Contenido Tematico U2 Plataforma2

Senati Virtual Costos y Presupuestos
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS

Gua del Participante

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PRIMERA EDICIN
Agosto 2007

Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.

Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Panamericana Norte Km 15,200, Independencia Lima Per.
Telfono: (0051-1) 533-4503
E mail: campusvirtual@senati.edu.pe
C

Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.

Lima, Agosto 2007


E ES ST TR RU UC CT TU UR RA A D DE EL L M M D DU UL LO O
C CO OS ST TO OS S Y Y P PR RE ES SU UP PU UE ES ST TO OS S P PA AR RA A E EM MP PR RE ES SA AS S

NDICE DEL MDULO

UNIDAD
TEMTICA N 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS

UNIDAD
TEMTICA N 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS

UNIDAD
TEMTICA N 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y
UNA MEZCLA DE PRODUCTOS

UNIDAD
TEMTICA N 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS

GESTIN Y ADMINISTRACIN

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U UN NI ID DA AD D 2 2: :
L LO OS S C CO OS ST TO OS S Y Y S SU US S E EL LE EM ME EN NT TO OS S

4


N ND DI IC CE E D DE E L LA A U UN NI ID DA AD D
5

1. Objetivos Especficos. ................. 6
2. Contextualizacin de la unidad. 6
3. Recuperacin de Experiencia.. 7
3.1 Caso de estudio .. 7
3.2 Anlisis del caso de estudio 9
4. Profundizacin del conocimiento o contenido de la unidad... 9
4.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios. 9
4.2 Elementos del Costo. 10
4.2.1. Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderas
(Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios). 10
4.2.2. Costo de la Mano de Obra. 16
4.2.3. Costos Indirectos de Fabricacin 17
5. Poniendo en Prctica lo aprendido 23
5.1. Ejercicio de Aplicacin Prctica.. 23
6. Resumen de la unidad.. 27
7. Auto-Evaluacin de la unidad. 27
8. Glosario.. 27
9. Bibliografa. 28


UNIDAD TEMTICA N 2
LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS

1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los costos que
intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los
procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de
servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas industriales
y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.

2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.

Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el
desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en
las empresas industriales, comerciales y de servicios.

Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es
necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio
que realiza o brinda la empresa.

Cada uno de los elementos que la integran debe ser debidamente cuantificados con la finalidad de
determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario
conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
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3. RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.

3.1 Caso de estudio:
LOS COSTO DE ADQUISICIN DE BIENES (MATERIA PRIMA, SUMINISTROS,
MERCADERA) PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL, COMERCIAL O DE SERVICIO.

Presentacin.

El presente caso trata de la forma como una empresa industrial, comercial o de servicios debe
calcular el costo de adquisicin de los bienes que compra en el pas o en el extranjero. Esto
lo vamos a ver a travs del siguiente ejemplo:

Una empresa importa 10 000 unidades de bienes, a un precio de $.15, 00 por unidad. El costo
total de transporte de la mercadera del proveedor al almacn de la empresa es de $ 50
000,00, los impuestos (aranceles) de ingreso al pas son del 25% sobre el valor de compra, el
costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacn de la empresa por 30 das) es del
2, 5% del valor de compra de la mercadera (1, 5% por seguro de transporte y 1% por seguro
de almacenamiento durante 30 das), la recepcin e inspeccin tiene un costo mensual de
personal de $ 5 000, 00 habiendo demorado esta operacin 16 horas (2 das), la mercadera
adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20, 00% del rea del
almacn de la empresa y siendo el costo de mantener el inventario de $ 10 000,00 al ao, la
empresa incurri en otros costos para la adquisicin de la materia prima por el monto de
$ 1 500, 00.

Se pide calcular:

Cul ser el costo Unitario de cada unidad de los bienes importados al momento de utilizarse
en la produccin y/o comercializacin?

Desarrollo
En este caso tenemos que incorporar al valor de compra de los bienes en el punto de origen
(proveedor) todos los gastos incurridos hasta que estos bienes son utilizados en la produccin
y/o comercializacin; es recin en ese momento que debemos calcular el verdadero costo de
adquisicin de los bienes.
7


El desarrollo del caso es como sigue:

1) Valor de compra (punto de origen).. 10 000 x $15, 00..150 000, 00
2) Costo de transporte. 50 000, 00
3) Gasto de aranceles 0,25 x 150 000, 00.. 37 500, 00
4) Costo seguro de transporte 0,15x150 000, 00 2 250, 00
5) Costo seguro de almacenamiento (30 das). 0, 01x150 000, 00 1 500, 00
6) Costo de recepcin e inspeccin.5 000, 00x2/30.. 333, 33
7) Costo de almacenaje de la mercadera0, 20x10 000,00 2 000, 00
8) Otros costos de adquisicin 1 500, 00
Total costo de Adquisicin de la Mercadera $ 245 083, 33

Desenlace
El verdadero costo de adquisicin de la mercadera puesto en los almacenes de la empresa,
listos para ser comercializado o utilizado en el proceso productivo es el total de del costo de la
mercadera, que resulta del desarrollo del caso en estudio, es decir $ 245 083, 33. Si queremos
hacer la comparacin a nivel de costo unitario del valor de adquisicin VS el valor de compra
de cada unidad tendremos:

Costo Unitario de Adquisic.= Costo total de Adquisic.=$245 083, 33 = 24, 51
# Unidades compradas 10 000
El costo unitario de adquisicin es de $ 24, 51. Si lo comparamos con el valor de compra del
proveedor, vemos que se ha incrementado en un 63, 40%. Este costo unitario de adquisicin
es el que se utilizar para la salida de los bienes del almacn a la venta en una empresa
comercial, o a la produccin en una empresa industrial o de servicios.

Nota: En ningn caso se tom en cuenta el IGV, porque se ha trabajado con el valor de venta y
no con el precio de venta.
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3.2 Anlisis del caso de estudio.
El anlisis del caso de estudio lo resolver en la plataforma.
A continuacin se analizar el caso, respondiendo las alternativas correspondientes a las
interrogantes planteadas en la auto evaluacin.

1. Es siempre lo mismo el valor de compra que valor de adquisicin de un bien?
Verdadero ( ); Falso ( )

2. El valor de adquisicin incorpora costos como flete, impuestos, almacenaje, otros costos
relacionados con la compra, etc.?

3. Cuando un bien (materia prima) se utiliza en el proceso productivo, se considera siempre
el valor de adquisicin?

4. Cundo se importa una mercadera la empresa que paga el seguro de transporte es siempre
la que vende la mercadera?

5. En el costo de adquisicin de la mercadera se incluye el costo de recepcin e inspeccin?
Verdadero ( ); Faso ( )

4. PROFUNDIZACIN DEL CONOCIMIENTO DE LA UNIDAD

4.1 Costos en las empresas industriales, comerciales y de servicios

Costos en las empresas industriales.

Est representado por los elementos que intervienen en la fabricacin de los productos
terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta,
depreciacin, energa, telfono, mantenimiento, reparacin de maquinarias y equipos utilizados
en la fabricacin; as como otros componentes que se consumen en el proceso productivo.

Costos en las empresas comerciales.

Est representado por el costo de adquisicin de las mercaderas. Este es el nico costo que
registran las empresas que se dedican a esta actividad.

Costos en las empresas de servicios.

Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestacin de servicios.

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4.2. Elementos del costo.

4.2.1. Costo de las materias primas en (Empresas industriales),
mercaderas (Empresas comerciales), y suministros diversos en
(Empresas de servicios).

El costo de los bienes o productos que se adquieren para la venta o transformacin est
representado por componentes especficos de cada actividad que realiza la empresa.

En las empresas comerciales est representada por las adquisiciones de mercancas, los
cuales son destinados para las ventas y es el nico costo que registran las empresas dedicadas a
esta actividad. Ejemplo de mercaderas tenemos: Radios, televisores y VHS que comercializan
las empresas que se dedican a las ventas de artefactos elctricos. Otro ejemplo de mercaderas
son los remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.

En las empresas industriales el costo de adquisicin est formado por los insumos que se
adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que
son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de materia prima: Madera, el
agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que
fabrican (envasan) bebidas gaseosas.

Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se
definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados
como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto elaborado por las
empresas.

En las empresas de servicios, el costo de adquisicin est formado por el costo de los
suministros adquiridos para ser utilizados en la prestacin del servicio. Ejemplo de
suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a la
enseanza.

LAS COMPRAS que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE ADQUISICIN,
el cual tiene los siguientes elementos:

Valor de los bienes y/o insumos (segn facturas)
Fletes.
Seguros.
Derechos de importacin.
Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos.

El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito Fiscal
deducible del IGV de las ventas.
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Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un
control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso
productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o
servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinacin
de los costos por cada producto o servicio.

Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales
deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El
importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacn
listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.

Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los materiales
que han sido utilizados en la prestacin del servicio forman parte del costo de ventas y se
registrar en el Estado de Ganancias y Prdidas; con excepcin del costo del servicio que se
registrar como gastos de ventas

Elementos adicionales del costo de adquisicin.

En las empresas, los costos de adquisicin de las materias primas e insumos o bienes antes de
ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que agregar:

Costo de la Recepcin e Inspeccin.
Costo de Almacenamiento.
Seguro de Almacenamiento.
Otros Costos de Adquisicin.

Es decir: Los costos totales de Adquisicin comprende:
Valor de compra. Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los
descuentos otorgados.
Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en el
caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y desgaste del
vehculo.
Costo de seguro de transporte y almacenamiento. Costo por asegurar la mercadera
contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, entre otros.
Derechos de importacin. Cuando los bienes o mercadera son importados de otro pas,
se tiene que considerar los costos por pago de aranceles.
Costo de recepcin e inspeccin: Es el costo del departamento de recepcin,
proporcional al nmero de horas dedicadas a esta actividad.
Costo de almacenamiento: Se refiere a lo que cuesta mantener en almacn los
materiales, en espera de ser usados. Este costo depender del grado de conservacin que
se logre y del rea fsica ocupada por los materiales.
Otros costos de adquisicin. Estos costos son complementarios y estn relacionados
con los trmites directos para la adquisicin y transporte de los bienes adquiridos por la
empresa (pasajes, alojamiento, viticos, gastos de representacin, etc.).

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En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la
produccin o bienes (mercaderas) en la comercializacin, deben considerar todos estos
componentes como costos de la mercadera adquirida.

Costo de adquisicin de bienes y/o mercadera = Valor de factura (menos el IGV) +
transporte + Seguros + Derechos de importacin + Costo de recepcin e inspeccin + Costo
de almacenamiento + Otros costos
Valuacin de Inventarios

La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de las mercaderas adquiridas que se
venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricacin de
productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la prestacin de servicios

Mtodos de valuacin de inventarios.

a) Primeras Entras, Primeras Salidas (PEPS)

Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderas), bienes como
materias primas que salen del almacn para la transformacin o suministros para la
prestacin del servicio son las que ingresaron primero.

Esta situacin indica que los bienes que se encuentran en el almacn y que figuran en el
activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de los bienes
adquiridos que todava no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el costo de venta
refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En cuanto a la salida fsica de
los bienes para su venta o consumo, stos salen de acuerdo a la disponibilidad de los
bienes.

b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).

Este mtodo considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o
suministros que salen del almacn para la transformacin o prestacin de servicios,
unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron ltimo.

c) Mvil o Promedio.

Este mtodo de valuacin de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes
que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la produccin o
la prestacin de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados como el costo de los
que quedan en el almacn tendrn el mismo costo unitario.

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Senati Virtual

Costos y Presupuestos
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Ejemplo

Se sigue el siguiente procedimiento:

Inventario Inicial (+)
Compras del perodo
Total disponible para el consumo (-)
Inventario Final
Costo de los bienes vendidos o utilizados

Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseados para satisfacer las
necesidades de la informacin de costos suministrados como tambin tomar decisiones en cuanto
a la evaluacin del costo por consumo. Las denominaciones que presentan son variadas, as
tenemos por ejemplo: Hoja de control de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales,
entre otros.

En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de valuacin de inventarios,
considerando los tres mtodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en
Salir, y Mtodo Promedio. As mismo se muestra el Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de
Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando los
mtodos indicados.

Unidades compradas: 100 Costo unitario: S/ 10, 00 21/03/07
Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12, 00 23/03/07
A que costo salen 80 unidades para el consumo?

SOLUCION:

El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:

Total de unidades ingresadas: 220
Costo total: S/.2 440, 00
Clculo del costo promedio: S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe:

80 x 11, 09 = S/ 887, 20

Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS.

Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y suministros.


Cuadro N
VALUACIN DE INVENTARIOS

a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
ENTRADAS AL ALMACN SALIDAS A LA PRODUCCIN SALDO ACUMULADO
FECHA CANTIDAD COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
3/08 100 50, 00 5 000,00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400,00 240 13 400, 00
17/08 100 50, 00 5 000, 00 140 60, 00 8 400, 00
17/08 10 60, 00 600, 00 130 60, 00 7 800, 00
31/08 240 13 400, 00 110 5 600, 00 130 60, 00 7 800, 00

b) METODO LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS

UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
3/08 100 50, 00 5 000, 00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400, 00 240 13 400, 00
17/08 110 60, 00 6 600, 00 130 6 800, 00
31/08 240 13 400,00 110 60, 00 6 600, 00 100 50, 00 5 000, 00
30 60, 00 1 800,00
Costo de la materia
prima utilizada en el
proceso productivo
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c) METODO MOVIL O PROMEDIO

UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
3/ 08 100 50, 00 5 000, 00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400, 00 240 55, 83 13 400, 00
17/08 110 55, 83 6 141, 30 130 55, 83 7 258, 70
31/08 240 13 400, 00 110 55, 83 6 141,30 130 55, 83 7 258, 70

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

PEPS UEPS PROMEDIO
Ventas
Costo de Ventas
8 000, 00
-5 600, 00
8 000, 00
-6 600, 00
8 000, 00
-6 141, 30
Utilidad Bruta
Anlisis
Balance General:
Saldo de Materia Prima
Anlisis

TOTAL:
2 400, 00
mayor utilidad

7 800,00
Costo Actualizado

S/. 13 400, 00
1 400, 00
menor utilidad

6 800, 00
Costo Desactualizado

S/. 13 400, 00
1 858, 70
utilidad promedio

7 258, 70
Costo Promedio

S/. 13 400, 00

Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicacin de los tres
mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT.
Costo de la materia prima
utilizada en el proceso
productivo


4.2.2 Costo de la Mano de Obra.

La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general a los
obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente.

En el clculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes,
de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:

La mano de obra est representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la
elaboracin de los productos o la prestacin de servicio, como retribucin a la labor que
desarrolla.

Jornal
Cargas Sociales:
. EsSalud
. SENATI
. Accidentes de Trabajo
Vacaciones anuales
Gratificaciones anuales
Compensacin por tiempo de Servicios
Quinquenio
Escolaridad
Participacin en las utilidades de la
empresa
Gratificaciones por vacaciones (opcional)
Aniversario de la empresa (opcional)
Movilidad
Refrigerio
Uniforme
Seguro Particular de Salud (opcional)
Capacitacin
Horas Extras
Otros Conceptos de Beneficio al Trabajador

Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificacin se percibe en los meses de Julio y
Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que
tienen la caracterstica de percepcin en diferentes meses no consecutivos, stos deben ser
considerados en el clculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la
empresa fabrica o realiza.

Clasificacin de la mano de obra

Mano de Obra Directa.

Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la
elaboracin de los productos o en la prestacin del servicio identificndose plenamente con el
mismo.

El costo de la mano de obra directa est ntimamente ligado al producto o servicio que da la
empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una
empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en la
prestacin del servicio identificndose y cuantificndose en el costo del mismo.

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Mano de Obra Indirecta

Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricacin o en el servicio que realiza la
empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del
almacn de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o
cuantificar plenamente con el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra
indirecta representa un costo indirecto para el costo de produccin, porque no es identificado
directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa.

El costo de la mano de obra est en funcin al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo
ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa.

4.2.3 Costos Indirectos de Fabricacin
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se distribuyen
entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los
casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos son variables.

Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa.

Esta conclusin es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus
empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijacin de los
precios de sus productos o servicios.

A continuacin se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricacin de los
productos en una empresa industrial o en la prestacin de los servicios que realizan las
empresas de servicios.

A continuacin se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricacin de los
productos en una empresa industrial o en la prestacin de los servicios que realizan las
empresas de servicios.

Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la mano
de obre indirecta, analizados en las pginas anteriores. Los otros costos indirectos se analizan a
continuacin, tales como:
Depreciacin

Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la
fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio.
El costo de depreciacin es INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricacin
de los productos o en la prestacin del servicio.
Un ejemplo de depreciacin, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la fabricacin de
los productos. Interviene indirectamente en los costos de produccin.

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El costo de la depreciacin adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro pas se
aplica un determinado porcentaje el cul est normado por los dispositivos tributarios. El
porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir se calcula
sobre el costo de adquisicin. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se depreciarn a
razn del tres por ciento (3%) anual.

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitir, un costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen.

No integrar el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde
vinculacin y que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos
que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.

Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94-EF del
21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Per

ACTIVO FIJO Vida til (Aos)
Porcentaje de
Depreciacin
1. Inmuebles 33 aos 3%
2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin.

5 aos

20%

3. Equipos de Procesamiento de datos 4 aos 25%

4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01-
01-1991.
10 aos 10%

5. Vehculo de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general.

5 aos

20%
6. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 4 aos 25%

7. Otros bienes del activo fijo. 10 aos 10%

18


Ejemplo N 1

Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciacin para
un vehculo adquirido al inicio del ao 2003, sabiendo que su costo de adquisicin
fue de S/. 80,000.00.

Solucin:

Costo del Vehculo: S/. 80 000, 00
Vida til del activo segn la norma: 05 aos
Porcentaje de depreciacin anual: 20%

La depreciacin anual sigue el siguiente procedimiento:
20% de depreciacin 2003 (16 000, 00)
Costo Neto 64 000, 00
20% de depreciacin 2004 (16 000, 00)
20% de depreciacin 2005 (16 000, 00)
20% de depreciacin 2006 (16 000, 00)
20% de depreciacin 2007 (16 000, 00)
Costo Neto 00, 00

Ejemplo N 2

La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para
transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100 000, 00. Es utilizado
durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes:

a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B:
1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.

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Solucin:

Depreciacin Anual:

Costo del Vehculo: S/. 100 000, 00
20% de depreciacin Anual: S/. 20 000, 00

Depreciacin Mensual:

Depreciacin Anual = S/. 20 000, 00 = S/. 1 667, 00
12 meses 12 meses

Depreciacin Diaria:

Depreciacin Mensual = S/. 1 667, 00 = S/. 55, 57
30 das 30 das

Respondiendo a las preguntas:

a) Costo de depreciacin en partes iguales por cliente:

Depreciacin Diaria = S/. 55, 57 = S/. 13, 89
Nmero de servicios 4 clientes

b) Costo de depreciacin a 4 clientes segn:

Servicio N de horas Costo hora Costo Total

Cliente A: 02 S/. 6, 95 S/. 13, 90
Cliente B: 01 S/. 6, 95 S/. 6, 95
Cliente B: 3, 5 S/. 6, 95 S/. 24, 32
Cliente C: 1, 5 S/. 6, 95 S/. 10, 42

Total : 08 S/. 55, 57

Observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir es un costo fijo, sin embargo
en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La asignacin de la
depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido podra asignarse
directamente una misma depreciacin por cada servicio como es el primer caso, o tener en
consideracin el desplazamiento del vehculo.

20


Energa

Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser
asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el
consumo de energa de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas
como gasto. La energa se mide en KW- hora.

Mantenimiento

Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehculos, en
general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricacin de los
productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe identificarse el costo de mantenimiento
por cada producto o servicio que brinda la empresa. Est asociado al mantenimiento
preventivo.

Reparacin

Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de los activos fijos de propiedad
de la empresa, los cuales tambin deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la
empresa. Est asociado con el mantenimiento correctivo.

Impuestos

Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es
pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignacin del costo slo se registra el
impuesto por la planta de produccin o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las
oficinas administrativas y de ventas.

Agua y telfono

Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el
importe como costo de fabricacin de los productos o en la prestacin de servicios y como
gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas.

Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos
indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro
de Costos.

En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera:

Materiales Directos (+)
Mano de Obra directa
Costo Primo (+)
Costos Indirectos
Costo de Produccin o Servicio

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Senati Virtual

Costos y Presupuestos
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Ejemplo 3 Ejemplo 3

Calcular el Costo de Produccin de una empresa, con la siguiente informacin
que a continuacin se detalla:

Inventario Inicial Final
Materias primas S/. 4 000, 00 S/. 8 400, 00
Materiales auxiliares 150, 00 4 500. 00
Productos en proceso 2 000, 00 4 900, 00

Compras Materia Prima Materiales
Auxiliares
Valor compra S/. 12 000, 00 S/. 5 000, 00
Devolucin 1 600, 00 -
Flete 1 000, 00 500, 00
Seguro 800, 00 350, 00
Derecho de importacin 1 200, 00 500, 00

Mano de Obra Directa S/. 9 000, 00

Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta S/. 4 000,00
Mantenimiento 1 000, 00
Reparaciones 1 300, 00
Consumo de energa 1 800, 00
Depreciacin 1 200, 00
Alquiler 2 400, 00
Impuestos 800, 00
Otros Costos 400, 00


23

Solucin:

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2 000, 00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 4 000, 00
(+) COMPRAS BRUTAS 15 000, 00
(-) DEVOLUCIONES -1 600, 00
TOTAL COMPRAS NETAS 13 400, 00 13 400, 00
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO 17 400, 00
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS -8 400, 00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS 9 000, 00 9 000, 00
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 12 000, 00
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES 2 000, 00
MANO DE OBRA INDIRECTA 4 000, 00
DEPRECIACION 1 200, 00
ENERGIA 1 800, 00
ALQUILER 2 400, 00
MANTENIMIENTO 1 000, 00
REPARACION 1 300, 00
IMPUESTOS 800, 00
OTROS COSTOS INDIRECTOS 400, 00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS 14 900, 00 14 900, 00
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS 37 900, 00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO -4 900, 00
TOTAL COSTO DE PRODUCCION 33 000, 00


5. PONIENDO EN PRCTICA LO APRENDIDO.
5.1 Completando el caso de estudio
Este ejercicio es para que usted lo realice en casa; y si tiene dudas consulte a
su Tutor.
5. Cuando se importa una mercadera se incluye el IGV o el impuesto a la venta del pas de
origen?
6. En caso que el Per firmara el TLC con los EE. UU, seguir considerando el impuesto de
importacin (aranceles) en el costo de adquisicin de la mercadera comprada en dicho
pas?

7. Cundo una empresa industrial recibe del proveedor la materia prima comprada en su
respectivo almacn; debe considerar la materia prima en el proceso productivo al valor
de compra?

8. Ahora est convencido que es diferente el costo de adquisicin que el valor de compra
de un bien?

10. Ahora est convencido que siempre la empresa que importa una mercadera es la que paga
el seguro de transporte?

5.2 Ejercicio de Aplicacin Prctica.
El ejercicio de aplicacin, lo presentar por la plataforma.

Caso prctico 1:

Determinar el costo de las mercaderas vendidas

a) Inventario Inicial S/. 16 000, 00
b) Inventario Final. 7 000, 00
c) Valor de las mercaderas 32 900, 00
d) Devoluciones 2 300, 00
e) Flete 1 230, 00
f) Seguro 2 000, 00
g) Derechos de Importacin 3 450, 00
h) Otros costos 1 200, 00

24


Caso prctico 2

Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.

a) Nmero de Operarios : 01
b) Jornal bsico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificacin por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao).
l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).

Caso Prctico 3:

SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado
para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica
Automotriz de SENATI es de
S/.1 000 000, 00 (un milln de soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura
S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos
S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide:

a) Calcular el costo depreciacin diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco
(05) talleres en partes iguales.

b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los
cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera :

Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas

25


Caso Prctico 4:

Con la siguiente informacin, calcular:

a) El costo de produccin
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido de 100 000
unidades
d) El costo primo
e) El costo de conversin
f) Indicar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial
de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12,
00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000,
00 los gastos financieros de S/.15 000, 00.

Inventario Inicial Final

Materias primas S/. 5 000, 00 S/. 1 500, 00
Materiales auxiliares 2 000, 00 1 000, 00
Productos en proceso 2 500, 00 1 250, 00
Productos terminados 10 000, 00 2 500, 00

Compras Materia Prima Materiales Auxiliares
Valor compra S/. 250 000, 00 S/. 20 000, 00
Flete 15 000, 00 1 500, 00
Seguro 5 000, 00 1 000, 00
Derecho de importacin 25 000, 00 2 000, 00

Mano de Obra Directa S/. 150 000, 00

Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta S/. 125 000, 00
Mantenimiento y reparaciones 25 000, 00
Consumo de energa 15 000, 00
Depreciacin 30 000, 00
Alquiler 10 000, 00
Servicios varios 5 000, 00

26


6. RESUMEN DE LA UNIDAD.
En esta unidad el participante busca entender, identificar y aplicar correctamente los costos en
cada uno de los elementos del costo -materia prima (mercancas, suministros), mano de obra y
costos indirectos de fabricacin- en que incurren las empresas industriales, comerciales y de
servicios en el desarrollo de sus actividades.

En relacin a los elementos del costo, las compras que realizan las empresas deben registrarse al
COSTO DE ADQUISICIN, para la asignacin de los costos de los bienes (materia prima,
suministros y mercancas) a los productos o servicios debe tenerse en cuenta la valuacin de
inventarios-Mtodo PEPS, Mtodo UEPS y Mtodo Promedio.

En el costo de la Mano de Obra se debe considerar sus componentes de acuerdo a la realidad
operativa de cada empresa.

En los Costos Indirectos de Fabricacin/Servicios adems de los costos de los materiales auxiliares
y la mano de obra indirecta, se debe considerar los costos de depreciacin de los activos, energa,
mantenimiento (preventivo y correctivo), impuestos, agua, telfono, etc.

A la suma de los costos de la materia prima directa, mas la mano de obra directa se le denomina
Costo Primo; si al costo primo se le suma los Costos Indirectos de Fabricacin, se tiene el Costo
de Produccin de la Empresa.

7. AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La auto evaluacin, lo encontrar y resolver en la plataforma.

8. GLOSARIO DE TRMINOS.
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnologa, es capaz de transformar en
producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Depreciacin. Es la disminucin o prdida del valor material o funcional de un activo fijo
tangible motivado por la decadencia fsica, por el deterioro o merma en la vida de servicios de
los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos
adecuados.
Mantenimiento. Es la reparacin de los equipos del proceso de refinacin que fallan, y el
reacondicionamiento y renovacin de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Costeo. Proceso de determinacin del coste de las actividades, procesos, productos o
servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboracin un producto.
Impuesto. Tributo sin contraprestacin exigido por el Estado.
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Inventario. Es un sistema que tiene como finalidad el control de las existencias, costos y
.movimientos de los artculos de la empresa.
Flete: Costo del transporte de la mercanca.
Stock: Inventario.
Importacin: En economa, una importacin es cualquier bien o servicio recibido desde otro
pas, provincia, pueblo u otra parte del mundo, generalmente para su intercambio, venta o
incrementar los servicios locales. Los productos o servicios de importacin son suministrados
a consumidores locales por productores extranjeros.
Costo de Adquisicin: El costo que una compaa paga para asegurar negocios, incluidas las
comisiones, costos de inspeccin, etc.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difcil identificacin o resultado de bienes y
servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas
(mantenimiento, gastos generales, etc.)
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensacin regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones
adicionales y compensacin por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneracin que le paga en forma peridica a un trabajador su
empleador a cambio de la realizacin de alguna tarea o trabajo.
Reparacin: La accin de reponer el medio ambiente o uno o ms de sus componentes a
una calidad similar a la que tenan con anterioridad al dao causado o, en caso de no ser ello
posible, restablecer sus propiedades bsicas.

9. BIBLIOGRAFA

Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.

Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.

Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002.

Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin
El Pacfico. Lima, 2001

Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.

Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994.

Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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