PRIVADAS Mg. Jeri Gloria RamnRuffner DocenteAsociada RESUMEN El control interno de las empresas privadas se ha convertido ltimamente en uno de los pilares en las organi- zaciones empresariales, pues nos permite observar con claridad la eficiencia y la eficacia de las operaciones, y la confiabililidad de los registros y el cumplimiento de las leyes, normas y regulaciones aplicables. El control interno se sustenta en la independecia entre las unidades operativas, en el reconocimiento efectivo de la necesidad de contar con un control interno y la fijacin de responsabilidades. Slo asi podr tener xito. En consecuencia podramos decir que el control interno es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia y asegura la efectividad y, sobre todo, previene que se violen las normas y los principios contables. Palabras clave: Evaluacin, Independencia, eficiencia y eficacia, informacin financiera, responsabili- dad, control, tica. INTRODUCCIN La preocupacin que existe sobre las em- presas privadas es el manejo del control in- terno, ltimamente se ha podido ver gran can- tidad de grandes y medianas empresas que de la noche a la maana ya no lo eran. Algunas empresas quebradas, otras en reestructuracin y otras declaradas como insolventes. Frente a estos hechos las interrogantes que nos plan- teamos es si acaso los hechos mencionados no son previsibles, si los estados financieros no son un parmetro de medicin o es que el patrimonio se puede observar y desaparecer de la noche a la maana y las empresas pue- den decir hasta aqu llegamos; y adems, dn- de quedan las auditoras externas con dict- menes limpios o salvedades. Cuando uno analiza esta problemtica se piensa en la importancia que tiene el control interno a efectos de que pueda permitir que la empresa subsista y desarrolle. Como ejem- plo tenemos las quiebras del Banco de la Re- pblica, Banco Nuevo Mundo, los grandes consorcios de empresas papeleras, empresas constructoras, etc. Los que pagan por la deficiencia de con- trol no son los accionistas porque generalmen- te ellos ya recuperaron su capital, quienes lle- van la peor parte son los trabajadores y el Esta- do, porque las empresas al quebrar, tambin se llevan los tributos del IGV y la renta. Ahora vamos a definir lo que es El Con- trol Interno. se tiene como funcin primor- dial evaluar en forma independiente la eficien- cia, eficacia, economa y equidad de las opera- ciones contables financieras, administrativas, de gestin de otra naturaleza de la entidad. Es un proceso que lleva a cabo la gerencia de una organizacin y que debe estar diseado para dar una seguridad razonable, en relacin con el logro de los objetivos previamente es- tablecidos en los siguientes aspectos bsicos: 82 Objetivos del control interno Los objetivos del Control Interno deben lograr: 1. La obtencin de la informacin financiera oportuna, confiable y suficiente como he- rramienta til para la gestin y el control. 2. Promover la obtencin de la informacin tcnica y otro tipo de informacin no fi- nanciera para utilizarlas como elemento til para la gestin y el control. 3. Procurar adecuadas medidas para la pro- teccin, uso y conservacin de los recur- sos financieros, materiales, tcnicos y cual- quier otro recurso de propiedad de la en- tidad. 4. Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el logro de sus objetivos y misin. 5. Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las normas constituciona- les, legales y reglamentarias. 6. Idoneidad y eficiencia del recurso humano. 7. Crear conciencia de control. Elementos Los elementos del control interno son: 1. Plan de organizacin An cuando no existe un solo concepto para definir organizacin, se entiende que ella se refiere a una estructura formalizada me- diante la cual se identifican y grafican activi- dades y funciones, se determinan los cargos y las correspondientes lneas de autoridad, res- ponsabilidad y coordinacin. La organizacin proporciona el armazn que define las acti- vidades que sern planeadas, ejecutadas, con- troladas y monitoreadas. El organigrama describe la estructura for- mal de la entidad. Involucra por lo tanto: Determinacin de funciones y activida- des fundamentales para cumplir con los fines de la entidad. Integracin de las funciones y actividades en unidades orgnicas. La jerarquizacin de la autoridad de ma- nera que los grupos o individuos separa- dos por la divisin de funciones en el tra- bajo acten coordinadamente y enmarcados en claras lneas de responsa- bilidad. Identificacin de reas clave y lneas de in- formacin. Un plan de organizacin adecuado se sus- tenta principalmente en lo siguiente: Independencia entre unidades operativas, sin que esto signifique ruptura de los ca- nales de comunicacin. Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de los reportes financieros. Cumplimiento de leyes, normas y regu- laciones aplicables. 83 Reconocimiento de la necesidad de una efectiva segregacin de funciones (opera- cin, registro y custodia). Fijacin de lneas de responsabilidad y de- legacin de autoridad apropiadas. Algunos factores a considerar para eva- luar el plan de organizacin institucional se resumen a continuacin: La estructura organizacional debe ser lo ms simple posible. Las responsabilidades funcionales deben segregarse con el fin de que una sola per- sona no controle todas las etapas relacio- nadas con una operacin. Cada funcionario debe estar facultado para tomar decisiones y cumplir efectiva- mente con sus atribuciones con lo cual se evitan atrasos o inercia en la entidad. La responsabilidad de cada persona debe estar definida en forma precisa para que no pueda ser evadida o excedida en su ejer- cicio. La delimitacin de responsabilidad permite evitar transferir las deficiencias incurridas a otras personas por inaccin o accin inapropiada. Un funcionario que asigna funciones y de- lega autoridad a sus subordinados debe implementar mecanismos adecuados de control, con el fin de determinar si las ta- reas asignadas vienen cumplindose satis- factoriamente. Los empleados a quienes se les ha delegado autoridad estn obligados a operar segn los trminos del encargo, debiendo con- sultar a su superior en casos de excepcin. Toda persona est obligada a informar a su superior por la manera en que cumpli con sus tareas y por los resultados obteni- dos en relacin con lo que debi lograrse. La entidad debe ser tan flexible como para permitir una adecuada sincronizacin con los cambios en su estructura organizacional, a consecuencia de cambios en los planes, polticas y objetivos de las operaciones. Los organigramas o manuales de funcio- nes son muy tiles para la comprensin de la organizacin de una entidad, sus lneas de autoridad y asignacin de funciones y responsabilidades; evitndose la duplicidad de funciones o el conflicto al asignarlas. 2. Planeamiento de actividades El planeamiento de actividades se orien- ta a determinar las necesidades de la entidad en cuanto a recursos financieros y humanos. Al elaborar sus planes y proyectos la enti- dad debe considerar los aspectos siguientes: Los fondos autorizados y las limitaciones y restricciones. La necesidad de llevar a cabo todos los programas y proyectos y operaciones, de acuerdo a criterios de eficiencia y economa. La necesidad de cautelar que todos los re- cursos asignados sean utilizados en forma correcta y para los fines para los que fue- ron autorizados. 3. Poltica Se puede definir poltica como la decla- racin general que gua el pensamiento du- rante la toma de decisiones. La poltica es una lnea de conducta predeterminada que se apli- ca en una entidad para llevar a cabo todas las actividades, incluyendo aquellas no previstas. La poltica puede clasificarse en: Poltica general Se establece para todas las entidades y para un caso especfico. Generalmente se ori- gina fuera de la entidad, como las leyes y los reglamentos directivas de sistemas ad- ministrativos. Poltica especfica Es establecida por las altas direcciones de cada entidad y afectan a sta en su totalidad. 84 Poltica para unidades Son aquellas establecidas en operatividad. Los niveles ms bajos y su aplicacin est limitada a las unidades operativas dentro de una misma entidad. Los siguientes criterios son aplicables a la poltica de cada entidad: Establecer la poltica por escrito y organi- zarla en forma sistemtica en guas o ma- nuales, segn los casos, para permitir efec- tuar las actividades autorizadas en forma efectiva, eficiente y econmica, as como proporcionar seguridad razonable de que los recursos se encuentran debidamente protegidos. Comunicar la poltica a todos los funcio- narios y empleados de la entidad cuyas obligaciones contribuyan al logro de sus objetivos. Elabora la poltica en concordancia con la normatividad correspondiente y ser cohe- rente con la poltica general dictada. Revisar la poltica en forma peridica de- bido al cambio de circunstancias, cuando se considere necesario. 4. Procedimientos operativos Son los mtodos utilizados para efectuar las actividades de acuerdo con las polticas es- tablecidas. Tambin son series cronolgicas de acciones requeridas, guas para la accin que detallan la forma exacta en que deben realizarse ciertas actividades. Existe relacin directa entre los procedimientos y las polti- cas. Una poltica aplicada por toda entidad es conceder a su personal vacaciones, los proce- dimientos establecidos por el rea de Perso- nal para poner en prctica esa poltica deben permitir programar las vacaciones para evitar interrupciones en el ritmo de trabajo y llevar registros apropiados para asegurar que cada empleado disfrute de sus vacaciones. Los mismos criterios a considerar para el establecimiento de la poltica de la entidad son aplicables a los procedimientos: Para promover la eficiencia y economa en las operaciones, los procedimientos aprobados deben ser simples y del menor costo posible. Para las operaciones que no son mecnicas en su ejecucin, los proce- dimientos deben permitir el uso del crite- rio en situaciones fuera de lo comn. Para reducir la posibilidad de errores e irre- gularidades, los procedimientos deben es- tar coordinados de manera que el trabajo realizado por un empleado sea revisado por otro, en forma independiente de sus pro- pias obligaciones funcionales. Debe existir un programa adecuado de revisin peridica y mejora continua de los procedimientos aprobados. 5. Personal La operatividad del sistema de control interno no depende exclusivamente del dise- o apropiado del plan de organizacin, pol- ticas y procedimientos, sino tambin de la seleccin de funcionarios con habilidad y ex- periencia y de empleados capaces de poder ejecutar sin dificultad los procedimientos es- tablecidos por la administracin. Los elementos a considerar en el control del personal son: Entrenamiento continuo Cuanto mejores sean los programas de ca- pacitacin, ms apto ser el personal. Esto permitir la identificacin clara de las fun- ciones y responsabilidades de cada emplea- do y reducir la ineficiencia y el desperdicio. Eficiencia Despus de la capacitacin, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada actividad. El inters de la adminis- tracin por medir y alentar la eficiencia 85 constituyen una forma de contribuir al lo- gro de los objetivos del control interno. Integridad y tica Constituye una de las columnas principa- les en que descansa la estructura del con- trol interno. Retribucin Es un factor importante a considerar, dado que el personal que es compensado ade- cuadamente est dispuesto a lograr los objetivos de la entidad con entusiasmo y con- centrar su atencin en prestar con ms efi- ciencia sus funciones y responsabilidades. 6. Sistema contable e informacin financiera El sistema contable est constituido por los mtodos y registros establecidos por la entidad para identificar, reunir, analizar, cla- sificar, registrar e informar sobre las transac- ciones realizadas en un perodo determina- do. El sistema contable es un elemento im- portante del control financiero institucional al proporcionar la informacin financiera ne- cesaria a fin de evaluar razonablemente las operaciones ejecutadas. La presentacin de reportes internos en toda entidad es necesaria para brindar a los funciona- rios responsables una informacin confiable y actual sobre lo que est ocurriendo en realidad en cuanto al avance y progreso en el logro de los objetivos y metas establecidas. Tal informa- cin constituye la base fundamental del con- trol gerencial en cualquier entidad. Para presentar informacin a los niveles de decisin de la entidad deben considerarse, entre otros, los criterios siguientes: Los reportes deben elaborarse en forma simple y estar relacionados con la natura- leza del asunto, no debe incluirse infor- macin irrelevante para conocimiento de los funcionarios que lo soliciten como soporte para la toma de decisiones. La informacin financiera debe elaborar- se de acuerdo con las atribuciones y res- ponsabilidades de los funcionarios. Los funcionarios y empleados deben so- lamente reportar sobre asuntos de su ex- clusividad, competencia y funcional. Debe comprenderse el costo/beneficio re- sultante de la recopilacin de datos y la elaboracin de reportes con valor signifi- cativo. Cuando sea posible, los reportes de avan- ce y desempeo deben mostrar compara- ciones referidas a: Normas establecidas sobre costos, canti- dad y logros obtenidos. Partidas presupuestarias autorizadas y eje- cutadas. Informacin sobre el desempeo en el periodo anterior. 7. Sistema de control interno El sistema de control interno es el con- junto de todos los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de informacin, la supervisin y los procedi- mientos. El sistema de control interno es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contables de ge- neral aceptacin. Los directivos de las orga- nizaciones deben crear un ambiente de con- trol, un conjunto de procedimientos de con- trol directo y las limitaciones del control in- terno. La NIA 400 en el numeral 8 nos indica que el sistema del control interno significa que todas las polticas y procedimientos (con- troles internos) adoptados por la gerencia de 86 una entidad para el logro de los objetivos de la gerencia deben asegurar, hasta donde sea factible, la ordenada y eficiente conduccin de su negocio, incluyendo la adherencia a las polticas de la gerencia, la salvaguarda de ac- tivos, la prevencin y determinacin de frau- des y errores, la exactitud e integridad de los registros contables y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sis- tema de control interno se extiende ms all de aquellos aspectos que se relacionan di- rectamente con las funciones del sistema con- table. En esta misma NIA, en el numeral 7, sis- tema contable significa la serie de tareas y re- gistros de una entidad por medio de las cua- les las transacciones son procesadas con el propsito de mantener registros financieros. Dicho sistema identifica, compila, analiza, calcula, clasifica, registra, sumariza y reporta transacciones y otros eventos. ORGANIZACIONAL NIVELES DE AUDITORA Y RESPONSABILIDAD 8. Procedimientos del control interno El procedimiento del control interno en la NIA 400, en el numeral 8 letra b), define como procedimiento de control a aquellas polticas y procedimientos adicionales al ambiente de control que la gerencia ha esta- blecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especfi- cos de control incluyen: Reporte, revisin y aprobacin de conci- liaciones. Revisin de la exactitud aritmtica de los registros. Control de las aplicaciones y el ambiente del sistema de informacin computarizado, por ejemplo, para estable- cer controles sobre: - Cambio a los programas de cmputo. - Acceso a los archivos de dato. - Mantener y revisar las cuentas de con- trol y balance de comprobacin. 87 Prcticas de autocontrol. Definicin de metas y objetivos claros. Hacer que el personal sepa por qu hace las cosas. Algunos procedimientos de control in- terno en una empresa son: Arqueos peridicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las co- rrectas. Control de asistencia de los trabajadores. Al adquirir responsabilidad con terceros, stas se hagan solamente por personas au- torizadas, teniendo tambin un funda- mento lgico. Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la entidad. Hacer un conteo fsico de los activos que en realidad existen en la empresa y cote- jarlos con los que estn registrados en los libros de contabilidad. Analizar si las personas que realizan trabajos dentro y fuera de la compaa los realizan adecuadamente y de una manera eficaz. Tener una numeracin de los compro- bantes de contabilidad en forma conse- cutiva y de fcil manejo para las perso- nas encargadas de obtener informacin de estos. Controlar el acceso de personas no auto- rizadas a los diferentes departamentos de la empresa. Verificar que se estn cumpliendo con todas las normas tributarias, fiscales y civiles. Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas estn dando los resul- tados esperados. 9. Limitaciones inherentes del control interno Los sistemas del control interno y conta- ble no pueden proporcionar a la gerencia evi- dencias concluyentes de que los objetivos son - Aprobacin y control de documentos. - Comparacin de datos internos con in- formacin de fuentes externas. - Comparacin de los recursos de los re- sultados de los arqueos de efectivo y valores y la toma de inventario con los registros contables. - Limitar el acceso fsico directivo de los activos y registros. - Comparacin y anlisis de los estados financieros con los montos presupues- tados. Los procedimientos para mantener un buen control interno son: Delimitacin de responsabilidades. Delimitacin de autorizaciones generales y especficas. Segregacin de funciones de carcter in- compatible. Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio. Divisin del procesamiento de cada tran- saccin. Seleccin de funcionarios idneos, hbi- les, capaces y de moralidad. Rotacin de deberes. Plizas. Instrucciones por escrito. Cuentas de control. Evaluacin de sistemas computarizados. Documentos prenumerados. Evitar uso de efectivo. Uso mnimo de cuentas bancarias. Depsito inmediato e intacto de fondos. Orden y aseo. Identificacin de puntos clave de control en cada actividad, proceso o ciclo. Grficas de control. Inspecciones e inventarios fsicos frecuentes. Actualizacin de medidas de seguridad. Registro adecuado de toda la informacin. Conservacin de documentos. Uso de indicadores. 88 alcanzados debido a sus limitaciones inheren- tes. Tales limitaciones incluyen: Requerimiento anual de la gerencia de que el costo de implantacin de un control interno no exceda los beneficios que se esperan de l. Muchos de los controles internos tienden ms a ser dirigidos a transacciones rutina- rias que a transacciones no rutinarias. El potencial de ocurrencia de error humano debido a negligencia, distraccin, errores de juicio y no entendimiento de instrucciones. La posibilidad de eludir el control inter- no a travs de la colusin de un miembro de la gerencia o de un empleado con ter- ceros fuera o dentro de la empresa. La posibilidad de que una persona respon- sable de ejercer un control interno pueda abusar de esa responsabilidad, por ejem- plo: un miembro de la gerencia eludien- do un control interno. La posibilidad que los procedimientos puedan ser inapropiados debido a cam- bios en las condiciones ya que el cumpli- miento con los procedimientos pueden deteriorarse. CONCLUSIONES Considerando la importancia del control Interno en el manejo empresarial y el cono- cimiento de las personas para conseguir la optimizacin en los resultados del manejo de las operaciones es necesario: Definir el rol que juega el Control Inter- no en las empresas. La capacitacin del personal para que no vulneren las normas de Control Interno. Mantener siempre una adecuada delimi- tacin de funciones a travs de un organi- grama funcional y que guarde coherencia con el Manual de Funciones. Que el flujograma de los documentos vaya en relacin al proyecto de desarrollo em- presarial y el cumplimiento de las metas y objetivos. REFERENCIAS 1. Instituto Norteamericano de Contado- res Pblicos. Estudio y Evaluacin del Control Interno por el Auditor. 2. Mirtha Luz Tizza Ballenas. Normas Tcnicas de Control Interno para Abastecimientos Escuela Nacional de Control. 3. Sistema de Control Interno de una Pyme. Informativo Caballero Bustamante Revis- ta de Asesora Especializada 4. Auditora. Normas Tcnicas, Control In- terno, Planificacin del Trabajo, Objeto y Procedimientos. Tomo I. Edicin 1996 Didctica Multimedia S. A. 5. Informe especial. La Auditora como ins- trumento de Control Informativo Caba- llero Bustamante. Tomo II. Edicin 1999. 6. Segunda Norma: Control Interno Eva- luacin del Control Interno Informativo Caballero Bustamante. 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