Actualidad Empresarial

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N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
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Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora a aplicar, considerando la variacin de
la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de
quinta categora a aplicar, considerando
la variacin de la UIT a partir del ejercicio
2013 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera
Quincena de Febrero 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como sabemos, la Unidad Impisitiva
Tributaria (UIT) es un parmetro para
diversas obligaciones tributarias, para
el ejercicio 2013 el monto de la UIT ha
sido fjado en S/.3,700, lo que hace que
en el caso de retenciones del impuesto a
la renta de quinta categora el mnimo
inafecto en trminos monetarios aumente
con relacin al ejercicio 2012 que a lo lar-
go de los aos se ha mantenido en 7 UIT.
Teniendo en cuenta esta variacin y
para ver cmo afecta a las retenciones
del impuesto, desarrollamos el presente
artculo mostrando de manera prctica el
procedimiento a seguir para determinar
correctamente el importe a retener a los
trabajadores por concepto de impuesto a
la renta de quinta categora.
2. Procedimientos para la reten-
cin
A efectos de hacer la retencin respectiva
por concepto del impuesto a la renta de
quinta categora, debemos tener en cuen-
ta los siguientes procedimientos:
2.1. Trabajadores con remuneracin fja
Para el caso de trabajadores con remu-
neracin fja, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador
en el mes se multiplica por el nmero
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado
obtenido se le suma las gratifcaciones
ordinarias que correspondan al ejer-
cicio, las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido
puestos a disposicin del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma ex-
traordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restar el monto equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Si el trabajdor percibiera
solo rentas de quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicar las tasas previstas para
determinar el impuesto anual de
acuerdo con lo siguiente:
Renta neta Tasa
Hasta 27 UIT 15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 %
Exceso de 54 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionar de la siguien-
te manera:
1. En los meses de enero, febrero
y marzo, el impuesto anual se
divide entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retencio-
nes efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a no-
viembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con mo-
tivo de la regularizacin anual,
al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a dis-
posicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y
gratifcacin ordinaria, tales como
participacin de utilidades o rein-
tegros por servicios, gratifcaciones
o bonifcaciones extraordinarias; se
deber determinar el monto a retener
de la siguiente manera:
1. Se aplicar lo establecido en los
incisos a) al d), resultando el im-
puesto a retener en cada mes sobre
las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado anterior-
mente se sumar el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de
aplicar los incisos a) y b)
anteriores, se le sumar el
monto adicional percibido
en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le apli-
can las tasas previstas en el
inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el
impuesto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin
se abone en forma semanal o quin-
cenal, el impuesto a retener del mes
se fraccionar proporcionalmente en
las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda com-
pensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
Art. 40 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2.2. Trabajadores con remuneracin
variable
En el caso de trabajadores con remunera-
cin variable, el empleador podr optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, considerar como
remuneracin mensual el promedio de
las remuneraciones pagadas en ese mes
y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como
para la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratifcaciones or-
dinarias a que tiene derecho el trabajador;
pero al resultado obtenido se le agrega
las gratifcaciones ordinarias y extraor-
dinarias, y en su caso las participaciones
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Actualidad y Aplicacin Prctica
de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de
estos en el mes de la retencin.
Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correpon-
diente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso del ejercicio. Para los trabajadores incorpo-
rados con posterioridad al 1 de enero, el empleador praticar la
retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses
completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador
siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal:
Art. 41 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador
En el caso de trabajadores que laboran para ms de un emplea-
dor, cada empleador abonar las remuneraciones, gratifcaciones
y bonifcaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto
la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal:
Art. 75 TUO Ley del Impuesto a la Renta.
3. Aplicaciones prcticas
3.1. Trabajador con remuneracin fja
El seor Alejandro Gutierrez Salas, propietario de un negocio
unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual
por los meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide
determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de
los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013.
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Enero 4,000 x 12 48,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 56,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25
Remuneracin mensual proyectada S/.
Febrero 4,000 x 11 44,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 52,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00 4,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7
UITs (7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de marzo de 2013: S/.376.25
Remuneracin mensual proyectada S/.
Abril 4,000 x 9 36,000.00
Gratifcaciones
Gratifcacin julio 4,000.00
Gratifcacin
diciembre
4,000.00 44,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00
Marzo 4,000.00 12,000.00
Renta bruta: 56,000.00
Deduccin 7 UIT
3,650 x 7
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retenciones
anteriores
Enero 376.25
Febrero 376.25
Marzo 376.25 -1,128.75
3,386.25
Retencin
3,386.25
= 376.25
9
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/. 376.25
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
3.2. Trabajador con remuneracin fja y participacin de
utilidades
La empresa Industrias Alimenticias S.A. en el mes de marzo
de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del
ejercicio 2012. Se pide determinar el monto de la retencin
de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo
y abril de 2013 de un trabajador, sabiendo que tiene una re-
muneracin fja mensual de S/.4,000 de enero a diciembre de
2013 y percibe utiidades por el monto de S/.35,000 en el mes
de marzo de 2013.
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Remuneracin mensual proyectada S/.
Enero 4,000 x 12 48,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 56,000.00
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Febrero 4,000 x 11 44,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 52,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00 4,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
I.R. 15% 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
- Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00 (a)
Retencin: 4,515.00 = 376.25 (b)
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.376.25
- Determinamos la retencin por participacin de utilida-
des:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
Participacin de
utilidades
35,000.00
Total renta neta ms
participacin de utildades
65,100.00
IR 15 % 9,765.00 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta por participacin de
utilidades
9,765.00
Impuesto a la renta anual por remuneracio-
nes ordinarias
-4,515.00
5,250.00 (d)
Retencin por participacin de utilidades S/.5,250
Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/.
Retencin por remuneraciones ordinarias 376.25
Retencin por participacin de utilidades 5,250.00
5,626.25
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.5,626.25.
Remuneracin mensual proyectada S/.
Remuneracin de abril: 4,000 x 9 36,000.00
Gratifcaciones
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 44,000.00
Participacin de utilidades
Ejercicio 2012 35,000.00
Remuneraciones meses
anteriores:
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00
Marzo 4,000.00 12,000.00
Renta bruta 91,000.00
Deduccin 7 UIT (7 x
3,700)
-25,900.00
Renta neta 65,100.00
IR 15 % 9,765.00
Retenciones anteriores
Enero 376.25
Febrero 376.25
Marzo 5,626.25 -6,378.75
3,386.25
Retencin 3,386.25
= 376.25
9
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.376.25
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Instituto Pacco
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Actualidad y Aplicacin Prctica
3.3. Trabajador con remuneracin fja
La empresa Productos Industriales S.R.L. en el mes de marzo
de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del
ejercicio 2012, se pide determinar el monto de la retencin de
impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo
que tiene una remuneracin fja mensual de S/.15,000 de enero
a diciembre de 2,013 y percibe utilidades por el monto de
S/.55,000 en el mes de marzo de 2013.
Solucin
Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 15,000 x 10 150,000.00
Gratifcaciones:
Julio 15,000.00
Diciembre 15,000.00 180,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 15,000.00
Febrero 15,000.00 30,000.00
Renta bruta 210,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 184,100.00
Hasta 27 UIT 99,900 15 % 14,985.00
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
84,200 21 % 17,682.00
184,100 32,667.00 (a)
Retencin: 32,667.00 = 2,722.25 (b)
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.2,722.25
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 15,000 x 10 150,000.00
Gratifcaciones:
Julio 15,000.00
Diciembre 15,000.00 180,000.00
Remuneracin de me-
ses anteriores
Enero 15,000.00
Febrero 15,000.00 30,000.00
Renta bruta 210,000.00
Deduccin de 7 UIT (7
x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 184,100.00
Participacin de utilidades 55,000.00
Total renta neta ms par-
ticipacin de utilidades
239,100.00
Hasta 27 UIT 99,900 15 % 14,985.00
Exceso de 27 UIT hasta
54 UIT
99,900 21 % 20,979.00
Exceso de 54 UIT 39,300 30 % 11,790.00
239,100 47,754.00 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta por participacin
de utilidades
47,754.00
Impuesto a la renta anual por
remuneraciones ordinarias
-32,667.00
Retencin 15,087.00 (d)
Retencin por participacin de utilidades S/.15,361.50
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:
Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/.
Retencin por remuneraciones ordinarias 2,722.25
Retencin por participacin de utilidades 15,087.00
17,809.25
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.18,809.25.
3.4. Trabajador con remuneracin variable
El seor Humberto Huamn labora en la empresa Negocios
Comerciales S.A.C. como vendedor comisionista y sus remu-
neraciones de enero a marzo de 2013 las ha percibido de la
siguiente manera:
Meses Comisiones
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes de
marzo 2013 sabiendo que percibi por concepto de utilidades
la suma de S/.28,200.00.
Solucin
Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Sueldo promedio de los tres ltimos meses
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
S/. 10,612.00 : 3 = S/. 3,537.33
Sueldo promedio de los tres ltimos meses
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
10,612.00 : 3 = 3,537.33
Remuneracin mensual proyectada S/.
Marzo 3,537.33 x 10 35,373.30
Gratifcaciones
Julio 0.00
Diciembre 0.00
Remuneracin de meses anteriores
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00 6,644.00
Renta bruta: 42,017.30
Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) -25,900.00
Renta neta 16,117.30
Impuesto: 15 % de la renta neta 2,417.60 (a)
Retencin 2,417.60
= 201.47
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/. 201.47 (b)
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:
Continuar en la siguiente edicin...