CARRERA DE CONTABILIDAD

SEPARATA DE PROCESOS CONTABLES

II CICLO

El presente documento es una recopilacin de informacin obtenida en libros de autores prestigiosos y diversos sites de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y sin fines de lucro Edicin de circulacin restringida sustentada en la Legislacin sobre Derechos del Autor DECRETO LEGISLATIVO 822 Artculo 43 Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin autorizacin del autor. La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de exmenes de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro

Sesin 1 -2 EL REGISTRO DE LA INFORMACIN CONTABLE Proceso de la informacin contable a travs de los libros contables La informacin contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos. Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa. Proforma Presupuesto Orden de Compra Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT. Facturas Recibos por Honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras Documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (www.sunat.gob.pe) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. El proceso de la informacin contable se refleja de la siguiente manera:

LIBROS CONTABLES Concepto Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las empresas. Constituyen herramientas fundamentales para obtener informacin, evaluar la eficiencia y desempeo de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analtica y sustentada, con la documentacin respectiva. Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios En funcin a la informacin anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona a la Administracin Tributaria SUNAT evidencia documentaria, constituyndose tambin en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalizacin y verificacin. (R.S. N 234-2006/SUNAT, artculo 13, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios). Libros y Registros electrnicos: Programa PLE SUNAT El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitir a los sujetos perceptores de rentas de tercera categora, mediante el acceso a SUNAT OPERACIONES EN LINEA generar determinados libros y registros electrnicos y registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas. (R.S. N286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.N196-2010/SUNAT del 28.06.2010) Importancia Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica. Desde el punto de vista jurdico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas, en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conducen a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que: Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la empresa. Clasificacin El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y tcnico contable: 1. Segn la clasificacin legal Obligatorios Voluntarios

2. Segn la clasificacin tcnico contable Principales Auxiliares

3. Segn la clasificacin tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT)

LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34 LEY IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS

REGISTRO DE HUSPEDES REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 R.S. N 266-2004/SUNAT REGISTRO IVAP REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES LIBRO DE PLANILLAS Legalizacin Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja til del libro contable. Si se emplean registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La constancia asigna un nmero y contiene el nombre o la denominacin de la razn social, el objeto del libro, el nmero de folios, el da y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del notario ( juez de paz si no hay notario en el lugar). Adems, cada hoja, debidamente foliada (o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalizacin de los libros contables se muestra en el anexo al final de este captulo. Para solicitar la legalizacin de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de prdida, se tendr que demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que as ha sucedido.

Datos que se debe anotar en la primera hoja de un libro legalizado 1. Nmero de legalizacin asignado 2. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario 3. Nmero de RUC

4. Denominacin del libro o registro 5. Fecha de incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso 6. Nmero de folios de que consta 7. Fecha y lugar en que se otorga 8. Sello y firma del notario o juez Oportunidad de la legalizacin Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias.

Oportunidad de apertura de libros contables La empresa debes abrir sus libros contables, y registros necesarios, al momento de entrar en funcionamiento para suministrar informacin sobre la marcha del negocio. Los libros solo tienen valor a partir de su legalizacin. Libros contables y Regmenes tributarios De acuerdo con el tipo de empresa que se decide constituir, se puede llevar determinados libros contables ya sea por medios manuales o computarizados. Estos libros debern ser legalizados. NUEVO RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO No existe la obligacin tributaria de llevar libros de contabilidad RGIMEN ESPECIAL Si existe la obligacin de llevar libros contables, segn lo establecido por las normas tributarias: Registro de compras Registro de ventas e ingresos Libro de planilla de sueldos y salarios Libro de retenciones de renta de 5ta categora

 RGIMEN GENERAL Si existe la obligacin de llevar libros contables, segn lo establecido por las normas tributarias: Libro de Actas Registro de Acciones Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Diario de Formato Simplificado Libro Mayor Libro de Caja y Bancos Libro de planilla de sueldos y salarios Libro de retenciones de renta de 5ta categora Registro de Inventarios permanentes en unidades fsicas Registro de compras Registro de ventas REGIMEN SUJETOS CONDICIONES LIBROS CONTABLES

1. Registro de Ventas 2. Registro de compras REGIMEN Personas naturales y jurdicas, 1. Ingreso bruto anual no mayor a 3. Libro Diario de Formato Simplificado GENERAL sociedades conyugales, sucesiones 150 UIT indivisas - Renta 3ra. Categora. (actividades de comercio y/o 2. Ingreso bruto anual mayor a industria, actividades de servicio) 150 UIT CONTABILIDAD COMPLETA 1. Ingreso neto anual o adquisiciones no mayor a S/.

525,000 REGIMEN ESPECIAL Personas naturales y jurdicas, 2. Valor Activos Fijos no mayor a 1. Registro de Ventas e ingresos DE RENTA sociedades conyugales, sucesiones S/. 126,000 (excepto predios y 2. Registro de compras

NUEVO RUS

indivisas - Renta 3ra. Categora. vehculos) 3.Libro de Planillas de sueldos y (actividades de comercio y/o 3. Cantidad de trabajadores no salarios industria, actividades de servicio) mayor a 10 personas. ( trabajadores dependientes) 1. Ingreso bruto anual y adquisiciones no mayor a 1. Personas naturales, sucesiones S/.360,000 No obligados a llevar LIBROS indivisas- Renta 3ra Categora. 2. Valor Activos Fijos no mayor a CONTABLES 2. Personas naturales no S/. 70,000 (excepto predios y profesionales - Renta 4ta Categora vehculos) (oficios) 3. Realicen actividad en 1 local.

Prdida o Destruccin de libros Se deber: Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario. La comunicacin deber contener el detalle de los libros o registros, el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos, la fecha en que fueron legalizados, el nmero de

legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma. Se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada. Plazo para rehacer los libros: Los deudores tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros. Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin. El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin. Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Formas de llevado de los libros Los libros y registros debern: Contar con datos de cabecera: Denominacin, periodo RUC y apellidos y nombres o razn social. Contener el registro de sus operaciones: en orden cronolgico, correlativo, de manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda: VAN y VIENEN. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable: SIN OPERACIONES. Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el CPC o el CM responsables de su elaboracin.

Libro de Contabilidad Completa

Los libros y registros que la integran son los siguientes: Libro Caja y Bancos Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Adems, de acuerdo con las obligaciones de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta): Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34 de la LIR Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Registro de Inventario Permanente Valorizado Libros de contabilidad Simplificada En el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece para aquellos negocios con ingresos menores a 150 UIT, llevar una contabilidad conformada como mnimo por un registro de compras, registro de ventas y un libro diario simplificado, conocida en la practica como la contabilidad simplificada.

Libros y Registros electrnicos: Programa PLE SUNAT

LIBRO DE ACTAS En este libro deben constar todos los actos societarios que emanen de los acuerdos en la junta general de socios y de los directores de la sociedad. Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios debern contener la informacin que dispone las normas legales que los crearon. LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, ser la establecida por los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL. LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, ser la establecida por los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades. LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, ser la establecida por el artculo 170 de la Ley General de Sociedades. LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones ser la establecida por el artculo 92 de la Ley General de Sociedades. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Contiene la informacin detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al inicio como al final de cada ejercicio econmico, y los estados financieros llamados balance general y estado de ganancias y prdidas. El libro de inventarios y balances, centraliza la informacin obtenida del libro mayor y permite conocer la situacin financiera del negocio Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extincin debern registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

LIBRO DIARIO Acumula los movimientos, transaccin por transaccin, en forma cronolgica, da por da, cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.

LIBRO MAYOR En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin de la que provienen. El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener informacin para la elaboracin de un balance de comprobacin, del cual se pueden estructurar los estados financieros.

LIBRO CAJA Y BANCOS CONCEPTO El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurdicas, sujetas al rgimen general del Impuesto a la Renta. El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarn vigentes a partir del 1 de enero de 2010. De acuerdo al cdigo de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliacin doble. NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales: Manejo eficiente del efectivo Anticipacin a las necesidades de endeudamiento. FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo equivalentes de efectivo, clasificndolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas bancarias. Por tal motivo el libro consta de 2 formatos: FORMATO 1.1 Libro caja y bancos detalle de los movimientos en efectivo FORMATO 1.2 Libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente

FORMATO 1.1 Libro caja y bancos detalle de los movimientos en efectivo Caractersticas: 1. Numero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin 2. Fecha de la operacin 3. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente referenciarse 4. Cdigo y denominacin de las cuentas contables asociadas que sean de origen o destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual. 5. Saldos y movimientos

FORMATO 1.2 Libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente Caractersticas: Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del artculo 6, la siguiente informacin: 1.1 Nombre de la entidad financiera 1.2 Cdigo de la cuenta corriente

2. 3. 4. 5.

6.

7. 8.

9.

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin Fecha de la operacin Medio de pago utilizado (segn tabla 1) Descripcin de la operacin, opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utiliza la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso V. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del girador o beneficiario. En esta columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto o el termino varios. Nmero de transaccin bancaria, numero de documento sustento o nmero de control interno de la operacin Cdigo y denominacin de las cuentas contables asociadas que sean el origen o destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual Saldos y movimientos.

PLAZO MNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIN Como plazo mximo es de 3 meses. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del efectivo. Su llenado debe ser mensual. MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS A. RESUMEN DE CAJA Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE Y HABER establecindose as el saldo para el prximo mes.

B. REAPERTURA DE CAJA Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo inicial para el nuevo mes. CONCILIACIN BANCARIA Concepto Es la comparacin que se hace entre el estado de una cuenta corriente que enva el Banco y el libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de operaciones para: Establecer responsabilidades Corregir errores u omisiones Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliacin o comprobacin de ambos documentos. Mediante la conciliacin bancaria se determinar el verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco. La elaboracin de las conciliaciones peridicas nos conduce a una eficiente medida de control interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el registro de las operaciones permitiendo su oportuna correccin. EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA El Banco enva mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario el cual informa lo siguiente: El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo Cargos y abonos durante el mismo La causa por la cual se hicieron esos registros FORMATO DE LA CONCILIACIN BANCARIA Saldo segn libros (-) (-) (+) (+) cheques girados y no cobrados notas de abono no consideradas en el libro bancos entregas no consideradas por el banco notas de cargo no consideradas en el libro bancos Saldo igual a libros XX XX XX XX XX XX

CAJA CHICA Concepto Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo para efectuar compras de excepcin o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.

Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se trate de reemplazar con ellos otros procesos ms recomendables. Importancia Como una medida de control interno de la administracin del dinero en efectivo, se instala el uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propsito de su respectivo reembolso con comprobantes de pago. La finalidad tambin es disponer de dinero para gastos o desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.

Liquidacin de Caja chica

DESTINO: MOTIVO: INFORMACIN DEL TRABAJADOR Nombre rea Puesto N Fecha Proveedor Descripcin Tipo y N Comprobante Hotel Responsable rea Cargo Transporte Comidas Varios Total NMERO DE PGINA

Desde Hasta

S/. 0.00
ELABORADO : APROBADO:

S/. 0.00

S/. 0.00

S/. 0.00 Total

S/. 0.00

Total Vitico Entregado Depsito en la CTA.CTE del IFB -----------------------------> Total devolucin S/. 0.00

NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIN

CENTRALIZACIN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se excepta de su registro en el libro diario los saldos inicial y final. Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en cuenta corriente. Para mejor entendimiento de su centralizacin previamente registraremos sus importes en un espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al haber.

ARQUEO DE CAJA La verificacin ms usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo. El resultado del arqueo de caja deber ser firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. El arqueo de caja ha de realizarse por la tcnica de sorpresa. LIBRO DE ALMACEN O KARDEX CONCEPTOS BSICOS Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese, mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre otros. El trmino inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee: 1) Para la venta en el curso normal del negocio 2) Como producto en proceso o en transito 3) Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignacin. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razn de ser de un negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la incidencia de la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable. Toda empresa con perspectivas de xito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las ventas son necesarias para generar utilidades. SISTEMAS DE INVENTARIOS Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin de sus costos: Sistema perpetuo o permanente Sistema peridico fsico REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artculos vendidos. Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderas. Esto me permite determinar la existencia real en el almacn del negocio.

SISTEMA PERIDICO O FSICO Consiste en el recuerdo material, as como la formacin de una lista de las existencias en almacn a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de las mercaderas vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artculos se calcula de manera instantnea conforme se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema peridico se retarda el clculo. Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales menores a 500 unidad impositiva. Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacn, tipo KARDEX sea manual o computarizada, las cuales cumple con la misin de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben reponerse y en qu tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por un costo de adquisicin. VALUACIN DE INVENTARIOS De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que en razn de la actividad deben practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarn uniformemente de ejercicio en ejercicio. Primeras salidas primeras entradas Promedio ponderado mvil Identificacin especifica Inventario al detalle o por menor Existencias bsicas CONCEPTO DE MTODOS DE VALUACIN Es la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn. Sea, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y quedan en stock.

Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinacin de las utilidades. La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoracin, registra todos los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa. El mtodo de evaluacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la SUNAT. 1. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus caractersticas y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de los artculos as como el saldo de los mismos a una fecha determinada. 2. Encabezamiento: Contendr la razn social de la empresa, articulo, cdigo, marca, modelo, y el sistema para determinar el costo. 3. Fecha, de la transaccin 4. Concepto, accin que origina el registro 5. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que entran y salen del mercado. 6. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacn. 7. Localizacin, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicacin de la mercadera, proveedores, entre otros. MTODOS DE VALUACIN Los cambios en el valor de compras de las mercancas es un hecho que se observa fcilmente. Por lo tanto, artculos idnticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben aplicarse a los artculos que salen del almacn y que costos son aplicables a las mercancas que quedan en el almacn. PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Se le conoce tambin como mtodo FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero que sale. Cuando los primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos representan a los artculos que permanecen disponibles. Tratndose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisicin se convertirn en un costo del artculo vendido, ya que los primeros artculos que entran al almacn son los primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el ms antiguo. MTODO PROMEDIO PONDERADO Este mtodo permite hallar el costo unitario, en base a la divisin del costo total de las existencias entre el nmero de unidades disponibles para la venta o produccin. Este mtodo se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva compra, de esta forma los artculos que salen se valorizan a su precio actual.

MTODO PROMEDIO MOVIL Con este mtodo se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos reales. Este mtodo se adopta ms cuando los costos fluctan constantemente. Despus que se adquieren ciertos artculos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de cantidades para determinar el costo unitario promedio mvil. MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA Este mtodo es fcil y econmicamente justificable para artculos con un alto valor. Permite determinar a qu compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los inventarios se mantienen separados en almacn registrados en tarjetas separadas. Los artculos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos. Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercanca con el costo unitario correspondiente y que se conserve tal relacin hasta que se venda el artculo. MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR Este mtodo se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son detallistas. Para determinar la valuacin de las existencias se establece una razn costo cuya igualdad est dada entre el costo y el precio de venta. METODO EXISTENCIAS BSICAS Se debe tener una cantidad mnima de existencias es decir que en stock siempre debe existir cierto nmero de artculos para cubrir las necesidades de los clientes o de la produccin. Cumple una funcin de reserva. Las existencias se valan a precios considerados normales como si fueran activos fijos ya que representan una inversin fija y permanente de capital, de ah su nombre existencias bsicas REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS De acuerdo a la resolucin No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a: Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades fsicas Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades fsicas Se trata de un registro auxiliar cuyo nico fin es el control de los inventarios en forma jurdica, bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta. Se deber llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas: Son inferiores a 500 UIT Estn entre 500 UIT y 1500 UIT Superan las 1500 UIT Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de tercera categora. Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz.

Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se consignaran en cada uno de los folios. FORMATO

FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma fsica y valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta. Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso. Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de 3ra categora. Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz FORMATO

Sesin 3 REGISTRO DE VENTAS Marco legal Cdigo de comercio Cdigo tributario TUO de la ley del impuesto a la renta Ley del IGV e ISC Reglamento del la ley del IGV e ISC Reglamento de comprobantes de pago Resolucin de Superintendencia No. 234-2006 Es un libro auxiliar que centra la informacin referida a las operaciones de ventas realizadas por la empresa, registradas en forma cronolgica, comprobante por comprobante.

Segn el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio tanto para el rgimen general como para el rgimen especial. El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artculo 10, establece que deber estar legalizado antes de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca otros requisitos y estos son: a. Fecha de emisin del comprobante de pago. b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c. Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

f. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l. Importe total del comprobante de pago. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. Determinacin del valor mensual de las operaciones Los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del artculo 10 del RLIGV. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. Numeral. 3.7 artculo 10 del Reglamento de la LIGV. NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales est el Registro de Ventas de Ingresos, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Numeral 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT Para el registro de operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Inciso b) Artculo 6 de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008) Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. Importe total del comprobante de pago. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior. Totales. INFRACCIONES No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN. No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN. No. 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos inferiores. Sancin 0.6% de los IN. No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN .

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CDIGO UNICO DE LA OPERACIN FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE VENCIMIENTO Y/O PAGO TIPO COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO N SERIE O N DE SERIE DE LA NMERO DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO (TABLA 2) NMERO DENOMINACIN O RAZN SOCIAL INFORMACIN DEL CLIENTE VALOR FACTURADO DE LA EXPORTACIN BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIN GRAVADA EXONERADA INAFECTA IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIN EXONERADA O INAFECTA ISC OTROS TRIBUTOS Y CARGOS QUE IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE IMPORTE TOTAL DEL TIPO DE FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA N DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

COMPROBANTE CAMBIO DE PAGO

(TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA

TOTALES

Sesin 4 REGISTRO DE COMPRAS Marco legal Cdigo de comercio Cdigo tributario TUO de la ley del impuesto a la renta Ley del IGV e ISC Reglamento del la ley del IGV e ISC Reglamento de comprobantes de pago Resolucin de Superintendencia No. 234-2006 Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios, de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los comprobantes permitidos por la administracin tributaria. El artculo 10 de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deber de estar legalizado antes de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca otros requisitos, y estos son: a. Fecha de emisin del comprobante de pago. b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d. Serie del comprobante de pago. e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k. Valor de las adquisiciones no gravadas. l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En el caso de Las notas de dbito o de crditos recibidos, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente, deber incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Numeral 2 del Artculo 10 del Reglamento de LIGV Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. Numerales 3.1 y 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV

j.

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o computarizado, se deber de contar con algn tipo de reporte auxiliar cuando se anote de forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crdito fiscal. El cual deber de contener la informacin mnima contenida en el Reglamento Para efecto del Registros de Compras, se deber totalizar el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales est el Registro de Compras, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. No. 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT Tal como lo seala el artculo 10 del RLIG, reseada anteriormente, la Administracin tributaria podr establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artculo, para el Registro de Compras; cuya inobservancia no acarreara la prdida del crdito fiscal. En ese sentido SUNAT con la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableci normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a asuntos tributarios los cuales expondremos a continuacin:

Forma de llevado Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debern contar con los siguientes datos de cabecera: 1) Denominacin del libro o registro. 2) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. 3) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. 4) Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. Para el registro de las operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente: (i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. (ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. FORMATOS

INFRACCIONES No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRDITO FISCAL Crdito Fiscal Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N 055-99-EF Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal), todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad econmica, con lo cual se pagar ante la SUNAT slo la diferencia del impuesto. Base legal: Artculos 11 y 17 del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al ConsumoD. S. N 055-99-EF publicado el 15-04-99. Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que debe cumplir para reconocer crdito: Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del Impuesto a la Renta) Si estas compras estn destinadas a generar rentas gravadas Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes: El impuesto deber ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no generan crdito fiscal por ejemplo). Los comprobantes que sustenten el crdito fiscal debern cumplir son los requisitos que manda la Ley de Comprobantes de Pago.

SESIN 5 REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR Conceptos Registro de Letras por Cobrar Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronolgica las letras aceptadas por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestacin de servicios teniendo en cuenta la factura o el contrato de compra venta. Registro de Letras por Pagar Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carcter obligatorio, en el que se registran cronolgica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores, teniendo como referencia el documento que dio origen a la operacin. Formatos Registro de Letras por Cobrar
Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar FE CH A N FAC TUR N LET RA ACE PTA NTE FECHA DE ACEPTACI ON PLA ZO A O F M A M VENCIMIENTO J J A S O U N D IMP ORT E OBSERC ACION

Explicacin: Columna 1: Se registra la fecha de emisin de la letra. Columna 2: Se especifica el N de la factura correspondiente. Columna 3: Se registra el N de la letra. Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra. Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo da en que se realiza la transaccin comercial. Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras. Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras. Columna 8: Se especifica el importe de cada letra. Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar. Registro de Letras por Pagar El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, slo se cambia la palabra aceptante por el de girador

FEC HA

N FAC TOR

N LET RA

GIRA DOR

Empresa Comercial Los ngeles S.A. Registro de Letras por Pagar FECHA PLA VENCIMIENTO IMP ACEPTACI ZO ORTE ON A E F M A M J J A S O N D O

OBSERV ACION

REGISTRO DEL ACTIVO FIJO Marco legal La Ley del IR establece que, toda empresa deber llevar un control permanente de todos los activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos, caractersticas, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro. De acuerdo al literal F del artculo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes tributarios generadores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar este registro, considerndose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa. El presente registro est asignado para ANOTAR de 1 a ms activos fijos que toda empresa considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares. ASPECTOS FUNDAMENTALES Estn obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categora que se encuentran acogidos al rgimen especial y el nuevo rus El plazo mximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer da hbil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideracin que nos permite saber que el libro tiene carcter anual. Deber ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz. FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS". La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente: Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales. Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo: Marca del activo fijo. Modelo del activo fijo. Nmero de serie y/o placa del activo fijo. Saldo inicial del activo fijo. Adquisiciones y adiciones. Mejoras. Retiros y/o bajas del activo fijo. Otros ajustes en el valor del activo fijo. Valor histrico del activo fijo al 31.12. Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso. Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso. Fecha de adquisicin del activo fijo. Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisicin. Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta. Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT. Porcentaje de depreciacin. Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior. Depreciacin del ejercicio. Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo. Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes. Depreciacin acumulada histrica. Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso. Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso. Totales.

FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS" PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO CUENTA CONTABLE DEL DESCRIPCIN DETALLE DEL ACTIVO FIJO MARCA DEL ACTIVO FIJO MODELO DEL ACTIVO FIJO NMERO DE SERIE Y/O PLACA DEL ACTIVO FIJO SALDO INICIAL ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS ADICIONES Y/O BAJAS OTROS VALOR HISTRICO AJUSTE POR VALOR AJUSTADO FECHA DE ADQUISICI FECHA DE INICIO DEL USO DEPRECIACIN MTODO N DE DOCUMENTO DE DEPRECIACIN PORCENTAJE ACUMULADA AL DEPRECIACIN DE AL CIERRE DEL DEPRECIACIN DEPRECIACI AJUSTE POR DEPRECIACIN N DEPRECIACIN INFLACIN DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA AJUSTADA POR INFLACIN

RELACIONADO CON EL

DEL ACTIVO AJUSTES FIJO AL 31.12

DEL ACTIVO INFLACIN FIJO AL 31.12

DEL ACTIVO FIJO APLICADO

DEL EJERCICIO ACUMULADA RELACIONAD RELACIONADA CON A DEL EJERCICIO CON OTROS HISTRICA LOS RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES

ACTIVO ACTIVO FIJO FIJO

EJERCICIO AUTORIZACIN DEPRECIACIN ANTERIOR

TOTALES

FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS". La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente: Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales. Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario. Marca del activo fijo. Modelo del activo fijo. Nmero de serie y/o placa del activo fijo. Saldo inicial del activo fijo. Adquisiciones y adiciones. Mejoras. Retiros y/o bajas del activo fijo. Otros ajustes en el valor del activo fijo. Valor de la revaluacin efectuada: (xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria efectuada. (xii.2) Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada. (xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas. FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO" La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente: Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales. Fecha de adquisicin del activo fijo. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera. Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional. Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12. Ajuste por diferencia de cambio. Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12. Depreciacin del ejercicio. Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo. Depreciacin otros ajustes. Depreciacin acumulada histrica. Totales

FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12" La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente: Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo. Nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo. Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo. Nmero de cuotas pactadas. Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo. Total. Sesin 6 LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS) CONCEPTOS Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus remuneraciones, adems de los aportes y descuentos que corresponden a ley. Existe un principio tico y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo primordial de toda empresa mercantil que es la maximizacin de sus utilidades se piensa en los ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial. Jornada de trabajo De acuerdo al artculo 25 de la constitucin poltica del Per, la jornada laboral sea hombres y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podr extender unilateralmente la jornada hasta dichos lmites, incrementando la remuneracin en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornales laborales mayores a 8 horas diarias sern considerados como horas extras o sobretiempos. Planilla de Pagos Ante la aparicin de la planilla electrnica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada en forma interna por cada empresa que as lo vea por conveniente. La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos obreros o empleados. PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS Remuneracin mnima vital Es el monto mnimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. stas son reguladas por el estado. Asignacin familiar Remuneracin que representa el 10% de la remuneracin mnima vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los 24 aos.

Bonificacin por tiempo de servicios Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor consecutiva para un mismo empleador. Horas extras Son horas trabajadas fuera del horario o jornada ordinaria del trabajo para un mismo empleador. Comisiones Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el nmero de artculos que este ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Gratificaciones Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en razn de los servicios que presta. Pueden ser de 2 clases, ordinarias las que se otorgan en julio y diciembre y extraordinarias las que el empleador expresa de manera voluntaria. Vacaciones Remuneracin que se le otorga a un trabajador despus de laborar un ao y por el cual tiene derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes.

PDT PLANILLA ELECTRNICA Concepto Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica), en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrnica y Excepciones a. Cuenten con ms de tres (3) trabajadores. b. Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categora) y/o personal de terceros. c. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. d. Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categora. e. Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131. f. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud. g. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. h. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria. i. Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta. j. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales contribuyentes. k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI. l. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones Formulario Virtual. N 600, PDT SCTR Formulario Virtual. N 610 y PDT IGV Renta F.V. N 621. m. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a travs de PDT. Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construccin civil eventuales, en ningn caso estn obligados a llevar la Planilla Electrnica. Se encuentran exceptuados los siguientes: a. Empleadores de trabajadores del hogar. b. Empleadores de trabajadores de construccin civil eventuales. c. Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categora, cuando no tengan la calidad de agentes de retencin de acuerdo al inc. b) del Art. 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Definiciones a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de subordinacin. Adicionalmente, abarca a aquellos que: i. Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin. ii. Contraten a un prestador de servicios. iii. Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa. iv. Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes. v. Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros. b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso del sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral. Est tambin comprendido en la presente definicin el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores. c. Pensionista: Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto. d. Prestador de Servicios: Personas naturales que: i. Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. ii. Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por mandato de una ley especial por las que existe obligacin de realizar aportaciones de salud. e. Prestador de servicios modalidad formativa: Persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial. f. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vnculo jurdico. Cabe indicar que se informar en la Planilla Electrnica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.

Se presentan las pantallas para accesar a la Panilla electrnica:

LIBRO DE RETENCIONES De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de 4ta categora abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.

Agentes de Retencin De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratndose de rentas de 4ta. Categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR debern tener con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten.

Documento a emitirse Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente debern emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado y la retencin se paga al fisco. Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categora estn obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora. Dicho recibo por honorarios deber ser emitido con la retencin del 10% correspondiente al impuesto a la renta de 4ta categora salvo que: El valor del servicio prestado no supere los montos de S/. 1,500 El perceptor de la renta haya sido autorizado por al SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo que deber acreditar.

Certificado de retenciones: Dicho certificado es emitido por los agentes de retenciones de rentas de 4ta. Categora es decir por las personas que solicitan el servicio. El agente de retencin que solicita el servicio deber entregar antes del 1 de marzo de cada ao un certificado de retencin al perceptor de rentas de 4ta categora. En l se dejara constancia entre otros, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior. En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin: Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin. Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente: Tipo de documento de identidad. (segn tabla 2). Nmero del documento de identidad, de ser el caso. Apellidos y Nombres. Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente: Monto bruto de la retribucin. Monto de las retenciones efectuadas. Monto neto de la retribucin. Totales.

Importante: Los sujetos que estn obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrnica o aquellos sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opcin de llevarla, sustentarn tales gasto con la Planilla Electrnica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta".

Taller de Planilla Electrnica de Remuneraciones: Desarrollo de casos prcticos utilizando el PDT

Sesin 7 ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para mostrar la situacin econmica y financiera, as como los cambios que experimentan las mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta informacin es de gran utilidad para todos los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta ms fcil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas. Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de Informacin Financiera. La responsabilidad de la elaboracin de los mismos recae sobre los Contadores Pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblico o privados para poder ejercer la profesin. Los Estados Financieros son las herramientas de gestin ms importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar la situacin en que se encuentran. OBJETIVO Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer informacin financiera a los usuarios a una fecha determinada, su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones econmicas. Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institucin: - Situacin patrimonial a la fecha en la que elabor dichos Estados Financieros. - Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado. - La evolucin de su patrimonio durante el perodo. - La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, - Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos. CARACTERSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas caractersticas, tales como: a) Comprensin: Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institucin y entregarlas de manera clara y coherente. b) Consistencia: La informacin contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos Estados Financieros. c) Relevancia: Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de la empresa o institucin. d) Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institucin.

e) Comparabilidad: Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la misma actividad. CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, los Estados Financieros se clasifican de la siguiente manera: 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Prdidas 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 4. Estado de Flujos de Efectivo NIC 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS MARCO CONCEPTUAL Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes: . Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital . Evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores . Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados . Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa . Determinar polticas impositivas . Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos . Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional

. Regular las actividades de las entidades. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios. Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otros tipos de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital. Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron modificadas en Mayo del 2010 y en nuestro pas su vigencia aplica a partir del 01 de Enero de 2011. NIC 1: Objetivo Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. Alcance Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Los Estados Financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinacin de ambas. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

(b) ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados (c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); (d) ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); (e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado. - Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32) (b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32). CARACTERSTICAS Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. Hiptesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Base contable de acumulacin (devengo) Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Compensacin Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Frecuencia de la informacin Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros: a) La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. Informacin comparativa A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Uniformidad en la presentacin Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o b) una NIIF requiera un cambio en la presentacin. BALANCE GENERAL Conceptos generales Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economa y finanzas de una empresa o institucin en un momento dado o durante un lapso de tiempo determinado. El Balance General, tambin es conocido como estado de situacin patrimonial o balance de situacin, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final que incluye un panorama de la situacin financiera de una entidad o empresa y que a menudo tiene lugar una vez al ao. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL Este Estado Financiero conjuga en s mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una institucin. EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos susceptibles de generar ingreso de dinero a travs del uso, la venta o el intercambio. EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atencin, tales como prstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo. EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de autofinanciacin de que dispone la empresa. Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras, etc. El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sera una conclusin entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que autnticamente se posee, es decir, el estado final de su contabilidad. GRFICA DE UN BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO

Todo lo que la empresa posee: valores, bienes Todas aquellas obligaciones que tiene la y derechos. empresa con terceros. PATRIMONIO Todas aquellas obligaciones que tiene la empresa con los socios.

ECUACIN CONTABLE El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el Patrimonio sera el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este financiamiento se ve traducido en inversin que estara formado por el Activo, de esto resulta, lo que se conoce como la Ecuacin Contable: ACTIVO (RECURSOS) = PASIVO + PATRIMONIO

(PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS)

Tambin se puede entender de la siguiente manera: PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

Es decir, el Patrimonio vendra a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a terceros. EJERCICIOS 1. Se constituye la empresa comercial TRIUNFADORES S.A. con lo siguiente: Dinero en efectivo Mercadera Capital Maquinaria Dinero en cuenta corriente Prstamo de terceros 2.500 7.500 12.000 8.600 5.400 12.000

2.

La empresa J&C CARGO SAC. dedicada a la comercializacin de mercaderas, presenta al 31/12/2010 los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Preparar el Balance General. Enunciados Dinero en el banco Edificios para oficinas Vehculos destinados al transporte Facturas pendientes de cobro a clientes Facturas pendientes de pago a proveedores Mercaderas destinadas a la venta Maquinaria utilizada en el proceso productivo Mobiliario de oficina (mesas, archivadores,...) Computadores Deuda con SUNAT (Impto. a la Renta impago) Capital Monto S/. 1.500 73.000 31.200 5.400 8.600 6.200 8,800 2.900 4.200 3.600 ?

PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES Para efectos de presentacin de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de Activo como en las cuentas de pasivo. As tenemos: CUENTAS DEL ACTIVO En funcin al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en: ACTIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera que se conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un ao. Segn la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que: a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa. Todo los dems ser considerado como activo no corriente. ACTIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un ao. CUENTAS DEL PASIVO Las cuentas del pasivo se clasificarn en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de exigibilidad de la obligacin; as tenemos: PASIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo no mayor a un ao. Segn la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que: (a) se espera liquidar en su ciclo normal de operacin; (b) se mantiene como obligacin principalmente con el propsito de negociar; (c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Todo lo dems ser considerado como pasivo no corriente. PASIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo mayor a un ao.

EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES

A C T IVO A C T IVO C OR R IE NT E C aja y B ancos C uentas por cobrar comerciales Mercaderas T OT AL A C T IVO C T E . A C T IVO NO C OR R IE NT E Inmuebles Maq. y equipos D epreciacin acumulada T OT AL A C T IVO NO C T E .

S /. P AS IVO Y P AT R IMONIO P AS IVO C O R R IE NT E 5 000 4 000 6 000 15 000 T ributos por pagar R emuneraciones por pagar C uentas por pagar comerciales T OT AL P AS IVO C T E P AS IVO NO C O R R IE NT E D euda a largo plazo 20 000 15 000 T OT AL P AS IVO NO C T E . P AT R IMONIO C apital R es ultados acumulados T OT AL P AT R IMONIO (5 000) T OT AL P AS IVO

S /. 1 200 2 000 2 800 6 000 16 000 16 000 22 000 5 000 3 000 8 000 30 000

T OT AL A C T IVO

30 000

T OT AL P AS IVO Y P AT R IM.

EJERCICIOS: 1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita al rea contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta los siguientes saldos: Dinero en Banco Letras por Cobrar (120 das) Terrenos Mercaderas Alquileres pagados por adelantado (24 meses) Sueldos por Pagar Prstamo Bancario (18 meses) Capital social Utilidad / Prdida del ejercicio 7.800 4.900 68.000 6,200 6.000 4.900 18,000 64,000 ?

2.- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el Balance General. CONCEPTOS Prstamo otorgado a trabajadores (15 meses) Mquinas Industriales Dinero en Bancos Depreciacin Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo) Capital Social Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo) Facturas por Cobrar a 180 das IMPORTES 12,750 33,450 3,850 6,690 7,000 23,250 27,360 14,250

3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los siguientes: Dinero en cuenta corriente Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo) Mercaderas Facturas por pagar Muebles y enseres Prstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo) Vehculo de transporte Acciones adquiridas en Bolsa de Valores Impuesto a la Renta por pagar Capital Depreciacin 14.820 35.650 19.709 28.340 5.890 43.240 32.640 12.870 2.146 40.000 7.853

Sesin 8 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Concepto El Estado de Ganancias y Prdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podra ser desfavorable si es que la empresa obtiene como resultado una prdida. CONCEPTOS BSICOS PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS. Ventas Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye el IGV). Costo de Ventas Representa el costo de toda la mercadera vendida. Utilidad Bruta Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales, de ventas y administrativos Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operacin Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos Es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.

MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

(+) Ventas netas ( - ) Costo de ventas Utilidad Bruta ( - ) Gastos administrativos ( - ) Gastos de ventas Utilidad operativa ( +) Ingresos financieros ( - ) Gastos financieros ( +) Otros Ingresos ( - ) Otros Gastos Utilidad antes de participaciones e impuestos ( - ) Participaciones laborales ( - ) Impuesto a la renta. Utilidad neta

EJERCICIOS

1.- La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realiz operaciones econmicas en el ao 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o prdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas.

Ventas 82,000 Gastos administrativos 12,100 Ingresos diversos 8,350 Gastos de ventas 6,000 Gastos financieros 3,000 Costo de ventas 48,500 Participaciones trabajadores 10% ? Impuesto a la Renta 30% ?

2.- La empresa KARINE FASHION SAC realiz operaciones econmicas en el ao 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o prdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas. Ventas 107,200 Gastos administrativos 25,000 Costo de ventas 40,000 Ingresos financieros 4,500 Gastos de ventas 12,700 Otros egresos 2,000 Participaciones trabajadores 10% ? Impuesto a la Renta 30% ? 3.- Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin: Gasto en publicidad Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas Sueldos de administracin Pago de intereses al banco Ganancia por el alquiler de sus vehculos Venta de mercaderas Ganancia de intereses por prstamos otorgados Pago por alquiler de oficinas administrativas Pago por promocin e impulsacin de su producto gasto Pago de honorarios al asesor legal Lo que vendi le cost el 55%. Impuesto a la renta 30%. 8.200 4.900 500 1.200 108.000 800 4.000 3.500 2.000

4.- Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin: Gasto en publicidad televisiva Pago de comisiones equivalente al 8% de las ventas Sueldos de administracin Pago de intereses al banco Ganancia por el alquiler de maquinarias Venta de mercaderas Ganancia de intereses por prstamos otorgados Pago por alquiler de oficinas administrativas Pago por promocin de su producto Lo que vendi le cost el 45%. Impuesto a la renta 30%. 9.200 12.900 800 1.200 124.000 400 6.000 2.500

PREPARAR LOS DOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS En la prctica, cuando se desea obtener los resultados de la empresa, nunca se prepara independientemente el Balance General por un lado y el Estado de Ganancias y Prdidas por otro lado; sino ms bien, se preparan siempre ambos estados financieros. EJERCICIOS: 1.- La Empresa SERVICENTRO CARAL S.A., solicita el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. Los saldos son los siguientes: Vehculos S/ 5.500 Gasto de venta 3.500 Efectivo 3.000 Costo de venta 14.000 Facturas por pagar 7.000 Capital 1.800 Ventas 18.000 2.-La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situacin resultado de las operaciones. Saldos: Gastos administrativos Maquinaria Costo de ventas Cuentas por pagar diversas Ventas Capital Depreciacin Gasto de venta Dinero en caja S/ 1,900 7,500 14,000 4,900 20,000 1,000 800 2,600 700 econmica y el

3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010. Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. Dinero en efectivo Facturas por Cobrar Ventas Mercaderas Facturas por Pagar Prstamos del Banco Equipos de computo Costo de ventas 1,500 500 5,000 400 580 350 600 4, 000

Aporte de los Socios Gastos administrativos Participacin trabajadores Impuesto a la Renta

1,670 600 10% 30%

4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin Dinero en efectivo 2,500 Mercaderas 6,000 Capital 9,000 Maquinaria 5,000 Ventas 40,000 Letras por cobrar 4,500 Otros egresos 400 Letras por pagar 8,100 Intereses ganados 800 Comisiones por ventas 2,500 Costo de ventas 31,000 Dinero en cta. cte. 1,500 Sueldos administrativos 4,500 UTILIDAD ? Participacin de trabajadores 10% ? Impuesto a la Renta 30% ? Sesin 9 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Conceptos generales El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que nos muestra las variaciones de las partidas del patrimonio neto. El Reglamento de Informacin Financiera de CONASEV nos dice lo siguiente en relacin a este Estado Financiero: Art. 28 Preparacin: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como: el capital, el capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados, durante un periodo determinado. La NIC 1, Presentacin de los Estados Financiero, nos dice lo siguiente en relacin a este Estado Financiero:

Prrafo 96: La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto, que mostrar: a) El resultado del periodo b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras normas, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas. c) El total de los ingresos y gastos del periodo. d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de los errores, de acuerdo a la NIC 8. MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGN CONASEV El manual de preparacin de Informacin Financiera de CONASEV, fue modificado por resolucin de Gerencia General CONASEV 010-2008. De acuerdo a este manual, el modelo es el siguiente:

NOMBRE DE LA ENTIDAD ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao x y ao x-1 (en miles de unidades monetarias) Total Accione Resultad Resultado Diferenci patrimoni Capital Reserva Otras Intereses Total Capit s de os no s as de o neto Adicion s reserva moratori patrimoni al inversi realizado acumulad conversi atribuible al legales s os o neto n s os n a la matriz Ganancia (prdida) por valor razonable de: 1. Inmuebles, maquinaria y equipo 2. Activos financieros disponibles para la venta 3. Ganancia (prdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o coberturas de inversin neta en un negocio en el extranjero 4. Ganancia (prdida) por diferencia de cambio 5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio 6.- Transferencias netas de resultados no realizados 7.- Otras transferencias netas 8. Utilidad (prdida) neta del ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos 9. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores 10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades efectuadas en el periodo

11. Dividendos declarados y participaciones acordados durante el periodo 12. Nuevos aportes de accionistas 13. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin 14. Acciones en tesorera 15. Capitalizacin de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversin a moneda de presentacin 19. Variacin de intereses moratorios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos al 31 de diciembre de aos x 1 Ganancia (prdida) por valor razonable de: 1. Inmuebles, maquinaria y equipo 2. Activos financieros disponibles para la venta 3. Ganancia (prdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o coberturas de inversin neta en un negocio en el extranjero 4. Ganancia (prdida) por diferencia de cambio 5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio 6.- Transferencias netas de resultados no realizados 7.- Otras transferencias netas 8. Utilidad (prdida) neta del ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos 9. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores

10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades efectuadas en el periodo 11. Dividendos declarados y participaciones acordados durante el periodo 12. Nuevos aportes de accionistas 13. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin 14. Acciones en tesorera 15. Capitalizacin de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversin a moneda de presentacin 19. Variacin de intereses moratorios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos al 31 de diciembre de aos x

SESIN 10 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Conceptos generales El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo nos dice lo siguiente: Prrafo 1. Las entidades deben confeccionar un Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta norma y deben presentarlo como parte integrante de sus Estados Financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de estos. Concluyendo, podemos decir, que el Estado de flujos de Efectivo es un Estado Financiero que muestra las entradas y las salidas de efectivo en un periodo determinado, originadas por actividades de operacin, inversin y financiamiento. Objetivos Este Estado Financiero, es el reemplazo al antiguo Estado que en nuestro pas se llam Estado de Cambios en la Situacin Financiera; es decir, que es un estado financiero moderno, cuyo objetivo es proporcionar informacin sobre la capacidad que tiene una entidad para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de estos flujos de efectivo (NIC 7 prrafo 102) Concluyendo, los usuarios de los estados financieros necesitan saber cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de la actividad de la entidad. Beneficios de la informacin del Estado de Flujos de Efectivo Este Estado Financiero suministra informacin a los usuarios, lo que les va a permitir evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar, tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. Una empresa puede mostrar considerables utilidades acumuladas en su Balance; y, sin embargo, puede tener serios problemas de liquidez. Por ejemplo, si una empresa ha comprado al contado muchos activos fijos o inversiones financieras de largo plazo, no habr afectado negativamente su utilidad, pero lo ms probable es que s hay afectado negativamente su disponibilidad de efectivo; por eso es muy importante observar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Tampoco es positivo el tener mucho efectivo y/o equivalentes de efectivo, pues esto indicara que no se est aprovechando de la mejor manera los recursos de la empresa. Por ello, la labor del financista es que haya suficiente dinero para cumplir con las obligaciones, pero sin llegar a tener excesivos saldos de efectivo improductivos, para esto, el Estado de Flujos de Efectivo se convierte en una gran herramienta de Gestin. Definiciones En la NIC 7, prrafo 6, encontramos las siguientes definiciones: . Efectivo, comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. . Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor. . Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

. Actividades de operacin, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser consideradas como de inversin o financiacin. . Actividades de inversin, son las actividades de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. . Actividades de financiacin, son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad. Consideraciones para presentar el Estado de Flujos de Efectivo Enumeracin de actividades de operacin: Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. As tenemos: a) Cobros procedentes de las ventas de bienes prestacin de servicios. b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios d) Pagos a los empleados e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas. f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin. g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos. Enumeracin de actividades de inversin: a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales) d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales) e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras)

f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin. Enumeracin de actividades de financiacin: a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital; b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo; d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. MTODOS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Existen dos mtodos que se pueden utilizar para la presentacin del Estado de Flujos de Efectivo: a) Mtodo Directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo. b) Mtodo Indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del periodo asociados con los flujos de efectivo por inversin o por financiamiento. Se recomienda a aquellas empresas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores, presenten su Estado de Flujos de Efectivo por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo. MODELOS DE PRESENTACIN DE FLUJOS DE EFECTIVO SEGN CONASEV Los modelos de presentacin del Flujo de Efectivo, estn en funcin al mtodo utilizado; as tenemos el primero modelo, a) De acuerdo al mtodo directo:

NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao X y X - 1 (en miles de unidades monetarias) ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza (entradas) por: Venta de bienes o servicios (ingresos operacionales) Honorarios y comisiones Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversin) Dividendos (no incluidos en la actividad de inversin) Regalas Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Proveedores de bienes y servicios Remuneraciones y beneficios sociales Tributos Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiacin) Regalas Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Cobranza (entradas) por: Prstamos a partes relacionadas Venta de subsidiarias y otras unidades de negocios Venta de inversiones financieras Venta de inversiones inmobiliarias Venta de activos intangibles Intereses y rendimientos Dividendos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Prstamos a partes relacionadas Compra de subsidiarias y otras unidades de negocios Compra de inversiones financieras Compra de inversiones inmobiliarias Compra de inmuebles, maquinaria y equipo Desembolsos por obras en curso de inmuebles, maquinaria y equipo Compra y desarrollo de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Aumento de sobregiros bancarios Emisin y aceptacin de obligaciones financieras Emisin de acciones o nuevos aportes AO X AO X 1

Venta de acciones propias (acciones de tesorera) Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Amortizacin o pago de sobregiros bancarios Amortizacin o pago de obligaciones financieras Recompra de acciones propias (acciones en tesorera) a accionistas de la matriz Recompra de acciones propias (acciones en tesorera) a intereses minoritarios Intereses y rendimientos Dividendos pagados a accionistas de la matriz Dividendos pagados a intereses minoritarios Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de financiacin Aumento (disminucin) neto de efectivo y equivalente de efectivo Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio Efecto de las diferencias de cambio del efectivo y equivalente de efectivo inicial Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio b) De acuerdo al mtodo indirecto: CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN AO X Utilidad (prdida) neta del ejercicio Ms ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio: Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Desvalorizacin de existencias Fluctuacin del valor de activos biolgicos Depreciacin y deterioro de valor del ejercicio Amortizaciones de activos intangibles Provisiones Prdida en venta de inversiones financieras Prdida por instrumentos financieros derivados Prdida en venta de inversiones inmobiliarias Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Prdida en venta de activos intangibles Gastos financieros Participacin en los resultados de partes relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores Otros Menos ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio: Fluctuacin del valor de activos biolgicos Utilidad en venta de inversiones financieras Ganancia por instrumentos financieros derivados AO X - 1

Utilidad en venta de inversiones inmobiliarios Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de activos intangibles Ingresos financieros Participacin en los resultados de partes relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores Otros Cargos y abonos por cambios netos en los activos corrientes y pasivos corrientes (aumento) Disminucin de cuentas por cobrar comerciales (aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar (aumento) Disminucin de existencias (aumento) Disminucin de activos biolgicos (aumento) Disminucin de activos no corrientes mantenidos para la venta (aumento) Disminucin de gastos contratados por anticipado (aumento) Disminucin de otros activos Aumento (disminucin) de cuentas por pagar comerciales Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar a partes relacionadas Aumento (disminucin) de impuesto a la renta y participaciones corrientes Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar Aumento (disminucin) de provisiones Aumento (disminucin) de pasivos mantenidos para la venta Cobros por: Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversin) Dividendos (no incluidos en la actividad de inversin) Diferencia de cambio Pagos por: Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiacin) Provisiones Diferencia de cambio Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de la actividad de operacin

Sesin 11-12 PROVISIONES Definiciones Una provisin es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo de que puedan incurrir en prdidas previsibles, en montos que pueden estar o no determinadas. Segn la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la provisin es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto (cuanta) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligacin que la entidad ha contrado debido a algn suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deber desprenderse de recursos para cumplir su obligacin. Al crear una provisin, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el objetivo de que la empresa proteja su patrimonio. Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contrada al crdito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc. El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la mejor manera, la rentabilidad de la empresa. Reconocimiento de las provisiones Una provisin se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones: La entidad tenga una obligacin actual (legal o implcita), por un suceso del pasado. Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios, para cancelar la obligacin y Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligacin.

Entre las principales provisiones tenemos: PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA Las empresas por lo general tienen ventas al crdito, donde se le otorga al cliente un tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perder recursos futuros. La provisin permitir prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha vendido, y as la empresa sabr efectivamente qu es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo llevar como gasto del ejercicio y as podr mostrar valores ms reales y confiables. El inciso i) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por el mismo concepto. Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisin de la cobranza dudosa (Inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta): - Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que existe probabilidad de que no pague su obligacin (quiebra, cierre del negocio, u otras circunstancias). Se realizan anlisis de los crditos que se han concedido y que no se han podido cobrar, adems de tenerse la documentacin que evidencia de que se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefnicas, visitas, envo de cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican

como ttulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado ms de doce meses (1 ao) desde la fecha de vencimiento de la obligacin. Nota: Si una empresa deudora est en un proceso de Restructuracin Patrimonial, no se considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de pagos. - Debe estar la provisin al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de manera detallada, y segn el monto adeudado (parcial o total). Ejemplo: Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realiz una venta de mercaderas por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadera vendida fue de S/.500.

Asientos: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas Ventas 701 Mercaderas

Debe Haber 826

40

126

70

700

Fecha Por la venta de mercadera segn F/. XXX-XXXXXX

69

Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas

500

20

500

Fecha Por la salida del almacn de las mercaderas vendidas.

La PROVISIN para las cuentas de cobranza dudosa, consistira en el siguiente asiento:

Asientos: 68 Valorizacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Debe Haber 826

19

826

Fecha Por la PROVISIN (estimacin) de la F/. XXX-XXXXXX

Es decir, se enva al gasto la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los requisitos antes mencionados para su provisin. No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9). El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con anterioridad. Adems se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y as demostrar que es imposible cobrarse la obligacin, con excepcin de que se demuestre que fue imposible ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)

Asientos: 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Debe Haber 826

12

826

Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX

Si despus de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio contable que hicimos la provisin, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino slo reversamos el asiento anteriormente mencionado y adems registraramos el COBRO:

Asientos: 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros Valorizacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber 826

68

826

Fecha Por la recuperacin de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el mismo ejercicio

Y reversamos tambin el asiento de destino Asientos: 10 Caja y bancos 101 Caja Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar Debe Haber 826

12

826

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisin, ya no se podra reversar el asiento de la provisin, debido a que ya se realiz el cierre del ejercicio anterior, por consiguiente, debera afectar a los ingresos.

Asientos: 10 Caja y bancos 101 Caja Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Debe Haber 826

12

826

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Asientos: 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros Otros Ingresos de gestin 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber 826

75

826

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del ao YY

Si el cliente nos cancela la obligacin, despus de que la empresa realiz la provisin e incluso el castigo, entonces el registro sera el siguiente:

Asientos: 10 Caja y bancos 101 Caja Otros Ingresos de gestin 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Debe Haber 826

75

826

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Observaciones: La provisin de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las cuentas a las que hace referencia. No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o que exista una prrroga. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS Existe una estimacin por desvalorizacin de existencias, que protegen al inventario para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa. La disminucin del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por obsolescencia, desuso, deterioro, disminucin del valor de mercado, por daos fsicos, prdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea inferior al costo de adquisicin. Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realizacin. Las

provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y justificable. Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilizacin de la provisin por la desvalorizacin de las existencias. Mermas Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos tributarios, se deber elaborar un informe donde se detalle, la metodologa, y las pruebas que se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe adems estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado. Ejemplos de mermas: En el proceso comercial: Por la prdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la prdida de galones o litros por la evaporacin de productos qumicos voltiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrs, etc.) en el transporte o almacenamiento. En el proceso productivo: La prdida de tela en la elaboracin de ropa. O la prdida de frutas por la descomposicin o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje. Clasificacin y registro de las mermas: Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deber incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y deja aserrn, que puede ser vendido como tal. Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondera su valor a la cuenta de productos terminados, ya que ocurri de manera inevitable, as que sern absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sera en el caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresin de ello. Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio. Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varan dependiendo del volumen de produccin. Si la merma es normal, es asumida por el costo de produccin, y si es anormal ser un gasto de la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea aceptado tributariamente (especialmente la anormal) Hay que tener en consideracin de que si la merma normal es en exceso nos incrementar el costo de produccin, lo que influir en el valor de venta y puede traer como consecuencia un precio de venta no muy competitivo que har que las ventas bajen. o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es slo un gasto contable.

Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte del costo de ventas y forma adems parte del gasto contable, que puede deducirse para efectos tributarios. En caso la prdida de la merma fuera anormal, se registrara lo siguiente: Asientos: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 661 Activo realizable Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados Debe XX Haber

71

XX

Fecha Por la prdida anormal de las mercaderas.

Desmedro Los bienes fsicos, han sufrido un deterioro o prdida de manera definitiva (pierde propiedades, carcter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnologa, cuestin de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o destruirlos, originndose una prdida. Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable. Un ejemplo prctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lcteos, tienen mercaderas por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deber registrar los siguientes asientos: Se realiza la provisin y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC 2)

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6842 Desvalorizacin de existencias Desvalorizacin de existencias 292 Productos terminados

Debe Haber 8000

29

8000

Provisin del desmedro de Mercadera segn informe del jefe del Fecha almacn.

95 78

Asientos: Gastos de ventas Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones

Debe Haber 8000 8000

Fecha Por el asiento de destino del gasto

Para que pueda ser aceptada la deduccin tributaria, se debe de presentar un acta ante notario pblico o juez de paz, donde se indica la destruccin de las existencias. Se debe comunicar adems a la SUNAT, 6 das antes de la destruccin como mnimo para que pueda enviar a un veedor. Con el castigo de la cuenta de mercaderas, se les da de baja a ellas. Asientos: 29 Desvalorizacin de existencias 292 Productos terminados Mercaderas 209 Mercaderas desvalorizadas Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. Destruccin de las Existencias vencidas, ante el Notario pblico y funcionario de la SUNAT Debe Haber 8000

20

8000

Fecha

Provisin de garantas Existen muchas empresas que otorgan garantas a sus clientes para cubrir los gastos por desperfectos de fabricacin por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra. Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparacin sera de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costara S/ 500,000. Adems se sabe por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan defectos menores y el 5% defectos mayores. Si hacemos el clculo: Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000 Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000 TOTAL DE PROVISIN = S/. 40,000

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas Provisiones 486 Provisiones para garantas

Debe 40000

Haber

40000 48

31-dic Por la provisin de las garantas de los productos vendidos Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa

DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN La depreciacin es la prdida del valor histrico que tiene un bien por el uso (agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con excepcin de un terreno, ya que la mayora de veces sucede lo contrario. Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deber reconocer de manera peridico su valor histrico ajustado (la prdida de su valor), con la finalidad de tener informacin ms acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos estimar su vida til, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciacin se hace de manera sistemtica y bajo un mtodo reconocido que tenga un sustento tcnico, o como en la mayora de los casos, siguiendo los mtodos y los porcentajes aceptados por la administracin tributaria: Mtodo de la lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien. Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones fsicas como son los siniestros, o trmino de su vida til (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores econmicos como la obsolescencia, sustitucin o reemplazo por otro ms eficiente o porque ya no es suficiente y no le es til a la empresa. Conceptos: Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo fsico, que consta bsicamente de su costo de adquisicin, ms todos los costos incurridos para que sta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalacin y funcionamiento etc. Vida til: Es la duracin que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer ciertos factores acorde con sus caractersticas, como son las especificaciones de fbrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnologa, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,

La base para determinar la vida til puede ser en aos, o segn la produccin total (hasta cuntos productos podra rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad mxima). Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilizacin o al final de su vida til, el activo fijo podr tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del funcionamiento en la entidad. Mtodos de depreciacin: Existen varios mtodos, pero las principales son: - Basados en su vida til o Lnea recta Depreciacin anual = Costo Total - Valor Residual Vida til o Decreciente o acelerada Suma de nmero de dgitos Mtodo basado en la actividad o Unidades de produccin o Horas de trabajo

En el tema tributario, de conformidad con el Artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual. Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE: 25% 20%

20%

25% 10% 10%

Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm La valuacin del activo fijo, es su registro del valor exacto de ste, menos el valor de la depreciacin. Para contabilizar la depreciacin del ejercicio se usar la cuenta de provisin del ejercicio:

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Por la depreciacin del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de depreciacin del 10% = S/. XX

Debe Haber XX

39

XX

31dic

Asientos: 94 78 Gastos administrativos Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones

Debe Haber XX XX

31dic

Por el asiento de destino de la provisin de la depreciacin

Revalorizacin del activo fijo Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que el valor en libros puede incrementarse o disminuir. El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso, mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de mercado, segn tasacin. Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y cuando estos valores varan materialmente, se deber hacer el ajuste por revalorizacin de manera anual (NIC 16, prrafo 31 y Resolucin N 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Si se incrementa el valor en libros: El mayor valor deber ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de Revaluacin.

Para ello pondremos un ejemplo: Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciacin acumulada es de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciacin sera S/. 120,000. Luego de que un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debera ser S/ 150,000 neto de depreciacin. Entonces existe un aumento del 20% de su valor
(150,000-120,000) *100 120,000 20%

Partida Maquinaria Depreciacin Valor libros

Costo 200.000 -80.000 120.000

% Incremento 25% 25%

Revaluacin 250.000 -100.000 150.000

Incremento 50.000 -20.000 30.000

Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera proporcional la depreciacin, con el cambio en el valor bruto en libros. Asientos: 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 333 Maquinarias, y equipos de explotacin Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Excedente de revaluacin 571 Excedente de revaluacin Debe Haber 50000

39

20000

57

30000

31dic

Por la valorizacin adicional de la maquinaria

Si disminuye el valor en libros: La disminucin se reconoce como una prdida y deber aparecer en el estado de ganancias y prdidas (independiente de la contingencia con la parte tributaria respecto a si este gasto es deducible o no). Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluacin ha sido hacia abajo, donde la contabilizacin sera:

Partida Maquinaria Depreciacin Valor libros

Costo 200.000 -80.000 120.000

% Desvalorizacin 10% 10%

Revaluacin 180.000 -72.000 108.000

Disminucin -20.000 8.000 -12.000

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Inmuebles, maquinaria y equipo

Debe Haber 12000

39

8000

36

20000

31dic

Por la revaluacin voluntaria del activo fijo

No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68 Este asiento contable slo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no tienen efecto tributario, segn la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos despus hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable. Venta de un activo fijo Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la depreciacin acumulada. Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciacin acumulada es de S/ 240,000 y se vende a S/ 100,000 ms IGV. Asientos: 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Otros gastos de gestin Debe 240000 Haber

65

160000

655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 333 Maquinarias, y equipos de explotacin Por la baja del activo fijo (maquinaria) 400000

XX

Asientos: 94 79 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Debe 160000

Haber

160000

31dic

Por el asiento de destino

Asientos: 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 165 Venta de activo inmovilizado Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados Por la venta de la maquinaria segn F/.XX-XXX

Debe 118000

Haber

40

18000

75

100000

x/x

AMORTIZACIN Es la representacin de manera contable de la prdida de valor de un activo inmovilizado, con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera sta prdida, el beneficio sera irreal ya que no contemplara la renovacin de su recurso, es decir, no reconocera la prdida de su valor.

Para trminos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdan su valor y para ello se utilizaba la cuenta de depreciacin acumulada. En el caso de los intangibles la prdida de su valor se registrar en la Amortizacin acumulada. Un intangible es un activo identificable, con carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico, que tiene un tiempo prudencial de vida til. Entre los principales, tenemos la plusvala, los derechos de autor, las patentes, las marcas de fbrica, y las franquicias. Su registro es similar a la depreciacin acumulada. Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangibles Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 392 Amortizacin acumulada Debe XX Haber

39

XX

31/12 Por la amortizacin del intangible

AGOTAMIENTO Es el trmino contable que se utiliza para la explotacin de los recursos naturales, presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van imputando el costo del material explotado. El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante estudios tcnicos, segn el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, segn estudios de suelo y por expertos que hacen una estimacin. Para determinar el agotamiento de cada ao, se debe determinar el factor de agotamiento, para poder saber cunto va a disminuir cada ao el activo. El clculo es similar al de la depreciacin acumulada segn las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se llama valor de salvamento. Factor de agotamiento =
Costo - Valor de salvamento Unidades estimadas existentes

Para realizar el clculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo multiplicamos por las unidades explotadas en cada ao hasta obtener todo el agotamiento del activo fijo.

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 683 Agotamiento Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 393 Agotamiento acumulado

Debe XX

Haber

39

XX

31/12 Por el agotamiento No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68. El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deber hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000 Otras provisiones Reclasificacin contable Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios. Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por depreciacin de Inmuebles fueron registradas de manera errnea y fueron cargadas en un ejercicio que no corresponde, se deber ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (segn la NIC8)

Asientos: 59 Resultados Acumulados 592 Prdidas acumuladas Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin

Debe XXX

Haber

68

XXX

31-dic Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a ejercicios anteriores, registrada de manera errnea Nota: Tambin se deber reversar el asiento de destino que se gener Fluctuacin de valores Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o tambin como inversin a largo plazo.

Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados peridicamente para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay tambin inversiones que generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o estn disponibles para su cobranza. Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del perodo se debe hacer un anlisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminucin en su valor de mercado o valor patrimonial, y as poder ajustar el monto.

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Inversiones Mobiliarias 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

Debe XXX

Haber

30

XXX

Por la estimacin de las provisiones para fluctuacin de valores 31-dic correspondientes al ejercicio econmico

Asientos: 94 79 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Debe XXX

Haber

XXX

31dic

Por el asiento de destino

Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deber hacer un ajuste por el exceso de la provisin de la fluctuacin de valores.

Asientos: 30 Inversiones Mobiliarias 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Otros ingresos de gestin 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

Debe YY

Haber

75

YY

Por el ajuste de la provisin de fluctuacin de valores estimados 31-dic en exceso en el ejercicio anterior

Provisiones diversas Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisin para prdidas por litigio, provisin para reestructuraciones, para la proteccin y remediacin del medio ambiente, o para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en contemplacin de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde desarrolla sus actividades. Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6861 Provisin para litigios Provisiones 481 Provisin para litigios Debe XXX Haber

48

XXX

31-dic Por la provisin del litigio

Asientos: 94 79 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Debe XXX

Haber

XXX

31dic

Por el asiento de destino

Sesin 13-14 AJUSTES CONTABLES Definiciones Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros. Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las correcciones mediante un asiento contable, denominado asiento de ajuste. Los asientos de ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste. Se debe registrar los hechos econmicos realizados, que no han sido reconocidos, as como hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisin en el registro, y tambin reconocer el efecto de la prdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por ejemplo cuando se han registrado asientos en dlares, y se sabe que la contabilidad est expresada en soles). A continuacin veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto en las sesiones anteriores como son las de depreciacin o la provisin de cobranza dudosa. SERVICIOS DIFERIDOS Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los gastos o ingresos que fueron pagados anteriormente y que an no se han devengado, sino que se ejecutar posteriormente. Su absorcin, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo. Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste ms comunes en toda empresa. Es una partida que se pag y se registr con anterioridad a su uso o consumo. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio econmico, es decir, al 31 de diciembre ya se habr devengado 2 meses (desde Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deber reconocer el gasto por este tiempo, y por ello har un asiento de ajuste. Asientos: 18 10 01nov Servicios y otros contratados por anticipado 183 Alquileres Caja y bancos 101 Caja Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler Debe 7500 7500 Haber

Asientos: 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres Servicios y otros contratados por anticipado 183 Alquileres

Debe 5000

Haber

18

5000

Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por 31-dic adelantado

Asientos: 94 79 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Debe 5000

Haber

5000

31-dic Por el asiento de destino

Otras cargas diferidas que se usan comnmente son: Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero (cuenta 67). Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestin (Cuenta 651) Anteriormente las entregas a rendir, tambin formaban parte las cargas diferidas. Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que despus rinda cuenta y presente la documentacin correspondiente para poder ser liquidado, se registrar como una cuenta por cobrar al personal. Asientos: Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta Caja y Bancos 101 Caja Debe Haber 500

14

10

500

d/m/a Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Daz por viaje

Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrar: Asientos: Gastos de servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte S/100,84 6313 Alojamiento S/ 252,10 6314 Alimentacin S/ 70.79 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta Debe Haber 423,73

63

40

76.27

14

500

d/m/a Por la rendicin de cuentas del trabajador Oscar Daz por viaje

Asientos: 94 79 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Debe 500

Haber

500

31-dic Por el asiento de destino

COSTO DE VENTAS Las mercaderas que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de realizar el inventario fsico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben de realizar algn ajuste y/o reclasificacin contable. Si se determinan diferencias entre el inventario fsico y el saldo contable, se deber investigar el motivo de tales diferencias. Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la mercadera vendida, y as reflejar la salida de ella.

Asientos: 69 Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas

Debe 1000

Haber

20

1000

d/m/a Por el costo de las mercaderas que fueron vendidas

Control de la mercadera mediante el Krdex El Krdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las cantidades al da, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios, que deben coincidir despus con el monto registrado en la contabilidad. Con el ejemplo anterior podemos verificar la informacin en los krdex: Inventario Inicial: + Compras: Disponible (Stock): (-) Inventario final: Costo de ventas: S/ 1,500 S/ 5,000 S/ 6,500 S/(5,500) S/ 1,000 (Monto que coincide con el asiento contable)

Control de la mercadera mediante el inventario fsico Si la empresa hace un inventario fsico y encuentra que tiene mercadera valorizada por S/ 9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadera es de S/ 9,000 significa que en algn momento se contabiliz de manera errnea, por lo tanto se debera hacer el siguiente ajuste:

Asientos: 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Costo de Ventas 691 Mercaderas

Debe 500

Haber

69

500

Reconocimiento del sobrante de mercadera, como resultado del 31-dic inventario fsico al cierre del ejercicio

Si como resultado del inventario fsico hubiera sido menor al valor en libros, se debera hacer el mismo asiento pero al revs (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderas). VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusin de intereses, se est asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la cobranza), tiene el mismo valor en el tiempo, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/ 2,000 dentro de 3 meses. Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo diferido en el tiempo, hace que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un inters implcito. La NIC 18, menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses. Ejemplo. La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de mquinas empastadoras de libros, vendi el 01 de julio una mquina por S/ 2940,000 ms IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del mismo ao. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la mquina fue de S/ 2740,000. Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crdito), se suele cobrar de inters un 12.6825% anual. Solucin: Para determinar el clculo del valor presente de la mquina tenemos:

Valor Presente = Valor Futuro *

1 1 i
n

Donde i = Tasa de inters, y n es el tiempo.

Recordar que si la tasa porcentual i est en aos, el tiempo tiene que ser igual, en aos. Entonces tenemos que:

Valor Presente = 2 940 000 *

1 1 12.6825%
0.50

2'769,613

Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio ao=0.5 aos =6 meses) Luego los intereses diferidos seran: 2940,000 2769,613 = S/ 170,387 Entonces los intereses diferidos mes por mes sera: Inters diferido 29.109 28.821 28.535 28.253 27.973 27.696 170.387

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Para hacer este clculo, se necesita saber un poco de matemtica financiera. Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadera sera: Asientos: 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Ventas 701 Mercaderas Pasivo diferido 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medicin a valor

Debe 3.469.200

Haber

40

529.200

70

2.769.613

49

170.387

descontado 01-jul Por la venta de mercaderas a la empresa ZZZ Asientos: 69 Costo de Ventas 691 Mercaderas Debe 2.740.000 Haber

Mercaderas 208 Otras mercaderas 01-jul Por el costo de las mercaderas que fueron vendidas

20

2.740.000

Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio deberamos registrar:

49

Pasivo diferido 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado Ingresos financieros 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

29.109

77

29.109

31-jul Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387 Ventas para entregas futuras Algunas empresas estn acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes sern entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorizacin de existencias. Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde se puede justificar la venta a un costo menor, ya que ser entregada la mercadera en fechas posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras ms modernas, haciendo que el precio sea inferior al costo histrico del lote que se vendi. Si en Diciembre del ao 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser entregados en Julio del ao 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/ 450,000 ms IGV, entonces la empresa deber efectuar una estimacin por desvalorizacin por S/ 50,000.

Asientos: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de activos 6842 Desvalorizacin de existencias Mercaderas 208 Otras Mercaderas Por la desvalorizacin de las mercaderas que fueron vendidas

Debe 50.000

Haber

20

50.000

Anticipo recibido del cliente Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este caso slo se est recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que se van a vender. Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura , se registrar: Asientos: 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 122 Anticipos de clientes Por el anticipo recibido del cliente ZZZ Debe 5.000 Haber

12

5.000

COMPRAS CON PAGO DIFERIDO Ahora veremos el caso al revs, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses. El 30 de junio, se adquiere 15 vehculos a S/ 196,000 cada uno ms IGV, y la compra ser cancelada recin el 31 de diciembre del mismo ao. El proveedor como estrategia de marketing, decide no cobrarnos intereses. Se sabe que la tasa de inters en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es del 2% mensual.

15 vehculos x S/ 196,000 cada uno IGV

S/. 2940,000 = S/. 558,600

TOTAL

S/. 3498,600

Valor Presente = Valor Futuro *

1 1 i
n

Donde i = Tasa de inters, y n es el tiempo.

Recordar que si la tasa porcentual i est en meses, el tiempo tiene que ser igual, en meses.

Entonces tenemos que:

Valor Presente = 2 940 000 *

1 1 2%
6

2'610,636

Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses Luego los intereses diferidos seran: 2940,000 2610,636 = S/ 329,364 Entonces los intereses diferidos mes por mes sera: Inters diferido 57.647 56.517 55.408 54.322 53.257 52.213 329.364

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Para hacer este clculo, se necesita saber un poco de matemtica financiera. Asientos: 60 Compras 601 Mercaderas Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Activo Diferido 373 Intereses diferidos Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas por pagar Debe 2.610.636 Haber

40

469.914

37

329.364

42

3.409.914

30-jun Por la compra de 15 automviles para la venta

Asientos: 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Variacin de existencias 611 Mercaderas Por la transferencia al almacn de las mercaderas

Debe 2.610.636

Haber

61 30-06

2.610.636

Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sera: Asientos: 67 Gastos financieros 679 Otros gastos financieros Activo Diferido 373 Intereses diferidos Debe 57.647 Haber

37

57.647

31-jul Por el inters devengado del primer mes

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364 Otros ajustes Venta con factura no emitida en dlares Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercializacin de computadoras y el 21 de abril vende una computadora a US$ 1,000 ms IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo de la mercadera fue de S/ 2,000. La computadora fue entregada slo con gua de remisin, y la factura se emitir recin el 26 de abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recin se haban mandado hacer ms. Solucin: Computadora IGV TOTAL Asientos: 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central Ventas 701 Mercaderas US$ 1,000 US$ 180 US$ 1,180 TC. 2.82 S/ 2,820.00 S/ 507.60 S/ 3,327.60 Debe 3.327,60 Haber

40

507,60

70

2.820,00

21-04 Por la venta de mercadera sin emisin de comprobante an Asientos: 69 Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Debe 2.000 Haber

20

2.000

21-04 Por la entrega de la mercadera, costo de venta

Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una diferencia de cambio (prdida por diferencia de cambio) 2.82 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60

Asientos: 67 Gastos financieros 676 Diferencia de cambio Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas

Debe 22,60

Haber

12

22,60

26-04 Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio Asientos: 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas Debe 3.305 Haber

12

3.305

26-04 Por la emisin de la factura

Tena por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuy en S/ 22,60, entonces debo cobrar S/ 3,305 Mtodo de Participacin patrimonial Las empresas tienen la opcin de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversin puede tener variantes segn como se desempea la otra empresa, por la cual hay que tener en consideracin para hacer el respectivo ajuste en la variacin patrimonial, segn el elemento 3, y la NIC 28. Por ejemplo, si la compaa La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta SAC. Y fue adquirido a inicios de ao 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe adems que al 31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deber hacer el siguiente ajuste:

2011 Capital Utilidad

Empresa La Carreta SAC 1.000.000 100.000 1.100.000 20% 20%

Empresa La Campanita SAC 200.000 20.000 220.000 20.000

Variacin patrimonial

A favor

Entonces realizamos el ajuste de la inversin mobiliaria: Asientos: 30 Inversiones Mobiliarias 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial Debe 20.000 Haber

76

20.000

31-dic Por el ajuste de la inversin en la empresa La Carreta SAC

Otros asientos relacionados Provisin de Compensacin por tiempo de servicios (CTS) La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector pblico o privado, en la cual los empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta la quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depsitos son dos veces al ao, en cada fecha se depositar slo el equivalente a media remuneracin, pero muchas veces el clculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones pueden ser variables. La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de cese laboral, como un ahorro forzoso en la cual slo puede disponer del 50 % de lo que se le ha depositado en la cuenta del banco (abierta slo con ste fin).

Los intereses de la CTS, los depsitos, traslados, retiros parciales o totales, estn exonerados de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; as como contribuciones a la seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones. Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo menos debe haber ingresado a la empresa el primer da til anterior a la fecha de depsito. Eso quiere decir que si el primer depsito es el 15 de Mayo, el empleado debi haber ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral. Tambin tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mnima diaria de 4 horas, o 20 horas a la semana como mnimo. Para realizar el clculo de la CTS se deber considerar lo siguiente, por ejemplo: Remuneracin computable (Para depositarse el 15 de Noviembre): Bsico mensual + Bonificacin: S/ 2,600 S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar) S/ 600 (*) S/ 433 (**) S/ 40 (***)

+ Promedio de comisiones: + Promedio gratificacin + Promedio de horas extras TOTAL

S/ 4,173

Pero slo se deber depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2 depsitos al ao. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50 (*) Comisin Mensual Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Total 600 550 622 350 658 820 3.600

S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes (**) La gratificacin percibida en diciembre del ao anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual de la gratificacin sera S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33 (***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6 meses de ese periodo. Horas Extras Mayo Junio Julio 60 0 75

Agosto Septiembre Octubre Total

45 60 0 240

Para el registro del asiento contable sera: Asientos: 62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicio Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensacin por tiempo de servicios Por la provisin de la CTS de los trabajadores Debe 2,086.50 Haber

41

2,086.50

15/11

Asientos: 94 Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos 79 y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 31dic Por el asiento de destino

Debe 2086.50

Haber

2086.50

Una vez hecho el depsito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la salida del dinero. Asimismo se podra hacer la provisin para vacaciones y gratificaciones 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar

Liquidacin por cese de vnculo laboral Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la liquidacin, teniendo en cuenta lo siguiente: Remuneracin bsica correspondiente a los das laborados pendientes de pagar. Comisiones y horas extras si las hubieran. El proporcional de las gratificaciones. El proporcional de la CTS, ya que sta no se depositar en la cuenta bancaria. Segn el clculo mencionado con anterioridad. Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le debe por no haber salido an. Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual est afiliado. La aportacin de la empresa al rgimen de salud (ESSALUD) Asientos: 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 627 Seguridad y previsin social 6271 Rgimen de prestaciones de salud (Essalud) 6272 Rgimen de pensiones (ONP / AFP) 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicio 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD * 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar YY Debe XX Haber

41

ZZ

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensacin por tiempo de servicios 46 * Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas (AFP) WW

21/04 Por el asiento de liquidacin del empleado Sr. XXXX (*) Ya sea si est afiliado a la ONP o a la AFP

Sesin 15 ASIENTOS DE REGULARIZACIN, CIERRE DEL PERODO Y OTROS Asientos de cierre del perodo Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendran a ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo. Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y as poder armar los estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8. Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro nos mostrar los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de all procederemos hacer los asientos regularizacin y cierre.

Empresa YY SAC Cuentas PGCE 10 11 12 19 20 25 NOMBRE DE LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS (*) ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA MERCADERAS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Saldos del Mayor Debe 1.022.627,71 78.500,00 165.205,88 7.850,00 172.700,00 2.000,00 Haber

31 33 34 39 40 41 42 45 46 50 57 58 59 60 61 61 62 63 64 65 67 68 69 70 79 94 95 96 97

INVERSIONES INMOBILIARIAS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO INTANGIBLES DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL EXCEDENTE DE REVALUACIN RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas VARIACIN DE EXISTENCIAS Suministros diversos GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS GASTOS POR TRIBUTOS OTROS GASTOS DE GESTIN GASTOS FINANCIEROS VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS

71.035,00 216.840,00 147.600,00 58.195,00 44.678,83 18.200,00 230.147,00 60.000,00 70.000,00 390.000,00 24.700,00 8.580,00 57.395,00 266.900,00 266.900,00 11.000,00 81.133,00 53.552,00 1.274,00 785,00 8.110,00 31.595,00 341.200,00 1.105.000,00 187.449,00 140.528,20 38.025,80 785,00 8.110,00

2.694.300,71 2.694.300,71 (*) Est en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por cobrar por S/ 19,500 De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Prdidas y mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones.

Empresa YY SAC Estado de Ganancias y Prdidas Del 01/01/10 al 31/12/10 Expresado en Nuevos Soles VENTAS (-) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS ADMINISTRATIVOS (-) GASTOS DE VENTAS (-) OTROS GASTOS UTILIDAD OPERATIVA (-) GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES .Asientos de ajuste y cierre contable Cuenta Asientos: 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas Costo de ventas 691 Mercaderas Por el traslado del costo de ventas a la variacin de existencias Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Gastos de administracin Gastos de Ventas Otros gastos Gastos financieros Por la cancelacin de la cuenta de gastos 187.449 140.528 38.026 785 8.110 Debe 341.200 Haber 1.105.000,00 -341.200,00 763.800,00 -140.528,20 -38.025,80 -785,00 584.461,00 -8.110,00 576.351,00

69

341.200

x/x

79 94 95 96 97 x/x

80

Margen comercial 801 Margen comercial Compras 601 Mercaderas Variacin de existencias (*) 611 Mercaderas Por la cancelacin de la compras y variacin de existencias

341.200

60 61

266.900 74.300

x/x

(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variacin de existencias en el primer asiento, y tenamos un saldo final de variacin de existencias (mercaderas ) por S/ 266,900. As que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo Debe 341.200 74.300,00 Cuenta 70 Ventas 701 Mercaderas Margen comercial 801 Margen comercial Por la cancelacin de las ventas Debe 1.105.000 Haber Haber 266.900

80

1.105.000

x/x

Cuenta 80 Margen comercial 801 Margen comercial Valor agregado 821 Valor agregado Por el traslado del margen comercial al valor agregado (Dato del Estado de ganancias y prdidas = Utilid.bruta)

Debe 763.800

Haber

82

763.800

x/x

Cuenta 82 Valor agregado 821 Valor agregado Variacin de existencias 6132 Suministros Gastos de servicios prestados por terceros Por la cancelacin de variacin de existencias y servicios prestados por terceros

Debe 64.552

Haber

61 63 x/x

11.000 53.552

Cuenta 82 Valor agregado 821 Valor agregado Excedente Bruto de explotacin 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin Por el traslado del valor agregado al excedente bruto

Debe 699.248

Haber

83

699.248

x/x

Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que tenamos en el haber S/ 763,800, pero tambin en el debe S/ 64,552 Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante Cuenta 83 62 64 x/x Excedente Bruto de explotacin 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin Gastos de personal, Directores y gerentes Gastos por tributos Por la cancelacin de los gastos de personal y tributos

Debe

Haber

64.552

763.800 699.248

Debe 82.407

Haber

81.133 1.274

Cuenta 83 Excedente Bruto de explotacin 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin Resultado de explotacin 841 Resultados de explotacin Por el traslado del excedente bruto de explotacin al resultado de explotacin

Debe 616.841

Haber

84

616.841

x/x

Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotacin, vemos que tenamos en el haber S/ 699,248, pero tambin en el debe S/ 82,407. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante

Debe 82.407

Haber 699.248 616.841

Cuenta 84 Resultado de explotacin 841 Resultados de explotacin Otros gastos de gestin Gastos financieros Valuacin y deterioro de activos y provisiones Por la cancelacin de las cuentas 65, 67 y 68

Debe 40.490

Haber

65 67 68 x/x Cuenta 84

785 8.110 31.595

Debe Resultado de explotacin 841 Resultados de explotacin Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos Por el traslado del resultado de explotacin a la cuenta 85 576.351

Haber

85

576.351

x/x

Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotacin, vemos que tenamos en el haber S/ 616,841, pero tambin en el debe S/ 40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos Determinacin del resultado del ejercicio 891 Utilidad Por el traslado de la cuenta 85 a la determinacin del resultado del ejercicio

Debe 40.490

Haber 616.841 576.351

Debe 576.351

Haber

89

576.351

x/x

Participacin de los trabajadores, distribucin de utilidades y determinacin del Impuesto a la Renta. Se debe elaborar un cuadro o clculo que nos permita calcular la participacin de los trabajadores adems del Impuesto a la renta. Este clculo deber contemplar las diferencias permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con la NIC 12 (base contable). A continuacin algunos ejemplos de diferencias temporales y permanentes: Concepto Diferencia Ley IR NIC 12 Diferencia Utilidad del ejercicio 576.351 576.351 (+) Adiciones tributarias Multas Depreciacin de computadora Depreciacin de equipo revaluado Relaciones Pblicas Renta Neta Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30%

Permanente Temporal Permanente Permanente

785 3.140 4.940 1.428 586.644 -46.932 539.712 -161.914

785 4.940 1.428 583.504 -46.681 536.823 -161.047

251 867 1.118

Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio. En el caso de la depreciacin de la computadora, puede haber una diferencia temporal en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el lmite tributario permitido. En este caso la empresa depreci ms rpido la computadora generndose una diferencia temporal por S/ 3,140 que ser regularizada en los siguientes aos. Lo mismo puede pasar En caso del gasto de las relaciones pblicas, no fue aceptada debido a que la factura presentada era falsa. Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte contable y la parte tributaria, y hacer el anlisis si es aceptado o no, si es temporal o permanente. Con este cuadro, ms adelante, se har los asientos de cierre tomando en cuenta las diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.

Cuenta 87 Participaciones de los trabajadores 871 Participaciones de los trabajadores - corriente 871 Participaciones de los trabajadores - diferida Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta - corriente 881 Impuesto a la renta - diferida Activo diferido 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferido Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud por pagar 4017 Impuesto a la renta Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar Por el Impuesto a la renta y participaciones

Debe 46.681 46.932 -251 161.047 161.914 -867 1.118 251 867

Haber

88

37

40

161.914

41

46.932

x/x

Cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio 891 Utilidad Participaciones de los trabajadores 871 Participaciones de los trabajadores - corriente 871 Participaciones de los trabajadores - diferida Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta - corriente 881 Impuesto a la renta - diferida Por la cancelacin de las cuentas 87 y 89

Debe 207.728

Haber

87

46.681 46.932 -251 161.047 161.914 -867

88

x/x

Cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio 891 Utilidad Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultado acumulado.

Debe 368.623

Haber

59

368.623

x/x

Si analizamos la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio, vemos que tenamos en el haber S/ 576,351, pero tambin en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante

Debe 207.728

Haber 576.351 368.623

Eliminacin de las cuentas de Balance Debe 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Anticipos de clientes ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta (Otros tributos que estaban en el Mayor) REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Participaciones de los trabajadores por pagar (Otras remuneraciones que estaban en el Mayor) CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL EXCEDENTE DE REVALUACIN RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades no distribuidas (Resultados acumulados que estaban en el Mayor) CAJA Y BANCOS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 184.705,88 Haber

19

7.850

39

58.195

40

206.592,83 161.914,00 44.678,83 65.132 46.932,00 18.200,00 230.147 60.000 70.000 390.000 24.700 8.580 426.018 368.623,00 57.395,00 1.022.628

41

42 45 46 50 57 58 59

10

11

78.500

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Facturas por cobrar MERCADERAS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS INVERSIONES INMOBILIARIAS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO INTANGIBLES ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferido

19.500

20 25 31 33 34 37

172.700 2.000 71.035 216.840 147.600 1.118 251 867

x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre del ejercicio

Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuacin:

Clculo de costo de ventas Inventario Inicial (+) Compras (+) Existencias recibidas (-) Inventario final COSTO DE VENTAS

Importes

195.000 266.900 52.000 -172.700 341.200

Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y prdidas de la empresa YY SAC. Empresa YY SAC Estado de Ganancias y Prdidas Del 01/01/10 al 31/12/10 Expresado en Nuevos Soles VENTAS (-) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS ADMINISTRATIVOS (-) GASTOS DE VENTAS (-) OTROS GASTOS UTILIDAD OPERATIVA (-) GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES Participaciones de los trabajadores Impuesto a la Renta 1.105.000 -341.200 763.800 -140.528 -38.026 -785 584.461 -8.110 576.351 -46.681 -161.047 368.623 (*) y (**) vienen del clculo que se hizo con las diferencias temporales y permanentes (*) (**)

Sesin 16 17 Caso prctico integral en la elaboracin de los estados financieros, con ajustes y provisiones.