IV

Contenido
INFORME ESPECIAL APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE Los costos y toma de decisiones relevantes para la empresa Revisando las NIIF: NIC 19 Benecios a los empleados (Parte I) NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV - 8 IV - 12 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Los costos y toma de decisiones relevantes para la empresa Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

9. Decidir sobre la inversin y la nanciacin ptima del crecimiento y el desarrollo1.

Caso N 1
La empresa Manufacturera Santa Isabel S.A. fabrica artculos para damas y caballeros. Ha estado trabajando con una capacidad del 70 % durante los tres ltimos aos, habiendo permanecido las ventas y la produccin ms o menos constante. De los libros y registros contables, se ha obtenido la siguiente informacin respecto al presente ao:
Concepto Ventas Unidades vendidas Costo de fabricacin: Materia prima directa Mano obra directa Costos indirectos variables Otros costos indirectos: Mano obra indirecta Depreciacin: - Dpto. artculo damas - Dpto. artculo caballeros Otros costos indirectos jos Gastos de administracin y venta: Fijos Variables 12,000 18,000 S/.100,000 60,000 60,200 56,000 21,000 35,000 Producto damas S/.280,000 000 70,000 134,400 42,000 Producto caballeros S/.420,000 105,000

1. Criterios de decisin relevantes sobre costos, ingresos y benecios

La contabilidad de costos constituye un sistema de informacin realizado sobre un correcto razonamiento sobre la transformacin de los recursos o factores econmicos en productos y servicios que tengan un valor reejado en su precio de venta. La contabilidad de gestin tiene por objetivo la bsqueda del mximo benecio, y esto implica maximizar la eciencia privada de la gestin de la empresa, lo que constituye una nalidad perfectamente identicable y numerable para que la gerencia de la empresa sepa interpretar las oportunidades externas que puede conseguir con las fuerzas productivas internas. La toma de decisiones en la empresa forma un proceso continuo que une el presente con el futuro deseado. Las empresas toman todos los das un enorme conjunto de decisiones, de corto plazo que no cambian el curso de la orientacin general de la empresa, pero son necesarias para su desarrollo. Las principales decisiones que se pueden tomar sobre la base de una adecuada contabilidad de gestin son: 1. Aceptar o rechazar pedidos a su precio correspondiente. 2. Fabricar con medios propios todo o parte de los componentes y servicios necesarios o comprarlos. 3. Incrementar el volumen de produccin o reducir el precio de venta. 4. Elegir los productos a fabricar y a abandonar los productos de poca demanda. 5. Aplicar estrategias competitivas sobre costos, precios y publicidad. 6. Decidir ampliar o reducir la capacidad de fabricacin, de admisin o despido de trabajadores. 7. Decidir inversiones para mejorar la productividad y el costo de los productos. 8. Decidir sobre el mantenimiento de la eciencia, la minimizacin de costos y la maximizacin de la produccin y de los ingresos.
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

Se le ha ofrecido a la empresa la rma de un contrato para vender 40,000 unidades del artculo de caballero a una empresa brasilea a S/.3.20, precio que es S/.0.80 ms bajo que el precio normal. Esta venta no afectar las ventas en nuestro pas .La empresa est muy interesada en conocer si sera benecioso, desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido.
1 MALLO, Carlos (2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Espaa

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Los costos y toma de decisiones relevantes para la empresa

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Informe Especial
instrumentos que faciliten los cambios, en la medida en que el benchmarking es una herramienta de diagnstico y aplicacin. c. Tiene el potencial de elevar signicativamente las interrelaciones colectivas de las empresas. Lo que ha motivado a muchas grandes empresas a colaborar con sus proveedores, con el n de mejorar la eciencia de la cadena de valor. Normalmente para llevar a cabo el benchmarking se suele tener en cuenta los siguientes aspectos: a. b. c. d. e. f. Eleccin de actividades a mejorar. Determinacin de factores claves a medir. Identicacin de las empresas con prcticas ms avanzadas. Medicin de la actuacin de las compaas ms avanzadas. Medicin de la actuacin de nuestra empresa. Desarrollo y planicacin de actuaciones para igualar, mejorar y superar el modelo. g. Integracin del personal con los nuevos modos de hacer las cosas. h. Implantacin y supervisin de los resultados.

Surgiran las siguientes situaciones si esta orden de venta fuera aceptada: Los costos jos de la fbrica aumentaran S/.800. Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendran que pagarse. Estas ascienden a S/.0.32 la unidad.

Se pide: Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar o no este pedido. Solucin a) Estado de costos e ingresos
Estado comparativo Concepto Ingreso adicional 40,000 x S/.3.20 Costo adicional MP: (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 MO: (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 CIF: (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 Aumento del costo jo Costo indirecto de fabricacin Gasto de venta variable S/.0.32 x 175,000 Costo adicional (S/.4,200 / 175,000 ) x 40,000 Costo total Ingreso adicional neto 60.200 56,000 4,200 960 108,960 S/.19,040 800 51,200 40,000 16,000 S/.128,000

Caso N 2
El presupuesto como instrumento de supervisin Los cuadros siguientes muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operacin, los que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estndares debidamente estudiados en las empresas lderes en el pas3. Los costos estndares constituyen un buen marco referencial para formular los presupuestos de las empresas, sean estas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial. A continuacin, se presentan los presupuestos que tienen la suciente relevancia para el presente artculo.
Presupuesto exible de ventas mensuales a distintas capacidades de operacin
Productos A B C Mensual Anual 40 % S/.11,000 11,000 4,666 26,666 60 % S/.16,500 16,500 7,000 40,000 80 % S/.22,000 22,000 9,334 53,334 100 % S/.27,500 27,500 11,668 66,667 120 % S/.33,000 33,000 14,000 80,000 140 % S/.38,500 38,500 16,333 93,333

b) Apreciacin Como quiera que los costos variables para la produccin de 40,000 unidades adicionales. Incluye parte del costo jo, estos representan un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptacin de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y porque adems incrementar la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situacin coyuntural por tener capacidad instalada que no se usa2.

2. Benchmarking como gua de mejora continua

Es una herramienta gerencial utilizada por la empresa para incentivar dentro de la organizacin el incremento de la productividad y la eciencia organizativa. El benchmarking se ha denido como el proceso continuado de aprendizaje que partiendo de lo mejor del exterior pretende incorporar el cmo se hacen las cosas al interior. No es por tanto una herramienta ms de la gestin, sino que marca la orientacin que quiere la direccin hacia la bsqueda de las mejores prcticas de las empresas que conducen a un rendimiento superior. Son tres las razones que han motivado la aplicacin del benchmarking: a. Es un medio muy eciente de introducir mejoras a la empresa. Los directivos pueden perseguir, a travs de la evaluacin comparativa, la optimizacin de su cadena de valor, lo que le facilitar introducir mejoras en aquellas actividades en donde se detectan ciertas debilidades; normalmente emplearn proceso de mejoras de la calidad, automejora y reingeniera. b. Apoya a que las mejoras se incorporen rpidamente. Dado que los mercados evolucionan rpidamente, se necesitan
2 BACKER y JACOBSEN. (2006). Contabilidad de costos. Mxico.

S/.320,000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000 S/.1,120,000

Formular un presupuesto exible para determinar el costo de produccin implica hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricacin del producto, y se toma como base los costos estndares formulados por el rea de produccin de la empresa.
Presupuesto de costo estndar de la materia prima directa
Cant. estndar 3 1 12 4 1 8 Material Lmina acero Lmina acero Remaches Esmalte Accesorios Cera Precio estndar Centro de costos Producto A S/.3.00 0.00 0.10 0.10 0.00 0.00 S/.3.20
3 Referencia NEUNER. Contabilidad de costos.

Producto B S/.3.00 0.10 0.10 0.40 0.00 0.00 S/.3.60

Producto C S/.0.00 0.90 0.10 0.00 0.20 0.00 S/.1.20

S/.1.00 Corte 0.90 Corte 0.10 Acabado 0.10 Acabado 0.40 Acabado 0.20 Acabado

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El presupuesto de costo estndar de la materia prima directa indica la recopilacin de la informacin presupuestaria del costo estndar de ese elemento para los diferentes centros de costos que tiene la empresa.
Presupuesto de costo estndar de la mano obra directa
Horas 2 4 1 1 2 2 Detalle Mquina corte Mquina corte Mquina estampar Mquina estampar Trabajo acabado Trabajo acabado Tasa 2.50 2.40 2.50 2.40 2.45 2.40 Centro costo Corte Corte Estampado Estampado Acabado acabado 4.90 S/.12.40 S/.3.20 4.90 S/.12.40 S/.3.60 4.80 S/.16.80 2.50 2.50 2.40 Producto A S/.5.00 Producto B S/.5.00 9.60 Producto C Prod. A B C Total

IV

La gerencia de la compaa para tomar decisiones respecto a la inversin o llevar a cabo un programa de produccin, necesita tener la suciente informacin del proceso de costos, y, una de esa informacin se presenta a travs del presupuesto estndar del costo de produccin.
Informe presupuestario de ventas por productos
Cantidad Presup. 1,000 800 800 2,600 Real 1,100 800 800 2,600 Importes Presupuesto 16,500 800 7,000 40,000 Real 18,150 16,500 5,250 41,400 Variacin 1,650 Observac. Cantidad aumentada Menor cantidad. Precio ms bajo

1,500 Precio aumentado 1,750 1,400

La formulacin del costo estndar de la mano de obra directa ha sido la consecuencia del estudio de tiempos y movimientos para la fabricacin de las lneas de produccin que debidamente combinadas con la tasa salarial se ha obtenido el costo unitario de la mano de obra incorporada a cada una de las lneas de produccin.
Presupuesto exible de costos indirectos mensuales departamento de corte
Detalle Costo variable Material indirecto Mano obra indirecta Combustibles Energa Seguros Comunicaciones Departamento x Departamento y Total variable Costo jo Alquiler Seguros Superintendencia Depreciacin Gastos administ. amortizacin Total jo Mano obra directa Tasa variable Tasa ja 1,166.70 833.30 583.33 2,916.70 850.00 250.00 6,600.03 50 000 19.83 % 13.20 % 1,166.70 833.30 583.33 2,916.70 850.00 250.00 6,600.08 60 000 17.86 % 11.00 % 1,166.70 833.30 583.33 2,916.70 916.70 250.00 6,666.73 110 000 10.78 % 6.06 % 1,166.70 833.30 583.33 2,916.70 916.70 250.00 6,666.73 120 000 11.14 % 5.55 % 1,166.70 900.00 583.33 3,000.00 916.70 250.00 6,816.73 140 000 9.84 % 4.87 % 1,166.70 900.00 583.33 3,000.00 1,000.00 250.00 6,900.03 1,50 000 9.76 % 4.60 % 450.00 1,000.00 30.00 4,100.00 3,900.00 600.00 1,400.00 49.00 4,100.00 3,900.00 860.00 1,900.00 70.00 4,166.70 4,000.00 Capacidad de operacin 40 % S/. 100.00 333.30 S/. 150.00 518.00 60 % S/. 200.00 666.70 80 % 100 % S/. 250.00 833.30 466.70 1,083.30 2,500.00 83.30 4,166.70 4,000.00 1,180.00 3,000.00 96.70 4,166.70 4,000.00 1,500.00 3,200.00 112.00 4,220.00 4,100.00 120 % S/. 300.00 1,036.00 140 % S/. 350.00 1,166.70

El cuadro detalla la variacin presupuesta de la venta en cantidad y en importes monetarios por lnea de produccin, a n de que los responsables hagan la evaluacin correspondiente y tomen las decisiones del caso.
Informe presupuestario del costo de produccin
Mes de enero Elementos Materia prima - corte Materia prima - acabado Mano de obra - corte Mano de obra - estampado Mano de obra - acabado Costo indirecto - corte Costo indirecto - estampado Costo indirecto - acabado Total costo Nmero de unidades Producto A Presup. 3,600 240 2,400 1,200 2,160 692 432 756 1,200 Real 4,000 260 2,600 1,300 2,340 975 468 819 1,300 Variac. 400 20 200 100 180 283 36 63 1,281 100 Capacidad de operacin 60 % Producto B Presup. 3,000 600 2,000 1,000 1,800 577 360 630 9,967 1,000 Real 2,900 610 2,000 1,200 1,700 577 432 567 9,986 1,000 Variac. (100) 10 0 200 (100) 0 72 (63) 19 0

S/.11,480 12,762

9,913.30 10,717.00 11,863.40 13,383.30 13,779.40 14,648.70

La preparacin del informe presupuestario del costo de produccin muestra la comparacin de las cifras reales y estndares presupuestadas, y analizando estas, en cuanto a las causas de volumen y precio, es posible disponer de un control administrativo que ayude a reducir las prdidas y permitir que las operaciones del negocio sean conducidas ms ecientemente. Es conveniente la preparacin de comparaciones peridicas (mensuales) de los costos totales y por unidades presupuestadas (estndares) con los costos totales y por unidades reales.

Nota: Las tasas jas y variables, se calculan dividiendo los costos indirectos variables y jos entre una base seleccionada.

3. La reduccin de costos
La reduccin del costo en la empresa puede denirse como una actividad continua y organizada que pone en juego todas las funciones claves de la empresa y por consiguiente a todos los responsables. La nalidad de un programa de reduccin de costos es: a. Reducir los tiempos perdidos de mano de obra y desperdicios de materiales. b. Bajar los costos a travs de la accin directiva. c. Aumentar la satisfaccin de los clientes, la moral de los empleados y el benecio potencial. d. Reducir operativamente los formularios administrativos, minimizando su costo. e. Identicar las ineciencias y los estrangulamientos en el proceso operativo. f. Eliminar pagos y duplicacin innecesaria de esfuerzos, La actividad econmica de la empresa progresa por varias causas, una es el aumento de la productividad y la reduccin de los costos de los productos. Las empresas que no son capaces de comprender este hecho suelen perecer a medio plazo por la competencia. El programa de reduccin de costos constituye
Actualidad Empresarial

Los costos indirectos de fabricacin calculados y presentados en el presupuesto exible son de suma importancia para la empresa, porque le permite analizar la incidencia en el costo de produccin a diferentes niveles de produccin.
Presupuesto estndar de costo unitario de produccin
Concepto Material dpto. de corte Material dpto. de acabado Mano de obra dpto. de corte Mano de obra dpto. estampado Mano de obra dpto. de acabado Costo indirecto dpto. de corte Costo indirecto dpto. estampado Costo indirecto dpto. acabado Total de costo estndar por unid. Cantidad estndar de produccin Producto A 3.00 0.20 5.00 2.50 4.90 1.44 0.90 1.72 S/.19.66 100 Producto B 3.00 0.60 5.00 2.50 4.90 1.44 0.90 1.72 S/.20.06 150 Producto C 0.90 0.30 9.60 2.40 4.80 2.77 0.86 1.68 S/.23.31 200

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Informe Especial
Pedidos demasiados fraccionados. Deciente gestin de control de gastos. - Rotacin lenta de los inventarios. - Carencia en la clasicacin de los inventarios. - Deciencia en la codicacin de la materia prima. b. Elementos que inciden en los costos elevados de produccin: - Capacidad de produccin no utilizada. - Estrangulamientos de la produccin. - Deciente utilizacin de la maquinaria. - Mantenimiento de la maquinaria muy costo. - Frecuente tiempos muertos. - Excesos de desperdicios y prdidas - Deciente control. Carencia de programas preventivos. - Salarios mal adaptados a la productividad4. c. Elementos que elevan el costo de comercializacin: - Falta de coordinacin tcnicocomercializacin. - Aceptacin de envos anormales. - Variedad de productos. - Incumplimiento de los plazos de entrega. - Gastos de venta demasiados elevados. - Desconocimiento de los precios reales. - Publicidad mal adaptada. - Falta de informacin de los vendedores. - Desconocimiento de los y necesidades de la clientela. -

una tarea esencial de la gerencia, lo cual tiene que establecer polticas y criterios convincentes para poder crear en toda la organizacin una mentalidad de ahorro y eciencia empresarial. La mentalizacin constituye una tarea diaria y sistemtica de tratar de hacer comprender a todo el personal el valor de hacer las cosas bien. El tratadista francs Marcel Toisn ha propuesto la metodologa siguiente para descubrir y eliminar los costos excesivos, cuya aplicacin y explotacin se da en las fases siguientes: a. Elementos que provocan costos elevados a nivel logstico: - Desconocimiento de los proveedores mejor situados. - Deciente informacin sobre las necesidades reales. - Desconocimiento sobre las existencias en almacn. - Pedidos demasiados importantes.

Caso N 3
Planicacin y control de la gestin empresarial La Compaa Manufacturera Andina S.A.C. fabrica los productos A, B y C, semejantes en peso y tamao. Estos productos son vendidos a comerciantes. En la zona 1 trabajan seis vendedores y en la zona 2 cuatro vendedores, bajo la direccin del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la ocina de venta desde la ocina principal. Algunas ventas son hechas directamente desde el almacn, situado al lado de la ocina principal. A continuacin, se muestra el presupuesto de ventas5.
Presupuesto de ventas en nuevos soles
Zona 1 2 Almacn Total Vtas. netas 300.000 400.000 100.000 S/.800.000 Producto A 150,000 120.000 60.000 S/.330.000 Producto B 100.000 200.000 30.000 S/.330.000 Producto C 50.000 80.000 10.000 S/.140.000

Como parte de los instrumentos de control del costo de produccin, se presenta a continuacin un cuadro que indica el costo unitario estimado por unidad y por departamentos.
Costos unitarios de produccin estimados por unidad y departamento
Total Producto A: Materiales Mano obra Costos indirectos Total Producto B: Materiales Mano obra Costo indirecto Total Producto C: Materiales Mano obra Costo indirecto Total 1.20 2.80 0.70 4.70 0.90 1.60 0.40 2.90 0.00 0.40 0.10 0.50 0.30 0.80 0.20 1.30 3.60 4.80 1.20 9.60 3.00 2.00 0.50 5.50 0.00 1.00 0.25 1.25 0.60 1.80 0.45 2.85 S/. 3.20 4.80 1.20 9.20 Dpto. de corte S/. 3.00 2.00 0.50 5.50 Dpto. de estampado S/. 0.00 1.00 0.25 1.25 Dpto. de acabado S/. 0.20 1.80 0.45 2.45

El presupuesto de venta fue preparado de una compilacin de los estimados mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades a vender. Con este importe de ventas de S/.800,000.00, el director de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un lmite al importe total de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas ser de S/.56,000.00, o el 7 %, entonces el resto de S/.744,000.00 representar el lmite del costo de produccin ms los gastos operativos. El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las ventas anteriores aparece en forma resumida en el cuadro siguiente:
Costo de produccin estimado
Producto A 80,000.00 120,000.00 30,000.00 230,000.00 Elementos Materia prima Mano de obra Costo indirec. Total Total 194,000.00 296,000.00 74,000.00 564,000.00 Producto B 90,000.00 120,000.00 30,000.00 240,000.00 Producto C 24,000.00 56,000.00 14,000.00 94,000.00

Como podemos observar, el cuadro de costos unitarios de produccin estimados por unidad y departamentos est mostrando el costo unitario de produccin por cada elemento del costo, como tambin por cada uno de los departamentos. Al costo de produccin que muestra el cuadro mencionado se le agrega la parte proporcional de los gastos de administracin y de venta en que incurre la empresa y que por lo tanto est relacionado con la produccin, como consecuencia de agregar los gastos de administracin y venta se obtendr el costo total al cual se agrega el margen de utilidad establecida por el direccin o los funcionarios respectivos y, se obtiene el valor de venta, a este valor de venta se le agrega el 18 % de impuesto a las ventas, determinndose el precio de venta del producto. A continuacin, se muestra el cuadro de gastos estimados de administracin y venta de la gestin de la empresa clasicados en jos y variables:
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

4 MALLO, Carlos. (2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Espaa 5 NEUNER. John. (2000). Contabilidad de costos. Mxico

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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Presupuesto estimado de gastos de venta y administracin
Total Gastos variables Gastos de viaje Gastos de ocina Gastos de almacenamiento Gastos de entrega Franqueo Comunicaciones Suministros de ocina Varios Total gastos variables Gastos jos Sueldos Alquileres Administracin Seguros Depreciacin Total gastos jos Total Gastos 60,000 25,000 10,000 8,000 10,000 S/.113,000 S/.180,000 30,000 15,000 4,000 6,000 7,500 S/.62,500 S/.112,500 30,000 10,000 6,000 2,000 2,500 S/.50,500 S/.67,500 S/,5,000 14,000 16,000 15,000 4,000 8,000 3,000 2,000 S/.67,000 S/.4,000 6,000 16,000 15,000 2,250 5,000 750 1,000 S/.50,000 S/.1,000 8,000 0.00 0.00 1,750 3,000 2,250 1,000 S/.17,000 Gastos de venta Gastos de administracin
Presupuesto S/. Utilidad bruta Gastos de venta Gastos administracin Total gastos Utilidad operaciones Gastos nancieros Utilidad neta ( ) disminucin 240,000 112,500 67,500 180,000 60,000 4,000 56,000 % 30.00 14.06 8.44 22.50 7.50 0.50 7.00 S/. 250,000 135,000 63,000 198,000 52,000 4,500 47,500 Real % 27.80 15.00 7.00 22.00 5.80 0.50 5.27 S/. 10.000 22.500 4.500 18.000 8.000 500 7.500

IV
% 4.16 20.0 (6.6) 10.0 (13.3) 12.5 (13.4)

Diferencia

El informe que a continuacin se presenta est relacionado con los costos totales de produccin por productos y por elementos mensuales, lo que permitir a la gerencia hacer el anlisis correspondiente por lnea de producto.
Informe presupuestario sobre costos del producto y elementos del costo
Elementos del costo Costo de materiales: Producto A Producto B Producto C Costo de mano de obra Producto A Producto B Producto C Costo indirecto 10,000.00 10,000.00 4,666.67 11,000.00 12,000.00 5,000.00 + + 1,000 + 2,000 333.33 Huelga S/.6,666.67 7,500.00 2,000.00 S/.7,000.00 7,600.00 2,000.00 S/.+ 333.33 + 100.00 Presupuesto para el mes Costo real del mes Variacin Observacin

El estado de resultados que a continuacin se indica contiene la informacin presupuestada y la informacin real, con la cual la gerencia podr ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a n de que los responsables puedan tomar las decisiones correspondientes.
Estado de resultados
Presupuesto S/. Ventas neta Costo de ventas 800,000 560,000 % 100.00 70.00 S/. 900,000 650,000 Real % 100.00 72.2 0 Diferencia S/. 100,000 90,000 % 12.5 16.0

Producto A Producto B Producto C Costo total

2,500.00 2,500.00 1,166.66 S/.47,000.00

2,750.00 3,000.00 1,250.00 S/.51,600.00

+ 250.00 + 500.00 + 83.34 S/.+4.600.00

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 19 Benecios a los empleados (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

Alcance
(Prrafos 1 al 3) Se aplicar por los empleadores (entidad) al contabilizar todas las retribuciones de los empleados (trabajadores), excepto los pagos basados en acciones (NIIF 2). No se aplica a planes de benecios por retiro (NIC 26)
Tratamiento contable

Objetivo

Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden de:

De los benecios de los empleados

Establece
Revelacin de informacin nanciera

Planes de otros acuerdos formales con sus empleados. Exigencias legales o acuerdos con carcter vinculante. Prcticas no formalizadas.

(Prrafo 4 al 6) Los benecios de los empleados comprenden:

Actualidad Empresarial

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

IV-5

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 19 Benecios a los empleados (Parte I)

IV
(a) (b) (c) (d)

Aplicacin Prctica
Clase Reconocimiento - La experiencia suministra evidencia del importe a pagar por la empresa

Benecios a corto plazo. Benecios postempleo. Otros benecios a largo plazo. Benecios por terminacin del contrato.

Benecios a corto plazo de los empleados (Prrafos 8 y 9) Benecios cuyo pago deber ser atendido a corto plazo, dentro de los doce (12) meses siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyen partidas, tales como: Contabilizacin: Inmediata, simultnea al servicio del trabajador Reconocimiento y medicin (Prrafo 10)
Clase Sueldos y salarios, etc Inmediato Reconocimiento Como un Pasivo: Tras las deducciones de cualquier importe ya satisfecho Como un Gasto del periodo: Salvo que otra norma (NIIF) permita o exija activarlo: NIC 2, NIC 16 Si el importe a pagar es superior al gasto surgir un activo (anticipo de remuneraciones) a favor de la empresa

(Prrafos 17 al 22)
Clase Participaciones en ganancias y planes de incentivos (II) Reconocimiento Las obligaciones relacionadas en los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia: - De los servicios prestados por empleados - Nm. de transacciones con los propietarios Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio econmico.

Caso N 1
Benecios a los empleados a corto plazo (Vacaciones anuales) Enunciado La Compaa XYZ, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga anualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla. Cmo debera tratar este reconocimiento laboral de acuerdo con la NIC 19? Solucin 1. Razonamiento La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 del derecho vacacional. 2. Aspectos tributarios Conforme al inc. V del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, se admite la deduccin de los gastos mencionados en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio gravable. 3. Reconocimiento
x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6215 Vacaciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar xxxxx xxxxx DEBE HABER

(Prrafos 11 al 16)
Clase Permisos remunerados (vacaciones y otros) Acumulan Acumulan Reconocimiento En la medida en que los empleados prestan servicios y van devengndolos Se registran en el mismo memento en que tales ausencias se produzcan

Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste esperado de las ausencias remuneradas con carcter acumulativo

(Prrafos 17 al 22)
Clase Participaciones en ganancias y planes de incentivos (I) Reconocimiento La empresa debe reconocerla como costo esperado cuando: - Tiene obligacin legal o implcita - Puede realizar una estimacin able - Existe la costumbre de pagar tales incentivos Condiciones para realizar una estimacin able: - Los trminos del plan contengan una frmula para determinar el importe del benecio - La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre de libros

Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto (Elemento 9/ Cuenta 791)

IV-6

Instituto Pacco

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso N 2
Benecios a los empleados a corto plazo (Vacaciones acumuladas) Enunciado La Compaa ABC contrat a un trabajador el 15 de diciembre del ao 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compaa est cerrando sus estados nancieros al 31 de diciembre del ao 3 y est provisionando las vacaciones del segundo ao, equivalente a un mes de saldo que adicionada a las correspondientes al primer ao, acumula dos periodos vacacionales. De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador puede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomar como mnimo siete das de vacaciones efectivos, de no tomarlos, se generar un pago adicional equivalente a un mes por cada vacacin vencida no tomada (artculo 18 - D. Leg. N 713). Cmo aplicar la NIC 19 Benecios a los empleados? Solucin 1. Razonamiento La contabilizacin de los benecios a corto plazo a favor de los empleados es normalmente inmediata (Prrafo 9). 2. Aspectos tributarios Debe efectuarse una provisin por indemnizacin en el ejercicio del ao 3, equivalente a un mes de sueldo, por haberse vencido el periodo de goce de descanso del ao 1, sin haber tomado ningn da de vacaciones (NIC 8). Por lo tanto, har el reconocimiento aplicando la tratativa contable sealada por la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones contables y errores. 3. Reconocimiento
x 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de aos anteriores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar xxxxx xxxxx DEBE HABER

IV

acuerdo con la NIC 19 Benecios de los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Operaciones diferidas En consecuencia, no se registra un activo diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Gastos de personal Igualmente en aplicacin de la NIC 19 la presentacin en los Estados Financieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribucin a los costos de produccin, Gastos de ventas y administracin: (622 Otras remuneraciones/413 Participaciones por pagar). Vigencia Las empresas estn obligadas a su aplicacin en la informacin nanciera del ejercicio 2011. Es opcional en la informacin nanciera del ejercicio 2010 Cambio de poltica contable El reconocimiento de la participacin de los trabajadores que se va a realizar debe tratarse como un cambio de poltica contable; y reestructurar el ejercicio comparativo segn la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Consideraciones en el PCGE (Participacin de los trabajadores) 372 492 871 872 Participacin de los trabajadores diferida (deudora) Participacin de los trabajadores diferida (acreedora) Participacin de los trabajadores - Corriente Participacin de los trabajadores - Diferida

Comentarios: a) Como consecuencia de la nueva tratativa contable de las participaciones de los trabajadores, las citadas cuentas del PCGE no tendrn aplicacin. b) De existir saldos en las cuentas 372 y 492, sern regularizados en la cuenta 59 Resultados acumulados.

Nueva presentacin Estado de resultados

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Gastos de ventas Gastos de administracin (incluyen participaciones de trabajadores) Utilidad de la operacin Otros ingresos/egresos Utilidad antes de IR Impuesto a la renta - Corriente - Diferido Utilidad neta del ejercicio XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) _____ XXX XXX XXX (XXX) (XXX) XXX
Continuar en la siguiente edicin...

Comentario: Tratndose de una omisin correspondiente a aos anteriores, el ajuste ser con afectacin a resultados acumulados en concordancia con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Nueva tratativa contable de las participaciones de los trabajadores

Participaciones de los trabajadores diferidas Res. CNC N 046-2011-EF/94 (27.01.11) Reconocimiento de la participacin de los trabajadores La participacin de los trabajadores debe ser registrada de
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui Ttulo : NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
Valor de compra Instalacin Desmontaje (300,000 / (1+0.05)10) Costo de adquisicin Valor residual Monto depreciable 5`400,000 200,000 92,087 5`692,087 (655,238) 5`036,849

Desvalorizacin de activos 1. Desvalorizacin de activos

La empresa Jora S.A. es una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricacin de telas. El 18 de agosto de 20X8 adquiri maquinarias por un costo de adquisicin (sin IGV) de S/.5400,000, invirtiendo adems, S/.200,000 por concepto de instalacin, preparacin del lugar y pruebas de funcionamiento. Tiene la obligacin de desmontarlas al nal de su vida til, habiendo estimado que incurrir en S/.150,000 en costos desmontaje. La tasa de descuento propia de la empresa es del 5 % anual. Estuvieron listas para su uso el 01.Set.20X8, y las puso en uso a partir del 01.Nov.20X8. Las polticas contables que se han venido aplicando, respecto a las citadas maquinarias, son: Base de depreciacin: Base de medicin de la vida til: Vida til estimada en la fecha de su adquisicin: Mtodo de depreciacin: Valor residual estimado en la fecha de su adquisicin: Vida til Tiempo 10 aos Lnea recta 655,238

b)

Determinacin de la depreciacin acumulada al 31.12.10

5`036,849 / 120 meses = 41,973.74 x 28 meses = 1`175,265

c)

Determinacin del valor neto al 31.12.10

Costo de adquisicin Depreciacin acumulada al 31.12.10 Valor neto al 31.12.10 5`692,087 (1175,265) 4`516,822

Respuesta: 4516,822

1.2. Determinar y cuanticar el monto de la desvalorizacin al 31 de diciembre de 2010 y registrarla (contabilizarla) Durante todo el mes de junio del 2011, se paraliza el uso de la maquinaria. Se reinicia su uso el 1 de julio de 2011. El nuevo valor residual ahora es de S/.800,000 Clculos aritmticos que sustentan su respuesta
Valor contable al 31.12.10 Valor recuperable al 31.12.10 Prdida de valor 4`516,822 4`391,766 125,056

1.1. Determinar el valor contable o valor neto de las maquinarias al 31 de diciembre de 2010 (no trabaje con decimales) A nes del ao 2010, la gerencia de la empresa ha solicitado una evaluacin del valor recuperable del activo a n de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable. Para la estimacin del valor recuperable, se han usado proyecciones de los ujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorizacin de activos y ha determinado que estos activos jos generarn los siguientes ujos en los prximos cinco (5) aos:
Ao 2011 2012 2013 2014 2015 Flujos futuros de efectivo 1`400,000 1`350,000 930,000 800,000 750,000 5230,000 Valor presente

Fecha de contabilizacin 31.12.10

Partidas/Cuentas Prdida por desvalorizacin de activos Desvalorizacin acumulada

Cat. Gasto Activo

Debe 125,056

Haber

125,056

1.3. Determinar el valor contable al 31 de diciembre de 2011 A nes del ao 2011, la gerencia de la empresa ha solicitado una nueva evaluacin del valor recuperable del activo a n de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable. Para la estimacin del valor recuperable, se han usado proyecciones de los ujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorizacin de activos, y ha determinado que estos activos jos generarn los siguientes ujos en los prximos cinco (5) aos:
Ao 2012 Flujos futuros de efectivo 1`400,000 1`350,000 830,000 700,000 650,000 4930,000 Valor presente

Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del 7 %, la cual ha sido determinada en funcin de la tasa promedio del sistema nanciero nacional y el indicador riesgo pas. Clculos aritmticos que sustentan su respuesta a) Determinacin del costo de adquisicin y monto depreciable al 01.Set.20X8

2013 2014 2015 2016

IV-8

Instituto Pacco

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del 7 %, la cual ha sido determinada en funcin de la tasa promedio del sistema nanciero nacional y el indicador riesgo pas. Clculos aritmticos que sustentan su respuesta
Valor recuperable (contable) al 31.12.10 Valor residual Monto depreciable al 31.12.10 4`391,766 ( 655,238) 3`736,528

IV

d)

Lmite mximo de recuperacin

Valor extracontable al 31.12.11 Valor contable al 31.12.11 Monto mximo 4`023,237 3`914,492 108.745

Respuesta: 108,745
Fecha de contabiliz. 31.12.10 Partidas/Cuentas Desvalorizacin acumulada Recuperacin de prdidas de valor Cat. Activo Ingreso Debe 108,745 108,745 Haber

a)

Determinacin de la depreciacin acumulada del 01.01.11 al 30.06.11

3`736,528 / (120 meses - 28) = 40,614.44 x 6 meses = 243,687

Propiedad, planta y eq. Otra Alternativa Desvalorizacin acum. Recuperacin de prdidas de valor Excedente de revaluacin

Activo Activo Ingreso Patrim.

123,000 125,056 108,745 139,311

b)

Determinacin de la depreciacin acumulada del 01.07.11 al 31.12.11

4391,766 - 243,687 800,000 = 3`348,079 3348,079 / (120 - 28 - 6) = 38,931.15 x 6 meses = 233,587

c)

Determinacin del valor neto al 31.12.11

Valor contable al 31.12.10 Depreciacin enero/junio 2011 Depreciacin julio/diciembre 2011 Valor neto al 31.12.11 4`391,766 ( 243,687) ( 233,587) 3`914,492

2. Desvalorizacin de unidades generadoras de efectivo

La empresa Industrial del Norte S.A. - EMINSA cuyo negocio es la fabricacin y venta de calcetines (medias) y calzados para damas marca El Oso Yogui posee en la ciudad de Trujillo dos (2) lneas de fabricacin independientes, pero cuentan con un grupo de activos comunes que se usan en ambas lneas de fabricacin. Inici las operaciones de fabricacin el 01.01.03. Lnea de fabricacin de calcetines (medias) Cuenta con los siguientes activos: Mquina cortadora: Su costo de adquisicin fue de $2,000 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $100. Mquina tejedora: Su costo de adquisicin fue de $4,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $400. Mquina empacadora: Su costo de adquisicin fue de $2,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $125. Lnea de fabricacin de zapatos Cuenta con los siguientes activos: Mquina cortadora: Su costo de adquisicin fue de $3,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $250. Mquina ensambladora: Su costo de adquisicin fue de $5,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $550. Mquina empacadora: Su costo de adquisicin fue de $4,000 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $250. Activos comunes Edicio: Su costo de adquisicin fue de $15,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en 20 aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $1,000. Tiene
Actualidad Empresarial

Respuesta: 3914,492

1.4. Determinar y cuanticar, si fuera el caso, el monto de la desvalorizacin y/o recuperacin de su valor al 31 de diciembre de 2011 y contabilizarla Clculos aritmticos que sustentan su respuesta
Valor contable al 31.12.11 Valor recuperable al 31.12.11 Evidencia de recuperacin de valor 3`914,492 4`162,548 248,056

Determinacin lmite de recuperacin de prdidas a) Depreciacin sep./20X8 a jun./2011

Monto depreciable al 01.09.20x8 Depreciacin acumulada al 30.06.11 5`036,849 5`036,849 /120 x 34 meses = 1`427,107

b)

Depreciacin jul./2011 a dic./2011

Costo de adquisicin Depreciacin acumulada al 30.06.11 Nuevo valor residual Nuevo monto depreciable 3`464,980 / (120 34) x 6 5`692,087 (1427,107) (800,000) 3464,980 ( 241,743)

c)

Valor neto extracontable

Costo de adquisicin Depreciacin acumulada al 30.06.11 Depreciacin jul./dic./2011 Valor neto extracontable 5`692,087 (1427,107) (241,743) 4`023,237

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
c) Precio de mercado del mobiliario $1,000 d) Los ujos de efectivo netos esperados del funcionamiento continuo de ambas unidades de negocio se presentan ms adelante. e) La tasa de descuento (costo del capital) de la empresa al momento de determinar el importe recuperables es 8.5 % Se solicita: 2.1 Determinar el importe recuperable de ambas unidades de negocio. 2.2 Cuanticar la prdida por desvalorizacin y registrarla.
Lnea de negocios: Fabricacin de calcetines (medias)
Cortadora Costo Fecha de compra Vida til en meses Valor residual Dep. Acum. al 01.07.06 Importe libros al 01.07.06 Peso ponderado por activo Tejedora Empacadora Activos comunes Edicio Mob. y equi. Total

un rea de 10,000 m2 de los cuales 5,500 m2 ocupa la lnea de fabricacin de medias y 4,500 m2 ocupa la lnea de fabricacin de zapatos. Mobiliario y equipo: Su costo de adquisicin fue de $3,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de una vida til estimada en 10 aos, usando el mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $200. La lnea de fabricacin de medias utiliza el 35 % y la lnea de fabricacin de zapatos el 65 %. Decisiones posteriores El 01.07.06, debido a la baja sostenida de las ventas de ambos productos, el desgaste de las maquinarias y la obsolescencia tecnolgica, la gerencia dispuso la aplicacin del test de deterioro que exige la NIC 36, y si resultaran indicios de deterioro de valor, se proceda a establecer el importe recuperable de ambas lneas de negocio. El test dio por resultado la existencia de indicios razonables de desvalorizacin, por lo que se procedi a estimar el valor recuperable de ambas lneas de negocio. Se cuenta con la siguiente informacin: a) Precio de mercado de las lneas de negocio de similares caractersticas: Unidad de negocio de calcetines $3,800 Unidad de negocios de zapatos $7,000 b) Precio de mercado del edicio de la empresa $11,000

2,000.00 4,500.00 01.01.03 01.01.03 60 100.00 60 400.00

2,500.00 8,525.00 1,225.00 18,750.00 01.01.03 01.01.03 01.01.03 60 125.00 240 550.00 120 70.00 404.25 1,245.00 7,662.38

1,330.00 2,870.00 670.00 1,630.00 6% 15 %

1,662.50 1,395.63 837.50 7,129.38 8% 64 %

820.75 11,087.63 7% 100 %

Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007

Concepto Entradas de efectivo Ventas al contado Cobranzas Valor residual Total entradas Salidas de efectivo Costos de operacin Total salidas Flujo neto de efect. 1,600.00 1,750.00 1,700.00 1,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00 1,600.00 1,750.00 1,700.00 1,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00 350.00 350.00 380.00 377.33 515.00 507.78 300.00 293.71 345.00 335.40 330.00 318.56 339.00 324.94 735.00 699.57 615.00 581.24 810.00 760.14 730.00 680.25 650.00 601.44 500.00 459.39 280.00 255.45 435.00 394.07 555.00 499.24 540.00 482.33 945.00 838.15 1,000.00 1,085.00 1,150.00 1,150.00 1,100.00 1,050.00 1,085.00 1,075.00 1,050.00 1,095.00 1,000.00 1,020.00 1,090.00 955.00 1,085.00 1,090.00 955.00 850.00 650.00 Jul.-06 $ Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Jul.-07 $ Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07 $ $ $ $ $

950.00 1,045.00 1,065.00 1,000.00 1,045.00 1,030.00 1,045.00 1,060.00 1,070.00 1,065.00 1,080.00 1,080.00 1,060.00 1,075.00 1,050.00 1,065.00 1,085.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 1,245.00

1,950.00 2,130.00 2,215.00 2,150.00 2,145.00 2,080.00 2,130.00 2,135.00 2,120.00 2,160.00 2,080.00 2,100.00 2,150.00 2,030.00 2,135.00 2,155.00 2,040.00 2,745.00

Precio de venta lnea calcetines Precio de venta del edicio Precio de venta muebles y enseres Total precio de venta Valor de uso Importe en libros Prdida por deterioro Registro contable:

3,800.00 6,050.00 350.00 10,200.00 8,758.99 11,087.63 887.63

Depreciacin julio/2006
Cortadora Costo Deterioro de valor Importe en libros al 01.07.06 Valor residual Vida til restante en meses Deprec. julio/2006 Tejedora Empacadora Activos comunes Edicio Mob. y eq. 404.25 62.13 Total

2,000.00 4,500.00 2,500.00 53.26 133.14 71.01 766.49 125.00 18 35.64

8,525.00 1,225.00 18,750.00 1,395.63 568.08 6,561.30 550.00 198 30.36 7,662.38 887.63

Dep. acum. al 01.07.06 1,330.00 2,870.00 1,662.50 616.74 1,496.86 100.00 18 28.71 400.00 18 60.94

758.62 10,200.00 70.00 78 8.83 164.47 1,245.00

x 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZ.

DEBE 887.63

HABER 887.63

Lnea de negocios: Fabricacin de calcetines (zapatos)

Cortadora Tejedora Empacadora Activos comunes Edicio Mob. y eq. Total

Asignacin de la perdida Mquina cortadora Mquina tejedora Mquina empacadora Edicio Muebles y enseres

Peso 6% 15 % 8% 64 % 7% 100 %

Importe 53.26 133.14 71.01 568.08 62.13 887.63

Costo Fecha de compra Vida til en meses Valor residual Dep. acum. al 01.07.06

3,500.00 5,500.00 4,000.00 6,975.00 2,275.00 22,250.00 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 60 250.00 60 550.00 60 250.00 240 450.00 120 130.00 1,630.00 750.75 10,257.63

2,275.00 3,465.00 2,625.00 1,141.88

Importe en libros al 1,225.00 2,035.00 1,375.00 5,833.13 1,524.25 11,992.38 01.07.06 Peso ponderado por activo 10 % 17 % 11 % 49 % 13 % 100 %

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N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007
Concepto Entradas de efectivo Ventas al contado Cobranzas Valor residual Total entradas Salidas de efectivo Costos de operacin Total salidas Flujo neto de efect. 1,250.00 1,350.00 1,300.00 1,450.00 1,350.00 1,350.00 1,400.00 1,300.00 1,300.00 1,350.00 1,250.00 1,200.00 1,300.00 1,250.00 1,250.00 1,100.00 1,000.00 1,000.00 1,045.00 1,100.00 1,150.00 1,150.00 1,100.00 1,150.00 1,175.00 1,170.00 1,165.00 1,150.00 1,180.00 1,160.00 1,165.00 1,150.00 1,065.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 955.00 Jul.-06 $ Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Jul.-07 $

IV
$ $

Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07 $ $ $

950.00 850.00

0.00 1,630.00

2,250.00 2,395.00 2,400.00 2,600.00 2,500.00 2,450.00 2,550.00 2,475.00 2,470.00 2,515.00 2,400.00 2,380.00 2,460.00 2,415.00 2,400.00 2,165.00 1,955.00 3,430.00

1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.00 1,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00 1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.00 1,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00 660.00 660.00 660.00 655.36 720.00 709.91 730.00 714.70 750.00 729.12 735.00 709.51 760.00 1,075.00 728.49 1,023.18 965.00 1,165.00 1,050.00 912.02 1,093.29 978.44 930.00 860.52 810.00 744.22 665.00 606.70 700.00 634.14 565.00 508.24 455.00 1,630.00 406.41 1,445.65

Precio de venta lnea zapatos Precio de venta del edicio Precio de venta muebles y enseres Total precio de venta Valor de uso Importe en libros Prdida por deterioro

7,000.00 4,950.00 650.00 12,600.00 14,119.90 11,992.38 -2,127.53 887.63

Armaciones que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que nalice el mismo. (b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99. 3.3 Evaluacin de indicios: Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido signicativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que esta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma signicativa. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es menor que su capitalizacin burstil. 3.4 Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, este no habra sufrido un deterioro de su valor y no sera necesario estimar el otro importe. 3.5 Activos para disposicin: si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma signicativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin. Esto es as porque el valor en uso de un activo que se mantiene para disposicin consistir, principalmente, en los ingresos netos de la disposicin, tales como los ujos de efectivo futuros, derivados de su utilizacin continuada hasta la disposicin, probablemente resulten insignicantes a efectos del clculo.

Norma Prrafo

No hay prdida por desvalorizacin, porque el importe en libros es menor a su valor de uso y valor de venta Depreciacin julio/2006
Cortadora Costo Deterioro de valor Tejedora Empacadora Activos comunes Edicio 1,141.88 0.00 Mob. y eq. Total

3,500.00 5,500.00 4,000.00 0.00 0.00 0.00

6,975.00 2,275.00 22,250.00 750.75 10,257.63 0.00 0.00

Dep. acum. al 01.07.06 2,275.00 3,465.00 2,625.00 Importe en libros al 1,225.00 2,035.00 1,375.00 01.07.06 Valor residual Vida til restante en meses Deprec. julio/2006 250.00 18 54.17 550.00 18 82.50 250.00 18 62.50

5,833.13 1,524.25 11,992.38 450.00 198 27.19 130.00 78 17.88 244.23 1,630.00

X X

NIC 36.12

NIC 36.12

3. Evaluacin de lectura y comprensin

Por cada una de las armaciones, escriba una X si considera que es verdadero o falso, y anote adems la norma y el respectivo prrafo.
Armaciones 3.1 Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se reeran al mismo. Unidad generadora de efectivo: es el grupo identicable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los ujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Activos comunes de la entidad: son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a la obtencin de ujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est considerando como en otras. Costos de disposicin: son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos nancieros y los impuestos a las ganancias. 3.2 Comprobacin de deterioro de valor: Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber tambin: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indenida, as como de los activos intangibles V X F Norma Prrafo NIC 36.6

NIC 36.12

NIC 36.12 X NIC 36.6

NIC 36.6

X X

NIC 36.19 NIC 36.19

NIC 36.6

NIC 36.21

NIC 36.6

NIC 36.10

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica

Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

Nacin, en una cuenta corriente a nombre del proveedor o quien presta el servicio. El proveedor por su parte utilizar estos fondos depositados en su cuenta para pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de otras obligaciones tributarias. Del total de los montos depositados en la cuenta corriente del proveedor, luego de cumplir con todas sus deudas tributarias en el plazo sealado por las normas correspondientes, el saldo que queda ser considerado de libre disponibilidad para el titular. Este sistema ya se vena aplicando a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra, desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral. Posteriormente, fueron incorporados el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (contratos de gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasicado los bienes y servicios sujetos a este en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios, se seala en cada uno de ellos sus correspondientes porcentajes de detraccin. Las operaciones sujetas al sistema dieren de acuerdo con su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: 1.- Tratndose de los bienes sealados en el anexo1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguiente: - La venta gravada con el IGV. - El retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Cliente Deuda 100 %

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables que se derivan de la aplicacin del rgimen de detracciones del IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado con el IGV, y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente. Se utiliza las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el cual el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema detrae o descuenta un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlos en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del proveedor o quien presta el servicio. El proveedor por su parte utiliza estos fondos depositados en una cuenta por pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de otras obligaciones tributarias.

2. Rgimen de detracciones del IGV

A partir del ao 2003, se crea en nuestro pas un sistema de pago de obligaciones tributarias denominado Sistema de Detracciones del IGV, mediante la aprobacin del D.L. N 940, modicado por el D.L. N 954, cuyo objetivo fue inicialmente diseado para mejorar el cumplimiento de obligaciones tributarias en la comercializacin de productos cuya distribucin tena altos ndices de informalidad, como ocurre, por ejemplo, con los productos pesqueros, agropecuarios y algunos servicios de difcil control. Este sistema, de acuerdo con un informe preparado por la Sunat, entre otras ventajas obliga a miles de comerciantes y proveedores informales a dar la cara e identificarse ante la Administracin Tributaria, debido a que estos realizan sus negocios sin pagar un solo sol por tributos y que ni siquiera estn inscritos en el RUC. Este sistema consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la

El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrca que goce de benecios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: - El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrcas que gocen de benecios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. - Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia. Los realizados hacia la zona primaria aduanera. Los realizados hacia la zona primaria, entre zonas primarias o desde dicha zona hacia el centro de produccin. 2. Tratndose de los bienes sealados en el anexo 2, las operaciones sujetas al sistema son las siguientes: - La venta gravada con el IGV. - El retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. 3. Tratndose de los servicios sealados en el anexo 3, las operaciones al sistema son los servicios gravados con el IGV.
Banco Proveedor Sunat

Deuda - x %

x% x% z%
1. Retiene un % y deposita en el Banco. 2. Paga la diferencia al proveedor 1. Recibe depsito y entrega constancia de depsito. 1. Cobra deuda y cancela todas su obligaciones a la Sunat. 2. Recibe saldo de disponible. 1. Cobra los tributos y declara el saldo de libre disponibilidad.

x%-y

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Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

A continuacin se presenta la relacin a nivel general de los bienes y servicios comprendidos en el sistema de acuerdo con cada anexo y su respectivo porcentaje de detraccin:
Anexo 1: Bienes
Denicin Azcar Alcohol etlico Algodn Poncentaje 10 % 10 % 12 %

IV
HABER 27,800.80

una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, a su nombre, a n de que se realice los depsitos correspondientes por las detracciones. 2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza el depsito en la cuenta corriente del Banco de la Nacin aperturado a nombre de Maderera Santa Rosa S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 % del precio de compra: S/.27,800.80.
Valor de venta 18 % IGV Total 9 % Detraccin 23,560.00 4,240.80 27,800.80 2,502.07

DEBE

...vienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito. X

Anexo 2: Bienes
Denicin Recursos hidrobilogicos Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Poncentaje 9% 7% 10 % 10 % 10 % 7% 10 % 9% 9%

3. La empresa Muebles DICO S.A. cancela la Factura N 002-434001 por S/.25,298.73, que es el monto neto despus de efectuada la detraccin, entregando la Constancia de Depsito N 35444001. Operaciones Maderera Santa Rosa S.A. 1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A., segn Factura N 002-434001, vende mercaderas a la empresa Muebles DICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV, que comprende un lote de maderas, que est afecta a la traccin del 9 %, para tal efecto la empresa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nacin. 2. Se recibe la Constancia de Depsito N 35444001 de la empresa Maderera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07 depositada en nuestra cuenta corriente aperturada en el Banco de la Nacin. 3. Se cobra la Factura N 002-434001 a nuestro cliente Muebles DICO S.A. por S/.25,298.73 neto de la detraccin efectuada. 4. La empresa vendi mercaderas por S/.55,000, al crdito ms IGV, segn Factura N 002-434005, que comprende productos que no estn sujetos a la detraccin. 5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A. cancela el IGV de acuerdo con la liquidacin, con los fondos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nacin para detracciones. Desarrollo Operacin 1. Compra de mercaderas ms IGV, con detraccin
X DEBE HABER 60 COMPRAS 23,560.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

20 MERCADERAS 23,560.00 201 Mercaderas manufact. 61 VARIACIN DE EXIST. 23,560.00 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas.

Operacin 2. Por el depsito de la detraccin en cta. cte.

X DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,502.07 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,502.07 104 Ctas. corrientes en instituc. nancieras 10411 Cuentas corrientes operativas Por el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin. Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07

9% 4% 9% 12 % 12 % 12 % 12 %

Anexo 3: Bienes
Denicin Intermediacin laboral Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV. Poncentaje 12 % 12 % 9% 12 % 12 % 12 % 12 % 12 % 5% 9%

Operacin 3. Por la cancelacin a su proveedor Maderera Santa Rosa S.A.

X DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,298.73 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras Por la cancelacin a su proveedor segn Factura N 002-434001, entregando la constancia de depsito.

Caso N 1
Operaciones Muebles DICO S.A. 1. La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confeccin de muebles para ocinas. En la fecha compra un lote de maderas a la empresa Maderera Santa Rosa, segn Factura N 002-434001 por S/.23,560 ms IGV. al crdito. De acuerdo con los dispositivos referentes a detracciones del IGV (Anexo 2) este producto est afecto a la detraccin con una tasa del 9 %, por tanto la empresa Maderera Santa Rosa apertura
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Empresa Maderera Santa Rosa S.A. Operacin 1. Por la venta de mercaderas

X DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 27,800.80 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 23,560.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufact. ...van

...van

Actualidad Empresarial

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...vienen

Aplicacin Prctica
DEBE HABER X ...vienen Por la cobranza de la Factura N 002-434001 menos la detraccin del 9 %. Detalle Valor venta 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07 Diferencia 25,298.73 DEBE HABER X ...vienen 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 11,638.73 107 Fondos sujetos a restriccin 2,502.07 1071 Fondos sujetos a Restric. Por el pago del IGV, de acuerdo con la liquidacin que incluye la detraccin. 14,140.80 DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito

4,240.80

Operacin 2. Por el depsito recibido en nuestra cta. cte. de la detraccin

X 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 107 Fondos suj. a restric. 1071 Fondos suj. a restric. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la Constancia del Depsito N 35444001, recibido de la detraccin Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07 2,502.07 DEBE 2,502.07 HABER

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

X DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 64,900.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manuf. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 002-434005. 55,000.00

Mayorizando
1071 Fondos sujetos a res. 2,502.07 2,502.07

9,900.00
Saldo

2,502.07

2,502.07 0.00

Operacin 3. Por la cobranza de nuestro cliente Muebles DICO S.A.

X DEBE HABER

40111 IGV - Cuenta propia 14,140.80 4,240.80 9,900.00

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,298.73 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ...van

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que incluye detracciones

X DEBE HABER
14,140.80

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80 401 Gobierno Central

14,140.80 0.00

...van

Saldo

Glosario Contable
1. Qu tipos de riesgos se evalan en una inversin? En una inversin se deben tener en consideracin los siguientes riesgos: Riesgo nanciero. Este riesgo representa un posible cambio futuro en una o ms de las siguientes variables nancieras: tipo de inters especco; precio de un instrumento nanciero; precio de una materia prima cotizada; tipo de cambio; ndice de precios o de intereses; clasicacin; ndice crediticio u otra variable. Si se trata de una variable no nanciera, es necesario que esta no sea especca para una de las partes del contrato. Riesgo de seguro. Es todo riesgo, distinto al riesgo nanciero, transferido por el tenedor de un contrato al emisor de esta. Riesgo de mercado. Es el riesgo de uctuacin del valor razonable o de los ujos de efectivo futuros de un instrumento nanciero, a consecuencia de las variaciones en los precios de mercado. Comprende tres tipos de riesgo: riesgo de tipo de cambio, riesgo de tasa de inters y otros riesgos de precio (estos ltimos referidos a factores especcos al instrumento nanciero, a su emisor o a un grupo de instrumentos similares negociados en el mercado). 2. En qu consisten las operaciones discontinuadas? Tambin consideradas como actividades interrumpidas; estas reeren a un componente de la empresa, compuesto por operaciones y ujos de efectivo que pueden distinguirse del resto, los cuales se han dispuesto para su venta o por otra va. Estos componentes pueden ser un activo inmovilizado o todo un segmento o unidad de negocio.

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