ORIGEN DEL ISLR

El origen de los impuestos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres disponan ofrendas a los
dioses a cambio de peticiones concedidas. Despus en la civilizacin griega, se comenz el pago de los
impuestos ajustando los tributos de acuerdo a las ganancias de las personas.
El impuesto sobre la renta comenz desde la Edad Media, poca en la que florece la cultura, el arte
humanismo. En esta poca se inicia el impuesto de sucesiones el de aduanas, cuando se estableci en
!nglaterra como un impuesto e"traordinario temporal, destinado a cubrir necesidades e"cepcionales.
#osteriormente, se e"tendi a otros pases como $lemania, %rancia Estados &nidos, pas a ser un
impuesto permanente aplicado dentro del sistema global, sobre todo en pases desarrollados o en vas
de desarrollo.
En 'enezuela se origina desde la colonia hasta el a(o )*+,, cuando 'enezuela se inici como rep-blica
independiente, bajo la presidencia del .eneral /os $ntonio #0ez, inici0ndose una serie de tributos,
fijados por la colonia espa(ola, que se caracterizaban por la falta de uniformidad consistencia en el
momento de aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.
1a primera 1e de !mpuesto sobre la 2enta en 'enezuela entr en vigencia en el a(o )34+. En .aceta
5ficial n-mero 6,.*7) del )8 de julio de ).346 fue publicada por primera vez la 1e de !mpuesto sobre
la 2enta, con una vacatio legis 9perodo que transcurre desde la publicacin de la norma hasta su
entrada en vigor: hasta el +) de diciembre de )346, entrando en vigencia el da primero de enero de
)34+.
1a 1e se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, las tarifas se
determinaban en base a los distintos tipos de actividad econmica.
Desde que la 1e de !mpuesto ;obre la 2enta entr en vigencia, hasta nuestros das, ha pasado por una
serie de modificaciones que van de la mano a las necesidades econmicas sociales del pas.
1a -ltima reforma de la 1e del !mpuesto ;obre la 2enta, se public en gaceta oficial <= 7.7>>
e"traordinario, del 6* de diciembre de 6,,), cua caracterstica principal respecto de las versiones
anteriores, es el cambio del factor de cone"in, conjugando el principio de territorialidad del impuesto
con un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta
e"tranjera, reconociendo los crditos por impuestos pagados en el e"tranjero a travs del mtodo de
acreditamiento.
1a presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos m0s importantes del
!mpuesto m0s significativo con que el Estado 'enezolano percibe en trminos monetarios la maor
parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto 9!.;.1.2.: es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por
los contribuentes naturales jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos puedan
ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando mejorando a travs de los a(os para
as lograr controlar de manera e"acta e evitar la evasin del mismo a travs de los diferentes
modernos recursos tecnolgicos con el que cuenta el ;E<!$? dependiendo constantemente de las
necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades publicas que surgen en
nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado 'enezolano tales como@ ;eguridad, ;alud
Educacin entre otros...
El !mpuesto ;obre la 2enta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la
rentabilidad del capital. ?ambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesin liberal.
Diferencias entre Exencin y Exoneracin
1a E"encin@ Aonsiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
otorgada por la le, en cuo caso sus beneficiarios est0n obligados a informar a la $dministracin
?ributaria para su debida fiscalizacin control
1a E"oneracin@ Aonsiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
otorgada por el Ejecutivo <acional, en lo casos autorizados por la 1eB al igual que las e"enciones sus
beneficiarios est0n obligados a informar a la $dministracin ?ributaria para su debida fiscalizacin
control.
E"enciones@
<o depende de la decisin del ejecutivo nacional.
<o tienen lmite de tiempo.
;on solo los contribuentes que est0n estipulados en el art )4 de 1!;12.
<o lo solicita el beneficiario a que esta estipulado en la le.
2equisitos para que #roceda@ 1os casos de e"encin del impuesto son ta"ativos no dependen del poder
ejecutivo o decretos que este dicte, pues est0n se(alados en su artculo )4 sin sometimiento a condicin
o requisito previo alguno.
Est0n e"entos del pago del !;12@
1as entidades de car0cter p-blico, el CA' el %ondo de !nversiones de 'enezuela, as como los
dem0s institutos oficiales autnomos que determine la le.
1as instituciones benficas de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se haan
obtenido como medio para lograr los fines antes se(alados, siempre que en ning-n caso distribuan
ganancias.
1os asegurados sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros.
1os pensionados jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilacin.
1os donatarios, herederos legatarios.
E"oneraciones
;on concedidas con car0cter general en favor de todos los que se encuentren en lo establecido en la
le o fijados por el poder ejecutivo.
El trmino m0"imo de la e"oneracin ser0 de 7 a(os.
1as e"oneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podr0n ser por tiempo indefinido.
1as concede el poder ejecutivo.
2equisitos para que #roceda@ 1a le q autorice el ejecutivo nacional para conceder e"oneraciones
especificara los tributos q comprenda la le podr0 facultar al poder ejecutivo para someter la
e"oneracin a determinadas condiciones requisitos.
Objetivos del Impuesto Sobre la Renta
.ravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuentes, con ocasin de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
Evitar la doble tributacin o m-ltiple imposicin.Estimular el flujo de capitales.
Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
;atisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
Aumplir con los gastos p-blicos.
#ermitir el control la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.
!aracter"sticas del ISLR
<acional@ Es competencia del #oder #-blico <acional, as lo regula nuestra constitucin. De forma
ta"ativa por ende es competencia originaria.
.eneral@ <o hace distingo entre contribuentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la
obligacin tributaria.
#ersonal@ Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Aonsidera caractersticas de cada
contribuente se aplica sobre el enriquecimiento neto.
#rogresivo@ $ maor renta, maor tributacin. Es decir a maor ingreso maor ser0 el monto del
impuesto a pagar.
<o 'inculado@ <o se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado.
5rdinario@ El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica, permanente por ende
forma parte del presupuesto nacional.
Directo@ El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El
contribuente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
;ucesivo@ Aomprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un a(o,
lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra por
ende se perfeccione el hecho imponible nazca la obligacin tributaria.
#rincipios $ue ri%e el Impuesto
#rincipio del Enri$uecimiento Neto& Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en
especie, que se obtiene sustrandole a los ingresos brutos los costos deducciones permitidas por la
1e de 9!;12:. $simismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin
del ;istema de $juste por !nflacin en aquellos contribuentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la 1e de 9!;12: gravar0 solamente el incremento patrimonial neto que
genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
#rincipio de 'nualidad& Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr0 ser menor
a doce 9)6: meses, a que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia culmina el
respectivo ejercicio econmico D fiscal del contribuente, salvo lo dispuesto en el artculo )+ del
2eglamento de la 1e de 9!;12:, en el cual, el primer ejercicio podr0 ser menor al iniciar operaciones o
en el -ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.
$simismo, los contribuentes personas jurdicas podr0n optar por el a(o civil o bien, el ejercicio
econmico que m0s se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio al
car0cter estacional que puedan tener sus ingresos. Aabe destacar que una vez fijado ste no se podr0
modificar a menos que la $dministracin ?ributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal como
lo dispone el artculo )+ del 2eglamento de la 1e de !mpuesto sobre la 2enta, del libro de .ara
9)338:@
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuente. Euienes se
dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podr0n optar entre el a(o civil u
otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuentes puede
empezar en cualquier da del a(o, pero una vez fijado no podr0 variarse sin previa autorizacin del
funcionario competente de la $dministracin de Facienda del domicilio del contribuente. El primer
ejercicio podr0 ser menor de un a(o.
En todos los dem0s casos, los obligados a presentar declaracin tendr0n por ejercicio gravable el a(o
civil.
#or otra parte, si se trata de contribuentes personas naturales su ejercicio gravable ser0 el a(o civil.
#rincipio de 'utonom"a del Ejercicio& Este principio establece que para efectos de la
determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos
gastos que haan tenido causa u origen dentro del ejercicio que se est0 declarando, con e"cepcin de lo
establecido en el artculo 34 del 2eglamento de la 1e de !mpuesto sobre la 2enta, del libro de .ara
9)338:, cuando se(ala que se aplicar0n al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de
dicho ejercicio, por crditos dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los a(os
inmediatamente anteriores, siempre que en el a(o en el cual se caus el ingreso o egreso, el
contribuente haa estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o
deduccin. 9p. +,:.
De la norma anteriormente e"puesta, se entiende que se podr0 imputar como ingreso, costo o deduccin
en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales
anteriores, siempre cuando haa sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad,
cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
#rincipio de Disponibilidad& ;e refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos
por un contribuente ser0n objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto a este
respecto, la 1e de !mpuesto sobre la 2enta 96,,): prev tres circunstancias de hecho previstas en su
artculo 7, como sigue@
1os enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalas dem0s participaciones an0logas los dividendos, los producidos
por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenacin de bienes inmuebles las ganancias fortuitas, se considerar0n disponibles en el momento
en que son pagados. 1os enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se
considerar0n disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito operaciones de descuento, cuo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerar0 disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerar0n como pagos,
salvo prueba en contrario.
#ar0grafo Gnico@ 1os enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crdito por los contribuentes indicados en los literales b, c, d e del
artculo 8 de esta 1e los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerar0n disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. 9p. 3:.
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que
se(ala el referido artculo son los siguientes@
En el momento en que son pagados.
En el momento en que son devengados.
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen 9causado:.
#rincipio de Renta (undial& Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es
decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria
venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el 0mbito de aplicacin de nuestra
legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta , la fuente,
el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra
el domicilio o residencia de quien genera la renta.
$mbos criterios 9causa o fuente:, aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes as debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.
En este sentido, la 1e de !mpuesto sobre la 2enta enmarca tres 9+: clases de sujetos pasivos, los cuales
son@
#ersonas /urdicas o <aturales domiciliadas o residenciadas en 'enezuela@ #ara esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la cone"in al territorio nacional.
#ersonas /urdicas o <aturales no domiciliadas o no residenciadas en 'enezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el pas@ #ara este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.
#ersonas /urdicas o <aturales no domiciliadas o no residenciadas en 'enezuela que tengan un
establecimiento permanente o base fija en el pas@ En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido
a dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de 2enta Mundial ampla el principio de ?erritorialidad 9que rega a la
1e de !mpuesto sobre la 2enta derogada en el a(o )333: referido a que la fuente o la causa del
enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.
'ale recordar, que en la reforma efectuada en )3*> a esta 1e, hubo un Htmido intento por gravar la
renta de fuente e"tranjera, pero fue eliminado en )33) por los problemas de control que ello
representaba.
Alasificacin de los !mpuestos
?radicionalmente los impuestos se dividen en Directos e !ndirectos, por lo que hace radicar la
clasificacin en el sistema de determinacin cobro adoptado por la legislacin de cada pas.
!mpuesto Directo@ Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes
que se hace efectivo mediante nminas o padrones.
!mpuesto !ndirecto@ Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones
accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable arbitrario
como es la organizacin administrativa.
1a importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe en gran medida a
aspectos de administracin cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho m0s
difcil de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. 1a
-nica e"cepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este caso las autoridades
tienen que supervisar a los agentes de retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los
impuestos retenidos.
De tal forma, por -ltimo se conclue e"presando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en
personales 9subjetivos: reales 9objetivo: seg-n tenga en cuenta la persona del contribuente o la
riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. &n ejemplo de los impuestos
personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta
situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. $s, como un ejemplo de los impuestos
reales est0n, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
5tro ejemplo de tributo que contribuentes impuestos indirectos son los siguientes@
?imbres %iscales
1icores
;ucesiones
2egistros #-blico
#atentes Marcas de %abricas