1.1.1 Concepto y caractersticas. 1.1.2 Contabilidad 1.2 Operaciones con sucursales 1.2.1 Concepto y caractersticas. 1.2.2 Contabilidad 1.3 Solucin de ejercicios 2 Consolidacin de estados financieros 2.1 Concepto y objetios de la consolidacin 2.2 !s"uema financiero de las empresas controladoras y controladas. 2.3 Ajustes de eliminacin. 2.# $oja de trabajo para estados consolidados. 2.% &resentacin de estados financieros consolidados. 2.' Solucin de ejercicios 3 (ee)presin de estados financieros 3.1 Conceptos, causas y efectos de la inflacin. 3.2 *+todo de actuali,acin por cambios en el niel general de precios. 3.3 Costo integral de financiamiento. 3.# Ajuste por Actuali,acin. 3.% &resentacin de estados financieros ree)presados 3.' !jercicio pr-ctico. # .entas en abonos #.1 Concepto y caractersticas. #.2 (egistro de operaciones por enta de bienes muebles e inmuebles. #.3 /isposiciones fiscales #.# !jercicio pr-ctico. 1 Agencias, matrices y sucursales. 1.1 Operaciones con agencias. 0as agencias y sucursales son unos de los medios "ue se pueden utili,ar para "ue una empresa pueda e)tender o incrementar sus entas o sericios 1acia -reas distintas de su lugar principal de operaciones. 0as agencias de entas operan con muestrarios y cat-logos, reciben pedidos de los clientes del -rea "ue atienden y los enan a la empresa a la "ue siren. 2odas las adem-s actiidades, como surtido, eno, facturacin, cobran,a., etc., dependen de la oficina "ue ende. 0as agencias son entes econmicos independientes "ue se encargan de fomentar los negocios de otros entes econmicos. Act3an en nombre y por cuenta de un tercero, de manera independiente. 2iene su propio capital y responde a sus derec1os y obligaciones en forma tambi+n independiente. 0as agencias tiene muestrarios y cat-logos con los "ue pueden ofrecer al p3blico los productos "ue manejan. 0as sucursales forman parte de un ente econmico, se encarga de fomentar los negocios y act3an en nombre del ente econmico del "ue forma parte. 0as sucursales cuentan con recursos independientes de la oficina matri,. !stos 1an sido transferidos y registrados en la cuanta *atri, cuenta corriente, "ue representa la inersin de la oficina matri, en la sucursal, m-s o menos las utilidades o p+rdidas reali,adas por la sucursal durante el periodo. &or lo tanto tiene actios y pasios como cual"uier empresa y su patrimonio est- representado por el saldo de la cuenta *atri, cuenta corriente. 4.3.5 0as operaciones de la agencia de entas o compras son operaciones del ente econmico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matri,. 0as cuentas se deben de llear por separado con el fin de poder conocer el resultado por localidad y las sucursales tiene un nculo con la oficina matri, y contablemente las operaciones se reali,an a tra+s de dos cuentas6 7 0a cuenta de Sucursal cuenta corriente, "ue maneja la oficina matri, 7 0a cuenta *atri, cuenta corriente, "ue maneja la sucursal. 4.3.1.5 4nstrucciones con los siguientes datos registre las operaciones correspondientes entre las matrices y agencias a8.5 !n un rayado de diario, registre las operaciones efectuadas con su respectia redaccin. b8.5 !labore los es"uemas de mayor c8.5 !labore el !stado de resultados 1.5 0a Comerciali,adora de *+)ico establece el 2 de enero del 2993 la Agencia :3mero 1 en 0os *oc1is para manejar la ,ona del &acfico :orte Se asigna un fondo de trabajo por ;#,999 "ue operar- con <anpacfico a tra+s de una cuenta de c1e"ues. 2.5 !l # de enero la agencia obtiene pedidos por ; '9,999 del articulo n3m. 1912, "ue turna a la oficina matri, para "ue el cr+dito sea aprobado, despac1ado y facturado. !l costo de entas es de ; 3',999. 0a agencia recibir- el %= de comisin sobre la enta neta. 3.5 !l # de enero la agencia reali,a gastos por atenciones a clientes por ; '3> "ue fueron li"uidados con el c1e"ue n3m. 1. 0os comprobantes fueron eniados a la oficina matri, para su reembolso. #.5 0a oficina matri, recibe los pedidos tomados por la Agencia num. 1 del cliente Aga, S,A., de Sinaloa. Se aprueba el cr+dito, se 1ace el despac1o de las mercancas y se factura con fec1a ' de enero. %.5 !l ? de enero la oficina matri, recibe los gatos reali,ados por la Agencia num. 1, los aprueba y 1ace el reembolso correspondiente. '.5 !l 29 de enero la agencia cobra ; #9,999 de los clientes. !fect3a el depsito en <anpacfico y reali,a un traspaso a la cuenta de c1e"ues de <anpeco de la oficina matri,. !l costo de transferencia es de ;#9. ?.5 A la agencia se les reembolsa el cargo por la transferencia del 29 de enero. !l c1e"ue se deposita en la cuenta de operaciones de <anpacfico. 1.1.1 Concepto y caractersticas. 1.1.2 Contabilidad 1.2 Operaciones con sucursales 0as sucursales tiene el grado de autonoma "ue determine la oficina matri,. Algunas sucursales tienen autoridad para pagar sus gastos , mientras "ue otras slo se les permite li"uidar gastos menores de su fondo fijo de trabajo. 0as sucursales, en lugar de tener un capital social, tiene un fondo de recursos "ue les ena la oficina matri,. Se controla en una cuenta de mayor denominada generalmente oficina matri, cuenta corriente. 1.2.1 Concepto y caractersticas. 1.2.2 Contabilidad 1.3 Solucin de ejercicios 2 Consolidacin de estados financieros 2.1 Concepto y objetios de la consolidacin @<O0!24: <5> /!0 4*&C8 Conforme al postulado de Aentidad econmicaB, se 1ace necesario identificar al centro de decisiones "ue persigue fines econmicos particulares y es independiente de otras entidades y consecuentemente para los usuarios de los estados financieros es de primordial inter+s conocer las relaciones de una compaCa controladora y sus subsidiarias con terceros, as como sus efectos. &or ra,ones de propiedad del capital y de la facultad de tomar decisiones, la compaCa controladora y sus subsidiarias integran una entidad econmica "ue tiene personalidad jurdica propia, constituida por dos o m-s entidades jurdicas, aun cuando estas formalmente desarrollen actiidades econmicas, ejer,an sus derec1os y respondan a sus obligaciones en forma indiidual. 0os estados financieros consolidados tienen por objeto presentar, en su conjunto, la situacin financiera y los resultados de operacin de dos o m-s entidades econmicas, jurdicamente independientesD para la toma de decisiones correctas y logran objetios preestablecidos. Se formulan !stados Einancieros Consolidados, en a"uellas entidades de las cuales se posea mas del %9= de sus Acciones Ordinarias en CirculacinD lo citado no proceder- en los siguientes casos6 Cuando e)ista control temporal de la@s8 subsidiaria@s8 Subsidiaria@s8 en condiciones especialesD como6 iniciacin de operaciones, periodo de reorgani,acin, etc. Subsidiaria@s8 e)tranjera@s8 con restriccin@es8 cambiaria@s8, sin estabilidad econmica, legal, etc. Actiidad@es8 de la @s8 subsidiaria@s8 diferente@s8 a la controladora :o se tiene control administratio en la@s8 subsidiaria@s8 Cuando posea menos del %9= de las Acciones Ordinarias en Circulacin 0as empresas controladoras y sus subsidiarias, as con los distintos usuarios obtienen grandes entajas al recibir informacin eficiente y oportuna de la Consolidacin de !stados Einancieros para la correcta tomad de decisiones. 0a inersin en acciones de compaCas subsidiarias, con intencin de control administratio, tienen arias .!:2AFASD tales como6 a8 mejorar el grado de solencia financiera, al facilitar la obtencin de cr+ditos nacionales y e)tranjeros b8 controlar y dirigir la administracin de las subsidiarias c8 aumentar la posicin competitia del mercado real o potencial d8 optimi,ar utilidades en la empresa controladora y las subsidiarias e8 mejorar la posicin del grupo de empresas, frente a la competencia nacional e internacional. f8 !tc. (!GH4S42OS &A(A 0A CO:SO04/AC4O: /! !S2A/OS E4:A:C4!(OS 1.5 &ara efectos de la consolidacin de estados financieros, la compaCa controladora y su@s8 subsidiaria@s8, deber-n preparar los citados estados a una misma fec1a y a un mismo periodo. !n casos e)cepcionales y por ra,ones justificadas se podr-n consolidar estados financieros preparados a fec1as distintas, si se cumple con los siguientes re"uisitos6 a8 esta diferencia no podr- ser superior a tres meses. b8 0a duracin del periodo y las diferencias "ue e)istan en las fec1as de los estados financieros deber-n ser consistentes de periodo a periodo. c8 0as transacciones o eentos significatios "ue 1ayan ocurrido en el periodo no coincidente, deber-n ser reelados en los estados financieros, seg3n la naturale,a de la operacin. d8 Con base en el boletn <519 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financieros, si se consideraran estados financieros con diferentes fec1as, todos ellos deben e)presarse con pesos de poder ad"uisitio de la fec1a de estados financieros consolidados. 2.5 para "ue los estados financieros consolidados presentes la situacin financiera y los resultados de operacin, la compaCa controladora y su@s8 subsidiaria@s8 deben aplicar uniformemente las normas de informacin financiera, cuando las circunstancias sean similares. !n el caso de estados financieros "ue 1ayan sido elaborados sobre bases diferentes a las normas de informacin financiera, deber-n conertirse a estos antes de su consolidacin. .A0HAC4I: J (!K4S2(O /! 0A 4:.!(S4I: &ara efectos de la aluacin de la inersin de acciones de compaCas subsidiarias, se regir- de la siguiente forma6 4:.!(S4I: /! CA&42A0 /! 0A !*4SO(A6 1.5 1asta el 2%= del capital social ordinario de la subsidiaria, ser- por el m+todo de aluacin de costo. !l *+todo de .aluacin /el Costo, deber- interpretarse como el alor en libros actuali,ado ala fec1a de la transaccin por cual"uiera de los dos m+todos reconocidos por el boletn <519 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera del 4*C&. @*+todo de cambios en el niel general de precios o por el m+todo de costos especficos8. 2.5 m-s del 2%= 1asta el %9= del capital ordinario de la subsidiaria, ser- por el m+todo de participacin. !l *+todo de &articipacin consiste en aluar al costo de ad"uisicin, las inersiones en acciones ordinarias en circulacin de subsidiarias o asociadas y agregar la parte proporcional de las utilidadesD o bien, deducir la parte proporcional de las perdidas, "ue estas tengan en fec1a posterior a la "ue se reali,aron las inersiones. 3.5 m-s del %9= 1asta el 199= del capital ordinario de la subsidiaria, ser- por el m+todo de participacin y por la consolidacin. &(OC!/4*4!:2O CO:2A<0!6 &ara efectos del registro contable de la inersin en acciones de compaCas subsidiarias, se deber- considerar lo siguiente6 a8 A la fec1a de efectuar la inersin por parte de la compaCa controladora en sus libros de contabilidad, por el importe pagado se cargara a la cuente A4:.!(S4I: !: ACC4O:!S /! CO*&ALMA SH<S4/4A(4AB, con abono a la cuenta de A<A:COS A. b8 &ara efectos de la consolidacin de estados financieros, se deber-n obserar las siguientes reglas6 7 las inersiones entre compaCas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con asientos e)tralibrosD es decir, fuera de los libros de contabilidad @generalmente en la 1oja de trabajo consolidada8. 7 2odas las transacciones efectuadas, entre las compaCas del grupo a consolidarse, tambi+n deben eliminarse e)tralibros. 7 0os estados financieros consolidados de las compaCas del grupo a consolidarse, no deben reflejar utilidad o p+rdida originada por transacciones entre ellas. c8 por lo anterior, a la fec1a de consolidacin de estados financieros, la cuenta de inersin en acciones de compaCa subsidiaria deber-n eliminarse e)tralibros contra el capital contable de la subsidiaria @capital social, resera legal, utilidades acumuladas, etc.8 con abono a la cuenta citada, por el importe proporcional correspondiente a la inersin efectuada. &or la diferencia entre el importe pagado por la inersin en acciones y el capital contable proporcional de la subsidiaria, se lleara a la cuenta A!NC!SO /!0 COS2O /! 0AS ACC4O:!S /! SH<S4/4A(4AS SO<(! !0 .A0O( !: 04<(OSB o A!NC!SO /!0 .A0O( !: 04<(OS SO<(! !0 COS2O /! 0AS ACC4O:!S /! SH<S4/4A(4ASBD seg3n sea el saldo /!H/O( O AC(!!/O(. (!K0A /! &(!S!:2AC4I: &-rrafo 2% del boletn <5> del 4.*.C.&. 0os !stados Einancieros Consolidados deben cumplir con las reglas establecidas para los estados financieros indiiduales y adem-s6 1.5con el propsito de "ue los usuarios de los estados financieros cono,can en t+rminos generales las actiidades m-s releantes del grupo, se deber-n reelar la@s8 actiidad@es8 m-s significatias de la compaCa controladora y la de sus subsidiarias. 2.5 los nombres de las principales subsidiarias y la proporcin de la inersin de la compaCa controladora en cada subsidiaria. 3.5cuando e)istan subsidiarias no consolidadas deber- seCalarse la justificacin de su e)clusin. #.5en caso de "ue la fec1a de alguno@s8 de los estados financieros de las entidades consolidadas difiera de la fec1a de los estados consolidados deber-n reelarse esta situacin. %.5 si la diferencia final entre el precio de compra y el alor contable relatio de las acciones de las subsidiarias, fuera deudora, esta deber-n presentarse en el ultimo rengln del actio y si fuera acreedora despu+s de los pasios a largo pla,o. 0as /iferencias /eudoras y Acreedoras :o /eber-n Compensarse. '.5 el estado de resultados consolidado deber- mostrar la utilidad neta consolidada y al pie de dic1o estado o en notas ane)as, se presentara la distribucin entre la compaCa controladora y los accionistas minoritarios. 2.2 !s"uema financiero de las empresas controladoras y controladas. A"uellas empresas "ue se 1an formado teniendo como objetio primordial la posesin del control @m-s del %9= en acciones8 de otras empresas. !)isten ra,ones de peso en el orden administratio y fiscal dentro de la estructura de una empresa controladora. &or esa ra,n, 1a cobrado un auge notable en los 3ltimos aCos. 2.3 Ajustes de eliminacin. 2.# $oja de trabajo para estados consolidados. 2.% &resentacin de estados financieros consolidados. 2.' Solucin de ejercicios 3 (ee)presin de estados financieros 3.1 Conceptos, causas y efectos de la inflacin. @<O0!24: <519 /!0 4.*.&.C8 0a informacin financiera preparada sobre la base de los alores 1istricos y presentados a tra+s de los estados financieros ,brinda informacin aliosa a los responsables de tomar decisiones, sobre todo, en +pocas de estabilidad econmicaD sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario aparece o se intensifica no es suficiente para reelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los nieles de precios. &or lo tanto, si en +pocas inflacionarias no se actuali,an las cifras en los estados financierosD es decir, si no se reconoce el efecto de la inflacin en la informacin financiera, el an-lisis e interpretacin de la misma y las las decisiones tomadas con base en ella ser- inadecuada y consecuentemente la entidad no podr- alcan,ar los objetios fijados A:2!C!/!:2!S6 <O0!2M: <52 6 0a comisin de principios de contabilidad del 4.*.C.& en septiembre de 1O'O emite el <oletn <52 Areoluciones de actios fijosB, el cual indicaba "ue los actios fijos deberan ser realuados acredit-ndose a una cuenta del Super-it por reealuacin. 0a reealuacin era lleada a cabo por peritos especiali,adosD asimismo, la depreciacin deber- calcularse sobre todos alores realuados. !n 1O?3, la comisin emito el <oletn <5% Aregistro de 2ransacciones en moneda !)tranjeraBD dic1o <oletn fue una solucin para las entidades "ue operaban con *oneda !)tranjera , en las circunstancias "ue imperaban en ese momento. !n septiembre de 1O?%, se publico en la (eista AContadura &ublicaB del 4.*.C.&., las conclusiones relatias a la proporcin para el ajuste a los !stados Einancieros por cambios en el niel general de precios @4.&.C.8,reconociendo6 Gue la inflacin afectaba significatiamente la 4nformacin Einanciera preparada con alores 1istricos. &ara lograr "ue los !stados Einancieros mostrar-n informacin ra,onablemente correcta en periodo de alta inflacin, deberan de !nero de 1O>9 y su objetio era la de dar respuesta a las necesidades de establecer "ue permitiera incrementar el grado de significacin contenida en los estados financieros. <O0!2M: <5196 en 1O># se publico el boletn <519 A (econocimiento de los efectos de inflacin en la informacin financieraB igente a partir de los ejercicios "ue concluyeran el 31 de diciembre del mismo aCo , dejando sin efecto al boletn <5?. !l objetio de este boletn es establecer las normas relatias a la aluacin y presentacin de las partidas releantes contenidas en la informacin Einanciera , "ue se en afectadas por la inflacin. &ara reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin, se debe actuali,ar los siguientes renglones considerados como altamente significatioOs a un niel de generalidad 6 7 4nentario y costo de entas 7 4nmuebles, ma"uinaria de e"uipo , la reprecisin acomunada y la depreciacin del periodo 7 Capital contable 7 Costo integral de financiamiento, "ue debe integrar adem-s de los intereses, el efecto por posicin 1.5*!2O/O &O( CA*<4OS !: !0 :4.!0 K!:!(A0 /! &(!C4OS6!ste *+todo consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utili,ando pesos constantes en lugar de pesos nominales. 2.5*!2O/O /! COS2OS !S&!C4E4COS O .A0O(!S /! (!&OS4C4O:6!ste m+todo se basa en la medicin de alores "ue se generan en el presente,en lugar de alores .!:2AFAS J /!S.!:2AFAS /! 0OS *!2O/OS /! AFHS2! *!2O/O &O( CA*<4OS !: !0 :4.!0 K!:!(A0 /! &(!C4OS *!2O/O /! COS2OS !S&!C4E4COS O .A0O(!S /! (!&OS4C4O: .!:2AFAS /!S.!:2AFAS .!:2AFAS /!S.!:2AFAS Eacilidad en su aplicacin !l 4.:.&.C es comen y no particular 0as cifras se actuali,an a alores reales Su operacin es costosa y re"uiere de aaluos Su operacin es poco costosa :o refleja el alor real @alor de mercado8 /ificultad en obtener el alor de algunos Actios :o *onetarios !s el *+todo aceptable para efectos fiscales Se contrapone al alor $istrico Original :o se contrapone con el .alor $istrico Original &ermite la toma de decisiones en forma oportuna 3.2 *+todo de actuali,acin por cambios en el niel general de precios. 3.3 Costo integral de financiamiento. 3.# Ajuste por Actuali,acin. 3.% &resentacin de estados financieros ree)presados 3.' !jercicio pr-ctico. # .entas en abonos #.1 Concepto y caractersticas. CO:C!&2O. .enta de bienes muebles o inmuebles por la cual se 1ace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. !l precio de enta puede incluir un recargo y com3nmente se e)ige un pago inicial al contado @enganc1e8 al efectuar la enta. !l ttulo de propiedad puede conferirse al transmitir la propiedad, "uedando sujeto a una 1ipoteca o garanta prendara otorgada a faor del endedor, o "uedar sujeto a graamen 3nicamente por el saldo del precio de la compra, o bien, el ttulo de propiedad puede conferirse a una tercera persona durante el periodo de pago. CA(AC2!(4S24CAS A8 !l riesgo del endedor aumenta debido al apla,amiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos "ue permitan al endedor recuperar las mercancas, en el supuesto de "ue el comprador no efect3e los pagos6 1. (etencin de la factura@ttulo de propiedad de las mercancas8por parte del comprador6 a8 *ediante el empleo de contratos de enta condicionales, el endedor retiene propiedad 1asta el momento en "ue el comprador reali,a el 3ltimo pago o abono. b8 *ediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la mercanca comprometi+ndose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura o ttulo de propiedad cuando se li"uida el 3ltimo abono. 2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una 1ipoteca a faor del endedor 1asta "ue se cobre el 3ltimo abono. 3. Cesin de la factura a un fideicomiso 1asta "ue se 1aya cobrado el 3ltimo abono. <8 &or lo general las entas en abonos est-n sujetas a p+rdidas y gastos mayores "ue las entas regulares. 0os gastos deriados por las entas en abonos se incrementan debido a los costos adicionales de cobran,a y contabilidad. Asimismo el capital inmoili,ado en las cuentas por cobrar en entas en abonos puede representar considerables costos financieros. C8 Se reconocen gastos relatios a las entas en abonos en periodos contables siguientes a a"uel en "ue se reali,. #.2 (egistro de operaciones por enta de bienes muebles e inmuebles. #.3 /isposiciones fiscales &ara efectos fiscales, se consideran como entas en abonos, a"uellas "ue descontando su pago inicial ,el saldo pendiente de li"uidar represente por lo menos el %9= de la deuda. 0a ley del 4.S.(. considera "ue en esta clase de entas, cuando se firmen documentos, esta se considere al contado para los efectos fiscales. &ara considerar las utilidades reali,adas en este tipo de entas e)isten 3 criterios6 1.5 Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y los 3ltimos como recuperacin del costo de lo endido. 2.5 Considerar los primeros pagos como la recuperacin del costo y los 3ltimos como la utilidad 3.5 Considerar "ue por cada pago se apli"ue proporcionalmente a ambas partes. 0os cuales desde el punto de ista de la t+cnica contable6 !l &(4*!(O se considera errneo ya "ue no 1ay utilidad si primero no se recupera el costo de lo endido. !l S!KH:/O, se considera demasiado conserador ya "ue 1ay "ue considerar "ue los abonos est-n en funcin del precio de enta y no del precio de costo. !l 2!(C!(O es el m-s justa y e"uitatia, y consecuentemente aceptable ya "ue se aplica proporcionalmente a cada abono una parte a recuperacin del costo y la otra a las utilidades reali,adas. 0a 0ey del 4.S.(. establece e)presamente "ue todo comerciante "ue se dedi"ue a las entas en abono, deber-n satisfacer determinados re"uisitos, como lo emos en el siguiente p-rrafo. #.# !jercicio pr-ctico.