NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300

PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS

(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen en, o despus del. 15 de diciembre de 2004)

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin ................................................................................. 1-5

Actividades preliminares del trabajo ............................................ 6-7

Actividades de planeacin ........................................................... 8-27

Consideraciones adicionales en trabajos
iniciales de auditora ......................................................... 28-29

Fecha de vigencia........................................................................ 30

Apndice. Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora


La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300. Planeacin de una auditora de
estados financieros deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisiones, Otros trabajos para
atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y autoridad de las
NIA.


Introduccin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades
aplicables para planear una auditora de estados financieros. Esta NIA se
enmarca en el contexto de auditoras recurrentes. Adems, los asuntos qie el
auditor considera en los trabajos iniciales de auditora se incluyen en los
prrafos 28 y 29.

2. El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee
de una manera efectiva.

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3. Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora
para el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros
miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y
para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.

4. La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin
apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los
potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo
de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se
desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin
ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo del
trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea,
y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por los
auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de las
actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v complejidad de
la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios en
circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.

5. La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un
proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en
conexin con) la terminacin de la auditora previa y, contina hasta la
terminacin del trabajo actual de auditora. Sin embargo, al planear una
auditora, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de
planeacin y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes del
desempeo de procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la
discusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los procedimientos analticos
por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de un
entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la
entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de la
importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otros
procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos
adicionales de auditora a nivel de aseveracin para clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.

Actividades preliminares del trabajo

6. El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del
trabajo actual de auditora:

Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con
el cliente y del trabajo especfico de auditora (ver NIA 220.
Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, para
lineamientos adicionales).

Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia
(ver NIA 220 para lineamientos adicionales).

Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo (ver NIA 210. Trminos
de los trabajos de auditora, para lineamientos adicionales).

La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos
ticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del
trabajo de auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.
Sin embargo, los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuacin con
el cliente y la evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la independencia)
se realizan antes de desempear otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditora. Para los trabajos de auditora continuos, estos
procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus de (o en conexin con)
la terminacin de la auditora previa.

. El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es
ayudar a asegurar que el auditor ha considerado cualesquier eventos o
circunstancias que puedan afectar, de manera adversa, la capacidad del auditor
de planear y desempear el trabajo de auditora para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. Desempear estas actividades preliminares ayuda a
asegurar que el auditor planee un trabajo de auditora para el que:

El auditor conserva la independencia y capacidad necesarias para desempear
el trabajo.

No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la
disposicin del auditor a continuar el trabajo.

No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.

Actividades de planeacin

La estrategia general de la auditora

8. El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la
auditora.

9. La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del
trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El
establecimiento de la estrategia general de auditora implica:

a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el
marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de
informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la
entidad.

b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad
de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los
plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave
para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del
gobierno corporativo.

c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos
del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la
importancia relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos
riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin
preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta;
evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la
efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes
importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u
otros desarrollos relevantes.

Al desarrollar la estrategia general de auditora, el auditor tambin considera
resultados de actividades preliminares del trabajo (ver prrafos 6 y 7) y, cuando
sea factible, la experiencia obtenida en otros trabajos desempeados para
la entidad. El apndice de esta NIA da una lista de ejemplos de asuntos que el
auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora para un
trabajo.

10. El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al auditor a
comprobar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios
para desempear el trabajo. La estrategia general de auditora expone
claramente, en respuesta a los asuntos identificados en el prrafo 9, y sujeto a la
terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor:

a) Los recursos por desplegar para reas especficas de auditora, como el uso
de miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el
involucramiento de expertos en los asuntos complejos.

b) El monto de recursos por asignar a reas especficas de auditora, como el
nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en
localidades de importancia relativa, el grado de revisin del trabajo de otros
auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de la auditora. por
horas, para asignar a reas de alto riesgo.

c) Cundo se despliegan estos recursos. por ejemplo, ya sea en una etapa de
auditora provisional o en fechas clave de cortes.

d) Cmo se administran. dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo.
cundo se estima que se celebren las. reuniones de equipo para instrucciones o
para reportes, cmo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del
trabajo y del gerente (por ejemplo. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las
revisiones de control de calidad del trabajo.

11. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora. el auditor
puede comenzar el desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar
los diversos asuntos identificados en la estrategia general, tomando en cuenta la
necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los
recursos del auditor. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia
general de auditora antes de desarrollar el plan detallado de auditora, las dos
actividades de planeacin no son necesariamente discretas o procesos
secuenciales, sino que estn estrechamente interrelacionadas, ya que los
cambios en una pueden dar como resultado cambios correlativos en la otra. Los
prrafos 14 y 15 proporcionan una gua adicional sobre el desarrollo del plan de
auditora.

12. En auditoras de entidades pequeas. un equipo de auditora muy pequeo
puede conducir todo el trabajo. Muchas auditoras de entidades pequeas
implican al socio del trabajo de auditora (quien puede ser un profesionista
independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno de los
miembros del equipo del trabajo). Con un equipo ms pequeo, son ms fciles
la coordinacin y comunicacin entre miembros del mismo. Establecer la
estrategia general para la auditora de una entidad pequea no necesita ser un
ejercicio complejo muy tardado: vara segn el tamao de la entidad y la
complejidad de la auditora. Por ejemplo, un memorando breve preparado a la
terminacin de la auditora previa. con base en una revisin de los papeles de
trabajo y resaltando los asuntos identificados en la auditora que se acaba de
terminar, actualizado y cambiado en el periodo actual con base en discusiones
con el gerente-dueo. puede servir como base para la planeacin del trabajo
actual de auditora.

El plan de auditora

13. El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

14. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e
incluye la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos que han de
desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente eviden-
cia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la
planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que
pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos
adicionales.

15. El plan de auditora incluye:

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedi-
mientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa. como se determina
bajo la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedi-
mientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada
clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin,
segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a
los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora
refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los
controles y la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos planeados.

Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo
cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados
de la entidad).

La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso
del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la planeacin
de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor normalmente
ocurre al inicio del proceso de auditora. Sin embargo, la planeacin de la
naturaleza. oportunidad y extensin de procedimientos especficos de auditora
adicionales depende del resultado de dichos procedimientos de evaluacin del
riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos
adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta
y revelaciones antes de completar el plan de auditora ms detallado de todos
los procedimientos adicionales restantes.

Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora

16. La estrategia general de auditora y el plan de auditora debern actualizarse
y cambiarse segn sea necesario durante el curso del trabajo.

17. Planear una auditora es un proceso continuo e iterativo a lo largo del trabajo
de auditora. Como resultado de eventos inesperados. cambios en las
condiciones, o la evidencia obtenida de !os resultados de los procedimientos de
auditora, el auditor puede necesitar modificar la estrategia general de auditora y
el plan de auditora, y por lo tanto, la naturaleza. oportunidad y extensin
planeadas resultantes de los procedimientos de auditora adicionales. Puede
llegar a la atencin del auditor, informacin que difiera de modo importante de la
disponible cuando el auditor plane los procedimientos de auditora. Por
ejemplo. el auditor puede obtener evidencia de auditora mediante el desempeo
de procedimientos, sustantivos que contradigan la evidencia obtenida respecto
de las pruebas a la efectividad operativa de los controles. En esas
circunstancias. el auditor reevala los procedimientos de auditora planeados,
con base en la consideracin revisada de los riesgos evaluados a nivel de
aseveracin para todas o algunas de las clases de transaccin, saldos de cuenta
o revelaciones.

Direccin, supervisin y revisin

18. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de
su trabajo.

19. La naturaleza. oportunidad v extensin de la direccin v supervisin de los
miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo varan
dependiendo de muchos factores, incluyendo el tamao y complejidad de la
entidad. el rea de auditora. los riesgos e representacin errnea de
importancia relativa. as como las capacidades y competencia del personal que
desempea el trabajo de auditora. La NIA 220 contiene guas detalladas sobre
la direccin. supervisin y revisin del trabajo de auditoria.

20. El auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del trabajo, con base en el riesgo
evaluado de representacin errnea e importancia relativa. Al aumentar el riesgo
de representacin errnea de importancia relativa. un rea dada de la auditora,
ei auditor generalmente incrementa la extensin y puntualidad de Ia direccin y
supervisin de los miembros dei equipo del trabajo y desempea una revisin
ms detallada de su tarea. De modo similar, el auditor planea la naturaleza.
oportunidad y extensin de la revisin del trabajo del equipo. con base en las
capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo de auditora
en lo individual.

21. En las auditoras de entidades pequeas. el socio del trabajo (quien puede
ser un profesionista independiente puede llevar a cabo, en su totalidad la
auditora. En tales situaciones, no surgen las cuestiones de direccin y
supervisin de los miembros del equipo y la revisin de su trabajo. ya que el
socio, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, tiene
conocimiento de todos los problemas de importancia relativa. El socio del trabajo
de auditora lo profesionista independiente), no obstante. necesita quedar
satisfecho de que la auditora ha sido conducida de acuerdo cen las NIA.
Formarse una visin objetiva a sobre la propiedad de los juicios hechos en el
curso de la auditora. puede presentar problemas prcticos cuando la misma
persona ha desempeado toda la auditora. Cuando se implican problemas
particularmente complejos o inusuales. y la auditora la desempea un solo
profesionista, puede ser deseable el consultar con otros auditores con la
experiencia adecuada o con el organismo profesional del auditor.

Documentacin

22. El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan
de auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el
trabajo.

23. La documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora,
registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de
manera apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo
del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de
auditora en forma de memorando. el cual contiene decisiones clave respecto del
alcance general, oportunidad v conduccin de la auditora.

24. La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para
demostrar la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los
procedimientos de evaluacin del riesgo, y los procedimientos adicionales de
auditora a nivel de aseveracin por cada clase de transaccin, saldo de cuenta
y revelacin de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados. El
auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de
terminacin de la auditora. Sin embargo, cuando se usan estos programas
estndar o estas listas de verificacin. el auditor los ajusta apropiadamente a la
medida para que reflejen las circunstancias particulares del trabajo.

25. La documentacin del auditor de cualesquier cambios importantes a la
estrategia general de auditora planeada originalmente y al plan detallado de
auditora, incluye las razones para los cambios importantes y la respuesta del
auditor a los eventos, condiciones o resultados de los procedimientos de
auditora producto de dichos cambios. Por ejemplo, el auditor puede cambiar de
modo importante la estrategia general de auditora planeada v el plan de
auditora como resultado de una combinacin de negocios de importancia
relativa o la identificacin de una representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros. Un registro de los cambios importantes a la
estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios resultantes a
la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de
auditoria, explica la estrategia general y el plan de auditora finalmente
adoptados para el trabajo y demuestra la respuesta apropiada a los cambios
importantes que ocurren dentro de la auditora.

26. La forma y extensin de la documentacin dependen de asuntos tales como
el tamao y complejidad de la entidad. importancia relativa. extensin de otra
documentacin. as como de las circunstancias del trabajo especfico de
auditora.




Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la
administracin

27. El auditor puede discutir elementos de la planeacin con los encargados de!
gobierno corporativo y con la administracin de la entidad. Estas discusiones
pueden ser parte de las comunicaciones generales que se requiere hacer con
los encargados dei gobierno corporativo de la entidad o pueden hacerse para
mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoria. Las discusiones con los
encargados del gobierno corporativo, generalmente. incluyen la estrategia
general de auditora y la oportunidad de la auditora. incluyendo cualesquier
limitaciones de la misma, o cualesquier requisitos adicionales. Las discusiones
con la administracin a menudo se dan para facilitar la conduccin y
administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, para coordinar algunos de
los procedimientos planeados con el trabajo del personal de la entidad). Aunque
estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia general de auditora y el
plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren
discusiones de asuntos incluidos en la estrategia general de auditora o del plan
de auditora, se requiere tener cuidado para no comprometer la efectividad del
trabajo. Por ejemplo. el auditor considera si el discutir la naturaleza y
oportunidad de los procedimientos detallados de auditora con la administracin
compromete la efectividad de la auditora al hacer los procedimientos demasiado
predecibles.

Consideraciones adicionales en trabajos iniciales de auditora

28. El auditor deber desempear las siguientes actividades antes de comenzar
una auditora inicial:

a) Desempear procedimientos respecto de la aceptacin (le la relacin con el
cliente y del trabajo especfico (le auditora (ver NIA 220 para lineamientos
adicionales.

b) Comunicarse con el auditor precedente, cuando ha habido cambio de
auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes.

29. El propsito y el objetivo de planear la auditora son los mismos, no importa
si la auditora es un trabajo inicial o uno recurrente. Sin embargo, para una
auditora inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de
planeacin porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad
que se considera cuando se planean trabajos recurrentes. Para auditoras
iniciales, los asuntos, adicionales que puede considerar el auditor al desarrollar
la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes:

A menos que lo prohiba la ley o la regulacin. los arreglos que hay que hace,
con el auditor precedente, por ejemplo, para revisar sus papeles de trabajo.

Cualesquier asuntos importantes (incluyendo la aplicacin de principios de
contabilidad o de normas de auditora y de informacin) discutidos con la
administracin, en conexin con la seleccin inicial como auditores, la
comunicacin de estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y
cmo afectan estos asuntos la estrategia general de la auditora y el plan de
auditora.

Los procedimientos de auditora planeados para obtener suficiente evidencia
apropiada respecto de balances de apertura (ver prrafo 2 de la NIA 510.
Trabajos iniciales -Balances de apertura).

La asignacin de personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad
y competencia, para responder a los riesgos importantes previstos.

Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma
para los trabajos iniciales de auditora (por ejemplo, el sistema de control de
calidad de la firma puede requerir que se involucre a otro socio o persona de
categora senior para revisar la estrategia general de auditora antes de
comenzar procedimientos importantes de auditora o para revisar los dictmenes
antes de su emisin).

Fecha de vigencia

30. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004.

Perspectiva del sector pblico

1. Esta NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, a auditoras de
entidades del sector pblico.

2. Algunos de los trminos que se usan en esta NIA, como "socio del trabajo" y
"firma" debern leerse como si se refirieran a sus equivalentes del sector
pblico.

3. El prrafo 6 de esta NIA se refiere a la NIA 210, Trminos de los trabajos de
auditora, y a la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin
financiera histrica. Las perspectivas del sector pblico en esas NIA contienen
una discusin de su aplicabilidad a auditoras de entidades del sector pblico y
son, por lo tanto, relevantes a la aplicacin de esta NIA en el sector pblico.





APNDICE

Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora

Este apndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos influirn
tambin en el plan detallado de auditora del auditor. Los ejemplos
proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
trabajos. Mientras que otras NIA pueden requerir que muchos de los asuntos
mencionados a continuacin se desempeen, no todos los asuntos son
relevantes para todos los trabajos de auditora y la lista no es necesariamente
completa. Adems. el auditor puede considerar estos asuntos en un orden
diferente del que se muestra a continuacin.

Alcance del trabajo de auditora

El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del
trabajo de auditora:

El marco de referencia para informacin financiera sobre el que se ha
preparado la informacin financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier
necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia para informacin
financiera.

Los requisitos de informacin especficos por industria, como reportes
obligados por los reguladores de la industria.

La cobertura esperada de la auditora. incluyendo el nmero y las localidades
de componentes por incluir.

La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus
componentes, que determina cmo se va a consolidar el grupo.

La extensin en que los componentes son auditados por otros auditores.

La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la
necesidad de conocimiento especializado.

La moneda que se va usar para reportar, incluyendo cualquier necesidad de
conversin de moneda para la informacin financiera auditada.

La necesidad de una auditora estatutaria de estados financieros inde-
pendientes, adems de una auditora para fines de consolidacin.

La disponibilidad del trabajo de auditores internos v el grado en que
potencialmente depende el auditor de ese trabajo.

El uso, por la entidad, de organizaciones de servicio y cmo puede obtener el
auditor evidencia concerniente al diseo u operacin de controles
desempeados por las mismas.

El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por
ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de
evaluacin del riesgo y pruebas de controles.

El efecto de tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora.
incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora
soportadas por computadora.

La coordinacin de la cobertura y oportunidad esperadas del trabajo de
auditora con cualesquier revisiones de informacin financiera provisional, y el
efecto de la informacin obtenida durante esas revisiones sobre la auditora.

La discusin de asuntos que puedan afectar la auditora con personal de la
firma responsable de desempear otros servicios a la entidad.

La disponibilidad de personal y datos del cliente.

Objetivos de informacin, oportunidad de la auditora y comunicaciones
que se requieren

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los
objetivos de informacin del trabajo, la oportunidad de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieren:

El calendario de la entidad para informar, por ejemplo, en las etapas provisional
y final.

La organizacin de reuniones con la administracin y con los encargados del
gobierno corporativo para discutir la naturaleza, extensin y oportunidad del
trabajo de auditora.

La discusin con la administracin y los encargados del gobierno corporativo
respecto del tipo y la oportunidad esperados de los reportes por emitir, as como
de otras comunicaciones, tanto por escrito como orales, incluyendo el dictamen
del auditor, cartas de la administracin y comunicaciones a los encargados del
gobierno corporativo.

La discusin con la administracin respecto de las comunicaciones esperadas
sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo y las declaraciones
esperadas que resulten de los procedimientos de auditora.

Comunicaciones con los auditores de los componentes, respecto de los tipos y
oportunidad esperados de los reportes por emitirse y otras comunicaciones en
conexin con la auditora de componentes.

La naturaleza v la oportunidad esperadas de comunicaciones entre los
miembros del equipo del trabajo. incluyendo la naturaleza y oportunidad de las
reuniones del equipo y la oportunidad de la revisin del trabajo desempeado.

Si hay alguna otra comunicacin esperada con terceros, incluyendo
cualesquier responsabilidades estatutarias de informar o contractuales, que se
originen de la auditora.

Direccin de la auditora

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando fija la direccin de la
auditor:

Respecto de la importancia relativa:

- Fijar la importancia relativa para fines de planeacin.

- Fijar y comunicar la importancia relativa para los auditores de los componentes.

- Reconsiderar la importancia relativa al desempear los procedimientos de
auditora durante el curso de la misma.

- Identificar los componentes y los saldos de cuenta de importancia relativa.

reas de auditora donde hay un riesgo mayor de representacin errnea
importancia relativa.

El impacto del riesgo evaluado de representacin errnea de importancia
relativa a nivel general de estado financiero en la direccin, supervisin y
revisin.

La seleccin del equipo del trabajo (incluyendo, donde sea necesario, al revisor
del control de calidad del trabajo) y la asignacin de trabajo de auditora a los
miembros del equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con
experiencia apropiada a reas donde pueda haber riesgos ms altos de
representacin errnea de importancia relativa.

Presupuesto del trabajo, incluyendo el considerar el monto apropiado de
tiempo que se ha de reservar para reas donde pueda haber riesgos ms altos
de representacin errnea de importancia relativa.

La manera en que el auditor enfatiza, a los miembros del equipo del trabajo, la
necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de ejercer escepticismo
profesional en la compilacin y evaluacin de evidencia de auditora.

Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad
operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de debilidades iden-
tificadas y la accin emprendida para tratarlas.

Evidencia del compromiso de la administracin con el diseo y la operacin de
un control interno slido, incluyendo la evidencia de documentacin apropiada
de dicho control.

Volumen de transacciones, que puede determinar si es ms eficiente para el
auditor apoyarse en el control interno.

Importancia que se atribuye al control interno de toda la entidad por la
operacin exitosa del negocio.

Desarrollos importantes en los negocios que afectan a la entidad, incluyendo
cambios en la tecnologa de la informacin y procesos de negocios, cambios en
la administracin clave, as como adquisiciones, fusiones y desinversiones.

Desarrollos importantes en la industria, como cambios en regulaciones de la
industria y nuevos requisitos de informacin.
.
Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera.
como cambios en normas de contabilidad.

Otros desarrollos importantes relevantes que afectan a la entidad, como
cambios en el entorno legal.