Depreciacin

Concepto
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien
por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que
ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un
elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo
genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se
reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de
un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto
inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que
efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y
econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la
liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera
ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo
que significa que la utilidad ser de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos
tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por
concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que
pasara en 5 aos cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe reemplazar;
sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se deba
reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer
dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de
mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la
capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de
utilidades indebidas.
La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo
en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al
tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien
o un activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y
de generar ingresos.
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por
simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana, ha establecido la vida til a los
diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos
Vehculos automotores y computadores 5 aos
Decreto 3019 de 1989.
Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que
en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les
de, puede tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el
legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario,
establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director
general de impuestos nacionales.
Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo general es la misma que en la fiscal,
se pueden utilizar diferentes Mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su calculo por
cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de
fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T).
La vida til de los activos esta regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989),
por lo que respecto a la vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin
contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los mtodos de
depreciacin y en el tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la
depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los
bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T).
Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin, esta
es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un debito en la
cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se
denomina depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando la alcuota
correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que al final de
la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor del activo, lo
que lo deja con un saldo cero.
La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin, ajuste que va a
incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso por
correccin monetaria al ser su contrapartida un debito a la cuenta de ingresos por
correccin monetaria (4705).
Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de
Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se
deprecia despus de estar ajustado. Los ajustes por inflacion han sido derogados tanto para
efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de
las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir
el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta teora, de que los
terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados
al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la explotacin antitcnica,
terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos aos, situacin que es
muy comn en los campos Colombianos.

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