +ributario)>
Las de los contribuyentes fallidos /ue /ueden impa*os una .ez li/uidados
totalmente los bienes. (12 del art8culo $%52 del )di*o +ributario)>
Las de los contribuyentes /ue ;ayan fallecido sin de,ar bienes. (12 ' del art8culo
$%52 del )di*o +ributario)>
Las de los contribuyentes /ue se encuentren ausentes del pa8s tres o m-s aNos,
siempre /ue no se conozcan bienes sobre los cuales puedan ;acerse efecti.as.
(12 3 del art8culo $%52 del )di*o +ributario)>
Las deudas por impuestos territoriales, /ue no alcanzaren a ser pa*adas con el
precio obtenido en subasta p7blica del predio correspondiente. (12 5 del art8culo
$%52 del )di*o +ributario)>
Las /ue correspondan a contribuyentes /ue ;ayan deducido /uerella por ;aber
sido estafados o defraudados en dineros entre*ados para el pa*o de impuestos
determinados, y siempre /ue se ;aya condenado a los culpables por sentencia
/ue se encuentra e,ecutoriada. (12 & del art8culo $%52 del )di*o +ributario).
>/
Ar#9*"l /0E: G TeB# Leg$l P ("arte "ertinente). La declaracin de
incobrabilidad. La declaracin de incobrabilidad slo podr- efectuarse por
a/uella parte /ue no e9ceda, en los impuestos mensuales o espor-dicos, de 3!
unidades tributarias mensuales por cada per8odo o impuesto> y en los
impuestos anuales, en a/uella parte /ue no e9ceda a $?! unidades tributarias
mensuales por cada per8odo.
Los contribuyentes /ue ;ayan deducido la /uerella a /ue se refere el inciso
primero de este n7mero, podr-n solicitar al tribunal /ue la est: conociendo la
suspensin del cobro ,udicial de los impuestos respecti.os.
(l tribunal podr- ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los
impuestos, por un plazo determinado /ue podr- ser reno.ado, pre.io informe
del Ser.icio de +esorer8as y siempre /ue se ;aya dictado auto de procesamiento.
La suspensin cesar- de pleno derec;o, cuando se de,e sin efecto el auto de
procesamiento o se dicte sobreseimiento temporal o defniti.o o sentencia
absolutoria. (l tribunal deber- comunicar de inmediato la ocurrencia de
cual/uiera de estas circunstancias, al Ser.icio de +esorer8as, mediante ofcio.
Decretada la suspensin del cobro ,udicial no proceder- el abandono del
procedimiento en el ,uicio e,ecuti.o correspondiente, mientras subsista a/u:lla.
Las sumas /ue en razn de los impuestos adeudados se ;ayan in*resado en
arcas fscales no dar-n derec;o a de.olucin al*una.
(n el caso /ue los contribuyentes obten*an de cual/uier modo la restitucin de
todo o parte de lo estafado o defraudado, deber-n enterarlo en arcas fscales
dentro del mes si*uiente al de su percepcin. "ara todos los efectos le*ales las
sumas a enterar en arcas fscales se considerar-n impuestos su,etos a
retencin.
1o ser- aplicable el inciso se*undo del art8culo $%&2, a lo dispuesto en este
n7mero.
E+ re5"me+ 5e re,ere $ l5 *+#ri!"Ae+#e5 D"e .$+ 5id e5#$-$d5.
Ar#9*"l /E0: G Cme+#$ri G )oncepto, tipos y caracter8sticas del ,uicio
e,ecuti.o. Auicio e,ecuti.o. 6ecordemos /ue con el nombre de K6"i*iK se
conoce a todo conUicto entre partes, sometido al conocimiento de un tribunal.
(lementos para /ue e9ista ,uicio sonC las partes, el ob,eto o materia de
contro.ersia y el tribunal.
(9isten diferentes tipos de ,uicio, entre los /ue podemos citarC el 6"i*i
rdi+$ri% /ue es el /ue com7nmente se .entila ante los +ribunales> el 6"i*i
e6e*"#i3, /ue se caracteriza por lo bre.e de su procedimiento> el 6"i*i de
$rre+d$mie+#% establecido para dirimir los asuntos /ue tienen relacin con
los contratos de arrendamiento y sus desa;ucios, etc. )ada una de estas clases
de ,uicio tiene un procedimiento especial para su tramitacin y re*las /ue le
son propias.
(l procedimiento contemplado para la cobranza de impuestos morosos es una
.ariante de ,uicio e,ecuti.o en las obli*aciones de dar. Se trata de un
procedimiento especial, establecido en el )di*o +ributario ba,o el nombre de
)obro (,ecuti.o de las #bli*aciones +ributarias de Dinero> e9presin esta
7ltima /ue sir.e para de,ar en claro /ue e9isten otras obli*aciones tributarias
/ue no si*nifcan desembolso de dinero (por e,emploC lle.ar y e9;ibir libros de
contabilidad, emitir boletas, facturas y *u8as, etc.).
><
)uando no e9istan normas sufcientes en el )di*o +ributario, el art8culo $%!,
inciso ?2, pre.iene /ue se aplicar-n las re*las /ue aparecen en el )di*o de
"rocedimiento )i.il, entre las /ue se cuentan, precisamente, las normas del
,uicio e,ecuti.o de las obli*aciones de dar.
(l ,uicio e,ecuti.o es un proceso en /ue se trata de obtener el cumplimiento o
e,ecucin de un ;ec;o /ue el deudor no cumpli en su oportunidad y /ue
consiste en el pa*o de la deuda.
E+#re 5"5 *$r$*#er95#i*$5% )dem5 *i#$r l$5 5ig"ie+#e58
a) Se trata de un procedimiento /ue tiene sus normas propias de tramitacin>
b) +iene por ob,eto el cumplimiento de obli*aciones acreditadas por un
documento de indudable fe>
c) (l medio o .8a /ue utiliza para obtener su cumplimiento es el apremio, /ue
puede tomar dos formas diferentesC real, si recae sobre los bienes del
contribuyente, o corporal, si se ;ace sentir sobre la propia persona del
deudor.
Ar#9*"l /1(: P Cme+#$ri G "rimera etapa de la cobranza ,udicial de los
impuestos.
PRIMERA ETAPA DE LA COBRAN=A JUDICIAL.
D"r$*i+. =*otado el procedimiento de la )obranza =dministrati.a, /ue ;a
durado 5! d8as, esto es, pr-cticamente en el primer d8a del tercer mes despu:s
de ;aber /uedado en mora, se inicia la "rimera (tapa Audicial, mediante la
aplicacin de medidas coerciti.as.
(sta etapa tiene una duracin indeterminada y .encer- $! d8as despu:s de la
7ltima notifcacin y re/uerimiento de la nmina correspondiente, lapso en el
cual se ;a notifcado, re/uerido y embar*ado a todos los contribuyentes
morosos, /ue f*uran en la nmina y /ue lo*raron ser localizados.
O!6e#i3. La fnalidad de esta etapa consiste en obtener el pa*o de la deuda
morosa, por medio del apremio ,udicial> es decir, de medidas ordenadas por el
Auez para compeler al contribuyente el cumplimiento de sus obli*aciones
tributarias.
Dire**i+. (l +esorero 6e*ional o "ro.incial, en su car-cter de Auez
Sustanciador, diri*e u ordena las dili*encias durante esta *estin.
Se entiende por sustanciador la autoridad /ue conduce la causa o ,uicio por la
.8a procesal adecuada ;asta ponerla en una etapa m-s a.anzada de su
tramitacin.
(n este car-cter, el Auez Sustanciador emite una resolucin o pro.idencia,
conocida con el nombre de Q4andamiento de (,ecucin o (mbar*oQ, por/ue
ordena notifcar al contribuyente /ue e9iste en su contra un ,uicio e,ecuti.o> al
mismo tiempo, ordena re/uerir al contribuyente y trabar embar*o si no pa*a.
I+#er3e+*i+. Les corresponde participar en estas dili*encias ,udiciales al
+esorero 6e*ional o "ro.incial, /uien frma la nmina de deudores morosos,
actuando en el car-cter de Auez Sustanciador, /ue dicta la resolucin> al
Super.isor, /ue or*aniza el traba,o> al #fcial de )obranza y al 6ecaudador
0iscal, /uien entra en contacto directo con el contribuyente moroso, ;acia el
cual .a diri*ida la accin ,udicial.
>'
L"g$r. (l desarrollo de las acti.idades se efect7a preferentemente en el terreno
y lo realiza el 6ecaudador 0iscal, en el domicilio del contribuyente.
A*#"$*i+e5.
$) )onfeccin de la nmina de deudores morosos>
?) )ertifcacin del +esorero 6e*ional o "ro.incial>
) 6esolucin del ,uez sustanciador>
') 1otifcacin de la resolucin de mandamiento de e,ecucin y embar*o>
3) 6e/uerimiento de pa*o>
5) )onfeccin de las actas de notifcacin y re/uerimiento>
&) +rabar embar*o>
8) Le.antamiento de actas de embar*o>
%) )ertifcacin sobre e9cepciones.
C+-e**i+ de l$ +mi+$ de de"dre5 mr55. Se confecciona una
demanda con car-cter m7ltiple, /ue conten*a a todos los deudores morosos del
impuesto /ue se cobra. (s oportuno acotar /ue el art8culo $8 del )di*o de
"rocedimiento )i.il autoriza /ue en un ,uicio puedan inter.enir como
demandantes yEo demandados .arias personas.
E5#$5 +mi+$5 )"ede+ )re)$r$r5e8
Pr rde+ de rle5% como es el caso del impuesto +erritorial, tambi:n conocido
como K*+#ri!"*i+e5 de !ie+e5 r$9*e5KH
Pr rde+ $l-$!F#i* de l5 $)ellid5 de l5 *+#ri!"Ae+#e5H y
Pr rde+ de +7mer del Rl U+i* Tri!"#$ri.
E5#$5 +mi+$5 li5#$5 *+#e+drC+ l5 5ig"ie+#e5 d$#58
$) Indi.idualizacin completa del deudor y su domicilio>
?) +ipo de tributo y per8odo>
) )antidad adeudada como impuesto o sancin>
') 17mero del rol u orden de in*reso, bolet8n o documento /ue ;a*a sus .eces.
+odas las indicaciones precedentes .an ba,o la frma del +esorero )omunal
()di*o +ributario, art8culo $5%, inciso $2) y constituir- el +8tulo (,ecuti.o, es
decir, el documento /ue sir.e de base para iniciar el Auicio (,ecuti.o de
cobranza de impuestos morosos.
Cer#i,*$*i+ del Te5rer Regi+$l Pr3i+*i$l. @na .ez /ue se ;a dado
t:rmino a la nmina, el +esorero 6e*ional o "ro.incial, certifcar- /ue los
contribuyentes detallados en la nmina se encuentran a la fec;a morosos en el
pa*o del impuesto /ue se indica, m-s el rea,uste, multas e intereses penales.
Se indica el per8odo y el total a /ue ascienden las deudas y, fnalmente, la
certifcacin debe lle.ar la frma y timbre del +esorero 6e*ional o "ro.incial. =s8,
se tiene preparado el t8tulo e,ecuti.o, /ue .a a ser.ir de base o antecedente
para iniciar la cobranza ,udicial.
Ar#9*"l /1>: G Cme+#$ri G De la presentacin de e9cepciones y sus
causales en la etapa de la cobranza ,udicial.
Pre5e+#$*i+ de eB*e)*i+e5 A 5"5 *$"5$le5.
Al #Frmi+ de l$ Primer$ E#$)$ J"di*i$l% el Auez Sustanciador debe estampar
su certifcacin sobre las e9cepciones /ue se ;an presentado> es decir, de todas
>2
las defensas /ue ;aya presentado el Ke6e*"#$dK (el demandado, en un ,uicio
e,ecuti.o). (l moti.o ,ur8dico /ue el demandado ;ace .aler para .ol.er inefcaz
la accin o derec;o del demandante.
(sta certifcacin ocurre despu:s /ue se ;an a*re*ado a los autos o proceso las
actas de todas las dili*encias de notifcacin de re/uerimiento y embar*o.
Bay al*unas normas dentro del art8culo %2 y %52 del )di*o +ributario, dondeC
4$A )5i!ilid$de5 de A)remi5. Se puede aplicar el arresto de
contribuyentes infractores ;asta por $3 d8as, plazo /ue es reno.able adem-s
;asta /ue se estime necesario, ;asta /ue el contribuyente cumpla por lo /ue se
le esta sancionando> las razones por las cuales se aplica, son b-sicamenteC
a) C"$+d + *+*"rre )r 5eg"+d$ 3eI $ "+$ *i#$*i+% /ue practica el
SII. durante la in.esti*acin de un delito tributario>
b) T$m!iF+ *"$+d + lle3$+ li!r de *+#$!ilid$d estando obli*ado a
;acerlo, o lle.arlo en forma distinta a lo /ue autoriza la ley, tenerlos
atrasados los libros de contabilidad, la no e9;ibicin de estos libros o
entrabar su e9amen.
c) ;i+$lme+#e% en el caso del atraso en el pa*o de los impuestos su,etos a
retencin o recar*o.
(stos apremios son decretados por +ribunales #rdinarios )i.iles de Austicia, y el
+ribunal del )rimen en caso del atraso en el pa*o de los impuestos su,etos a
retencin o recar*o.
(n todo caso se cita al )ontribuyente a una audiencia, se le re/uiere de pa*o, si
no concurre o no pa*a se ordena el apremio.
Ar#9*"l 0': G Cme+#$ri G )oncepto de K$)remiK. 4anual del SII.,
<olumen <, "-rrafo 38$!C
El $)remi% institucin re*lamentada por el )di*o +ributario en el +8tulo I del
Libro Se*undo (=rt8culos %2 a %52), puede ser defnido como una medida
decretada por la Austicia #rdinaria, pre.io apercibimiento, /ue consiste en el
arresto del ()ontribuyente) infractor ;asta por /uince d8as, a fn de obtener el
cumplimiento de obli*aciones tributarias infrin*idas (=rt8culo %2, inciso
primero).
Debe tenerse presente /ue el apremio no es una pena propiamente tal, sino una
medida coerciti.a, /ue tiene los fnes indicados.
Ar#9*"l 0': G Cme+#$ri G 6e/uisito pre.io a la aplicacin del apremio por el
,uez. 6e/uisito pre.io a la aplicacin del apremio. =percibimiento. 4anual del
SII., <olumen <. "-rrafo 38$?.
(l )di*o establece /ue, para la aplicacin de la medida de apremio, ser-
re/uisito pre.io /ue el infractor ;aya sido apercibido en forma e9presa a fn de
/ue cumpla dentro de un plazo razonable (=rt8culo %2 inciso ?2).
O!5er3$*i+e58
(=) (l plazo razonable de /ue ;abla el )di*o debe f,arse, a ,uicio de esta
Direccin 1acional, y como norma *eneral, en $! d8as ;-biles, los /ue se
computar-n desde la fec;a de notifcacin de apercibimiento por carta
certifcada, por c:dula o personalmente, si es .iable.
>>
(D) (n el caso de la infraccin contemplada por el 12 & del art8culo %&2, el plazo
de apercibimiento debe ser com7n con el /ue se d: al infractor para
subsanar las defciencias.
()) (n cuanto a /ui:n corresponde el apercibimiento, es necesario distin*uir,
se*7n la causalC
$) (n los casos indicados en el art8culo %32, inciso $2 es decirC +
*+*"rre+*i$ $ l$ 5eg"+d$ *i#$*i+, practicada a los art8culos '2
5!2, inciso pen7ltimo, durante la in.esti*acin de delitos tributarios>
ne*ati.a a e9;ibir los libros o documentos de contabilidad o
entrabamiento del e9amen de los mismos, y trat-ndose de las
infracciones pre.istas en el 12 & del art8culo %&2, el apercibimiento
debe efectuarse por el Ser.icio de Impuestos Internos (=rt8culo %32,
inciso 2).
?) (n el caso de la infraccin mencionada por el n7mero $$2 del art8culo
%&2, corresponde al Ser.icio de +esorer8a re/uerir el pa*o de los
impuestos y apercibir con apremio al contribuyente (=rt8culo %52 inciso
?2).
Ar#9*"l 0E: G TeB# leg$l G )asos en /ue procede el apremio a solicitud del
Ser.icio de +esorer8as. +ambi:n proceder- la medida de apremio, trat-ndose de
la infraccin seNalada en el n7mero $$2 del art8culo %&2.L
(n los casos del presente art8culo, el Ser.icio de +esorer8as re/uerir- a las
personas /ue no ;ayan enterado los impuestos dentro de los plazos le*ales, y si
no los pa*aren en el t:rmino de cinco d8as, contado desde la fec;a de la
notifcacin, en.iar- los antecedentes al Auez )i.il del domicilio del
contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los art8culos % 2 y %'2.
(l re/uerimiento del ser.icio se ;ar- de acuerdo al inciso primero del art8culo
$?2 y con :l se entender- cumplido el re/uisito seNalado en el inciso se*undo
del art8culo %2.
(n estos casos, el Auez podr- suspender el apremio a /ue se referen las
disposiciones citadas, y slo podr- poster*arlos en las condiciones /ue en ellas
seNala.
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
AD"9 .$A D"e di5#i+g"ir e+#re8
$@ =/uellos procedimientos de sanciones corporales> y
!@ =/uellos /ue implican la aplicacin de una multa.
Dentro de los /ue implican la aplicacin de multas, podemos distin*uir dos
procedimientosC
$) El Pr*edimie+# ge+er$l )$r$ l$ $)li*$*i+ de 5$+*i+e5, art8culo $5$2
del )di*o +ributario> y
?) El Pr*edimie+# E5)e*i$l del art8culo $532 del )di*o tributario.
PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTICULO /E/: DEL CODIGO TRIBUTARIO
(ste procedimiento es m-s bien la e9cepcin, /ue la re*la *eneral, por/ue slo
se aplica a los casos del 12 , $3 y $5 del art8culo %&2 del )di*o +ributario. Se
referen en el fondo a las infracciones tributarias, ;ay tantos ci.iles como
>E
penales. )uando no ;ay una sancin /ue no sea la pena, se aplica el
procedimiento *eneral, para las multas.
+ampoco, se aplica este procedimiento *eneral, en el caso del articulo $5$2 12
$!, /ue el caso /ue la infraccin, tiene una pena tanto corporal como
pecuniaria, donde la multa la aplica el Auez del )rimen /ue esta conociendo el
Delito +ributario, y en el caso del art8culo $5$2 12 &, del )di*o +ributario,
cuando la sancin dice relacin a una li/uidacin de impuestos, a;8 se debe
utilizar el "rocedimiento Heneral de 6eclamos, contemplado e los art8culos $?'2
al $'82 del )di*o +ributario. "or/ue si bien es cierto e9iste una multa, lo m-s
importante es la li/uidacin /ue ori*in la multa, por eso es /ue debe
reclamarse la li/uidacin /ue adem-s conlle.a una multa.
RCOMO ES EL PROCEDIMIENTO PROPIAMENTE TAL DEL ARTMCULO /E/: DEL
CODIGO TRIBUTARIOS
C+5#$#$d$ l$ i+-r$**i+% en *eneral, se referen a las declaraciones
incompletas del contribuyente, omisin de balances, documentos, no concurrir a
declarar cuando ;a sido citado como testi*o, la perdida de documentos o la
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos /ue sir.an para las
anotaciones, facturas, etc., el funcionario del SII. le.anta un acta de denuncia,
de,a constancia de /ue se cometi la infraccin.
Ar#9*"l /E/: G TeB# leg$l G Del procedimiento para la aplicacin de las
sanciones /ue no consistan en penas corporales y para reclamar de las mismas.
Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, /ue no consistan en
penas corporales, ser-n aplicadas por el Director 6e*ional competente, o por los
funcionarios /ue desi*ne conforme a las instrucciones /ue al respecto imparta
el Director, pre.io el cumplimiento de los tr-mites /ue a continuacin se
indicanC
$) (n conocimiento de ;aberse cometido una infraccin o reunidos los
antecedentes /ue ;a*an .eros8mil su comisin, se le.antar- un acta por el
funcionario competente del Ser.icio, la /ue se notifcar- al interesado
personalmente o por c:dula.
?) (l afectado, dentro del )l$I de dieI d9$5% deber- formular sus descar*os,
contado desde la notifcacin del acta> en su escrito de descar*os el
reclamante deber- indicar con claridad y precisin los medios de prueba de
/ue piensa .alerse.
Si la infraccin consistiere en falta de declaracin o declaracin incorrecta /ue
;ubiere acarreado la e.asin total o parcial de un impuesto, el contribuyente
podr-, al contestar, ;acer la declaracin omitida o rectifcar la errnea. Si esta
declaracin fuere satisfactoria, se li/uidar- de inmediato el impuesto y podr-
absol.erse de toda sancin al inculpado, si no apareciere intencin maliciosa.
) Pe+die+#e el )r*edimie+#% se podr- tomar las medidas conser.ati.as
necesarias para e.itar /ue desaparezcan los antecedentes /ue prueben la
infraccin o /ue se consumen los ;ec;os /ue la constituyen, en forma /ue no
se impida el desen.ol.imiento de las acti.idades del contribuyente.
)ontra la resolucin /ue ordene las medidas anteriores y sin /ue ello obste a su
cumplimiento, podr- ocurrirse ante el Auez de Letras de 4ayor )uant8a en lo )i.il
/ue corresponda, /uien resol.er- con citacin del Aefe del Ser.icio de lu*ar
donde se ;aya cometido la infraccin. (l fallo /ue se dicte slo ser- apelable en
lo de.oluti.o.
>1
') Pre5e+#$d5 l5 de5*$rg5% se ordenar- recibir la prueba /ue el inculpado
;ubiere ofrecido, dentro del t:rmino /ue se le seNale.
Si no se presentaren descar*os o no fuere necesario cumplir nue.as dili*encias,
o cumplidas las /ue se ;ubieren ordenado, el funcionario competente /ue est:
conociendo el asunto, dictar- sentencia.
3) )ontra la sentencia /ue se dicte slo preceder-n los recursos a /ue se refere
el art8culo $%2.
E+ *+#r$ de l$ 5e+#e+*i$ de 5eg"+d$ i+5#$+*i$% proceder-n los recursos
de casacin, en conformidad al art8culo $'32.
5) La sentencia de primera instancia /ue aco,a la denuncia dispondr- el *iro de la
multa /ue corresponda. Si se dedu,ere apelacin, la )orte respecti.a podr-, a
peticin de parte, ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo
de dos meses, el /ue podr- ser prorro*ado por una sola .ez mientras se
resuel.e el recurso.
I*ualmente, podr- ;acerlo la )orte Suprema conociendo de los recursos de
casacin.
&) 1o re*ir- el procedimiento de este "-rrafo respecto de los intereses o de las
sanciones pecuniarias aplicados por el Ser.icio y relacionados con ;ec;os /ue
inciden en una li/uidacin o reli/uidacin de impuestos ya notifcada al
contribuyente. (n tales casos, deber- reclamarse de dic;os intereses y
sanciones con,untamente con el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en
el +8tulo II de este Libro.
8) (l procedimiento establecido en este "-rrafo no ser- tampoco aplicable al
cobro /ue la +esorer8a ;a*a de los intereses de.en*ados en razn de la mora o
atraso en el pa*o.
%) (n lo no establecido por este art8culo y en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita, se aplicar-n las dem-s normas contenidas en el +8tulo II
de este Libro.
$!) 1o se aplicar- el procedimiento de este "-rrafo trat-ndose de infracciones /ue
este )di*o sanciona con multa y pena corporal. (n estos casos corresponder-
al Ser.icio in.esti*ar los ;ec;os /ue ser.ir-n de fundamento a la respecti.a
denuncia o /uerella, pero la sustanciacin del proceso respecti.o y la
aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales, corresponder-
a la Austicia del )rimen, de acuerdo con lo dispuesto en el art8culo $!32.
)on el ob,eto de lle.ar a cabo la in.esti*acin pre.ia a /ue se refere el inciso
precedente, el Director podr- ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de
los libros de contabilidad y dem-s documentos relacionados con el *iro del
ne*ocio del presunto infractor.
Las medidas mencionadas en el inciso anterior podr-n ordenarse para ser
cumplidas en el lu*ar en /ue se encuentren o puedan encontrarse los
respecti.os libros de contabilidad y documentos, aun/ue a/u:l no corresponda
al domicilio del presunto infractor.
"ara lle.ar a efecto las medidas de /ue tratan los incisos anteriores, el
funcionario encar*ado de la dili*encia podr- recurrir al au9ilio de la fuerza
p7blica la /ue ser- concedida por el Aefe de )arabineros m-s inmediato sin m-s
tr-mite /ue la e9;ibicin de la resolucin /ue ordena dic;a medida, pudiendo
procederse con allanamiento y descerra,amiento si fuere necesario.
>&
)ontra la resolucin /ue ordene dic;as medidas y sin /ue ello obste a su
cumplimiento, podr- ocurrirse ante el Auez de 4ayor )uant8a en lo )riminal /ue
corresponda, /uien resol.er- con citacin del Aefe del Ser.icio del lu*ar donde
se ;aya cometido la infraccin. (l fallo /ue se dicte slo ser- apelable en lo
de.oluti.o.
AMBITO DE APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO DEL ARTICULO /E/: DEL
CODIGO TRIBUTARIO
Ar#9*"l 01:% N7mer ' G Cme+#$ri G De la infraccin por declaraciones
incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos ane9os. 4anual
del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.!C
=cerca de esta disposicin, respecto de la cual el 4anual de Instrucciones del
Ser.icio no aclara mayormente su si*nifcado y aplicacin, limit-ndose a copiar
el te9to del 12 del art8culo %&2, nos permitiremos acotar lo si*uienteC
=l no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del art8culo
%&2, 12 ?> mientras /ue cuando ;a e9istido declaracin, de modo /ue slo se
trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del art8culo %&2,
12 . La infraccin en el primer caso es mayor en el se*undo, y ello e9plica /ue
la multa del art8culo %&2, 12 ?, sea m-s fuerte ($!O al !O de los impuestos
adeudados) /ue la del art8culo %&2 12 (3O al ?!O de las diferencias de
impuestos).
"or no estar mencionada entre las infracciones /ue se ri*en por el
procedimiento especial del art8culo $532 del )di*o +ributario, debe concluirse
/ue la infraccin pre.ista en el 12 del art8culo %&2 debe ceNirse al
procedimiento *eneral, contemplado en el art8culo $5$2 del citado cuerpo le*al,
lo /ue implica /ue es necesario le.antar pre.iamente =cta de Denuncio, dando
inicio a un procedimiento ,urisdiccional, al t:rmino del cual, mediante la
sentencia /ue aco,a la denuncia, reci:n se f,ar- la multa (=rt8culo $5$2, 12 5).
(sta conclusin tambi:n se encuentra en la )ircular 12 $', de ?&L$?L5!,
emitida por el Departamento de )ompra.entas, a ra8z de la dictacin del )di*o
+ributario, /ue sobre el art8culo %&2, 12 , e9presaC Q)on relacin a los
impuestos de la Ley 12 $?.$?! (;oy D.L.8?3), esta infraccin slo podr-
.erifcarse cuando, con moti.o de re.isiones /ue se practi/uen a un
determinado contribuyente, se compruebe /ue ;a sido culpa de :ste el
presentar declaraciones errneas o incompletas. (n estos casos, deber-
ele.arse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el art8culo $5$2
del )di*o +ributario /ue trata de procedimiento *eneral para la aplicacin de
sanciones, y en la sentencia condenatoria /ue al respecto se dicte, deber-
de,arse e9presa constancia de ;aber e9istido culpa de parte del infractorQ.
"ues bien, este procedimiento, de le.antar =cta de Denuncio para aplicar la
multa del art8culo %&2, 12 , en los casos de li/uidaciones por diferencias de
impuestos, se*7n lo /ue sabemos, no se aplica por el Ser.icio de Impuestos
Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, re*idos por el art8culo
%&2, 12 ?, en /ue normalmente se aplica la multa respecti.a. (s decir, en la
*eneralidad de los casos de li/uidaciones por diferencias de impuestos, las
@nidades del Ser.icio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin.
Ar#9*"l 01:% N7mer />: P Cme+#$ri G De la infraccin al incumplimiento
de las obli*aciones de los art8culos '2 y 5!2, inciso pen7ltimo, del )di*o
+ributario. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.!%.
>0
(l 12 $3 del art8culo %&2 del )di*o +ributario sanciona con una multa del ?!O
al $!!O de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el art8culo
' del mismo )di*o, /ue infrin,an su obli*acin de declarar ba,o ,uramento
sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas /ue infrin,an las
obli*aciones de concurrir y declarar como testi*os /ue les impone el inciso
pen7ltimo del art8culo 5!2 de dic;o cuerpo le*al.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$r e5#$ m"l#$.
La multa /ue el 12 $3 del art8culo %&2 establece como sancin para las
infracciones descritas en dic;o precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento
*eneral f,ado en el art8culo $5$2 del mismo )di*o +ributario.
Ar#9*"l 01:% N7mer /E P Cme+#$ri G De la infraccin por la p:rdida o
inutilizacin de los libros o re*istros contables o de la documentacin /ue sir.an
para acreditar las anotaciones contables o /ue est:n relacionados con las
acti.idades afectas a cual/uier impuesto. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo
3&!.$!C
El N: /E del $r#9*"l 01 : del Cdig Tri!"#$ri 5$+*i+$ Qla p:rdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos /ue sir.an para
acreditar las anotaciones contables o /ue est:n relacionados con las acti.idades
afectas a cual/uier impuesto, con multa del $!O al '!O del capital efecti.o, a
menos /ue la p:rdida o inutilizacin sea califcada de fortuita por el Director
6e*ional y, adem-s, el contribuyente cumpla con los si*uientes re/uisitosC (V)
(V) Debe entenderse $O al !O.
a) Dar a.iso al Ser.icio dentro de las '8 ;oras si*uientes, y
?/@ De!e e+#e+der5e > d9$5.
b) 6econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas /ue f,e
el Ser.icio, plazo /ue no podr- ser inferior a treinta d8as.
Si+ em!$rg + 5e *+5ider$rC -r#"i#$, sal.o prueba en contrario, la
p:rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero, cuando se d: a.iso de este ;ec;o o se detecte con
posterioridad a una citacin, notifcacin o cual/uier otro re/uerimiento del
Ser.icio /ue di*a relacin con dic;os libros y documentacin.
(n todo caso, la p:rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender-
la prescripcin establecida en el art8culo ?!!2, ;asta la fec;a en /ue los libros
le*almente reconstituidos /ueden a disposicin del Ser.icio.
"ara los efectos pre.istos en el inciso primero de este n7mero se entender- por
capital efecti.o el defnido en el art8culo ?2 12 3, de la Ley de Impuesto a la
6enta.
(n a/uellos casos en /ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital
efecti.o, no sea posible aplicar la sancin seNalada en el inciso primero, se
sancionar- dic;a p:rdida o inutilizacin con una multa de ;asta '! unidades
tributarias anualesQ.
Infracciones sancionadas en el n7mero $5 del art8culo %&2.L (l citado 12 $5
consa*ra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de las
otras, pero su,etas todas a una misma sancin.
ESTAS IN;RACCIONES SON8
$) ":rdida de los libros de contabilidad>
E(
?) Inutilizacin de los libros de contabilidad>
) ":rdida de los documentos /ue sir.en para acreditar las anotaciones contables
o /ue est-n relacionados con las acti.idades afectas a cual/uier impuesto, y
') Inutilizacin de los documentos /ue sir.an para acreditar las anotaciones
contables /ue est:n relacionados con las acti.idades afectas a cual/uier
impuesto.
CONTINUACION DEL PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE
CIERTAS SANCIONES TRIBUTARIAS DEL ART. /E/:% ES DECIR%
APLICACIN DE MULTAS ADMINISTRATIVAS.
)omo ocurre en otras instituciones del derec;o, no obstante llamarse
procedimiento *eneral para aplicacin de sanciones, se aplican en los menos de
los casos, esto es, se aplican en el 12 , $3 y $5 del =rt. %& del )di*o
+ributario, /ue establece las infracciones en materia tributaria.
1o se aplica este procedimiento el caso del art8culo $5$ 12 $! y el 12 & W lo /ue
se tiene /ue ;acer es reclamar de la li/uidacin y de la multa.
N#i,*$d$ e5#$ $*#$% el contribuyente tiene un plazo de $! d8as ;-biles para
formular sus descar*os, el tribunal competente es el Director 6e*ional, a tra.:s
del Auez +ributario> en el mismo escrito de descar*o el contribuyente debe
seNalar los medios de prueba de /ue intenta .alerse, a;ora si la infraccin fuera
la falta de declaracin o la presentada es incorrecta, el contribuyente al
contestarla esa notifcacin, puede ;acer una declaracin, ya sea la omitida o
;ace una rectifcatoria, si ello fuera sufciente, se le .a a li/uidar el impuesto
con esa declaracin, se le puede absol.er de la aplicacin de al*una sancin,
siempre /ue se .ea /ue no ;aya tenido una mala intencin, intencin maliciosa.
+ambi:n de acuerdo al art8culo $5$2, mientras este pendiente el procedimiento,
el SII, puede tomar medidas conser.ati.as, para e.itar la p:rdida de
antecedentes, documentos, /ue prueban la infraccin, siempre /ue estas
medidas no impidan el normal desen.ol.imiento del ne*ocio del contribuyente,
siempre contra estas medidas se puede recurrir al ,uez de letras en lo ci.il,
cuando en al*una manera estas medidas conser.ati.as, est:n afectando el
normal funcionamiento del ne*ocio, se puede reclamar al ,uez de letras en lo
ci.il, ese fallo a su .ez es apelable en lo de.oluti.o, es decir, no suspende el
procedimiento.
Se presentan los descar*os y lue*o se recibe la causa a prueba por el t:rmino
probatorio f,ado por el Director 6e*ional (Auez +ributario)> lue*o, con o sin los
descar*os, e9istiendo o no pruebas, se .a a dictar la sentencia, no ;ay plazo
para dictarla. )ontra la sentencia procede el 6ecurso de =pelacin y el de
6eposicin.
Si se presentan los dos, el de 6eposicin y el de =pelacin en subsidio de lo
principal, plazo $! d8as ;-biles.
)ontra la sentencia de ?P instancia, procede el 6ecurso de )asacin en la forma
y el fondo, plazo 3 d8as ;-biles.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS MULTAS
ARTICULO /E>: DEL CODIGO TRIBUTARIO
"ara saber como se inicia el procedimiento, ;ay /ue distin*uirC
E/
$@ E+ )rimer l"g$r% las multas /ue corresponden por infracciones de los 12 $,?, y
$$ del art8culo %&2 del )di*o +ributario, /ue las determinan :stas multas por el
SII., la +esorer8a o el propio )ontribuyente> por/ue est-n seNaladas en la ley.
Determinada la multa, es *irada, si la determina el propio contribuyente, .a al
banco y la pa*a> y
!@ E+ 5eg"+d l"g$r% es por las dem-s infracciones ci.iles del art8culo %&2 del
)di*o +ributario. =/u8 el ;ec;o de ;aberse cometido una infraccin, debe
notifcarse al contribuyente, normalmente el SII, lo ;ace por c:dula, y si el
contribuyente no reclama, una .ez de notifcada estas infracciones, dentro del
plazo de 3 d8as ;-biles, se le *ira de inmediato la multa>
Pr*edimie+#8 notifcado el *iro, para el primer caso o notifcada la infraccin
en el se*undo caso, el contribuyente puede entablar el reclamo, plazo para
reclamar, es de $3 d8as ;-biles, contados desde esta notifcacin, reclama ante
el Director 6e*ional (Auez +ributario), /ue corresponda, /ue es el de la
,urisdiccin del contribuyente, presentado el reclamo, el contribuyente tiene un
plazo de 8 d8as ;-biles para rendir o producir las pruebas de /ue se intenta
.alerse> la prueba se aprecia de acuerdo a las normas de la sana critica (con
l*ica)>rendida la prueba el Director 6e*ional (Auez +ributario), tiene un plazo de
3 d8as ;-biles para dictar sentencia> y contra la sentencia procede el 6ecurso de
=pelacin, el /ue se concede en ambos efectos, plazo para apelar $! d8as
;-biles. "ara entablar este recurso de apelacin, el contribuyente debe,
consi*nar a la orden de la +esorer8a Heneral de la 6ep7blica, un ?!O del monto
de la multa, con un tope de $! @+4.> si el recurso es aco*ido, se de.uel.e el
.alor consi*nado y se de,a sin efecto la sancin> sino, el ?!O pasa a benefcio
fscal> pero si adem-s pierde por unanimidad, o sea, 9 !, (.otos en la )orte)
a;8 la )orte de =pelaciones ordenar- /ue se pa*ue a benefcio fscal, una suma
adicional, i*ual al monto consi*nado> y adem-s a pa*ar la multa> y adem-s se le
.a a condenar en costas> :ste recurso se .e en la )orte de =pelaciones en forma
preferente> contra la sentencia de se*unda instancia, 1#, procede el 6ecurso
de )asacin en la forma y en el fondo. Se puede entablar el 6ecurso de Mue,a.
(ste es el 7nico ,uicio tributario, /ue en "rimera Instancia, se notifca por el
(stado Diario.
Ar#9*"l /E>: G TeB# leg$l G De los procedimientos especiales para la
aplicacin de ciertas multas y de los reclamos. Las denuncias por las
infracciones sancionadas en los n7meros $2, ?2, 52, &2, $!2, $$2, $&2, $%2 y ?!2
del art8culo %&2, se someter-n al procedimiento /ue a continuacin se seNalaC
$2 Las multas establecidas en los n7meros $, inciso primero, ?, y $$ del art8culo
%& ser-n determinadas por el ser.icio, por +esorer8as o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro tr-mite /ue el de ser *iradas por el ser.icio
o +esorer8as o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pa*o. ?2 (n los casos a /ue se referen los n7meros
$, incisos se*undo y fnal, 52, &2, $!2, $&2, $%2 y ?!2 del art8culo %&, las
infracciones ser-n notifcadas personalmente o por c:dula por los funcionarios
del Ser.icio, y las multas respecti.as ser-n *iradas inmediatamente de .encido
el plazo a /ue se refere el n7mero si*uiente, en caso de /ue el contribuyente no
;a*a uso del recurso establecido en dic;o n7mero. Si se presenta este recurso,
se suspender- el *iro de la multa ;asta /ue se resuel.a sobre los descar*os del
contribuyente. 2 1otifcado el *iro de las multas a /ue se refere el 12 $, o las
infracciones de /ue trata el 12 ?, el contribuyente podr- reclamar por escrito
dentro del plazo de cinco d8as, contado desde la notifcacin del *iro o de la
infraccin, en su caso, ante el Director 6e*ional de su ,urisdiccin. '2 @na .ez
formulado el reclamo, el contribuyente podr- dentro de los oc;o d8as si*uientes,
acompaNar y producir todas las pruebas /ue estime necesario rendir. (l Director
6e*ional determinar- la oportunidad en /ue la prueba testimonial deba rendirse.
Slo podr-n declarar los testi*os /ue el contribuyente seNale en el reclamo, con
e9presin de su nombre y apellido, domicilio, profesin u ofcio. 1o podr-n
E<
declarar m-s de cuatro testi*os en total. (n todo caso, el Director 6e*ional
podr- citar a declarar a personas /ue no f*uren en la lista de testi*os o
decretar otras dili*encias probatorias /ue estime pertinente. La prueba se
apreciar- de acuerdo a las re*las de la sana cr8tica. Las resoluciones dictadas en
primera instancia, con e9cepcin de la sentencia, se entender-n notifcadas a la
parte desde /ue se incluyan en un estado /ue deber- formarse y f,arse
diariamente en la Direccin 6e*ional, con las formalidades /ue dispon*a el
Director. =dem-s, se remitir- en la misma fec;a a.iso por correo al notifcado.
La falta de este a.iso anular- la notifcacin. 32 (l Director 6e*ional resol.er- el
reclamo dentro del /uinto d8a desde /ue los autos /ueden en estado de
sentencia y, en contra de :sta, slo proceder- el recurso de apelacin para ante
la )orte de =pelaciones respecti.a, el /ue se conceder- en ambos efectos.
Dic;o recurso deber- entablarse dentro del d:cimo d8a, contado desde la
notifcacin personal o por c:dula de dic;a resolucin. Slo podr- concederse la
apelacin pre.ia consi*nacin por el recurrente en un Danco a la orden del
+esorero Heneral de la 6ep7blica, de una cantidad i*ual al .einte por ciento de
la multa aplicada, con un m-9imo de $! @nidades +ributarias 4ensuales. La
consi*nacin aludida se de.ol.er- a la parte recurrente si el recurso fuere
aco*ido. Si fuere desec;ado o el recurrente se desistiere de :l, se aplicar- a
benefcio fscal. Si el recurso fuere desec;ado por la unanimidad de los
miembros del tribunal de se*unda instancia, :ste ordenar- /ue el recurrente
pa*ue a benefcio fscal una cantidad adicional i*ual al monto de la consi*nacin
indicada y se condenar- en las costas del recurso al recurrente cuando el
ser.icio ;ubiere comparecido en se*unda instancia. La )orte de =pelaciones
.er- la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de
las partes, sal.o /ue estime con.eniente el conocimiento de ella pre.ia .ista y
en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.
E+ *+#r$ de l$ 5e+#e+*i$ de 5eg"+d$ i+5#$+*i$ + )r*ederC+ l5
re*"r55 de *$5$*i+ e+ l$ -rm$ A e+ el -+d. 52 Se aplicar-n las normas
contenidas en el +8tulo II de este Libro, al procedimiento establecido en este
art8culo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. &2 La iniciacin del
procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituir-n
impedimento para el e,ercicio de la accin penal /ue corresponda. 82 Los
Directores re*ionales podr-n dele*ar las funciones y la facultad /ue se seNala
en los n7meros 2, '2 y 32 de este art8culo, en los funcionarios de su ,urisdiccin
/ue desi*ne, conforme a las instrucciones /ue al respecto imparta el Director.
$!) La interposicin de reclamo en contra de la li/uidacin de los impuestos
ori*inados en los ;ec;os infraccionales sancionados en el 12 ?! del art8culo
%&2, suspender- la resolucin de la reclamacin /ue se ;ubiere deducido en
contra de la notifcacin de la citada infraccin, ;asta /ue la sentencia
defniti.a /ue falle el reclamo en contra de la li/uidacin /uede e,ecutoriada.
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES CORPORALES
DELITOS TRIBUTARIOS
E5# 5e i+i*i$ *+ "+$ -$5e $dmi+i5#r$#i3$% /ue consiste en una
in.esti*acin /ue ;ace el SII., a tra.:s del Departamento de In.esti*acin de
Delitos +ributarios, /ue depende de la Sub Direccin Aur8dica, de la Direccin
1acional del SII.> ella in.esti*a a/uellas infracciones /ue podr8an terminar en
una sancin corporal, /ue constituyan delito tributario, acabada la
in.esti*acin, informan si se cometi o no el delito tributario, ese informe .a
al Director 1acional> a tra.:s de ese informe se .e si ;ay m:rito sufciente
para entablar la /uerella o denuncia, y es el Director 1acional, el /ue tiene la
facultad e9clusi.a para entablar la /uerella criminal o denuncia del delito
tributario.
El $r#9*"l /E<: del Cdig Tri!"#$ri% establece al*unas facultades
especiales dentro del sumario de los ,uicios, no dentro del procedimiento mismo,
E'
por/ue faculta para tomar conocimiento del sumario de cual/uier tipo de
delitos, en /ue se ten*a sospec;a /ue en ese sumario e9istan o se conf*uren
delitos tributarios.
(l tribunal competente, .a a ser el tribunal del crimen de mayor cuant8a, si el
infractor tiene .arios domicilios, .a a ser cual/uiera de ellos, en donde se
presente la denuncia o /uerella por delito tributario, si son .arios infractores,
ser- en cual/uiera de los domicilio de uno de ellos.
E5#e $r#i*"l /E<:% #$m!iF+ +5 di*e8 /ue si se est- conociendo por otro
delito, por e,emplo, un delito com7n, aparece este delito tributario tambi:n,
a;8 procede la desacumulacin, se tramite entonces por cuerda separada,
por/ue el procedimiento es distinto> tambi:n nos dice, /ue la presentacin
de la /uerella o denuncia, no in;ibe al Director 6e*ional, para /ue si*a
conociendo el 6eclamo, por impuestos adeudados, pero, el fallo si se
suspende, ;asta /ue /uede e,ecutoriada la sentencia, en el proceso criminal
respecti.o. (s decir, la sentencia del reclamo tributario, /ueda pendiente,
;asta /ue la sentencia criminal /uede e,ecutoriada, pero, si se tiene /ue
declarar incompetente el Auez +ributario, del Director 6e*ional, cuando este
conociendo una infraccin en /ue se apli/ue una multa y ten*a asi*nada
una pena corporal. )uando se aco*e a tramitacin la /uerella, en este caso,
pasa a la competencia del Auez del )rimen, el Auez +ributario /ueda
in;abilitada para se*uir conociendo la causa tributaria.
Pr*edimie+#8 (l procedimiento /ue se aplica en el +ribunal del )rimen, es
el procedimiento ordinario, por )rimen o Simple Delito, del )di*o de
"rocedimiento "enal, con las modifcaciones seNaladas en el art8culo $52
del )di*o +ributario> las m-s importantes sonC
/@ L$ de+"+*i$ D"erell$ no re/uiere del tr-mite de la ratifcacin> basta
/ue la conforme con un escrito.
<@ El 5"m$ri #ie+e "+ )l$I e5)e*i$l de /<( d9$5 .C!ile5% plazo /ue
puede ser prorro*ado por una sla .ez, por resolucin fundada, /ue se
comunica adem-s a la )orte de =pelaciones, respecti.a.
'@ L$ de*l$r$*i+ i+d$g$#ri$% el ,uez debe interro*ar sobre el contenido
completo de la /uerella, e9;ibi:ndole adem-s los libros, antecedentes y
documentos /ue ;an ser.ido de base para la denuncia o /uerella. (sta
declaracin inda*atoria, es un re/uisito no enumerado, pero muy
importante para el autoprocesamiento. (=rt8culo ?&'2 del )di*o de
"rocedimiento "enal)
2@ "ara el SII, y para el )onse,o de Defensa del (stado, el sumario, no es
secreto, no necesita solicitar el conocimiento del sumario, basta /ue
acredite por parte del abo*ado /ue es abo*ado del )onse,o de Defensa del
(stado o del SII, para /ue le entre*uen el e9pediente.
>@ (l Director 1acional del SII., prestar- sus declaraciones por medio de
informes.
E@ (l infractor puede pedir informe de peritos, a su costa, le da un plazo de ?!
d8as, para rendir la pruebe pericial> pudiendo pedir ampliar ese plazo por
una sola .ez, ;asta por ?! d8as m-s. Los informes contables de los
funcionarios del SII, tienen el .alor de perita,e. "or ello es recomendable
;acer un perita,e, para contrarrestar el .alor de prueba de este informe.
1@ (stos delitos tributarios son e9carcelables, se puede obtener la libertad,
pero, la fanza es una suma no inferior al !O de los impuestos e.adidos
debidamente rea,ustados. (ste .alor lo determina el SII, en la denuncia o
E2
/uerella. )omo e9cepcin, de acuerdo a lo seNalado en el art8culo %&2 12 ',
inciso 2, del )di*o +ributario, la fanza ser- de un $!!O de los impuestos
e.adidos y rea,ustados> lo /ue ;ace casi imposible la e9carcelacin. La
salas de las )ortes de =pelaciones, en estos casos, recurren al "acto de San
Aos: de )osta 6ica, sobre DD.BB., para tratar, el tema de las libertados
pro.isionales a /ue tiene derec;o toda persona, se*7n los tratados
internacionales ratifcados y /ue contempla el art8culo 32 de la )"6.
&@ @na .ez sometido a proceso el contribuyente, se le pueden embar*ar
bienes sufcientes, durante el proceso, el /uerellante tiene derec;o a
seNalarlos para embar*arlos.
0@ L$ $)el$*i+% procede tanto por resoluciones durante el proceso, en el
slo efecto de.oluti.o> (se sacan compulsas)> y, tambi:n procede la
apelacin contra la sentencia defniti.a, en ambos efectos. La )orte de
=pelaciones, estos recursos los conoce en preferencia, dentro de la
semana si*uiente> la preferencia es de un d8a para otro, cuando es por
e9carcelacin. "or los reos presos.
/(@ 1o procede la remisin condicional de la pena. Sal.o, /ue el contribuyente
pa*ue el total de lo adeudado, dentro de los 5 meses de obtenido el
benefcio. Si + )$g$ de+#r de l5 E me5e5% .uel.e a la c-rcel, y pierde
el benefcio de remisin condicional de la pena, es decir, procede este
benefcio pero condicionado al pa*o total de lo adeudado, impuesto,
intereses, multas, rea,ustes.
LAS IN;RACCIONES TRIBUTARIAS

Los autores distin*uen lo /ue es la e.asin l8cita y la e.asin il8cita, en laC
Primer$% ?l9*i#$@ el contribuyente a,usta su conducta tributaria a las
disposiciones le*ales /ue lo fa.orecen, res/uicios le*ales para apro.ec;arse
de benefcios> fusiones, transformaciones de sociedades, cuando una
empresa tiene p:rdidas, se apro.ec;a el 0@+, las razones son tributarias,
para no pa*ar impuestos, planifcaciones tributarias, etc.
Seg"+d$% ?il9*i#$@ la e3$5i+ il9*i#$ son casos en /ue el contribuyente
simplemente no pa*a el tributo, ;abiendo incurrido en el ;ec;o *ra.ado, se
sustrae del pa*o del impuesto.
=;ora, si lo ;ace por/ue no tiene dinero, a;8 ;ay una infraccin ci.il, no .a a
la c-rcel, por/ue no ;ay prisin por deuda.
RCUQL ES EL CONCEPTO DE
IN;RACCION TRIBUTARIAS
E5 #d$ 3il$*i+ dl5$ *"l)$!le% de una obli*acin, un deber o de
una pro;ibicin tributaria sancionada por la ley.
(n doctrina distin*uimos los elementos de esta infraccin tributariaC
a) 4$A "+ eleme+# m$#eri$l% esta representado por el ;ec;o o acto t8pico
descrito por la ley, a/u8 esta la conf*uracin de la conducta sancionada>
(,emploC no presentar la declaracin de impuesto> y
b) 4$A "+ eleme+# )59D"i*% es el dolo o la culpa del infractor. (ste
elemento fue impuesto por la ,urisprudencia. (l )di*o +ributario tiene
al*unos casos de infracciones /ue pareciera, ya /ue no dice, el /ue
maliciosamente, a;8 le esta colocando el tipo penal ob,eti.o.
E>
c) El eleme+# 6"r9di*, esta presente este elemento por la sancin, /ue
puede ser una pena o una multa.
RCMO CLASI;ICAMOS LAS IN;RACCIONESS
L$5 i+-r$**i+e5 #ri!"#$ri$5% .a a depender de la pena o sancin seNalada
para la infraccin, y pueden serC penales, administrati.as y )i.iles.
LA IN;RACCION PENAL W tiene una pena corporal W pri.ati.a de libertad.
LA IN;RACCION ADMINISTRATIVA W tiene una sancin administrati.a W sea la
suspensin, sustitucin, la censura, etc., /uedan reser.adas a los funcionarios
p7blicos.
LA IN;RACCION CIVIL W tiene como sancin una multa.
L5 deli#5 #ri!"#$ri5% /uedan seNalados para los /ue tienen seNalados una
pena corporal, solamente.
Ar#9*"l 01% N7mer / P Cme+#$ri G =n-lisis de las infracciones del
art8culo %&2 del )di*o +ributario.
ANALISIS DE LAS IN;RACCIONES DEL ARTICULO 01: DEL CODIGO
TRIBUTARIO. )lasifcacin de las infracciones. 4anual del SII., <olumen <,
"-rrafo 3&!C
(l =rt8culo %&2 del )di*o +ributario establece infracciones a las distintas
obli*aciones, tanto principales como accesorias /ue pesan sobre los
contribuyentes, contenida en el mismo )di*o y en las diferentes leyes
tributarias y seNala, adem-s, las sanciones /ue corresponden a cada una de
dic;as infracciones.
Las trans*resiones contempladas en el mencionado art8culo %&2 (1os. $ al $%)
pueden clasifcarse en dos *rupos, atendiendo a la naturaleza de la sancin /ue
se indica por cada una de ellas.
($) I+-r$**i+e5 D"e #ie+e+ 5l 5$+*i+ )e*"+i$ri$.G Se encuentran en
este caso las infracciones seNaladas en los 1os. $, ?, , 5, &, $!, $$, $3, $5 y
$% del art8culo %&2.
(?) I+-r$**i+e5 D"e #ie+e+ 5$+*i+ miB#$H pecuniaria y corporal.L Muedan
comprendidas en este *rupo las contempladas por los n7meros ', 3, 8, %, $?,
$, $', $& y $8 del =rt8culo %&2.
(1otaC 0rente a esta clasifcacin contemplada en las instrucciones del p-rrafo
3&!, nos parece /ue en el caso del 12 $! del art8culo %&2 e9iste una sancin
mi9ta, puesto /ue, adem-s de la multa, se casti*a al infractor con el cierre del
establecimiento u ofcina e, incluso, si se trata de reiteracin, se aplica pena
corporal).
NORMAS COMUNES A LAS N;RACCIONES TRIBUTARIAS
+enemos en primer lu*ar unas normas /ue se referen a las e9imentes de
responsabilidad, en el art8culo $$!2 del )di*o +ributario, se establece /ue es
causal de e9imente de responsabilidad el conocimiento imperfecto /ue de la
norma tributaria infrin*ida ;aya tenido el contribuyente infractor.
E5# 5e )"ede d$r )r 3$ri$5 r$I+e58
EE
"or su escaso recurso econmico>
"or su escasa ilustracin> y
"or otra causa ,ustifcada, /ue ;a*a presumir este conocimiento
imperfecto.
De e5#$ -rm$ $l $5*i$rl *+ el Cdig Pe+$l% esto implica /ue se est-
reconociendo como e9imente el error de derec;o, de al*una manera. (st-n en el
12 $? del =rt8culo $!2 del )di*o "enal.
E+ m$#eri$ *i3il% la ley es conocida por todos, nadie puede ale*ar i*norancia
de ella, desde /ue ;a sido publicada, e9iste una norma /ue establece /ue ;ay
dolo, para /uien ale*a la i*norancia de la ley.

Se puede aplicar tambi:n las e9imentes en los caos en /ue no se cumplan los
re/uisitos, en ese caso puede operar como una atenuante. =rt8culo $$2 n7mero
$ del )di*o "enal. (l tribunal apreciar- en conciencia los ;ec;os constituti.os
de la causal e9imente.
Ar#9*"l //( G TeB# leg$l P )ausales e9imentes, atenuantes y a*ra.antes de
responsabilidad penal. (n los procesos criminales *enerados por infraccin de
las disposiciones tributarias, podr- constituir la causal de e9encin de
responsabilidad penal contemplada en el 12 $? del art8culo $!2 del )di*o "enal
o, en su defecto, la causal atenuante a /ue se refere el n7mero $2 del art8culo
$$2 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de /ue el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insufciente ilustracin o por al*una otra causa
,ustifcada, ;a*a presumir /ue ;a tenido un conocimiento imperfecto del alcance
de las normas infrin*idas. (l tribunal apreciar- en conciencia los ;ec;os
constituti.os de la causal e9imente o atenuante.
Ar#9*"l //( P Cme+#$ri G 6esponsabilidad del infractor de las leyes
tributarias. +odo infractor de las disposiciones tributarias debe sufrir las
consecuencias por la accin u omisin /ue, si:ndole imputable, la ley le ;aya
asi*nado una sancin.
Sobre el concepto de Kre5)+5$!ilid$dK% a /ue alude el art8culo $$!2 del
)di*o +ributario, diremos /ue es la obli*acin /ue tiene un indi.iduo de cumplir
una sancin o reparar un daNo causado, a consecuencia de la comisin de un
delito o infraccin /ue le es imputable.
L$ re5)+5$!ilid$d )r l$ *mi5i+ de "+$ i+-r$**i+ *i3il 5e .$*e
e-e*#i3$ )r l$ re)$r$*i+ del d$J *$"5$dH la infraccin de tipo
administrati.o trae como secuela la aplicacin de una sancin de tipo
administrati.o> un delito tributario ori*ina para su autor una pena de tipo
corporal, *eneralmente unida a sanciones pecuniarias.
)ausales e9imentes, atenuantes y a*ra.antes de responsabilidad penal.
El Cdig Pe+$l% en el +8tulo I, "-rrafo ?, Kde l$5 *ir*"+5#$+*i$5 D"e eBime+
de re5)+5$!ilid$d *rimi+$lK% art8culo $!2, 12 $2 al $2, describe las
causales en /ue se produce la e9encin de responsabilidad criminal> en el
p-rrafo %KDe l$5 *ir*"+5#$+*i$5 D"e $#e+7$+ l$ re5)+5$!ilid$d
*rimi+$lK% art8culo $$2, 12 $2 al $!2, establece los ;ec;os o situaciones /ue son
atenuantes> en el p-rrafo '2, QDe l$5 *ir*"+5#$+*i$5 D"e $gr$3$+ l$
re5)+5$!ilid$d *rimi+$lK% art8culo $?2 12 $ al $%, detalla los a*ra.antes, y
en el p-rrafo 3, KDe l$5 *ir*"+5#$+*i$5 D"e $#e+7$+ $gr$3$+ l$
re5)+5$!ilid$d *rimi+$l 5eg7+ l$ +$#"r$leI$ A $**ide+#e5 del deli#K%
=rt8culo $2, indica la incidencia /ue tiene el parentesco entre el infractor y el
a*ra.iado.
E1
(n los asuntos tributarios, sancionados con pena corporal, cuyo conocimiento y
resolucin la ley entre*a a la ,usticia del crimen, tienen aplicacin las
circunstancias modifcatorias de la responsabilidad penal, /ue ri*en en el
derec;o com7n. (n tal .irtud, en los casos de delitos tributarios resultan
aplicables las e9imentes de responsabilidad penal contempladas en el art8culo
$!2 del )di*o "enal, en cuanto se a.en*an con la naturaleza de este delito.
De acuerdo con el art8culo $$!2 del )di*o +ributario, en los procesos criminales
por infracciones tributarias podr- constituir la causal de e9encin de
responsabilidad penal contemplada en el art8culo $!2 12 $? del )di*o "enal
(este precepto libera de responsabilidad criminal Qal /ue incurre en al*una
omisin ;all-ndose impedido por causa le*8tima o insuperableQ), la circunstancia
de /ue el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insufciente
ilustracin o por al*una causa ,ustifcada, ;a*a presumir /ue ;a tenido un
conocimiento imperfecto del alcance de las normas infrin*idas.
La misma circunstancia, mencionada precedentemente, puede constituir la
causal atenuante, contemplada en el n7mero $2, del art8culo $$ del )di*o
"enal (Q=rt. $$2.L Son circunstancias atenuantesC $. Las e9presadas en el art8culo
anterior, cuando no concurren todos los re/uisitos necesarios para e9imir de
responsabilidad en sus respecti.os casos.Q) /ue, de acuerdo a dic;o precepto,
son todas las causales enumeradas en el art8culo $!2, cuando no concurran los
re/uisitos para e9imir de responsabilidad en sus respecti.os casos.
(s oportuno seNalar /ue el art8culo $!&2 del )di*o +ributario contempla .arias
circunstancias, /ue act7an como atenuantes o a*ra.antes para la f,acin de la
pena. Sin embar*o, ellas tienen .alidez e9clusi.amente para el caso de las
sanciones aplicadas por el Ser.icio, se*7n lo dice el mismo art8culo y est-
corroborado por las instrucciones del p-rrafo 12 3&?8.!?, del 4anual del
Ser.icio.
LA REITERACIN Y LA REINCIDENCIA constituyen a*ra.antes, la reincidencia
se da cuenta la persona ;a sido condenada y .uel.e a cometer el mismo delito,
a;8 se dice /ue es reincidente.
T$m!iF+ #e+em5 *$55 de rei#er$*i+% en el )di*o +ributario, en el
art8culo $$?2 nos seNala de los casos de reiteracin de infracciones, y diceC se
entender- /ue e9iste reiteracin cuando se incurra en cual/uiera de ellas en
m-s de un e,ercicio comercial anual. La .erdadera interpretacin /ue se le da a
este inciso, es /ue son dos o m-s infracciones dentro de un e,ercicio anual. (sta
es la re*la *eneral en materia de reiteracin.
(l art8culo %& 12 $! del )di*o +ributario, tiene un caso especial de reiteracin,
KSe e+#e+derC D"e .$A rei#er$*i+ *"$+d 5e *me#$+ d5 mC5
i+-r$**i+e5 de l$5 5eJ$l$d$5 e+ el i+*i5 / del +7mer /(: $r#9*"l
01:% e+#re l$5 *"$le5 + medie "+ )er9d de #re5 $J5K. =/u8 se sanciona
la no emisin de documentos del I.<.=., como boletas, facturas, *u8as de
despac;o o la emisin, sin la forma /ue ordena la ley del I.<.=., y su 6e*lamento.
)onstituye infraccin el no ;acerlo, se sanciona, esta es una infraccin ci.il,
pero, cuando ;ay reiteracin, se produce o conf*ura un delito tributario, con la
reiteracin. +ambi:n se sanciona con pena corporal, lo importante es /ue la
reiteracin, se cometan dos o m-s infracciones, dentro de un per8odo de tres
aNos.

AD"9 e5 m"A *m)li*$d )r!$r el dl. (l SII. tiene un instructi.o /ue no
;ace aplicable este delito, por/ue es muy comple,o. Se /ueda con la sancin
ci.il, o sea, la multa.

Ar#9*"l //< G TeB# leg$l G De la reiteracin de infracciones a las leyes
tributarias sancionadas con pena corporal. (n los casos de reiteracin de
E&
infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicar- la
pena correspondiente a las di.ersas infracciones, estimadas como un solo delito,
aument-ndola en uno, dos o tres *rados.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin per,uicio de la aplicacin, en su caso, de
las normas contenidas en los incisos ?2 y 2 del art8culo 3!%2 del )di*o del
"rocedimiento "enal.
Sin per,uicio de lo dispuesto en el 12 $! del art8culo %&2, en los dem-s casos de
infracciones a las leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender-
/ue e9iste reiteracin cuando se incurra en cual/uiera de ellas en m-s de un
e,ercicio comercial anual.

Bay circunstancias /ue pueden ser atenuantes como a*ra.antes, ello esta
seNalado en el art8culo $!&2 y nos diceC
Ar#9*"l /(1: G TeB# leg$l G Las sanciones /ue el SII. impon*a se aplicar-n
dentro de los m-r*enes /ue correspondan y considerando la conducta tributaria
del contribuyente. Las sanciones /ue el Ser.icio impon*a se aplicar-n dentro de
los m-r*enes /ue correspondan, tomando en consideracinC
$) La calidad del reincidente en infraccin de la misma especie.
?) La calidad del reincidente en otras infracciones seme,antes.
) (l *rado de cultura del infractor.
') (l conocimiento /ue ;ubiere o pudiere ;aber tenido de la obli*acin le*al
infrin*ida.
3) (l per,uicio fscal /ue pudiere deri.arse de la infraccin.
5) La cooperacin /ue el infractor prestare para esclarecer su situacin.
&) (l *rado de ne*li*encia o el dolo /ue ;ubiere mediado en el acto u omisin.
8) #tros antecedentes an-lo*os a los anteriores o /ue parezca ,usto tomar en
consideracin, atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.
Ar#9*"l //<: G Cme+#$ri G De la reiteracin a las infracciones de las leyes
tributarias sancionadas con pena corporal. ("arte pertinente)
?d@ (n el 7ltimo inciso del art8culo $$?2, en referencia, se defne lo /ue es
reiteracin, en relacin a infracciones a las leyes tributarias /ue son
sancionadas con pena corporal e9presando /ue KSe e+#e+derC D"e eBi5#e
rei#er$*i+ *"$+d 5e i+*"rr$ e+ *"$lD"ier$ de ell$5 e+ mC5 de "+
e6er*i*i *mer*i$l $+"$lK. Sin embar*o, trat-ndose de la infraccin /ue
el art8culo %&2, n7mero $!2 inciso 2 del cdi*o del ramo, sanciona con pena
corporal, K5e e+#e+derC D"e .$A rei#er$*i+ *"$+d 5e *me#$+ d5
mC5 i+-r$**i+e5 de l$5 5eJ$l$d$5 e+ el i+*i5 / del +7mer /(:
$r#9*"l 01:% e+#re l$5 *"$le5 + medie "+ )er9d de #re5 $J5K.
E+ rel$*i+ $l $r#9*"l /(1: N: >% /ue ;abla del per,uicio fscal /ue pudiere
deri.arse de la infraccin, se relaciona con el art8culo $$$2 puesto /ue seNala
/ue en los procesos criminales relacionados con las infracciones tributarias, la
circunstancia /ue el ;ec;o punible no ;aya acarreado per,uicio fscal como
tambi:n el ;ec;o de ;aberse pa*ado el impuesto, ser-n causales de atenuante.
Ar#9*"l ///: G TeB# leg$l G #tras causales e9imentes y a*ra.antes de la
responsabilidad penal. (n los procesos criminales *enerados por infraccin a las
normas tributarias, la circunstancia de /ue el ;ec;o punible no ;aya acarreado
per,uicio al inter:s fscal, como tambi:n el ;aberse pa*ado el impuesto debido,
sus intereses y sanciones pecuniarias, ser-n causales atenuantes de
responsabilidad penal.
(ste mismo art8culo contempla circunstancia a*ra.ante de responsabilidad
penal, es el ;ec;o /ue el contribuyente infractor ;aya utilizado, asesor8a
tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se ;aya concertado
con otros para realizarlo.
E0
Lo /ue pasa es /ue el )di*o +ributario, sanciona la adulteracin de los
balances, como delito tributario en s8, por lo tanto es un problema discutible,
/ue es a*ra.ante o delito en s8, la .erdad es /ue no se aplica muc;o las
a*ra.antes, por/ue ya esta conf*urado como delito el ;ec;o punible.
(l ;ec;o de falsear un documento, es ya delito. @na planifcacin, fraudulenta o
concertarse con otro, es tambi:n delito.
(l inciso fnal del art8culo $$$2, se refere a a/uel contribuyente /ue, teniendo la
calidad de productor, no ;aya emitido facturas, facilitando de este modo la
e.asin de otros contribuyentes. I*ualmente constituir- circunstancia a*ra.ante
de responsabilidad penal.
Ar#9*"l ///: G TeB# leg$l G #tras causales e9imentes y a*ra.antes de la
responsabilidad penal. (parte pertinente). )onstituir- circunstancia a*ra.ante de
responsabilidad penal /ue el delincuente ;aya utilizado, para la comisin del
;ec;o punible, asesor8a tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o
adulterada, o se ;aya concertado con otros para realizarlo.
I*ualmente constituir- circunstancia a*ra.ante de responsabilidad penal /ue el
delincuente teniendo la calidad de productor, no ;aya emitido facturas,
facilitando de este modo la e.asin de otros contribuyentes.
E+ el $r#9*"l //': el Director 6e*ional no puede a*ra.ar las sanciones en /ue
se ;aya impuesto a prete9to /ue los reclamos sean infundados.
Ar#9*"l //': G TeB# leg$l G Director 6e*ional del SII. no puede recar*ar las
sanciones por considerar /ue es infundado el reclamo. (l Director 6e*ional no
podr- recar*ar las sanciones /ue ;aya impuesto a prete9to de /ue es infundado
el reclamo /ue formula el afectado.
El $r#9*"l /(E:% no seNala /ue las sanciones pecuniarias pueden ser
remitidas, reba,adas o suspendidas a ,uicio e9clusi.o del Director 6e*ional, si el
contribuyente probare su conducta e9cusable.
Ar#9*"l /(E: G TeB# leg$l G De la aplicacin, reba,a o condonacin de las
sanciones pecuniarias. Las sanciones pecuniarias podr-n ser remitidas,
reba,adas o suspendidas, a ,uicio e9clusi.o del Director 6e*ional si el
contribuyente probare /ue ;a procedido con antecedentes /ue ;a*an e9cusable
la accin u omisin en /ue ;ubiere incurrido o si el implicado se ;a denunciado
y confesado la infraccin y sus circunstancias.
+ambi:n es importante desde el punto de .ista del derec;o el art8culo $!8 del
)di*o +ributario, /ue nos seNala /ue para los efectos de las infracciones por
obli*aciones tributarias, no producen nulidad de los actos o contratos en /ue
incidan.
Ar#9*"l /(&: G TeB# leg$l G Las infracciones a las obli*aciones tributarias no
producen nulidad de los actos o contratos en /ue ellas incidan. Las infracciones
a las obli*aciones tributarias no producir-n nulidad de los actos o contratos en
/ue ellas incidan, sin per,uicio de la responsabilidad /ue corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el
pa*o de los impuestos, intereses y sanciones /ue procedan.
(s el t8pico caso de los pa*ar:s, de las letras, mutuos, /ue lle.en consi*o el
pa*o de impuestos> sin per,uicio de la responsabilidad /ue corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el
pa*o de los impuestos, intereses y sanciones /ue procedan.
1(
RQUIENES RESPONDEN POR LAS IN;RACCIONES TRIBUTARIASS
L$5 i+-r$**i+e5 *i3ile5% /ue son sanciones tributarias pecuniarias, re5)+de
el *+#ri!"Ae+#e.
L$5 i+-r$**i+e5 *r)r$le5% /ue son sanciones tributarias de penas
corporales o apremios, a/u8 a /uien debi cumplir la obli*acin, lo dice el
articulo %82 y %%2 del )di*o +ributario> y trat-ndose de )er5+$5 6"r9di*$5% a
los gere+#e5% $dmi+i5#r$dre5 l5 D"e .$g$+ l$5 3e*e5 de F5#5%
,+$lme+#e% )"ede 5er l5 mi5m5 5*i5 de "+$ )er5+$ 6"r9di*$.
El Cdig Pe+$l% respecto a la responsabilidad de las personas ,ur8dica, diceC
/ue no tienen responsabilidad penal, pero, responde el representante le*al, en
materia penal. TPr l$5 )er5+$5 6"r9di*$5 re5)+de+ l5 D"e .$A$+
i+#er3e+id e+ el $*# )"+i!le% 5i+ )er6"i*i de l$ re5)+5$!ilid$d *i3il
D"e $-e*#e $ l$ *r)r$*i+ e+ *"A +m!re ."!iere+ !r$dK.
Ar#9*"l 0&: G TeB# leg$l G De las sanciones pecuniarias responden el
contribuyente y dem-s personas le*almente obli*adas. De las sanciones
pecuniarias responden el contribuyente y las dem-s personas le*almente
obli*adas.
Ar#9*"l 0&: G Cme+#$ri G De las sanciones pecuniarias responden el
contribuyente y dem-s personas le*almente obli*adas.
A D"iF+e5 de!e+ $)li*$r5e l$5 5$+*i+e5.
El $r#9*"l 0&: del Cdig Tri!"#$ri se refere a la responsabilidad ci.il,
seNalando /ue por las multas /ue se apli/uen deben responder el contribuyente
y las dem-s personas /ue la ley obli*ue. "or su parte, el art8culo %%2 se refere
a la responsabilidad penal, indicando a /ui:nes deben aplicarse las sanciones
corporales y los apremios.
Re5)e*# del 6"i*i rdi+$ri% el art8culo %2 del )di*o de "rocedimiento
"enal precept7aC KL$ $**i+ )e+$l% 5e$ )7!li*$ )ri3$d$% + )"ede
dirigir5e 5i+ *+#r$ l5 )er5+$lme+#e re5)+5$!le5 del deli#
*"$5ideli#. L$ re5)+5$!ilid$d )e+$l 5l )"ede .$*er5e e-e*#i3$ e+
l$5 )er5+$5 +$#"r$le5. Pr l$5 )er5+$5 6"r9di*$5 re5)+de+ l5 D"e
.$A$+ i+#er3e+id e+ el $*# )"+i!le% 5i+ )er6"i*i de l$
re5)+5$!ilid$d *i3il D"e $-e*#e $ l$ *r)r$*i+ e+ *"A +m!re
."!iere+ !r$dK.

Ar#9*"l 00: G TeB# leg$l G Las sanciones corporales y los apremios se
aplicar-n a /uien debi cumplir la obli*acin. Las sanciones corporales y los
apremios, en su caso, se aplicar-n a /uien debi cumplir la obli*acin y,
trat-ndose de personas ,ur8dicas, a los *erentes, administradores o a /uienes
;a*an las .eces de :stos y a los socios a /uienes corresponda dic;o
cumplimiento.
Ar#9*"l 00: G Cme+#$ri G Las sanciones corporales y los apremios se
aplicar-n a /uien debi cumplir la obli*acin.
A D"ie+e5 5e le de!e+ $)li*$r l$5 5$+*i+e5 *r)r$le5 A l5 $)remi5.
)abe manifestar /ue el te9to primiti.o del art8culo %%2 dec8aC KE+ l$5
i+-r$**i+e5 )r mi5i+% l$5 5$+*i+e5 *r)r$le5 A l5 $)remi5 e+ 5"
*$5% 5e $)li*$rC+ $ D"ie+ de!i *"m)lir l$ !lig$*i+ A% #r$#C+d5e de
)er5+$5 6"r9di*$5% $ l5 gere+#e5% $dmi+i5#r$dre5 5*i5 $ D"ie+e5
*rre5)+d$ di*. *"m)limie+#K.
1/
"ues bien, a ra8z de la modifcacin de esta disposicin, /ue introdu,o al Decreto
Ley 12 .'', publicado en el Diario #fcial de !?.!&.8!, el Ser.icio emiti la
)ircular 12 3' de $8.!8.8!, /ue en su parte pertinente e9presaC
(n el 12 del art8culo $2 del Decreto Ley 12 .'', se sustituye el art8culo %%2
del )di*o +ributario.
(l nue.o te9to se diferencia del anterior en /ue se suprime la frase inicial /ue
diceC Q (n las infracciones por omisinQ, ampliando de esta manera su
aplicacin a todas las infracciones contempladas en el art8culo %&2. La
redaccin anterior pr-cticamente limitaba su a.ance a los delitos pre.istos en el
12 3 de dic;o precepto.
"or su parte, este nue.o te9to del art8culo %%2 e.itar- /ue, trat-ndose de
personas ,ur8dicas, cuando se trate de delitos por accin, se e9cusen los
representantes de ellas in.ocando el inciso se*undo del art8culo %2 del )di*o
de "rocedimiento "enal, /ue seNala a la letra Qpor las personas ,ur8dicas
responden los /ue ;ayan inter.enido en el acto punibleQ, como era de ordinaria
ocurrencia en los procesos por delitos tributarios. (s decir, con la nue.a
redaccin del precepto son penalmente responsables los representantes de las
personas ,ur8dicas aun/ue no ;ayan inter.enido personalmente en los delitos
tributarios.
=dem-s, en relacin con este mismo art8culo, cabr8a seNalar /ue i*ualmente, se
ampl8a su alcance en cuanto a las personas a /uienes se puede aplicar, ya /ue
las sanciones y apremios, trat-ndose de personas ,ur8dicas, pueden alcanzar no
slo a los *erentes o administradores, sino tambi:n a KD"ie+e5 .$g$+ l$5
3e*e5 de F5#5K.
(ste =rt8culo %%2 del )di*o +ributario debe entenderse en relacin al art8culo
%2 del )di*o de "rocedimiento "enal, y
LOS DELITOS TRIBUTARIOS PROPIAMENTE TALES
S$!em5 D"e el Deli# Tri!"#$ri es T#d$ i+-r$**i+ dl5$ de "+$
!lig$*i+ de "+ de!er "+$ )r.i!i*i+ #ri!"#$ri$ 5$+*i+$d$ )r l$ leA
*+ )e+$ *r)r$lT
P$r$ D"e eBi5#$ el deli# #ri!"#$ri% 5e reD"iere8
El eleme+# m$#eri$l% es el ;ec;o deli*#"$l propiamente tal>
El eleme+# )59D"i*% /ue es el dlH y
El eleme+# 6"r9di*H /ue es la )e+$.
+ienen /ue estar todos :stos elementos para /ue estemos frente a un delito
tributario. (n el art8culo %&2 del )di*o +ributario, contiene todas las infracciones
tributarias, ci.iles y penales. (n el n7mero ' del art8culo %&2 contempla .arios
delitosC
$) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, /ue puedan inducir a
la li/uidacin de un impuesto inferior al /ue corresponda. (l dolo radica en la
accin del contribuyente /ue tiende a pri.ar al fsco del impuesto, diceC /ue
puede inducir a un impuesto inferior al /ue corresponda, basta /ue la conducta
este encaminada a esa f*ura.
?) (s la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relati.os a
mercader8as ad/uiridas, ena,enadas o permutadas. Bay un delito de omisin
en /ue no se contabilizan las operaciones relacionadas con las mercader8as
1<
ad/uiridas, ena,enadas o permutadas, con el fn de per,udicar el fsco. "ara /ue
se produzca este delito, deben concurrir al*unos re/uisitosC
a) (ste obli*ado el contribuyente a lle.ar contabilidad> (contribuyentes de la
primera cate*or8a, por renta efecti.a)>
b) Mue realicen operaciones *ra.adas>
c) Mue las operaciones no se ;ayan re*istrado> y
d) Mue este no re*istro sea malicioso.
) E5 l$ $d"l#er$*i+ de !$l$+*e5 i+3e+#$ri5. =/u8, re*istrado en los
balances e in.entarios no corresponden a la realidad f8sica de ellos, aun/ue no
se pretenda defraudar al fsco. ?deli# -rm$l@. ((l SII., puede .erifcar, de
acuerdo al art8culo 5!2 del )di*o +ributario).
') E5 l$ )re5e+#$*i+ de l5 !$l$+*e5 i+3e+#$ri5% dl5$me+#e
-$l5e$d5.
3) E5 el "5 de !le#$5% +#$5 de dF!i#% +#$5 de *rFdi#% -$*#"r$5% A$
"#iliI$d$5 e+ )er$*i+e5 $+#erire5. (se usan para dos o m-s
operaciones).
5) (l empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desf*urar
el .erdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. (l SII.,
esta f*ura, la coloca en todas las /uerellas, es como una ley penal en blanco,
es un tipo penal abierto.
RCOMO ESTAN SANCIONADOS ESTOS DELITOS TRIBUTARIOSS
E5#5 deli#5 5e 5$+*i+$+8
I+*i5 /: del +7mer 2:8
)on una multa del 3!O al !!O del .alor del tributo eludido>
)on penal corporal, presidio menor en su *rado medio a m-9imo, (de 3'$ d8as a
3 aNos).
INCISO <: DEL NUMERO 2: ?del Ar#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri@ se
refere s contribuyentes afectos al impuesto del .alor a*re*ado W I<= L u otros
impuestos de retencin L cuando ;acen cual/uier maniobra dolosa, para
aumentar el .alor del cr:dito al /ue tienen derec;o.
Ar#9*"l 01% N7mer 2 G TeB# leg$l G De las infracciones por declaraciones
maliciosamente incompletas o falsas. Las si*uientes infracciones a las
disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a continuacin se
indicaC
') Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas /ue puedan inducir a la
li/uidacin de un impuesto inferior al /ue corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relati.os a las mercader8as ad/uiridas,
ena,enadas o permutadas o a las dem-s operaciones *ra.adas, la adulteracin
de balances o in.entarios o la presentacin de :stos dolosamente falseados, el
uso de boletas, notas de d:bito, notas de cr:dito o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desf*urar el .erdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto, con multa de 3!O al !!O del .alor del
tributo eludido y con presidio menor en sus *rados medios o m-9imos.
1'
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las <entas y Ser.icios u otros
impuestos su,etos a retencin o recar*o, /ue realicen maliciosamente
cual/uiera maniobra tendiente a aumentar el .erdadero monto de los cr:ditos o
imputaciones /ue ten*an derec;o a ;acer .aler, en relacin con las cantidades
/ue deban pa*ar, ser-n sancionados con la pena de presidio menor en su *rado
m-9imo a presidio mayor en su *rado m8nimo y con multas del $!!O al !!O
de lo defraudado.
(l /ue, simulando una operacin tributaria o mediante cual/uier otra maniobra
fraudulenta, obtu.iere de.oluciones de impuesto /ue no le correspondan, ser-
sancionado con la pena de presidio menor en su *rado m-9imo a presidio mayor
en su *rado medio y con multa del $!!O al '!!O de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos pre.istos en los incisos anteriores, se
;ubiere ;ec;o uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos
o adulterados, se aplicar- la pena mayor asi*nada al delito m-s *ra.e.
Ar#9*"l 01% N7mer 2 P Cme+#$ri G De las infracciones por declaraciones
maliciosamente incompletas o falsas. Declaraciones maliciosamente
incompletas o falsas... o el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desf*urar el .erdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.$?C
= continuacin se analizar-n las di.ersas infracciones comprendidas en el inciso
$2 de este n7meroC
(=) "resentacin de declaracin falsa o incompleta.L Son elementos de esta
infraccin los si*uientesC
?/@ Q"e 5e .$A$ )re5e+#$d "+$ de*l$r$*i+. 1o es necesario /ue se trate
de una declaracin e9i*ida espec8fcamente por las leyes tributarias> basta
con /ue se trate de cual/uiera declaracin, respecto de la cual concurran,
adem-s, los elementos /ue se seNalan a continuacin.
?<@ Q"e l$ de*l$r$*i+ )re5e+#$d$ 5e$ -$l5$ i+*m)le#$.G (sto es, /ue la
declaracin conten*a datos carentes de realidad o de .eracidad o /ue,
aun/ue ellos sean reales o .eraces, no conten*a la totalidad de los datos o
antecedentes, sino slo una parte de ellos.
?'@ Q"e l$ de*l$r$*i+ )re5e+#$d$ )"ed$ i+d"*ir $ l$ liD"id$*i+ de "+
im)"e5# i+-erir $l D"e *rre5)+d$. )on respecto a este punto, ser-
necesario acreditar, mediante la correspondiente li/uidacin del tributo, la
suma /ue concretamente adeuda el contribuyente y la suma /ue resultar8a
adeudando como consecuencia de su declaracin falsa o incompleta.
=dem-s, cabe tener presente /ue, en este caso, se conf*ura la infraccin por el
solo ;ec;o de presentar una declaracin falsa o incompleta /ue pueda inducir a
la li/uidacin de un impuesto inferior al /ue corresponda, aun/ue en el ;ec;o no
lo*re burlarse al 0isco, en cuanto a los tributos /ue le*8timamente deber8a
percibir.
?2@ Q"e l$5 -$l5ed$de5 " mi5i+e5 5e$+ m$li*i5$5. (s decir, /ue el
contribuyente ;aya incurrido en ellas con el defnido propsito de pri.ar al
0isco de la percepcin de los impuestos /ue le corresponden.
(D) Omi5i+e5 e+ l5 li!r5 de *+#$!ilid$d.G Son elementos de esta
infraccin los si*uientesC
($) Mue se trate de un contribuyente obli*ado a lle.ar contabilidad>
12
(?) Mue ;aya ad/uirido, ena,enado o permutado mercader8as o realizado otras
operaciones *ra.adas>
() Mue ;aya omitido re*istrar en su contabilidad los asientos correspondientes,
y
(') Mue la omisin ;aya sido maliciosa, es decir, encaminada a defraudar al
0isco.
()) Ad"l#er$*i+ de !$l$+*e5 i+3e+#$ri5.G Son elementos de esta
infraccinC
($) Q"e 5e #r$#e de "+ *+#ri!"Ae+#e !lig$d $ e-e*#"$r !$l$+*e5
i+3e+#$ri5. Los contribuyentes obli*ados al respecto son a/uellos /ue
deben lle.ar contabilidad (=rt8culo $&2 del )di*o +ributario). "or
consi*uiente, si un contribuyente no est- obli*ado a presentar un balance o
in.entario y, de ;ec;o, lo ;ace, los antecedentes y datos /ue se consi*nen
no tienen mayor importancia para estos efectos.
(?) Q"e l5 !$l$+*e5 i+3e+#$ri5 5e$+ $d"l#er$d5% .ale decir, /ue se
consi*nen en ellos datos carentes de .eracidad o /ue no correspondan a la
realidad.
Debe tenerse presente, adem-s, /ue se incurre en la infraccin en estudio por el
solo ;ec;o de adulterar un balance o in.entario, sin /ue se re/uiera /ue se
produzca un daNo o per,uicio al 0isco.
(D) Pre5e+#$*i+ de !$l$+*e5 i+3e+#$ri5 dl5$me+#e -$l5e$d5.G Son
elementos de esta infraccin, los si*uientesC
($) Mue se trate de un contribuyente obli*ado a presentar balances o
in.entarios.
(?) Mue se ;aya cumplido con esta obli*acin, es decir, /ue el balance o
in.entario se ;aya entre*ado al Ser.icio.
Debe obser.arse la diferencia /ue e9iste entre esta infraccin y la anterior. (n
esta 7ltima se incurre por el solo ;ec;o de adulterar un balance o in.entario> en
cambio, en la infraccin en estudio es necesario /ue el balance o in.entario
;aya sido presentado al Ser.icio.
1o es imprescindible /ue el balance o in.entario se acompaNe a una
declaracin> puede acompaNarse para los efectos de cual/uier presentacin.
() Q"e el !$l$+*e i+3e+#$ri 5e$ dl5$me+#e -$l5e$d. (s decir, /ue
el contribuyente ;aya consi*nado datos /ue no correspondan a la realidad,
con el deseo de obtener una reba,a indebida en el monto del tributo /ue
debe pa*ar.
(() Em)le de #r5 )r*edimie+#5 dl55.G (l 12 ', inciso ?2, del art8culo
%&2 del )di*o +ributario, en an-lisis, termina dando una re*la *eneral en los
si*uientes t:rminosC Qo el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desf*urar el .erdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuestoQ.
(n la imposibilidad de pre.er todas las situaciones posibles, el )di*o cre una
f*ura *en:rica para abarcar con ella todas las posibles conductas dolosas, /ue
tu.ieron por ob,eto e.adir tributos.
1>
D5 5+ l5 eleme+#5 D"e #i)i,*$+ e5#$ ,g"r$8
?/@ El em)le de "+ )r*edimie+# dl5. "or tal debe entenderse
cual/uier procedimiento apto para ocultar o desf*urar el .erdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. Si de ;ec;o el
procedimiento se*uido por el contribuyente fuera insufciente para lo*rar el
ob,eti.o mencionado, la infraccin no se conf*urar8a.
?<@ El )r*edimie+# de!e e5#$r e+*$mi+$d $ *"l#$r de5,g"r$r el
3erd$der m+# de l$5 )er$*i+e5 re$liI$d$5 $ !"rl$r el
im)"e5#. (n consecuencia, para /ue se conf*ure la infraccin en estudio
no es necesario /ue se materialice el ob,eti.o de defraudar al 0isco en la
percepcin de los tributos> basta con /ue el procedimiento empleado est:
diri*ido a tal ob,eto.
A e5#e re5)e*#% l$ EB*m$. Cr#e S")rem$ de J"5#i*i$ en sentencia de
fec;a !L!%L8$, fallando un recurso de casacin en el fondo L e9pediente
=lbnico <alenzuela, 0ernando contra SII., e9presa /ue Kel #i) )e+$l del
$r#9*"l 01:% N: 2 e5 "+ #i) )e+$l $!ier#% de5de D"e + *+#em)l$
eB)re5$me+#e D"F #i)5 de im)"e5#5 )"ede+ re5"l#$r !"rl$d5%
de!iF+d5e re*"rrir e+#+*e5 $ l$5 di5#i+#$5 leAe5 im)5i#i3$5 )$r$
*m)le#$rlK.
Al*$+*e ge+er$l de l$5 di5)5i*i+e5.G De las disposiciones le*ales cabe
cole*ir /ue el ob,eti.o principal /ue persi*ue el le*islador al introducir las
modifcaciones de /ue tratan consiste, indudablemente, e+ 5$+*i+$r e+
-rm$ drC5#i*$ A e6em)l$riI$dr$ ciertas actuaciones deli*#"$le5%
realizadas por indi.iduos i+e5*r")"l55 /ue, apro.ec;-ndose de la e9istencia
de normas le*ales /ue contemplan benefcios, bonifcaciones u otras
prestaciones en fa.or de determinadas personas o contribuyentes, obtu.ieren
dolosamente benefcios pecuniarios cuantiosos en per,uicio del 0isco.
(llo, e.identemente, con el propsito de impedir /ue estos *ra.es ;ec;os, de
conocimiento p7blico, .uel.an a repetirse. "ara estos efectos, se aumentan las
multas y las penas corporales, establecidas por determinados delitos tributarios,
se ampl8a el alcance de al*unas disposiciones, se crean circunstancias
a*ra.antes de responsabilidad penal, se autoriza al Director de Ser.icio para
tomar conocimiento del sumario en causas en /ue se in.esti*uen delitos
comunes y /ue se estime fundadamente /ue se ;a cometido al*7n delito
tributario, se aumenta el monto de la fanza en la e9carcelacin y en casos
*ra.es se e9i*e caucin especial.
+ambi:n se coordina y f,a el alcance de la norma sobre el no pa*o oportuno de
impuestos su,etos a retencin, contenida en el Decreto Ley 12 8?3, de $%&', y
se a*re*a un 12 8 al art8culo '&!2 del )di*o "enal, en el /ue se consideran
estafadores comunes a los /ue fraudulentamente obtu.ieren, de las
instituciones /ue se indican, remuneraciones, bonifcaciones, subsidios, etc.
Ar#i*"l 01 N: > P Cdig Tri!"#$ri G La omisin maliciosa de declaraciones
e9i*idas por las leyes tributarias. (s distinto al n7mero ', por/ue a/u8 es no
presentar las declaraciones, en cambio en el numero ' se presentan, pero en
forma dolosa. =/u8 tambi:n son declaraciones /ue determinan impuestos. Bay
/ue probar el dolo. La pena es de presidio menor en sus *rados medio a
m-9imo, es decir, desde 3'$ d8as a 3 aNos, adem-s de la multa.
1E
Ar#9*"l 01% N7mer > G TeB# leg$l G De las infracciones por la omisin
maliciosa de declaraciones e9i*idas por las leyes tributarias. Las si*uientes
infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a
continuacin se indicaC
3) L$ mi5i+ m$li*i5$ de de*l$r$*i+e5 eBigid$5 )r l$5 leAe5
#ri!"#$ri$5 )$r$ l$ de#ermi+$*i+ liD"id$*i+e5 de "+ im)"e5#% en
/ue incurran el contribuyente o su representante, y los *erentes y
administradores de personas ,ur8dicas o los socios /ue ten*an el uso de la razn
social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto
/ue se trata de eludir y con presidio menor en sus *rados medio a m-9imo.
Ar#9*"l 01% N7mer > P Cme+#$ri G De las infracciones por la omisin
maliciosa de declaraciones e9i*idas por las leyes tributarias.
Omi5i+ m$li*i5$ de de*l$r$*i+e5 eBigid$5 )$r$ de#ermi+$r
im)"e5#5. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.$$C "ara /ue se conf*ure
la infraccin sancionada en el precepto transcrito precedentemente, es
necesario la concurrencia copulati.a de los si*uientes re/uisitosC
($) Mue una ley tributaria e9i,a la presentacin de declaraciones. Dentro de este
elemento deben entenderse incluidos a/uellos casos en /ue el Ser.icio de
Impuestos Internos e9i*e la presentacin de declaraciones en uso de las
facultades /ue al respecto le ;ubiere conferido la ley.
(?) Mue se trate de una declaracin e9i*ida para la determinacin o li/uidacin
de un impuesto. (n consecuencia, no se conf*urar8a la infraccin si las
declaraciones fueren e9i*idas con fnes de informacin o estad8stica.
() Mue se ;aya omitido la declaracin.
(') Mue la omisin sea maliciosa, es decir, el contribuyente debe incurrir en la
omisin en estudio con la intencin positi.a de pri.ar al 0isco de la
percepcin de tributos /ue le*8timamente le corresponden.
Alg"+5 $l*$+*e5 5!re l$ di5)5i*i+ del $r#9*"l 01:% N: >.
(n relacin a la norma le*al en referencia e instrucciones del p-rrafo 3&!.$$,
transcrito, nos permitiremos mencionar, entre las disposiciones le*ales /ue
e9i*en la presentacin de declaracionesC art8culos 532 y si*uientes de la Ley de
la 6enta> art8culos 5'2 al 582 del D.L. n7mero 8?3 y &8 al 8$ del 6e*lamento de
este decreto ley. +ambi:n debe seNalarse /ue, de acuerdo al art8culo ?%2 del
)di*o +ributarioC QLa presentacin de declaraciones con el ob,eto de determinar
la procedencia o li/uidacin de un impuesto, se ;ar- de acuerdo con las normas
le*ales o re*lamentarias y con las instrucciones /ue imparta la Direccin,
incluyendo toda la informacin /ue fuere necesariaQ.
(l delito se entiende perfecto por el ;ec;o de omitir la declaracin, no
importando /ue, en defniti.a, se consi*a, o no la fnalidad de e.adir los
impuestos, lo /ue est- ratifcado por el uso de la e9presin Q/ue se trata de
eludirQ. (l momento en /ue se entiende cometido el delito cabe concluir /ue es
la oportunidad en /ue .ence el plazo f,ado por la ley o por el Ser.icio de
Impuestos Internos para presentar la declaracin de /ue se trate.
Ar#9*"l 01 N: & P Cdig Tri!"#$ri P Se establece como delito el comercio
e,ercido sobre mercader8as u otras especies, sin /ue se cumplan con las
e9i*encias relati.as a la declaracin y pa*o de impuestos. (n el fondo estamos
;ablando a .entas ne*ras de mercader8as. Bay multa adem-s de la pena
11
corporal, y es de presidio o rele*acin menor en su *rado m-9imo, o sea, desde
aNos $ d8a a 3 aNos.
Ar#9*"l 01% N7mer & G TeB# leg$l G De la infraccin al comercio e,ercido
sobre especies respecto de las cuales no se ;an cumplido con las obli*aciones
tributarias. Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n
sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC
8) (l comercio e,ercido a sabiendas sobre mercader8as, .alores o especies de
cual/uiera naturaleza sin /ue se ;ayan cumplido las e9i*encias le*ales
relati.as a la declaracin y pa*o de los impuestos /ue *ra.en su produccin o
comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los
impuestos eludidos y con presidio o rele*acin menores en su *rado medio. La
reincidencia ser- sancionada con pena de presidio o rele*acin menores en su
*rado m-9imo.

Ar#9*"l 01% N7mer & P Cme+#$ri G De la infraccin al comercio e,ercido
sobre especies respecto de las cuales no se ;an cumplido con las obli*aciones
tributarias.
)omercio e,ercido sobre especies respecto de las cuales no se ;a cumplido con
obli*acin tributaria. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.$C (lementos de
esta infraccin.L
E+ e5#$ ,g"r$ )"ede+ di5#i+g"ir5e l5 5ig"ie+#e5 eleme+#58
($) Q"e 5e e6erI$ el *mer*i. "or K*mer*i e6er*idK debe entenderse la
e,ecucin de uno o m-s actos de comercio.
Bay /ue tener presente, al respecto, /ue el )di*o de )omercio no defne el
concepto de acto de comercio, sino /ue se limita a enumerar actos de comercio,
en su art8culo 2.
+ambi:n debe recordarse /ue e9iste numerosa ,urisprudencia de nuestros
+ribunales de Austicia, en el sentido de /ue la comercialidad de un acto nunca se
presume, ni aun trat-ndose de actos entre comerciantes. (lla siempre debe ser
probada y la prueba incumbe al /ue ale*a la comercialidad del acto.
(?) Mue el ob,eto del comercio sea mercader8as, .alores o especies de
cual/uiera naturaleza, cuya produccin o comercio est: *ra.ado con al*7n
tributo.
)omo ley /ue establece tributos a la produccin o comercio de especies se
puede mencionar la Ley sobre Impuestos a las <entas y Ser.icios, D.L. 12 8?3 y
sus modifcaciones.
() Mue no se ;aya cumplido con las obli*aciones de declarar y pa*ar el
impuesto de /ue se trate.
(l cumplimiento de cual/uiera de estas obli*aciones e9cluye el re/uisito, ya /ue
se re/uiere en forma copulati.a /ue no se ;aya declarado ni pa*ado el
impuesto.
(') Mue el contribuyente ten*a conocimiento de /ue no se ;a cumplido con las
obli*aciones seNaladas. La e9presin K$ 5$!ie+d$5K% /ue emplea el 12 8
del art8culo %&2, en referencia, si*nifca /ue el contribuyente debe tener
conocimiento de la circunstancia de no ;aberse declarado ni pa*ado el
impuesto /ue *ra.a la produccin o comercio de las especies /ue, a su .ez,
son ob,eto del e,ercicio del comercio.
1&
(l conocimiento de esta circunstancia tan especial e9i*ido al infractor, es de
dif8cil prueba, ya /ue debe establecerse este ;ec;o mediante la concurrencia de
otros ;ec;os /ue lo de,en en e.idencia.
Sin embar*o, trat-ndose de al*unas situaciones en las cuales el pa*o del
impuesto deba acreditarse con una fa,a o estampillas, se podr- establecer /ue
la persona /ue e,erce el comercio sobre especies /ue no lle.an las fa,as o
estampillas correspondientes, lo ;ace a sabiendas de /ue no se ;a declarado ni
pa*ado el impuesto pertinente. (sto ;a ocurrido respecto de ci*arrillos,
ci*arros, licores, etc.
"or otra parte, el ;ec;o de /ue una persona ad/uiera mercader8as de un
comerciante y no se le entre*ue la correspondiente factura o boleta, puede ser
un antecedente para presumir fundadamente /ue dic;a .enta no ser- declarada
y, por consi*uiente, no se pa*ar- el impuesto respecti.o.
Alg"+5 $l*$+*e5 5!re l$ di5)5i*i+ del $r#9*"l 01% N: &.
$@ (n este delito .emos impl8cita la e9istencia de otra persona, a /uien se ;a
ad/uirido las mercader8as, .alores o especies, la cual no pa* los impuestos
/ue *ra.an la produccin o comercio de dic;os art8culos. (sa otra persona
est- e9puesta a otra pena, /ue puede ser la sancin del 12 ', art8culo %&2,
(Qdeclaracin maliciosamente incompleta o falsaQ) o del 12 3, art8culo %&2
(Qomisin maliciosa de declaraciones...Q)> mientras /ue la persona /ue
ad/uiere tales art8culos, sabiendo /ue no se ;an cumplido las e9i*encias
le*ales pertinentes, para lue*o comercializarlos, /ueda afecta a la pena del 12
8 del art8culo %&2.
)on todo, pese a estar clasifcados los delitos enunciados en distintos n7meros
del art8culo %&2 del )di*o +ributario, puede obser.arse /ue la pena pecuniaria
pre.ista es id:ntica (multa del 3!O al !!O del tributo eludido), siendo parecida
a la pena corporal, en el caso aludido.
!@ "or otra parte, la e9presin K$ 5$!ie+d$5K est- denotando /ue para condenar
al procesado, ser- necesario /ue a la /uerella o denuncia del Ser.icio de
Impuestos Internos o del )onse,o de Defensa del (stado se alle*uen las
pruebas /ue lle.en al Auez a la con.iccin de /ue se actu dolosamente, esto
es, con la intencin positi.a de burlar al 0isco en los tributos /ue afectaban al
pro.eedor de los art8culos.
=l respecto, es oportuno seNalar /ue la f*ura delictual no cambia por el ;ec;o
de /ue el ad/uirente contabilice dic;os art8culos, pa*ue los impuestos y cumpla
debidamente las dem-s obli*aciones tributarias respecto de las .entas /ue
efect7e.
La disposicin del 12 8, art8culo %&2, armoniza con el precepto del )di*o "enal,
art8culo '3'2, inciso cuarto, en cuanto diceC QSe casti*ar- como cmplice del
robo o ;urto de una cosa al /ue la compra o reciba a cual/uier t8tulo aun cuando
ya ;ubiere dispuesto de ella, como i*ualmente al /ue la ten*a en su poder,
sabiendo el uno o el otro su ori*en y no pudiendo menos /ue conocerlo. Se
presumir- /ue concurre este 7ltimo re/uisito respecto del /ue comercia
;abitualmente en la compra y .enta de especies usadasQ.
*@ El $r#9*"l /<: del Cdig Pe+$l% en su 12 $5, indica como circunstancia
a*ra.ante de la responsabilidad criminal el K5er rei+*ide+#e e+ deli# de l$
mi5m$ e5)e*ieK.
10
Sin embar*o, en el caso del art8culo %&2, 12 8, del )di*o +ributario, la
reincidencia no inUuye en la pena aplicable, puesto /ue en s8 misma es otro
delito, /ue tiene una pena especial (presidio o rele*acin menores en su *rado
m-9imo).
Lo anterior, por aplicacin de la norma establecida en el art8culo 52 del )di*o
"enal, /ue estableceC Q1o producen el efecto de aumentar la pena las
circunstancias a*ra.antes /ue por s8 mismas constituyen un delito
especialmente penado por la ley, o /ue :sta ;aya e9presado al describirlo y
penarlo. +ampoco lo producen a/uellas circunstancias a*ra.antes de tal manera
in;erentes al delito /ue sin la concurrencia de ellas no puede cometerseQ.
"rocedimiento para la aplicacin de la sancin del art8culo %&2, 12 8.
Las sanciones por infracciones pre.istas en el 12 8 del art8culo %&2 se aplican
ciN:ndose al procedimiento *eneral, contemplado en el art8culo $5$2 del )di*o
+ributario, sin per,uicio de /ue el Director del Ser.icio, si lo estima procedente,
interpon*a /uerella o denuncia, de acuerdo al art8culo $5?2 del mismo cuerpo
le*al, caso en el cual el respecti.o Auez del )rimen resol.er- sobre las sanciones
pecuniarias y corporales aplicables al caso.
Ar#i*"l 01 N: 0 P Cdig Tri!"#$ri P (,ercer el comercio o industria
clandestino W a/u8 adem-s de la multa con presidio menor en su *rado medio,
es decir, desde 3'$ d8as a aNos> y el comiso de los productos.
Ar#9*"l 01% N7mer 0 G TeB# leg$l G De la infraccin al comercio o de la
industria e,ercido en forma clandestina. Las si*uientes infracciones a las
disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a continuacin se
indicaC
%) (l e,ercicio efecti.amente clandestino del comercio o de la industria con multa
del !O de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y
con presidio o rele*acin menores en su *rado medio y, adem-s, con el comiso
de los productos e instalaciones de fabricacin y en.ases respecti.os.

Ar#9*"l 01% N7mer 0 P Cme+#$ri G De la infraccin al comercio o de la
industria e,ercido en forma clandestina.
E6er*i*i *l$+de5#i+ del *mer*i de l$ i+d"5#ri$. 4anual del SII.,
<olumen <, "-rrafo 3&!.$'C (lementos de esta infraccin, son los si*uientesC
($) Q"e 5e e6erI$ el *mer*i l$ i+d"5#ri$. "or e,ercicio del comercio
debe entenderse la e,ecucin de uno o m-s actos de comercio.
6especto del e,ercicio de la industria cabe obser.ar /ue el )di*o de )omercio
no distin*ue entre comerciantes e industriales y pueden considerarse a estos
7ltimos en relacin de especie o *:nero con respecto a los primeros. La
acti.idad industrial est- considerada entre los actos de comercio, en el 12 3 del
art8culo 2 del )di*o de )omercio.
Sin embar*o, las leyes tributarias con frecuencia ;an distin*uido entre
comerciantes e industriales, sin dar nin*7n antecedente ni defnicin de dic;os
conceptos.
(n relaciones dictadas por esta Direccin, para los efectos de f,ar el alcance del
concepto de Ki+d"5#ri$K% se ;a tomado la defnicin /ue da al respecto (l
6e*lamento sobre 6ol Industrial del 4inisterio de (conom8a y )omercio.
&(
(?) Mue dic;o e,ercicio del comercio o de la industria sea efecti.amente
clandestino.
L$ *l$+de5#i+id$d.G (l Diccionario de la Len*ua dice /ue es clandestino lo /ue
se ;ace secretamente por temor a la ley o para eludirla. (ste concepto coincide
con el sentido con /ue el )di*o us esta palabra, particularmente en su
se*unda acepcinC Lo /ue se ;ace secretamente para eludir el cumplimiento de
la ley.
(n consecuencia, puede decirse /ue es e,ercicio clandestino del comercio o de
la industria el e,ecutar acto de comercio en forma secreta, sea /ue ellos ten*an
el car-cter de comerciales propiamente tales o industriales, con el ob,eto de
eludir el pa*o de los tributos a /ue dic;os actos dan ori*en.
(l 6e*lamento del sistema del 6ol @nico +ributario, contenido en el D.0.L. 12 ,
publicado en el Diario #fcial de $3 de febrero de $%5%, dispone en su art8culo
$52. QLas personas /ue realicen los ;ec;os *ra.ados en el D.L. 8?3, sin estar
identifcadas en el 6ol @nico +ributario, ser-n consideradas comerciantes o
industriales clandestinos, para los efectos de aplicarles la sancin contemplada
en el 12 % del art8culo %&2 del )di*o +ributarioQ.
(l comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y en.ases, cuya
aplicacin como sancin estaba limitada slo a la fabricacin y comercio
efecti.amente clandestino de alco;oles y bebidas alco;licas, se ;ace
e9tensi.o, con la modifcacin introducida por el D.L. 12 $.5!' (D.#. !L$?L&5),
como tal sancin, al Ke6er*i*i e-e*#i3$me+#e *l$+de5#i+ del *mer*i
de l$ i+d"5#ri$K en *eneral.
Alg"+5 $l*$+*e5 5!re l$ di5)5i*i+ del $r#9*"l 01:% N: 0.
a) (s un delito de car-cter permanente, situacin /ue ;ace /ue la prescripcin de
la accin penal empiece a correr reci:n desde /ue se de,a de actuar
clandestinamente como comerciante o industrial.
b) (l e,ercicio clandestino del comercio o industria si*nifca /ue tales acti.idades
se lle.an a cabo en forma secreta> de modo /ue no es el caso del comerciante
o industrial /ue se instala como tal, abriendo un local e iniciando sus
operaciones a la .ista de todos> pero no presenta su =.iso de Iniciacin de
=cti.idades. (n este caso, ser- merecedor de la pena contemplada en el 12 $
del art8culo %&2, sin per,uicio de la infraccin del 12 $!, art8culo %&2, en /ue
tambi:n pudiera estar incurriendo.
(n cambio, debe sancionarse conforme al 12 %, del art8culo %&2, a a/uellas
personas /ue ;abitualmente compran y .enden autom.iles, aparatos
electrnicos y el:ctricos, ,oyas, ob,etos de arte, muebles, etc., .ali:ndose
principalmente de a.isos en la prensa, simulando /ue son .entas ocasionales,
debido a .ia,es al e9tran,ero, por e,emplo, en circunstancias /ue realmente :sa
es su acti.idad permanente.
Pr*edimie+# )$r$ l$ $)li*$*i+ de l$ 5$+*i+ del $r#9*"l 01:% N: 0.
Las sanciones pecuniarias por infracciones pre.istas en el 12 % del art8culo %&2
se aplican si*uiendo el procedimiento *eneral f,ado en el art8culo $5$2 del
)di*o +ributario, sal.o /ue el Director 1acional, consider-ndola procedente,
decida la interposicin de /uerella o denuncia ante La Austicia del )rimen
correspondiente, caso en el cual :sta aplicar- las sanciones pecuniaria y
corporal pertinentes.
&/
Ar#9*"l 01 N: /( P Cdig Tri!"#$ri P no otor*amiento de las *u8as de
despac;o, boletas, facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito, en *eneral .arios
documentos propios de la ley del I<=. +ambi:n se sanciona el no emitirlo en
forma. (sta siendo una infraccin ci.il, se con.ierte en un delito tributario, por la
reiteracin, la cual, se entiende /ue se da cuando se incurre en la infraccin en
m-s de una oportunidad dentro de un periodo de tres aNos. =/u8, se *eneral
delito por la reiteracin.
L$ 5$+*i+ *i3il e5 de "+$ m"l#$ A "+$ *l$"5"r$. (s una de las m-s
peliadas de las infracciones ci.iles.
Ar#9*"l 01% N7mer /( G TeB# leg$l G De las infracciones al no
otor*amiento de los documentos le*ales y en la forma e9i*ida por las leyes. Las
si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la
forma /ue a continuacin se indicaC $!2.L (l no otor*amiento de *u8as de
despac;o, de facturas, notas de d:bito, notas de cr:ditos o boletas en los casos
y en la forma e9i*idos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito o *u8as de despac;o sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las .entas o el de otras
operaciones para eludir el otor*amiento de boletas, con multa del 3!O al 3!!O
del monto de la operacin, con un m8nimo de ? unidades tributarias mensuales
y un m-9imo de '! unidades tributarias anuales.
(n el caso de las infracciones seNaladas en el inciso $2, :stas deber-n ser,
adem-s, sancionadas con clausura de ;asta .einte d8as de la ofcina, estudio,
establecimiento o sucursal en /ue se ;ubiere cometido la infraccin.
La reiteracin de las infracciones seNaladas en el inciso $2 se sancionar-
adem-s con presidio o rele*acin menor en su *rado m-9imo. "ara estos
efectos se entender- /ue ;ay reiteracin cuando se comentan dos o m-s
infracciones entre las cuales no medie un per8odo superior a tres aNos. "ara los
efectos de aplicar la clausura, el Ser.icio podr- re/uerir el au9ilio de la fuerza
p7blica, la /ue ser- concedida sin nin*7n tr-mite pre.io por el )uerpo de
)arabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerra,amiento si fuere
necesario. (n todo caso, se pondr-n sellos ofciales y carteles en los
establecimientos clausurados.
)ada sucursal se entender- como establecimiento distinto para los efectos de
este n7mero.
E+ l5 *$55 de *l$"5"r$% el infractor deber- pa*ar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras /ue dure a/u:lla. 1o tendr-n este
derec;o los dependientes /ue ;ubieren ;ec;o incurrir al contribuyente en la
sancin.
Ar#9*"l 01% N7mer /( P Cme+#$ri G Infracciones sancionadas por el
art8culo %& 12 $!. De acuerdo al te9to del inciso primero del 12 $!, art8culo
%&2, se encuentran sancionados los si*uientes ;ec;osC $) 1o otor*amiento de
*u8as de despac;o, de facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito o boletas, en
los casos en /ue la ley lo e9i*e, o su otor*amiento sin cumplir con al*unos de
los re/uisitos le*ales o re*lamentarios. ?) (l uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito o *u8as de despac;o sin el timbre
correspondiente. ) (l fraccionamiento del monto de las .entas o el de otras
operaciones, para eludir el otor*amiento de boletas. ') Infraccin a las
disposiciones seNaladas en el art8culo 332, inciso tercero, del D.L. 12 8?3,
relati.as a la emisin de *u8as de despac;o.
&<
Ar#9*"l 01 N: /< P Cdig Tri!"#$ri P La reapertura de un establecimiento
comercial .iolando la clausura. (9istiendo clausura el contribuyente contin7a
e,erciendo el *iro.
Ar#9*"l 01% N7mer /< G TeB# leg$l G De la infraccin en la reapertura de
un establecimiento comercial o industrial clausurado por el SII. (4anual 12 $53
p-*. '3). Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n
sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC $?2.L La reapertura de un
establecimiento comercial o industrial o de la seccin /ue corresponda, con
.iolacin de una clausura impuesta por el Ser.icio, con multa de .einte por
ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con
presidio o rele*acin menor en su *rado medio.
Ar#9*"l 01% N7mer /< P Cme+#$ri G De los elementos de la infraccin
sancionada por el art8culo %& 2 12 $?. (lementos de la infraccin sancionada
con el art8culo %&2, 12 $?.
($) Mue el Ser.icio ;aya aplicado una sancin de clausura. La sancin de
clausura consiste en obli*ar al contribuyente a mantener cerrado su
establecimiento comercial o industrial o una parte de :l, se*7n corresponda,
colocando en un lu*ar .isible un letrero con indicacin de la causa por la
cual se ;a clausurado el establecimiento y la autoridad /ue lo ;a ordenado.
L$ 5$+*i+ de *l$"5"r$ 5e $)li*$ )re3i$ re5l"*i+ D"e l$ rde+e. "ero
no basta /ue se ;aya dictado la resolucin y /ue :sta se ;aya notifcado al
infractor y /ue se encuentre frme y e,ecutoriada> debe, adem-s, ;aberse
iniciado el cumplimiento de la sancin, esto es, debe ;aberse clausurado
materialmente el establecimiento comercial o industrial.
(?) Q"e 5e e+*"e+#re 3ige+#e el )er9d de l$ *l$"5"r$. Si el per8odo de la
clausura ;ubiere ya transcurrido 8nte*ramente no podr8a ;ablarse
propiamente de .iolacin de clausura y no se incurrir8a en la infraccin /ue
se analiza.
() Q"e 3ile l$ *l$"5"r$. (l mismo )di*o seNala la forma en /ue debe
.iolarse la clausura para /ue se conf*ure esta infraccinC mediante la
reapertura del establecimiento comercial o industrial o de la parte /ue
corresponda.
"or reapertura del establecimiento debe entenderse el ;ec;o de .ol.er a e,ercer
el comercio o la industria, se*7n el caso, en el establecimiento /ue fue
clausurado. La simple circunstancia de abrir el local a ra8z de un accidente, por
e,emplo, no podr8a considerarse como constituti.a de esta infraccin, pues
faltar8a el elemento culpabilidad, toda .ez /ue el ;ec;o se ;abr8a debido a un
caso fortuito.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$*i+ de l$ 5$+*i+ del N: /<% $r#9*"l 01:.
La sancin pecuniaria contemplada en este n7mero se aplicar- de acuerdo con
lo dispuesto en el art8culo $5$2, /uedando al libre arbitrio del Director resol.er
si se persi*ue o no la aplicacin de la sancin corporal, con arre*lo al art8culo
$5?2 del )di*o +ributario.
Ar#9*"l 01 N: /' P Cdig Tri!"#$ri W la destruccin o adulteracin de
sellos o cerraduras o cual/uier otra maniobra /ue este destinada a burlar la
posicin de estos sellos o cerraduras.
Ar#9*"l 01% N7mer /' G TeB# leg$l G De la infraccin por la destruccin o
alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el SII. Las si*uientes
&'
infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a
continuacin se indicaC
$) La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Ser.icio, o
la realizacin de cual/uiera otra operacin destinada a des.irtuar la aposicin
de sellos o cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales y con presidio menor en su *rado medio. Sal.o
prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, trat-ndose de personas ,ur8dicas, de su
representante le*al.
Ar#9*"l 01 N: /2 P Cdig Tri!"#$ri W sanciona la sustraccin, ocultacin o
ena,enacin de especies /ue /ueden retenidas en poder del presunto infractor.
(s el caso /ue se ;an adoptado medidas conser.ati.as por parte del SII. 0i*ura
depositario alzado. La misma sancin se aplica en el caso /ue se impida el
cumplimiento del decomiso.
Ar#9*"l 01% N7mer /2 G TeB# leg$l G De la infraccin por delitos de
sustraccin, ocultacin o ena,enacin de especies /ue /ueden en poder del
presunto infractor, en el caso de medidas conser.ati.as. Las si*uientes
infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a
continuacin se indicaC $'2.L La sustraccin, ocultacin o ena,enacin de
especies /ue /ueden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de /ue
;ayan adoptado medidas conser.ati.as, con multa de media unidad tributaria
anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su *rado
medio. La misma sancin se aplicar- al /ue impidiere en forma ile*8tima el
cumplimiento de la sentencia /ue ordene el comiso.
Ar#9*"l 01% N7mer /2 P Cme+#$ri G De la infraccin por delitos de
sustraccin, ocultacin o ena,enacin de especies /ue /ueden en poder del
presunto infractor, en el caso de medidas conser.ati.as.
Delito de sustraccin, ocultacin o ena,enacin de especies /ue /ueden
retenidas en poder del presunto infractor.
(n esta f*ura de delito podemos distin*uir los si*uientes elementos esencialesC
($) Mue el Ser.icio ;aya ordenado, como medida conser.ati.a, la retencin de
especies, de,-ndolas en poder del presunto infractor>
(?) Mue se encuentren .i*entes las medidas conser.ati.as>
() Mue las especies /ue se encuentran retenidas en poder del presunto
infractor sean sustra8das, ocultadas o ena,enadas.
Q"e el Ser3i*i .$A$ rde+$d% *m medid$ *+5er3$#i3$ l$ re#e+*i+
de e5)e*ie5% de6C+dl$5 e+ )der del )re5"+# i+-r$*#r.
(=) "ara /ue concurra este re/uisito es necesario /ue el Ser.icio, en uso de sus
atribuciones, ;aya ordenado, como medida conser.ati.a, /ue determinadas
especies /ueden retenidas en poder del presunto infractor.
(D) Disposiciones le*ales /ue permiten al Ser.icio adoptar medidas
conser.ati.as.
?BG/@ El $r#9*"l /E/: del Cdig Tri!"#$ri establece /ue el procedimiento
*eneral para la aplicacin de sanciones /ue no consistan en penas corporales,
dispone en su n7mero 2 /ue, pendiente el procedimiento, se podr-n tomar las
medidas conser.ati.as necesarias para e.itar /ue desaparezcan los
&2
antecedentes /ue prueben la infraccin o /ue se consumen los ;ec;os /ue las
constituyen, en forma /ue no se impida el desen.ol.imiento de las acti.idades
del contribuyente.
?BG<@ El +7mer /( del $r#9*"l /E/: del Cdig Tri!"#$ri entre*a al
Ser.icio la in.esti*acin de los ;ec;os en /ue deber- fundarse la respecti.a
denuncia o /uerella por delito tributario, y a la ,usticia del crimen la
sustanciacin del respecti.o proceso y la aplicacin de las sanciones, tanto
pecuniarias como corporales.
(l inciso se*undo del ya citado 7ltimo n7mero del art8culo $5$2 estableceC KC+
el !6e# de lle3$r $ *$! l$ i+3e5#ig$*i+ )re3i$ $ D"e 5e re,ere el
i+*i5 )re*ede+#e% el Dire*#r )drC rde+$r l$ $)5i*i+ de 5ell5 A l$
i+*$"#$*i+ de l5 li!r5 de *+#$!ilid$d A demC5 d*"me+#5
rel$*i+$d5 *+ el gir del +eg*i del )re5"+# i+-r$*#rK. La aposicin
de sellos se ordena precisamente en los casos en /ue resulta necesario de,ar
especies retenidas en poder del presunto infractor.
Q"e 5e e+*"e+#re+ 3ige+#e5 l$5 medid$5 *+5er3$#i3$5.
"ara /ue se conf*ure el delito no basta /ue se ;aya ordenado, como medida
conser.ati.a, la retencin de especies en poder del presunto infractor. (s
indispensable /ue esta medida se encuentre .i*ente, por cuanto si ya ;ubiera
sido de,ada sin efecto, por resolucin e,ecutoriada, no se conf*urar8a el delito
tipifcado en el n7mero $'2 del art8culo %&2.
Q"e .$A$+ 5id 5"5#r$9d$5% *"l#$d$5 e+$6e+$d$5 l$5 e5)e*ie5 D"e% e+
3ir#"d de l$5 medid$5 *+5er3$#i3$5% .$!9$+ D"ed$d re#e+id$5 e+
)der del )re5"+# i+-r$*#r.
De acuerdo con el Diccionario de la Len*ua, sustraer si*nifca K$)$r#$r%
5e)$r$r% eB#r$erH ."r#$r% r!$r -r$"d"le+#$me+#eH separarse de lo /ue es
obli*acin, de lo /ue se ten8a proyectado o de al*una otra cosaQ.
O*"l#$r% de acuerdo con la defnicin /ue da el mismo Diccionario, es
Ke5*+der% #$)$r% di5-r$I$r% e+*"!rir $ l$ 3i5#$K. (na,enacin es cual/uier
acto entre .i.os por el cual se transfere el dominio o se constituye un derec;o
/ue limite el dominio sobre al*una cosa. (sto 7ltimo ocurre, por e,emplo, cuando
se empeNa una cosa, ya /ue por el contrato de empeNo o prenda se entre*a una
cosa mueble a un acreedor para la se*uridad de su cr:dito.
(l ;ec;o de impedir en forma ile*8tima el cumplimiento de la sentencia /ue
ordene el comiso.
E+ e5#$ ,g"r$ )dem5 di5#i+g"ir l5 5ig"ie+#e5 eleme+#5 e5e+*i$le58
($) Mue se ;aya dictado una sentencia ordenando el comiso, y
(?) Mue se trate de impedir, en forma ile*8tima, el cumplimiento de dic;a
sentencia.
?/@ Q"e 5e .$A$ di*#$d "+$ 5e+#e+*i$ rde+$+d el *mi5.
?$@ El *mi5% e+ m$#eri$ Tri!"#$ri$% puede defnirse como la p:rdida de las
especies /ue no ;an pa*ado el tributo o /ue contra.ienen en al*una forma
las disposiciones le*ales o re*lamentarias.
?!@ (n la actualidad, el comiso esta establecido como pena accesoria en el
art8culo %&2 12 %2, del )di*o +ributario, /ue sanciona Kel e6er*i*i
e-e*#i3$me+#e *l$+de5#i+ del *mer*i de l$ i+d"5#ri$ *+ m"l#$
de #rei+#$ )r *ie+# de "+$ "+id$d #ri!"#$ri$ $+"$l $ *i+*
&>
"+id$de5 #ri!"#$ri$5 $+"$le5% A *+ )re5idi releg$*i+ me+re5
e+ 5" gr$d medi A% $demC5% *+ el *mi5 de l5 )rd"*#5 e
i+5#$l$*i+e5 de -$!ri*$*i+ A e+3$5e5 re5)e*#i35K.
?*@ La sentencia /ue ordene el comiso puede ser dictadaC
?A@ Pr el J"eI del Crime+ /ue conozca el proceso iniciado a ra8z de la /uerella
o denuncia presentada por el Ser.icio, o por el )onse,o de Defensa a
re/uerimiento del Director, por el delito de fabricacin y comercio
efecti.amente clandestino de alco;oles y bebidas alco;licas.
(n este caso, el comiso ser- una pena accesoria /ue el Auez aplicar- en los
casos en /ue condene al infractor a las penas corporales y pecuniarias
establecidas en el art8culo %&2, 12 %, del )di*o +ributario.
?B@ "or el Director 6e*ional o dele*atario /ue a/u:l desi*ne, en los casos en /ue
el Director del Ser.icio, en uso de la facultad /ue le confere el art8culo $5?2
del )di*o +ributario, ;aya decidido no deducir /uerella por el delito pre.isto
y sancionado en el n7mero % del art8culo %& 2 del )di*o +ributario.
(n este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso ?2 del art8culo $5?2 del
mismo )di*o, la sancin pecuniaria ser- aplicada con arre*lo al procedimiento
*eneral del art8culo $5$2.
(?) Mue se trate de impedir en forma ile*8tima el cumplimiento de la sentencia
/ue ordena el comiso.
"ara /ue concurra este re/uisito debe tratarse de impedir el cumplimiento de la
sentencia por medios ile*8timos, o sea, contrarios a la ley. Ser8a, en cambio, un
medio le*8timo de impedir dic;o cumplimiento el recurso de apelacin /ue se
deduzca por el contribuyente en contra de sentencia /ue aplic dic;a sancin.
Al*$+*e5 5!re l$5 di5)5i*i+e5 *+#e+id$5 e+ el $r#9*"l 01:% N: /2.
(ntendemos /ue el delito mencionado en el primer inciso del 12 $'2 del art8culo
%&2, lle.a impl8cita la comisin del delito contemplado en el 12 $2 del mismo
art8culo. (n efecto, para disponer de las especies afectadas por la medida
conser.ati.a la persona pre.iamente debi destruir o alterar los sellos o
cerraduras o ;aber realizado cual/uier otra maniobra /ue des.irt7a la medida
dispuesta por el Ser.icio. "or lo tanto, es un delito de mayor *ra.edad /ue, de
consi*uiente, deber8a tener una pena mayor /ue la del n7mero $2, sin
embar*o, la sancin de ambos preceptos es id:ntica.
=cerca del delito sancionado en el se*undo inciso del n7mero $'2, diremos /ue
formas ile*8timas de impedir el cumplimiento de la sentencia ser-nC ocultar las
especies, destruirlas o disponer de ellas o utilizar otras ar*ucias o subterfu*ios
tendientes a ;acer inoperante lo resuelto por el +ribunal.
Ar#9*"l 01 N: /& P Cdig Tri!"#$ri P )ompra y .enta de fa,as de control
de impuestos o de entradas a espect-culos p7blicos, en forma il8cita.

Ar#9*"l 01% N7mer /& G TeB# leg$l G De la infraccin a los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita. Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n
sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC $82.L Los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita, ser-n sancionados con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su *rado medio.
&E
La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr- ;acerse
efecti.a indistintamente en contra del /ue compre, .enda o manten*a fa,as de
control y entradas a espect-culos en forma il8cita.
Ar#9*"l 01% N7mer /& P Cme+#$ri G De la infraccin a los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita.
)ompra y .enta de fa,as de control de impuestos o de entradas a espect-culos
p7blicos, en forma il8cita.
(ste delito es una no.edad /ue present el nue.o te9to del )di*o +ributario,
aprobado por el art8culo $2 del D.L. 12 8!, publicado en el D.#. de $L$?L&'.
"or la se.eridad con /ue se casti*an la compra y la .enta il8cita de fa,as de
impuestos y de entradas a espect-culos p7blicos, entendemos /ue se ;a
pretendido e.itar /ue se lle.en a cabo otro tipo de operaciones /ue .an en
per,uicio del inter:s fscal (por e,emplo, /ue el comercio de las citadas especies
sir.a para dar au*e a las acti.idades clandestinas).
=cerca de la sancin de multa, :sta puede ;acerse efecti.a ya sea sobre el /ue
compre, el /ue .enda o bien a /uien se sorprenda /ue mantiene fa,as de control
de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos, en forma il8cita.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 5$+*i+.
Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, f,ada en el 12 $8 del art8culo
%&2, el procedimiento a se*uir es el /ue seNala el art8culo $5$ del )di*o
+ributario> pero si el Director decide entablar /uerella o denuncia,
corresponder- al respecti.o Auez del )rimen aplicar la multa y pena corporal
procedentes, con arre*lo a lo pre.isto en el art8culo $5$2, 12 $! y art8culo $5?2
del citado )di*o.
Ar#9*"l /((: P Cdig Tri!"#$ri P Delito especial de falsedad cometido por
un contador. (l contador /ue frma o confecciona declaraciones o el encar*ado
de la contabilidad incurre en declaraciones falsas, dolosas. Se le sanciona con
presidio menor en su *rado medio a m-9imo. Sal.o /ue corresponda una pena
mayor como participe del delito cometido por el contribuyente. =dem-s se ofcia
al )ole*io de )ontadores, para las sanciones /ue correspondieren. (l contador
se puede sal.ar, en el caso en /ue estos libros de contabilidad o en las
declaraciones de,a constancia de /ue los asientos contables corresponden a
datos o antecedentes proporcionados como fdedi*nos por el contribuyente.

Ar#9*"l /((: G TeB# leg$l G De la infraccin al contador en delito de falsedad.
(l contador /ue al confeccionar o frmar cual/uier declaracin o balance o /ue
como encar*ado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o
actos dolosos, ser- sancionado con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y podr- ser casti*ado con presidio menor en sus *rados medio a
m-9imo, se*7n la *ra.edad de la infraccin, a menos /ue le correspondiere una
pena mayor como copart8cipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se
aplicar- esta 7ltima. =dem-s, se ofciar- al )ole*io de )ontadores para los
efectos de las sanciones /ue procedan.
Sal.o prueba en contrario, no se considerar- dolosa o maliciosa la inter.encin
del contador, si e9iste en los libros de contabilidad, o al t:rmino de cada
e,ercicio, la declaracin frmada del contribuyente, de,ando constancia de /ue
los asientos corresponden a datos /ue :ste ;a proporcionado como fdedi*nos.

Ar#9*"l /((: P Cme+#$ri G Infraccin al contador en el delito de falsedad.
Delito especial de falsedad cometido por un contador. 4anual del SII., <olumen
<, "-rrafo 3&C (l )di*o +ributario, en su art8culo $!!2, describe una
infraccin /ue podr8a denominarse especial, con respecto a las dem-s
&1
contenidas en el art8culo %&2 del mismo cuerpo le*al. (n esta infraccin slo
pueden incurrir los contadores con relacin a determinadas materias tributarias.
Eleme+#5 de e5#$ i+-r$**i+ 5+ l5 5ig"ie+#e58
?/@ Q"e 5e #r$#e de "+ *+#$dr.
"ara estos efectos, a infraccin en referencia sanciona la conducta desarrollada
por un contador en el car-cter de tal> por consi*uiente, si una persona no se
encuentra le*almente ;abilitada para el e,ercicio de dic;a profesin y de ;ec;o
incurriere en las conductas /ue el )di*o +ributario seNala en el art8culo $!!2,
ser- responsable de la participacin /ue pueda caberle en otra infraccin
tributaria o podr- ser sancionada por el e,ercicio ile*al de la profesin, pero no
incurre en la infraccin espec8fca /ue ;abr8a cometido en car-cter de
profesional.
?<@ Q"e di*. *+#$dr .$A$ *+-e**i+$d ,rm$d *"$lD"ier
de*l$r$*i+ !$l$+*e% 5e e+*"e+#re $ *$rg de "+$ *+#$!ilid$d.
"or consi*uiente, si un contador ;a confeccionado una declaracin o
balance, sin frmarlo, incurre en la conducta pre.ista por la ley, es
i*ualmente responsable si frma tales documentos, aun cuando no los ;aya
confeccionado.
+ambi:n puede ser ob,eto de la infraccin el ;ec;o de /ue el contador se
encuentre a car*o de una contabilidad. "or Ke+*+#r$r5e $ *$rgK% debe
entenderse la circunstancia de tener ba,o su responsabilidad profesional una
determinada contabilidad, aun cuando ella sea e,ecutada por el personal
dependiente directamente del contador o del contribuyente. "or otra parte, debe
tratarse de una contabilidad e9i*ida por la ley y no de una lle.ada por el
contribuyente sin /ue e9ista obli*acin al respecto.
?'@ Q"e e+ el de5em)eJ de 5" )r-e5i+% *+ re5)e*# $ l5 .e*.5 A$
5eJ$l$d5% el *+#$dr .$A$ i+*"rrid e+ -$l5ed$de5 $*#5
dl55. "or estos 7ltimos debe entenderse a/uellos actos /ue ten*an por
fn causar un per,uicio econmico al 0isco.
EBime+#e de re5)+5$!ilid$d e5)e*i$l )$r$ e5#$ i+-r$**i+.
(l art8culo $!!2 del )di*o +ributario ;a creado una e9imente especial para la
infraccin en estudio, consistente en la declaracin frmada por el contribuyente
de,ando constancia de /ue los asientos consi*nados por el contador se ;an
;ec;o sobre la base de datos proporcionados como fdedi*nos por a/u:l.
(sta declaracin del contribuyente e9ime de responsabilidad penal al contador
Qsal.o prueba en contrarioQ. (s decir, si se acredita /ue, no obstante e9istir la
referida declaracin frmada por el contribuyente, el contador ;a actuado a
sabiendas de /ue la contabilidad no reUe,a el mo.imiento efecti.o del ne*ocio,
dic;a declaracin no producir- el efecto de e9imirlo de responsabilidad penal.
Debe tenerse presente /ue la declaracin del contribuyente debe ;acerse al
t:rmino de cada e,ercicio y ella tendr- .alor para el e,ercicio en /ue se ;a
formulado, sin /ue pueda atribu8rsele un car-cter *eneral. (sto es, si un
contador ;a incurrido en falsedades en tres e,ercicios y slo e9iste esta
declaracin respecto de uno de ellos, estar- e9ento de responsabilidad penal
por ese e,ercicio, aun/ue la declaracin corresponda al 7ltimo e,ercicio.
Al*$+*e5 5!re l$ di5)5i*i+ del $r#9*"l /((2.
&&
)on.iene recordar /ue el art8culo ?!2 e9presaC QMueda pro;ibido a los
contadores proceder a la confeccin de balances /ue deban presentarse al
Ser.icio, e9trayendo los datos de simples borradores y frmarlos sin cerrar al
mismo tiempo el libro de in.entarios y balancesQ.
"or su parte, la sancin /ue contempla el art8culo $!!2, para el contador, en sus
acti.idades profesionales /ue dicen relacin con la tributacin de su cliente,
est- en concordancia con disposiciones del )di*o "enal, /ue casti*a a ciertos
profesionales por conductas /ue pueden lle*ar a ser francamente inmorales,
se*7n se aprecia en los art8culos si*uientes del citado )di*o "enalQ.
Ar#9*"l </<.G (l /ue a sabiendas presentare en ,uicio criminal o ci.il testi*os o
documentos falsos, est- casti*ado como reo de falso testimonio.
Ar#9*"l <'/.G (l abo*ado o procurador /ue con abuso malicioso de su ofcio,
per,udicare a su cliente o descubriere sus secretos, ser- casti*ado se*7n la
*ra.edad del per,uicio /ue causare, con la pena de suspensin en su *rado
m8nimo a in;abilitacin especial perpetua para car*o o profesin y multa de ...
Ar#9*"l <'<.G (l abo*ado /ue, teniendo la defensa actual de un pleito,
patrocinare a la .ez a la parte contraria en el mismo ne*ocio, sufrir- las penas
de in;abilitacin especial perpetua para el e,ercicio de la profesin y multa de...
Ar#9*"l 2&'.G (l contador o cual/uier persona /ue falsee o adultere la
contabilidad del comerciante /ue sufra un siniestro, ser- sancionado con la pena
seNalada en el inciso se*undo del art8culo $%&2.
IN;RACCIONES TRIBUTARIAS CIVILES
Ar#i*"l 01 N: / P Cdig Tri!"#$ri P seNalaC como infraccin el retardo u
omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripcin, /ue no constituyan base inmediata para la determinacin de un
impuesto, la multa es de $ @+4 a $ @+=. (,emploC la presentacin de la
iniciacin de acti.idades, las declaraciones ,uradas, etc.
Ar#9*"l 01% N7mer / G TeB# leg$l G De la infraccin por el retardo u
omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripcin. Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n
sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC
$2.L (l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o re*istros obli*atorios, /ue no constituyan
la base inmediata para la determinacin o li/uidacin de un impuesto, con multa
de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
(n caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se
aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embar*o, si
re/uerido posteriormente ba,o apercibimiento por el Ser.icio, el contribuyente
no da cumplimiento a estas obli*aciones le*ales en el plazo de ! d8as, se le
aplicar- adem-s, una multa /ue ser- de ;asta !,? @nidades +ributarias
4ensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona /ue se
;aya omitido, o respecto de la cual se ;aya retardado la presentacin
respecti.a. )on todo, la multa m-9ima /ue corresponda aplicar no podr-
e9ceder a ! @nidades +ributarias =nuales, ya sea /ue el infractor se trate de un
contribuyente o de un #r*anismo de la =dministracin del (stado.
Ar#9*"l 01% N7mer / P Cme+#$ri G 4odifcacin introducida por la Ley 12
$%.3&8E%8 L De las sanciones por infraccin en el retardo u omisin en la
presentacin de informes.
&0

"or modifcacin introducida por la Ley 12 $%.3&8, publicada en el Diario #fcial
de fec;a ?% de ,ulio de $%%8, se a*re* el actual inciso se*undo al 12 $ del
art8culo %& 2 del )di*o +ributario, /ue te9tualmente seNala lo si*uienteC
Q(n caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se
aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embar*o, si
re/uerido posteriormente ba,o apercibimiento por el Ser.icio, el contribuyente
no da cumplimiento a estas obli*aciones le*ales en el plazo de ! d8as, se le
aplicar- adem-s, una multa /ue ser- de ;asta !,? @nidades +ributarias
4ensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona /ue se
;aya omitido, o respecto de la cual se ;aya retardado la presentacin
respecti.a. )on todo, la multa m-9ima /ue corresponda aplicar no podr-
e9ceder a ! @nidades +ributarias =nuales, ya sea /ue el infractor se trate de un
contribuyente o de un #r*anismo de la =dministracin del (stadoQ.
Ar#i*"l 01 N: < P Cdig Tri!"#$ri P seNalaC De la infraccin por el retardo
u omisin en presentar declaraciones /ue constituyan base para la
determinacin de los impuestos. = diferencia de las anteriores /ue eran
declaraciones propias de las obli*aciones accesorias tributarias. =c- tenemos la
declaracin de rentas, de I<=., etc. Se casti*a con una multa del $!O de los
impuestos /ue ten*a /ue pa*ar, siempre /ue dic;o retardo u omisin no sea
superior a 3 meses, pasado el plazo la multa aumenta en un ?O por cada mes
de retraso, dice el inciso fnalC el retardo u misin /ue no si*nif/ue pa*ar de
inmediato, pero /ue pueda constituir la base para aplicar un impuesto, se
aplicar- una multa entre $ @+4 a $ @+=. )asoC remanente de impuestos I<=.
(6emanente )r:dito I<=). (sta multa no se aplica en a/uellos casos /ue proceda
la multa del n7mero $$ del art8culo %&2, es decir, el retardo del pa*o a tesorer8a,
de los impuestos de retencin o recar*os.
Ar#9*"l 01% N7mer < G TeB# leg$l G De la infraccin por el retardo u
omisin en presentar declaraciones /ue constituyan base para la determinacin
de los impuestos. Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias
ser-n sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC
?2.L (l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, /ue
constituyan la base inmediata para la determinacin o li/uidacin de un
impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos /ue resulten de la
li/uidacin, siempre /ue dic;o retardo u omisin no sea superior a 3 meses.
"asado este plazo, la multa indicada se aumentar- en un dos por ciento por
cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo e9ceder el total de ella del
treinta por ciento de los impuestos adeudados.
(sta multa no se impondr- en a/uellas situaciones en /ue proceda tambi:n la
aplicacin de la multa por atraso en el pa*o, establecida en el 12 $$ de este
art8culo y la declaracin no ;aya podido efectuarse por tratarse de un caso en
/ue no se acepta la declaracin sin el pa*o.
(l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones /ue no impli/uen la
obli*acin de efectuar un pa*o inmediato, por estar cubierto el impuesto a ,uicio
del contribuyente, pero /ue puedan constituir la base para determinar o li/uidar
un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.
Ar#9*"l 01% N7mer < P Cme+#$ri G De la infraccin por el retardo u
omisin en la presentacin de declaraciones /ue constituyan base para la
determinacin de impuestos.
0(
6etardo u omisin de presentar declaraciones /ue constituyan base inmediata
para la determinacin de impuestos. 4anual del SII.,<olumen <, "-rrafo
3&!.!?C
)omo la e9presin KdieI )r *ie+# de l5 im)"e5#5 D"e re5"l#e+ de l$
liD"id$*i+K% /ue se emplea en esta disposicin, ;a sido ob,eto de
interpretaciones contro.ertidas, se instruye en el sentido de /ue ella e/ui.ale a
los impuestos adeudados y, en consecuencia, por aplicacin del inciso ?2 del
art8culo $!%2 del )di*o +ributario, trat-ndose de una multa /ue debe
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinar- sobre los impuestos
rea,ustados se*7n la norma del art8culo 32 del mismo cuerpo le*al.
"or lo tanto, para calcular esta multa es menester pre.iamente determinar,
adem-s de los impuestos netos adeudados por el contribuyente, el rea,uste /ue
lo afecta con moti.o del atraso en el pa*o> la multa deber- aplicarse sobre la
suma de dic;os impuestos y rea,ustes.
)uando los impuestos declarados fuera de los plazos le*ales o re*lamentarios
respecti.os deban ser *irados por el Ser.icio de Impuestos Internos, se instruye
a los funcionarios en el sentido de de,ar constancia, en la orden de in*reso
correspondiente, de la fec;a en /ue se present la declaracin de /ue se trate.
=l respecto, debe aclararse /ue no procede aplicar la multa establecida en el 12
? del art8culo %&2, por atraso en la declaracin de impuestos municipales o de
tributos con destino espec8fco, en razn a /ue, de acuerdo con el art8culo $2 del
)di*o +ributario, las sanciones del art8culo %&2 slo se aplican a la infraccin
de disposiciones de tributacin fscal interna.
Ar#i*"l 01 N: ' P Cdig Tri!"#$ri P seNalaC De la infraccin por
declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos
ane9os. )on multa de cinco por ciento al .einte por ciento de las diferencias de
impuesto /ue resultaren.
Ar#9*"l 01% N7mer ' G TeB# leg$l G De la infraccin por declaraciones
incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos ane9os.
Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en
la forma /ue a continuacin se indicaC
2.L La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos
ane9os a la declaracin o a la presentacin incompleta de :stos /ue puedan
inducir a una li/uidacin de un impuesto inferior al /ue corresponda, a menos
/ue el contribuyente pruebe ;aber empleado la debida dili*encia, con multa de
cinco por ciento al .einte por ciento de las diferencias de impuesto /ue
resultaren.
Ar#9*"l 01% N7mer ' P Cme+#$ri G De la infraccin por declaraciones
incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos ane9os.
Declaraciones incompletas o errneas> omisin de documentos ane9os. 4anual
del SII., <olumen <, "-rrafo 3&!.!C
=cerca de esta disposicin, respecto de la cual el 4anual de Instrucciones del
Ser.icio no aclara mayormente su si*nifcado y aplicacin, limit-ndose a copiar
el te9to del 12 del art8culo %& 2, nos permitiremos acotar lo si*uienteC
=l no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del art8culo
%&2, 12 ?> mientras /ue cuando ;a e9istido declaracin, de modo /ue slo se
trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del art8culo %&2,
12 . La infraccin en el primer caso es mayor en el se*undo, y ello e9plica /ue
0/
la multa del art8culo %&2, 12 ?, sea m-s fuerte ($!O al !O de los impuestos
adeudados) /ue la del art8culo %& 2 12 (3O al ?!O de las diferencias de
impuestos).
"or no estar mencionada entre las infracciones /ue se ri*en por el
procedimiento especial del art8culo $532 del )di*o +ributario, debe concluirse
/ue la infraccin pre.ista en el 12 del art8culo %&2 debe ceNirse al
procedimiento *eneral, contemplado en el art8culo $5$2 del citado cuerpo le*al,
lo /ue implica /ue es necesario le.antar pre.iamente =cta de Denuncio, dando
inicio a un procedimiento ,urisdiccional, al t:rmino del cual, mediante la
sentencia /ue aco,a la denuncia, reci:n se f,ar- la multa (=rt8culo $5$2, 12 5).
(sta conclusin tambi:n se encuentra en la )ircular 12 $', de ?&L$?L5!,
emitida por el Departamento de )ompra.entas, a ra8z de la dictacin del )di*o
+ributario, /ue sobre el art8culo %& 2, 12 , e9presaC Q)on relacin a los
impuestos de la Ley 12 $?.$?! (;oy D.L.8?3), esta infraccin slo podr-
.erifcarse cuando, con moti.o de re.isiones /ue se practi/uen a un
determinado contribuyente, se compruebe /ue ;a sido culpa de :ste el
presentar declaraciones errneas o incompletas. (n estos casos, deber-
ele.arse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el art8culo $5$2
del )di*o +ributario /ue trata de procedimiento *eneral para la aplicacin de
sanciones, y en la sentencia condenatoria /ue al respecto se dicte, deber-
de,arse e9presa constancia de ;aber e9istido culpa de parte del infractorQ.
"ues bien, e5#e )r*edimie+#% de le.antar A*#$ de De+"+*i para aplicar la
multa del art8culo %&2, 12 , en los casos de li/uidaciones por diferencias de
impuestos, se*7n lo /ue sabemos, no se aplica por el Ser.icio de Impuestos
Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, re*idos por el art8culo
%&2, 12 ?, en /ue normalmente se aplica la multa respecti.a. (s decir, en la
*eneralidad de los casos de li/uidaciones por diferencias de impuestos, las
@nidades del Ser.icio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin.
Ar#i*"l 01 N: E P Cdig Tri!"#$ri P La no e9;ibicin de libros de
contabilidad o de libros au9iliares y otros documentos e9i*idos por el Director
6e*ional. +ambi:n el mantenerlos atrasados o lle.arlos en forma distinta a la
autorizada por la ley. Siempre /ue no se adecuen u ordenen dentro del plazo
f,ado por el SII. La ley dice /ue no puede ser inferior a $! d8as. (n este caso se
puede aplicar apremio paralelamente.
Ar#9*"l 01% N7mer E G TeB# leg$l G De las infracciones por entrabamiento
a la fscalizacin.
Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en
la forma /ue a continuacin se indicaC
52.L La no e9;ibicin de libros de contabilidad o de libros au9iliares y otros
documentos e9i*idos por el Director o el Director 6e*ional de acuerdo con las
disposiciones le*ales, la oposicin al e9amen de los mismos o a la inspeccin de
establecimientos de comercio, a*r8colas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cual/uier forma la fscalizacin e,ercida en conformidad a la ley, con
multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Ar#9*"l 01% N7mer E P Cme+#$ri G De las infracciones por entrabamiento
a la fscalizacin. (ntrabamiento de la fscalizacin. 4anual del SII., <olumen <,
"-rrafo 3&!.!'C Las multas por estas trans*resiones deben re*ularse en un $O
del capital efecti.o del infractor> la sancin, en todo caso, no podr- ser inferior a
una unidad tributaria mensual ni superior a una unidad tributaria anual.
I+-r$**i+e5 D"e *+5#i#"Ae+ e+#r$!$mie+# $ l$ ,5*$liI$*i+.G
0<
De acuerdo con el precepto transcrito precedentemente, constituyen
entrabamiento de la fscalizacin las si*uientes infraccionesC
($) 1o e9;ibicin de los libros de contabilidad.
(?) 1o e9;ibicin de libros au9iliares o de otros documentos e9i*idos por las
Direcciones 6e*ionales de este Ser.icio, de acuerdo con las disposiciones
le*ales.
() #posicin al e9amen de los libros de contabilidad, de los libros au9iliares o
de los otros documentos a /ue se refere el n7mero anterior.
=l efecto, cabe tener presente /ue, a ,uicio de esta Direccin 1acional, esta
infraccin se conf*ura solamente por el ;ec;o de tener a la .ista dic;os libros o
documentos y ne*ar su e9amen.
(') #posicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, a*r8colas,
industriales o mineros> por e,emplo, ne*ati.a del contribuyente a permitir la
entrada de los funcionarios fscalizadores a sus bode*as o instalaciones
industriales.
(3) (ntrabar en cual/uier forma la fscalizacin e,ercida en conformidad a la ley.
(sta es, en realidad, la re*la *eneral, y las infracciones enumeradas no son
sino aplicacin de ella.
)omo e,emplo de trans*resiones /ue caen dentro de esta norma *eneral
pueden citarse las ne*ati.as del contribuyente a e9;ibir el contenido de
ca,ones, armarios, ca,as de se*uridad, Xarde9, etc.
(n la misma infraccin incurren los Dancos /ue se nie*an o entraban el e9amen
e in.esti*acin de las operaciones de importacin de clientes, efectuadas por su
intermedio.
Los responsables de esta infraccin ser-n los representantes le*ales de dic;os
Dancos.
Medid$ de $)remi e+ *$5 de e+#r$!$mie+# de l$ ,5*$liI$*i+ A
#r5.
El $r#9*"l 0>: del Cdig Tri!"#$ri% en la parte fnal de su inciso $, indica
/ue Qproceder-, adem-s el apremio en los casos de las infracciones seNaladas
en el 12 & del art8culo %&2 y tambi:n en todo caso en /ue el contribuyente no
e9;iba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el e9amen de los
mismosQ, referencia esta 7ltima /ue, e.identemente, es la infraccin pre.ista y
sancionada en el 12 5 del art8culo %&2.
)ontra.encin de la e9i*encia de mantener los libros en el ne*ocio se sanciona
se*7n los 12s 5 y & del art8culo %&2.
(l D.L. 12 8?3, sobre Impuesto a las <entas y Ser.icios, dispone en su art8culo
3%2C QLos .endedores y prestadores de ser.icios afectos a los impuestos de los
+8tulos II y III, con e9cepcin de los /ue tributan de acuerdo con el "-rrafo & del
+8tulo II, deber-n lle.ar los libros especiales /ue determine el re*lamento, y
re*istrar en ellos todas sus operaciones de compras, .entas y ser.icios
utilizados y prestados. (l re*lamento seNalar-, adem-s, las especifcaciones /ue
deber-n contener los libros mencionadosQ.
0'
L"eg% e+ el $r#9*"l E<:% $greg$8 QLos libros e9i*idos en el presente p-rrafo
deber-n ser mantenidos permanentemente en el ne*ocio o establecimiento,
debiendo anotarse en ellos, d8a a d8a, las operaciones cuyo re*istro se ordena en
los art8culos anteriores. (l incumplimiento de lo dispuesto en el inciso
precedente ;ar- incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los
n7meros 5 y & del art8culo %& 2 del )di*o +ributario, sin necesidad de la
notifcacin pre.ia e9i*ida en la 7ltima de dic;as disposicionesQ.
"or su parte, el 6e*lamento del citado D.L. 12 8?3, indica en su art8culo &'2C
QLos contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, deber-n lle.ar un solo
Libro de )ompras y <entas, en el cual re*istrar-n d8a a d8a todas sus
operaciones de compras, de .entas, de importaciones, de e9portaciones y de
prestaciones de ser.icios, incluyendo separadamente a/uellas /ue recai*an
sobre bienes y ser.icios e9entos. Sin per,uicio de lo dispuesto en el inciso
anterior, los .endedores y prestadores de ser.icios podr-n lle.ar un n7mero
mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. (n i*ual forma, los
.endedores y prestadores de ser.icios al r:*imen de tributacin simplifcada
para los pe/ueNos contribuyentes, establecido en el p-rrafo & del +8tulo II de la
ley, deber-n lle.ar un libro foliado y timbrado, le*almente, en el /ue
diariamente re*istrar-n todas sus operaciones en forma *lobal, incluyendo
a/uellas /ue recai*an sobre bienes e9entos> no obstante, para los efectos del
cr:dito a /ue tienen derec;o se*7n el art8culo !2 de la ley, las compras y
utilizacin de ser.icios deber-n ser re*istradas en dic;o libro con los mismos
datos /ue se describen en el art8culo &32 de este 6e*lamento. Los
mencionados libros deber-n ser mantenidos permanentemente en el ne*ocio o
establecimiento> el incumplimiento de esta obli*acin ;ar- acreedor al infractor
a las sanciones contempladas en los n7meros, 5 y & del art8culo %& 2 del )di*o
+ributarioQ.
Ar#9*"l 01 N: 1 P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin por no lle.ar
contabilidad o re*istros au9iliares o de mantenerlos atrasados o de lle.arlos en
una forma distinta.

Ar#9*"l 01% N7mer 1 G TeB# leg$l G De la infraccin por no lle.ar
contabilidad o re*istros au9iliares o de mantenerlos atrasados o de lle.arlos en
una forma distinta.
L$5 5ig"ie+#e5 i+-r$**i+e5 $ l$5 di5)5i*i+e5 #ri!"#$ri$5 5erC+
5$+*i+$d$5 e+ l$ -rm$ D"e $ *+#i+"$*i+ 5e i+di*$8
&2.L (l ;ec;o de no lle.ar contabilidad o los libros au9iliares e9i*idos por el
Director o el Director 6e*ional de acuerdo con las disposiciones le*ales, o de
mantenerlos atrasados, o de lle.arlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre /ue no se d: cumplimiento a las obli*aciones
respecti.as dentro del plazo /ue seNale el Ser.icio, /ue no podr- ser inferior a
diez d8as, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.
Ar#9*"l 01% N7mer 1 P Cme+#$ri G De las infracciones relati.as a los
re*istros contables. Infracciones relati.as a la contabilidad. 4anual del SII.,
<olumen <, "-rrafo 3&!.!3C
(=) M+# de l$ m"l#$ $)li*$!le.G "ara los efectos de la aplicacin de la
multa /ue contempla este 12 & del art8culo %&2, esta Direccin estima
con.eniente re*ularla en un $O del capital con /ue *ire el infractor,
entendi:ndose por tal el saldo acreedor de la cuenta capital.
(D) C+*e5i+ de )l$I.G Debe tenerse presente /ue la infraccin mencionada
en el 12 & del citado art8culo %& 2 del )di*o +ributario no se conf*ura por el
02
mero ;ec;o de constatarla en primera instancia. (l )di*o ordena conceder
un plazo m8nimo de $! d8as al infractor, a fn de /ue subsane la omisin o
irre*ularidad respecti.a. <encido este plazo sin /ue se d: cumplimiento a lo
solicitado por el Ser.icio, se conf*ura la infraccin en referencia.
=l*unas infracciones /ue pueden cometerse en relacin a la contabilidad.
= continuacin seNalaremos al*unas infracciones /ue pueden dar ori*en a la
sancin contemplada en el 12 & del art8culo %&2 del )di*o +ributarioC
a) 1o lle.ar los libros de contabilidad, /ue ordenan los art8culos $52 y $&2 del
)di*o +ributario, y 582 de la Ley de la 6enta>
b) 1o lle.ar los libros au9iliares ordenados en el art8culo 3%2 del D.L. 12 8?3,
sobre Impuesto al <alor =*re*ado, y &'2, de su 6e*lamento.
c) 1o lle.ar los libros especiales e9i*idos en el art8culo %?2 del 6e*lamento del
D.L. 12 8?3, para los efectos del Impuesto adicional a las .entas e
importaciones de bebidas alco;licas, a saberC el productor, libro de
e9istencias> el elaborador, libro de e9istencias> el en.asador, libro de
e9istencias> el licorista, libro de fabricacin y e9istencias> adem-s de libro de
sellos, cuando corresponda> el fabricante, libro de fabricacin y e9istencias> el
comerciante mayorista, libro de..... y e9istencias, y el importador, libro de
e9istencias y control de importaciones>
d) 1o lle.ar el Libro =u9iliar de 6emuneraciones, ordenado por el art8culo &!2,
del D.L. 12 ?.?!!, de $%&8>
e) Lle.ar con atraso o en forma distinta los libros antes mencionados.
Ar#i*"l 01 N: /( P Cdig Tri!"#$ri P De las infracciones al no
otor*amiento de los documentos le*ales y en la forma e9i*ida por las leyes.
Ar#9*"l 01% N7mer /( G TeB# leg$l G De las infracciones al no
otor*amiento de los documentos le*ales y en la forma e9i*ida por las leyes. Las
si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la
forma /ue a continuacin se indicaC $!2.L (l no otor*amiento de *u8as de
despac;o, de facturas, notas de d:bito, notas de cr:ditos o boletas en los casos
y en la forma e9i*idos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de d:bito, notas de cr:dito o *u8as de despac;o sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las .entas o el de otras
operaciones para eludir el otor*amiento de boletas, con multa del 3!O al 3!!O
del monto de la operacin, con un m8nimo de ? unidades tributarias mensuales
y un m-9imo de '! unidades tributarias anuales.
(n el caso de las infracciones seNaladas en el inciso $2, :stas deber-n ser,
adem-s, sancionadas con clausura de ;asta .einte d8as de la ofcina, estudio,
establecimiento o sucursal en /ue se ;ubiere cometido la infraccin.
La reiteracin de las infracciones seNaladas en el inciso $2 se sancionar-
adem-s con presidio o rele*acin menor en su *rado m-9imo. "ara estos
efectos se entender- /ue ;ay reiteracin cuando se comentan dos o m-s
infracciones entre las cuales no medie un per8odo superior a tres aNos.
"ara los efectos de aplicar la clausura, el Ser.icio podr- re/uerir el au9ilio de la
fuerza p7blica, la /ue ser- concedida sin nin*7n tr-mite pre.io por el )uerpo de
)arabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerra,amiento si fuere
necesario. (n todo caso, se pondr-n sellos ofciales y carteles en los
establecimientos clausurados.
0>
)ada sucursal se entender- como establecimiento distinto para los efectos de
este n7mero.
(n los casos de clausura, el infractor deber- pa*ar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras /ue dure a/u:lla. 1o tendr-n este
derec;o los dependientes /ue ;ubieren ;ec;o incurrir al contribuyente en la
sancin.
Ar#9*"l 01% N7mer /( P Cme+#$ri G Infracciones sancionadas por el
art8culo %& 12 $!. De acuerdo al te9to del inciso primero del 12 $!, art8culo
%&2, se encuentran sancionados los si*uientes ;ec;osC
$) 1o otor*amiento de *u8as de despac;o, de facturas, notas de d:bito, notas
de cr:dito o boletas, en los casos en /ue la ley lo e9i*e, o su otor*amiento
sin cumplir con al*unos de los re/uisitos le*ales o re*lamentarios.
?) (l uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de d:bito, notas de
cr:dito o *u8as de despac;o sin el timbre correspondiente.
) (l fraccionamiento del monto de las .entas o el de otras operaciones, para
eludir el otor*amiento de boletas.
') Infraccin a las disposiciones seNaladas en el art8culo 332, inciso tercero,
relati.o a la emisin de *u8as de despac;o.
Ar#9*"l 01 N: // P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin por el retardo en el
pa*o de los impuestos su,etos a retencin o recar*o. Lo /ue se esta
sancionando es /ue un tercero se /uede con la plata del fsco y no el
contribuyente. =/u8 tambi:n se puede aplicar las medidas de apremios. =/u8
;ay una apropiacin indebida.
Ar#9*"l 01% N7mer // G TeB# leg$l G De la infraccin por el retardo en el
pa*o de los impuestos su,etos a retencin o recar*o. Las si*uientes infracciones
a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a continuacin
se indicaC
N: //:.G (l retardo en enterar en +esorer8a impuestos su,etos a retencin o
recar*o, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa
indicada se aumentar- en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo e9ceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudados.
Ar#9*"l 01% N7mer // P Cme+#$ri G De la infraccin por el retardo en el
pa*o de los impuestos su,etos a retencin o recar*o. 6etardo en el pa*o de
impuestos su,etos a retencin o recar*o. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo
3&!L!8C
Debe tenerse presente /ue, para /ue se conf*ure esta infraccin basta con el
mero retardo, aun/ue no sea culpable o doloso, es decir, basta con /ue el pa*o
se ;a*a fuera del plazo le*al o re*lamentario correspondiente.
(,emplos de impuestos su,etos a retencin son los del art8culo ?!2 12 ? y art.
'?2 12 $, de la Ley sobre Impuesto a la 6enta, y e,emplos de impuestos su,etos
a recar*o son los impuestos a las .entas y ser.icios.
Sobre el particular, cabe aclarar /ue no procede aplicar la multa /ue seNala el
12 $$ del art8culo %&2, por atraso en el pa*o de impuestos municipales o de
tributos con destino espec8fco, en razn a /ue de acuerdo con lo establecido en
el art8culo $2 del )di*o +ributario, las sanciones del art8culo %& 2 slo se
aplican a la infraccin de disposiciones de tributacin fscal interna.
0E
Ar#9*"l 01 N: /> P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin al incumplimiento de
las obli*aciones de los art8culos '2 y 5!2, inciso pen7ltimo, del )di*o
+ributario. Se refere el no concurrir a declarar cuando se ;a sido citado, tanto
los asesores como los contribuyentes o cual/uier persona
Ar#9*"l 01% N7mer /> G TeB# leg$l G De la infraccin al incumplimiento de
las obli*aciones de los art8culos '2 y 5!2, inciso pen7ltimo, del )di*o
+ributario.
L$5 5ig"ie+#e5 i+-r$**i+e5 $ l$5 di5)5i*i+e5 #ri!"#$ri$5 5erC+
5$+*i+$d$5 e+ l$ -rm$ D"e $ *+#i+"$*i+ 5e i+di*$8
$32.L (l incumplimiento de cual/uiera de las obli*aciones establecidas en los
art8culos '2 y 5!2, inciso pen7ltimo, con una multa del .einte por ciento al cien
por ciento de una unidad tributaria anual.
Ar#9*"l 01% N7mer /> P Cme+#$ri G De la infraccin al incumplimiento de
las obli*aciones de los art8culos '2 y 5!2, inciso pen7ltimo, del )di*o
+ributario.
Incumplimiento de cual/uiera de las obli*aciones establecidas en los art8culos
'2 y 5!2, inciso pen7ltimo, del )di*o +ributario. 4anual del SII., <olumen <,
"-rrafo 3&!.!%.
El N: /> del $r#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri sanciona con una multa del
?!O al $!!O de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el
art8culo ' del mismo )di*o, /ue infrin,an su obli*acin de declarar ba,o
,uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas /ue
infrin,an las obli*aciones de concurrir y declarar como testi*os /ue les impone el
inciso pen7ltimo del art8culo 5!2 de dic;o cuerpo le*al.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$r e5#$ m"l#$
L$ m"l#$ D"e el N: /> del $r#9*"l 01: establece como sancin para las
infracciones descritas en dic;o precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento
*eneral f,ado en el art8culo $5$2 del mismo )di*o +ributario.
Ar#9*"l 01 N: /E P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin por la p:rdida o
inutilizacin de los libros o re*istros contables o de la documentacin. Lo m-s
com7n es /ue se pierdan los documentos tributarios, m-s /ue los libros de
contabilidad. (sto se sanciona con multa de ;asta el ?!O del capital efecti.o
con un tope de ! unidades tributarias anuales, a menos /ue la p:rdida o
inutilizacin sea califcada de fortuita por el Director 6e*ional. )uando se pierda
un documento los contribuyentes deber-n dar a.iso al SII. dentro de un plazo de
$! d8as, y adem-s reconstituir la contabilidad dentro de un plazo /ue no podr-
ser inferior a ! d8as. Si se declara como fortuita la p:rdida, ob.iamente, estar8a
dentro de los re/uisitos, para probar el ;ec;o fortuito. Si se declara fortuito, la
multa es muc;o menor. La ley establece /ue no se considera fortuita cuando la
p:rdida de estos documentos, se informe o se detecte por el SII., con
posterioridad a una notifcacin o citacin o cual/uier otro re/uerimiento del
Ser.icio. #tro aspecto es /ue suspende la prescripcin del art8culo ?!!2 por el
per8odo /ue dure la reconstitucin de los libros de contabilidad. Bay
instrucciones del Ser.icio, en el sentido de publicar el e9tra.8o de :stos
documentos, por tres d8as, dando cuenta del ;ec;o.
Ar#9*"l 01% N7mer /E G TeB# leg$l G De la infraccin por la p:rdida o
inutilizacin de los libros o re*istros contables o de la documentacin. Las
si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la
forma /ue a continuacin se indicaC $5.L La p:rdida o inutilizacin de los libros
de contabilidad o documentos /ue sir.an para acreditar las anotaciones
contables o /ue est:n relacionados con las acti.idades afectas a cual/uier
01
impuesto, con multa de ;asta el ?!O del capital efecti.o con un tope de !
unidades tributarias anuales, a menos /ue la p:rdida o inutilizacin sea
califcada de fortuita por el Director 6e*ional.
L5 *+#ri!"Ae+#e5 de!erC+ e+ #d5 l5 *$55 de )Frdid$
i+"#iliI$*i+8
a) Dar a.iso al Ser.icio dentro de los $! d8as si*uientes, y
b) 6econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas /ue f,e el
Ser.icio, plazo /ue no podr- ser inferior a treinta d8as.
(l incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar- con una
multa de ;asta diez unidades tributarias mensuales.
Sin embar*o no se considerar- fortuita, sal.o prueba en contrario, la p:rdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el
inciso primero, cuando se d: a.iso de este ;ec;o o se detecte con posterioridad
a una citacin, notifcacin o cual/uier otro re/uerimiento del Ser.icio /ue di*a
relacin con dic;os libros y documentacin.
(n todo caso, la p:rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender-
la prescripcin establecida en el art8culo ?!!, ;asta la fec;a en /ue los libros
le*almente reconstituidos /ueden a disposicin del Ser.icio.
"ara los efectos pre.istos en el inciso primero de este n7mero se entender- por
capital efecti.o el defnido en el art8culo ?2, 12 3, de la Ley de Impuesto a la
6enta.
(n a/uellos casos en /ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital
efecti.o, no sea posible aplicar la sancin seNalada en el inciso primero, se
sancionar- dic;a p:rdida o inutilizacin con una multa de ;asta ! unidades
tributarias anuales.

Ar#9*"l 01% N7mer /E P Cme+#$ri G De la infraccin por la p:rdida o
inutilizacin de los libros o re*istros contables o de la documentacin.
":rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos /ue sir.an
para acreditar las anotaciones contables o /ue est:n relacionados con las
acti.idades afectas a cual/uier impuesto. 4anual del SII., <olumen <, "-rrafo
3&!.$!C
El N: /E del $r#9*"l 01: del Cdig Tri!"#$ri sanciona Qla p:rdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos /ue sir.an para
acreditar las anotaciones contables o /ue est:n relacionados con las acti.idades
afectas a cual/uier impuesto, con multa del $!O al '!O del capital efecti.o, a
menos /ue la p:rdida o inutilizacin sea califcada de fortuita por el Director
6e*ional y, adem-s, el contribuyente cumpla con los si*uientes re/uisitosC (V)
(V) Debe entenderse $O al !O.
a) Dar a.iso al Ser.icio dentro de las '8 ;oras si*uientes, y
b) Debe entenderse 3 d8as.
c) 6econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas /ue f,e el
Ser.icio, plazo /ue no podr- ser inferior a treinta d8as.
Sin embar*o no se considerar- fortuita, sal.o prueba en contrario, la p:rdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el
0&
inciso primero, cuando se d: a.iso de este ;ec;o o se detecte con posterioridad
a una citacin, notifcacin o cual/uier otro re/uerimiento del Ser.icio /ue di*a
relacin con dic;os libros y documentacin.
(n todo caso, la p:rdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender-
la prescripcin establecida en el art8culo ?!!2, ;asta la fec;a en /ue los libros
le*almente reconstituidos /ueden a disposicin del Ser.icio.
"ara los efectos pre.istos en el inciso primero de este n7mero se entender- por
capital efecti.o el defnido en el art8culo ?2 12 3, de la Ley de Impuesto a la
6enta.
(n a/uellos casos en /ue, debido a la imposibilidad de determinar el capital
efecti.o, no sea posible aplicar la sancin seNalada en el inciso primero, se
sancionar- dic;a p:rdida o inutilizacin con una multa de ;asta '! unidades
tributarias anualesQ.
I+-r$**i+e5 5$+*i+$d$5 e+ el +7mer /E del $r#9*"l 01:.G (l citado 12
$5 consa*ra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de
las otras, pero su,etas todas a una misma sancin.
E5#$5 i+-r$**i+e5 5+8
$) ":rdida de los libros de contabilidad>
?) Inutilizacin de los libros de contabilidad>
) ":rdida de los documentos /ue sir.en para acreditar las anotaciones contables
o /ue est-n relacionados con las acti.idades afectas a cual/uier impuesto, y
') Inutilizacin de los documentos /ue sir.an para acreditar las anotaciones
contables /ue est:n relacionados con las acti.idades afectas a cual/uier
impuesto.
Ar#9*"l 01 N: /1 P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin por mo.ilizacin o
traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente *u8a de despac;o
o factura. =/u8 el transportista anda sin la documentacin /ue ,ustif/ue los
bienes /ue traslada. Sorprendida la infraccin, el .e;8culo no podr- continuar
;acia el lu*ar de destino mientras no se e9;iba la *u8a de despac;o o factura
correspondiente a la car*a mo.ilizada, pudiendo, en todo caso, re*resar a su
lu*ar de ori*en. "ara lle.ar a efecto la medida de /ue trata el inciso anterior, el
funcionario encar*ado de la dili*encia podr- recurrir al au9ilio de la fuerza
p7blica, la /ue le ser- concedida por el Aefe de )arabineros m-s inmediato sin
m-s tr-mite, pudiendo procederse con allanamiento y descerra,amiento si fuere
necesario.
Ar#9*"l 01% N7mer /1 G TeB# leg$l G De la infraccin por mo.ilizacin o
traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente *u8a de despac;o
o factura. Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n
sancionadas en la forma /ue a continuacin se indicaC $&2.L La mo.ilizacin o
traslado de bienes corporales muebles realizado en .e;8culos destinados al
transporte de car*a sin la correspondiente *u8a de despac;o o factura,
otor*adas en la forma e9i*ida por las leyes, ser- sancionado con una multa del
$! por ciento al ?!! por ciento de una unidad tributaria anual.
Sorprendida la infraccin, el .e;8culo no podr- continuar ;acia el lu*ar de
destino mientras no se e9;iba la *u8a de despac;o o factura correspondiente a
la car*a mo.ilizada, pudiendo, en todo caso, re*resar a su lu*ar de ori*en. (sta
00
sancin se ;ar- efecti.a con la sola notifcacin del acta de denuncio y en su
contra no proceder- recurso al*uno.
"ara lle.ar a efecto la medida de /ue trata el inciso anterior, el funcionario
encar*ado de la dili*encia podr- recurrir al au9ilio de la fuerza p7blica, la /ue le
ser- concedida por el Aefe de )arabineros m-s inmediato sin m-s tr-mite,
pudiendo procederse con allanamiento y descerra,amiento si fuere necesario.
Ar#9*"l 01% N7mer /1 P Cme+#$ri G De la infraccin por mo.ilizacin o
traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente *u8a de despac;o
o factura.
4o.ilizacin o traslado de bienes corporales muebles, realizado en .e;8culos
destinados al transporte de car*a sin la correspondiente *u8a de despac;o o
factura, otor*adas en la forma e9i*ida por las leyes.
= ra8z de esta nue.a redaccin /ue le dio al 12 $&2 del art8culo %&2, el art8culo
82, letra b. del D.L. n7mero ?.85%, publicado en el D.#. de ?%L !%L&%, la
Direccin 1acional de Impuestos Internos imparti instrucciones en las
)irculares n7meros $!, de $'L$$L&%, y 5?, de ?8L!8L8!, cuyos conceptos se
indicar-n en los p-rrafos si*uientes.
(s oportuno seNalar /ue el art8culo 332 del D.L. 12 8?3, se refere a la obli*acin
de emitir *u8as de despac;o y a la obli*acin de e9;ibirlas durante el traslado
de los bienes de la si*uiente formaC
KAr#9*"l >>:.G (n los casos de .entas de los bienes corporales muebles, las
facturas deber-n ser emitidas en el mismo momento en /ue se efect7e la
entre*a real o simblica de las especies. (n los casos de prestaciones de
ser.icios las facturas deber-n emitirse en el mismo per8odo tributario en /ue la
remuneracin se perciba o se pon*a, en cual/uiera forma, a disposicin del
prestador de ser.icio.
QSin embar*o, los contribuyentes podr-n poster*ar la emisin de sus facturas
;asta el /uinto d8a posterior a la terminacin del per8odo en /ue se ;ubieren
realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fec;a al
per8odo tributario en /ue ellas se efectuaron.
Q(n caso de /ue las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entre*a
real o simblica de las especies, los .endedores deber-n emitir y entre*ar al
ad/uirente, en esa oportunidad, una *u8a de despac;o numerada y timbrada por
el Ser.icio de Impuestos Internos. (sta *u8a deber- contener todas las
especifcaciones /ue seNale el 6e*lamento. (n la factura /ue se otor*ue
posteriormente deber-n indicarse el n7mero y fec;a de la *u8a o *u8as
respecti.as.
QLas boletas deber-n ser emitidas en el momento de la entre*a real o simblica
de las especies, en conformidad a las disposiciones re*lamentarias respecti.as.
Q(n caso de prestaciones de ser.icios, las boletas deber-n ser emitidas en el
momento mismo en /ue la remuneracin se perciba o se pon*a, en cual/uier
manera, a disposicin del prestador del ser.icio.
QLa *u8a de despac;o a /ue se refere el inciso tercero, o la factura o boleta
respecti.a, deber- e9;ibirse a re/uerimiento del Ser.icio de Impuestos Internos,
durante el traslado de especies afectas al Impuesto al <alor =*re*ado, realizado
en .e;8culos destinados al transporte de car*a.
/((
"ara estos efectos, el .endedor o prestador de ser.icios deber- emitir *u8as de
despac;o tambi:n cuando efect7e traslados de bienes corporales muebles /ue
no importen .entas. a no emisin de *u8as de despac;o oportunamente, ser-
sancionada en la forma pre.ista en el 12 $! del =rt. %&2, del )di*o +ributario,
siendo responsable solidario /uien transporte las especies cuando no identif/ue
al .endedor o prestador del ser.icio
Ar#9*"l 01 N: /& P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin a los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita. Ser-n sancionados con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su *rado medio.
Ar#9*"l 01% N7mer /& G TeB# leg$l G De la infraccin a los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita.
Las si*uientes infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en
la forma /ue a continuacin se indicaC
$82.L Los /ue compren y .endan fa,as de control de impuestos o entradas a
espect-culos p7blicos en forma il8cita, ser-n sancionados con multa de una a
diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su *rado medio.
La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr- ;acerse
efecti.a indistintamente en contra del /ue compre, .enda o manten*a fa,as de
control y entradas a espect-culos en forma il8cita.
Ar#9*"l 01% N7mer /& P Cme+#$ri G De la infraccin a los /ue compren y
.endan fa,as de control de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos en
forma il8cita.
)ompra y .enta de fa,as de control de impuestos o de entradas a espect-culos
p7blicos, en forma il8cita.
(ste delito es una no.edad /ue present el nue.o te9to del )di*o +ributario,
aprobado por el art8culo $2 del D.L. 12 8!, publicado en el D.#. de $L$?L&'.
"or la se.eridad con /ue se casti*an la compra y la .enta il8cita de fa,as de
impuestos y de entradas a espect-culos p7blicos, entendemos /ue se ;a
pretendido e.itar /ue se lle.en a cabo otro tipo de operaciones /ue .an en
per,uicio del inter:s fscal (por e,emplo, /ue el comercio de las citadas especies
sir.a para dar au*e a las acti.idades clandestinas).
=cerca de la sancin de multa, :sta puede ;acerse efecti.a ya sea sobre el /ue
compre, el /ue .enda o bien a /uien se sorprenda /ue mantiene fa,as de control
de impuestos o entradas a espect-culos p7blicos, en forma il8cita.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 5$+*i+.
Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, f,ada en el 12 $8 del art8culo
%&2, el procedimiento a se*uir es el /ue seNala el art8culo $5$ del )di*o
+ributario> pero si el Director decide entablar /uerella o denuncia,
corresponder- al respecti.o Auez del )rimen aplicar la multa y pena corporal
procedentes, con arre*lo a lo pre.isto en el art8culo $5$2, 12 $! y art8culo $5?2
del citado )di*o.
Ar#9*"l 01 N: /0 P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin al incumplimiento de
e9i*ir el otor*amiento de la factura o boleta. Sanciona con multa de ;asta una
unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de ;asta ?! unidades
tributarias mensuales en el caso de facturas. (s una sancin al consumidor, el
/(/
/ue debe e9i*ir y retirar el documento tributario respecti.o, ya sea una boleta o
factura.
(l funcionario del Ser.icio pueda solicitar el au9ilio de la fuerza p7blica para
obtener la debida identifcacin del infractor, de,-ndose constancia en la unidad
policial respecti.a.
Ar#9*"l 01% N7mer /0 G TeB# leg$l G De la infraccin al incumplimiento de
e9i*ir el otor*amiento de la factura o boleta. Las si*uientes infracciones a las
disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a continuacin se
indicaC
$%2 (l incumplimiento de la obli*acin de e9i*ir el otor*amiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser-
sancionado con multa de ;asta una unidad tributaria mensual en el caso de las
boletas, y de ;asta ?! unidades tributarias mensuales en el caso de facturas,
pre.ios los tr-mites del procedimiento contemplado en el art8culo $532 de este
)di*o y sin per,uicio de /ue al sorprenderse la infraccin, el funcionario del
Ser.icio pueda solicitar el au9ilio de la fuerza p7blica para obtener la debida
identifcacin del infractor, de,-ndose constancia en la unidad policial
respecti.a.
Ar#9*"l 01% N7mer /0 P Cme+#$ri G De la infraccin al incumplimiento de
e9i*ir el otor*amiento de la factura o boleta. Incumplimiento de la obli*acin de
e9i*ir el otor*amiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor. (l D.L. 12 $.!?', publicada en el Diario #fcial de
$5L!3L&3, mediante su art8culo 2, a*re* al art8culo %&2 del )di*o +ributario
el 12 $% cuyo te9to actualizado reci:n se ;a transcrito. +ambi:n el art8culo 2 del
D.L. 12 $.!?', a*re* al art8culo 882 del mencionado )di*o un 7ltimo inciso,
/ue diceC KE+ $D"ell5 *$55 e+ D"e de!$+ #rg$r5e -$*#"r$5 !le#$5%
5erC !lig$*i+ del $dD"ire+#e !e+e,*i$ri del 5er3i*i eBigirl$5 A
re#ir$rl$5 del e5#$!le*imie+# del emi5rK.
Pr*edimie+# )$r$ $)li*$r l$ 5$+*i+.
(sta multa es aplicada de conformidad al procedimiento especial, contemplado
en el art8culo $532, n7mero ?, del )di*o +ributario. (n atencin a lo ordenado
en este precepto, el funcionario fscalizador /ue sorprenda la infraccin debe
notifcar de inmediato la denuncia al infractor. "ara ello, debe e9i*ir la e9;ibicin
de la c:dula de identidad y otros documentos /ue acrediten en forma fdedi*na
la identidad de dic;a persona, pudiendo, a falta de tales documentos, .alerse
del testimonio de terceras personas /ue, al identifcarse sufcientemente, est-n
en condiciones de acreditar la identidad del infractor.
=nte la ne*ati.a del infractor de e9;ibir su c:dula de identidad u otros
documentos /ue permitan identifcarlo fe;acientemente, el funcionario
fscalizador puede pedir ayuda a la fuerza p7blica. Si ello fuere necesario, de
este ;ec;o debe /uedar constancia en la unidad policial respecti.a.
Ar#9*"l 01 N: <( P Cdig Tri!"#$ri P De la infraccin por la deduccin
como *asto o uso de cr:dito fscal en forma reiterada, de desembolsos /ue sean
rec;azados o /ue no den derec;o a cr:dito, de contribuyentes de primera
cate*or8a /ue no sean sociedades annimas abiertas. (sto por el ;ec;o de
ceder en benefcio personal y *ratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyu*e, sus ;i,os o al*uien /ue ten*a una relacin. Sancionada con multa de
;asta el ?!!O de todos los impuestos /ue deber8an ;aberse enterado en arcas
fscales, de no mediar la deduccin indebida.
Ar#9*"l 01% N7mer <( G TeB# leg$l G De la infraccin por la deduccin
como *asto o uso de cr:dito fscal en forma reiterada, de desembolsos /ue sean
/(<
rec;azados o /ue no den derec;o a cr:dito, de contribuyentes de primera
cate*or8a /ue no sean sociedades annimas abiertas. Las si*uientes
infracciones a las disposiciones tributarias ser-n sancionadas en la forma /ue a
continuacin se indicaC ?!2.L La deduccin como *asto o uso del cr:dito fscal
/ue efect7en, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de "rimera
)ate*or8a de la Ley de la 6enta, /ue no sean sociedades annimas abiertas, de
desembolsos /ue sean rec;azados o /ue no den derec;o a dic;o cr:dito, de
acuerdo a la Ley de la 6enta o al decreto ley 12 8?3, de $%&', por el ;ec;o de
ceder en benefcio personal y *ratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyu*e o ;i,os, o de una tercera persona /ue no ten*a relacin laboral o de
ser.icios con la empresa /ue ,ustif/ue el desembolso o el uso del cr:dito fscal,
con multa de ;asta el ?!!O de todos los impuestos /ue deber8an ;aberse
enterado en arcas fscales, de no mediar la deduccin indebida.
Ar#9*"l 01% N7mer <( P Cme+#$ri G De la infraccin por la deduccin
como *asto o uso de cr:dito fscal en forma reiterada, de desembolsos /ue sean
rec;azados o /ue no den derec;o a cr:dito, de contribuyentes de primera
cate*or8a /ue no sean sociedades annimas abiertas.
DE LA IN;RACCION QUE SE APLICARA A LA DEDUCCION COMO GASTO O
USO DEL CREDITO ;ISCAL QUE SE E;ECTUE EN ;ORMA REITERADA.
(l art8culo 2, 12 , Letra D.L, de la Ley 12 $%.3&8, publicada en el Diario #fcial
de fec;a ?% de ,ulio de $%%8, a*re* al art8culo %&2 del )di*o +ributario, el
actual 12 ?!.
"or disposicin de este nue.o n7mero ?! a*re*ado al art8culo %&2 /ue se
comenta, la infraccin a las disposiciones tributarias /ue en ella se contiene,
ser-n sancionadas con multa de ;asta el ?!!O de todos los impuestos /ue
deber8an ;aberse enterado en arcas fscales, de no mediar la deduccin
indebida.
(sta norma a*re*ada dispone /ue la deduccin como *asto o uso del cr:dito
fscal /ue efect7en, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de
"rimera )ate*or8a de la Ley de la 6enta, /ue no sean sociedades annimas
abiertas, de desembolsos /ue sean rec;azados o /ue no den derec;o a dic;o
cr:dito, de acuerdo a la Ley de la 6enta o al D.L. 12 8?3, de $%&', por el ;ec;o
de ceder en benefcio personal y *ratuito del propietario o socio de la empresa,
su cnyu*e o ;i,os, o de una tercera persona /ue no ten*a relacin laboral o de
ser.icios con la empresa /ue ,ustif/ue el desembolso o el uso del cr:dito fscal,
ser- sancionado en la forma como se seNal en el p-rrafo precedente.
VIGENCIA8 (sta modifcacin comentada, tiene .i*encia a contar desde la fec;a
de publicacin de la Ley en el Diario #fcial, esto es, ?%.!&.%8.

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