I.

CONCEPTO DE HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. REQUISITOS PARA QUE SE CONCRETEN EN HECHO IMPONIBLE.
En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis de incidencia

tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el tributo. As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente configuracin: Hiptesis: Si sucediera el hecho Y Mandato: pague X, en dinero, al Estado Sancin: si no pagara se producir n las siguientes circunstancias!!! "

#a descripcin hipot$tica, contenida en la le%, del hecho apto para dar nacimiento a la obligacin & hecho 'urdico condicionante ()E#SE*, Teor a !eneral del "stado, + g! ,-. es la llamada por nosotros hiptesis de incidenci t!i"#t !i $. La obligacin de pagar el impuesto slo nace con la realizacin (ocurrencia) de ese hecho, esto es: slo surge cuando este hecho concreto, %&c %i' d& en e% tie(p& ) en e% esp ci&, se reali/a0 (#os resaltados son propios.! Al hecho ocurrido, %a real no hipot$tico, es lo que denominamos hech& i(p&ni"%e. #a hiptesis de incidencia tributaria es una formulacin hipot$tica de un hecho, pre1ia % gen$rica, contenida en la le%, de un hecho! Es mero concepto! En cuanto a su categora 'urdica, la hiptesis de incidencia es una e indi1isible! Se trata de un ente lgico 'urdico unitario e inescindible El legislador, al establecerla, puede elegir innumerables hechos % elementos de hecho e2trados del mundo pre3'urdico! 4esde la perspecti1a pre3'urdica, estos hechos componen un todo comple'o, integrado por di1ersos % 1ariados elementos! 5urdicamente considerados, en cambio, son una unidad, una sola cosa, una 6nica categora, no alterando esta caracterstica
"

A7A#89A, :eraldo! ;iptesis de incidencia tributaria! 8nstituto +eruano de 4erecho 7ributario! #ima! +er6! "<=>! + g! ,?! 0 A7A#89A, :eraldo! @p! Ait! + g! B=

su%a, necesariamente unitaria, la multiplicidad de elementos de hecho que son descritos por ellaCientras que la hiptesis de incidencia es puro concepto el hecho imponible es puro ob'eto! +ara que e*ist hech& i(p&ni"%e es (eneste! +#e e*ist s#"s#ncin , es decir, el

fenmeno consistente en que un hecho configure rigurosamente la pre1isin hipot$tica de la le%! Se dice +#e #n hech& se s#"s#(e en % hiptesis %e, % c# nd& c&!!esp&nde c&(p%et ) !i,#!&s (ente % desc!ipcin +#e de -% h ce % %e).

Al decir de Ataliba, el hecho imponible es un hecho concreto que configura la descripcin hipot$tica contenida en la le%! El hecho imponible es a la hiptesis legal lo mismo que, lgicamente, el ob'eto es al concepto! #a hiptesis de incidencia est conformada por cuatro elementos indispensables:

material u ob'eti1o, personal o sub'eti1o, espacial o territorial % temporal! #specto material u objetivo: consiste en la descripcin ob'eti1a del hecho concreto que el destinatario legal reali/a o la situacin en la que el destinatario legal se halla, o a cu%o respecto se produce! Es el elemento descripti1o al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le relacionan los restantes elementos del hecho imponible hipot$tico! ? B #specto personal o subjetivo: est dado por aquel que reali/a el hecho o se encuadra en la situacin que fue ob'eto del elemento material del hecho imponible, es decir, de la descripcin ob'eti1a en la hiptesis legal condicionante tributaria! , Es el llamado al pago del impuesto! +uede ser la persona que lle1a a cabo el hecho imponible (en cu%o caso se habla de contribu%ente o responsable por deuda propia. o una persona distinta pero 1inculada de
?

A7A#89A, :eraldo! @p! Ait! + g! >SAAA@*E, Cario Augusto! Canual de 4erecho 7ributario! Editorial #a #e%! 9s! As! 0DD0! + g! "DD! B Algunos autores utili/an la terminologa hiptesis de incidencia & hecho imponible que es la que he seguido en este escrito, mientras que otros, como el citado % siguiendo a 4ino 5arach prefieren hablar de hecho imponible abstracto o hipot$tico (nuestra hiptesis de incidencia. & hecho imponible concreto (nuestro hecho imponible a secas! , SAAA@*E, Cario Augusto! @p! Ait! + g! "DD!

alg6n modo al hecho imponible (a los que habitualmente se denominan responsables o responsables por deuda a'ena.! Es importante destacar que mientras que no es indispensable que en la descripcin legal apare/ca el contribu%ente, %a que puede inducirse su e2istencia por implicancia o inferencia, % sit# cin de %&s !esp&ns "%es es "s&%#t (ente distint . de"en est ! e*p!es (ente desi,n d&s c&(& t %es en % desc!ipcin %e, %. #specto territorial o espacial: es el elemento que indica el lugar en el cual el destinatario legal reali/a el hecho o se encuadra en la situacin que fuera descripto, o el lugar en que la le% tiene por reali/ado el hecho o producida la situacin que fuera ob'eto de la descripcin ob'eti1a lle1ada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible! 4esde el punto de 1ista espacial, el hecho imponible determina la aplicacin de la le% fiscal
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#specto temporal: se refiere al e$acto momento en que se configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la descripcin del comportamiento ob'eti1o, contenida en el aspecto material del hecho imponible= Su importancia es fundamental %a que cierra la obligacin tributaria: a partir de este

momento tendremos una relacin de cr$dito! Los elementos reseados deben presentarse conjuntamente para que ese mandato abstracto (hiptesis de incidencia) se transforme en hecho imponible. L #senci de c# %es+#ie! de #n& de e%%&s se!/ s#0iciente p ! % ine*istenci de

&"%i, cin t!i"#t !i . En otras palabras: la subsuncin aludida no es otra cosa que confrontar cada uno de elementos tipificantes de la hiptesis de incidencia con los que se producen en la realidad! S%& de s# e* ct 1 c&(p%et ) t&t % c&!!esp&ndenci depende!/ n d (/s ) n d (en&s +#e % e*istenci & ine*istenci de i(p#est&.
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SAAA@*E, Cario Augusto! @p! Ait! + g! "D" SAAA@*E, Cario Augusto! @p! Ait! + g! "D"!