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CPC Carlos Paredes Retegui
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente NIIFs) y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Americanos (FASB) (Parte Final)
AREA CONTABILIDAD
VI
Continuamos presentando algunas de las diferencias entre las NIIF y los US GAAP.
Como sealamos anteriormente, no se pretende ni se intenta presentar todas las diferencias que actualmente existen entre las NIIFs
y los GAAP de los Estados Unidos.
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INFORMES DE ACTUALIDAD
Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente NIIFs) y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Americanos (FASB) (Parte Final) .................................................................................................................................................................................................................................................................................. I-1
Mejoras a las Normas (Estndares) Internacionales de Contabilidad (NIIF) Tercera Parte ................................................................................................................................................ I-2
APUNTE CONTABLE
Aspectos del Ajuste por Inflacin a los Estados Financieros y su Incidencia Tributaria ...................................................................................................................................................... I-3
NIIF
(NIC)
TEMA
DIFERENCIAS ENTRE:
NIIF (NIC) US GAAP
Debe usarse una tasa de
cambio corriente o actual.
Siempre es considerado
como un ingreso.
En todo negocio las com-
binaciones deben ser con-
tabilizadas como adquisi-
ciones.
Generalmente no es reco-
nocido.
Es reconocida como gas-
to.
Debe reconocerse como
un activo, pero no debe
amortizarse, supeditado a
una evaluacin de dete-
rioro o desvalorizacin.
Debe medir sobre la base
del costo histrico.
Un ao desde la fecha de
adquisicin.
Inicialmente es considera-
do sobre una base de pro-
rrateo contra las cantidades
Puede usarse ya sea el tipo
de cambio de cierre o el
tipo de cambio de la fe-
cha de la transaccin
Algunas veces es activa-
do (aadido) al costo de
un activo.
Mtodo de Adquisiciones
o Mtodo de Unificacin
de Intereses si no puede
s er i dent i f i c ado el
adquiriente.
Puede ser reconocido en
circunstancias limitadas.
Se capitaliza y se amortiza
sobre la base de la vida
til estimada, vida que se
estima en 20 aos o me-
nos
Debe reconocerse como
activo y amortizarse sobre
la base de su vida til
estimada, que no debe de
exceder de 20 aos o me-
nos, supeditado a una
evaluacin por desvalori-
zacin.
Puede medirse ya sea al va-
lor razonable o al costo
histrico.
Despus del trmino del
primer periodo anual
completo siguiente al de
la adquisicin.
Inicialmente se contrarres-
ta contra cualquier prdi-
da futura esperada, enton-
Plusvala mercantil prove-
niente de la adquisicin
de una entidad extranjera
y cualquier ajuste del va-
lor razonable de los valo-
res contables de activos y
pasivos proveniente de la
adquisicin de esa enti-
dad extranjera. (p 33)
Las diferencias de cambio
en activos monetarios re-
sultantes de una devalua-
cin severa, no cubiertas
(hedge). (p 21)
Mtodos de contabiliza-
cin de combinaciones
comerciales. (p10 y 13)
Reconocimiento de un pa-
sivo identificable como
parte de una combinacin
de negocio por adquisi-
cin. (p 26)
Tratamiento contable de
activos intangibles (Gas-
tos de investigacin y de-
sarrollo en proceso) adqui-
ridos en una fusin.
La Plusvala Mercantil.
Medicin del inters mi-
noritario establecido en la
proporcin minoritaria
sobre los valores razona-
bles identificados en los
activos y pasivos recono-
cidos (p 32 y 34)
Reconocimiento de ajus-
tes de activos y pasivos en
periodos subsiguientes en
una combinacin de nego-
cios por adquisicin.
Plusvala Mercantil Nega-
tiva.
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22
22
22
22
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NIIF
(NIC)
TEMA
DIFERENCIAS ENTRE:
NIIF (NIC) US GAAP
22
22
ces cualquier monto de
amortizacin no debe ex-
ceder el valor el costo de
adquisicin del activo,
cualquier exceso es in-
cluido en la ganancia o
prdida neta.
llevadas de ciertos activos
no financieros adquiri-
dos, y cualquier exceso es
reconocido como una ga-
nancia extraordinaria.
23
23
23
27
27
27
22 No lo direcciona a ningu-
no de los mtodos.
Se puede incluir como
parte del costo del activo
calificado o se puede re-
conocer como gasto.
Incluye inters, ciertas
partidas auxiliares y cier-
tas diferencias de cambio
que son consideradas
como un ajuste de inte-
rs.
Disminuyen el monto de
los intereses legibles para
la capitalizacin.
Control (excluidos los
riesgos y beneficios de la
facultad de gobernar las
polticas).
Se consolida cuando la
esencia de la relacin en-
tre una empresa y la EPE
indica que esta ltima es
controlada por dicha em-
presa y siguen los mis-
mos principios para enti-
dades comerciales.
Ya sea
a) Se debe informar pol-
ticas contables y repor-
tar datos o,
b) si esto no es prctico,
debe ajustarse para
cualquier diferencia
importante en polti-
cas y para las subsi-
guientes transacciones
o eventos.
Se excluye de la consoli-
dacin de estados finan-
cieros nicamente si es
requerido y mantenido ex-
clusivamente para su dis-
posicin en el futuro cer-
cano.
Mtodo de Unificacin
intereses.
Se debe incluir como par-
te del activo calificado.
Generalmente slo inclu-
ye intereses.
Generalmente no disminu-
yen los intereses elegibles
para la capitalizacin.
Votacin por mayora.
Se consolida si se cum-
plen ciertos criterios para
" EPEs calificativos" que
no son encontrados.
Ningn requisito a infor-
mar datos o polticas con-
tables informacin fecha
o llevando las cuentas
polticas. No requiere que
se ajuste para cualquier
diferencia importante en
polticas o para las subsi-
guientes transacciones o
eventos.
Se incluye en la consoli-
dacin de estados finan-
cieros.
Combinaciones de nego-
cios bajo control comn.
Costos de financiamiento
relacionados con activos
calificados.
Tipos de intereses de
financiamiento elegibles
para la capitalizacin
Ingresos que se producen
sobre la inversin tempo-
ral de financiamiento.
Fundamentos de polticas
de consolidacin.
Consolidacin de una
empresa con una Entidad
de Propsito Especial.
(EPEs)
Impacto de la aplicacin
de diferentes polticas de
contabilidad en la infor-
macin relativa a princi-
pales o matrices y sucur-
sales.
Empresas con control
temporal.
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INFORME DE ACTUALIDAD
CPC Carlos Paredes Retegui
Mejoras a las Normas (Estndares) Internacionales de Contabilidad (NIIF)(Tercera Parte)
PRINCIPALES CAMBIOS (MEJORAS) PROPUESTOS
Amigos lectores de la Revista Actualidad Empresarial, prepar-
monos para los "cambios contables" que se vienen en un plazo
de tiempo muy corto, a travs de las denominadas mejoras a las
NICs que el IASB ha propuesto para lograr el objetivo de la
armonizacin contable mundial. Con el nico propsito de
mantenerlos actualizados, continuamos presentndoles las
mejoras o cambios propuestos a cada una de las NICs.
B) NIC 2 - EXISTENCIAS.
Texto actual
Este cambio extiende el alcance de
la excepcin a no-productores tales
como aquellos agentes intermedia-
r i os [ br oker s] y comer ci ant es
[dealers] cuyos inventarios se miden
al valor neto de realizacin de acuer-
do con prcticas bien establecidas.
Como resultado de la eliminacin
del Tratamiento Alternativo Permi-
tido al que se refiere el prrafo 21
Capitalizacin de las Diferencias de
Cambio de la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio.
Se elimina la alternativa permitida
de usar el mtodo ltimo en entrar,
primero en salir (UEPS) [LIFO).
Se cambia el prrafo 34 (c) con el fin
de requerir la revelacin de la can-
tidad de cualesquiera eliminacin de
inventarios.
Se eliminan los prrafos 37 al 39, que
son innecesarios dado que las reve-
laciones requeridas tambin lo es
por la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
Se retira, dado que est cubierta en
la SIC-18 Uniformidad - Mtodos Al-
ternativos, que se incorpor en la
futura NIC 8, Polticas de Contabili-
dad, Cambios en Estimaciones Con-
tables y Errores Contables.
1. Prrafo 1 ( c ) Alcance".
Se elimina la palabra 'productores'.
2. Prrafo 9 Costos de Compra.
Se elimina el prrafo 9.
3. Prrafos 23 y 24 Mtodo de Medi-
cin ltimo en Entrar Primero en
Salir - UEPS o LIFO.
4. Prrafo 34 (c)
Los estados financieros deben reve-
lar: ..... el valor registrado de las
existencias que han sido llevadas al
valor neto de realizacin.
5. Prrafos 37 al 39 - Revelaciones:
Los estados financieros deben revelar:
a. El costo de las existencias reco-
nocido como gasto durante el
ejercicio.
b. Los costos de operacin aplica-
bl es a i ngresos, reconoci dos
como gasto durante el periodo,
clasificados por su naturaleza.
6. SIC-1, Consistencia - Diferentes fr-
mulas de Costo (Medicin) para Exis-
tencias.
NIC 2 EXISTENCIAS
La ltima revisin a esta norma se llev a cabo en el ao 1993.
Cambios propuestos
COMENTARIOS FINALES
Se trata de cambios sencillos a la NIC 2, pero de mucha importancia para el
manejo de las existencias. Sin lugar a dudas, un punto importante consiste
en la eliminacin del mtodo UEPS.
C ) NIC 8 - UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES
FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS DE CONTABI-
LIDAD.
Texto actual
Se cambia el nombre de la NIC 8: se eliminan las
palabras: "Utilidad o Prdida Neta del Perodo,
Errores Fundamentales y Cambios en. ."
La nueva denominacin es:
"Polticas de Contabilidad, Cambios en Estima-
ciones y Errores de Contabilidad"
Se transfieren los prrafos 20 al 22 de la NIC 1
que se relacionan con la seleccin y aplicacin
1. Ttulo o nombre de la
NIC 8.
"Utilidad o Prdida Neta
del Perodo, Errores Fun-
damentales y Cambios
en Polticas Contables."
2. NIC 1 Polticas Conta-
bles.
NIC 8 UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES
Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS DE CONTABILIDAD
La ltima revisin a esta norma se llev a cabo en el ao 1993.
Cambios propuestos
Texto actual Cambios propuestos
de las polticas de contabilidad.
La gerencia de la empresa debe seleccionar y
aplicar sus "polticas contables", de modo que
sus estados financieros cumplan con todos los
requerimientos de cada NIC aplicable, as como
de las Interpretaciones SIC emitidas por el Co-
mit Permanente de Interpretaciones. (actual-
mente Comit de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Reporte Financiero - IFRIC)
De no haber requerimientos especficos en las
NICs, la gerencia debe desarrollar las polticas
necesarias para asegurar que los estados finan-
cieros proporcionen informacin, que sea:
a) Importante de acuerdo a las necesidades de
los usuarios para una adecuada toma de
decisiones; y
b) Confiable siempre que los Estados Financie-
ros:
i) Presenten de manera fidedigna los resul-
tados y la situacin financiera de la em-
presa;
ii) Revelen la esencia econmica de los he-
chos y transacciones y no necesariamen-
te su forma legal;
iii) Sean imparciales (neutrales), es decir li-
bre de predisposiciones (interpretacio-
nes subjetivas)
iv) Sean conservadores (prudentes); y
v) Sean totales (completos) en todos los as-
pectos importantes.
4. Prrafo 21.
Las polticas contables comprenden los prin-
cipios, bases, convencionalismos, reglas y
prcticas especficos adoptados por una em-
presa para la preparacin y presentacin de
sus estados financieros.
5. Prrafo 22.
En ausencia de una NIC especfica y de una
SIC especfica del Comit de Interpretacio-
nes, la gerencia debe emplear su juicio para
adoptar una poltica contable que propor-
cione la informacin ms til para los usua-
ri os de l os estados fi nanci eros de l a
empresa.Para formar su juicio, la gerencia
debe considerar:
a) Los requerimientos y lineamientos de
aquellas NICs que traten asuntos simila-
res y vinculados.
b) Los criterios que se sealan en el Marco
Conceptual para definir, reconocer y me-
dir los activos, pasivos, ingresos y gastos.
Las normas o pronunciamientos emitidos por
otros organismos normativos (como por ejem-
plo los FASB) y las practicas aceptadas en la
actividad econmica en la medida que sean con-
secuentes y uniformes con lo sealado en los
incisos a) y b) anteriores.
Se remueven los requerimientos contenidos en
los prrafos 7 al 18 de la NIC 8, que se refieren
a la presentacin de elementos en el estado de
ingresos. Esos requerimientos, incluyendo las
enmiendas, se transferirn a la NIC 1.De acuer-
do con ello, el nombre de la NIC cambiara a
"Polticas de Contabilidad, Cambios en Estima-
ciones y Errores de Contabilidad".
Se cambia la distincin entre errores fundamen-
tales y otros errores materiales, y se agrega una
definicin de errores en el prrafo 32 propues-
to. Se elimina el concepto de error fundamen-
tal.
3. Prrafos 7 al 18 Utilidad
o Prdida Neta.
Presentacin de la Uti-
lidad o Prdida Neta del
Ejercicio.
4. Prrafo 32. Errores Sus-
tanciales.
...Continuar en la siguiente edicin
AREA CONTABILIDAD
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n razn a los ajustes que se ha de practicar a las partidas No Mone-
tarias, transmitimos algunas consultas acerca del Impuesto a la Renta
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Aspectos del Ajuste por Inflacin a los Estados Financieros y su Incidencia Tributaria
E
su normatividad y la concordancia con las normas de ajuste por inflacin.
Los contribuyentes que obtengan Rentas
de Tercera Categora, abonarn con carc-
ter de pago a cuenta cuotas mensuales
con arreglo a alguno de los sistemas si-
guientes:
a. Sistemas de Coeficientes
b. Sistema del 2% de los Ingresos Netos
Artculo 85 del Texto nico Ordenado del Im-
puesto a la Renta.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, deben ser ajustado en funcin
de la variacin del IPM ocurrida entre
el mes en que se efecta el pago y el
mes de cierre del balance. La cuota de
regularizacin del impuesto deber ser
ajustada segn la variacin del IPM
desde el mes del balance hasta el mes
anterior a la fecha en que se efecte el
pago o hasta el mes anterior a la
fecha de vencimiento del plazo legal
para hacerlo, lo que ocurra primero.
Artculo 7 del Decreto Legislativo N 797
Normas de ajuste por inflacin del Balance
General con incidencia Tributaria.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL AJUSTE POR INFLACIN AL CIERRE
DEL EJERCICIO
Gastos Pagados Por Anticipado. Son materia de actualizacin los desem-
bolsos por servicios an no recibidos que se devengarn dentro del perodo
corriente, tales como: seguros, alquileres, publicidad, Impuestos pagados
por anticipado, etc.
Resolucin N 2 Consejo Normativo de Contabilidad
Determinacin de la antigedad. La antigedad de cada partida corres-
ponde al mes en que se produjo el desembolso que le dio origen.
Artculo 6 del Decreto Supremo N 006-96-EF Reglamento de normas de ajuste por infla-
cin con incidencia tributaria.
I. PAGOS A CUENTA - AJUSTE POR INFLACION
II. SALDOS A FAVOR - AJUSTE POR INFLACION
Referente a los pagos a cuenta abonadas
y que resultasen superiores al impuesto
determinado en la declaracin jurada
anual, deber consignarlo en la declara-
cin, para su devolucin o aplicacin en
los pagos a cuenta mensuales que sean
de su cargo.
Artculo 87 del TUO del I. R.
Los contribuyentes que opten por apli-
car sus saldos a favor contra futuros
pagos a cuenta que sean de su cargo,
ajustarn dicho saldo segn la varia-
cin del IPM, entre el mes del balance
y el mes anterior al del vencimiento del
pago a cuenta.
Artculo 7 del Decreto Legislativo N 797
Seguidamente, el caso de una empresa comercial y el ajuste por Infla-
cin de sus Estados Financieros con incidencia Contable y tributario.
CASO PRACTICO
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CONTABLE
1. Resolucin N 2 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad (25-11-90)
Aprueban la Metodologa de Ajuste In-
tegral de los Estados Financieros
2. Resolucin N 3 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad (08/03/93)
Amplan la Metodologa de los estados
Financieros.
3. Resolucin de Contadura N 004-
94-EF/93.01 (19-03-94) Disposiciones Re-
feridas al Registro del Ajuste por Inflacin
de las Cuentas de Ganancias y Prdidas.
4. Resolucin N 006-95-EF/93.01 (22-
12-95) Disposiciones referidas al ajuste
Integral por efectos de Inflacin.
5. Resolucin de Contadura N 025-
2001-EF/93.01 (13-12-2001) Precisan
Criterios de aplicacin de factores de ac-
tualizacin menores a la unidad para el
ajuste Integral de los Estados Financie-
ros (Concordantes con la NIC 29)
Comentario. El Ajuste es en forma inte-
gral, y debe realizarse mientras exista infla-
cin, por pequea que esta sea, emplearse.
Asimismo, el factor a aplicarse sean estos
mayores o menores a la unidad, debe man-
tenerse la coherencia metodolgica dispuesta
en las Resoluciones del Consejo Normativo
de Contabilidad N 2 y 3 y concordantes
con la NIC 29.
TRIBUTARIO
1. Decreto Legislativo N 797
(31-12-95) Normas de Ajuste
Por Inflacin del Balance Gene-
ral con Incidencia Tributaria.
2. Decreto Supremo N 006-
96-EF Reglamento de normas
de ajuste por Inflacin del Ba-
lance General con incidencia
Tributaria.
3. Directiva N 001-2002/
SUNAT (21.02.02) Preci san
Aplicacin de normas de ajuste
por inflacin del balance gene-
ral con incidencia tributaria en
casos en que el factor de
reexpresin calculado segn di-
chas normas resulte inferior a
la unidad.
Comentario. El Ajuste se realiza
al Balance General.
Las existencias deben tener como
lmite el valor de reposicin, y este
valor debe sustentarse con compro-
bantes de pago del mismo tipo de
bienes, emitidos durante el mes al
que corresponde la actualizacin y
que sirvan como sustento de costo
para efectos del impuesto a la Ren-
ta.
NORMATIVIDAD DE LOS AJUSTES POR INFLACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Referente a la compensacin de la prdi-
da neta total de tercera categora de fuen-
te peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los 4
ejercicios consecutivos inmediatos pos-
teriores computados a partir del ejercicio
en que se obtenga dicha renta neta.
Artculo 87 del TUO del I. R.
La prdida neta total de fuente peruana,
de un ejercicio gravable, consignada en
la declaracin jurada correspondiente,
deber ser actualizada de acuerdo a la
variacin del IPM, en el perodo com-
prendido desde el ltimo mes del ejer-
cicio al que corresponda la declaracin
jurada y el ltimo mes del perodo en
que sea compensada.
Artculo 8 del Decreto Legislativo N 797
III. PERDIDA TRIBUTARIA - AJUSTE POR INFLACION
Empresa ZXY S.A.C. tiene como giro la compra y venta de carretillas para
el sector construccin.
Puntos a tomar en cuenta:
1. Inici sus actividades en el ejercicio 2001
2. Las compras y ventas son cancelables a los 90 das.
3. Los activos y pasivos corrientes iniciales, se realizan en el periodo 2002
4. Impuesto pagado en el ejercicio 2001 = S/. 193
5. Ingresos netos obtenido en el 2001 = S/. 11,000
1. Inicia sus actividades con los saldos siguientes:
EMPRESA ZXY S.A.C.
Balance General al 31/12/2001
( Expresado en Moneda Nacional )
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos 1,300 Tributos por Pagar 193
Cuentas Por Cobrar 2,500 Cuentas Por Pagar Comerciales 1,807
Mercaderias
( * )
3,500 Pasivo Corriente 2,000
Activo Corriente 7,300
Cuentas Por Pagar Diversas 500
( ** )
Inmuebles Mq.y Equipos 2,700 Pasivo No Corriente 500
PATRIMONIO
Capital 7,000
Reserva Legal 50
Resultados Acumulados 450
______ Total Patrimonio 7,500
Total Activo 10,000 Total Pasivo y Patrimonio 10,000
==== ====
( * ) Detalle de las Existencias
Artculo Cantidad P. U. Total S/.
Carretillas 100 35 3,500
( ** ) Cuenta por Pagar en M.E.
De t a l l e De t a l l e De t a l l e De t a l l e De t a l l e M. E. M. E. M. E. M. E. M. E. T TT TT. C. . C. . C. . C. . C. M. N. M. N. M. N. M. N. M. N.
Deuda en US$ 131 3.446 450
OPERACIONES EFECTUADAS EN EL 2002
2. Operaciones de Compra de Mercaderas
Mes Mes Mes Mes Mes Ar t Ar t Ar t Ar t Ar t c ul o c ul o c ul o c ul o c ul o C CC CCant i dad ant i dad ant i dad ant i dad ant i dad P PP PP. .. .. U. U. U. U. U. V VV VV.Compra .Compra .Compra .Compra .Compra 18% 18% 18% 18% 18% P PP PP. Compra . Compra . Compra . Compra . Compra
ENE Carretilla 30 31 930 167 1,097
FEB Carretilla 20 34 680 122 802
MAR Carretilla 10 35 350 63 413
ABR Carretilla 50 31 1,550 279 1,829
MAY Carretilla 40 34 1,360 245 1,605
JUN Carretilla 30 34 1,020 184 1,204
JUL Carretilla 20 35 700 126 826
AGO Carretilla 10 35 350 63 413
SEP Carretilla 50 35 1,750 315 2,065
OCT Carretilla 30 34 1,020 184 1,204
NOV Carretilla 40 35 1,400 252 1,652
DIC Carretilla 10 36 360 65 425
TOTAL 11,470 2,065 13,535
3. Operaciones de Venta de Mercaderas
M MM MMes es es es es Ar t cul o Ar t cul o Ar t cul o Ar t cul o Ar t cul o Canti dad Canti dad Canti dad Canti dad Canti dad P PP PP. U. . U. . U. . U. . U. V VV VV. V . V . V . V . Venta enta enta enta enta 18% 18% 18% 18% 18% P PP PP. V . V . V . V . Venta enta enta enta enta
ENE Carretilla 80 40 3,200 576 3,776
FEB Carretilla 50 40 2,000 360 2,360
MAR Carretilla 30 41 1,230 221 1,451
ABR Carretilla 40 43 1,720 310 2,030
MAY Carretilla 45 43 1,935 348 2,283
JUN Carretilla 30 43 1,290 232 1,522
SEP Carretilla 20 44 880 158 1,038
OCT Carretilla 10 45 450 81 531
NOV Carretilla 10 45 450 81 531
DIC Carretilla 25 46 1,150 207 1,357
TOTAL 14,305 2,574 16,879
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4. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Periodo Pago Porcentaje Importe
Coeficiente Pagado
ENE FEB 2% 64
FEB MAR 2% 40
MAR ABR 0.0175 22
ABR MAY 0.0175 30
MAY JUN 0.0175 34
JUN JUL 0.0175 23
SEP OCT 0.0175 15
OCT NOV 0.0175 8
NOV DIC 0.0175 8
DIC ENE 0.0175 20
Total pago a cuenta del IR 264
DESARROLLO DEL CASO PRACTICO
A. Actualizacin de las partidas No Monetarias del Balance General
Existencias (Mercaderas)
Mes de Valor Factor de Valor REI Lmite Valor de
Adquisicin Histr. Ajuste Actualizado Contable Reposicin
SEP 700 0.998 699 -1 720 720
OCT 1,020 0.993 1,013 -7 1080 1080
NOV 1,400 0.996 1,394 -6 1440 1440
DIC 360 1.000 360 0 360 360
Total 3,480 3,466 -14 3600 3600
( *)
( * ) Para efectos Tributarios, el valor de la reposicin debe sustentarse con comprobante de pago
del mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponde la actualizacin y que
sirvan como sustento de costo para efectos del Impuesto a la Renta.
En el presente caso, la compra de Diciembre, se di a un costo unitario de S/. 3.60 (Ver cuadro
deCompras)
El REI de S/. 14 al momento de determinar el Imp.a la Renta ser materia de adicin.
Inmuebles Maquinarias y Equipos
Mes de Adq. V.Histrico Factor V.Act. V. Mercado REI
Dic-01 3,000 1.017 3,051 3,100 5
Jul-02 800 1.009 807 810 7
T TT TTotal otal otal otal otal 3, 800 3, 800 3, 800 3, 800 3, 800 3, 858 3, 858 3, 858 3, 858 3, 858 5 8 5 8 5 8 5 8 5 8
Detalle V.Histrico Factor V.Act. V. Mercado REI
Dic-01 300 1.017 305 5
Dic-02 340 1.000 340 0
T TT TTotal otal otal otal otal 640 640 640 640 640 645 645 645 645 645 5 55 55
Depreciacin Inmuebles Maquinarias y Equipos
Periodo Mes del Importe Factor Valor REI
Pago Pagado Ajuste Actualizado
ENE FEB 64 1.023 65 1
FEB MAR 40 1.022 41 1
MAR ABR 22 1.015 22 0
ABR MAY 30 1.015 31 0
MAY JUN 34 1.015 34 1
JUN JUL 23 1.009 23 0
SEP OCT 15 0.993 15 0
OCT NOV 8 0.996 8 0
NOV DIC 8 1.000 8 0
DIC ENE 20 1.000 20 0
T TT TTotal otal otal otal otal 264 264 264 264 264 267 267 267 267 267 4 44 44
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Detalle V.Histrico Factor V.Act. V. Mercado REI
Dic-01 300 1.017 305 5
Dic-02 340 1.000 340 0
T TT TTotal otal otal otal otal 640 640 640 640 640 645 645 645 645 645 5 55 55
Depreciacin Inmuebles Maquinarias y Equipos
Detalle M.E. M.N. t.c. M.N. Dif. Camb.
Deuda en US$ 131 450 3.515 460 10
Actualizacin Por el T.C. Al cierre del Ejercicio 2002
El saldo de la Diferencia de Cambio debe transferirse al Resultado por Exposicin a la Inflacin
REI (Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad). Ver cuadro de determinacin del
REI.
VENTAS Valor de Factor de Valor REI
Mes Venta Ajuste Actualizado
ENE 3,200 1.019 3,261 61
FEB 2,000 1.023 2,046 46
MAR 1,230 1.022 1,257 27
ABR 1,720 1.015 1,746 26
MAY 1,935 1.015 1,964 29
JUN 1,290 1.015 1,309 19
SEP 880 0.998 878 -2
OCT 450 0.993 447 -3
NOV 450 0.996 448 -2
DIC 1,150 1.000 1,150 0
Totales 14,305 14,506 201
APUNTE CONTABLE
COSTO DE VTAS. Valor Factor Valor REI
Descripcin Histrico Ajustado
Saldo Inicial 3,500 1.017 3,560 59
<+>Compras
ENE 930 1.019 948 18
FEB 680 1.023 696 16
MAR 350 1.022 358 8
ABR 1,550 1.015 1,573 23
MAY 1,360 1.015 1,380 20
JUN 1,020 1.015 1,035 15
JUL 700 1.009 706 6
AGO 350 1.007 352 2
SEP 1,750 0.998 1,747 -4
OCT 1,020 0.993 1,013 -7
NOV 1,400 0.996 1,394 -6
DIC 360 1.000 360 0
11,470 11,562 92
(-) Saldo Final
SEP -700 0.998 -699 1
OCT -1,020 0.993 -1,013 7
NOV -1,400 0.996 -1,394 6
DIC -360 1.000 -360 0
-3,480 -3,466 14
Total 11,490 11,656 166
Actualizacion de las partidas del Estado de Ganancias y Prdidas
Todas las partidas del estado de Resultados son objeto de actualizacin (Res.N 2 CNC)
Para efectos Tributarios, no se ajustan las partidas de resultados.
Resultado Antes del Impuesto 2,380
< + > Adiciones (REI ajuste de exitencias) 14
Sub Total 2,394
( - ) Particip. Trabajadores Emp.Comerc. 8% -192
Renta Neta Imponible 2,202
Impuesto a la Renta 27% 595
D
e
t
e
r
m
i
n
a
c
.
d
e
l

I
m
p
u
e
s
t
o
a

l
a

R
e
n
t
a
EMPRESA ZXY S.A.C.
Estado de Ganancias y Prdidas al 31/12/2002
( Expresado en Moneda Nacional )
CONTABLE TRIBU-
Histor. Ajust. TARIO
Ventas 14,305 14,506 14,305
Costo de Ventas -11,490 -11,656 -11,490
Utilidad Bruta 2,815 2,850 2,815
Otros Gastos -340 -345 -340
Cargas Financieras -10 0 -10
REI ______ -125 -85
Utilidad Antes de Partic.
e Impuestos 2,465 2,380 2,380
Participaciones -192 -192 -192
Impuesto a la Renta -595 -595 -595
Utilidad del Ejercicio 1,678 1,593 1,593 33 33
EMPRESA ZXY S.A.C.
Balance General al 31/12/2002
( Expresado en Nuevos Soles )
HIST. AJUST. HIST. AJUST.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos 4,595 4,595 Tributos por Pagar 737 737
Cuentas Por Cobrar 2,419 2,419 Participaciones Por Pagar 192 192
Mercaderias 3,480 3,466 Cuentas Por Pagar Comerciales 3,281 3,281
Otros Activos 244 247 Cuentas Por Pagar Diversas 510 510
Activo Corriente 10,738 10,727 Pasivo Corriente 4,720 4,720
PATRIMONIO
Inm. Mq.y Equipos 3,160 3,213 Capital 7,000 7,118
Reserva Legal 50 51
Resultados Acumulados 450 458
Resultados Del Ejercicio 1,678 1,593
9, 178 9, 178 9, 178 9, 178 9, 178 9, 220 9, 220 9, 220 9, 220 9, 220
Total Activo 13,898 13,940 Total Pasivo y Patrim. 13,898 13,940
Cuentas Patrimoniales
Mes de Adq. V.Histrico Factor V.Act. REI
Dic-01 7,000 1.017 7,119 119
Dic-01 50 1.017 51 1
Dic-01 450 1.017 458 8
T TT TTotal otal otal otal otal 7, 500 7, 500 7, 500 7, 500 7, 500 7, 628 7, 628 7, 628 7, 628 7, 628 127 127 127 127 127
DETERMINACION DEL REI
Rubro Cont. Trib.
Existencias 14 14
Inm. Maq.Equip. -58 -58
Dep. Inm.Mq.Eq. 5 5
Pagos a Cta. IR -4 -4
Ctas. Patrimoniales 128 128
REI Bal anc e REI Bal anc e REI Bal anc e REI Bal anc e REI Bal anc e 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85
Ventas 201
Costo de Ventas -166
Prov. del Ejerc. -5
Dif. de Cambio 10
REI REI REI REI REI EE. G y P EE. G y P EE. G y P EE. G y P EE. G y P. .. .. 40 40 40 40 40
REI del Ejercicio 125 85