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NUM-CONSULTA V0144-05 ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas FECHA-SALIDA 04/02/2005 NORMATIVA RIRPF RD 1775/2004, Art. 21 DESCRIPCION- El consultante ejerce la actividad econmica de bar, determinando el rendimiento neto HECHOS por el mtodo de estimacin objetiva.
Para el ejercicio de la actividad desea comprar un vehculo turismo.

CUESTION- Si puede practicar amortizaciones por dicha adquisicin, as como deducir los gastos PLANTEADA derivados del mismo. CONTESTACION- El artculo 21 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, COMPLETA aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 4 de agosto) regula los

elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica, estableciendo: 1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges, los siguientes: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn la consideracin de elementos afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo. 2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aqullos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entendern afectados: 1 Aqullos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo. 2 Aqullos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. 3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles. 4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos: a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas. b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante

contraprestacin. c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin. d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad. A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el Anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho Anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo jeep. De acuerdo con este precepto, el vehculo turismo se entender afectado a la actividad desarrollada por la consultante cuando se utilice exclusivamente en la misma, dado que la actividad desarrollada no se encuentra entre las excepciones contempladas en el apartado 4 anteriormente citado. En el caso de utilizacin exclusiva del vehculo en la actividad, cuestin de hecho, que deber valorarse por los rganos de gestin e inspeccin del Impuesto, podrn deducirse para la determinacin del rendimiento neto de la actividad las amortizaciones derivadas del vehculo. En el caso de que la utilizacin del vehculo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que tambin el vehculo se utilizase para otros fines, no se podr considerar al vehculo afecto a la actividad econmica desarrollada por la consultante, no pudindose deducir para la determinacin del rendimiento neto las amortizaciones. Por lo que se refiere a los gastos derivados de la tenencia del vehculo, stos en ningn caso sern deducibles dado que el contribuyente determina su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. En el caso de utilizacin exclusiva en la actividad y la consiguiente afectacin, el porcentaje de deduccin mximo aplicable, al determinarse el rendimiento neto de la actividad por el mtodo de estimacin objetiva, ser del 25 por ciento mientras que el perodo mximo de amortizacin ser de 8 aos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.