ABC COSTOS

www.monografias.com
*Costos ABC*-M
Introduccin
Antecedentes de los costos ABC
Qu es ABC?
Medidas de actividad cost drivers!.
ABM" activit# $ased management sistema de costo %or actividad & ABC costing!.
'rinci%ales caracter(sticas en la gestion %or actividades
)undamentos de los modelos de costos ABC & ABM.
*+.*Identificaci*n de los costos" est*,*ndar & -ist**ricos.
**.
*..An,lisis de la cadena de valor en el sistema gerencial ABM
*/.
*0.1l diagnstico de las ca%acidades com%etitivas
*2.
*3.
*4.

I56789:CCI;5
1l mundo< la sociedad< las organi=aciones< los individuos # el entorno tienden a
cam$iar r,%idamente< es %or ello >ue todas las cosas >ue rodean estos sistemas tienen
>ue aco%larse al ritmo de su$stitucin de las normas >ue rigen el nuevo orden social < el
%roductivo # em%resarial.
?a asignacin de costos a los diferentes o$@etivos de costo< es%ecialmente al o$@etivo
final >ue son los %roductos terminados< es sin lugar a dudas el %ro$lema m,s im%ortante
a resolver de cual>uier sistema de costos. Adem,s< es un %ro$lema ineludi$le %ues la
organi=acin necesita tener informacin confia$le< o%ortuna # lo m,s eAacta %osi$le
so$re el costo de sus %roductos< %ara una correcta toma de decisiones.
1l modelo de c,lculo de los costos %ara las em%resas es de suma im%ortancia< #a >ue
estos son los >ue determinan la via$ilidad del negocio< los >ue determinan
ma#oritariamente el grado de %roductividad # eficacia en la utili=acin de los recursos<
%or eso un modelo de costos no %uede $asarse solamente en asignar los costos so$re un
factor determinado< >ue %ara el orden em%resarial %uede ser insignificante o %oco
re%resentativo de lo >ue en realidad sim$oli=a.
A continuacin se %resentar, una eA%licacin clara del fundamento # los com%onentes
del sistema de costos $asado en las actividades Activit# $ased costing!.
A561C191561B 91 ?8B C8B68B ABC
9esde el %unto de vista del costo tradicional< estos asignan los costos indirectos
utili=ando generalmente como $ase los %roductos a %roducir< a diferencia de ABC >ue
identifica >ue los costos indirectos son asigna$les no en los %roductos< si no a las
actividades >ue se reali=an %ara %roducir dic-os %roductos.
'or tal motivo el modelo ABC %ermite ma#or eAactitud en la asignacin de los costos
de las em%resas # %ermite la visin de ellas %or actividad< entendiendo %or actividad
segCn definicin dada en el teAto de la maestr(a en Administracin de 1m%resas del MD
Eaime Fum$erto solano *GGH! I1s lo >ue -ace una em%resa< la forma en >ue los
tiem%os se consume # las salidas de los %rocesos< es decir transformar recursos
materiales< mano de o$ra< tecnolog(a! en salidasJ.
8tras ideas eAtra(das de otros autores la seKalan a la actividad como" ?a Actuacin o
con@unto de actuaciones >ue se reali=an en la em%resa %ara la o$tencin de un $ien o
servicio.
Bon el nCcleo de acumulacin de los costos.
1sta conformada %or tareas"
1sto >uiere decir >ue los sistemas de informacin de -o# de$en tener no solamente los
o$@etivos tradicionales de re%ortar informacin< sino facilitar el an,lisis a todos los
niveles de la organi=acin con el o$@eto de lograr las metas de eficiencia< an,lisis de
Actividades indirectas consumidas %or los %roductos en su ela$oracin %ara corregir #
me@orar las distorsiones >ue se %resenten< resaltando a largo %la=o todos los costos
varia$les.
9e lo anterior %odemos eAtraer algunos datos im%ortantes >ue resaltan la im%ortancia
del sistema de costo gerencial ABC"
1s un modelo gerencial # no un modelo conta$le.
?os recursos son consumidos %or las actividades # estos a su ve= son consumidos
%or los o$@etos de costos resultados!.
Considera todos los costos # gastos como recursos.
Muestra la em%resa como con@unto de actividades #Lo %rocesos m,s >ue como una
@erar>u(a de%artamental.
1s una metodolog(a >ue asigna costos a los %roductos o servicios con $ase en el
consumo de actividades.
'asos %ara el diseKo de un $uen sistema ABC .
*. Identificar las actividades.
Identificar los Conce%tos de costos de las actividades .
9eterminar los generadores de costo o cost drivers .
Asignar los costos a las actividades.
Asignar los costos de las actividades a los materiales # al %roducto.
3. Asignacin de los costos directos a los %roductos.
'ara %oder identificar las actividades de$emos %rimero clasificarlas # esta clasificacin
esta definida de la siguiente manera"
91 AC:1798 A B: AC6:ACI;5 71B'1C68 A? '789:C68"
'or %roducto %intar un ve-(culo!.
'or lote %re%aracin m,>uinas!.
'or l(nea de %roducto 8rgani=ar mano de o$ra! .
'or em%resa Administracin!.
7e%etitivas %re%arar materiales!.
5o 7e%etitivas Me@orar 9iseKo!.
91 AC:1798 A ?A CA'ACI9A9 'A7A AMA9I7 NA?87 A? '789:C68"
Que aKaden valor al %roducto aca$ado %erfecto!
Que no aKaden valor al %roducto 7e-acer un %roducto!.
97IN17
'ara %oder asignar un costo a un %roducto -a# >ue tener en cuenta el factor< escoger
este factor medi$le # claramente identifica$le >ue me %ermita asignar los costos a un
centro< actividad # %roducto.

Q:O 1B ABC?
1l ABC siglas en ingls de PActivit# Based CostingP o PCosto Basado en
ActividadesP! se desarroll como -erramienta %r,ctica %ara resolver un %ro$lema >ue se
le %resenta a la ma#or(a de las em%resas actuales. ?os sistemas de conta$ilidad de
costos tradicionales se desarrollaron %rinci%almente %ara cum%lir la funcin de
valoracin de inventarios %ara satisfacer las normas de Po$@etividad< verifica$ilidad #
materialidadP!< %ara incidencias eAternas tales como acreedores e inversionistas. Bin
em$argo< estos sistemas tradicionales tienen muc-os defectos< es%ecialmente cuando se
les utili=a con fines de gestin interna.
1l modelo de costo ABC es un modelo >ue se $asa en la agru%acin en centros de
costos >ue conforman una secuencia de valor de los %roductos # servicios de la
actividad %roductiva de la em%resa. Centra sus esfuer=os en el ra=onamiento de
gerencial en forma adecuada las actividades >ue causan costos # >ue se relacionan a
travs de su consumo con el costo de los %roductos. ?o m,s im%ortante es conocer la
generacin de los costos %ara o$tener el ma#or $eneficio %osi$le de ellos< minimi=ando
todos los factores >ue no aKadan valor.
Qu es # >u o$@etivos %ersigue el ABCLM ?
Be %odr(a afirmar >ue es un sistema de gestin PintegralP >ue nos %ermite conocer el
flu@o de las actividades reali=adas en la organi=acin >ue est,n consumiendo los
recursos dis%oni$les # %or lo tanto incor%orando o im%utando costos a los %rocesos.
?as caracter(sticas >ue definen este sistema son"
1s un sistema de gestin PintegralP< donde se %uede o$tener informacin de medidas
financieras # no financieras >ue %ermiten una gestin %tima de la estructura de
costos.
'ermite conocer el flu@o de las actividades< de tal manera >ue se %ueda evaluar
cada una %or se%arado # valorar la necesidad de su incor%oracin al %roceso< con una
visin de con@unto.
'ro%orciona -erramientas de valoracin o$@etivas de im%utacin de costos.
91BD?8B1 91? ABCLM '87 ):5CIQ5
?as actividades se relacionan en con@untos >ue forman el total de los %rocesos
%roductivos< los >ue son ordenados de forma secuencial # simultanea< %ara as( o$tener
los diferentes estados de costo >ue se acumulan en la %roduccin # el valor >ue agregan
a cada %roceso ABM!.
?os %rocesos se definen como P6oda la organi=acin racional de instalaciones<
ma>uinaria< mano de o$ra< materia %rima< energ(a # %rocedimientos %ara conseguir el
resultado finalP. 1n los estudios >ue se -acen so$re el ABCLM se se%aran o se descri$en
las actividades # los %rocesos< a continuacin se relacionan las m,s comunes"
'rocesos
?as actividades # los %rocesos %ara ser o%erativos desde del %unto de vista de
eficiencia< necesitan ser -omogneos %ara medirlos en funciones o%erativas de los
%roductos.
ABM I9156I)ICACIQ5 91 AC6INI9A91B
1n el %roceso de identificacin dentro del modelo ABM se de$e en %rimer lugar u$icar
las actividades de forma adecuada en los %rocesos %roductivos >ue agregan valor< %ara
>ue en el momento >ue se inicien o%eraciones< la organi=acin tenga la ca%acidad de
res%onder con eficiencia # eficacia a las eAigencias >ue el mercado le im%onga. 9es%us
>ue se -a#an es%ecificado las actividades en la em%resa # se agru%en en los %rocesos
adecuados< es necesario esta$lecer las unidades de tra$a@o< los transmisores de costos #
la relacin de transformacin de los factores %ara medir con ello la %roductividad de los
in%uts # %ara transmitir racionalmente el costo de los in%uts so$re el costo de los
out%uts.
:n estudio de la secuencia de actividades # %rocesos< unido a sus costos asociados<
%odr, ofrecer a las directivas de la organi=acin una visin de los %untos cr(ticos de la
cadena de valor< as( como la informacin relativa %ara reali=ar una me@ora continua >ue
%uede a%licarse en el %roceso creador de valor. Al conocer los factores causales >ue
accionan las actividades< es f,cil a%licar los inductores de eficiencia >ue son a>uellos
factores >ue influ#en decisivamente en el %erfeccionamiento de algCn atri$uto de
eficiencia de la actividad cu#o afinamiento contri$uir, a com%letar la armon(a de la
com$inacin %roductiva. 1stos inductores suelen enfocarse -acia la me@ora de la calidad
o caracter(sticas de los %rocesos # %roductos< a conseguir reducir los %la=os< a me@orar el
camino cr(tico de las actividades centrales # a reducir costos.
'or Cltimo es necesario esta$lecer un sistema de indicadores de control >ue muestren
continuamente como va el funcionamiento de las actividades # %rocesos # el %rogreso
de los inductores de eficiencia. 1ste control consiste en la com%aracin de el estado real
de la accin frente al o$@etivo %ro%uesto< esta$leciendo los correctores adecuados %ara
llevarlos a la cadena de valor %ro%uesta.
?a teor(a econmica convencional # los sistemas de conta$ilidad de gestin tratan los
costos como una varia$le solamente si cam$ian con las fluctuaciones de %roduccin a
corto %la=o. ?a teor(a de ABC sostiene >ue muc-as im%ortantes categor(as de costos no
var(an con los cam$ios de %roduccin a corto %la=o< sino con cam$ios durante varios
aKos! en el diseKo< com%osicin # variedad de los %roductos # clientes de la em%resa.
1stos costos de com%le@idad de$en identificarse # asignarse a los %roductos.
1l ABM es un valioso sistema >ue dirige los costos de una organi=acin a los
%roductos # servicios. 1stas organi=aciones utili=an el ABC como un mtodo %ara
me@orar las o%eraciones %or la administracin de los inductores de las actividades >ue
generan el costo< %ara a%o#ar me@ores decisiones so$re l(neas de %roductos< segmentos
de mercado # relaciones con los clientes< simular el im%acto del me@oramiento de los
%rocesos Administracin de Calidad 6otal! utili=ando la intermisin financiera # no
financiera del ABC como un sistema de medicin.
M19I9AB 91 AC6INI9A9 C8B6 97IN17B!.
BegRn Sa%lan *GH+!. Bon medidas com%etitivas >ue sirven como coneAin entre las
actividades # sus gastos indirectos de fa$ricacin res%ectivos # >ue %ueden relacionar
tam$in con el %roducto terminado. Cada Pmedida de actividadP de$e estar definida en
unidades de actividad %erfectamente identifica$les.
?as medidas de actividad son conocidas como PC8B6 97IN17BP< trmino cu#a
traduccin en castellano a%roAimada ser(a la de Porigen del costoP %or>ue son
%recisamente los Pcost driversP los >ue causan >ue los gastos indirectos de fa$ricacin
var(enT es decir< mientras m,s unidades de actividad del Pcost driverP es%ec(fico
identificado %ara una actividad dada se consuman< entonces ma#ores ser,n los costos
indirectos asociados con esa actividad.
Como e@em%lo de cost drivers se %ueden mencionarP
5Cmero de %roveedores
5Cmero de rdenes de %roduccin -ec-as
5Cmero de entregas de material efectuadas.
1l sistema tradicional no identific< ni estudi< ni anali= las causas de fondo del
origen # variaciones de los gastos indirectos de fa$ricacin.
1l mtodo ABM sostiene >ue cada rengln de los gastos indirectos de fa$ricacin est,
ligado a un ti%o de actividad es%ec(fica # es eA%licado %or lo tanto %or una PMedida de
ActividadP diferente. dic-o de otro modo< lo >ue eA%lica el com%ortamiento de los
costos de los de%artamentos indirectos considerados la ma#or(a de ellos como fi@os
segCn el %ensamiento conta$le tradicional!< son las distintas transacciones o actividades
>ue consumen de ellos los %roductos terminados en su ela$oracin.
ABM" AC6INI6U BAB19 MA5AD1M156 BIB61MA 91 C8B68 '87
AC6INI9A9 & ABC C8B6I5D!.
Vdraw"frameW
7ecursos" Denera Informacin so$re como administra los %rocesos.
Actividades # %rocesos" Asume >ue los %rocesos # actividades consumen desusos.
?os %roductos son resultado de una serie determinada de %rocesos.
'roductos # Bervicios" ?os costos indirectos son asignados a los %rocesos segCn su
consumo real # son a$sor$idos %or cada %roducto segCn el uso >ue -aga de los
%rocesos.
:na ve= el ABM detecta los %rocesos donde se concentra el gasto< los o%timi=a # se
redimensionan los recursos -umano< tcnicos # f(sicos! >ue se re>uieren %ara mantener
la calidad # eficiencia del %roceso. As(< la racionali=aciXn del gasto o$edece m,s a un
an,lisis sistem,tico >ue a una acertada mio%(a gerencial.
ABM"
1l ABM %ermite >ue las actividades relacionadas con el cliente sean a%licadas a cada
flu@o clienteL%roducto. Actividades tales como el %rocesamiento de %edidos< em$ar>ue<
%re%aracin de lotes< co$ertura de inventarios # rotacin de eAistencias %ueden a%licadas
a varios gru%os de clientes # %roductos con el fin de determinar sus costos reales. 1l
usar estas a%licaciones %uede generar un estado de %erdidas # ganancias real %ara
resaltar la renta$ilidad relativa de varios gru%os de clientes # de canales de distri$ucin.
1l resultado es claro indicativo del costo de servir a varios clientes. 1l an,lisis ABM
a#uda a %ro%orcionar me@or informacin so$re la relaciXn entre el %recio neto del cliente
# el costo del servicio asociado.
1l ABM concentra sus esfuer=os en identificar las ineficiencias de los %rocesos #
actividades< administrando # o%timi=ando a>uello donde realmente se concentre el costo
de los recursos.
Bistema de Costo 6radicional
ABM. ?A )876A?1YA 91 ?A C8M'16I6INI9A9
1l conce%to de ABM %ermite detectar cuales son las actividades # %rocesos >ue
generan valor a sus clientes # a em%render estrategias >ue incrementen la ace%tacin de
sus %roductos # servicios en el mercado< generando venta@as com%etitivas en
condiciones cada ve= m,s eAigentes.
1l secreto del ABM consiste en administrar estratgicamente todas las actividades
relacionadas con la %restar el servicio o venta del %roducto" estos son los momentos de
verdad con su cliente" 1l los recordar, a travs de la informacin de ABM usted %odr,
generar & conocimiento el costo real de sus %rocesos # servicios- estrategias de"
)i@acin de %recios
'ol(ticas de crditos.
Bistemas de com%ensacin salarial de los canales de distri$ucin # red de servicios
en la em%resa.
9escuentos de volumen # %ronto %ago.
Incremento del valor agregado de %roductos # servicios< manteniendo la
renta$ilidad.
ABM es un sistema de informacin gerencial $asado en identificacin de los costos
reales de %rocesos< %roductos # servicios >ue %ermite a las em%resas em%render
%ro#ectos de %roductividad # racionali=aciXn del gasto< incrementando los m,rgenes de
renta$ilidad del negocio.
Vdraw"frameW
7acionali=aciXn del gasto" Costo del valor agregado e insuficiencias.
Com%etitividad" Costo de o%ortunidad # de estrategias de estrategias de %recios.
7enta$ilidad"renta$ilidad clientes< %roductos servicios canales de distri$ucin #
%untos de venta.
'roductividad" Costo de utili=acin de recursos.
ABM" cam$io a la 7enta$ilidad.
'roductos
Bervicios
Bucursales
Clientes
Canales de 9istri$ucin
'untos de venta
68MA 91 91CIBI851B 91 ABM"
Conformacin real de costos donde se %uede tomar decisiones estratgicas so$re el
negocio
'7I5CI'A?1B CA7AC617IB6ICAB 15 ?A D1B6I85 '87 AC6INI9A91B"
6areas reali=adas %or un individuo o gru%o de individuos.
Destionar las reali=aciones< significa la necesidad de controlar las actividades m,s
>ue los recursos. Bi se controlan de$idamente las actividades esto conlleva a una
reduccin de los costos en cada una de ellas.
Intentar satisfacer al m,Aimo las necesidades de los clientes internos # eAternos.
1llos ser,n >uienes realmente determinen >u actividades tenemos >ue reali=ar %ara
me@orar los m,rgenes de $eneficio.
?as actividades de$en ser anali=adas como %artes integrantes de un %roceso de
negocio # no de forma aislada.
1liminar las actividades >ue no aKaden valor a la organi=acin< en lugar de
me@orar lo >ue es realmente su%rimi$le.
?as actividades de$en enmarcarse en un %lan de actuacin glo$al.
7es%aldar< com%rometer # $uscar el consenso de a>uellos >ue est,n directamente
im%licados en la e@ecucin de las actividades< #a >ue son ellos los >ue realmente
encuentran %osi$ilidades de me@ora # diferenciacin en las actividades >ue reali=an
-a$itualmente.
Mantener un o$@etivo de me@ora %ermanente en el desarrollo de las actividades< la
%resuncin de >ue siem%re eAiste una forma de me@orar el desem%eKo de las
actividades.
Cu,ndo se de$e im%lantar un sistema de costos %or actividades?
9e forma general< se de$e a%licar el ABCLM< cuando el %orcenta@e de costos indirectos
so$re el total de costos de la organi=acin tenga un %eso significativo< si $ien es cierto
>ue no tendr(a sentido su im%lantacin si sta fa$ricase un slo %roducto %ara un cliente
Cnico.
:n segundo caso de a%licacin del ABCLM es en organi=aciones donde estn sometidas
a fuertes %resiones de %recios en el mercado # deseen conocer eAactamente la
com%osicin del costo de los %roductos< #a >ue los sistemas tradicionales de gestin
suelen incor%orar los costos indirectos de fa$ricacin en funcin de volCmenes de
unidades %roducidas o vendidas # %or lo tanto< algunos de los %roductos %ueden estar
su$sidiado al costo de otros< # en definitiva< se %ueden estar definiendo %recios
incorrectamente.
:n tercer caso en donde se %udiese aconse@ar la im%lantacin del ABCLM< es en
organi=aciones >ue %osean una alta gama de %roductos con %rocesos de fa$ricacin
diferentes< # en donde es mu# dif(cil conocer la %ro%orcin de gastos indirectos de cada
%roducto.
'or Cltimo< incluso se %odr(a llegar a %lantear la recomendacin de im%lantacin del
ABCLM en organi=aciones con altos niveles de gastos estructurales # sometidas a
grandes cam$ios estratgicos L organi=ativos.
):59AM1568B 91 ?8B M891?8B 91 C8B68B ABC & ABM.
?os sistemas de costos >ue tienen >ue afrontar< -an sido divididos en dos grandes ti%os<
los sistemas de costos tradicionales # los contem%or,neos. ?os %rimeros tienen una
duracin a%roAimada de ciento cuarenta aKos< cuando en las Cltimas dcadas del siglo
ZIZ se crean los %rimeros sistemas de costos con el fin de medir la eficiencia en el uso
de los factores de %roduccin dentro de la co#untura de la segunda revolucin industrial.
?os segundos son relativamente nuevos #a >ue tienen una duracin de .+ aKos.
?a diferencia entre am$os es la manera en >ue cada uno afronta el %ro$lema m,s
grande >ue tiene el an,lisis de costos< la ad@udicacin de los costos indirectos de
fa$ricacin. ?os sistemas tradicionales en %articular el sistema de costos total o %or
a$sorcin ad@udica los costos indirectos de fa$ricacin con res%ecto a una $ase de
volumen o de actividad -oras--om$re< -oras-m,>uina< dlares-material!< mientras >ue
el sistema de costos contem%or,neo re%resentado %or el sistema de costos %or actividad
ABC! o costeo transaccional< re%arte los mismos en funcin a las actividades
relevantes de la em%resa.
?os sistemas tradicionales de costos diseKados a finales del siglo ZIZ # %rinci%ios del
siglo ZZ< -an venido sirviendo -asta -ace algunos aKos de una manera indiscuti$le.
'ero el %ro$lema radica en la distorsin >ue generan al PcastigarP con un ma#or costo
fi@o los %roductos >ue tienen una menor com%le@idad de ela$oracin # de -acer
eAactamente lo contrario con los %roductos es%eciales de $a@o volumen de %roduccin #
cu#a com%le@idad en las actividades >ue se reali=a %ara o$tenerlos no son refle@adas %or
los sistemas tradicionales de costos.
'ara 7o$ert B. Sa%lan [ 7o$in Coo%er *GH+! los sistemas de conta$ilidad de costos
%asan %or cuatro fasesT estas fases coeAisten< dos de las cuales re%resentan a los sistemas
de costos tradicionales # dos a los contem%or,neos.
)AB1 I" 1sta fase la constitu#en los Bistemas de Costos Fistricos en los cuales no
se -ace distincin de costos fi@os # varia$les< ni entre reales # est,ndares. 5o se
%osi$ilita la %lanificacin ni el control.
)AB1 II" Be u$ican en esta fase los costos est,ndares # los %resu%uestos fleAi$les
en un intento de %osi$ilitar la %laneacin # control< efectu,ndose distincin de costos
)i@os # Naria$les.
)AB1 III" 1s la a%licacin del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando
como $ase costos reales< es considerado un sistema de costos contem%or,neo< donde su
diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I # II son re%arto de los
costos indirectos de fa$ricacin el cual se reali=a en funcin de las actividades
relevantes de la em%resa.
'or otro lado es im%ortante aclarar >ue los costos de un %roducto< se com%onen de
los costos directos m,s una %arte %ro%orcional de los costos indirectos en >ue se incurre
en la actividad %roductiva. 9e esta forma< el %ro$lema central de la conta$ilidad de
costos reside en la valide= >ue se confiera al re%arto de los costos indirectos.
Como se mencion< los %ro$lemas de costos< se manifiestan en la asignacin de los
costos indirectos de fa$ricacin< as( 9earden *GGG!< lo manifiesta cuando dice" P1n casi
todos a>uellos casos en >ue los sistemas de conta$ilidad %ro%orcionan una informacin
ineAacta #< %or ende< errnea! so$re los costos de %roducto< el fallo reside en los
mtodos utili=ados %ara asignar los gastos generales de fa$ricacin a esos %roductosP.
9e sta situacin # so$re la $ase de >ue eAisten em%resas >ue consiguen sus fines
me@or >ue otras< se de$e articular el con@unto de conocimientos recogidos de los
diferentes modelos de costos< los cuales en mi o%inin< no son me@ores ni %eores< sino
>ue re%resentan diversos enfo>ues de la actuacin de la em%resa. ?os modelos de costos
son los distintos %rocedimientos utili=ados %ara asignar # acumular costos de los
%roductos< %ara controlar la actuacin de los res%onsa$les # %ara dar informacin
relevante >ue %ueda ser utili=ada en la toma continuada de decisiones a corto # largo
%la=o.
?os costos directos< es decir< a>uellos costos >ue mantienen una relacin funcional
eA%resa$le matem,ticamente< no %resentan duda ra=ona$le so$re su asignacin o re%arto
so$re el costo de los %roductos< %ero los costos indirectos< no encuentran una
eA%licacin # @ustificacin o$@etivas en su im%utacin. As( surge la tendencia a
renunciar al re%arto de los costos indirectos so$re los %ortadores< asign,ndolos al
%er(odo como consumo o eA%iracin del mantenimiento de un determinado nivel de la
ca%acidad %roductiva.
A continuacin se dan los alcances tericos >ue se utili=ar,n en la %resente
investigacin" Costos est,ndar vs. Costos -istricos.
I9156I)ICACIQ5 91 ?8B C8B68B" 1B6A59A7 & FIB687IC8B.
?os est,ndares de costo son instrumentos %ara la evaluacin de la actuacin< siem%re #
cuando sean realistas. 1stimulan a los individuos a tra$a@ar de manera m,s efectiva.
1Aigen una coo%eracin estrec-a entre los de%artamentos de Ingenier(a # Conta$ilidad
de Costos< %ara desarrollar # me@orar la estandari=acin del diseKo de los %roductos< la
calidad # los mtodos de fa$ricacin.
:na ve= esta$lecido< su uso es sencillo.
'ermite tener la informacin m,s o%ortunamente.
6i%os de est,ndares" tericos # alcan=a$les.
CA7AC617\B6ICAB 91 ?8B C8B68B FIB6;7IC8B
Bon el resultado real de las o%eraciones de la em%resa al final de un %er(odo.
?a 5ational Association of Acountants define los costos -istricos como Pel costo >ue
se acumula durante el %roceso de %roduccin de acuerdo con los mtodos usuales de
costeo -istrico.
Bon costos incurridos en un determinado %er(odo a diferencia de los costos %ro#ectados
o %revistos.
?os costos de los %roductos se registran slo cuando estos se incurren. As( lo -a
reconocido el Instituto MeAicano de Contadores 'C$licos al seKalar lo siguiente" Pel
registro de las cuentas de inventarios %or medio de los costos -istricos -a consistido en
acumular los elementos del costo incurridos %ara la ad>uisicin o %roduccin de
art(culos.P
N156AEAB 91 ?8B C8B68B 1B6A59A7
?os est,ndares %ueden estimular a tra$a@ar a los individuos de manera m,s efectiva. 1s
de es%erar >ue las %ersonas actCen de manera eficiente cuando sa$en >ue cosa es lo >ue
se es%era de ellas.
?as variaciones de las normas conducen a la gerencia a im%lantar %rogramas de
reduccin de costos. 1stos %rogramas %ueden incluir mtodos me@orados< me@or
seleccin de %ersonal # materiales< ca%acitacin< me@or calidad de materias %rimas e
inversiones.
Bon Ctiles en la toma de decisiones< %articularmente si se segregan de acuerdo a su
com%ortamiento" fi@os o varia$les< # si los costos de materiales o de mano de o$ra se
$asan en las tendencias es%eradas de los costos.
9a origen a %resu%uestos m,s realistas.
N156AEAB 91 ?8B C8B68B FIB687IC8B
Bon de gran a#uda %ara %redecir el com%ortamiento de los costos %redeterminados.
Bon %recisos #a >ue no est,n $asados en ninguna estimacin.
91BN156AEAB 91 ?8B C8B68B 1B6A59A7
?as normas tienden a ad>uirir rigide=. Mientras >ue las condiciones de fa$ricacin
%odr(an cam$iar aceleradamente.
Cuando las normas se revisan frecuentemente< su efectividad %ara evaluar la actuacin
%odr(a de$ilitarse< #a >ue ello es medir actividades con un criterio el,stico %oco
uniforme. 'or otra %arte< si no se revisan las normas cuando se %roducen cam$ios de
fa$ricacin im%ortantes< se %odr(a o$tener una medicin deficiente.
1n %eriodos de inflacin galo%ante es necesario cam$iar constantemente dic-os
est,ndares< es%ecialmente si las cifras de costos son en trminos nominales.
B-an] [ Dovindara@an *GG2< %one como una de las deficiencias de los sistemas de
costos est,ndares la inter%retacin de las variaciones # su vinculacin con un %ro$lema
es%ec(fico. Aun>ue de$e decirse >ue lo im%ortante no es %erci$ir las variaciones sino las
causas >ue las originan # tomar acciones correctivas inmediatas.
91BN156AEAB 91 ?8B C8B68B FIB6;7IC8B
Bon eAtem%or,neos #a >ue son o$tenidos des%us de concluir los registros de costos
del %er(odo.
9etermina costos unitarios est,ndares m,s eAactos # o%ortunos de los %roductos
%rinci%ales< su$%roductos< desec-os # des%erdicios # tam$in de los %roductos
con@untos # co%roductos< %ara la estructuracin de los 1stados )inancieros m,s
confia$les %ara la toma de decisiones gerenciales de las em%resas.
A5A?IBIB 91 ?A CA915A 91 NA?87 15 1? BIB61MA D1715CIA? ABM
1n *GH2 el 'rofesor Mic-ael 1. 'orter de la 1scuela de 5egocios de Farvard< introdu@o
el conce%to del an,lisis de la cadena de valor en su li$ro Com%etitive Advantage
^Nenta@a Com%etitiva^!. Al %resentar sus ideas< 'orter le di crdito al tra$a@o >ue
Mc]inse# [ Co. -a$(a -ec-o al comien=o de la dcada del los H+_s so$re el conce%to de
los Psistemas em%resarialesP. Mc]inse# considera$a >ue una em%resa era una serie de
funciones mercadeo< %roduccin< recursos -umanos< investigacin # desarrollo< etc.! #
>ue la manera de entenderla era anali=ando el desem%eKo de cada una de esas funciones
con relacin a las e@ecutadas %or la com%etencia. Con relacin al tra$a@o de Mc]inse#<
la sugerencia de 'orter fue >ue -a$(a >ue ir m,s all, del an,lisis de un nivel funcional
tan am%lio # >ue era necesario descom%oner cada funcin en las actividades
individuales >ue la constitu(an< como %aso clave %ara distinguir entre los diferentes
ti%os de actividades # sus relaciones entre si.
1l %unto de %artida del conce%to del an,lisis de la cadena de valor de 'orter lo
encontramos en su %rimer li$ro Com%etitive Btrateg# ^1strategia Com%etitiva^!
%u$licado en *GH+< donde identifica$a dos fuentes se%aradas # fundamentales de venta@a
com%etitiva" el lidera=go en costo $a@o # la diferenciacin. 'orter enfoc su nuevo
conce%to< argumentando >ue el lidera=go en costo $a@o o la diferenciacin de%end(a de
todas a>uellas actividades discretas >ue desarrolla una em%resa # >ue se%ar,ndolas en
gru%os estratgicamente relevantes la gerencia %odr(a estar en ca%acidad de com%render
el com%ortamiento de los costos< as( como tam$in identificar fuentes eAistentes o
%otenciales de diferenciacin.
Qu 1B :5 ACA915A 91 NA?87?
1l an,lisis de la cadena de valor comien=a con el reconocimiento de >ue cada em%resa
o unidad de negocios< es Iuna serie de actividades >ue se llevan a ca$o %ara diseKar<
%roducir< comerciali=ar< entregar # a%o#ar su %roductoJ. Al anali=ar cada actividad de
valor se%aradamente< los administradores %ueden @u=gar el valor >ue tiene cada
actividad< con el fin de -allar una venta@a com%etitiva sosteni$le %ara la em%resa.
:na cadena de valor genrica est, constituida %or tres elementos $,sicos"
?as Actividades 'rimarias o 'rinci%ales" Que son a>uellas >ue tienen >ue ver con
el desarrollo del %roducto< su %roduccin< la de log(stica # comerciali=acin # los
servicios de %ost-venta. ?alog(stica interna< o%eraciones< log(stica eAterna< mar]eting<
# el servicio. 1sta serie de actividades las %odemos imaginar como una corriente de
actividades relacionadas< em%e=ando desde la llegada # el almacenamiento de las
materias %rimas o insumos %ara los %rocesos de %roduccin< su transformacin en
%roductos finales >ue se eA%iden< las actividades de comerciali=acin # venta %ara
identificar< alcan=a # motivar a los clientes o gru%os de clientes # las actividades de
servicio %ara %restar a%o#o al cliente #Lo al %roducto des%us de la com%ra. 1l
M,rgen< >ue es la diferencia entre el valor total # los costos totales incurridos %or la
em%resa %ara desem%eKar las actividades generadoras de valor. 9e$emos considerar
a estas como funciones em%resariales #a >u sin ellas no eAistir(a una organi=acin #
@untamente con el grado de vinculacin con las %rinci%ales< conforman lo >ue se
denomina el an,lisis de la cadena de valor< >ue como -erramienta en la formulacin de
estrategias< eAige >ue los administradores no solo analicen %or se%arado cada actividad
de valor con todo detalle< sino >ue tam$in eAamine las vinculaciones criticas entre las
actividades internas.
Al referirnos al tema costos este enfo>ue es diferente al desarrollado %or la conta$ilidad
tradicional< la cual se $asa en el conce%to de valor agregado< el >ue su%one maAimi=ar
la diferencia entre las com%ras # las ventas. 1s decir >ue el valor agregado fi@a su
atencin en las funciones internas de la 1m%resa< comien=a con las com%ras a los
%roveedores # termina con los costos %agados %or los clientes ventas!.
1? A5A?IBIB 91 ?A CA915A 91 NA?87 C8M8 F177AMI156A
D1715CIA?
1l An,lisis de la Cadena de Nalor es una -erramienta gerencial %ara identificar fuentes
de Nenta@a Com%etitiva. 1l %ro%sito de anali=ar la cadena de valor es identificar
a>uellas actividades de la em%resa >ue %udieran a%ortarle una venta@a com%etitiva
%otencial. 'oder a%rovec-ar esas o%ortunidades de%ender, de la ca%acidad de la
em%resa %ara desarrollar a lo largo de la cadena de valor # me@or >ue sus com%etidores<
a>uellas actividades com%etitivas cruciales.
'orter resalta tres ti%os diferentes de actividad"
?as Actividades 9irectas< >ue son a>uellas directamente com%rometidas en la
creacin de valor %ara el com%rador. Bon mu# variadas< de%enden del ti%o de em%resa
# son %or e@em%lo las o%eraciones de la fuer=a de ventas< el diseKo de %roductos< la
%u$licidad< el ensam$la@e de %ie=as< etc.
?as Actividades Indirectas< >ue son a>uellas >ue le %ermiten funcionar de manera
continua a las actividades directas< como %odr(an ser el mantenimiento # la
conta$ilidad.
1l Aseguramiento de la Calidad< en el desem%eKo de todas las actividades de la
em%resa.
'orter fue m,s all, del conce%to de la cadena de valor< eAtendindolo al sistema de
valor< el cual considera >ue la em%resa esta inmersa en un con@unto com%le@o de
actividades e@ecutadas %or un gran nCmero de actores diferentes. 1ste %unto de vista nos
lleva a considerar al menos tres cadenas de valor adicionales a la >ue descri$imos como
genrica"
?as Cadenas de Nalor de los 'roveedores< las cuales crean # le a%ortan los
a$astecimientos esenciales a la %ro%ia cadena de valor de la em%resa.
?os %roveedores incurren en costos al %roducir # des%ac-ar los suministros >ue
re>uiere la cadena de valor de la em%resa.
1l costo # la calidad de esos suministros influ#en en los costos de la em%resa #Lo
en sus ca%acidades de diferenciacin.
?as Cadenas de Nalor de los Canales< >ue son los mecanismos de entrega de los
%roductos de la em%resa al usuario final o al cliente.
?os costos # los m,rgenes de los distri$uidores son %arte del %recio >ue %aga el
usuario final.
?as actividades desarrolladas %or los distri$uidores de los %roductos o servicios de
la em%resa afectan la satisfaccin del usuario final.
?as Cadenas de Nalor de los Com%radores< >ue son la fuente de diferenciacin %or
eAcelencia< %uesto >ue en ellas la funcin del %roducto determina las necesidades del
cliente.

1? 9IAD58B6IC8 91 ?AB CA'ACI9A91B C8M'16I6INAB
?o anterior est, indicando al gerente >ue"
9e$e construir una cadena de valor con las actividades de su em%resa.
1Aaminar las coneAiones >ue -a# entre las actividades internas desarrolladas %or la
em%resa # las cadenas de valor de clientes< canales # %roveedores.
Identificar a>uellas actividades # ca%acidades claves %ara llevarle satisfaccin a los
clientes # ser eAitoso en el mercado.
:tili=ar un $enc-mar]eting %ara -acer las com%araciones internas # eAternas >ue le
%ermitan"
1valuar >ue tan $ien est, la em%resa desarrollando sus actividades.
Com%arar la estructura de costos de la em%resa con la de sus rivales.
1valuar cmo enca@a la cadena de valor de la em%resa dentro del sistema de valor
de su industria.
A@ustar # me@orar su cadena de valor %ara reaccionar a los movimientos
estratgicos # t,cticos de sus com%etidores en sus cadenas de valor.
9e$er, entonces ser claro %ara el gerente >ue las cadenas de valor de las otras
em%resas de su industria de%ender,n de la tra#ectoria de stas< de sus estrategias< de sus
-a$ilidades # >ue la venta@a com%etitiva no surge solamente del interior de su em%resa<
sino tam$in fuera de sta.
Q:1 91617MI5A 1? C8B68 91 ?AB AC6INI9A91B 15 :5A CA915A 91
NA?87
1l costo de desarrollar cada una de las actividades de una cadena de valor %uede fluir
desde atr,s o -acia adelante en la cadena< de%endiendo de dos ti%os de factores"

Que im%lica la o$tencin de informacin %ara el an,lisis estratgico de costos.
?a o$tencin de informacin %ara ste %ro%sito es una tarea formida$le< %ues re>uiere
descom%oner la informacin de la conta$ilidad de costos de%artamentales en el costo de
e@ecucin de"
Actividades es%ec(ficas.
Ado%tar el sistema de Costo Basado en Actividades ABC!.
?o >ue %retendemos al ado%tar el costo ABC es %oder PrastrearP # no asignar como
en el sistema conta$le tradicional< los costos de tareas es%ec(ficas # de las actividades de
la cadena de valor!.
Algunos usos de la Cadena de Nalor
Identificar la cadena de valor de la em%resa # luego PrastrearP los costos
relacionados con las actividades # sus categor(as Costo ABC!.
1sta$lecer los elementos claves >ue dirigen los costos -acia cada actividad de valor.
Identificar las cadenas de valor de sus com%etidores # determinar sus costos
relativos # el origen de las diferencias en costos con su em%resa.
0 - 9esarrollar una estrategia %ara lograr una reduccin de costos controlando los
conductores de costos ^cost drivers^! o remodelar la %ro%ia cadena de valor.
2 - Asegurar de >ue las reducciones de costos no erosionen la diferenciacin # si lo
-acen >ue sea una decisin consciente de su %arte.
3 & Com%ro$ar si las reducciones de costos son sosteni$les.
C85C?:BI;5
1n conclusin la tradicional conta$ilidad de costos mide lo >ue cuesta -acer una tarea<
mientras >ue la conta$ilidad $asada en la actividad< registra adem,s el costo de no
-acer< como el costo de %er(odo de indis%oni$ilidad de m,>uina< de es%era de una
-erramienta< de inventario< de re%rocesado< etc.. 1stos costos de no -acer
frecuentemente igualan # a veces eAceden a los costos de -acer.
'or todas estas ra=ones el sistema ABC %uede considerarse el m,s a%ro%iado %ara
nuestro tra$a@o.
este sistema %ro%orciona la %osi$ilidad de %asar de un %resu%uesto est,tico a uno
din,mico.
la ma#or(a de los sistemas alternativos no ofrecen la estructura adecuada %ara
ca%tar la informacin relevante del costo de calidad Control 1stad(stico de 'rocesos<
retra$a@o< desmotivacin< retrasos!
el ABC %ermite o$tener informacin estratgica adicional a travs del rastreo de
%roductos.
con el ABC se %onen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad %ermitiendo
a la em%resa enfocar la reduccin de estos costos ocultos.
1l ABC %ermite me@orar la %erce%cin en la causa de los costos.
9efinido el sistema de costeo" ABC< se anali=aron las actividades # sus
corres%ondientes generadores de Costos.
BIB?I8D7A)\A
B7A:BCF< E.M.< *GG/!. PNendiendo nuevos sistemas de costosP
5` 4 mar=o *GG/!.
CA76I17< 1.5.< P1l costo $asado en actividades # la teor(a del costoP - 5` **
mar=o *GG0!.
97:CS17< '1617. *GG3!< ?a Administracin en una %oca de Drandes
Cam$iosP< 1ditorial Budamericana.
F. 6F8MAB E8F5B85< P1s tiem%o de detener la so$reventa de los conce%tos
del an,lisis %or actividades activit# $ased!P
5` H Eunio de *GG/!.
SA'?A5< 7.B. U C88'17< 7.< *GGG!. PCosto # 1fectoP< editorial Destin .+++<
Barcelona.
E.A.B7IMB85 *GG*!< P1n defensa de la gestin $asada en el costo %or
actividadesP MAico.
'?AU17 B61N1 [ ?ACA179A 7.< .++.! IDerencia Basada en ActividadesJ
Andersen. Mc Draw Fill. Colom$ia.
BFA5S E8F5 # D8NI59A7AEA5 N. *GG2!< PDerencia 1stratgica de CostosP.
Dru%o 1ditorial 587MA.
AleAander D.
aguerreroa-$o-la.com
?ic. 1n Administracin.
Nene=uela
-tt%"LLwww.monografias.comLtra$a@os*2La$c-costosLa$c-costos.s-tml