Ciclo de Vida Del Contribuyente Apuntes 2011

UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL
CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE Denominase ciclo de vida del contribuyente para estos efectos a todas y cada una de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad afecta a impuesto, esto es, lo que involucra desde el inicio de actividades y obtencin del Rol nico Tributario hasta el trmino de giro, vale decir, desde el nacimiento hasta la muerte del contribuyente como tal. Por tanto podemos concluir que el periodo del complementarias o accesorias. Requisi os !ara iniciar ac ividades an e las Unidades del "ervicio# $#% Re&is ros es!eciales# Rol #nico Tributario $R.#.T.% y aviso de &nicio de 'ctividades( ambas se reali)an en un solo acto. *e deben reali)ar en la #nidad del *ervicio que tenga +urisdiccin sobre el lugar en que se encuentra ubicado el principal local en que se desarrollan las actividades. Puede ser presentado por el contribuyente o por una persona con poder notarial. 'la(o) ,sta declaracin debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se dio inicio a las actividades correspondientes. Para acreditar su domicilio y el de sus sucursales, seg-n el caso, deber. llevar los siguientes antecedentes/ a% Persona natural afecta a impuestos de 01 ategor2a $boletas honorarios% y iclo de !ida del ontribuyente
involucra todo lo referente a la "bligacin Tributaria, tanto la principal como las
transporte de pasa+eros/ 3o es necesario presentar antecedentes. b% Persona natural afecta a impuestos de 41 ategor2a/ 4. Casa, oficina o local propio: T2tulo de propiedad con constancia de su inscripcin en el contribuyente%. 0. Casa, oficina o local arrendado: ontrato de arriendo otorgado por
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onservador de 5ienes Ra2ces o certificado de aval-o o
recibo de contribuciones $estos documentos deben venir a nombre del
documento privado firmado ante notario o por escritura p-blica y

APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH
documento que acredite el dominio del arrendador en alguna de las formas se6aladas en el punto 4. 7. Casa, oficina o local de propiedad o arrendado a terceros / con los cuales el contribuyente no ha celebrado contrato alguno/ 'utori)acin del propietario o arrendatario $con fotocopia de su cdula de identidad% para reali)ar la actividad declarada. 'creditar que quien otorga dicha autori)acin reviste la calidad de propietario o arrendatario, seg-n las formas se6aladas en el punto 4 y 0. c* 'ersonas +ur,dicas - o ras or&ani(aciones) 4. Inmueble de propiedad de la persona jurdica o de alguno de sus socios, miembros integrantes: T2tulo de propiedad con constancia de su inscripcin en el onservador de 5ienes Ra2ces, o inscripcin en el onservador de 5ienes Ra2ces, o certificado de aval-o, o recibo de contribuciones, o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble. 0. Inmueble arrendado por la persona jurdica o alguno de sus socios integrantes: ontrato de arriendo otorgado por documento privado firmado ante notario o por escritura p-blica. Documento que acredite dominio del arrendador en alguna de las formas se6aladas en el punto 4. Permiso del arrendatario permitiendo el uso del inmueble a la persona +ur2dica.
7. Inmuebles de propiedad o arrendado por terceros, con el cual el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: propietario o arrendatario $con fotocopia de su 'utori)acin del dula de &dentidad% para
reali)ar la actividad declarada, acreditando adem.s que quien otorga dicha autori)acin reviste la calidad de propietario o arrendatario seg-n las formas se6aladas en los puntos 4 0. 2.- Inscripcin al R.U.T. a% hilenos con domicilio en hile/ dula de identidad( 8lenar formulario 994:(
'creditar domicilio( T2tulo Profesional $si inicia actividades que lo requieran%.
b% ,;tran+eros con residencia en el pa2s/ Casos es!eciales)
hile y autori)ados para reali)ar actividades en
8as actividades agr2colas, pesqueras, mineras, forestales, comerciali)acin de madera, frutos del pa2s, chatarra, e;cedentes industriales y de transporte deber.n incluir adem.s los antecedentes pedidos en el reverso del formulario 774: u otros que se estime convenientes. c) Personas Jurdicas y otras Organizaciones. Requisi os &enerales) Requisi os es!eciales) *ociedad *ociedad olectiva olectiva ivil/ ontrato social legali)ado. omercial, sociedad en omandita simple y sociedad en omercio. 8lenar formulario 994: 'creditar domicilio dula de &dentidad del Representante 8egal.
omandita por 'cciones/ ,scritura p-blica de constitucin legali)ada con constancia de inscripcin en el Registro de *ociedad de Responsabilidad 8imitada y *ociedad 'nnima/ ,scritura p-blica de constitucin legali)ada con constancia de su inscripcin en el Registro de omercio. 'creditar su publicacin en el Diario "ficial. orporaciones, <undaciones, constitucin legali)ado. omunidades, *ucesiones/ *e identifican seg-n el documento que las origina. *ociedades de hecho/ Documento de constitucin legali)ado. ooperativas, 'sociaciones/ Documento de
Tim.ra+e de Documen os ,l proceso de timbra+e de documentos y libros principales y au;iliares de contabilidad y otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que est. implementando el *ervicio, denominado iclo de !ida del ontribuyente.
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8a autori)acin, registro y timbra+e de los documentos y libros constituye para el "rganismo <iscali)ador un acto de control y fiscali)acin, y para el contribuyente, un tr.mite indispensable, porque los documentos deben estar previamente autori)ados para reali)ar sus operaciones econmicas. $#% Al&unos documen os que o.li&a oriamen e de.en emi irse - im.rarse
Dis!osici/n le&al o adminis ra iva) 'rts. :0 y :9 de la ley del &!' y @A del Regla. 'rt. :: de la ley del &!' y BC del Reglamento. 'rt. :0 de la ley del &!' y @A del Reglamento. Resolucin 4.949 de 4ABD Resolucin ::4 de 4AB: Resolucin ::4EB: y 4.9A@ EB@ ircular 7 de 4AD@ 'rt. :B de la ley del &!' y B4 del reglamento Resolucin AD: de 4AB: &nciso 0F art. 4B D.8. 3F 7.9B: 'rt. 4B D.8. 3F 7.9B: &mpto.Timbres &nc. 7F art. 4B . T. ircular B de 4AD: y @C de 4AAC 'rt.@4 ley 3F 4D@0C d. del Traba+o Resolucin :.0D: de 4AA7
De alle) <acturas y boletas =u2as de despacho Rollos de m.quina registradora 5oletas de >onorarios 5oletas de prestacin de servicios de Terceros <actura de ompra <acturas de ,;portacin <acturas de 8iquidacin 3otas de rdito y Dbito >o+as de osto y ontrol de ,;istencia 8etras de ambio, Pagars y cualquier otro documento con operaciones de crdito 8ibros de ontabilidad 8ibros de ontabilidad en >o+as *ueltas 8ibro especial <#T 8ibro de Remuneraciones 8ibro ontrol de Rollos de ?.quinas Registradoras
0#% Normas so.re emisi/n de documen os) 3umeracin correlativa #nica 3acional de los documentos, emisin de vales de m.quinas registradoras y su timbra+e en la asa ?atri). ircular 77 de 4AD:. aracter2sticas, requisitos y obligaciones en la emisin de los documentos D.*. :A0 de 0D.C@.@: y Resolucin ,;. 3F 4@@4 de CD.CB.D:. No pueden timbrar documentos 8os contribuyentes que deben tributar en 41 01 categor2a de la 8ey de la Renta, que no hayan previamente efectuado &nicio de 'ctividades. 8os contribuyentes que deban timbrar documentos afectos al &!' y cuya verificacin de actividades efectuada por el *ervicio ha dado resultado negativo. 4
8os contribuyentes que solicitan timbra+e de documentos en una #nidad del *ervicio que no corresponda a la +urisdiccin de su
asa ?atri).
1#% 2uienes !ueden reali(ar el r3mi e) 8os contribuyentes personas naturales, +ur2dicas, chilenas o e;tran+eras, y otros entes sin personalidad +ur2dica que hayan efectuado inicio de actividades ya sea como contribuyente de 41 o 01 categor2a. 8os "rganismos ,statales y ?unicipales, y otros entes que efect-en timbra+es ocasionales de libros, entradas de espect.culos, siempre que posean R.#.T. y tengan la autori)acin correspondiente. 4#% 2uien de.e 5irmar el 5ormulario) ,n el caso de la persona natural, lo firma el contribuyente, su representante legal o un mandatario especialmente habilitado. ,n caso de persona +ur2dica y otros entes sin personalidad +ur2dica, lo firma el representante establecido en la escritura o el representante o mandatario de comuneros, sucesiones o socios de sociedades de hecho. LA CONTABILIDAD El ar # $6 del C#T# se6ala que los contribuyentes deber.n a+ustar su contabilidad a pr.cticas contables adecuadas que refle+en claramente el movimiento y el resultado de sus negocios. !oncepto de "istema de !ontabilidad ,l con+unto de elementos materiales que permiten el registro, acumulacin y entrega de informacin de hechos econmicos reali)ados por el contribuyente, como son sus libros de contabilidad, registros y comprobantes, y el con+unto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulacin y entrega de informacin, como son los distintos sistemas por e+./ +ornali)ador de diarios m-ltiples, tabular, mecani)ados, etc. ' contar del 4F de enero de 4AD9, los contribuyentes que cuenten con m.s de un establecimiento o negocio, deber.n obligatoriamente centrali)ar la contabilidad de todos ellos, en la casa matri), establecimiento principal de mayor importancia, o en el que se encuentren las sedes de sus negocios. $Resolucin 0.4CB% 8as empresas obligadas a centrali)ar su contabilidad, continuar.n llevando tanto en su casa matri), como en cada una de las sucursales, los libros au;iliares que les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes, por e+./ 8ibro de !entas.
!ambios de "istema !ontable. 'l iniciar sus actividades, los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema contable que cumpla con las e;igencias establecidas en el inciso 4F del art. 4@ del .T. Para efectuar el cambio de sistema contable, deber.n contar con la aprobacin del Director Regional competente $inc. @F del art. 4@ del .T.%
Con5ecci/n de Li.ros de Con a.ilidad en 7o+as "uel as# 8os contribuyentes que lleven su contabilidad en ho+as sueltas o formularios continuos, deber.n estampar en cada ho+a, por imprenta o sistema computacional una numeracin -nica nacional, adem.s de los siguientes datos/ 3ombre o ra)n social del contribuyente, domicilio, n-mero de R#T, giro, Representante 8egal. Plazos de conser#acin de los libros de contabilidad. ,l pla)o que se otorga al *ervicio para la revisin de los libros de contabilidad y documentacin pertinente, es el indicado en el art. 0CC del .T., o sea, 7 a6os como norma general el que se ampl2a a @ a6os cuando se trate de investigaciones por delito tributario o cuando se est. obligado a presentar declaracin esta no se presenta. 'l respecto, es importante tener presente que el actual art. :@ de la ley del &!', establece que los duplicados de las facturas u originales de las boletas deben ser conservados por los contribuyentes durante el pla)o de seis a6os. uando con motivo de las dificultades que presentare la conservacin de los duplicados de facturas u originales de boletas, pueden solicitar al *ervicio que los autorice para la destruccin de los mismos, actuacin que slo puede llevarse a efecto en presencia de <iscali)adores competentes y siempre que se hayan efectuado previamente su microcopia o micrograbado( seg-n 8ey 3F 4D.D9: de C7.44.DA. Declaraci/n de im!ues os $arts. 0A y siguientes .T.%
Por declaracin de impuestos debe entenderse a aquella e;posicin que un contribuyente reali)a ante la autoridad competente en un documento con todos los antecedentes necesarios para que sta pueda proceder a determinar si se ha devengado o no un impuesto y fi+ar el monto de la obligacin. Dentro de este concepto constituye declaracin de impuesto aquella en que el contribuyente registra la e;presin G*in ?ovimientoG. 3o ocurre lo mismo con las presentaciones de contribuyentes en que no se se6ala ning-n antecedente, de la cual no puede deducirse ning-n dato que permita determinar la procedencia de un tributo ni tampoco fi+arse su monto. 8a declaracin se presenta en formularios que proporciona el *ervicio, de acuerdo a lo estipulado por el art.70 del .T.
!lases de declaraciones de impuesto. 4.H $eclaracin de impuesto de la %ey sobre Impuesto a las &entas y
"er#icios' (ormulario N) *+. ,sta se reali)a mensualmente. ,n este formulario tambin se declaran las retenciones de impuesto a la renta que deben efectuar las empresas. *., $eclaraciones anuales a la Renta' se realizan en el (ormulario N) **'
conteniendo diferentes cdigos para los tributos a declarar. Norma de car-cter general. 8a falta de formularios para efectuar las declaraciones no e;ime a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los pla)os legales y reglamentarlos vigentes $art. 70 De acuerdo al art. 7@ del .T.%.
.T., los pla)os para presentar las declaraciones de
impuesto se rigen por las normas legales y reglamentarias vigentes. ,l Director podr. ampliar el pla)o de presentacin de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto.
,n el caso de las declaraciones anuales, stas se presentan durante el mes de abril de cada a6o. Para las declaraciones mensuales, stas deber.n efectuarse hasta el d2a doce del mes siguiente al de su devengamiento. uando el pla)o de declaracin y pago de un impuesto vence en d2a feriado o d2a s.bado o el d2a 74 de Diciembre, ste se prorrogar. hasta el primer d2a h.bil siguiente. O.li&aciones de los con ri.u-en es cuando e8is e una variaci/n en el con ra o social# El inciso 5inal del ar # 69 del C#T#: establece la obligacin a las sociedades de dar aviso cuando el contrato social sufra una variacin o modificacin, y para ello deber.n poner en conocimiento del *ervicio esta circunstancia dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que ella se efect-e. ,ntre las modificaciones a que alude el citado art2culo, se pueden mencionar entre otras, las siguientes/ 4.'umento de capital 0. ambio de giro o variaciones de este mismo( ampliaciones o disminuciones. 7.&ngresos o retiros de socios 9. ambio de domicilio de la sociedad :.Reempla)o de los representantes legales de la sociedad. T;rmino de Giro $art.@A del .T.%
Toda persona natural o +ur2dica que por terminacin de su giro, comercial o industrial, o de sus actividades, de+e de estar afecta a impuestos, debe dar aviso de trmino de giro. 'la(o) ,sta presentacin debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro o sus actividades.
Requisi os)
4.H Dar aviso por escrito al *ervicio, vale decir a la #nidad correspondiente a su domicilio.
0.H 7.H 9.H
R.#.T. o
dula 3acional de &dentidad en caso de persona natural.
'compa6ar su balance final, esto no rige para aquellos contribuyentes acogidos al sistema de renta presunta. 'd+untar toda la documentacin contable, talonarios de boletas, facturas, gu2as de despacho, notas de crdito, notas de dbito y otros documentos timbrados y no usados.
:.H @.H
omprobante de pago de impuestos de los -ltimos tres a6os en que se declar. omprobante de pago del impuesto resultante de trminos de giro.
,l *ervicio deber. verificar el cumplimiento de las obligaciones a que se ha hecho referencia precedentemente. a% b% Iue se haya efectuado el balance de trmino de giro. Iue se hayan pagado los impuestos.
,l *ervicio, al trmino de esta verificacin, certificar. estos hechos.
<I"CALI=ACION TRIBUTARIA >Ar # ?@ - si&uien es* ,l presente apartado obedece al nombre de J<iscali)acin TributariaK, dado que en l se pretende englobar, sino, todos en su mayor2a, los aspectos relativos a la fiscali)acin e+ercida por el *ervicio y que dice relacin como ya es sabido con el cumplimiento de la Obligacin Tributaria. Para verificar si las declaraciones presentadas por los contribuyentes son ver2dicas o para obtener informacin, el *ervicio podr./ ,;aminar los documentos $inventarios, balances, libros de contabilidad%. ,stos documentos deben relacionarse con los elementos que sirven para la determinacin de impuestos o que sean necesarios en la declaracin tanto de los contribuyentes como de las personas obligadas a retener un impuesto. ,;igir al contribuyente, en los casos que el Director Regional determine, la presentacin de un estado de situacin en el que deber. incluir el valor del
costo y fecha de adquisicin de bienes de uso personal como veh2culos terrestres, mar2timos y areos. ,n este estado de situacin deben e;cluirse los bienes muebles de uso personal o del mobiliario de su casa habitacin. 'utori)ar a sus funcionarios para presenciar la confeccin o modificacin de inventarios, y tambin para confeccionar o confrontar los del contribuyente con las e;istencias reales. ,n el caso que el contribuyente presente oposicin para llevar a efecto la medida anterior, el Director 3acional o Regional, seg-n el caso, podr. ordenar que el inventario se confronte con el au;ilio de la fuer)a p-blica. Pedir declaracin +urada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la +urisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar sobre terceras personas. 8as personas e;ceptuadas de la obligacin de declarar son/ el cnyuge, parientes por consanguinidad en la l2nea recta o dentro del cuarto grado en la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la l2nea recta o dentro del segundo grado en la colateral de dichas terceras, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que los parientes sean comuneros y las personas obligadas a guardar el secreto profesional. itar al contribuyente, cuando la ley lo estable)ca como tr.mite previo, para que presente una declaracin omitida, o bien para que proceda a su verificacin, aclaracin o ampliacin, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al *ervicio. RE"TRICCIONE" DEL "ERVICIO 8as facultades de fiscali)acin del *ervicio deben reali)arse considerando las siguientes limitantes/ ,l e;amen y revisin de las declaraciones presentadas por los contribuyentes deben efectuarse dentro de los pla)os de prescripcin que el *ervicio tiene
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para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su 8iquidacin y girar los tributos a que hubiere lugar. 8a prescripcin es un modo de e;tinguir las obligaciones que opera por el transcurso de un determinado lapso de tiempo durante el cual se mantiene una actitud pasiva tanto de parte del acreedor como del deudor. ,l *ervicio al fiscali)ar mediante confeccin o confrontacin de inventarios no podr. interferir el funcionamiento normal de la actividad correspondiente del contribuyente y deber. reali)ar este e;amen en el lugar donde se mantengan los libros y con las limitaciones de tiempo y forma. ,l *ervicio no podr. pedir declaracin +urada a las personas obligadas a guardar el secreto profesional $'l profesional le est. prohibido divulgar o hacer p-blicos los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el e+ercicio de su profesin%. ,l secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir sino tambin los documentos que puedan comprometer el deber de reserva. ,l *ervicio slo podr. pedir declaracin +urada por escrito a las siguientes personas/ $seg-n art. 4A4 del digo Penal%.
4L ,l Presidente de la Rep-blica y los e; Presidentes( los ?inistros de ,stado( los *enadores y Diputados( el ontralor =eneral de la Rep-blica( los orte *uprema o de alguna orte de &ntendentes y los =obernadores de Departamento, dentro del territorio de su +urisdiccin( los miembros de la 'pelaciones( los fiscales de estos Tribunales( los Mueces 8etrados( los =enerales, el 'r)obispo y los "bispos( los !icarios =enerales y los !icarios apitulares. 0L 8as personas que go)an en el pa2s de inmunidad diplom.tica. 7L 8as religiosas y las mu+eres que por su estado o posicin no puedan concurrir sin grave molestia. 9L 8os que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el +ue), se haya en imposibilidad de hacerlo.
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Reserva
uenta corriente 5ancaria/ ' menos que se trate de la investigacin
de delitos tributarios y que el Director dicte una resolucin fundada ordenando el e;amen de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente, en los dem.s casos el *ervicio no tiene acceso a dicha cuenta, por la obligacin de reserva que pesa sobre el banco. $8ey nF4D.40B de 4AD0, y D.<.8. 3FBCB publicado el CBE4CE4AD0%
La 'rescri!ci/n
8a prescripcin es una institucin de gran importancia en el campo del Derecho. Tiene por ob+eto evitar la incertidumbre en los derechos de las personas y evitar trastornos en las relaciones +ur2dicas que se producir2an si se permitiera las reclamaciones de los acreedores tras muchos a6os de inactividad. Conce! o) ,l art. 0.9A0 del digo ivil define la prescripcin como/ G#n modo de adquirir las
cosas a+enas, o de e;tinguir las acciones o derechos a+enos, por haberse pose2do las cosas o no haberse e+ercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo. De la definicin anterior se desprende que la prescripcin puede ser adquisitiva o e;tintiva. Prescripcin ad.uisiti#a. ,s un modo de adquirir el dominio de las cosas a+enas, que no tiene aplicacin en materia impositiva por lo cual no se anali)ar.. !oncepto de Prescripcin /0tinti#a. Prescripcin e;tintiva o liberatoria es un modo de e;tinguir las acciones o derechos a+enos, por no haberse e+ercido durante un cierto lapso de tiempo y concurriendo los dem.s requisitos legales. 8a prescripcin e;tintiva as2 definida es la que e;tingue la accin del <isco para perseguir el pago de impuestos. %a prescripcin no e0tingue la obligacin tributaria.
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8a prescripcin e;tingue la accin del <isco pero no e;tingue la obligacin tributaria propiamente tal, que de obligacin tributaria civil se convierte en obligacin natural, que si bien es aquella que no da accin para perseguir su cumplimiento permite retener lo que se haya dado o pagado en ra)n de ella. Re.uisitos de la prescripcin en lo tributario. a% b% ,;istencia de un derecho que puede e+ecutarse $derecho e;igible en favor del <isco o de las ?unicipalidades por concepto de impuesto y accesorios% Transcurso del tiempo se6alado por la ley. b.4% b.0% c% d% Trmino "rdinario/ 7 a6os Trmino ,;traordinario/ @ a6os
&naccin del acreedor del Derecho $<isco% "tros requisitos legales. d.4% d.0% d.7% 'legacin de la prescripcin por el que desea aprovecharse de ella. ,;cepcin. Prescripcin de "ficio. $'rt. 47@%. Iue no haya operado suspensin o interrupcin. Iue la prescripcin no haya sido renunciada.
3o obstante, en la prescripcin tributaria priman sobre la disposicin citada las disposiciones del .T. contenidas en los art. 0CCF, 0C4F, 0:F, :AF, @7F inc. 7 y 47@, $3orma especial declaracin de oficio%. Trminos de prescripcin para liquidar, girar y perseguir el pago de impuestos y accesorios. $'rt. 0CCF y 0C4F incs. 4%. a% Plazo ordinario 7 a6os contados desde la e;piracin del pla)o legal del pago. ,n impuestos que se pagan en cuotas el pla)o corre independientemente para cada cuota. b% Plazo e0traordinario: @ a6os para impuestos su+etos a declaracin cuando, H 3o se hubiese presentado declaracin( o H 8as presentadas fueran maliciosamente falsas. c) 1umento de los plazos anteriores
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c.4% c.0% d%
'umento por el trmino de 7 meses por conformidad al art. @7F.
itacin al contribuyente en
'umento del pla)o de prescripcin por el mismo trmino en que se conceda prrroga para contestar la itacin, art. @7F.
Pla)o especial para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y donaciones. 'rt. 0C0F. d.4% @ a6os si el contribuyente no solicita la determinacin provisoria o definitiva del impuesto, 7 a6os en los dem.s casos.
8a prescripcin debe ser alegada/ ,;cepcin en materia tributaria. Declaracin de "ficio de la prescripcin por parte del D.R. $art.47@ De conformidad con el art. 0.9A7 del .T.%
. ., el que quiere aprovecharse de la
prescripcin debe alegarla. ,l +ue) no puede declararla de oficio. 3o obstante, en lo tributario, de acuerdo con el art. 47@F del .T., el Director
Regional dispondr. en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la 8iquidacin reclamada que corresponde a revisiones efectuadas fuera de los pla)os de prescripcin. Para que esta prescripcin de "ficio, tenga lugar, el contribuyente debe haber deducido previamente reclamacin en contra de la 8iquidacin correspondiente, $la prescripcin no opera por la v2a administrativa%. "uspensin de la Prescripcin. De acuerdo con el art. 0.:07 del . ., la prescripcin de largo tiempo se suspende
en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto tiempo como en el caso de la prescripcin tributaria. ,n el art. AB 3F 4@ del digo Tributario encontramos un caso e;preso sobre
suspensin de la prescripcin en materia tributaria y que dice relacin con la ocurrencia de prdida de documentos , libros de contabilidad y otros por parte del contribuyente , la prescripcin se suspende en favor del *ervicio hasta que la documentacin sea restituida seg-n las normas all2 establecidas y puesta a disposicin del ente fiscali)ador. Interrupcin de la prescripcin
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,l art. 0C4F del casos/
.T. establece que la prescripcin se interrumpe en los siguientes
4.H Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. ,n este caso, a la prescripcin de 7 a6os suceder. la prescripcin de largo pla)o contemplada en el art. 0.:0: del ordinarias.% 0.H Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o 8iquidacin. ,n este caso, empie)a a correr un nuevo pla)o de 7 a6os que slo puede ser interrumpido por el requerimiento +udicial. 7. H Desde que intervenga requerimiento +udicial. /(ectos de la interrupcin de la prescripcin. onsiste en la prdida del tiempo de prescripcin transcurrido hasta la interrupcin, inici.ndose desde ese momento un nuevo pla)o de prescripcin de acuerdo a los trminos ya anali)ados. <ACULTADE" EN RELACION A LO" INVENTARIO" . 2U/NT/ %/31%. 8as facultades del *ervicio en relacin con los inventarios se encuentran en el art.@C del .T. . . $7 a6os para la accin e+ecutiva y : para las acciones
21!U%T1$/" $/% "/R&I!IO. ,l art.@C en su inciso 4L, establece la facultad para e8aminar los inventarios y adem.s, todo lo que est relacionado con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. 'dem.s, el art.@C en su inciso 9L establece las siguientes facultades del *ervicio respecto de los inventarios, las cuales son las siguientes/ Con5ecci/n de inven arios# ,n este caso los funcionarios del *ervicio proceden a tomar el inventario ellos mismos.
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Modi5icaci/n de inven arios# ,n esta oportunidad, se procede a cambiar, modificar o subsanar algunas deficiencias o errores que presenten los inventarios ya e;istentes. 'resenciar la con5ecci/n o modi5icaci/n de inven arios# ,n tal caso, los funcionarios del *ervicio, proceden a supervisar la confeccin o modificacin de los inventarios. Con5ron aci/n de los inven arios# 'qu2 se procede a confrontar los inventarios contables del contribuyente con las e;istencias reales. %I4IT1!ION/" $/ %1" 21!U%T1$/" $/% "/R&I!IO. ,n el e+ercicio de las facultades fiscali)adoras, respecto de los inventarios, deber. actuarse sometindose a las limitaciones de tiempo y forma que determine el *ervicio. 8as facultades enumeradas anteriormente, deber.n e+ercerse sin interferir con el normal desarrollo de la actividad correspondiente del contribuyente. Debe actuarse con criterio y orden al momento de e+ercer dichas facultades. 8os e;.menes yEo confrontaciones, se har.n en cualquier lugar donde el ontribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que el *ervicio se6ale de acuerdo con l. 1U5I%IO $/ %1 2U/R61 P78%I!1. ,n caso de que el contribuyente se oponga al e+ercicio de estas facultades por parte de los funcionarios, el Director o el Director Regional seg-n el caso podr. ordenar que dichas facultades se e+er)an con el au;ilio de la fuer)a p-blica. Para llevar a cabo esta medida, el funcionario respectivo, podr. recurrir al au;ilio de la fuer)a p-blica, la que ser. concedida por el Mefe de arabineros m.s inmediato sin m.s tr.mite que la e;hibicin de la resolucin que la ordena, pudiendo proceder con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario.
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E"2UEMA <ACULTADE" EN RELACION A LO" INVENTARIO" '#N&8&" D, 8' <#,RO' P#58& ' $"P"*& &"3 D,8 "3TR&5#P,3T,% &3!,3T'R&"* *&3 &3T,R<,R&R "3 ,8 3"R?'8 D,*,3!"8!&?&,3T" D, 8' ' T&!&D'D "RR,*P"3D&,3T, PR,*,3 &'R "3<, &"3 ?"D&<& ' &"3 "3<R"3T'R ,N'?&3'R "3<, ?"D& 'R &"3'R
OTRO" MEDIO" DE <I"CALI=ACION ,l .T. en sus art. B0F al art... A0F nos se6ala otros *ervicios e
&nstituciones que le colaboran en su Rol de <iscali)ador, de acuerdo a las normas legales vigentes. P stos son, entre otros/ % O5icinas de Iden i5icaci/n de la Re!A.lica: 'olic,a de Inves i&aciones de CBile - Cara.ineros de CBile >Ar ,culo C0D*) ,stablece lo referido a la actuacin de fiscali)acin por parte de las O5icinas de Iden i5icaci/n de la Re!A.lica , la cual restringe la e;tensin de pasaportes sin antes haber acreditado el contribuyente $peticionario% que se encuentra inscrito en el Rol #nico Tributario y en posesin del mismo, o en su defecto en posesin del verificador. 'dem.s, e;iste la e;cepcin de que las oficinas de identificacin no requieran la e;igencia de estos documentos en el caso de tratarse de acreditaciones sobre el pago de impuestos de via+e o en el caso de estar e;entos de tal pago. 's2 mismo, debemos mencionar que la 'olic,a de Inves i&aciones de CBile - Cara.ineros de CBile no podr.n dar autori)acin para salir del pa2s a aquellas personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal sin e;igir previamente en cada caso el respectivo
arn de &dentidad con el n-mero nacional y el d2gito
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ertificado del *ervicio en el cual acredite que el contribuyente ha otorgado caucin $garant2a, fian)a% suficiente a +uicio del Director Regional. Para poder salir del pa2s, estas personas deber.n rendir caucin suficiente, a +uicio del respectivo Director Regional. *olamente mediante el cumplimiento de este requisito, el que deber. ser acreditado en cada caso particular con un certificado del *ervicio, podr. el *ervicio de &nvestigaciones permitirle salir al e;tran+ero. Para estos efectos de fiscali)acin el *ervicio deber. enviar la nmina de los contribuyentes que se encuentran investigados por infracciones a las leyes tributarias con pena corporal al departamento de 'olic,a In ernacional - a Cara.ineros# Tales instituciones desde su recepcin quedar.n obligadas a no autori)ar la salida del pa2s de las personas investigadas. 8as nminas antes indicadas deben ser permanentemente actuali)adas siendo esta responsabilidad e;clusiva del *ervicio. ,stas nminas deber.n ser enviadas por cada Director Regional nombrando a los contribuyentes afectados de su respectiva +urisdiccin. % Aduanas >Ar ,culo C1D*) 8as Aduanas para reali)ar la funcin de fiscali)acin deber.n remitir al *ervicio, dentro de los primeros die) d2as de cada mes, copia de las pli)as, ya sea, de importacin o e;portacin efectuadas o reali)adas en el mes anterior. % De los Conservadores de Bienes Ra,ces >Ar ,culo C4D*) ,ste se6ala que los Conservadores de Bienes Ra,ces no deber.n inscribir en sus registros ninguna transmisin o transferencia de dominio, o de constitucin de hipoteca, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin que se le haya comprobado el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad en cuestin, debiendo de+ar constancia de este hecho en el ertificado de inscripcin que ser. estampado en el t2tulo respectivo. 'simismo, los No arios deber.n insertar en los documentos consignados el recibo que acredite el pago del &mpuesto a la Renta que corresponda al -ltimo periodo de tiempo.
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De los No arios - dem3s Minis ros de <e# > Ar ,culo C?D *)
*e refiere a la participacin de los No arios - dem3s Minis ros de <e: referente a la constancia del pago de los impuestos establecidos en la 8ey sobre &mpuestos a las !entas y *ervicios en los respectivos documentos que se refieran a dicho impuesto, como tambin, no podr.n entregar los documentos a los interesados, ni tampoco copias de los mismos $slo podr.n autori)arlos%. 's2 mismo, el Director Regional podr., a su +uicio e;clusivo, determinar que la declaracin y pago del impuesto se hagan dentro de los pla)os indicados en esa 8ey, $8ey sobre &mpuesto a las !entas y *ervicios% y cuando adem.s estime que se encuentre resguardado el inters fiscal. % De los No arios) Ti ulares: "u!len es o In erinos >Ar ,culo C6D* ,sta norma establece la obligacin de los 3otarios Titulares, *uplentes o &nterinos, de comunicar al *ervicio todo lo referente a los contratos otorgados ante ellos que se relacionen o refieran a/ H Transferencias de bienes. H >ipotecas. H "tros asuntos que permitan revelar la renta del contribuyente. ,stas comunicaciones se hacen e;tensivas para ser reali)adas por todos los <uncionarios de Registros p-blicos en el caso que se le presentasen contratos para su inscripcin. 8as comunicaciones deber.n ser enviadas a m.s tardar el d2a 4F de ?ar)o de cada a6o, y en ella deber.n relacionarse los contratos inscritos u otorgados durante el a6o anterior. % Ar ,culo CCD) *e6ala el pla)o m.;imo que tienen los Tesoreros <iscales, 3otarios P-blicos, onservadores de 5ienes y Ra2ces y los *ecretarios de Mu)gados correspondientes para presentar al *ervicio la informacin establecida en la 8ey de &mpuestos de Timbres y ,stampillas y Papel *ellado.
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% Ar ,culo C9D) ,stablece la obligacin de los 3otarios a vigilar el pago de los impuestos respecto a los documentos que autoricen o protocolicen debiendo, adem.s, responder solidariamente del no cumplimiento del pago de estos. 8o anterior referente o en conformidad a la 8ey de Timbres y ,stampillas. Respecto de la responsabilidad solidaria del 3otario, esta prescribe o cesa si el impuesto ha sido establecido por la +usticia ordinaria. *iguiendo el procedimiento se6alado en el art. 44D1 y art. 4:D1 del .T. el que se6ala que en caso de duda del impuesto a cancelar se podr. recurrir al Mue) competente, quien resolver. en primera instancia la fi+acin de impuesto de dicha ley. Para la determinacin del impuesto en primera instancia el tribunal solicitar. al *ervicio, informacin que deber. ser entregada dentro de los seis d2as siguientes al de la notificacin, la cual llevar. acompa6ada los antecedentes de la solicitud. #na ve) vencido el pla)o el tribunal fi+ar. dicho impuesto. Del resultado que se obtenga de este fallo podr. apelarse, siendo el impuesto determinado por sentencia e+ecutoriada el definitivo. % Eueces de Le ras: Ar.i ros >Ar ,culo C@D*) 8os Mueces de letras y +ueces .rbitros deber.n cautelar el pago de los impuestos establecidos en la 8ey de Timbres, ,stampillas y Papel *ellado en los +uicios que lo acrediten. % Alcaldes - Tesoreros Munici!ales >Ar ,culo 9FD*) 8os 'lcaldes y Tesoreros ?unicipales, estar.n obligados a proporcionar todos los datos y antecedentes solicitados por el *ervicio respecto a las patentes, otorgadas a los contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o bienes situados en su territorio... % Ar ,culo 9$D)
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orresponde a un complemento del art. DCF, debido que se6ala que igualmente el Tesorero ?unicipal debe entregar informacin al *ervicio, pero en este caso referente a las patentes industriales, comerciales y profesionales, informacin que consta en la copia del rol de estas patentes la que es remitida al *ervicio. % Ar ,culo 91D) 8as ?unicipalidades est.n obligadas a cooperar en los traba+os de tasacin de la propiedad de bienes agr2colas y no agr2colas, proporcionando empleados al *ervicio para este ob+etivo. Pero no est.n facultadas para otorgar subvenciones a dicho *ervicio para que contrate personal o adquiera material con el fin de reali)ar la tasacin de la propiedad. % Bancos e Ins i uciones de Cr;di o >Ar ,culo 94D*) 8os bancos y las instituciones de crdito deber.n enviar una copia de los balances y estados de situacin a la Direccin Regional, en los casos en que el Director Regional lo solicite. % Ar ,culo 9?D) ,l 5anco del ,stado, las ca+as de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en general, remitir.n al *ervicio en la forma que El Direc or Re&ional determine, las copias de las tasaciones de bienes ra2ces que hubieren practicado. ,sta obligaciones de las instituciones bancarias y de crdito en general, de enviar copia de los balances, estado de resultado, de situacin y de las tasaciones de bienes ra2ces, relacionados con las operaciones que cursen, es de gran importancia para la fiscali)acin que debe reali)ar el *ervicio, ya que, contrariamente a lo que ocurre para los fines impositivos, sucede que para obtener crditos las personas no tienen inters en reba+ar sus verdaderas rentas y patrimonio, adem.s de que es posible conocer contribuyentes y actividades marginados de la tributacin. El Ar # 6$D indica que el banco debe mantener en estricto secreto el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos, respectos de terceros incluyendo al *ervicio, salvo las e;cepciones se6aladas en el ar ,culo 60D: relacionada con delitos
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tributarios, donde ,l Director podr. e;aminar la cuenta corriente bancaria, por resolucin fundada, cuando el *ervicio se encuentre investigando infracciones a las 8eyes tributarias sancionadas con pena corporal. Q*in per+uicio de lo dispuesto en los art2culos @4 y @0 : !ara los 5ines de la 5iscali(aci/n de los im!ues os, los 5ancos e &nstituciones <inancieras deber.n proporcionar todos los da os que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garant2as constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el *ervicio estable)ca. $?odificacin introducida 8ey sobre ,vasin y ,lusin D.".4AEC@E0CC4% % <uncionarios del "ervicio Minis ros de <e >Ar ,culo 96D*) 8os funcionarios del *ervicio autori)ados por El Direc or, tendr.n el car.cter de Minis ros de <e, para todos los efectos del tributarias. 8os funcionarios que practiquen notificaciones deben tener la calidad de ?inistros de <e, y cuando una notificacin es reali)ada por un funcionario a quien no se hubiere dado e;presamente el car.cter de ?inistro de <e, puede ser declarada nula. % <uncionarios <iscales: "emi5iscales: de Ins i uciones <iscales "emi5iscales de Adminis raci/n Au /noma - Munici!ales - Au oridades en &eneral# >Ar ,culo 9CD*) ,n el caso que as2 lo determine el *ervicio, estas instituciones tendr.n la obligacin de proporcionar a ste todos los antecedentes y datos que solicite, para reali)ar de esta forma una me+or fiscali)acin de los impuestos 'simismo las personas que deben llevar contabilidad, deber.n llevar los registros respectivos especiales, en los cuales se declara o establece los servicios que presten los profesionales y personas que realicen actividades lucrativas. Indus riales: A&ricul ores: Vendedores: Im!or adores: Dis ri.uidores Comercian es Ma-oris as# > Ar ,culo 99D * ) ,sta norma establece que las personas mencionadas est.n obligadas a emitir factura por
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digo y las 8eyes Tributarias y en los
procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones
las transferencias que efect-en, pudiendo como e;cepcin emitir

boletas en ve) de facturas, aquellos contribuyentes que tengan establecimientos, secciones o departamentos destinados en forma e;clusiva a la venta directa al consumidor. 'dem.s de lo dispuesto anteriormente, la Direccin podr. e;igir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que de cualquier forma sirva de base para el c.lculo del impuesto. Tambin se establece que aquellos contribuyentes a los cuales no se les pueda reali)ar una buena fiscali)acin, se podr. e;imir de la emisin de estos $facturas o boletas% o bien e;igir que la boleta la emita el beneficiario del servicio, siempre y cuando sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras obligaciones. 8a Direccin determinar. el monto m2nimo, actualmente de R 4DC.H, por el cual deban emitirse las boletas en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisin y estar.n e;entos de los impuestos establecidos en la 8ey de &mpuestos de Timbres, ,stampillas y Papel *ellado. Por las ventas as2 efectuadas se emitir. al final del d2a una boleta la que se registra en forma separada y queda el original en poder del contribuyente como resguardo de este registro $art.:7 D.8. D0: EB9% ,n los casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser. obligacin del adquirente o beneficiario del servicio e;igirla y retirarla del local o establecimiento del emisor, el incumplimiento de esta obligacin es sancionada con multa e incluso el funcionario del *ervicio puede solicitar el au;ilio de la fuer)a p-blica para obtener la identificacin del infractor. $'rt. AB 3F 4A .T.%
,l Director establece la obligacin de los profesionales liberales de emitir boletas por los honorarios o ingresos que perciben en ra)n de la prestacin de servicios profesionales, si no cumplen con esta obligacin ste profesional estar. cometiendo una infraccin que ser. sancionada seg-n el 'rt2culo ABF nF4C del .T., que sanciona con una multa del :CS a :CCS del monto de la operacin con un m2nimo de 0 #T? y un m.;imo de 9C #T'. 'dem.s, se sanciona con la clausura de hasta 0C d2as de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin. E8en os de emi ir .ole as#
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8os Directores o
onse+eros de *ociedades 'nnimas que residan en el
e;tran+ero no est.n obligados a emitir boletas de honorarios.H % Banco Cen ralG Cor5oG Ins i uciones de 'revisi/n - Cr;di o >Ar ,culo 9@D*) 'qu2 se encuentra otro medio de fiscali)acin por parte del *ervicio, que pretende asegurar el pago de impuesto a la renta que afecta a cada contribuyente. 3os se6ala que el 5anco entral, orfo, &nstituciones de previsin y en general todas las instituciones de crdito, para poder tramitar prstamos, solicitudes para obtener alg-n crdito u operaciones de car.cter patrimonial, deben e;igir a la persona que est. solicitando este servicio, la comprobacin que est. al d2a en el pago del impuesto -nico a los traba+adores o en el pago del impuesto global complementario. ,sta misma obligacin recae sobre los 3otarios respecto de las escrituras p-blicas o privadas que se otorguen o autoricen entre ellos, con algunas salvedades se6aladas en este art2culo como por e+emplo, la e;clusin de aquellos cuyo valor sea inferior al 4:S de un sueldo vital anual. *e advierte que trat.ndose de personas +ur2dicas se e;igir. el cumplimiento del impuesto del art.0CF 3F 7, 9 y : de la 8ey de la Renta, tambin con algunas e;clusiones. 8o anterior sin per+uicio de e;igir la cdula del Rol #nico Tributario en los mismos casos. Para cumplir lo dispuesto la persona interesada debe e;igir el recibo de pago o certificado que acredite estar e;ento o que esta al d2a en el cumplimiento de convenios de pago. ,l -ltimo inciso se refiere a que el 5anco entral no autori)ar. a empresas hile o por e+emplo, la
e;tran+eras que pongan trmino de sus actividades en
adquisicin de divisas respecto del retiro del capital sin acreditar haber dado aviso al *ervicio del trmino de giro y pagar el impuesto correspondiente hasta el trmino de sus actividades en hile. % Ca+as de 'revisi/n >Ar ,culo @FD*) 8as disposiciones se6aladas en este art2culo, pretenden el cumplimiento del pago de impuesto territorial en el caso de inmuebles $bienes que no pueden despla)arse de un lugar a otro como las tierras, minas y los que est.n
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permanentemente adheridas a ellas% pertenecientes a imponentes de una respectiva a+a de Previsin, por la que e;istiera una hipoteca en favor de la a+a del pago oportuno del impuesto institucin, haciendo responsable a esta
territorial que afecte a estos inmuebles hayan sido o no adquiridos por su intermedio, quedando facultados para descontar por planillas este cobro a los imponentes. >oy en d2a las a+as de Previsin han sido refundidas en el &.3.P. y reempla)adas
por las 'dministradoras de <ondos de Pensiones $'.<.P.%, las cuales no est.n facultadas para otorgar crditos habitacionales por lo que se ha perdido la aplicacin pr.ctica de esta norma. % ",ndico de 2uie.ra >Ar ,culo @$D*) 8a presente disposicin legal pretende que se cumpla el pago de impuestos de los contribuyentes que se encuentran en quiebra, estableciendo la obligacin a los *2ndicos, de comunicar al Director Regional que corresponda de acuerdo al domicilio del fallido, la declaratoria de quiebra dentro del pla)o de los cinco $:% d2as siguientes al de su asuncin al cargo. ,ste pla)o se entender. de d2as h.biles y fatales, incluyendo entre stos los del feriado +udicial y los d2as s.bado, o sea, se suspende slo los d2as feriados propiamente tales como los domingos y los que en el calendario figuran como feriados. % Ar ,culo @0D) ,ste se refiere a la comprobacin del pago de un impuesto, se6alando que la obligacin de e;igir el comprobante de pago de un impuesto se cumple cuando el contribuyente muestra el recibo de pago, o cuando e;ista una e;encin, el certificado que corresponda a sta, o demostr.ndose que est. al d2a en el cumplimiento de un convenio de pago celebrado con Tesorer2a. ,n casos calificados ,l Director Regional puede autori)ar que se omita la obligacin de mostrar el recibo o certificado correspondiente. 'l tratarse de documentos o inscripciones en registros p-blicos, basta la e;hibicin del comprobante de pago al funcionario correspondiente quien deber. insertarlo entre los documentos o anotarse al margen.
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uando se trate de personas que adquieren o se les ad+udica viviendas por intermedio de la corporacin de la vivienda no se les e;ige la e;hibicin del certificado de inscripcin en el rol del contribuyente, ni la comprobacin de estar al d2a en el pago del impuesto global complementario. La Ci aci/n Como Elemen o De <iscali(aci/n a% Conce! o/ ,s la actuacin del *ervicio que consiste en la comunicacin dirigida al contribuyente por el Mefe de la oficina respectiva, y en la cual se le empla)a para que dentro del trmino de un mes, presente una declaracin, corri+a o rectifique, aclare, ampl2e o confirme una anterior. onstituye, por tanto, un importante medio de fiscali)acin con que cuenta este "rganismo, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que dentro del pla)o se6alado presente una declaracin omitida o bien para que proceda a su ratificacin, aclaracin o ampliacin, derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al *ervicio. ,ste pla)o es prorrogable previa solicitud del contribuyente, por una sola ve) y hasta por un mes. ,sta ampliacin del pla)o es una facultad del *ervicio que la otorga cuando el contribuyente se encuentra en imposibilidad de cumplir con lo que se le ha pedido dentro del pla)o y cuando se efect-a la peticin por escrito, antes del vencimiento de dicho pla)o. 'dem.s, la itacin constituye la -ltima etapa de la revisin que practica el *ervicio en uso de sus facultades fiscali)adoras, antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o de una diferencia, v2a la formulacin de una 8iquidacin o de una reliquidacin. .* Requisi os de la Ci aci/n) 8a itacin antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos b.4.% Debe emanar del Director Regional. b.0.% Debe practicarse por escrito. 5 7% Debe tener una fecha cierta para los efectos de los pla)os. b.9.% Debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente, seg-n arts. 44F y 47F del
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requisitos para tener valide). ,stos requisitos son/
.T.
c% Con enido de la Ci aci/n/ 'l tenor del inciso 0F del art. @7F del ampliar lo declarado anteriormente. ,sta especificacin es importante ya que demarcar. los l2mites de aplicacin del aumento, de tres $7% meses desde que se cita al contribuyente, de los pla)os de prescripcin de tres y seis a6os del 'rt2culo @7 inciso 9F del respuesta de l. Dicha especificacin no significa que la $art. @7, inciso 9F de. itacin se convierta en una 8iquidacin Pro forma, sino slo que de acuerdo con la norma citada en el p.rrafo anterior .T.%, se deben indicar determinadamente las operaciones sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente. omo norma general la itacin es facultativa, ya que es un tr.mite que el .T., para obtener una .T., la itacin debe especificar las materias
sobre las que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o
*ervicio podr. practicar o no seg-n lo que estime conveniente y lo har. cuando de la revisin de los antecedentes reunidos, se desprenda la necesidad de citar al contribuyente. uando el *ervicio practica una itacin a personas +ur2dicas, sta debe ser
hecha al representante legal de ellas y si se trata de una comunidad o sociedad de hecho debe ser dirigida y notificada a cada uno de los comuneros, socios o representantes legales. d* O.li&aciones de la Ci aci/n# d.4% Norma General) 8a itacin es facultativa, ya que el art. @7F inc. 0F
e;presa/ ,l Mefe de la oficina podr. citar al contribuyente. d.0% Es o.li&a oria) ,n los casos en que la ley estable)ca como tr.mite previo. $'rt. @7F, inc. 0F%. ,sto ocurre en los casos de los arts. 04F, 00F y 0BF del .T...
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9$eclaraciones No 2idedignas9 :1rt. *;) !. T.) ,n el caso de Gdeclaraciones no fidedignasG, es obligatoria la itacin previa del
contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones, mediante la tasacin de la base imponible con los antecedentes que obren en poder del *ervicio, en caso de no contestar la itacin.
,n caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la e;presin de causa, es decir, se6alar concreta y espec2ficamente las ra)ones, hechos y antecedentes en que fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentacin del contribuyente. onforme lo se6ala esta norma legal el peso de la prueba recae en el *ervicio en esta -ltima situacin. 9No presentacin de $eclaraciones9 :1rt. **) !.T.) ,sta disposicin tambin establece la obligatoriedad previa de la itacin para
proceder a fi+ar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que disponga el *ervicio, en los casos en que el contribuyente no haya declarado, estando obligado a hacerlo y no responda a su ve) a la satisfactoriamente. "Prorrateo de Ingresos o 2#$, Inciso 2$%. 8a disposicin mencionada establece que el *ervicio puede, para efectos tributarios, proceder a prorratear o separar diversos tipos de ingresos o gastos, cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada, previa peticin de los antecedentes que correspondan, a travs de la del .T... itacin del art. @7 astos del contribuyente para efectos tributarios" !"rt. itacin
e% Im!licancias o e5ec os que !roduce la no con es aci/n de la Ci aci/n Tasaci/n de la Base Im!oni.le# ,l art. @9F del .T. establece las consecuencias que se derivan de la no itacin por el contribuyente.
contestacin satisfactoria de la
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,l *ervicio podr. tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en los siguientes casos/ e.4% uando el contribuyente no concurriera a la itacin, o itacin, o
e.0% uando concurriendo no contesta satisfactoriamente la e.7% 3o cumpla con las e;igencias que se le formulan, o e.9%
uando cumpliendo con las e;igencias no subsana las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
e) /(ectos de la !itacin. f% 3otificada v.lidamente una citacin, produce los siguientes efectos. f.4% ,l art. @7F, inciso 0F, establece que el contribuyente puede cumplir con el requerimiento de la itacin Gdentro del pla)o de un mesG. ,ste pla)o de un mes es prorrogable por el Mefe de la "ficina por una sola ve) hasta por un mes m.s, a peticin del contribuyente cumpliendo las condiciones ya mencionadas. f.0% Aumen o de los !la(os de !rescri!ci/n# 8as facultades fiscali)adoras del *ervicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya que de acuerdo con el art. 0CCF del de prescripcin. .T. ellas deben e+ercerse dentro de los pla)os ,stos pla)os son de 7 a6os en el caso de la prescripcin
ordinaria y de @ a6os cuando se trata de la revisin de impuestos su+etos a declaracin, cuando sta no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa. %a !itacin aumenta los plazos de prescripcin :art. *<<). inc =)). ,n uno y otro caso, por la sola disposicin legal. 'umento del pla)o de prescripcin por prrroga del pla)o de inc. 9F%. itacin. $'rt. 0CCF, itacin al contribuyente, estos pla)os se
aumentan por el trmino de tres meses en concordancia con la presente
2!
*i el Mefe de la oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el pla)o de contestacin de la itacin, los pla)os de prescripcin del *ervicio, aumentan por el mismo pla)o de la prrroga, $4 mes%. f.7% Posibilidad de tasar la base imponible. omo ya se ha mencionado, si el contribuyente no contesta en forma satisfactoria los requerimientos de la @9F de poder. Tasaci/n De La Base Im!oni.le Tasacin ,s un medio especial de fiscali)acin $revisin o auditor2a tributaria% que cuenta el *ervicio para determinar la base imponible, para el c.lculo de los impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales. ,l *ervicio tiene tres tipos o formas de tasar la base imponible/ 4. omo efecto de una itacin. itacin. itacin, el *ervicio est. facultado de acuerdo con el art. .T., para tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
0. ,n situaciones especiales sin necesidad de la 7. De "ficio.
1# /l "er#icio tasar- la base imponible como e(ecto de la !itacin del artculo >? del !. T. cuando ,l contribuyente no concurre a la itacin .$art2culo @9 inciso primero%
,l contribuyente no contesta la itacin. $art2culo @9 inciso primero% ,8 contribuyente no cumple las e;igencias que se le formulen en la $art2culo @9 inciso primero% ,l contribuyente cumple con la itacin pero no subsana en un 4CCS lo que se le pide. $art2culo @9 inciso primero% ,l contribuyente presente declaraciones, documento, libros o antecedentes que no sean fidedignos $art2culo 04 inciso segundo%. ,l contribuyente que no presentare una declaracin estando obligado a hacerlo. ,n todas estas circunstancias el *ervicio tasar. la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder. $'rt2culo 00% uando el contribuyente conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la declaracin que se le solicit a travs de la
3"
itacin.
itacin del art2culo @7 del
. T. "
presentare una declaracin no efectuada: el *ervicio no tasacin.
puede recurrir a la
2. Igualmente el "er#icio tasar- la base imponible sin necesidad de la !itacin del artculo >? del !. T. /n las siguientes situaciones especiales ,n una ena+enacin de una especie mueble, corporal o incorporal o servicios prestados, cuando el precio fi+ado a stos sea notoriamente inferior al corriente en pla)a o a lo que normalmente se cobran en servicios de similar naturale)a, teniendo en consideracin la circunstancia en que se reali)a la operacin. $art2culo @9 inciso tercero% ,n una ena+enacin de un bien ra2), cuando el precio de ste sea notoriamente inferior al valor comercial, considerando las caracter2sticas y ubicacin similares y en la localidad al que corresponda el bien ra2). ,+./ desde -a una casa de madera no iene el mismo valor que una casa de al.aHiler,a o una casa u.icada en el cen ro de Conce!ci/n no iene el mismo valor que una casa u.icada en la comuna de 7ualqui#>ar ,culo 64 inciso !enAl imo* ,l *ervicio tasar. en estas circunstancias cuando dichos bienes se transformen en la base de la determinacin de los impuestos y adem.s girar. de inmediato el impuesto correspondiente. ,l contribuyente podr. reclamar seg-n las disposiciones del art2culo 407 y siguientes del . T., slo de la tasacin y giro $ambas a la ve), no por separadas%, dentro de un pla)o de @C d2as contados desde que se notific el giro. 3# /l "er#icio tasar- de o(icio cuando 8as declaraciones sean maliciosamente falsas o incompletas. 'qu2 el *ervicio presumir. que el montos de las ventas y operaciones no podr.n ser inferiores, dentro de un per2odo determinado, al monto de las compras efectuadas y de las e;istencias en poder del contribuyente, agregando las utilidades fi+adas por los organismos ,statales, trat.ndose de precios controlados, o los que el *ervicio determine en los dem.s casos. $art2culos AB 3L9 y art. @: .T.%
uando haya prdidas o inutili)acin de libros de contabilidad o documentos, cuando el contribuyente de aviso de tal situacin, o se detecte, despus de
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que le fue notificado o citado o se la haya requerido previamente por el *ervicio con relacin a los libros y documentos $art2culo AB 3L4@ inciso tercero%. 8a base imponible que calcula el *ervicio la efect-a con los antecedentes que posee y ser. la que resulte de aplicar al monto de las ventas anuales hasta el porcenta+e m.;imo de las utilidades tributarias que hayan obtenido las empresas similares o an.logas $art. @: .T.%. LA LI2UIDACIIN Conce! o Tri.u ario J Adminis ra ivo Trat.ndose de los procedimientos tributarios de fiscali)acin de los impuestos, se conoce como J8&I#&D' &"3K la determinacin del tributo hecha al contribuyente por el *ervicio de &mpuestos &nternos. Podr2amos decir, que la J8iquidacinK es la cuenta tributaria que presenta el *ervicio al contribuyente, indic.ndole el monto de lo que adeuda por el impuesto correspondiente. omprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la base tasaciones4. ada 8iquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado per2odo tributario, a-n cuando en la pr.ctica esta 8iquidacin se encuentre comprendida en un cuerpo o lega+o de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos a6os tributarios. %a %i.uidacin ,s el acto administrativo del *ervicio mediante el cual se determina un impuesto. ,sta determinacin puede efectuarse en base a/ a% b% Declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente, y <acultad del *ervicio para la fiscali)acin y aplicacin de los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. ,n el caso de la letra a% estamos en presencia de las 8iquidaciones, y en la letra b% Tde las 8iquidaciones de "ficio.
M$%&$' () C*%+&',$+ N- 213.S)/,# 0 !51 P23# 227

32
LI2UIDACION
"b+etivo/ LI2UIDACION Ar # 04D C#T#
*ervicio
determina
administrativamente
impuestos al contribuyente.
Procedencia/ "misin declaraciones obligatorias $e;cepto art.09F, inc. Pen-ltimo &mptos. Retencin o recargo%. *i se califican antecedentes no <idedignos. *i el contribuyente no concurre a la itacin. *i se determina que adeuda diferencias de impuestos. ' peticin del contribuyente.
- #n tipo de impuesto Carac er,s icas H #n per2odo determinado - <ormalidad en su confeccin
33
Clases de liquidaci/n
8iquidacin Reliquidacin 8iquidacin provisional, si puede reliquidarse, $art. 0:F , T.%
H 8iquidacin definitiva no puede ser modificada, $ osa +u)gada% 8iquidacin en revisin Trmino de giro
- ,mpie)a a correr pla)o de @C d2as para reclamar, $art. 409F E5ec os de la liquidaci/n .T.% H *i no se reclama, se liquida a firme y se gira. - *e interrumpen pla)os de prescripcin contra el <isco para cobros, $art. 0C4F, inc. 0F .T.%
NOTI<ICACIIN
Regla general/
arta
ertificada
H Personal ,;cepcin. H Por dula
4.H 4.4.
Casos en que el "ervicio !rac ica una KLiquidaci/nL al con ri.u-en e# Res!ec o del con ri.u-en e que no !resen / una declaraci/n de im!ues os: es ando o.li&ado a Bacerlo) el *ervicio, previa J itacinK al contribuyente, proceder. a tasar la base imponible, presentando al contribuyente la correspondiente JliquidacinK del impuesto. $'rt. 00 en relacin arts. @7 y @9%( y,
34
4.0.
Res!ec o diferencias
del de
con ri.u-en e impuesto a
que pagar,
!resen /
su
declaraci/n la
de
im!ues os: !ero que es o.+e ada !or el "ervicio: practic.ndole correspondiente $art. 09, inc. 4F%
quien determina JliquidacinK
*i la J8iquidacinK se funda en que la contabilidad del contribuyente no es fidedigna, el *ervicio deber. previamente J itarK al contribuyente $art. 04, inc. 0F%. 0#% Requisi o que de.e cum!lir la Kliquidaci/nL BecBa !or el "ervicio) onforme al art. 09 del .T. y 3ormas 'dministrativas del *ervicio, la
J8iquidacinK es un acto administrativo emanado de este *ervicio, que debe cumplir con ciertos requisitos, que son los siguientes/ H 8ugar y fecha en que se practica. H 3-mero orrelativo por cada 8iquidacin, por lo tanto, deben asignarse tantos n-meros correlativos como impuestos y per2odos tributarios se liquiden en un lega+o. H &ndividuali)acin precisa del contribuyente. *i es persona natural, con sus dos apellidos. *i es persona +ur2dica, ra)n social completa, con individuali)acin del representante( - Direccin completa del contribuyente. - 'ntecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla. - 5ase imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto respectiva. - ?onto de los impuestos determinados - Determinacin de rea+ustes, multas e intereses. - <irma y timbre de los liquidadores, etc. *i este acto administrativo denominado J8iquidacinK no cumple con los requisitos esenciales puede verse afectado por el vicio de JnulidadK, que el contribuyente podr. hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamacin tributaria. onforme lo ha se6alado la orte *uprema 0, la liquidacin se traduce en un cobro
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22 I%,)%()%45$ () C# S&/6)7$ () 2! () 8&%5* () 1!721 4$&+$ C9$# A4)6* ()' P$49:54* 4*% I# I%,)6%*+; 111 REVISTA FALLOS DEL MES N-163#
por parte del fisco que afecta al patrimonio del contribuyente, por lo &ue constituye una '()"*'" propiamente tal, al igual que la JreclamacinK, impugnando los cargos de la liquidacin, equivale a la contestacin de la demanda. 7.H No i5icaci/n de la KLiquidaci/n Kal con ri.u-en e) Ar # $$ del C/di&o ri.u ario# 8a notificacin de la J8iquidacin debe hacerse al contribuyente o a su representante en forma personal, por cdula o por carta certificada, dirigida al domicilio correspondiente. 8o usual es que la notificacin la practique el *ervicio mediante el despacho de carta certificada, caso en que el pla)o para interponer la Jreclamacin tributariaK empie)a a correr tres $7% d2as despus de su env2o. *i el funcionario de orreos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra si&uien es
persona adulta o stos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren dentro del pla)o de 4: d2as, contados desde su env2o, se de+ar. constancia de este hecho en la carta, ba+o la firma del funcionario y la del +efe de la "ficina de orreos que corresponda y se devolver. al *ervicio, aument.ndose por este hecho los pla)os del art. 0CC en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. ,l pla)o para reclamar es de @C d2as, salvo e;cepciones. 8os pla)os son de d2as h.biles y es un pla)o fatal, no es prorrogable $art. 409 inciso 7F del .T.%
/0cepcin *i el contribuyente solicita el giro y efect-a el pago dentro de los @C d2as, el pla)o para reclamar se ampl2a a 4 a6o contado de la notificacin $art. 09 y 409 del .T.% E<ECTO" 2UE 'RODUCE LA LI2UIDACIIN# ,mpie)a a correr el pla)o de @C d2as $practicada la notificacin v.lidamente% que tiene el contribuyente para reclamar de ella. 8a no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de pla)o de+a a firme $confirma o consolida% la 8iquidacin, y faculta al *ervicio para efectuar los giros correspondientes.
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*e interrumpen los pla)os de prescripcin de la accin del <isco para el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dem.s recargos. $'rt. 0C4, inciso 0 .T.%
4#H
Car3c er !rovisional de la KLiquidaci/nL) .T. otorga car.cter JprovisionalK a las 8iquidaciones de impuestos el *ervicio, por lo que mientras las obligaciones tributarias
,l art. 0: del que practica
respectivas no se e;tingan por la prescripcin, el *ervicio puede practicar nuevas liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo en aquellos puntos o materias comprendidas e;presa y determinadamente en la revisin *obre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasin de un reclamo o de trmino de giro, el cual es solicitado por el propio contribuyente. ?#% Liquidaci/n de5ini iva $art. 0: del .T.%/ Por e;cepcin, las 8iquidaciones
tienen el car.cter de definitivas respecto de aquellos puntos o materias comprendidas e;presa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional/ a.H on ocasin de un reclamo. b.H ' peticin del contribuyente, trat.ndose de trmino de giro. !osa @uzgada) ,s la autoridad y eficacia de resoluciones que no permiten volver a revisar aquellas materias tratadas con ob+eto de modificarlas. 6# En lo rela ivo a la !recisi/n de los an eceden es que e8!resarse: enemos que se de.e) a% *e6alar la naturale)a de las partidas constitutivas imponible y las ra)ones por las cuales se grava. b% *i se ha prescindido de la contabilidad y dem.s antecedentes del contribuyente, por no considerarlos fidedignos, debe e;presarse en la 8iquidacin esta circunstancia, previo al c.lculo de la renta imponible y del impuesto. abe recordar, que el peso de la prueba $"nus Probando%, respecto de contabilidad no fidedigna recae sobre el *ervicio $art. 04 .T.%. de una mayor renta ienen que
37
c% De no proceder, de acuerdo a lo se6alado en las letras anteriores, se infringe lo se6alado en el art. 04, in+alidando la 8iquidacin practicada. d% *i el contribuyente, respecto a las partidas que dan motivo a la itacin, da las
e;plicaciones o presenta antecedentes probatorios y stos son desestimados, esta situacin, deber. e;presarse en la misma 8iquidacin indicando las ra)ones que se tuvieron para la desestimacin pertinente. C# Na urale(a de las Liquidaciones de im!ues o# a% 8a 8iquidacin es un acto administrativo emitido por el *ervicio, mediante la cual se determina un impuesto. b% 8a 8iquidacin tiene por ob+eto provocar por parte del contribuyente la aceptacin e;presa o en forma t.cita, o bien, recha)arla reclamacin. c% 8as 8iquidaciones se deben practicar a+ustadas a los requisitos y formalidades previstas por el digo Tributario, con el ob+eto de evitar vicios que las anulen. d% De otra forma, se debe cumplir con los actos que la preceden( impuestos. e% 8a 8iquidacin es una verdadera demanda si ha sido impugnada contribuyente al interponer la correspondiente reclamacin. 9# Tr3mi es !revios que se de.en o.servar !ara !rac icar una Liquidaci/n# Para que la 8iquidacin que practica el *ervicio no contenga vicios o errores, se deben tener presentes ciertas limitaciones, entre las que podemos destacar/ a% 8a oportunidad de practicar la 8iquidacin, es dentro de los pla)os de prescripcin. ,n efecto, el art2culo 0CC del .T. se6ala que el *ervicio podr. liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de los trminos que se disponen, 7 @ a6os, seg-n el caso. Por su parte, el mismo digo en su art2culo 0:F consagra igual limitacin. b% Trat.ndose de las situaciones contempladas en los art2culos 04F, 00F y 0BF del .T., el *ervicio, previo a la 8iquidacin que practique, deber. cumplir con itacin que consagra el art2culo @7F del mismo te;to legal.
por la v2a de la
a su ve)
constituye el antecedente de actos posteriores, por e+emplo el giro de los por el
el tr.mite de la
3
c% De conformidad a lo que dispone el art2culo 04F del
.T., el *ervicio no podr.
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. d% 8a limitacin dispuesta por el art2culo 0@F del .T., en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, resultando indispensable que concurran las siguientes circunstancias/ d.4. Iue el contribuyente se haya a+ustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias( d.0. Iue esa interpretacin de la ley tributaria emane del Director del *ervicio o de sus Directores Regionales, resultando inefica) si proviene de otro funcionario o #nidad del *ervicio. d.7. Iue tales funcionarios hayan sustentado su criterio en irculares, Dict.menes, &nformes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del *ervicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o m.s de stos en particular. @# Tasaci/n: es a !uede ser) a* 'arcial) Por tasacin parcial de la renta imponible se quiere e;presar la idea de establecer el monto total de la renta imponible a base de dos elementos con+untos/ a.4. ?antencin del total o parte de la renta declarada por el contribuyente, y a.0. Reempla)o de una parte de la renta declarada por otra que es tasada por el *ervicio, o bien, la agregacin a la renta declarada de una mayor renta no declarada que tambin es tasada por el *ervicio. E+em!lo) - "misin de ompras - "misin de !entas - "misin de ?ayor produccin f2sica - "misin de &ngresos que se identifican con partidas espec2ficas. - "misin de declarar la renta imponible a determinado negocio o empresa del ?ismo contribuyente. - ?antencin parcial de la renta declarada, tasando el saldo.
3!
.* To al) Tasacin Total seg-n el art2culo 04F del b.4. .T. permite liquidar un impuesto mayor
que el declarado por el contribuyente, en dos situaciones bien diferenciadas/ uando el mayor impuesto resulte de los propios libros, documentos o declaraciones del contribuyente, a-n cuando stos sean o no fidedignos, y b.0. uando el mayor impuesto sea consecuencia de la tasacin total o parcial de la renta del contribuyente por haberse establecido recurrirse a otros antecedentes obtenidos por el *ervicio. c* Modalidades !ara e5ec uar la asaci/n o al) Presuncin de renta m2nima imponible $art. 7: 8ey de la Renta% 4CS del capital efectivo. Presuncin de renta m2nima tomando como base, entro otros antecedentes, un promedio de los contribuyentes del mismo ramo yEo en la misma pla)a. ,mpresas importadores o e;portadoras presuncin m2nima imponible entre el 4S y el 40 S del producto total de las importaciones o e;portaciones, seg-n lo estipulado en el art. 7@ inciso 0F de la 8ey &mpuesto a la Renta. 8as presunciones aludidas no son de derecho, por lo que son susceptibles de ser desvirtuadas por el contribuyente. $F# 'resunci/n de ren a de DerecBo) 8a presuncin de derecho no admite prueba en contrario, de tal forma que si el contribuyente no declar renta, o hubiere declarado una renta inferior a la presumida de derecho, procede practicar una 8iquidacin ,l ontribuyente puede demostrar renta mayor slo para efectos del art. BC de la 8ey de la renta, es decir, como medio para +ustificacin de sus inversiones. $$# Reliquidaci/n) ,s la 8iquidacin que modifica otra anterior, el interesado que reclame contra la nueva 8iquidacin deber. hacerlo dentro del pla)o establecido en el art2culo 409 del .T., es decir, dentro de @C d2as y tendr. adem.s derecho a solicitar, dentro del mismo pla)o, la rectificacin de cualquier error de que
4"
que los libros,
documentos o declaraciones del contribuyente no son fidedignos, pudiendo
adolecieren las declaraciones o pagos del impuesto correspondientes al per2odo Reliquidado. $'rt. 40B% 8a reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho se6alado precedentemente no dar. lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su contra. DE LO" A'REMIO" 'l *ervicio le corresponde en el e+ercicio de las atribuciones que le confiere su ,statuto "rg.nico, el interna. Para el cumplimiento de las disposiciones legales se hace valer entre otros del 'PR,?&" como una herramienta H facultad para lograr que el contribuyente cumpla con una determinada actuacin solicitada. 1premio ,s una medida coercitiva, $privacin de la libertad hasta por quince d2as%, decretada por la Musticia "rdinaria, previa notificacin al infractor para obligarlo a cumplir con la$s% obligaciones tributarias infringidas $cumplir determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos pendientes%. Para que sea aplicable esta medida, es necesario que se le haya enviado una notificacin al infractor, para que cumpla la$s% obligaciones tributarias en un pla)o ra)onable y que haya sido apercibido e;presamente en cuanto a la medida a aplicar. ,l Mue) cita al contribuyente a una audiencia y de acuerdo a lo que se e;ponga en ella, o por la rebeld2a del infractor $no concurre o no acata lo dispuesto por el Mue)%, decide si aplica la medida de apremio solicitada o la suspende si se producen motivos aceptables. ,l 'premio puede ser renovado por el Mue), cuando el contribuyente a-n no ha cumplido con la obligacin infringida. &gualmente puede ser suspendido, o no aplicable, cuando el infractor cumple con la obligacin tributaria. 8os 'premios se aplican sobre la persona que debi cumplir la obligacin, y cuando se trata de una persona +ur2dica, sobre los gerentes, administradores o
digo Tributario y las 8eyes, en especial, la aplicacin y
fiscali)acin administrativa de las disposiciones impositivas de tributacin fiscal
41
sobre aquellas personas que ocupen el lugar de stos y a los socios que les corresponde dicho cumplimiento. $'rt. AA .T.%
,l 'premio puede ser solicitado por el *ervicio o por el *ervicio de Tesorer2a. asos en que el Director Regional procede a solicitar el 'premio/ '% Persona citada a declarar $'rt. 79 y @C% no concurre *in causa +ustificada. *obre puntos de una Declaracin Prestar Declaracin sobre terceras Personas.
5% 3o llevar 8ibros de acuerdo on disposiciones legales $'rt. AB 3FB%
3o llevar ontabilidad o 8ibros 'u;iliares ?antener 8ibros 'trasados 8levar 8ibros en forma distinta a la ordenada por la ley.
3o e;hibir 8ibros de % ontribuyente entraba ,;amen de $'rt. AB 3F@%
ontabilidad o 'u;iliares
"posicin al e;amen de los 8ibros "posicin a inspeccin de establecimiento de comercio, industrial, etc.
,l apercibimiento lo hace el *ervicio, la solicitud de 'premio la efect-a el Director Regional a la Musticia "rdinaria y, quien decreta el 'premio es el Mue) del de ?ayor rimen uant2a del domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le
concede la ley ste puede suspender, postergar o renovar la medida de 'premio. 8os pla)os se cuentan de la siguiente forma/ *e deben hacer dos citaciones, ambas por carta certificada. 8a primera itacin contiene un pla)o m2nimo de cinco d2as para que el infractor cumpla con la obligacin. ,ntre la primera y la segunda notificacin hay un pla)o de cinco d2as como m2nimo, contados desde que debi cumplirse la primera itacin.
Casos en que el Direc or Re&ional !rocede a solici ar el a!remio# '% 3o concurrencia de persona citada a declarar para que / a.4 on la finalidad que atestigUe ba+o +uramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, pudiendo citar en tales casos al contribuyente, a quien
42
la haya firmado o persona que haya intervenido en su confeccin $obligacin establecida en art. 79 a.0 .T.
on ob+eto de verificar e;actitud en las declaraciones u obtener informes, se cita para prestar declaracin +urada sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturale)a relacionada con terceras personas. $ ita en virtud del art. @C inc. pen-ltimo del .T.%
5% 3o cumplir con las obligaciones contables de llevar 8ibros de contabilidad de acuerdo a disposiciones legales. b.4 3o llevar la contabilidad o los 8ibros au;iliares e;igidos por la Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones legales. b.0 ?antener los 8ibros de contabilidad atrasados. b.7 8levar los 8ibros de contabilidad en forma distinta a la ordenada o autori)ada por la ley. P siempre que no se de cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del pla)o que se6ale el *ervicio, que no podr. ser inferior a 4C d2as ,l pla)o debe concederse ba+o apercibimiento e;preso de aplicarse el 'premio. % ,ntrabamiento a la fiscali)acin consistente en la negativa del contribuyente/ c.4 ' e;hibir sus 8ibros o documentos de ontabilidad o 'u;iliares. c.0 "posicin al e;amen de 8ibros o documentos de ontabilidad o 'u;iliares.
c.7 "posicin a que se inspeccione el establecimiento comercial, industrial, etc. ,s solicitado por el *ervicio de Tesorer2a/ Por la infraccin de atrasarse en enterar en arcas fiscales $en Tesorer2a% impuestos su+etos a retencin y recargo. ,+emplo/ &mpuesto #nico al Traba+o, &mpuesto a las !entas y *ervicios, entre otros%.
43
Tesorer2a solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los pla)os legales, que cumplan con la obligacin en el trmino de cinco d2as contados desde su notificacin $sta seg-n 'rt. 40 inciso 4F del para que aplique o no el 'premio o lo suspenda seg-n sea el caso. ,l apercibimiento lo efect-a el *ervicio de Tesorer2a al igual que la solicitud del 'premio a la Musticia "rdinaria y quien lo decreta es el Mue) de 8etras en lo concordancia con las disposiciones citadas. 8a notificacin que efect-a Tesorer2a en este caso se hace de acuerdo al art2culo 44 inciso 4F del .T. ivil, quien de acuerdo a los circunstancias puede suspender o postergar el 'premio, en .T.% *i el ivil contribuyente no cumple con la obligacin, env2a los antecedentes al Mue)
44
BIBLIOGRAFIA.
'sociacin de <iscali)adores de &mpuestos &nternos Daudet Proust, >ugo / ?anual de onsultas Tributarias ,diciones Tcnicas Tributarias *.'. *antiago de hile digo Tributario .tedra de ?agister en Planificacin y =estin Tributaria #niversidad de *antiago de hile, 4AA@ / Recopilacin Tributaria y 8aboral *istemas &mpositivos M.<. . Producciones =r.ficas 8os Trapiales 8tda. *antiago, mar)o de 4AABH0CCC digo ivil ,ditorial Mur2dica de hile. *antiago, 4AA7 digo de omercio ,ditorial Mur2dica de hile. *antiago, 4AAD / / / digo de omercio. ,ditorial Mur2dica de hile. *antiago, 4AAB. digo Tributario. D.8. D7C de 4AB9 ,ditorial Mur2dica de hile, *antiago, 4AA7. 8ey 3F4A.B7D ontra la ,vasin y ,lusin Diario "ficial 4A Munio 0CC4.
<a+ardo astro, Mos
Rep-blica de hile Rep-blica de hile Rep-blica de hile Rep-blica de hile ,vasin y ,lusin Tributaria
45

Ciclo de Vida Del Contribuyente Apuntes 2011

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involucra todo lo referente a la "bligacin Tributaria, tanto la principal como las

onservador de 5ienes Ra2ces o certificado de aval-o o

recibo de contribuciones $estos documentos deben venir a nombre del

documento privado firmado ante notario o por escritura p-blica y

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'creditar domicilio( T2tulo Profesional $si inicia actividades que lo requieran%.

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b% ,;tran+eros con residencia en el pa2s/ Casos es!eciales)

hile y autori)ados para reali)ar actividades en

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.T., los pla)os para presentar las declaraciones de

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0.H 7.H 9.H

dula 3acional de &dentidad en caso de persona natural.

,l *ervicio, al trmino de esta verificacin, certificar. estos hechos.

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uenta corriente 5ancaria/ ' menos que se trate de la investigacin

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'umento por el trmino de 7 meses por conformidad al art. @7F.

. ., el que quiere aprovecharse de la

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,l art. 0C4F del casos/

.T. establece que la prescripcin se interrumpe en los siguientes

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arn de &dentidad con el n-mero nacional y el d2gito

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De los No arios - dem3s Minis ros de <e# > Ar ,culo C?D *)

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digo y las 8eyes Tributarias y en los

procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones

las transferencias que efect-en, pudiendo como e;cepcin emitir

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onse+eros de *ociedades 'nnimas que residan en el

e;tran+eras que pongan trmino de sus actividades en

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requisitos para tener valide). ,stos requisitos son/

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sobre las que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o

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aumentan por el trmino de tres meses en concordancia con la presente

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0. ,n situaciones especiales sin necesidad de la 7. De "ficio.

itacin del art2culo @7 del

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presentare una declaracin no efectuada: el *ervicio no tasacin.

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