POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 1 - Asuncin, 9 de diciembre de 2005 VISTO: El Decreto N 6359 del 13 de Setiembre de 2005 POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LAS RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL CAPITULO I DEL LIBRO I DE LA LEY N 125/91, ADECUNDOLO A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY N 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004; y CONSIDERANDO: Que es necesario reglamentar determinadas cuestiones concernientes a las modificaciones introducidas en el ordenamiento jurdico tributario relativas al Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios. Que la Administracin Tributaria esta abocada a unificar y sintetizar las diferentes normas reglamentarias relativas a los Impuestos que esta administra, con el objetivo de facilitar su aplicacin. POR TANTO EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIN RESUELVE: Art. 1.- EJERCICIO FISCAL. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil, salvo los casos sealados en el presente articulo. El ejercicio fiscal de los ingenios azucareros, as como el de las cooperativas que industrializan productos agropecuarios finalizar el 30 de abril de cada ao civil. Las actividades de seguros y reaseguros as como las industrias de las cervezas y de las gaseosas, finalizarn su ejercicio fiscal al 30 de Junio de cada ao civil. Las excepciones mencionadas son aplicables siempre que se lleve contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes en la materia, y sin perjuicio que el contribuyente opte por finalizar su ejercicio fiscal de acuerdo al criterio general, al 31 de diciembre de cada ao, pero una vez optado no podr modificar la finalizacin de su ejercicio fiscal en un plazo de 5 (cinco) ejercicios fiscales. Art. 2- REMUNERACIONES PERSONALES. En los casos que el dueo y/o su cnyuge Socio-Gerente, Director-Presidente, Gerente presten efectivo servicio en la empresa en carcter de tales, y perciban remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, por la cual no estn alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal ni correspondan aportar al Rgimen de Seguridad Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley, se regirn por el siguiente rgimen: 1) PARA EL DUEO, SOCIO-GERENTE Y DIRECTOR- PRESIDENTE: el contribuyente podr deducir por dicho concepto en base a sus ingresos netos devengados del ejercicio, la cantidad de salarios mnimos mensuales, conforme a la siguiente escala: RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 2 - DESDE HASTA 0 500,000,000 500,000,001 1,000,000,000 1,000,000,001 2,000,000,000 2,000,000,001 5,000,000,000 5,000,000,001 10,000,000,000 10,000,000,001 20,000,000,000 20,000,000,001 30,000,000,000 30,000,000,001 40,000,000,000 40,000,000,001 Y MAS 5 6 TOTAL DE INGRESOS (Gravados y No Gravados - Exentos o Exonerados) Cantidad de salarios mnimos mensuales HASTA 2 7 8 9 10 4 6 8 3 4 27 30 Cantidad maxima de salarios min. mensuales a deducir por empresa A B C 10 18 21 24 Si existiere ms de un Socio-Gerente o DirectorPresidente, por slo uno de ellos podr aplicarse la escala que antecede; para los dems Socios-Gerente o DirectoresPresidente que tambin presten un efectivo servicio en la empresa en carcter de tales y perciban una remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, igualmente podr aplicarse la escala precedente siempre que el total de las citadas deducciones no exceda de la cantidad de salarios prevista en la columna C. 2) PARA LOS GERENTES: Las empresas que por las caractersticas de la actividad desarrollada requieran los servicios de Gerentes, la remuneracin que stos perciban en carcter de tales, cualquiera sea la modalidad de retribucin, podrn ser deducida por dicho concepto en base a los ingresos netos devengados del ejercicio, conforme a la siguiente escala: DESDE HASTA 0 500,000,000 500,000,001 1,000,000,000 1,000,000,001 2,000,000,000 2,000,000,001 5,000,000,000 5,000,000,001 10,000,000,000 10,000,000,001 20,000,000,000 20,000,000,001 30,000,000,000 30,000,000,001 40,000,000,000 40,000,000,001 Y MAS 21 24 27 40 9 10 3 2 4 10 12 5 6 7 8 HASTA 2 3 4 A B C TOTAL INGRESOS (Gravados y No Gravados - Exentos o Exonerados) Cantidad de salarios mnimos mensuales Cantidad maxima de salarios min. mensuales a deducir por empresa La deduccin a que hace referencia la comuna B ser la mxima a ser aplicada por cada Gerente. La sumatoria de las citadas deducciones por cada empresa no podr exceder la cantidad de salarios previstos en la Columna C. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 3 - 3) PARA EL CNYUGE. En los casos en que el cnyuge del dueo de una empresa unipersonal preste un efectivo servicio de direccin dentro de la misma y perciba una remuneracin, cualquiera sea la modalidad de retribucin, la empresa podr deducir por dicho concepto, nicamente un importe mximo mensual equivalente a 2 (dos) salarios mnimos legales. A los efectos de la aplicacin del presente artculo se tendr en cuenta lo siguiente: A) SALARIO MNIMO MENSUAL. El salario mnimo se refiere al establecido para actividades diversas no especificadas para la Capital de la Repblica vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida. B) LIMITACIN. Cuando las personas mencionadas mas arriba, realicen tareas similares en ms de una empresa, la deduccin mxima admitida a cada uno de los contribuyentes deber prorratearse al numero de empresas en que prestan servicios y estar limitado al rango incidido para el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. C) REMUNERACIONES GLOBALES. Cuando las remuneraciones acordadas no sean mensuales, ya sea porque se establecen en funcin de los resultados del ejercicio, porcentaje de las ventas o ingresos o porque se acuerdan por perodos mayores, como as tambin en el caso que se acuerden conjuntamente estos tipos de retribuciones, el contribuyente deber sumarlas y dividirlas entre el nmero de meses que abarc el ejercicio. Dicho monto promedio constituye la remuneracin mensual la cual deber ser comparada con el lmite expresado en salarios mnimos mensuales establecido en la escala correspondiente a los efectos de establecer la deduccin fiscalmente admitida. D) PRORRATEO DEL GASTO. La deduccin del gasto por remuneraciones al personal superior que afecta indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, exentas o exoneradas y de operaciones que determinan su renta con base presunta, se har en la misma proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones, luego de la aplicacin de la escala prevista en el presente artculo.
Art. 3.- REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES. A los fines de la aplicacin del inc. ) del Art. 8 de la Ley 125/91 (texto actualizado), reglamentado por el Art. 43 del Anexo al Decreto N 6359/2005, la deduccin global de los gastos relacionados a servicios de carcter personal estn limitados al 2,5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida. Se considerarn servicios de carcter personal, entre otras, las siguientes actividades: a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestacin de otros servicios personales comprendidas en el Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal, b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores. c) Las actividades de comisionistas, corretaje e intermediaciones en general. La limitacin sealada no ser aplicable en los casos que el prestador del servicio este alcanzado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal y en caso que la deduccin de la remuneracin est reglada por el inciso c) del Art. 8 de la Ley.. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 4 - Art. 4.- DOCUMENTACIN RESPALDATORIA: Las remuneraciones personales debern estar documentadas de la siguiente forma: 1. HONORARIOS PROFESIONALES. Por el Comprobante de Venta emitido por el profesional sin relacin de dependencia, independientemente al monto del honorario. 2. SUELDOS, SALARIOS, AGUINALDOS Y DEMS RETRIBUCIONES QUE PERCIBAN LOS EMPLEADOS O TRABAJADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA Y DEBAN APORTAR AL SEGURO SOCIAL. Por la planilla de sueldo y aporte presentado ante la entidad responsable del Seguro Social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. En los casos del aguinaldo y dems beneficios estipulados expresamente que estn exentos o exceptuados del correspondiente aporte, se deber justificar por medio de la planilla de pago visada o rubricada por el Ministerio de Justicia y Trabajo o el recibo oficial de la empresa. 3. PARA LAS DEMS REMUNERACIONES PERSONALES -CUALQUIERA SEA SU DENOMINACIN- NO ENCUADRADAS EN LOS NUMERALES PRECEDENTES, SEA POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS PERSONALES SIN RELACIN DE DEPENDENCIA O PORQUE POR LOS MISMOS NO CORRESPONDA APORTAR A ALGN SEGURO SOCIAL PREVISTO EN LA LEY O DECRETO-LEY, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) CUANDO LA PRESTACIN DEL SERVICIO PERSONAL EST ALCANZADA POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONFORME AL INC. A) DEL ART. 79 DE LA LEY: Por el Comprobante de Venta emitido por el prestador del servicio. b) CUANDO LA PRESTACIN DEL SERVICIO PERSONAL NO ESTE ALCANZADA POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONFORME AL ALCANCE DE LO ESTIPULADO EN EL INC. A) DEL ART. 79 DE LA LEY: Por la autofactura expedida por la entidad contratante. Art. 5.- DONACIONES Y LEGADOS A UNIVERSIDADES. Las donaciones y legados que se realicen a favor de las Universidades, en aplicacin del Art. 19 de la Ley No. 136/93 (texto actualizado), sern admitidas como gastos deducibles para el Impuesto, hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) de la renta neta gravada del ejercicio que se liquida. Art. 6.- INTERS POR PRSTAMOS. A los efectos del inciso h) del Art. 7 de la Ley, los prstamos o colocaciones que realicen los contribuyentes del Impuesto no podrn generar en ningn caso un inters a tasas inferiores a las que se establecen a continuacin, las que se mantendrn vigentes mientras que la Administracin no las modifique: RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 5 - TASAS 15,50% 16,00% 17,00% 17,00% Ms de G. 20,000,000 b) Ms de 360 das PLAZOS a) Hasta 360 das Capitales de hasta G. 5,000,000.- Ms de G. 5,000,000 y menos de G. 20,000,000 En caso de transacciones en moneda extranjera el monto deber convertirse en moneda nacional al cambio del da de la operacin y aplicar las tasas sealadas ms arriba. Art. 7.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS UNIPERSONALES. Las empresas unipersonales que no estn obligadas a llevar registros contables conforme a lo dispuesto en la Ley N 1034/83 o cuando los mismos no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una informacin valida para la Administracin a los efectos de la liquidacin del Impuesto a la Renta, debern utilizar los siguientes criterios con el objeto de determinar en forma presunta la renta neta gravada: a) Se aplicar el porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. A estos efectos se debern deducir las devoluciones y descuentos de uso corriente en el mercado interno, debidamente documentados de acuerdo con las disposiciones fiscales correspondientes. Quedan comprendidas en el presente inciso: 1) Las empresas unipersonales, condominios y sucesiones indivisas que obtengan rentas provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles. 2) La prestacin de servicios de consultora o fiscalizacin de obras pblicas nacionales o binacionales. 3) Las empresas que prestan servicios de transporte de combustibles. 4) Las empresas constructoras.
Constituye empresa constructora la que realiza la actividad de construccin, refaccin o demolicin de edificios, as como la de obras de arquitectura o de ingeniera tales como las de vialidad, pavimentos, carreteras y puentes, ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo tambin los materiales. Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de obra y en tal carcter ser responsable de los impuestos correspondientes, salvo que documentalmente demuestre que otra persona sea la ejecutora de la obra. b) La Renta Neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas comprendidas en el inciso anterior obtengan conjuntamente con lo all mencionado, en el mismo ejercicio fiscal, se determinarn aplicando el 30% (treinta por ciento) sobre los citados ingresos. Se consideran ingresos gravados los provenientes de cualquier operacin cuyo resultado est comprendido en el concepto de renta gravada. Art. 8.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS. Las empresas autorizadas por el organismo competente, a prestar servicios de transporte pblico de pasajeros de carretera, interurbano e intermunicipal de RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 6 - corta, media y larga distancia, excluidas las de carcter internacional, podrn liquidar el Impuesto, de acuerdo al presente rgimen: Establcese que el ingreso bruto mensual generado por cada vehiculo de transporte de pasajeros comprendido en el prrafo precedente, ser el equivalente a 2.500 (dos mil quinientos) pasajes fijados por la Secretaria de Transporte del rea Metropolitana de Asuncin (SETAMA). En caso que se modifique el costo del pasaje dicha modificacin deber aplicarse a partir del mes inmediato posterior a su cambio. Para determinar su renta neta mensual deber imputar el porcentaje del 10% (diez por ciento) al ingreso presunto establecido. A este resultado se le aplicar la tasa general prevista en el num. 1 del Art. 20 de la Ley, liquidando as el Impuesto por cada mes y por vehiculo, pago que tendr el carcter de definitivo con respecto a la aplicacin de la tasa sealada. La renta neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas de transporte pblico de pasajeros obtengan conjuntamente con los mencionados en los prrafos precedentes, se determinar aplicando el 30 % (treinta por ciento) sobre el total de los mismos. La presente disposicin no exime de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual, ni de liquidar y pagar el Impuesto en caso de acreditacin de utilidades o distribucin de dividendos aplicando las tasas previstas en los numerales 2 y 3 del Art. 20 de la Ley segn correspondan. Art. 9.- REGISTRACIN CONTABLE. El rgimen previsto en el artculo precedente no exime a los contribuyentes del Impuesto a llevar contabilidad de acuerdo a la Ley N 1034/83, cuando estn obligados por sta. Todas las operaciones contables debern estar respaldadas por sus respectivos comprobantes y solamente de la fe que estos merecieran resultar su valor probatorio de aquellas. El rgimen de determinacin de la renta neta presunta, no exime a los contribuyentes comprendidos dentro de esta modalidad, de expedir y de contar con las documentaciones legales correspondientes por las adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios gravados por el Impuesto al Valor Agregado. En caso de omisin, sern solidariamente responsables del pago de dicho impuesto. Asimismo debern actuar como agentes de retencin cuando la normativa pertinente as lo disponga, tal el caso de las retenciones previstas en el Decreto N 6359/2005. Art. 10.- CAMBIO DE RGIMEN DE LIQUIDACIN. Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios que liquiden el Impuesto sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por cambiar al sistema general de liquidacin y pago, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos 2 (dos) meses antes de la iniciacin del ejercicio a partir del cual aplicarn el rgimen general. Una vez que hubieran optado por este rgimen no podrn volver al sistema de liquidacin sobre base presunta. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 7 - La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente deber ser presentada a la Direccin General de Fiscalizacin Tributaria, a la Direccin de Grandes Contribuyentes o a la oficina regional de la Administracin Tributaria ms cercana a su domicilio. Los contribuyentes que decidan optar por este cambio de rgimen para su aplicacin a partir del ejercicio fiscal que inicia el 1 de enero de 2006, podrn presentar su comunicacin a la Administracin Tributaria hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de 2006. Art. 11.- ANTICIPOS A CUENTA RGIMEN GENERAL. Los contribuyentes, salvo las situaciones particulares regladas en esta Resolucin, debern realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio en curso. Los anticipos sern equivalentes al 25% (veinte y cinco por ciento) del impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior, debindose abonar los mismos en el primero, tercero, quinto y sptimo mes siguientes al plazo de presentacin de la declaracin jurada de liquidacin del impuesto. Al efecto, se establecen las fechas de vencimiento para la presentacin y pago de los anticipos a cuenta, que se indica a continuacin: ltima posicin del identificador R.U.C. Fecha de Vencimiento O a 4 Sptimo da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. 5 a 9 Octavo da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. A a E Noveno da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. F a J Dcimo da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. K a Decimoprimer da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. O a R Decimosegundo da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. S a V Decimotercero da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. W a Z Decimocuarto da hbil del primer, tercer, quinto y sptimo mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. Para el clculo de los anticipos se tendr en cuenta el impuesto resultante de aplicar la tasa general prevista en el num. 1 del art. 20 de la Ley. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 8 - Art. 12.- SUSPENSIN DE LOS ANTICIPOS. Los contribuyentes que hayan ingresado los dos (2) primeros anticipos y consideren que los mismos cubrirn el Impuesto que se liquidar en el ejercicio, debern presentar una liquidacin pro forma en carcter de Declaracin Jurada del Balance General y Estados Financieros en la cual debern estimar el impuesto en base a las rentas reales obtenidas entre el comienzo del ejercicio y el mes anterior al que corresponda realizar el prximo anticipo que se solicita suspender. Dicha declaracin deber presentarse dentro del plazo previsto para el pago del anticipo cuya suspensin se solicita. La Administracin podr autorizar la suspensin de todos o de algunos de los anticipos, previo estudio de una declaracin jurada provisoria que deber presentar el contribuyente, as como de las pruebas, en los casos de siniestro, cese de actividades y de cualquier otro hecho fortuito o de fuerza mayor no imputable al contribuyente. Si de la declaracin jurada definitiva surge saldo a favor de la Administracin, se exigirn multas y recargos por cada anticipo suspendido, sobre la diferencia resultante entre el monto pagado y el de la liquidacin del impuesto, siempre que sea igual o inferior al del ejercicio inmediatamente anterior. Esta diferencia ser considerada como base para aplicar la sancin de mora sobre el importe de los anticipos no realizados, necesarios para cubrir el impuesto liquidado. Cuando ste resultare superior, dicha base siempre estar limitada a los anticipos suspendidos. La sancin se calcular desde el da siguiente del vencimiento del pago de los aludidos anticipos hasta la fecha en que se ingrese el impuesto liquidado en la referida declaracin anual. Art. 13.- ANTICIPOS POR ENAJENACIN DE BIENES EN RECINTOS ADUANEROS. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que enajenen bienes a bordo, en recintos aduaneros o en depsitos particulares fiscalizados, ingresarn anticipos a cuenta del Impuesto a la Renta en el Formulario N 832 Liquidacin en Recinto Aduanero, ante la Direccin General de Grandes Contribuyentes o la Direccin General de Recaudacin: a) Departamento de Medianos Contribuyentes o, b) Red Bancaria, segn corresponda, por cada enajenacin realizada. Dichos anticipos debern imputarse a los efectos del pago que corresponda realizar conforme a los vencimientos bimestrales del ejercicio en curso. La base imponible del anticipo por cada operacin constituir el valor CIF de la transferencia, incrementado en un 30% (treinta por ciento). Sobre el monto as determinado, se aplicar un porcentaje del 3% (tres por ciento). En este orden, el procedimiento ser el siguiente: 1) El consignatario de la mercadera, en cumplimiento de las formalidades establecidas, comunicar a la Direccin Nacional de Aduanas en el momento de producirse la transferencia, cuando la enajenacin comprenda a todos los bienes que figuran en el Conocimiento de Embarque, Gua Area o Carta de Porte. 2) Cuando se solicite y autorice debidamente por la Direccin Nacional de Aduanas, el fraccionamiento del Conocimiento de Embarque, Gua Area o Carta de Porte a nombre de terceros, se aplicar igual procedimiento que en el punto anterior. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 9 - 3) La solicitud o comunicacin de la transferencia realizada en la forma sealada en los puntos 1 y 2 deber contener los siguientes datos mnimos: - Registro de entrada, N y Fecha; - Nmero del Conocimiento de embarque, Gua Area o Carta de Porte; - Nombre o Razn social y RUC del enajenante; - Nombre o Razn social y RUC del comprador, si correspondiese; - Precio de Venta real del o los bienes enajenados a bordo, en recintos aduaneros o depsitos particulares fiscalizados; - Cantidad y descripcin de bienes enajenados; - Procedencia; - Saldo existente en caso de fraccionamiento; - Tratndose de automotores, adems se incluir el N de motor y chasis, origen, tipo y dems datos de los mismos. 4) El pago del anticipo se realizar previo a la numeracin del Despacho de Importacin correspondiente, a cuyo efecto deber presentarse obligatoriamente ante la Direccin Nacional de Aduanas, junto con los documentos de los trmites realizados para la transferencia, el comprobante de pago debidamente intervenido por el cajero de la unidad perceptora del anticipo. Lo dispuesto en el presente artculo no es aplicable a las operaciones amparadas en el rgimen previsto en el Decreto No. 6406/2005. Art. 14.- ANTICIPO VA RETENCIN. Quienes fueran objeto de retenciones que se consideran anticipos a cuenta del tributo, podrn imputar las mismas a los efectos del pago que corresponda realizar por el anticipo normal a cuenta del ejercicio en curso. Art. 15.- IMPORTE RETENIDO. Quienes acten en carcter de agentes de retencin o de percepcin debern utilizar un comprobante con los requisitos que para este efecto seale la reglamentacin respectiva, en los cuales se deber dejar expresa constancia del monto de la operacin, del importe retenido, as como la identificacin y RUC del contribuyente afectado por la retencin o percepcin. El original deber ser entregado a este ltimo y el duplicado ser conservado por el agente de retencin o percepcin. En ambos casos dicha documentacin deber conservarse por el perodo de prescripcin del impuesto. Art. 16.- CONSTANCIA. Quienes no sean contribuyentes del presente Impuesto y se constituyan en proveedores de bienes o servicios del sector pblico, debern obtener una constancia de la Administracin en la cual se establecer que el interesado no es contribuyente del referido impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector realice la retencin correspondiente. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 10 - Tambin se expedirn a los contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuando los anticipos pagados sean superiores al impuesto del ejercicio anterior. La constancia de no retencin no se exigir a proveedores que sean contribuyentes del Tributo nico en tanto dicho tributo est en vigencia. Para estos efectos ser necesario que el comprobante que se presenta a cobro, seale en forma impresa que se trata de "Comprobante de Venta - Tributo nico". El procedimiento de expedicin ser el dado por la Resolucin N 117/92 o la que la sustituya en el futuro. Art. 17.- SERVICIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE BIENES (FLETES) Y DE PERSONAS POR VA AREA. LIQUIDACIN. Los contribuyentes que presten servicios relacionados con el traslado de personas y de bienes por va area y utilizan el criterio de la determinacin presunta de la renta neta, de acuerdo con lo previsto en los incisos b) y e) del Art. 10 de la Ley N 125/91 (texto actualizado), debern mensualmente realizar una liquidacin del Impuesto a la Renta y presentarla a la Administracin Tributaria mediante Declaracin Jurada. La presentacin de la indicada Declaracin Jurada y el pago del impuesto se debern realizar en el plazo previsto en el inciso a) del Art. 2 de la Resolucin N 49/92, modificado por el Art. 2 de la Resolucin N 23/03, para el Impuesto al Valor Agregado. El monto ingresado a la Administracin tendr el carcter de pago definitivo. Quienes tributan por el rgimen previsto en el presente artculo, quedan eximidos de realizar anticipos a cuenta del impuesto, as como de presentar una declaracin jurada anual por todo el ejercicio. Art. 18.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante debern realizarse simultneamente dentro de los siguientes plazos: a) DECLARACIN JURADA ANUAL. Dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio fiscal. En el mismo plazo en aquellos casos que la Administracin admita que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio econmico. En caso de clausura definitiva dicho plazo se computar a partir de la fecha de cierre indicado por el contribuyente en el formulario de su declaracin jurada. Al efecto, se establecen las fechas de vencimiento para la presentacin y pago de las declaraciones juradas, que se indica a continuacin: ltima posicin del identificador R.U.C. Fecha de Vencimiento O a 4 Dcimo da hbil del cuarto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal 5 a 9 Decimoprimer da hbil del cuarto mes siguiente al cierre ejercicio fiscal. A a E Decimosegundo da hbil del cuarto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 11 - F a J Decimotercero da hbil del cuarto mes siguiente al cierre ejercicio fiscal. K a Decimocuarto da hbil del cuarto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal O a R Decimoquinto da hbil del cuarto mes siguiente al cierre ejercicio fiscal. S a V Decimosexto da hbil del cuarto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal W a Z Decimosptimo da hbil del cuarto mes siguiente al cierre ejercicio fiscal. b) AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCION RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS. Sin perjuicio de las situaciones especiales que se establezcan, los agentes de retencin o de percepcin del Impuesto a la Renta, incluidos los casos de retencin sobre los importes netos acreditados o pagados al exterior y las empresas de transporte pblico de pasajeros que liquiden por el rgimen presunto, debern presentar declaraciones juradas por periodos mensuales, cuyos vencimientos se verificarn al mes siguiente del periodo fiscal declarado y coincidirn con el vencimiento para la declaracin del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la terminacin del RUC. c) TASA ADICIONAL DEL 5%. La liquidacin y pago del 5% (cinco por ciento) prevista en el num. 2) del Art. 20 de la Ley, sobre los importes netos acreditados o pagados, lo que fuere anterior, deber presentarse dentro del mes siguiente de producirse la acreditacin o pago, verificndose su vencimiento en coincidencia con el estipulado para la declaracin del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la terminacin del RUC. . Art. 19.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIN EN EL RUC.- Las entidades sin fines de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), en los trminos previstos en la Resolucin N 260/05 acreditando su personera jurdica y un responsable debidamente acreditado en documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea, poder, autorizacin, etc.) a los efectos tributarios. Art. 20.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIN DEL IRACIS.- A los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del Reglamento anexo al Decreto 6359/05, se entienden como ingresos propios de las entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de captacin de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes: a) Las donaciones de cualquier naturaleza. b) Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores. c) Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones pblicas, privadas o de cualquier naturaleza que se destinen al objeto social. d) Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas sociales y culturales. e) Colectas pblicas. f) Rifas y sorteos, siempre que no estn comprendidas en la Ley N 1.016/97. g) Subasta de bienes donados para tal efecto. h) Festivales y eventos artsticos y deportivos de cualquier naturaleza. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 12 - i) Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencia. j) Los provenientes de la realizacin de seminarios, talleres o cursos de capacitacin dirigidos a sus asociados o miembros. k) Los ingresos que se obtengan de la realizacin de actividades relativas al ejercicio de la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura, incluidos paneles de discusin, seminarios, guarderas, maternales, nicamente cuando se presten de manera directa por la entidad y no a travs de terceras personas. l) Los rendimientos de colocaciones de capital en bancos, financieras y cooperativas de ahorro, con domicilio en el pas, provenientes de los ingresos sealados en los incisos anteriores Art. 21.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIN DE OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro estn obligadas a registrar y documentar sus operaciones y transacciones econmicas, estn o no gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo a lo siguiente: 1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios estn obligadas a llevar registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y otras disposiciones aplicables, segn corresponda; en estos casos, la entidad deber registrar de manera integra todas las operaciones realizadas discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas. Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, hacindolo, opten por el Rgimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05, solamente estarn obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro, rubricado por Escribano Pblico, cuyo formato se anexa a la presente resolucin formando parte de la misma. En el mismo se consignarn la fecha de la operacin, el concepto o detalle, el nmero de comprobante, su valor y las observaciones correspondientes debiendo discrimar sus operaciones gravadas de las no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el rgimen simplificado, mediante la especificacin de las tasas, en cuyo caso, tratndose de operaciones exentas deber consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier especificacin. En todos los casos, los registros sealados debern estar respaldados por las respectivas documentaciones. Tanto los registros como sus documentos de respaldo debern ser conservados por la entidad durante el trmino de la prescripcin del Impuesto. 2. Las entidades sin fines de lucro debern expedir los documentos correspondientes, por sus ingresos, sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios , conforme a: a) Las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios, notas de remisin y comprobantes de retencin, y; b) las disposiciones que regulan la deduccin de donaciones en la imposicin a los ingresos, en cuya aplicacin, por toda donacin que reciban, las entidades sin fines de lucro deben expedir al donante un recibo en el que conste el monto o valor y el RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 13 - destino de lo donado y recabar del donante, cuando se trate de bienes tangibles, el comprobante de venta correspondiente. Cuando los donantes sean de difcil individualizacin por tratarse de colectas pblicas o similares, la entidad beneficiaria emitir el referido recibo a nombre de una persona encargada de su captacin, precisndose claramente esta situacin en el campo correspondiente al concepto de la operacin. 3. Por la adquisicin de bienes o contratacin servicios, las entidades sin fines de lucro debern contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios, notas de remisin y comprobantes de retencin. Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones estn financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, estn sujetas a las disposiciones del Art. 41 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05. Las donaciones que realicen estas entidades con recursos exentos o no gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios se documentarn con un recibo que debe ser expedido por el beneficiario de la donacin, en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado. Cuando los beneficiarios de estas donaciones sean de difcil individualizacin por tratarse de entregas colectivas, pblicas o similares, as como en los casos en que la entidad sin fines de lucro acte simplemente como intermediaria a ttulo gratuito en la provisin de bienes a grupos colectivos de personas fsicas cuando los receptores de tales bienes sean de difcil individualizacin por su cantidad o dispersin, la entidad donante respaldar la operacin con un recibo a ser expedido y suscrito por un persona designada por la autoridad de la entidad sin fines de lucro como encargada de la entrega de lo donado a los beneficiarios de la donacin o de los bienes intermediados a sus destinatarios, precisndose claramente esta situacin en el campo correspondiente al concepto de la operacin. Art. 22.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO - PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS. Todas las entidades sin fines de lucro estn obligadas a presentar anualmente la declaracin jurada del Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios dentro del plazo previsto con carcter general para los contribuyentes de este Impuesto, para cuyo efecto se deber tomar en cuenta lo siguiente: 1) Las entidades sin fines de lucro que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Rgimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6359/05, presentarn su declaracin jurada utilizando el formulario establecido al efecto. 2) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios y que opten por el rgimen general de liquidacin y pago del Impuesto utilizarn el formulario establecido por la Administracin Tributaria con carcter general y adjuntando al mismo los Estados Financieros dispuestos por la Resolucin No. 173/04. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 14 - 3) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, independientemente de si aplican el rgimen general o el rgimen simplificado, debern discriminar sus ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los correspondientes a sus actividades no gravadas o exentas, declarndolos en un nico formulario. Art. 23.- ENTIDADES DE ASISTENCIA RECONOCIMIENTO. A los efectos establecidos en el Art. 8 Inc. m) de la Ley, el reconocimiento otorgado por parte de la Administracin a las entidades de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, realizados con anterioridad a la vigencia del Decreto N 6359/05 tendrn validez hasta el 30 de Junio de 2007, fecha a partir del cual quedarn automticamente invalidadas. Art. 24.- ENAJENACIN DE INMUEBLE. Aclrase que la enajenacin de 2 (dos) o ms inmuebles realizada por una persona fsica en una sola operacin de venta y a un mismo comprador, se considerar ocasional y por tanto sujeta al Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. En cambio, en los casos que el giro del negocio del vendedor sea la compra-venta de inmuebles o si los inmuebles estn dentro del activo de la empresa unipersonal, las operaciones de transaccin de estos bienes estarn gravadas por el Impuesto alas rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios. Art. 25.- CUADRO DE REVALUO. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios debern elaborar anualmente, al cierre de cada ejercicio fiscal, un cuadro detallado de clculo del revalo y depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio, segn el modelo que se aprueba por esta Resolucin y que en anexo forma parte de la misma, debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la prescripcin y presentarlo a la Administracin cuando esta lo requiera. Art. 26.- AUTORIZACION DE USO DE LIBROS. Se autoriza a los Bancos y dems entidades de intermediacin financieras sujetas a la Ley No. 861/96 a utilizar el Balance Diario emitido por dichas entidades conforme al Plan de Cuentas exigido por la Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay como Libro Mayor. Estos documentos, al igual que los Libros de Ventas y de Compras, debern ser mantenidos en formato *.pdf (portable document format). Art. 27.- DEFINICIONES. A los efectos de la aplicacin de la presente Resolucin, se entender por: a) IMPUESTO, IMPUESTO A LA RENTA o IRACIS: El Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios. b) LEY: la Ley N 125/91 y sus modificaciones introducidas por la Ley N 2421/04. c) ADMINISTRACIN O ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: la Subsecretara de Estado de Tributacin. Art. 28.- VIGENCIA Y DEROGACIONES. La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente a la fecha de su publicacin, excepto sus artculos 2, 3, 4, 7 y 8, que entrarn en vigencia a partir del 1 de Enero de 2006. RESOLUCIN N 1346/05 POR LA CUAL SE REGLAMENTA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL LIBRO I, TTULO 1, CAPTULO I DE LA LEY N 125/91, MODIFICADO POR EL ART. 3 DE LA LEY N 2421/2004 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL, REGLAMENTADO POR EL DECRETO No. 6359 DE 13 DE SEPTIEMBRE DE 2005, - 15 - Dergase a partir de la vigencia de la presente norma legal, las siguientes Resoluciones: 43/92, 52/92, 159/92, 170/92, el Art. 2 de la Res. 178/92, 15/93, 566/94, 1076/95. A partir del 1 de Enero de 2006 quedan derogadas las Resoluciones N 1645/98, 304/00, 75/01, 118/01, 159/01, 106/03 y 107/03. Igualmente, quedan derogados a partir de la vigencia de este Reglamento, todos los actos de disposicin y administracin contrarios a lo normado y establecido en esta Resolucin. Art. 29.- Publquese, comunquese a quienes corresponda y cumplido archivar. ANDREAS NEUFELD TOEWS Viceministro de Tributacin