Contabilidades Especiales2013

Contabilidades Especiales
CONTABILIDADES ESPECIALES
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Saber para Ser
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
ESCUELA: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CONTABILIDADES ESPECIALES
Riobamba- Ecuador 2013
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WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA
LUGAR DE NACIMIENTO Riobamba Ecuador
ESTUDIOS REALIZADOS: SECUNDARIA: Bachiller en Ciencias Colegio Nacional de Comercio y Ttulo: Administracin Juan de Velasco Administracin y Contabilidad (Riobamba) de
SUPERIOR: Escuela Superior Politcnica de Chimborazo (ESPOCH), Riobamba Ttulo: Ingeniero en Empresas Ecuador
Universidad Regional Autnoma de los Ttulo: Diplomado Superior en Investigacin Andes (UNIANDES), Ambato Ecuador de la Educacin a Distancia y Abierta
Universidad Regional Autnoma de los Ttulo: Especialista en Diseo Curricular y Andes (UNIANDES), Ambato Ecuador Material Educativo para la Educacin a Distancia Universidad Regional Autnoma de los Ttulo: Magister en Educacin a Distancia y Andes (UNIANDES), Ambato Ecuador Abierta
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PRCTICA DOCENTE: Catedrtico universitario de la Escuela Superior Politcnica de Chimborazo Facultad de Administracin de Empresas, Escuela: Ingeniera en Contabilidad y Auditora por tres aos en las asignaturas de Contabilidad General, Contabilidad Comercial, Contabilidad de Sociedades, Paquetes Contables, Proyecto Integrador, Control de Costos y Presupuestos por ordenador, Auditora Interna, Informtica Aplicada y Matemticas para los Negocios Catedrtico universitario de la Escuela Superior Politcnica de Chimborazo Facultad de Administracin de Empresas en la Unidad de Educacin a Distancia de la FADE, por cuatro aos en las asignaturas de Contabilidad General, Paquetes Contables, Presupuestos, Contabilidad Superior, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos, Contabilidad del Sector Financiero y Auditoria Financiera. Docente del Instituto Tecnolgico Repblica Federal de Alemania (Riobamba Ecuador), por cinco aos en las asignaturas de Contabilidad General, Contabilidad Comercial, Contabilidad de Costos, Presupuestos, Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Mnica 8.0, Tmax 2000, Planificacin Estratgica, Administracin General, Administracin de Recursos Humanos y Matemtica Financiera
DATOS DE CONTACTO: Celular: 0979128881 Telfono: 2962018 Mail: wavo_33@yahoo.com.mx Pgina web: www.wavo.galeon.com Publicaciones: www.slisdeshare.net/wilsonvelas
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Slabo Institucional. Introduccin. Objetivos.. Contenidos... Bibliogrfica. Disposiciones para el estudio Desarrollo de Contenidos: Unidad 1: Contabilidad de Construcciones....... Unidad 2: Contabilidad Agrcola.. Unidad 3: Contabilidad Hotelera.
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SLABO INSTITUCIONAL
1. INFORMACIN GENERAL
FACULTAD ESCUELA CARRERA SEDE MODALIDAD SLABO DE NIVEL PERODO ACADMICO REA PROFESIONALIZANTE NMERO DE HORAS SEMANAL 6 ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CONTABILIDAD Y AUDITORIA INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA MATRIZ ESPOCH PRESENCIAL CONTABILIDADES ESPECIALES NOVENO MARZO 2013 AGOSTO 2013 CDIGO 907 AP.ICA PRERREQUISITOS 807 AP.ICA NMERO DE CRDITOS 6 CORREQUISITOS 901 AP.ICA 902 AP.ICA 908 AP.ICA
NOMBRE DEL DOCENTE NMERO TELEFNICO CORREO ELECTRNICO TTULOS ACADMICOS DE TERCER NIVEL
ING. MSC. WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA 03-2962018 MOVI: 0979128881 CLARO: 0986031725 wavo_33@yahoo.com.mx. INGENIERO DE EMPRESAS MAGISTER EN EDUCACION A DISTANCIA Y ABIERTA ESPECIALISTA EN DISEO CURRICULAR Y MATERIAL EDUCATIVO PARA LA EDUCACION A DISTANCIA DIPLOMADO SUPERIOR EN INVESTIGACION DE LA EDUCACION A DISTANCIA
TTULOS ACADMICOS DE POSGRADO
2. DESCRIPCIN DE LA ASIGNATURA
2.1. INDENTIFICACIN DEL PROBLEMA DE LA ASIGNATURA EN RELACIN AL PERFIL PROFESIONAL
El desconocimiento de la asignatura de Contabilidades Especiales, impide que el estudiante sea capaz conocer los propsitos sociales de las empresas agrcolas, de la construccin y hoteleras puesto que las mismas contemplan un campo ocupacional de amplia cobertura para diferentes prcticas profesionales relacionadas con la organizacin, direccin y control de las actividades del sector, las mismas que se constituyen en el pilar fundamental para el desarrollo social y el crecimiento del sistema productivo. 6
2.2.
CONTRIBUCIN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIN DEL PROFESIONAL
Los estudiantes que aprueben la asignatura de Contabilidades Especiales en la carrera de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, podrn potenciar las capacidades cognitivas, actitudinales, praxiolgicas y comunicativas en la recoleccin, reclasificacin, procesamiento, anlisis, presentacin y administracin de informacin contable, financiera y econmica de las Organizaciones Especiales (Construccin, Agropecuarias y Hoteleras); tendiente a asegurar la seleccin, organizacin, distribucin y evaluacin de la informacin y control expresado en el conocimiento cientfico-tcnico contable y administrativo.
3. OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA

Comprender las actividades que desarrollan las empresa de construccin, entidades dedicadas a la agricultura y ganadera, y la hotelera. Aplicar la normativa contable para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas, presentacin de informacin contable en relacin con la actividad agrcola y hotelera. Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en las actividades de construccin, agrcola, y hotelera
4. CONTENIDOS UNIDADES OBJETIVOS TEMAS

1.1 GENERALIDADES 1.2 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN 1.3 ORGANIZACIN DE LA CONTABILIDAD 1.4 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS 1.5 EL PLAN CATLOGO DE CUENTAS 1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN 1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIN 1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIN CASO PRCTICO Autoevaluacin 1 Prcticas Propuestas
UNIDAD I CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES
Conocer sobre las actividades que se desarrollan las empresas de construccin Aprender sobre la normativa contable que debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la actividad de la construccin Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en la construccin
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Contabilidades Especiales Conocer sobre las actividades que desarrollan las entidades dedicadas a la agricultura y ganadera Aprender sobre la normativa contable internacional que prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar con la actividad agrcola Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la agricultura Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en la agricultura
UNIDAD II CONTABILIDAD AGROPECUARIA

2.1 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO 2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA 2.3 NORMATIVA CONTABLE 2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 2.5 CREACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES 2.6 CATLOGO DE CUENTAS 2.7 COSTOS AGROPECUARIOS 2.8 CONTABILIDAD PECUARIA CASO PRCTICO Autoevaluacin 2 Prcticas Propuestas
UNIDAD III CONTABILIDAD HOTELERA
Conocer sobre las actividades que desarrollan las entidades al turismo y la hotelera. Aprender sobre la normativa contable internacional que prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar con la actividad hotelera. Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la actividad turstica y hotelera. Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en las actividades tursticas y hoteleras
3.1 GENERALIDADES 3.2 ORGANIZACION Y ADMINISTRACION HOTELERA 3.3 ASPECTOS NORMATIVOS 3.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 3.5 LAS FUENTES DE INGRESO Y SU CONTABILIZACION 3.6 LOS COSTOS EN LAS ACTIVIDADES HOTELERAS 3.7 ASIENTOSTIPO COSTOS DE LOS SERVICTOS 3.8 EL PLAN O CATLOGO DE CUENTAS CASO PRCTICO Autoevaluacin 3 Prcticas Propuestas
5. ESTRATEGIAS METODOLGICAS
El docente actuar como un facilitador, por lo tanto, es obligacin de los estudiantes preparar los temas correspondientes a cada sesin, de manera que puedan establecerse intercambio de opiniones sobre los temas tratados en clase. Se utilizar medios o instrumentos que viabilice el proceso de inter-aprendizaje, como: Clase magistral Resolucin de problemas 8
Presentacin con audiovisuales Lecciones escritas Pruebas parciales Tareas individuales Trabajos grupales Trabajos de investigacin Portafolio del estudiante
6. USO DE TECNOLOGAS
Recursos Tecnolgicos: Laboratorio de cmputo de la Facultad Sala de audiovisuales de la Escuela Internet Recursos Virtuales Videos Uso de las TICS Proyector Diapositivas Aula Virtual Pgina Web ESPOCH, Biblioteca virtual Correo electrnico.
7. RESULTADOS O LOGROS DE APRENDIZAJE

RESULTADOS O LOGROS DEL APRENDIZAJE a. Aplicacin de las Ciencias Bsicas de la Carrera. Aplica y organiza la contabilidad en empresas de construccin, agropecuarias y hoteleras para determinar los costos de produccin unitaria y total; as como el precio de venta; aplicando y diseando registros de control de costos de produccin, costeo por actividades y generacin de servicios; sujetas a la aplicacin correcta de principios, normas y disposiciones contables, financieras y tributarias; y su posterior anlisis e interpretacin a los Estados Financieros para la toma de decisiones que propicien productividad, rentabilidad, valor
CONTRIBUCION (ALTA,MEDIA, BAJA)
EL ESTUDIANTE SER CAPAZ DE Saber conocimientos bsicos para aplicar y organizar la contabilidad en empresas de construccin, agropecuarias y hoteleras; con la utilizacin de procedimientos administrativos y contables que permitan la determinacin de los costos de produccin unitaria y total; as como el precio de venta. Disear registros de control de costos de produccin y generacin de servicios. Aplicar correctamente las disposiciones tributarias en las operaciones de construccin, agropecuarias y hoteleras Habilidad para interpretar los Estados Financieros para la toma de decisiones. 9
MEDIA
de empresa, eficiencia y eficacia de la gestin operativa y administrativa. Aplicar el conocimiento tericotcnico de Contabilidad de Costos mediante procedimientos contables, sujetos a principios y fundamentos tcnicos de control normativos para el debido procesamiento de informacin econmica-financiera. Habilidades para aplicar estrategias innovadoras de gestin administrativafinanciera; mediante la formulacin de los indicadores financieros y polticas de evaluacin y control de la gestin de los directivos de las empresas. Capacidad para Investigar las necesidades, comportamiento e impacto social de la realidad de la situacin financiera econmica de las organizaciones de construccin, agropecuarias y hoteleras Idoneidad para identificar, evaluar y construir alternativas que contribuyan a la solucin de la problemtica investigada. Habilidad y predisposicin para promover la participacin activa de los actores involucrados en la realidad investigada. Compromiso social y valores ticos para vigilar la difusin responsable de los conocimientos referidos a la problemtica de la profesin contable. d. Utilizacin de herramientas especializadas. Aplica adecuadamente los paquetes informticos contables para el control de costos.
b. Identificacin y definicin del Problema. Identifica, analiza, formula y disea registros para el procesamiento de la informacin econmica-financiera, observando principios y fundamentos tcnicos y de control, informacin que evala mediante la aplicacin de indicadores financieros y de gestin para la toma oportuna de decisiones.
ALTA
c. Solucin de Problemas. Propone alternativas desde el accionar cientfico-tcnico de su profesin futura; fomentando las capacidades crticas e innovadoras en la investigacin formativa a una actividad de construccin, unidad agropecuaria, o en empresa hotelera
ALTA
ALTA
Implementar herramientas especializadas informticas para control de los costos y elaboracin de un presupuesto en las organizaciones de construccin, agropecuarias y hoteleras 10
e. Trabajo en equipo. Demuestra conducta de receptividad y respuesta para el Trabajo en Equipo, orientado al intercambio de informacin y a facilitar el trabajo grupal.
MEDIA
Integrar equipos de trabajo multidisciplinarios y aportar con sus conocimientos sobre la contabilidad de construcciones, agropecuaria y hotelera
f. Comportamiento tico. Demuestra conductas basadas en las normas ticas y morales
MEDIA
Actuar con apego a un cdigo de tica y emitir dictmenes profesionales objetivos basados en evidencias y normas legales.
g. Comunicacin efectiva. Transmite de manera efectiva, instrucciones, procesos, propuestas y conocimientos utilizando los medios integrados de la comunicacin.
MEDIA
Compartir sus conocimientos contables para contribuir de manera eficiente y eficaz en la ejecucin de trabajos en grupo.
8. AMBIENTES DE APRENDIZAJE
El ambiente de aprendizaje en la Escuela de Contabilidad y Auditora es de un clima pedaggico favorable, en donde el docente y los estudiantes se interrelacionan a travs de una confianza plena. Las aulas de la escuela se constituyen en talleres pedaggicos donde los estudiantes son el centro del aprendizaje y por tal ellos construirn el conocimiento con la mediacin del docente. En el trabajo en clase, el estudiante debe ser proactivo y participativo, por lo que el estilo de trabajo ser por equipos donde cada uno de ellos se esfuerce por resolver de mejor manera los problemas planteados. los
Para estas acciones el primer da de clase, en el encuadre el docente y estudiantes se comprometen a:
La puntualidad. En los retrasos injustificados no se les permite el ingreso de los estudiantes al aula. El respeto en las relaciones docente- estudiante y estudiante-docente ser exigido en todo momento. Se respetar todos los puntos de vista y las opiniones vertidas dentro del aula. Se fomentar un ambiente favorable de trabajo.
Los trabajos de consulta incorporarn las respectivas citas de autores, as se evitar el plagio.
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La copia de exmenes o fraudes ser retirados automticamente con calificacin CERO. En las actividades de equipo se exigir que todos trabajen. Si algn miembro del equipo no trabaja y no es reportado por ellos mismos, se asumir complicidad y sern sancionados con la nota de CERO a todo el equipo. el da
Los ejercicios y trabajos asignados debern ser entregados correspondiente NO se aceptarn solicitudes de postergacin.
Se considerar las faltas justificadas por enfermedad o calamidad domstica comprobada dentro de los plazos establecidos en el Reglamento de Rgimen Acadmico.
9. SISTEMA DE EVALUACIN DE LA ASIGNATURA

ACTIVIDADES A EVALUAR Exmenes Lecciones Tareas Individuales Informes Fichas de Observacin Trabajo en Equipo Trabajo de Investigacin Portafolios Aula Virtual Proyecto Contable TOTAL PRIMER PARCIAL SEGUNDO PARCIAL TERCER PARCIAL EVALUACIN PRINCIPAL SUSPENSIN 1 (20 puntos)
1 (12 puntos)
1 1 1 1
8 PUNTOS
2 1 1 2
10 PUNTOS
2 1 1 1 1
10 PUNTOS 12 PUNTOS 20 PUNTOS
10. BIBLIOGRAFA
BSICA: MALDONADO Palacios, Hernn. Contabilidad por Actividades COMPLEMENTARIA: RODRGUEZ Vera, Ricardo, Costos Aplicados a Hoteles y Restaurantes TORRES, Salinas Aldo (2002), Contabilidad de Costos. Anlisis para la toma de decisiones. Segunda Edicin. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos Herramienta para la toma de decisiones. McGraw-Hill, Colombia. LECTURAS RECOMENDADAS Cdigos de: Comercio, Civil, del Trabajo, de la Produccin 12
Leyes: de Seguridad Social, de Rgimen Tributario Interno, de Impuesto a la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, de Compaas. Ley de Turismo. Reglamento
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El Plan de Estudios de la Carrera de Ingeniera en Contabilidad y Auditora se incorpora la asignatura de Contabilidades Especiales en el Noveno Nivel relacionada a la Contabilidad de Construcciones, Contabilidad Agropecuaria y Contabilidad de Hoteles que justifican sus acciones en el proceso de enseanza aprendizaje con un espacio social complejo y multidimensional que conforman un contexto nico en la seleccin, organizacin, distribucin y evaluacin del conocimiento. Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por s misma y se busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivacin que impulsa es primaria, de ah que ms importantes que las aptitudes sean los motivos y stos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz. Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo de las Contabilidades Especiales Control que ms adelante le facilitara xito profesional. Los contendidos a estudiar en este nivel corresponden a tres unidades as: Unidad Uno, contabilidad de construcciones temtica contable que hace referencia a proyectos, obras y servicios necesarios para la infraestructura fsica como: carreteras, puentes, edificaciones. Esta contabilidad especial se somete a las tcnicas dela contabilidad de costos. Unidad Dos, es una materia terico prctica, que permite profundizar en el anlisis de la administracin agropecuaria, tomando la contabilidad sistematizada de empresas agrcolas como herramienta fundamental en el proceso de gerencia rural, que le permitan procesar con fluidez el concepto de costo y su metodologa de control y registro, de acuerdo a la naturaleza de las actividades agrcolas, pecuarias o ganaderas, mediante el reconocimiento, clasificacin, interpretacin y procesamiento de informacin cuantitativa de produccin y costos, traducida en informacin relevante para la toma de decisiones y otros fines gerenciales y financieros. Unidad Tres, contabilidad hotelera las actividades hoteleras, restaurantes, hostales, hosteras, y afines pertenecen a la rama de servicios, por tanto tienen caractersticas particulares diferencindose de otras actividades. Desde el punto de vista contable las mayores dificultades se presentan en la determinacin de los costos de cada servicio y en la fijacin del precio de cada uno de ellos. Los elementos tericos y prcticos desarrollados en este texto destacan los aspectos y actividades tpicas de un hotel, a fin de facilitar la comprensin y posibilidades de aplicacin contable en casos reales.
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Aprovecho la ocasin para presentarme, mi nombre es Wilson Antonio Velastegui Ojeda, y trabajo en la Espoch, Facultad de Administracin de Empresa, Escuela de Ingeniera en Contabilidad y Auditora como docente desde hace aproximadamente tres aos, es un gusto compartir con todos Uds. El estudio de esta asignatura, que sin duda les servir en su vida profesional para desenvolverse en el rea financiera de empresas privadas. xitos y adelante!
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Generales: Comprender las actividades que desarrollan las empresas de construccin, entidades dedicadas a la agricultura y ganadera, y la hotelera. Aplicar la normativa contable para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas, presentacin de informacin contable en relacin con la actividad agrcola y hotelera. Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en las actividades de la construccin, agrcola, y hotelera
UNIDAD I CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES

1.3 GENERALIDADES 1.4 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN 1.3 ORGANIZACIN DE LA CONTABILIDAD 1.4 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS 1.5 EL PLAN CATLOGO DE CUENTAS 1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN 1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIN 1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIN CASO PRCTICO Autoevaluacin 1 Prcticas Propuestas
UNIDAD II CONTABILIDAD AGRCOLA

2.1 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO 2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA 2.3 NORMATIVA CONTABLE 2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 2.5 CREACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES 2.6 CATLOGO DE CUENTAS 2.7 COSTOS AGROPECUARIOS 2.8 CONTABILIDAD PECUARIA 15
CASO PRCTICO Autoevaluacin 2 Prcticas Propuestas
UNIDAD III CONTABILIDAD HOTELERA

3.1 GENERALIDADES 3.2 ORGANIZACIN Y ADMINISTRACIN HOTELERA 3.3 ASPECTOS NORMATIVOS 3.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 3.5 ASIENTOS TIPO CASO PRCTICO Autoevaluacin 3 Prcticas Propuestas
TEXTO BSICO: MALDONADO, Palacios Hernn, Contabilidad Practica por Actividades. Tomo I y Tomo II Se escogi este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto que trata las distintas clases de contabilidades de acurdo a las actividades que desarrollan las empresas. En este libro el autor utiliza un lenguaje claro y didctico y de fcil comprensin, adems se trata de un texto prctico en donde la teora se complementa con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema. TEXTOS COMPLEMENTARIOS: Tomando en cuenta que la investigacin es el medio ms eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualizacin como es el Internet. Por lo que proponemos textos como: POLIMENI, Ralph (2000), Contabilidad de Costos. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia Esta obra tiene temas relacionados a la toma de decisiones gerenciales nos detalla de manera prctica las fases del proceso para tomar decisiones, as como los problemas que se pueden presentar en la produccin y sus posibles soluciones
ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos Herramienta para la toma

de decisiones. McGraw-Hill, Colombia. Esta obra es la recopilacin de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedrticos, por lo que esta obra constituye un verdadero aporte a la profesin contable, recomiendo la revisin del captulo el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en el sistema de costos por procesos 16
Cdigo de Trabajo
El cdigo de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo conocer datos como el salario bsico, bonificaciones laborales es indispensable para el buen desempeo de los profesionales de contabilidad y auditora.
Ley de Rgimen Tributario Interno

Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicacin correcta y oportuna de las leyes en cuanto a tasa, impuestos o exoneraciones evita las multas y problemas legales a una empresa PGINAS WEB:
www.compraspublicas.gob.ec/incop/index.php/acerca-de-nosotros/nuestra-filosofia/baselegal : La pgina corresponde a todo lo referente a contraccin pblica en el Ecuador
www.sri.gob.ec : La pgina antes citada corresponde al Servicio de Rentas Internas que

es la entidad encargada de la administracin y recaudacin de impuestos que estn bajo su mbito de accin, como es el caso del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta, Impuesto a la Consumos Especiales, Impuesto a los vehculos motorizados. Esta institucin cuenta con su pgina web con informacin actualizada, por lo que se recomienda su acceso para conocer la legislacin vigente en el mbito tributario.
www.gnt.com.ec : La pgina web de esta institucin, Gua Nacional de Tributacin GNT- presenta una serie de servicios en diferentes mbitos: tributario, societario, laboral, por lo que se constituye en una fuente de consulta permanente y con informacin actualizada.
www.intelecto.com La pgina web de Intelecto ofrece una variedad de informacin sobre

Normas Internacionales de Informacin Financiera, tributacin, finanzas, etc., constituyendo una opcin de consulta importante en el mbito de la profesin contable.
A continuacin se exponen algunas sugerencias para aprovechar el contenido del texto. Planificacin de estudios: El texto comprende tres unidades. Cada una de ellas, se desarrollara en clases, en forma secuencial. Esto incluye su estudio y la preparacin de los ejercicios, contenidos en las autoevaluaciones. Es conveniente dejar tiempo suficiente para la preparacin de las evaluaciones. Es aconsejable reservarse al menos una hora diaria para el estudio, por lo que es importante la organizacin de sus actividades personales y familiares, de forma tal que disponga del tiempo sealado. 17
Es fundamental el desarrollo de los ejercicios incluidos; ya que ste es un recurso

importante para lograr una mayor comprensin de los temas tratados.
Material de apoyo:
Texto Bsico: Constituye el principal elemento transmisor de conocimientos. Representa al docente, cumple su funcin y conduce al estudiante al auto-estudio. Su contenido es el reflejo de la experiencia del docente y de las ideas ms importantes de la bibliografa referenciada, por lo que es necesario el avance simultaneo del estudio del texto bsico. Es recomendable que lea cuidadosamente todos los elementos que incluye el texto, con ellos pretendemos facilitar su estrategia de estudio:
El objetivo general, le brinda una visin global de las expectativas del texto y los especficos, las metas especficas de cada unidad. que se desarrollarn en los contenidos. Ejercicios de aplicacin, que a base del sustento terico desarrollado, exigen al estudiante la comprensin, aplicacin y anlisis de conocimientos. Cuestionarios de evaluacin, que adems de constituir una herramienta de control de aprendizaje y entendimiento, le permitir mantener una progresiva preparacin para las evaluaciones.
Para cada unidad se presentan introducciones, sobre aspectos fundamentales,
Cmo estudiar? El contenido del texto incluye la descripcin de situaciones lgicas antes que el desarrollo de tcnicas altamente especializadas. Demuestre apertura a las ideas aqu desarrolladas y comprenda lo que stas significan. Recuerde que el verdadero aprendizaje es aquel que el individuo descubre e integra por s mismo. Dentro de este proceso, aproveche el contenido, analcelo y obtenga sus propias conclusiones, y as comprender las herramientas necesarias para el desarrollo satisfactorio de los ejercicios contenidos en cada autoevaluacin. Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo. Respetamos su independencia en la investigacin y preparacin de trabajos, pero si requiere orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicacin: el telfono, el fax, el correo electrnico o el Campus Virtual ESPOCH. En la portada del texto, constan el horario de atencin, nmeros telefnicos y direcciones electrnicas. Por favor, acte con confianza. Usted tiene todo el derecho a consultar. Los conocimientos, talleres y casos, constituyen un recurso para su mejoramiento en el aprendizaje de la asignatura.
EVALUACIN INTEGRAL Sistema de evaluacin Para la Escuela de Contabilidad y Auditora de la ESPOCH la evaluacin est definida como "un proceso crtico, intencionado y sistemtico de recoleccin, anlisis, comprensin e interpretacin de informacin, que permite a los actores educativos valorar el estado en que se encuentra la formacin integral de los estudiantes", por lo 18
cual, la evaluacin se caracteriza por ser pedaggica, integral, continua, cooperativa, de perspectiva cientfica y de carcter tico. El portafolio personal de desempeo es el instrumento de evaluacin del estudiante; en l se debe llevar el registro y compendio de las diferentes actividades evaluativas y reflexin permanente que realiza cada estudiante sobre su proceso de formacin; tiene en cuenta las responsabilidades y compromisos acordados entre el docente y estudiantes, los avances y dificultades encontradas por ellos en el proceso. Se recuerda que la calificacin de evaluacin acumulativa, 70%, constituida por pruebas, lecciones, trabajos de investigacin y ms parmetros de evaluacin edumtrica se encuentra distribuida as: Primer Parcial 8 puntos, Segundo Parcial 10 puntos y Tercer Parcial 10 puntos, es decir equivalen a veintiocho (28) puntos, la calificacin de evaluacin final, 30%; 12 puntos. El estudiante que en la evaluacin acumulativa reuniera la calificacin, veinte y cinco (25) puntos, ser exonerado de rendir la evaluacin final y se considerara aprobado; para lo cual se sumar al valor de la evaluacin final, doce (12) puntos. Para aprobar la asignatura, el estudiante deber obtener como mnimo el 70% del mximo puntaje establecido; es decir veintiocho sobre cuarenta (28/40) puntos y una asistencia mnima del 70% caso contrario reprueba la asignatura. La evaluacin constituye un medio de verificacin del logro de las competencias, por lo tanto se recomienda complemente su aprendizaje con el desarrollo de las autoevaluaciones, ejercicios propuestos y actividades recomendadas que constan en el texto bsico.
xitos en sus estudios y recuerde que: Nada educa ms que el propio esfuerzo
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UNIDAD 1: CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES

No dejes que lo que no puedes hacer, interfiera con lo que puedes hacer (Autor Desconocido)
1.1 GENERALIDADES 1.1.1. El sector de la Construccin en la Economa del Ecuador 1.2 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE LAS ACTIVIDADES CONSTRUCCIN 1.2.1. Generalidades 1.2.2. Elementos en la contratacin 1.2.3. Modalidades de contratacin 1.2.4. Conceptos bsicos afines a las actividades de la construccin 1.2.5. Riegos de la construccin 1.2.6. Principales abreviaturas y equivalencias utilizadas en construccin 1.3 ORGANIZACIN DE LA CONTABILIDAD 1.3.1 Conceptos de contabilidad 1.3.2 Importancia 1.3.3 Contabilidad de costos 1.3.3.1 Contabilidad de costos de construccin 1.3.4 COSTOS 1.3.5 GASTOS 1.3.6 NORMAS TCNICAS CONTABLES 1.3.6.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera 1.3.6.2 Marco Conceptual de las NIIF 1.3.6.3 Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES 1.3 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS 1.4.1 Instituto Nacional de Contratacin Pblica (INCOP) 1.4.2 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica (LOSNCP) 1.4.3 Cuadro Resumen: objeto, procedimientos y montos de contratacin 1.5 EL PLAN CATLOGO DE CUENTAS 1.5.1 Codificacin de cuentas 1.5.2 Plan de cuentas para el rea de la construccin 1.5.3 Anlisis de cuentas contables 1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN 1.6.1 La contabilizacin de "ingresos" 1.6.2 La contabilidad de costos en la construccin 1.6.3 Contabilizacin de ingresos y costos - Resumen 1.6.4 Contabilizacin de "Construcciones en Curso" 1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 1.7.1 Ley de Rgimen Tributario Interno 1.7.2 Impuesto al Valor Agregado 1.7.3 Reglamento para la aplicacin de la L.R.T.I 1.7.4 Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado 1.7.5 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica 1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIN 1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIN 1.9.1. Costos Directos o Variables 1.9.2 Costos Indirectos 1.9.3 Costos Unitarios CASO PRCTICO Autoevaluacin 1 Prcticas Propuestas DE LA
OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Conocer sobre las actividades que se desarrollan las empresas de construccin Aprender sobre la normativa contable que debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la actividad de la construccin.
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Esta unidad tiene como propsito fundamental ayudar al manejo contable en las actividades de la construccin, relacionando diferentes elementos tericos y prcticos. Las posibilidades del acierto con la contabilizacin de las transacciones que requieren las construcciones, pueden lograrse si se alcanza por lo menos un dominio bsico de las modalidades de contratacin, el tipo de proyectos, obras iniciadas y no terminadas en el ejercicio, obras iniciadas y terminadas, el alcance de los ingresos anticipados, etc. Adems del tratamiento contable, la unidad comprende el manejo de los costos, presupuestos, cronograma de avance de obras y los estados financieros de los proyectos, permitiendo as la clasificacin necesaria indispensable para la gestin en el mbito de las construcciones. Los conceptos tericos y el caso planeado y resuelto facilitarn la asimilacin para llevar a la prctica, ms an, si el personal contable enfrenta por primera vez la gestin contable y financiera en este sector tan importante de la economa.
1.1 GENERALIDADES 1.1.1 EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIN EN LA ECONOMA DEL ECUADOR

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El desarrollo econmico del pas se halla estrechamente vinculado al desarrollo del sector de la construccin pues este engloba un conglomerado muy amplio, adems de comprender vivienda, abarca obra vial, portuaria, industrial, de comercio, servicios y ms. En la crisis financiera y econmica del pas de 1999, la construccin fue uno de los sectores afectados de la economa con un descenso en su produccin. Entre 2000 y 2002 el PIB2 de este sector registr una importante recuperacin como efecto de la implementacin del esquema de dolarizacin, la demanda de vivienda, el incremento significativo de las remesas y la Construccin del Oleoducto de Crudos Pesados (OCP) en 2002, cuyo costo super los USD 1,300 millones y concluy en el 2003. El 2007 fue un ao de recesin para el sector, debido a la reduccin del ndice de confianza empresarial, la desaceleracin en la cartera de crdito de vivienda debido a la incertidumbre del sector financiero y la poca inversin del gobierno central. Para el 2008 la situacin del sector mejoro notablemente gracias a las inversiones realizadas en materia de reconstruccin vial y vivienda por parte del gobierno, registrando la mayor tasa de crecimiento (9,53%), manteniendo la tendencia observada desde el inicio de la dolarizacin. Por su parte el ao 2009 marcado por la crisis internacional se muestra como un ao de transicin donde se redujo los ingresos por concepto de remesas y bsicamente por el inicio de nuevas administraciones en los gobiernos seccionales que generaron aplicacin de nuevas leyes, los bancos restringieron sus lneas de crdito con lo que algunos proyectos se vieron paralizados, sin embargo en este contexto se presenta la recuperacin del sector de la construccin en el ao 2010, atribuida principalmente al rea de la vivienda, es as que
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LCDA. MARA TERESA COLLAGUAZO PILLAJO, PROPUESTA DE IMPLEMENTACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF 1) ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA, APLICADA A LA EMPRESA CONSTRUCTORA DPM INGENIEROS ASOCIADOS CIA. LTDA., Pg. 3 2 El producto interno bruto (PIB) es la principal macro magnitud existente que mide el valor monetario de la produccin de bienes y servicios finales de un pas durante un perodo de tiempo (normalmente un ao). Demuestra el nivel de crecimiento de una economa
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segn la Cmara de la Construccin de Pichincha cerca de 85.000 personas en el pas compraron una casa propia en el ao 2010, tambin se vieron incrementados los crditos hipotecarios por parte del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social que a partir del mes de octubre entreg su cartera al Banco del IESS (BIESS), en total esta entidad otorg el 36% de los crditos de 2010. El grfico siguiente muestra informacin disponible a la fecha sobre las operaciones para vivienda realizadas por el BIESS durante el primer cuatrimestre del 2011.
En la economa ecuatoriana el sector construccin en trminos de contribucin al PIB nacional constituye la quinta rama en importancia y la cuarta respecto al empleo, si bien es cierto que durante la ltima dcada las condiciones presentadas tanto a nivel nacional como internacional han propiciado que el sector de la construccin experimente notables grados de crecimiento y de recesin, esto no ha degenerado en un estancamiento respecto a su aporte como sector de la economa al PIB nacional, siempre se ha mostrado con un crecimiento sostenido evidenciado ms notablemente durante el perodo 2006-2010 as, en el ao 2006 este lleg a 8.83% mientras que para el ao 2010, represent un 9,35% del total del PIB se puede atribuir este efecto al visible ingreso al mercado de nuevas empresas dedicadas a este negocio en cada ao, es as que de las 1000 compaas ms importantes del Ecuador 34 corresponden al sector de la construccin generando conjuntamente una creciente demanda de mano de obra del sector y de las actividades que puedan estar relacionadas.
El siguiente grfico muestra la evolucin del PIB de construccin durante el quinquenio 2006-2010.
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1.2 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE CONSTRUCCIN
LAS
ACTIVIDADES
DE
LA
1.2.1 GENERALIDADES Para fines de esta unidad nos referiremos a las actividades y aspectos afines a la "construccin de obras" que constituyan infraestructura como producto del esfuerzo humano y la incorporacin de materiales para la obtencin de bienes tales como: viviendas, instalaciones elctricas, urbanizaciones, edificios, vas de comunicacin, etc. Las actividades de la construccin se caracterizan bsicamente por la "transformacin" a partir de diseos, planos, especificaciones tcnicas y la integracin entre recursos humanos y materiales que permiten la realizacin de las obras, de ah que se lo considera como "industria de la construccin" La ejecucin de obras requiere inicialmente del llamado "proyecto", entendindose como tal a la concepcin tcnico - econmico que garantice la viabilidad o factibilidad de la obra a realizarse, es decir, que lo que se va a hacer cuente con el respaldo de orden tcnico y de orden financiero. Paralelamente, es importante considerar una serie de elementos de orden legal, recursos humanos, organizacin y formas de administrar la ejecucin de obras a fin de alcanzar les objetivos propuestos en condiciones y resultados razonables.
1.2.2 ELEMENTOS EN LA CONTRATACIN Con frecuencia las construcciones se amparan en contratos entre particulares y en el caso de contrataciones de Entidades del Estado, en forma obligatoria de conformidad con el Instituto Nacional de Contratacin Pblica (INCOP) Contratante: Es aquella persona natural o jurdica que por su cuenta y orden encarga la ejecucin de obras o prestacin de servicios a terceros, a cambio de un valor en dinero en favor de ellos por el monto total de la obra. Contratista: Personas naturales o jurdicas que realizan (ejecutan) obras prestan servicios por cuenta y orden del contratante.
1.2.3 MODALIDADES DE CONTRATACIN En las actividades de la construccin, existen algunas modalidades para la contratacin de ejecucin de obras y/o de prestacin de servicios. Las principales son:
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Direccin Tcnica: Responsabilidad de dirigir la obra o servicio conforme a lo

dispuesto en los planos de construccin, especificaciones definitivos y de nomas y prcticas de ingeniera tcnicas, estudios
Direccin Tcnica y Administracin: Adems de asumir la responsabilidad orden

tcnico, encargase de velar, cumplir y hacer cumplir todos los aspectos de orden administrativo, recursos financieros y humanos relacionados con las obras o servicios.
Administracin: Responsabilidad limitada regularmente slo de orden tcnico sin

encargarse de la administracin de recursos.
Fiscalizacin: Responsabilidad de supervisar la ejecucin de obras o servicios por

cuenta del contratante.
1.2.4
CONCEPTOS BSICOS AFINES A LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN
Anteproyecto: Planos y documentos preliminares que definen las caractersticas principales de la obra. Especificaciones: Descripciones tcnicas que sealan individualmente los procedimientos a seguirse, as como, requisitos de materiales equipos y servicios. Factibilidad: Estudio del proyecto que demuestra posibilidades concretas y definitivas ejecutar la obra. Inspecciones: Visitas de profesionales a lugares donde se ejecutan las obras necesarias para emitir informes relacionados con el avance de ellas. Memorias: Documento que resume la descripcin general de la obra, parmetros de comparacin, mtodos usados, normas y procedimientos aplicados, conclusiones, recomendaciones. Trminos de referencia: Caractersticas que establece el contratante, finalidad y alcance de una obra o trabajo propuesto.
1.2.5
RIEGOS DE LA CONSTRUCCIN Limitaciones para el financiamiento. Contraccin con el sector pblico, tramites que requieren tiempo y costos. Contraccin de mano de obra no calificada.
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1.2.6
PRINCIPALES ABREVIATURAS CONSTRUCCIN ABREVIATURA M.L. M2 M3 Ha. Km. M2/M.L. M3/M.L. Kgs. Ton. Pza. o/oo U
EQUIVALENCIAS
UTILIZADAS
EN
EQUIVALENCIA Metro lineal Metro cuadrado Metro cubico Hectrea Kilmetro Metro cuadrado por metro lineal Metro cubico por metro lineal Kilogramos Tonelada Pieza Millar Unidades
1.3 ORGANIZACIN DE LA CONTABILIDAD 1.3.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD La contabilidad es la tcnica que permite el anlisis, registro y control de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su situacin econmica y financiera al trmino de un ejercicio econmico o perodo contable Horngren y Harrison en la pgina 2 de Contabilidad dicen: La Contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones Bernad Hargadon en su libro Principios de Contabilidad expresa Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros, para obtener as las informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de una empresa
La Contabilidad es un campo especializado de las ciencias administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, en base a los cuales se registran y controlan las transacciones realizadas por una empresa o institucin en funcionamiento, con las finalidades de informar e interpretar la situacin econmica financiera alcanzados en un perodo o ejercicio contable durante toda la existencia permanente de la entidad. La contabilidad, es un medio de generacin de datos, reportes y balances, es decir, informacin que usa el gerente en la toma de decisiones. Es un proceso que consiste en identificar, resumir y presentar informacin econmica para la toma de disposiciones.
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Jos Vicente Vsconez en el libro Contabilidad General para el Siglo XXI recoge el pensamiento del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos quienes manifiestan: Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referentes a la sistemtica iniciacin, la comprobacin de autenticidad, el registro, la clasificacin, el procesamiento, el resumen, el anlisis, la interpretacin y el suministro de informacin confiable y significativa, relativa a las transacciones y acontecimientos que son, al menos en parte, de ndole financiera, requeridos para la administracin y la operacin de una empresa y para la preparacin de informes que deben rendirse para cumplir con las responsabilidades derivadas de mandatos encomendados y de ndole diversa.
Dentro del marco de la actividad empresarial y particularmente de la construccin, el objetivo fundamental de la contabilidad es entregar informacin econmica debidamente organizada y analizada a un diverso grupo de personas, de manera que la gerencia pueda planear y controlar el negocio, grupos financieros puedan proveer fondos y otros utilizarlos dependiendo de su relacin con la entidad. 1.3.2 IMPORTANCIA Tal y como se desprende de los conceptos que definen la Contabilidad, su importancia radica en la informacin que facilita sobre las actividades econmicas desarrolladas por la entidad contable, presentada a travs de informes fciles de comprender y a travs de los cuales se da a conocer el resultado de las operaciones econmico financieras desarrolladas en un negocio o empresa, a fin de que se constituya en un instrumento que permita a los usuarios internos y externos, planificar, controlar y tomar decisiones adecuadas que redunden en beneficio de la empresa. Considerando que la Contabilidad es una herramienta para la toma de decisiones econmicas apropiadas, sus informes oportunos y confiables permiten desarrollar reportes de rentabilidad obtenida y potencial de los productos, informes de productividad de los empleados y cotejarlos con los sueldos y ms costos que stos generan. Permite comparaciones entre aos o entre compaas, ayuda en la elaboracin de presupuestos; facilita los datos para examinar el desempeo histrico y las proyecciones del negocio. Permite predecir efectos futuros de las decisiones que se deseen adoptar, e identificar los puntos neurlgicos de la empresa, ineficacia o ineficiencias, as como fortalezas para mejorar el funcionamiento y resultados empresariales.
PROCEDIMIENTO CONTABLE Denominado tambin Ciclo Contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la informacin contable desde el origen de la transformacin (comprobantes o documentos fuentes) hasta la presentacin de los Estados Financieros El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la Contabilidad en un perodo determinado, regularmente el del ao calendario o ejercicio 27
econmico, desde la apertura de libros hasta la preparacin y elaboracin de los estados financieros3
El ciclo contable contiene: Comprobantes o documentos fuente Estado de Situacin Inicial Libro Diario Libro Mayor Libros Auxiliares Balance de Comprobacin Hoja de Trabajo Ajustes y Resultados Cierre de Libros Estados Financieros
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General. Editorial Nuevo da. Quito-Ecuador, Quinta Edicin. Pg. 42
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1.3.3 CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos es un sistema de informacin que permite clasificar, acumular, controlar y asignar los valores para determinar los costos de actividades, procesos y productos a fin de facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. 1.3.3.1 CONTABILIDAD DE COSTOS DE CONSTRUCCIN Albuja y Arroyo en el libro Control de Proyectos para Empresas de la Construccin dice: La contabilidad de costos es una fase del procedimiento de la contabilidad general por medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de los costos de material, mano de obra y gastos indirectos necesarios para producir y vender un artculo. La Contabilidad de una empresa Constructora es de una caracterstica especial, que requiere para su aplicacin estar sujeta a un proceso contable rigurosamente determinado, de tal modo que, las normas que se fijen para definir y concretar todos los elementos que conduzcan a determinar el costo total de una obra o el costo unitario de cada una de las fases o actividades que la componen, establezcan propiamente, lo que se denomina COSTOS DE CONSTRUCCIN.
1.3.4 COSTOS Se entiende por costo de un artculo a la suma de todos los desembolsos o gastos efectuados en la adquisicin de los elementos que utilizan en su produccin. Antonio Molina cita en su libro Contabilidad de Costos COSTO es el conjunto de valores que se aplican en la elaboracin de un producto Horngren, Foster y Datar en su libro Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial, manifiestan: Los contadores definen costo como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especfico. Por lo general, se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir bienes y servicios. Se conoce como COSTO los desembolsos realizados por una entidad contable, indispensables para adquirir, producir o vender un bien o servicio, que hayan sido aplicados al mismo y que se esperan sean recuperados a su venta.
1.3.5 GASTOS En el libro Contabilidad General Pedro Zapata Snchez expresa: Gastos: Son conceptos que denotan uso, consumo, extincin o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; estos valores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa; un ejemplo son el 29
pago de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se debern cumplir con estos pagos en forma peridica. GASTOS son los desembolsos que se realizan o valores que se devengan por bienes o servicios indispensables para mantener las operaciones normales de la empresa y que no pueden ser aplicados a los costos del bien o servicio, como en el caso de gastos administrativos y de ventas. El Costo de Construccin Conforme a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad Nec 15: Contrato Terminado y Contrato por Avance de Obra a) Costos que se relacionan directamente con el contrato especfico. b) Costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser asignados al contrato. c) Otros costos que pueden ser cargados especficamente al cliente bajo los Trminos del contrato4 Los costos que se relacionan directamente con un contrato especfico incluyen: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Costos de mano de obra en el sitio del proyecto, incluyendo supervisin. Costos de materiales usados en la construccin, Depreciacin de planta y equipo usados en el proyecto. Costos de traslado de planta y equipo y materiales al sitio do la obra Costos de alquiler de equipo en obra. Costos de diseo y asistencia tcnica directamente relacionados con el Proyecto. Los costos de garanta. Seguro Gastos seguros.
Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles a un contrato por el perodo desde la fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminacin final. Sin embargo, los costos que se relacionan directamente a un contrato y que son ocurridos para asegurarlo son incluidos tambin como parte de los costos del contrato si pueden ser identificados por separado y cuantificados confiablemente y si es probable que el contrato se obtendr Mtodo de Contrato Terminado: Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado confiablemente, los ingresos del contrato y los costos asociados pueden ser reconocidos como ingresos y gastos, respectivamente, a la terminacin del contrato
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NORMA ECUATORIANA DE CONTABIUDAD, NEC 15. Publicacin en los textos de Registro Oficial. Quito-Ecuador Pg. 305 y 310
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El monto del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o por lo menos al terminarse esencialmente. El contrato se considera esencialmente terminado cuando los costos restantes a incurrirse son insignificantes. El monto en que los costos acumulados exceden los anticipos de clientes se presenta en el balance general como un activo corrientes, y el excedente de los anticipos de clientes sobre los costos acumulados se presenta como un pasivo inmediatamente. Cuando se tiene ms de un contrato, los costos y pasivos acumulados deben presentarse per separado en el balance general. Ventaja de este tipo de Contrato: La ventaja principal del mtodo de contrato terminado es que se basa en los resultados finales y no en estimaciones. Desventaja de este tipo de Contrato: La desventaja principal de este mtodo es que presenta una visin muy parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita ms de un perodo contable para terminar el contrato Contabilizacin del Mtodo del Contrato Terminado Los siguientes puntos son importantes: 1. Los costos directos y gastos de fabricacin deben cargarse a una cuenta de construccin en proceso (activo) 2. Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por construccin en proceso (pasivo). 3. Al terminarse el contrato se registra la utilidad o perdida como sigue: Precio del contrato costos totales = utilidad o perdida bruta.
1.3.6 NORMAS TCNICAS CONTABLES 1.3.6.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS siglas en ingls) son un compendio de normas de contabilidad que estn ganando rpidamente su aceptacin a nivel mundial. Su adopcin no solo afecta los aspectos contables y de impuestos de una compaa, sino tambin impacta las reas como recursos humanos, tecnologa, tesorera, contratos y otros procesos. Este cambio para ser administrado y controlado efectivamente, requiere de una evaluacin integral, para determinar los impactos de adopcin, por ello es importante entender que la adopcin de las NIIF: No es solo un problema contable 31
No es voluntario ni transitorio Es un proyecto integrado. Para que los beneficios de la adopcin se materialicen, las Normas Internacionales de Informacin Financiera, deben ser adoptadas tal como son emitidas por el International Accounting Standars Board (IASB), organizacin que emiten las NIIF, sin ningn tipo de modificacin local, de este modo generan un marco contable que garantizan la transparencia y comparacin de la informacin financiera a nivel mundial.
1.3.6.2 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

El marco conceptual no es una norma y no define reglas particulares ms bien establece conceptos relacionados con la presentacin y preparacin de estados financieros para ser utilizados por mltiples usuarios tanto internos como externos. Los estados financieros son similares entre unos pases y otros, pero existen diferencias que son causadas por circunstancias sociales, econmicas y legales, lo cual hace imprescindibles que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad. El IASB mediante la armonizacin entre normas contables y procedimientos para la preparacin y presentacin de los estados financieros tiene como propsito unificar el suministro de la informacin financiera que ayude a los organismos locales en la emisin de sus normas, a contadores, auditores y usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica como por ejemplo: A los inversionistas a medir el riesgo y la rentabilidad A los accionistas para evaluar la gestin de los administradores. A empleados para evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y beneficios adicionales. A los acreedores para evaluar la solvencia de la empresa para cumplir con los crditos adquiridos. Determinacin de polticas impositivas. Determinacin de utilidades y dividendos para distribuir. A usuarios comunes para medir el impacto social o del medio ambiente. El marco conceptual ha sido desarrollado de modo que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital. El marco conceptual abarca los siguientes aspectos: Objetivo de los estados financieros: Suministrar informacin sobre la situacin financiera (estado de situacin), desempeo (estado de resultados), rentabilidad y cambios en la posicin financiera (flujo de efectivo y estado de cambios en la posicin financiera) igualmente se incluyen notas y cuadros complementarios. Adicionalmente los estados financieros presentan informacin sobre la gestin de la administracin. Caractersticas cualitativas de los estados financieros: La informacin de los estados financieros ser de utilidad cuando sea confiable: que sea verificable y provea una imagen fiel de lo que representa, que est libre de error material y que el 32
reconocimiento se lo haga de acuerdo a su realidad econmica tomando en cuenta el aspecto legal; relevante: la informacin adquiere esta cualidad cuando ejerce influencia sobre los usuarios ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros; comprensible: que se clara de fcil entendimiento para los usuarios que tengan cierto grado de conocimientos sobre negocios; comparable: que permita a los usuarios identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo. Restricciones a la relevancia y confiabilidad Oportunidad: Debe ser emitida a tiempo para que no pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. Relacin entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder al costo de obtenerla. Equilibrio entre caractersticas cualitativas: En algunas ocasiones la relevancia y la confiabilidad estn contrapuestas y deben dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo que permita alcanzar los objetivos de los estados financieros valorando con criterio profesional la importancia relativa de cada caso particular. Elementos bsicos de los estados financieros: y los conceptos aplicables para su reconocimiento y valoracin en los estados financieros: Son las categoras en las que se agrupan los efectos financieros de los hechos econmicos y se clasifican en: los elementos relacionados con la situacin financiera: activo, pasivo, patrimonio y los elementos relacionados con el resultado de las operaciones: ingresos y gastos. Activos: son recursos controlados por la entidad proveniente de sucesos pasados y de los que se espera un beneficio econmico futuro y que son provenientes de sucesos pasados. Pasivos: es una obligacin presente de la empresa resultante de sucesos pasados y que a su vencimiento para cancelarla la entidad deber desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio: Es la parte residual de los activos de una empresa deducidos sus pasivos. Ingresos: Son incrementos en beneficios econmicos relacionados a un incremento en los activos o una disminucin en los pasivos que dan como resultado un aumento en el patrimonio neto diferente de los aportes de capital. Gastos: Son disminuciones en beneficios econmicos relacionados a una disminucin en los activos o un incremento en los pasivos que dan 33
como resultado una disminucin en el patrimonio neto diferente de los dividendos entregados a los propietarios.
34
35
1.3.6.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES

La NIIF para PYMES, Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas es una sola norma que se compone de 35 secciones en las cuales se incorporan los principios contables que provienen de las NIIF completas, pero simplificadas para ajustarlo a las entidades que estn dentro del alcance de esta norma.
La NIIF para PYMES, es una sola norma que se compone de 35 secciones en las cuales se incorporan los principios contables que provienen de las NIIF completas, pero simplificadas para ajustarlo a las entidades que estn dentro del alcance de esta norma. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES SECCIN 1 Pequeas y Medianas Entidades SECCIN 2 Conceptos y Principios Generales SECCIN 3 Presentacin de Estados Financieros SECCIN 4 Estado de Situacin Financiera SECCIN 5 Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados SECCIN 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias A Ganancias Acumuladas. SECCIN 7 Estado de Flujos de Efectivo SECCIN 8 Notas a los Estados Financieros SECCIN 9 Estados Financieros Consolidados y Separados SECCIN 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores SECCIN 11 Y SECCIN 12 Instrumentos Financieros Bsicos; y otros temas relacin temas relacionados con los Instrumentos Financieros. SECCIN 13 Inventarios SECCIN 14 Inversiones en Asociadas SECCIN 15 Inversiones en Negocios Conjuntos SECCIN 16 Propiedad para Inversin SECCIN 17 Propiedad, Planta y Equipo SECCIN 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala SECCIN 19 Combinacin de Negocios y Plusvala SECCIN 20 Arrendamientos SECCIN 21 Provisiones y Contingencias SECCIN 22 Pasivos y Patrimonios SECCIN 23 Ingresos Ordinarios SECCIN 24 Subvenciones Gubernamentales SECCIN 25 Costos por Prstamos SECCIN 26 Pagos Basados en Acciones SECCIN 27 Deterioro del Valor de los Activos SECCIN 28 Beneficios a los Empleados SECCIN 29 Impuesto a las Ganancias SECCIN 30 Conversin de la Moneda Extranjera SECCIN 31 Hiperinflacin SECCIN 32 Eventos Ocurridos Despus del Final del Perodo de Presentacin de Presentacin del Informe SECCIN 33 Informacin a Revelar Sobre Partes Relacionadas SECCIN 34 Actividades Especiales SECCIN 35 Transicin a las NIIF para Pymes 36
1.4 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS Es el conjunto de principios, normas, procedimientos, mecanismos y relaciones orientadas al planeamiento, programacin, presupuestos, control, administracin y ejecucin de las contrataciones realizadas por las entidades estatales contratantes. Es indispensable innovar la contratacin mediante procedimientos giles, transparentes, eficiente y tecnolgicamente actualizado, que implique ahorro de recursos y faciliten las labores de control tanto de las Entidades Contratantes como de los propios proveedores de obras, bienes, servicios y consultora. MBITO DE APLICACIN 1. Adquisicin o Arrendamiento de Bienes 2. Ejecucin de Obras 3. Prestacin de Servicios
1.4.1 INSTITUTO NACIONAL DE CONTRATACIN PBLICA (INCOP)5 Es un organismo de derecho pblico, tcnico y autnomo con personalidad jurdica propia y autonoma administrativa. Tcnica, operativa. financiera y presupuestaria. Ejercer la rectora del Sistema Nacional de Contratacin Publica.
www.compraspublicas.gob.ec,
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FUENTE: WWW.COMPRASPUBLICAS.GOB.EC
1.4.1
LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTRATACIN PBLICA (LOSNCP)6
Quines estn sujetos a esta ley? : Estn sujetos a esta ley los Proveedores del Estado y las Entidades Contratantes. Proveedor del Estado El numeral 28 del artculo 6 de la LOSNCP define proveedor de la siguiente manera: "Es la persona natural o jurdica nacional o extranjera, que se encuentra inscrita en el RUP, de conformidad con esta Ley, habilitada para proveer bienes, ejecutar obras y prestar servicios, incluidos los de consultora, requeridos por las Entidades Contratantes."
http://www.compraspublicas.gob.ec/incop/index.php/acerca-de-nosotros/nuestra-filosofia/base-legal
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Entidades Contratantes El numeral 12 del mencionado artculo define entidad contratante de la siguiente manera: "Los organismos, las entidades o en general las personas jurdicas previstas en el artculo 1 de esta Ley." En concordancia, el artculo 1 de la LOSNCP estipula que se entiende como entidades contratante a las siguientes dependencias: Los Organismos y dependencias de las Funciones del Estado. Los Organismos Electorales. Los Organismos de Control y Regulacin. Las entidades que integran el Rgimen Seccional Autnomo. Los Organismos y entidades creados por la Constitucin o la Ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado. Las personas jurdicas creadas por acto legislativo seccional para la prestacin de servicios pblicos. Las corporaciones, fundaciones o sociedades civiles en cualquiera de los siguientes casos: a. Estn integradas o se conformen mayoritariamente con cualquiera de los organismos y entidades sealadas en los nmeros 1 al 6 de este artculo o, en general por instituciones del Estado; o, b. Que posean o administren bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo se realicen a favor del Estado o de sus instituciones; siempre que su capital o los recursos que se le asignen, est integrado en el cincuenta (50%) por ciento o ms con participacin estatal; y en general toda contratacin en que se utilice, en cada caso, recursos pblicos en ms del cincuenta (50%) por ciento del costo del respectivo contrato. Las compaas mercantiles cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creacin o constitucin que posean o administren bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo se realicen a favor del Estado o de sus instituciones; siempre que su capital, patrimonio o los recursos que se le asignen, est integrado en el cincuenta (50%) por ciento o ms con participacin estatal; y en general toda contratacin en que se utilice, en cada caso, recursos pblicos en ms del cincuenta (50%) por ciento del costo del respectivo contrato. Se exceptan las personas jurdicas a las que se refiere el numeral 8 del artculo 2 de esta Ley, que se sometern al rgimen establecido en esa norma."
1. 2. 3. 4. 5.
6. 7.
8.
Objetivos prioritarios del Estado, en materia de contratacin pblica: 1. Garantizar la calidad del gasto pblico y su ejecucin en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo; 2. Garantizar la ejecucin plena de los contratos y la aplicacin efectiva de las normas contractuales; 3. Garantizar la transparencia y evitar la discrecionalidad en la contratacin pblica; 39
4. Convertir la contratacin pblica en un elemento dinamizador de la produccin nacional; 5. Promover la participacin de artesanos, profesionales, micro, pequeas y medianas empresas con ofertas competitivas, en el marco de esta Ley; 6. Agilitar, simplificar y adecuar los procesos de adquisicin a las distintas necesidades de las polticas pblicas y a su ejecucin oportuna; 7. Impulsar la participacin social a travs de procesos de veedura ciudadana que se desarrollen a nivel nacional, de conformidad con el Reglamento; 8. Mantener una sujecin efectiva y permanente de la contratacin pblica con los sistemas de planificacin y presupuestos del Gobierno central y de los organismos seccionales; 9. Modernizar los procesos de contratacin pblica para que sean una herramienta de eficiencia en la gestin econmica de los recursos del Estado; 10. Garantizar la permanencia y efectividad de los sistemas de control de gestin y transparencia del gasto pblico; e, 11. Incentivar y garantizar la participacin de proveedores confiables y competitivos en el SNCP.
ENTIDADES CONTRATANTES Y PROVEEDORES DEL ESTADO
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Registro
El proveedor que desee registrarse en el RUP observar el procedimiento que para el efecto dicte el INCOP. Sin perjuicio de lo anterior, si existen interconexiones de sistemas o bases de datos, el INCOP podr establecer los mecanismos complementarios en cuanto a inscripcin, habilitacin y actualizacin de informacin. El proveedor habilitado en el RUP, que accede al Portal www.compraspublicas.gov.ec, se someter de manera expresa y sin reservas, al contenido del acuerdo de responsabilidad que le solicitar aceptar el sistema, de manera previa a acceder al mismo. Las entidades contratantes se registrarn en el Portal www.compraspublicas.gov.ec. para acceder al uso de las herramientas del SNCP. Para tal propsito ingresarn en el Portal www.compraspublicas.gov.ec la informacin requerida. Una vez que el INCOP haya constatado la validez de la autorizacin del representante de la entidad contratante, le entregar el permiso de accesibilidad para operar en el Portal www.compraspublicas.gob.ec, bajo los mecanismos de accesibilidad controlada mediante la entrega de usuarios y contraseas. La responsabilidad por el uso de las herramientas y contraseas ser solidaria entre la mxima autoridad y las personas autorizadas por sta. El portal www.compraspublicas.gob.ec no aceptar ms de un Registro por entidad contratante, hecho que ser validado con el nmero de Registro nico de Contribuyentes. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso anterior, la entidad contratante que cuente con establecimientos desconcentrados administrativa y financieramente, tales como: sucursales, 41
regionales, agencias, unidades de negocios territorialmente delimitadas, entre otras, podr inscribir a cada uno de dichos establecimientos como unidad de contratacin individual, para lo que ser condicin indispensable que stos posean un RUC independiente. En este caso, el responsable del establecimiento desconcentrado ser considerado como mxima autoridad, para los efectos previstos en la Ley y el presente Reglamento General. Ingresa al portal de Compras Pblicas www.compraspublicas.gob.ec al link regstrese como Proveedor o Entidad Contratante del Estado Ecuatoriano dependiendo el caso
1. Llenar la informacin que el sistema le va solicitando en cada uno de los pasos establecidos para el registro en el portal 2. En el paso ltimo imprimir el formulario de registro y el acuerdo de responsabilidad el cual debe estar firmado por el interesado 3. Dirigirse con toda la documentacin solicitada para el registro en la oficinas del Registro nico de Proveedores a nivel nacional
42
CALIFICACION DE PROVEDDORES (RUP) El proveedor se registra en el portal y acepta los terminos y consdiciones
Requisitos: a. Ingrese al portal de Compras Pblicas www.compraspublicas.gob.ec ubique el link regstrese como proveedor del estado ecuatoriano. b. Ingrese la informacin que el sistema le va solicitando en cada uno de los pasos establecidos para el registro de proveedores. 43
c. En el Paso 8, Finalizacin del Registro, haga click en la opcin aqu. Ingrese su RUC, usuario y contrasea; llene su Registro de Produccin Nacional. d. En la pestaa Datos Generales escoja la opcin Resumen General. En la parte inferior haga click en las opciones Imprimir Formulario y Acuerdo de Responsabilidad. e. Dirigirse con toda la documentacin solicitada para el registro a las oficinas del Registro nico de Proveedores a nivel nacional.
1.4.3 CUADRO RESUMEN: CONTRATACION OBJETO CONTRATACIN

OBJETO, PROCEDIMIENTOS Y MONTOS
DE
PROCEDIMIENTOS
Compra por catlogo nfima Cuanta
MONTO
Sin lmites Menos de $ 4.256,41
Subasta inversa electrnica Ms de $ 4.256,41 Menor cuanta (Si no es posible Bienes y aplicar procedimientos dinmicos) servicios normalizados Cotizacin (Si no es posible (Hasta de S 42.564,12 Licitacin
aplicar procedimientos dinmicos) (Si no es posible De $ 42.564 a $ 319.230 aplicar procedimientos dinmicos)
Bienes y servicios no normalizados
Menor cuanta Cotizacin Licitacin

Hasta de $ 42.564,12 De $ 42.564 a $ 319.230 Ms de $ 319.230
Obras
Menor cuanta Cotizacin Licitacin Contratacin Integral por precio fijo
Hasta $148.974,43 De $148.974 a $638,461 Ms de$ 638.461,86 Ms de $21.282.062,27
Consultora
Contratacin directa Lista corta Concurso Publico
Hasta de $42.564,12 De $ 42,564 a $ 319.230 Ms de $ 319.230
1.5 EL PLAN CATLOGO DE CUENTAS El Plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadsticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se disea y elabora atendiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad y de informacin.7
7
ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2008), Contabilidad de General Sexta Edicin, McGraw-Hill, Colombia, Pg. 26
44
La clasificacin de cuentas depende del tipo de empresa constructora. Regularmente este tipo do organizaciones adems de actividades de construccin tienen las relacionadas con diseos, estudios, fiscalizacin. Como todo catlogo de cuentas, debe responder a la naturaleza de actividades que desarrollan y a la organizacin de la empresa como tal, as se facilita la clasificacin de cuentas, ordenndolas por departamentos, clases de trabajos y fundamentalmente, la precisin de las cuentas de costos directos por tener un alto componente en el costo total de las obras ejecutadas.
1.5.1 CODIFICACION DE CUENTAS La codificacin de cuentas consiste en asignar un nmero a las Cuentas de Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, para identificarlos y clasificarlos. El cdigo de cuenta debe facilitar el registro y procesamiento de la informacin y tener la capacidad aceptar la intercalacin de grupos de tems y de funcionar en cualquier medio. Existen varios Sistemas de Codificacin, siempre identificando claramente a la cuenta y grupo al que pertenecen: Alfabtico, se refiere a asignar el cdigo mediante letras Numrico, cuando se asignan los cdigos basado en nmeros Nemotcnico, son abreviaturas de los nombres Mixto: incluye el cdigo, nmeros, letras y abreviaturas
Pongamos un ejemplo PLAN O CATLOGO DE CUENTAS CDIGO 6 61 611 6111 6112 6113 6114 612 6121 6122 6123 6124 6125 CLASIFICACIN SECTOR FINANCIERO GRUPO CUENTA Subcuenta Subcuenta Subcuenta Subcuenta CUENTA Subcuenta Subcuenta Subcuenta Subcuenta Subcuenta CONCEPTO COSTOS COSTOS DIRECTOS ESTUDIOS E. Topogrficos E. Geolgicos E. de suelos E. de materiales CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS Albaeara Herrera Carpintera Pintura Cerrajera 45
6126 6127 6128 62 621 6211 6212
Subcuenta Subcuenta Subcuenta GRUPO CUENTA Subcuenta Subcuenta
Vidriera Instalaciones elctricas Instalaciones sanitarias COSTOS INDIRECTOS SUPERVISIN DE OBRAS Honorarios profesionales Direccin tcnica
Pueden abrirse ms partidas contables desde subcuentas, por ejemplo: 6121 61211 61212 61213 61214 61215 61216 ALBAEARA Apuntalamiento Demoliciones Limpieza del terreno Excavaciones Cimientos de mampostera Columnas de concreto
Todo depende del criterio tcnico y contable, de tal manera que el plan de cuentas constituya una muy buena herramienta para lograr facilidad en el manejo contable y financiero. Por lo dems, las cuentas da activos, pasivos, patrimonio, ingresos y de prdidas y ganancias se codifican como en cualquier otra actividad econmica.
1.5.2 PLAN DE CUENTAS PARA EL REA DE LA CONSTRUCCIN8 CODIGO 1 1.1 1.1.01 1.1.01.01 1.1.01.02 1.1.02 1.1.02.01 1.1.03 1.1.03.01 1.1.04 1.1.04.01 1.1.04.02 1.1.05 1.1.05.01 1.1.07
8
DESCRIPCIN ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE CAJA Caja Moneda Nacional Caja Moneda Extranjera CAJA CHICA Caja Chica FONDO ROTATIVO Fondo Rotativo Proyecto. BANCOS Bancos Cuenta Corriente Bancos Cuenta Ahorros INVERSIONES TEMPORALES Plizas de Acumulacin CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
JENNY ESPERANZA QUIROZ CEVALLOS: MANUAL DE CONTABILIDAD Y PERFIL PROFESIONAL PARA EL AREA FINANCIERO-CONTABLE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE OPERAN EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO. Pg. 117
46
1.1.07.01 Proyecto A 1.1.08 PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES 1.1.08.01 Provisin Cuentas Incobrables 1.1.09 CUENTAS POR COBRAR AVANCE DE OBRA 1.1.09.01 Proyecto A 1.1.10 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 1.1.10.01 Seor NN 1.1.11 CUENTAS POR COBRAR SOCIOS 1.1.11.01 Socio NN 1.1.12 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1.1.12.01 NN 1.1.13 ANTICIPO CONTRATISTAS CUENTA PROPIA 1.1.13.01 Proyecto A 1.1.14 ANTICIPO SUBCONTRATISTAS CTA.TERCEROS 1.1.14.01 Contrato Z 1.1.1.15 ANTICIPO PROVEEDORES 1.1.15.01 NN 1.1.16 ANTICIPO EMPLEADOS 1.1.16.01 NN 1.1.19 ANTICIPO IMPUESTOS 1.1.19.01 Impuesto a La Renta 1.1.19.02 1% Impuesto Anticipado 1.1.19.03 2% Impuesto Anticipado 1.1.19.04 5% Impuesto Anticipado 1.1.19.05 8% Impuesto Anticipado 1.1.19.06 30% IVA Retenido 1.1.19.07 70% IVA Retenido 1.1.19.08 100% IVA Retenido 1.1.20 IVA EN COMPRAS 1.1.20.01 12% IVA Compras 1.1.21.02 IVA Crdito Tributario 1.1.22 GASTOS PREPAGADOS 1.1.25 FONDOS DE GARANTA 5% 1.1.80 INVENTARIO MATERIALES DE CONSTRUCCIN 1.1.80.01 Siderurgia y Acero 1.1.80.02 Cemento y afines 1.1.80.03 Material Elctrico 1.1.80.04 Material Sanitario 1.1.80.05 Aluminio y Vidrio 1.1.80.06 Ladrillo y Bloques 1.1.80.07 Sanitarios y Grifera 1.1.80.08 Cermica y Pisos 1.1.80.09 Otros acabados 1.1.81 OBRAS EN PROCESO CTA.PROPIA 1.1.81.01 Proyecto A 1.1.81.01.01 Obras Preliminares 1.1.81.01.02 Movimiento de Tierras 1.1.81.01.03 Estructura 1.1.81.01.04 Mampostera 1.1.81.01.05 Enlucidos 1.1.81.01.06 Pisos 1.1.81.01.07 Carpintera Metal/Madera 47
1.1.81.01.08 Recubrimientos 1.1.81.01.09 Cubiertas 1.1.81.01.10 Instalaciones Sanitarias 1.1.81.01.11 Instalaciones Elctricas 1.1.81.01.12 Acabados 1.1.81.01.13 Obras Exteriores 1.1.81.01.14 Limpieza General de la Obra 1.1.81.01.15 Costos Indirectos de Obra
1.1.82 OBRAS EN EJECUCION CTA. TERCEROS 1.1.82.01 Contrato Z 1.1.82.01.01 Obras Preliminares 1.1.82.01.02 Movimiento de Tierras 1.1.82.01.03 Estructura 1.1.82.01.04 Mampostera 1.1.82.01.05 Enlucidos 1.1.82.01.06 Pisos 1.1.82.01.07 Carpintera Metal/Madera 1.1.82.01.08 Recubrimientos 1.1.82.01.09 Cubiertas 1.1.82.01.10 Instalaciones Sanitarias 1.1.82.01.11 Instalaciones Elctricas 1.1.82.01.12 Acabados 1.1.82.01.13 Obras Exteriores 1.1.82.01.14 Limpieza General de la Obra 1.1.82.01.15 Costos Indirectos de Obra 1.1.83 OBRAS TERMINADAS CTA. PROPIA 1.1.83.01 Proyecto A 1.1.84 OBRAS TERMINADAS CTA. TERCEROS 1.1.84.01 Contrato ZZ 1.1.85 TERRENOS PARA CONSTRUCCIN TERCEROS 1.1.85.01 Terreno XX 1.1.86 INVENTARIO DE SUMINISTROS 1.1.87 INVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOS 1.2 ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.01 TERRENOS 1.2.02 EDIFICIOS 1.2.03 DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS 1.2.04 CONSTRUCCIONES CTA.PROPIA EN PROCESO 1.2.05 MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN 1.2.06 DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO CONSTRUCCIN 1.2.07 MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA 1.2.08 DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA 1.2.09 EQUIPO DE OFICINA 1.2.10 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 1.2.11 EQUIPO DE CMPUTO Y COMUNICACIN 1.2.12 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO COMPUTO Y COMUNICACION 1.2.13 VEHICULOS 1.2.14 DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS 48
1.3 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 1.3.01 GASTOS DE CONSTITUCIN 1.3.02 AMORTIZACIN ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIN 1.3.03 GASTOS DE ESTUDIOS Y DISEO 1.3.04 AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ESTUDIO Y DISEO 1.3.10 INVERSIONES PERMANENTES L/P 1.3.20 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES L/P 2 PASIVOS 2.1 PASIVO CORRIENTE 2.1.01 SRI POR PAGAR 2.1.01.01 Impuesto Renta por pagar 2.1.01.02 IVA en Ventas 2.1.01.03 2.1.01.04 2.1.01.05 2.1.01.06 2.1.01.07 2.1.01.08 2.1.01.09 2.1.01.10 2.1.01.11 2.1.02 2.1.02.01 2.1.02.02 2.1.02.03 2.1.02.04 2.1.02.05 2.1.03 2.1.04 2.1.04.01 2.1.04.02 2.1.04.03 2.1.04.04 2.1.05 2.1.05.01 2.1.06 2.1.06.01 2.1.09 2.1.09.01 2.1.10 2.1.10.01 2.1.12 2.1.12.01 2.1.13 2.1.13.01 2.1.30 2.1.30.01 2.1.31 2.1.31.01 2.1.35 1% Retencin en la Fuente 2% Retencin en la Fuente 5% Retencin en la Fuente 8% Retencin en la Fuente 1x1000 Retencin en la Fuente 25% Retencin a extranjeros 30% Retencin de IVA 70% Retencin de IVA 100% Retencin de IVA IESS POR PAGAR 12.15% IESS por Pagar Patronal 9.35% IESS por Pagar Personal 8.33% IESS por pagar Fondos de Reserva Fondo de Reserva por Pagar empleados Prestamos IESS empleados SUELDOS POR PAGAR BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR Dcimo Tercero Dcimo Cuarto Vacaciones 15% UTILIDADES POR PAGAR TRABAJADORES CUENTAS POR PAGAR SUBCONTRATISTAS Subcontratista NN CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Proveedor NN DOCUMENTOS POR PAGAR NN PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR Banco NN HIPOTECAS POR PAGAR Banco NN CUENTAS POR PAGAR AVANCE DE OBRA NN ANTICIPO OBRAS EN PROCESO CTA. PROPIA Proyecto A ANTICIPO RECIBIDO OBRAS EN EJECUCIN CTA. TERCEROS Contrato Z FONDOS DE GARANTIA RECIBIDOS 49
2.1.35.01
SUBCONTRATISTA NN
2.2 PASIVO NO CORRIENTE 2.2.01 CUENTAS POR PAGAR L/P 2.2.01.01 NN 2.2.02 DOCUMENTOS POR PAGAR L/P 2.2.02.01 NN 2.2.03 HIPOTECAS POR PAGAR L/P 2.2.03.01 NN 2.3 PASIVOS DIFERIDOS 2.3.01 ANTICIPO OBRAS CTA. PROPIA EN PROCESO L/P 2.3.01.01 Proyecto A 2.3.02 ANTICIPO OBRAS EN EJECUCIN CTA. TERCEROS L/P
2.3.02.01 3 3.1 3.1.01 3.2 3.2.01 3.2.02 3.2.03
Contrato Z PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL CAPITAL PAGADO RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativa
3.3 RESULTADOS 3.3.01 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 3.3.01.01 Utilidad del Ejercicio 3.3.01.02 Perdida del Ejercicio 3.3.01.03 Resumen de Rentas y Gastos 3.3.02 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 3.3.02.01 Utilidades Acumuladas Ejercicios Anteriores 3.3.02.02 Prdidas Acumuladas Ejercicios Anteriores 4 INGRESOS 4.4.1 INGRESOS OPERACIONALES 4.1.01 VENTA DE OBRAS POR CUENTA PROPIA 4.1.01.01 Proyecto A 4.1.02 VENTA DE SERVICIO POR OBRAS DE TERCEROS 4.1.02.01 Contrato "X" 4.1.03 UTILIDAD AVANCE DE OBRA 4.1.03.01 Proyecto A 4.1.03.02 Contrato X 4.2 INGRESOS NO OPERACIONALES 4.2.01 OTRAS VENTAS 4.2.01.01 Material de Desecho 4.2.01.02 Comisiones 4.2.01.03 Honorarios por servicios especiales 50
4.2.01.04 4.2.01.05 4.2.01.06 4.2.02 4.2.02.01 4.2.02.02
Utilidad en Inversiones Utilidad en Venta de Propiedad Planta y Equipo Alquiler de Equipo INGRESOS FINANCIEROS Intereses cobrados Ingreso por Multas y recargos
5 COSTOS Y GASTOS 5.1 COSTOS 5.1.01 COSTO DE OBRAS EN PROCESO CTA.PROPIA 5.1.01.01 Proyecto A 5.1.01.01.01 Obras Preliminares 5.1.01.01.02 Movimiento de Tierras 5.1.01.01.03 Estructura 5.1.01.01.04 Mampostera 5.1.01.01.05 Enlucidos 5.1.01.01.06 Pisos 5.1.01.01.07 Carpintera Metal/Madera 5.1.01.01.08 Recubrimientos 5.1.01.01.09 Cubiertas 5.1.01.01.10 Instalaciones Sanitarias 5.1.01.01.11 Instalaciones Elctricas 5.1.01.01.12 Acabados 5.1.01.01.13 Obras Exteriores 5.1.01.01.14 Limpieza General de la Obra 5.1.01.01.15 Costos Indirectos de Obra 5.1.02 COSTO DE OBRAS EN EJECUCION POR CUENTA DE TERCEROS 5.1.02.01 Proyecto Z 5.1.02.01.01 Obras Preliminares 5.1.02.01.02 Movimiento de Tierras 5.1.02.01.03 Estructura 5.1.02.01.04 Mampostera 5.1.02.01.05 Enlucidos 5.1.02.01.06 Pisos 5.1.02.01.07 Carpintera Metal/Madera 5.1.02.01.08 Recubrimientos 5.1.02.01.09 Cubiertas 5.1.02.01.10 Instalaciones Sanitarias 5.1.02.01.11 Instalaciones Elctricas 5.1.02.01.12 Acabados 5.1.02.01.13 Obras Exteriores 5.1.02.01.14 Limpieza General de la Obra 5.1.01.01.15 Costos Indirectos de Obra 5.1.03 COSTO DE VENTAS OBRAS TERMINADAS CUENTA PROPIA 5.1.03.01 Proyecto A 5.1.04 COSTO DE VENTAS OBRAS TERMINADAS POR CUENTA DE TERCEROS 5.1.04.01 Contrato Z 5.2 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5.2.01 SUELDOS Y SALARIOS 5.2.01.01 Sueldo Unificado 51
5.2.01.02 Horas Extras 5.2.01.03 Beneficios Sociales 5.2.01.04 Obligaciones con el IESS 5.2.01.05 Seguros privados 5.2.01.06 Vacaciones 5.2.01.07 Bonificaciones 5.2.01.08 Comisiones de Ejecutivos 5.2.01.09 Uniformes 5.2.01.10 Capacitacin 5.2.01.11 Movilizacin 5.2.01.12 Indemnizaciones 5.2.01.20 Otros Beneficios Empleados 5.2.10 GASTOS DE VIAJE 5.2.11 GASTO ARRIENDOS 5.2.12 GASTO SEGUROS Y GARANTIAS 5.2.13 GASTO SERVICIOS BASICOS 5.2.14 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 5.2.15 GASTO ADECUACIONES E INSTALACIONES 5.2.16 GASTO HONORARIOS 5.2.16.01 Auditora Interna 5.2.16.02 Auditora Tcnica 5.2.16.03 Honorarios personas jurdicas 5.2.16.04 Honorarios servicios administrativos
5.2.21 GASTO SUMINISTROS Y UTILES DE OFICINA 5.2.22 GASTO UTILES DE ASEO 5.2.23 OTROS GASTOS DE ADMINISTRACIN 5.2.31 GASTO DEPRECIACIONES, AMORTIZ Y PROVISIONES 5.2.31.01 Depreciacin de Edificios y construcciones propias 5.2.31.02 Depreciacin de Obras Propias en curso 5.2.31.03 Depreciacin Maquinaria y Equipo de Construccin 5.2.31.04 Depreciacin Muebles y Enseres de oficina 5.2.31.05 Depreciacin Equipo de Oficina 5.2.31.06 Depreciacin Equipo de Cmputo y Comunicaciones 5.2.31.07 Depreciacin Vehculos 5.2.31.08 Amortizacin Gastos de Constitucin 5.2.31.09 Amortizacin Gastos de Estudio y Diseo 5.2.41 IMPUESTOS Y TASAS 5.2.41.01 Impuestos Municipales 5.2.42 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES 5.2.43 GASTOS LEGALES 5.2.91 GASTOS VARIOS 5.2.91.01 Gastos No Deducibles 5.2.91.02 Donaciones 5.3 GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS 5.3.01 SUELDOS Y SALARIOS 5.3.01.01 Sueldo Unificado 5.3.01.02 Horas Extras 5.3.01.03 Beneficios Sociales 52
5.3.01.04 Obligaciones con el IESS 5.3.01.05 Seguros privados 5.3.01.06 Vacaciones 5.3.01.07 Bonificaciones 5.3.01.08 Comisiones a Vendedores 5.3.01.09 Uniformes 5.3.01.10 Capacitacin 5.3.01.11 Movilizacin 5.3.01.12 Indemnizaciones 5.3.01.15 Otros Beneficios Empleados 5.3.10 GASTOS DE VIAJE 5.3.11 GASTO ARRIENDOS 5.3.12 GASTO SEGUROS Y GARANTIAS 5.3.13 GASTOS SERVICIOS BASICOS 5.3.14 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 5.3.15 GASTO ADECUACIONES E INSTALACIONES 5.3.16 GASTO HONORARIOS 5.3.16.01 Auditora Interna 5.3.16.02 Auditora Tcnica 5.3.16.03 Honorarios personas jurdicas 5.3.16.04 Honorarios servicios Ventas 5.3.19 GASTO PUBLICIDAD 5.3.21 GASTO SUMINISTROS Y UTILES DE OFICINA 5.3.22 GASTO UTILES DE ASEO 5.2.23 OTROS GASTOS DE VENTA 5.3.31 GASTO DEPRECIACIONES, AMORTIZ Y PROVIS 5.3.31.01 Depreciacin de Edificios y construcciones propias 5.3.31.02 Depreciacin de Obras Propias en curso 5.3.31.03 Depreciacin Muebles y Enseres de oficina 5.3.31.04 Depreciacin Equipo de Oficina 5.3.31.06 Depreciacin Equipo de Cmputo y Comunicaciones 5.3.31.06 Depreciacin Vehculos 5.3.41 IMPUESTOS Y TASAS 5.3.41.01 Impuestos Municipales 5.3.42 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES 5.3.43 GASTOS LEGALES 5.3.91 GASTOS VENTA VARIOS 5.4 5.4.01 5.4.02 GASTOS FINANCIEROS GASTO INTERES GASTO SERVICIOS BANCARIOS
5.5 GASTOS NO OPERACIONALES 5.5.01 PERDIDA EN VENTA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQ 5.5.02 INDEMNIZACIONES 5.5.03 DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO CONTRATOS 5.5.04 OFERTAS NO ADJUDICADAS 5.6 DEDUCCIONES 5.6.01 15% PARTICIPACIN TRABAJADORES 5.6.02 25% IMPUESTO A LA RENTA 53
6 CUENTAS DE ORDEN 6.1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 6.1.01 GARANTIAS ENTREGADAS A TERCEROS 6.1.02 COMPROMISO GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS 6.2 6.2.01 6.2.02 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS COMPROMISOS GARANTIAS ENTREGADAS A TERCEROS GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS
54
1.5.3 ANALISIS DE CUENTAS CONTABLES9 El anlisis que se presenta a continuacin se realiza a las cuentas que a mi entender son necesarias de ser razonadas por ser especficas o ms usadas en el rea de la construccin
JENNY ESPERANZA QUIROZ CEVALLOS: MANUAL DE CONTABILIDAD Y PERFIL PROFESIONAL PARA EL AREA FINANCIEROCONTABLE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE OPERAN EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO. Pg. 128
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1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIN La contabilizacin de transacciones afines a las actividades de la construccin deben ajustarse segn las modalidades de contratacin y naturaleza de los trabajos a realizarse o en ejecucin. Regularmente, las empresas constructoras operan bajo des modalidades: a) construcciones por cuenta propia destinadas a la venta: en este caso el tratamiento contable se ajusta utilizando cuentas do "Inventarios" ya que, dichas obras se consideran como "Productos u obras en Proceso" y cuando estn terminadas, como "Productos y obras terminadas"; b) la otra modalidad, tiene relacin con contrataciones entre la constructoras y clientes: en este caso se utiliza la cuenta "Obras en Ejecucin" como cuenta integrante del Activo Corriente, para todos aquellos costos y gastos que absorba cada obra. Si la empresa recibe anticipos de dinero para set: destinarlas a la ejecucin de obras estos se acreditan a la cuenta "Ingresos Anticipados por Proyectos u Obras en Ejecucin" como cuenta del Pasivo Corriente si los plazos de ejecucin son de hasta un ano. Para plazos mayores de un ano, se aplica a la cuenta "Ingresos Diferidos Por Proyectos u Obras en Ejecucin". Cuando los ingresos anticipados ya se han asignado a la obra en marcha dejan de ser tales y se convierten en "Ingresos por Proyectos o por Obras Ejecutadas" y pasar a cuentas de resultados
1.6.1 La contabilizacin de "ingresos" Los contratistas reciben ingresos en forma escalonada segn la naturaleza y caractersticas del proyecto a ejecutarse. Al inicio regularmente a la suscripcin del contrato reciben el primer anticipo: 20%, 30% o ms. Este anticipo constituye una obligacin para los constructores por cuanto tienen que asignarlos en funcin de la marcha o avance de la obra. Posteriormente y segn, el contrato reciben entregas de dinero de los clientes y en igual forma constituyen un pasivo (obligacin) para destinarlas a la obra. Cuando la obra no ha terminado dentro del ejercicio anual financiero, la empresa constructora o contratista puede de acuerdo al avance de obra trasladarlo a "Ingresos por Proyectos" incluyendo un margen de utilidad estimada que se la estima en el presupuesto de la obra. Si la obra se inicia y termina dentro del periodo contable o ejercicio financiero, no hay problemas, pues, los ingresos, fundamentalmente constituyen ingresos definitivos como si fueran "Ventas", en este caso de los servicios prestados
85
Para recepcin de ingresos por anticipos y dems abonos: DEBE xxxxxx HABER xxxxxx
BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS (Cuenta de pasivo corriente)
Avanza la obra (estimacin para financiar gastos generales y utilidades. DEBE xxxxxx HABER xxxxxx
INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS INGRESOS POR PROYECTOS (Cuenta de resultados) Termina la obra:
INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS (saldo) INGRESOS POR PROYECTOS
DEBE xxxxxx
HABER xxxxxx
Como puede observarse, la cuenta "Ingresos Anticipados por Proyectos" tiene la caracterstica de "transitoria" en la media que los recursos financieros se vayan aplicando a cada obra. Se abren auxiliares de esta cuenta segn cuantas obras existan y estn en ejecucin. ,
1.6.2 La contabilidad de costos en la construccin El tratamiento de costos de la construccin es muy sencillo, porqu todos los costos tanto directos (materiales, mano de obra y depreciaciones) como los indirectos (direccin tcnica, planos, estudios y otros de tipo general fcilmente identificables en el proyecto) se debitan a la cuenta. Obras en Ejecucin" en la medida que vayan ocurriendo en el tiempo. Es fundamental llevar un control de costos por cada proyecto, mediante tarjetas que permitan la rpida informacin sobre lo asignado por costos directos e indirectos, pues, as, se evidencia l comportamiento financiero de cada obra en ejecucin, inclusive permite satisfacer requerimientos de los clientes. Ejemplo:
86
TARJETA DE COSTOS POR PROYECTOS

NOMBRE DEL PROYECTO:
SEMANA O MESES 1 2 3 4 5 6
COSTOS DIRECTOS
MATERIALES $ 150.000,00 $ 240.000,00 $ 300.000,00 $ 650.000,00 MANO DE OBRA $ 65.000,00 $ 82.000,00 $ 74.000,00 $ 87.000,00
DEPRECIACIN
COSTOS INDIRECTOS
DIRECCIN TCNICA $ 0,00 $ 45.000,00 $ 60.000,00 $ 54.000,00 $ 48.000,00 $ 70.000,00 HONORARIOS $ 0,00 $ 30.000,00 $ 25.000,00 $ 60.000,00 $ 27.000,00 $ 40.000,00 $ 182.000,00 OTROS $ 0,00 $ 4.000,00 $ 2.000,00 $ 3.000,00 $ 7.000,00 $ 5.300,00 $ 21.300,00
COSTO TOTAL
$ 219.000,00 $ 407.200,00 $ 466.000,00 $ 862.000,00 $ 609.400,00 $ 529.100,00
$ 3.092.700,00
$ 4.000,00 $ 6.200,00 $ 5.000,00 $ 8.000,00 $ 5.400,00 $ 7.800,00
$ 410.000,00 $ 112.000,00 $ 270.000,00 $ 136.000,00

$ 2.020.000,00
TOTAL
$ 556.000,00
$ 36.400,00 $ 277.000,00
TOTAL COSTOS DIRECTOS:
$ 2.612.400,00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS: $ 480.300,00
Fecha de inicio del proyecto:__________________________________ Fecha de terminacin del proyecto: ___________________________ Observaciones:
Aquellos gastos generales que no sean identificables con el proyecto tienen su contabilizacin normal; sin embargo, es factible imputarlos al proyecto comparndolos con la proporcin del costo de materiales o de la mano de obra y asignar una cantidad como costos indirectos. Todo depende del criterio ms acertado que se aplique en cada caso. Costos Directos - Materiales La naturaleza de estos costos es de tipo "variable" y previamente identificados en el proyecto de factibilidad y en el presupuesto de la obra. Si el constructor tiene almacn o bodegas de materiales, cada compra constituir un activo debitando justamente a la cuenta "Almacn de Materiales" para no confundirlos con otros materiales de oficina o repuestos, por ejemplo. Si no se dispone de almacn o bodega se emplea la cuenta "Materiales de Obras" hasta tanto no se utilicen.
87
Compra de materiales: DEBE xxxxxx HABER xxxxxx
ALMACN DE MATERIALES O ,MATERIALES DE OBRA
(cuentas de activo corriente )

BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
(segn la modalidad de pago)
Cuando los materiales se asignan al proyecto, si se tiene almacn, las salidas ocurren mediante el sistema de "Requisiciones" que constituyen rdenes para retirar los materiales. Si no se dispone de almacn o bodega no se aplican requisiciones y simp1amente, en forma directa se asigna al proyecto: Utilizacin de materiales: DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN
Materiales ALMACN DE MATERIALES O ,MATERIALES DE OBRA
xxxxxx
Los valores por materiales se registran al costo de adquisicin. De existir sobrantes luego de terminada la obra, seguirn siendo activos que luego se los puede vender o asignar a otro proyecto. Costos Directos - Mano de Obra Son costos importantes en las actividades da la construccin. La prctica, sistemas de trabajo y legislacin laboral, hace que los pagos de mano de obra se realicen semanalmente an para subcontratos por obra cierta. La tpica "planilla" de mano de obra no es sino la lista de trabajadores y sus costos relacionados con la semana de trabajo en la obra o fuera de ella relacionado con el proyecto en ejecucin. Los costos de mano de obra incluyen.: salarios, horas extras, aportes patronales, remuneraciones adicionales, beneficios sociales y todo cuanto se relacione con la participacin del trabajador. Ciertas remuneraciones adicionales y beneficios sociales se contabilizan al costo debitando a "Obras en Ejecucin" y acreditando a "Beneficios Sociales por Pagar" tal es el caso del dcimo tercero, cuarto sueldos, fondo de reserva, vacaciones y los que existieren en este mbito. 88
Cada semana: DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN
Mano de obra
Salarios Horas extras

BANCOS
xxxxxx
Mensualmente: DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN
Mano de obra
Aportes patronales Dcimo tercero Decimo cuarto Fondos de reserva

BANCOS BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
IESS POR PAGAR Costos Directos - Depreciaciones
xxxxxx xxxxxx xxxxxx
Se refieren al desgaste de las maquinarias y equipos asignados al proyecto, independiente de la depreciacin anual que se calcula per el desgaste u obsolescencia de estos activos fijos. La depreciacin por el uso de estos bienes constituye parte del costo de la obra y el costo unitario de los rubros que lo requieren: Mensualmente: DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN
Depreciacin DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIAS Y EQUIPOS
(Cuenta de valuacin de activos fijo, con saldo acreedor a manera de pasivo)
xxxxxx
Costos Indirectos Todos aquellos costos que tienen que ver con el proyecto pero en forma indirecta como por ejemplo: direccin tcnica, estudios, gastos de oficina, honorarios profesionales, transporte, viticos, etc. Tambin absorbo la cuenta "Obras en Ejecucin". 89
Cada egreso o segn la frecuencia de costos DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN
Costos directos
Direccin Tcnica Estudios Gastos de oficina Honorarios profesionales ------------------------------------- etc.

(segn
xxxxxx
la modalidad de pago )
Participacin de la cuenta "Obras en Ejecucin" Es una cuenta del Activo Corriente mientras la obra se ejecuta hasta que termine y absorbe tanto los costos directos como los indirectos. Cuando la obra no concluye en el ejercicio financiero, todos los costos y gastos del proyecto se reflejaran en la cuenta "Obras en Ejecucin" con auxiliares para cada proyecto, sin hacer asientos de costos en cuentas de resultados. Los gastos generales de la empresa y una utilidad estimada para el cierre del ejercicio si la obra no est concluida, estarn financiados con los ingresos de proyectos transferidos desde la cuenta "Ingresos Anticipados por Proyectos" en la parte que la direccin de la empresa lo estime conveniente. Si la ejecucin del proyecto concluy dentro del ejercicio financiero, su costo total absorber la cuenta "Costo de Ventas" o "Costo de Proyectos Terminados" por lo que, una vez terminada la obra ocurrir el siguiente asiento contable: Terminada la obra dentro del ejercicio: DEBE xxxxxx HABER
COSTO DE VENTAS O COSTO DE PROYECTOS

(Cuentas de resultados egresos) OBRAS EN EJECUCIN (Cuenta de activo corriente)
xxxxxx
1.6.3 Contabilizacin de ingresos y costos - Resumen a) Si la obra no se concluye dentro del ejercicio Recibo de anticipos y abonos del cliente : 90
BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS

(Cuenta de pasivo corriente)
DEBE xxxxxx
HABER xxxxxx
En la medida que ocurren los costos del proyecto : DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN (Cuenta de activo corriente) BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
(segn
xxxxxx
b) Si la obra termina dentro del ejercicio Recibo de anticipos y abonos del cliente : DEBE xxxxxx HABER xxxxxx
BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS

(Cuenta de pasivo corriente)
En la medida que ocurren los costos del proyecto : DEBE xxxxxx HABER
OBRAS EN EJECUCIN (Cuenta de activo corriente) BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
(segn
xxxxxx
Termina la obra dentro del ejercicio financiero: DEBE xxxxxx HABER
COSTO DE VENTAS O COSTO DE PROYECTOS TERMINADOS
(Cuentas de resultados egresos) OBRAS EN EJECUCIN (Cuenta de activo corriente)
xxxxxx
1.6.4 Contabilizacin de "Construcciones en Curso" La cuenta "Construcciones en Curso" o en "Proceso" se utiliza para obras que se levanten y que incrementaran el Active Fijo de la empresa, es decir, no tienen destino final para la venta "Construcciones en Curso" es una cuenta del Activo Fijo, todos los costos se 91
aplican a esta cuenta, terminada la obra el saldo final se transferir a la cuenta definitiva de Activo Fijo. Ejemplo: se construye un edificio para oficinas propias y arrendamiento:
Mientras ocurren los costos: DEBE xxxxxx HABER
CONSTRUCCIONES EN CURSO
(Cuenta de activo fijo) BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
(segn
xxxxxx
Terminada la obra: DEBE xxxxxx HABER
EDIFICIOS
(Cuenta de activo fijo)
CONSTRUCCIONES EN CURSO
xxxxxx
1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 1.7.1 LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO10 Art. 28.- Ingresos de las empresas de construccin.- (Reformado por el Art. 85 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas que obtengan ingresos provenientes de la actividad de la construccin, satisfarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad de la empresa. Cuando las obras de construccin duren ms de un ao, se podr adoptar uno de los sistemas recomendados por la tcnica contable para el registro de los ingresos y costos de las obras, tales como el sistema de obra terminada y el sistema de porcentaje de terminacin, pero, adoptado un sistema, no podr cambiarse a otro sino con autorizacin del Servicio de Rentas Internas. Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicar la siguiente norma: En los contratos de construccin a precios fijos, unitarios o globales, se presumir que la base imponible es igual al 15% del total del contrato. Los honorarios que perciban las personas naturales, por direccin tcnica o administracin, constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no estn sujetos a las normas de este artculo.
10
LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Emitido al 29 de Enero del 2013 Pgina 26
92
Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanizacin, lotizacin y otras similares.- Quienes obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanizacin, lotizacin, transferencia de inmuebles y otras similares, determinarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad. Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, se presumir que la base imponible es el 30% del monto de ventas efectuadas en el ejercicio. El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la compraventa de predios urbanos, ser considerado crdito tributario para determinar el impuesto. El crdito tributario as considerado no ser mayor, bajo ningn concepto, al impuesto establecido por esta Ley.
1.7.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO11 Art. 52.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII2009).- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia: 1. (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, an cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes; 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.
Art. 61.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII2009).- El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:
11
LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Emitido al 29 de Enero del 2013 Pgina 40
93
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes. 5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana. 6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes.
1.7.3 REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA L.R.T.I.12 Art. 163.- Contratos de construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura, en los casos que corresponda, aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados a la obra. Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin que corresponde a cada factura, de conformidad con los porcentajes establecidos en la resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas.
12
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA L.R.T.I. Emitido al 29 de Enero del 2013 Pgina 96
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Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y empresas pblicas con ingresos exentos de Impuesto a la Renta, estn gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para el crdito tributario no recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, se podr aplicar lo previsto en el ltimo inciso del Art. 66 de la citada Ley.
1.7.4 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se establecen los siguientes porcentajes de retencin en la fuente del impuesto al valor agregado: Retencin del treinta por ciento (30%) del IVA causado: Los agentes de retencin enumerados a continuacin retendrn el treinta por ciento (30%) del IVA causado. cuando adquieran bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA; y. cuando realicen pagos por concepto de contratos de construccin dc obras pblicas o privadas, aunque el constructor sea un contribuyente especial: Las entidades. organismos y empresas del sector pblico, segn la definicin sealada en la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, que perciben ingresos gravados con impuesto a la renta. Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales. Las empresas de seguros y reaseguros. Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Adquisicin de bienes y servicios sujetos a distintos porcentajes de retencin de IVA: Cuando un agente de retencin adquiera bienes y servicios sujetos de diferentes porcentajes de retencin de IVA la misma se realizara sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponda a cada uno de ellos, segn lo previsto en esta resolucin. aunque tales bienes o servicios se incluyan en un mismo comprobante de venta. De no encontrarse separados los respectivos valores se aplicara la retencin del setenta por ciento (70%) sobre el total dc la compra.
1.7.5 LEY ORCANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTRATACION PBLICA13 Captulo III DE LAS GARANTAS Art. 73.- Formas de garantas.- En los contratos a que se refiere esta Ley, los contratistas podrn rendir cualquiera de las siguientes garantas: 1. Garanta incondicional, irrevocable y de cobro inmediato, otorgada por un banco o institucin financiera establecidos en el pas o por intermedio de ellos;
13
LEY ORCANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTRATACION PBLICA
95
2. Fianza instrumentada en una pliza de seguros, incondicional e irrevocable, de cobro inmediato, emitida por una compaa de seguros establecida en el pas; 3. Primera hipoteca de bienes races, siempre que el monto de la garanta no exceda del sesenta (60%) por ciento del valor del inmueble hipotecado, segn el correspondiente avalo catastral correspondiente; 4. Depsitos de bonos del Estado, de las municipalidades y de otras instituciones del Estado, certificaciones de la Tesorera General de la Nacin, cdulas hipotecarias, bonos de prenda, Notas de crdito otorgadas por el Servicio de Rentas Internas, o valores fiduciarios que hayan sido calificados por el Directorio del Banco Central del Ecuador. Su valor se computar de acuerdo con su cotizacin en las bolsas de valores del pas, al momento de constituir la garanta. Los intereses que produzcan pertenecern al proveedor; y, 5. Certificados de depsito a plazo, emitidos por una institucin financiera establecida en el pas, endosados por valor en garanta a la orden de la Entidad Contratante y cuyo plazo de vigencia sea mayor al estimado para la ejecucin del contrato. No se exigirn las garantas establecidas por la presente Ley para los contratos referidos en el nmero 8 del artculo 2 de esta Ley. Para hacer efectiva la garanta, la Entidad Contratante tendr preferencia sobre cualquier otro acreedor, sea cual fuere la naturaleza del mismo y el ttulo en que se funde su pretensin. Las garantas otorgadas por bancos o instituciones financieras y las plizas de seguros establecidas en los numerales 1 y 2 del presente artculo, no admitirn clusula alguna que establezca trmite administrativo previo, bastando para su ejecucin, el requerimiento por escrito de la entidad beneficiaria de la garanta. Cualquier clusula en contrario, se entender como no escrita. Art. 74.- Garanta de fiel cumplimiento.- Para seguridad del cumplimiento del contrato y para responder por las obligaciones que contrajeren a favor de terceros, relacionadas con el contrato, el adjudicatario, antes o al momento de la firma del contrato, rendir garantas por un monto equivalente al cinco (5%) por ciento del valor de aquel. En los contratos de obra, as como en los contratos integrales por precio fijo, esta garanta se constituir para garantizar el cumplimiento del contrato y las obligaciones contradas a favor de terceros y para asegurar la debida ejecucin de la obra y la buena calidad de los materiales, asegurando con ello las reparaciones o cambios de aquellas partes de la obra en la que se descubran defectos de construccin, mala calidad o incumplimiento de las especificaciones, imputables al proveedor. En los contratos de obra o en la contratacin de servicios no normalizados, si la oferta econmica corregida fuese inferior al presupuesto referencial en un porcentaje igual o superior al diez (10%) por ciento de ste, la garanta de fiel cumplimiento deber incrementarse en un monto equivalente al veinte (20%) por ciento de la diferencia entre el presupuesto referencial y la cuanta del contrato. Tales cauciones podrn constituirse mediante la entrega de las garantas contempladas en los nmeros: 1, 2; y, 5 del artculo 73 de esta Ley. 96
No se exigir este tipo de garanta en los contratos de compraventa de bienes inmuebles y de adquisicin de bienes muebles que se entreguen al momento de efectuarse el pago. Tampoco se exigir esta garanta en los contratos cuya cuanta sea menor a multiplicar el coeficiente 0.000003 por el Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico. Con cargo a la garanta de fiel cumplimiento se podr efectivizar las multas que le fueren impuestas al contratista. Art. 75.- Garanta por anticipo.- Si por la forma de pago establecida en el contrato, la Entidad Contratante debiera otorgar anticipos de cualquier naturaleza, sea en dinero, giros a la vista u otra forma de pago, el contratista para recibir el anticipo, deber rendir previamente garantas por igual valor del anticipo, que se reducirn en la proporcin que se vaya amortizando aqul o se reciban provisionalmente las obras, bienes o servicios. Las cartas de crdito no se considerarn anticipo si su pago est condicionado a la entrega recepcin de los bienes u obras materia del contrato. El monto del anticipo lo regular la Entidad Contratante en consideracin de la naturaleza de la contratacin. Art. 76.- Garanta tcnica para ciertos bienes.- En los contratos de adquisicin, provisin o instalacin de equipos, maquinaria o vehculos, o de obras que contemplen aquella provisin o instalacin, para asegurar la calidad y buen funcionamiento de los mismos, se exigir, adems, al momento de la suscripcin del contrato y como parte integrante del mismo, una garanta del fabricante, representante, distribuidor o vendedor autorizado, la que se mantendr vigente de acuerdo con las estipulaciones establecidas en el contrato. Estas garantas son independientes y subsistirn luego de cumplida la obligacin principal. De no presentarse esta garanta, el contratista entregar una de las previstas en esta Ley por igual valor del bien a suministrarse, de conformidad con lo establecido en los pliegos y en el contrato. Cualquiera de estas garantas entrar en vigencia a partir de la entrega recepcin del bien. Art. 77.- Devolucin de las garantas.- En los contratos de ejecucin de obras, la garanta de fiel cumplimiento se devolver al momento de la entrega recepcin definitiva, real o presunta. En los dems contratos, las garantas se devolvern a la firma del acta recepcin nica o a lo estipulado en el contrato.
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1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIN Un paso previo para la contratacin de obras es el relacionado con el presupuesto de cada obra a ejecutarse. Luego de realizado el estudio definitivo de factibilidad, el cual comprende diseos planos, especificaciones y dems aspectos relacionados con el proyecto, se precede a la elaboracin del "presupuesto". Este, constituye un elemento importante para la contratacin, pues, se trata de la estimacin detallada de cunto va a costar la obra total, as como por etapas, actividades, etc. La elaboracin de todo presupuesto requiere de muy buena informacin, pues, los datos que se estimen deben tener plena justificacin desde el punto de vista legal, comercial, financiero. Por ejemplo: para estimar los costos de mano de obra se tomar en cuenta las bases legales sobre sueldos, salarios, remuneraciones adicionales, beneficios sociales, etc.; para la estimacin de costos de materiales se pedirn cotizaciones de distintos proveedores y se decidir por la alternativa ms conveniente en trminos de precios, calidad, forma de pago, etc.; para estimar gastos de administracin deber conocerse cuanto de ellos puede absorber cada obra o proyecto motivo del Presupuesto. El xito en la elaboracin del presupuesto depende bsicamente de la calidad de la informacin. relacionada con el proyecto. Es importante destacar que al hacer un presupuesto, adems de contar con los justificativos pertinentes, hay que anteponer que el presupuesto es sometido a revisin o anlisis de las instituciones o empresas interesadas en determinada obra. Resumidero, elaborar un presupuesto es sencillo siempre y cuando se disponga de informacin buena y oportuna y todo rubro que se incluya cuente con los justificativos correspondientes, slo as, se logra razonabilidad en este mbito
98
EJEMPLO DE UN PRESUPUESTO: PROYECTO DE URBANIZACIN-CONSTRUCCIN DE REDES ELCTRICAS DE DISTRIBUCIN
No. 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9.
CONCEPTO DLARES EQUIPOS Y MATERIALES Trasformadores Equipos de proteccin Equipos de alumbrado pblico Aisladores Conductores Accesorios para Conductores Posteara de hormign Herrajes galvanizados Otros SUBTOTAL EQUIPOS Y MATERIALES 5.000.000,00 1.500.000,00 1.000.000,00 500.000,00 2.000.000,00 400.000,00 950.000,00 1.300.000,00 200.000,00 12.850.000,00 1.300.000,00 250.000,00 910.000,00 800.000,00 600.000,00 250.000,00 16.960.000,00
2. 3. 4. 5. 6. 7.
MANO DE OBRA TRANSPORTE DIRECCIN TCNICA GASTOS DE ADMINISTRACIN UTILIDADES OTROS TOTAL PRESUPUESTO
Cuando el presupuesto va asociado al tiempo probable de ejecucin se denomina "cronograma valorado" y presenta, tanto la estimacin del costo como del tiempo necesario para su realizacin. Un mtodo muy utilizado es el conocido como "barras GANTT", el mismo que permite la visin objetiva de lo que podr ser la obra en tiempo y costo. Para esto, se estudia el comportamiento de las actividades, de tal manera que se pueda garantizar la secuencia tcnica entre actividades, es decir, la ubicacin precisa de actividades precedentes, 99
simultneas y posteriores. Mientras ms posibilidades existan para aprovechar actividades simultneas sin que afecten a la calidad tcnica de la obra, mayores posibilidades para minimizar el costo total de la inversin. Un presupuesto es un detalle pormenorizado de la estimacin de todos los costos y gastos que se estiman para la ejecucin de la obra. Bsicamente comprende: costos de materiales, costos de mano de obra, depreciaciones de equipos y costos indirectos del proyecto. Veamos un ejemplo de un cronograma de barra GANTT:
TIEMPO EN SEMANAS 5 6 7 8
ACTIVIDADES Preparacin de terreno Excavaciones Preparacin y compra materiales Cimentacin Levantamiento de columnas Mampostera (paredes) Losas primer piso COSTOS
10
11
12
COSTOS
$ 50,00 $ 100,00 $ 200,00 $ 120,00 $ 250,00 $ 240,00 $ 260,00
$ 50,00 $ 150,00 $ 180,00
$ 92,50 $ 140,50 $ 140,50 $ 110,50 $ 100,00 $ 100,00
$ 52,00
$ 52,00
$ 52,00 $ 1.220,00
Puede observarse fcilmente la relacin tiempo costo por actividad y obviamente para todo el proyecto, as, conocemos el costo por actividad y el costo por el tiempo posible de ejecucin, facilitndose inclusive la "previsin de fondos" en relacin con el tiempo probable. Con las barras GANTT, la elaboracin del presupuesto mismo de la obra se logra con mayor rapidez y sencillez, incluyendo desde luego, todo el detalle de costos directos e indirectos por actividad y grandes etapas del proyecto. Adems, este mtodo ayuda a la evaluacin, administrativa y control de la obra en ejecucin en todos los rdenes: tcnico, administrativo, financiero y recursos humanos, a fin de evitar desfases y si los hay encontrar rpida solucin. Uno de los aspectos ms importantes del presupuesto y de los cronogramas es el de relacionar Ios valores estimados con los reales y encontrar las justificaciones correspondientes, permitiendo en cada nuevo proyecto ganar mayor experiencia y acierto en este tipo de programaciones.
1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIN Una diferenciacin especialsima do las actividades de la construccin con otras, es la asignacin de los costos a cada obra; Cierto tipo de costos tienen una relacin implcita con la obra misma, tal es el caso de la mano de obra directa y materiales directos que 100
permiten su asignacin de manera directa. Pero, otro tipo de costos y gastos como los de la direccin tcnica, administracin y otros tienen ms bien la caracterstica de indirectos y requieren de un tratamiento especial.
1.9.1. Costos Directos o Variables Son aquellos de fcil reconocimiento que tienen que ver con la obra misma y ocurren en funcin de la transformacin, por ello, se los denomina "costos directos o variables" En los costos directos tenemos:
Mano de obra: Todos los costos relacionados con las

erogaciones en favor del personal de trabajadores que participan en la obra de manera directa: salarios, remuneraciones adicionales, beneficios sociales, etc. Materiales: Por el valor de los materiales adquiridos a su costo y que se asigna a la obra: cemento, arena, ladrillos, material elctrico, sanitarios, puertas, vidrios, baldosas, etc. Depreciaciones: Valores que representan el desgaste o uso de las maquinarias y equipos utilizados en la ejecucin de la obra.
1.9.2 Costos Indirectos Aquellos egresos que tienen relacin con la obra pero de una manera indirecta y que no se los puede asignar por unidad construida, por ejemplo: gastos de administracin, publicidad, etc. Desde luego, los costos indirectos forman parte del presupuesto y costo total de la obra, pero, independientes de los costos directos. Los costos indirectos de construccin son: Planificacin Diseo estructural Diseo elctrico Diseo Hidrosanitano Estudio de suelos Planos topogrficos Gastos Administrativos y Financieros Asesora Legal Fiscalizacin Publicidad Promocin y Ventas Gerencia del Proyecto Colegio de Arquitectos Aprobacin de Pianos Fondos de Garanta 101
Impuestos por Construccin Impuestos para los Bomberos Empresa Municipal de Agua Potable (Alcantarillado)
1.9.3 Costos Unitarios Se denomina costo unitario al valor presupuestado o real que tiene que ver con las unidades de medida relacionada con materiales, mano de obra y uso de maquinarias y equipos. Los costos unitarios multiplicados por la cantidad a emplearse nos darn el costo total por cada tem c concepto previsto para la obra. Los costos unitarios nicamente tienen sentido calcularlos y registrarlos en forma real (contable) para costos directos, pues, los indirectos nada tienen que ver con unidades especficas de la obra; sin embargo, el costo total de la obra al dividir para el rea construida se obtiene un costo unitario total Veamos un ejemplo de un presupuesto que incluye costos unitarios: COSTOS UNITARIOS A) MATERIALES DETALLE CEMENTO ARENA RIPIO AGUA B) MANO DE OBRA DETALLE PEN ALBAIL NO. 3 2 S.R.H.
$ 320,53 245,70
UNIDAD saco M3 M3 M3
CANTIDAD 7 0,50 0,70 0,32
COSTO UNITARIO $ 4,60 $ 4,80 $ 5,10 $ 0,30 SUBTOTAL
COSTO 32,2 2,4 3,57 0,096 38,266 COSTO $ 1.531,49 $ 1.173,95 $ 2.705,45
% 30,37% 2,26% 3,37% 0,09% 36,09% % 14,44% 11,07% 25,51%
RENDIMIENTO 4,778 4,778 SUBTOTAL
D) MAQUINARIA Y EQUIPO DETALLE HORMIGONERA VIBRADORA ELEVADOR HERRAMIENTA NO. COSTO/HORA RENDIMIENTO COSTO % 1 $ 315,00 4,778 $ 1.505,07 14,19% 1 $ 220,00 4,778 $ 1.051,16 9,92% 1 $ 292,00 4,778 $ 1.395,18 13,16% 1 $ 25,00 4,778 $ 119,45 1,13% SUBTOTAL $ 4.070,86 38,40%
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RESUMEN
COSTO A. MATERIALES B. MANO DE OBRA C. MAQUINARIA Y EQUIPOS COSTOS INDIRECTOS (20% SOBRE COSTOS DIRECTOS) $ 3.826,60 $ 2.705,45 $ 4.070,86 $ 2.129,58 % 36,09% 25,51% 38,40%
TOTAL COSTOS DIRECTOS $ 10.602,91 100,00% COSTO TOTAL $ 12.732,49
Interpretacin: Costo total unitario por M3 de hormigones en columna: $ 12.723,49. Materiales: Los costos unitarios de materiales estn dados por el precio de compra en el mercado. El costo unitario total de cada material es el resultado de multiplicar el precio de compra por la cantidad a utilizarse por M3 del rubro "hormign en columnas" para este ejemplo. Mano de obra: Nmero: el nmero de tipo de obreros necesarios para la ejecuci6n del trabajo; S.R.H.: salario real por hora; Rendimiento: es un estimado de la eficiencia del trabajador en cada tipo de trabajo; Costo: es igual al salario real por hora multiplicado por el factor de rendimiento. Maquinaria y equipo: El costo por hora de utilizacin (arrendamiento o depreciacin) se multiplica por el factor de rendimiento y se obtiene el costo total por cada mquina o equipo asignado a la obra. De igual manera, el porcentaje de incidencia se calcula dividiendo cada costo para el total de costos directos, lo propio que el subtotal de maquinaria y equipos. Total de costos directos: Suma de les rubros: materiales, mano de obra y maquinaria y equipos. Costos Indirectos: Regularmente se estima un porcentaje en relacin a los costos directos directos. Costos Total. Suma de Costos Directos + Costos Indirectos y significa el valor del costo unitario del rubro considerado, (hormign en columnas).
PRECIOS UNITARIOS.- Remuneracin o pago en moneda que el contratante deber reconocer al contratista por unidad de obra y per concepto del trabajo que ejecute.14 Los costos unitarios son exactos y se basan en estadsticas, adems, dependen de la habilidad que tenga el analista y para su elaboracin, estn supeditados a condiciones promedio de consumo, perdidas y desperdicios Son especficos pues cada estimacin es propia de cada proceso constructivo y es consecuencia de su planificacin, y ejecucin. El costo unitario es vlido en el momento
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CAMARA DE LA CONSTRUCCION DE QUITO. Manual de Costos dc Construccin Sptima- Edicin. Quito-Ecuador.Pg. 7
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de clculo y en las condiciones dadas para el mismo, pero debe ser actualizado continuamente, pues los insumos que lo componen estn variando continuamente. Especificaciones Generales.- Descripcin tcnica de! proceso constructivo a ejecutarse, en el que se detallara; la calidad de materiales y tipo de equipos que se utilizaran, normas de referencia para el control, unidad de medida y forma de pago del trabajo15 Especificaciones de Detalle.- Planos para la construccin de cualquier proyecto, deben guardar ntima relacin con las especificaciones generales. Mientras mayor sea el nivel de informacin existente en planos, mas fcil ser la ejecucin de la obra. UNIDAD DE OBRA.- Unidad de medicin sealada en las especificaciones para cuantificar el concepto de trabajo para fines de medicin o pago.
Los elementos del precio unitario son: Materiales Mano de obra directa Equipo Transporte Estos son costos directos de construccin, efectuados exclusivamente en la ejecucin de un concepto de trabajo Costos Indirectos -Son todos aquellos gastos que se realizan. para la ejecucin de un proyecto y que no han sido considerados como costo directo. Sumados estos rubros tenemos los costos indirectos
Utilidad Real. Es aquella que despus de deducir todos los cargos aplicables sobre la utilidad total, permanecen como un remanente en beneficio de la Empresa. El precio unitario es un documento fundamental que contiene a los componentes del costo: materiales, mano de obra, maquinarias, equipos, herramientas y transporte como costos directos los cuales son afectado por un factor de mayoracin que corresponde a los costos indirectos y al beneficio industrial al que aspira el constructor El precio unitario actual se basa en un modelo matemtico estadstico que opera mediante los factores de rendimiento de cada uno de los componentes del costo. Estos rendimientos reflejan directamente la experiencia, maquinaria, equipos y herramientas que dispone y su conocimiento en manejo de recursos
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humanos que tiene el constructor: El factor de rendimiento es un ndice preponderante que define la superacin o frustracin de la actividad constructiva. Esta realidad hace que el precio unitario sea nico e intransferible/e para cada constructor y este documento que luego define el costo total de la obra, proporciona informacin amplia y suficiente para el control del proyecto tanto en el aspecto fsico como en el econmico financiero. El constructor al inicio de su labor profesional gua su gestin apoyado en los rendimientos estndar que valiosamente los facilitan las Cmaras de la Construccin, mientas su experiencia y observacin le fija valores de ndices reales y competitivos. El precio unitario como parte constitutiva del contrato pasa a ser la "Remuneracin o pago en moneda que el contratante deber reconocer al contratista por unidad de obra en base al volumen de trabajo que ejecute" Recuerde que la contratacin por la modalidad de precios unitarios es una manera de contratacin a precio fijo. En obra puede variar los volmenes a ejecutar ms no el precio unitario que se mantiene invariante durante la ejecucin de todo el proyecto.
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CASO PRCTICO Este caso se refiere a transacciones del mes de abril de 2012 para una empresa que se constituye legalmente en este mes, por tanto, no existe saldos en las cuentas del Mayor General. PLAN DECUENTAS A UTILIZARSE CUENTAS 1 DEL MAYOR
ACTIVOS (Saldos Deudores)
11 ACTTVO CORRIENTE 1101 CAJA 1102 BANCOS - INTEGRATION DE CAPITAL 1103 BANCOS 1104 CUENTAS POR COBRAR 1105 DCCUMENTOS POR COBRAR 1106 ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR 1107 OBRAS EN EJECUCION 1108 ALMACEN DE MATERIALES 12 ACTTVO FIJO 1201 EDIFICIOS 1202 MAQUINARIAS Y EQUTPOS 1203 MUEBLES Y ENSERES 13 OTROS ACTIVOS 1301 GASTOS DE CONSTITUCIN Y ORGANIZACION Cuentas de Valuacin de Activos (Saldos Acreedores) 1201-1 1202-2 1203-3 1301-1 DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPOS DEPRECIACIN MUEBLES Y ENSERES AMORTIZACIN ACUMULADA GASTOS DE CONST Y ORGANIZACION
PASIVOS (saldos Acreedores)
21 PASIVO CORRIENTE 2101 CUENTAS POR PAGAR 2102 DOCUMENTOS POR PAGAR 2103 IGACION2S SEGURO SOCIAL POR PAGAR 2104 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL POR PAGAR 2105 INGRSSOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS 2106 INGRESOS POR REALI2AR 2107 INTERESES POR PAGAR 106
CAPITAL O PATRIMONIO (Saldos Acreedores)
31 CAPITAL SOCIAL 3101 CAPITAL PAGADO 3102 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO 3103 AFORTES PARA CAP1TALIZACJON 32 RESERVAS
33 PERDIDAS V GANANCIAS 3301 PRDIDAS Y GANANCIAS (del perodo) 3302 GANANCIA NETA DEL PERIODO 4 CUENTAS CONTINGENTES
41 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS 4101 GARANTIAS 3ANCAKIAS RECIBIDAS (Por contra) 42 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS 4201 OBLIGACIONES POR GARANTIAS BANCARIAS RECIBIDAS 5 INGRESOS (Saldos Acreedores)
51 INGRESOS OPERACIONALES 5101 INGRESOS POR PROYECTOS 6 EGRESOS (Saldos Deudores)
61 EGRESOS OPERACIONALES 6101 COSTO DE GBEAS TERMINADAS O ENTREGADAS (COSTO DE VENTAS) 6102 GASTOS GENERALES 6103 GASTOS FINANCIEROS NOTAS DEL EJERCICIO Se trata de una empresa que se constituir en Sociedad Annima. En el desarrollo del ejercicio se destacan los aspectos, transacciones y registros ms importantes de las actividades de la construccin. Para ilustrar mejor el caso, la empresa ha sido adjudicada para realizar tres trabajos: a) Proyecto A: una casa por cuenta de un cliente, presupuestada en $. 3.000.000,00 la misma que se iniciara y terminara en el mes de abril (para fines de este ejercicio); b) Proyecto B: una cancha de bsquet y graderos, contratada con el Ministerio de Educacin, presupuestada en $ 6.000.000,00, obra que se iniciara en abril y terminara en agosto de 2012; c) Proyecto C: un trabajo de fiscalizacin de obras solicitado por el cliente M. Alvear: se inicia en abril y terminara en mayo: $ 300.000,00
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Los clientes de los Proyectos A y B entregaran el 20% del valor del contrato en la fecha de suscripcin y cuotas iguales segn el avance de obra. El cliente del Proyecto "C" pagar el 50%, al crdito personal y 50% con letra de cambio.
REGISTROS A UTILIZASE Diario General Mayor General Balance de Comprobacin Hoja de Trabajo Estados Financieros ANEXOS: Tarjetas de Costos por Proyectos Planillas de paga de trabajadores (ejemplo) Estado de los Proyectos al 30 de abril Conciliacin bancaria TRANSACCIONES PROPUESTAS EN EL MES DE ABRIL DE 2012 - EMPRESA CONSTRUCTORA "WAVO"
Abril 1: Cinco profesionales deciden constituir una empresa sociedad annima que se dedicar a estudio: construcciones, peritazgos afines a la Ingeniera Civil. El capital suscrito es de $ 12.000.000,00. Cada socio aporta hoy $ 1.200.000,00. Se abre una cuenta corriente en el Banco "A" por este valor, la misma que no tendr movimiento hasta lograr las autorizaciones legales. 2: Mediante Escritura Pblica se formaliza la suscripcin y pago del capital: suscripcin de accior.es y 50%; a un ano plazo. 50% a la
3: La Superintendencia de Compaas, una vez cumplidos los trmites pertinentes, autoriza al Banco "A" para que la empresa pueda girar contra su cuenta abierta. 4: Pagamos $ 220.000,00 por gastos de constitucin organizacin de la empresa. Pago con cheque No. 001. 7: Presentamos dos propuestas: a) al cliente "A" para la construccin de una casa por $ 3.000.000,00; y, b) al Ministerio de Educacin para la construccin de una chancla de bsquet y graderos, por $ 6.000.000,00. Gastos de propuestas a) $15.000,00 y b) $ 32.000,00 Cheque No. 002 8: El cliente "A" nos adjudica el contrato para la construccin de la casa por $ 3.000.000,00. Nos entrega el anticipo por $ 600.000,00 previa la presentacin de dos garantas bancarias: por $ 600.000,00 para respaldar el anticipo y por $ 150.000,00 por seriedad de cumplimiento del contrato (5%). El Banco "A" nos concede estas garantas. Comisiones Bancarias: $ 7.500,00 Cheque No 00 3. Depsito Bancario 01.
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9: El Ministerio de Educacin nos adjudica el contrato para la construccin de la cancha de bsquet y graderos por $ 6.000.000,00. Nos entrega el anticipo por $ 1.200.000,00 previa la presentacin de dos garantas bancarias: por 1.200.000,00 para respaldo del anticipo y por $ 300.000,00 por seriedad del fiel cumplimiento del contrato. El Banco "A" nos concede estas garantas. Comisiones Bancarias: $ 15.000,00 Cheque No. 004. Depsito bancario 02. 10: Compramos materiales por $ 500.000,00 para el Proyecto A y $ 650.000,00 para el Proyecto B, pagamos el 50% con cheque No. 005 y el 50% a 30 das al crdito personal. 11: Se utilizan materiales as: $ 350.000,00 para el Proyecto A y $ 400.000,00 para el Proyecto B. Requisicin No. A -1 11: Pagamos $ 65.000,00 por salarios de trabajadores asignados al Proyecto A y $ 92.000,00 al Proyecto B. Semana del 7 al 13 de abril con cheque No. 006. 14: El seor M. Alvear nos solicita un trabajo de fiscalizacin de una obra. El valor pactado es de $ 300.000,00. Nos cancelara: $ 160.000,00 el 22 de abril de 2012 y $ 140.000,00 con una letra a 30 das plazo, fecha de terminacin del trabajo. No cobramos intereses. 15: Cancelamos la primera quincena de abril al personal administrativo de la empresa por $ 210.000 (40% del sueldo bsico). Cheque No. 007. 16: Compramos lo siguiente: una oficina por $ 2.000.000,00 pagamos $ 1.200.000,00 con cheque y la diferencia a un ano plazo con letra de cambio con el 25% de inters anual; maquinarias y equipos por S/. 1'300.000: pagamos 900.000,00 al contado y la diferencia al crdito personal a 30 das; muebles y enseres por $ 120.000,00 que se paga al contado. Cheques Nos. 008, 009 y 010. 17: Utilizamos maquinarias y equipos, cuyo costo de depreciacin se asigna en la siguiente forma: $ 15.000,00 para el Proyecto A y $ 24.000,00 para el Proyecto B. 18: El cliente "A" nos entrega el segundo abono por $ 600.000,00 y el Ministerio de Educacin por $ 1.200.000,00 Depsito Bancario No. 03. 18: Pagamos salarios a trabajadores: $ 82.000 por Proyecto A y $ 112.000,00 por Proyecto B Semana del 14 al 20 de abril. Cheque No. 011. 21: Compramos materiales: $ 340.000,00 para Proyecto A y $ 510.000,00 Proyecto 3. Pagamos en efectivo. Cheque No. 012. para
21: Se utilizan materiales por $ 270.000,00 para Proyecto A y $ 355.000,00 para Proyecto B. 22: El cliente M. Alvear nos cancela $ 60.000,00 de su cuenta personal. Depsito Bancario Mo. 04. 23: Utilizamos maquinarias y equipos. Depreciacin por Proyecto A: $13.000,00 Depreciacin por Proyecto B: $ 18.000,00 109
24: El cliente A nos entrega el tercer abono por $ 600.000,00. Depsito bancario No. 05. 25. Pagamos lo siguiente: adquisicin de materiales para Proyecto A $ 500.000,00 para Proyecto B $ 150.000,00 Se paga al contado. Cheque No. 012. 25. Pagamos salarios por semana del 21 al 27 y beneficios sociales del mes de abril; cheque No. 013. Proyecto A Salarios Compensa. Transporte Costo de vida Bonificacin. Complementaria Aportes patronales IESS Contribuciones IECE y SECAP Retencin; Aportes individuales IESS $ 170.000,00 16.000,00 18.000,00 8.500,00 16.745,00 1.700,00 15.895,00 Proyecto B $ 237.000,00 20.000,00 14.000,00 10.500,00 15.000,00 2.370,00 22.160,00
28. Utilizamos materiales: $ 870.000,00 Proyecto A y $ 370.000 Proyecto B. 29. Pagamos por lo siguiente: honorarios por direccin tcnica: $ 450.000,00 Proyecto A y $ 300.000,00 Proyecto B, se retiene el 10% de impuesto a la renta; luz elctrica de oficinas $ 3.200,00; telfonos de oficinas: $ 4.750,00; copias y otros varios de oficina $ 8.100. Cheques Nos. 014, 015, 016, 017 y 018. 29. El Cliente bancario No. 06. "A" nos cancela el cuarto abono por $ 600.000,00. Depsito
30. Pagamos $ 80.000,00 per honorarios a profesionales del trabajo de fiscalizacin del cliente M. Alvear. Cheque No. 019. Se retiene el 10% de impuesto a la renta. 30. Se liquida al personal de trabajadores del Proyecto A por cuanto la obra est concluida. Cheque No. 020. Salarios Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto $ 56.000,00 $ 26.400,00 $ 33.000,00
30. Se entrega la casa terminada (Proyecto A) al cliente "A". El cliente nos devuelve las garantas bancarias. 30. Pagamos la segunda quincena de abril al personal de administracin: sueldos $ 315.000,00 (60% de sueldo bsico; aportes patronales del mes $ 51.712; contribuciones IECE y SECAP $ 5.250,00; retenciones: aportes individuales $ 47.685,00; impuesto a la renta: $ 42.000,00. Cheque No. 021.
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30. De los anticipos recibidos del Proyecto B asignamos $ 340.000,00 para financiar gastos generales de la empresa y una utilidad estimada de $ 280.000,00 por el mes de abril.
Asignamos $ 80.000,00 de los ingresos anticipados del cliente M. Alvear (Proyecto C) para financiar gastos generales $ 50.000,00 y utilidades con cargo a este proyecto, $ 30.000,00 30. El cliente A nos cancela el ltimo abono por $ 600.000,00. Depsito bancario No. 07 30. Se transfiere el saldo de "Ingresos Anticipados" del Proyecto A a Ingresos por Proyectos, luego de recibir el ltimo o abono. 30. Se abre un fondo de caja por $ 50.000,00 30. Ajustes: Depreciaciones de edificios $ 44.100,00 Depreciaciones de maquinarias y equipos $ 10.800,00 Depreciaciones muebles y enseres $ 1.000,00 Amortizacin de gastos de constitucin y organizacin 1.800,00 Intereses devengados por pagar (sobre $ 800.000 al 25% anual en 15 das por compra de oficina) $ 8.333,00 30. Cierre de libros: Cerrar cuentas de ingresos y egresos Ganancia Neta del Perodo (abril 2012]. Se pide: Apertura de libros Revisin de documentos - comprobantes El asiento contable- jornalizacion en el Diario General Mayorizacion Balance de Comprobacin Ajustes Registro de ajustes en el Diario General Mayorizacion de los asientos de ajustes Balance de Comprobacin Ajustado Asientos de cierre y registro en el Diario General Mayorizacion de los asientos de cierre Preparacin de los estados financieros - Hoja de trabajo Elaboracin de los estados financieros
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Estimado estudiante esta autoevaluacin ha sido elaborada con el propsito de consolidar sus conocimientos Luego de estudiar la unidad 1 del Texto bsico contestar lo siguiente: Actividad 1 A continuacin realice la siguiente actividad de aprendizaje: Seleccione el literal que corresponda a las siguientes afirmaciones: 1. Cules son los elementos de la contratacin? A. B. C. D. Contratante, Estado. Contratista, Arquitecto Contratante, Contratista Empresa, Contratante
2. Cules son los elementos del precio unitario para la construccin? A. B. C. D. Materiales, mano de obra directa, equipo, transporte Estructura, hormigones, cimientos, columnas Levantamiento topogrfico, estudios de suelo, diseo grfico, plan estructural Diseo elctrico, diseo hidrosaniatario, fiscalizacin, impuestos por construccin
3. Cules son las modalidades de contratacin? A. B. C. D. Direccin administrativa, planificacin, presupuestos, fiscalizacin Direccin tcnica, Direccin tcnica y administracin, administracin, fiscalizacin/ Administracin, planificacin, organizacin, ejecucin Direccin tcnica y administrativa, planificacin, administracin, fiscalizacin
4. Segn la NEC 15 los costos de construccin son: A. Contrato especfico por avance de obra, contrato terminado B. Contrato de prueba, contrato por avance de obra C. Contrato verbal, contrato por avance de obra D. Contrato terminado, contrato por avance de obra 5. Activos: son ____ ____ por la entidad proveniente de ____ ___ y de los que se espera un beneficio ____ ____ y que son provenientes de sucesos pasados. A. Recursos controlados, sucesos pasados, econmico futuro. B. Recursos propios, sucesos actuales, econmico actual. 112
C. Recursos propios, sucesos actuales, econmico futuro. D. Recursos controlados, sucesos actuales, econmico actual.
6. Pasivos: es una ___ ____ de la empresa resultante de ___ ___ y que a su vencimiento para cancelarla la entidad deber desprenderse de recursos que incorporan ___ ____. A. B. C. D. Obligacin presente, sucesos presentes, beneficios econmicos Obligacin presente, sucesos pasados, beneficios econmicos Obligacin futura, sucesos futuros, beneficios econmicos Obligacin futura, sucesos presentes, beneficios econmicos
7. El ciclo contable contiene: , Libro Mayor , Libro Diario, Hoja de Trabajo, Estados Financieros, Estado de Situacin Inicial, Comprobantes o documentos fuente , Cierre de Libros, Balance de Comprobacin, Ajustes y Resultados, Libros Auxiliares A. Comprobantes o documentos fuente, Estado de Situacin Inicial, Libro Diario, Libros Auxiliares, Libro Mayor, Balance de Comprobacin, Hoja de Trabajo, Ajustes y Resultados , Cierre de Libros, Estados Financieros B. Comprobantes o documentos fuente, Estado de Situacin Inicial, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobacin, Hoja de Trabajo, Ajustes y Resultados , Estados Financieros, Cierre de libros. C. Comprobantes o documentos fuente, Estado de Situacin Inicial, Libro Diario, Libros Auxiliares, Libro Mayor, Balance de Comprobacin, Ajustes y Resultados, Hoja de Trabajo, Cierre de Libros, Estados Financieros D. Comprobantes o documentos fuente, Estado de Situacin Inicial, Libro Diario, Libro Mayor, Libros Auxiliares, Balance de Comprobacin, Hoja de Trabajo, Ajustes y Resultados , Cierre de Libros, Estados Financieros
8. El SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICA Es el conjunto de principios, normas, procedimientos, mecanismos y relaciones orientadas al ____, _____, ____, ____, _____ y ____ de las contrataciones realizadas por las entidades estatales contratantes. A. B. C. D. planeamiento, organizacin, direccin, control, coordinacin y ejecucin planeamiento, organizacin, presupuestos , control, coordinacin y ejecucin planeamiento, programacin, presupuestos, control, administracin y ejecucin planeamiento, programacin, organizacin, control, administracin y ejecucin
9. Si el costo total de produccin es de $ 820.13, incluyendo IVA, Cunto corresponde a las ganancias? Se tiene la siguiente informacin para realizar una cotizacin de 2,000 hojas membretadas tamao carta a 3 tintas (negra, cyan y magenta) en papel bond de 36 kg, para la Constructora Omega S.A MATERIALES: Paquete de 500 hojas de papel bond de 36 kg. T/carta a $30.00, 1 kg. de tinta negra $70.00, 1 kg. de tinta 113
cyan $80.00, 1 kg. de tinta magenta $80.00, Paquete de 10 placas tamao doble oficio $345.00, Paquete de 10 negativos doble carta $150.00, Mascarilla tamao doble carta $15.00, Varios materiales para la impresin $35.00. MANO DE OBRA: Sueldo a la semana del fotomecnico $500.00, Sueldo a la semana del prensista $650.00, Sueldo a la semana del trabajador de acabados $450.00, Gastos indirectos de fabricacin $40.00 CONSIDERACIONES: Se gasta 100 g de tinta por color y por trabajo. Se trabajan 8 horas diarias durante 6 das de la semana. Se tarda 8 horas en la realizacin de trabajo (2 horas en fotomecnica, 5 horas en prensa y 1 hora en acabados). Se desea tener una utilidad del 40% y el IVA es de 15%. $ 20,36 $ 71,36 $ 203,76 $ 713,16
A. B. C. D.
10. Cul es el costo total de materiales directos? Se tiene la siguiente informacin para realizar una cotizacin de 2,000 hojas membretadas tamao carta a 3 tintas (negra, cyan y magenta) en papel bond de 36 kg, para la Constructora Omega S.A MATERIALES: Paquete de 500 hojas de papel bond de 36 kg. T/carta a $30.00, 1 kg. de tinta negra $70.00, 1 kg. de tinta cyan $80.00, 1 kg. de tinta magenta $80.00, Paquete de 10 placas tamao doble oficio $345.00, Paquete de 10 negativos doble carta $150.00, Mascarilla tamao doble carta $15.00, Varios materiales para la impresin $35.00. MANO DE OBRA: Sueldo a la semana del fotomecnico $500.00, Sueldo a la semana del prensista $650.00, Sueldo a la semana del trabajador de acabados $450.00, Gastos indirectos de fabricacin $40.00 CONSIDERACIONES: Se trabajan 8 horas diarias durante 6 das de la semana. Se tarda 8 horas en la realizacin de trabajo (2 horas en fotomecnica, 5 horas en prensa y 1 hora en acabados). A. B. C. D. $ 53,00 $ 143,00 $ 260,00 $ 350,00
11. Cul es el costo total de mano de obra? Se tiene la siguiente informacin para realizar una cotizacin de 2,000 hojas membretadas tamao carta a 3 tintas (negra, cyan y magenta) en papel bond de 36 kg, para la Constructora Omega S.A MATERIALES: Paquete de 500 hojas de papel bond de 36 kg. T/carta a $30.00, 1 kg. de tinta negra $70.00, 1 kg. de tinta cyan $80.00, 1 kg. de tinta magenta $80.00, Paquete de 10 placas tamao doble oficio $345.00, Paquete de 10 negativos doble carta $150.00, Mascarilla tamao doble carta $15.00, Varios materiales para la impresin $35.00. MANO DE OBRA: Sueldo a la semana del fotomecnico $500.00, Sueldo a la semana del prensista $650.00, Sueldo a la semana del trabajador de acabados $450.00, Gastos indirectos de fabricacin $40.00 CONSIDERACIONES: Se trabajan 8 horas diarias durante 6 das de la semana. Se tarda 8 horas en la realizacin de trabajo (2 horas en fotomecnica, 5 horas en 114
prensa y 1 hora en acabados). A. B. C. D. $33,32 $43,57 $ 95,50 $ 97,90
12. Del siguiente listado de cuentas, cules corresponden al grupo de costos indirectos de construccin? 1) Estudio de suelos, 2) Mampostera, 3) Enlucidos, 4) Planos topogrficos.
A. B. C. D.
1,2 2,3 1,3 1,4
13. Ordene las actividades para identificar cmo debe proceder el sistema de informacin contable, una compaa constructora efecta las siguientes actividades: 1.Clasificacin de las actividades econmicas 2.Identifica las actividades econmicas 3.Registro contable de las actividades econmicas 4.Procesamiento de la informacin referente a las actividades econmicas 5.Valuacin de las operaciones 6. Genera informacin financiera para interpretacin A. 2, 1, 5, 3, 4, 6 B. 2, 5, 6, 1, 3, 4 C. 3, 6, 2, 1, 5, 4 D. 5, 1, 2, 3, 4, 6
PREGUNTA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Respuesta Literal C Literal A Literal B Literal D Literal A Literal B Literal D Literal C Literal C Literal B Literal D Literal D Literal A
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116
UNIDAD 2: CONTABILIDAD AGROPECUARIA

El secreto del xito es intentar muchas cosas, aunque solo algunas nos salgan bien (Miguel ngel Cornejo)
2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA 2.2.1 DEFINICIN 2.2.2 IMPORTANCIA 2.2.3 OBJETIVOS 2.2.4 FACTORES DE LA PRODUCCIN AGRCOLA 2.3 NORMATIVA CONTABLE 2.3.1 NIC 41: AGRICULTURA 2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI 2.4.2 CONTABILIZACIN DEL IVA PARA EMPRESAS AGRCOLAS 2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE 2.5 CREACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES 2.6 CATLOGO DE CUENTAS 2.6.1 ASIENTOS TIPO 2.7 COSTOS AGROPECUARIOS 2.7.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS 2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS 2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA 2.8 CONTABILIDAD PECUARIA 2.8.1 GANADERA CASO PRCTICO Autoevaluacin 2 Prcticas Propuestas OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Conocer sobre las actividades que se desarrollan las entidades a la agricultura y ganadera. Aprender sobre la normativa contable que prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la agricultura Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en la agricultura.
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2.1 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO 2.1.1 GENERALIDADES DEL SECTOR AGROPECUARIO Al hablar dc actividades agropecuarias nos referimos a las relaciona das con la produccin agrcola y ganadera. Estas actividades so caracterizan por la "explotacin" de recursos, naturales, animales y de capital para lograr productos; terminados destinados al consume y a la venta. Las actividades agrcolas tienen por finalidad el aprovechamiento de la tierra, para mediante la participacin del trabajo humano y de la tecnologa producir bienes de consumo para satisfacer mltiples: necesidades, principalmente las de alimentacin. Las actividades ganaderas se relacionan con la crianza, mantencin, matanza del ganado vacuno, ovino, porcino, equino, etc. con el fin de obtener productos terminados y subproductos tales como: leche, carne, pieles, etc. para comercializarlos o consumirlos.
El sector agropecuario constituye uno de los ms importantes para la economa de un pas, porqu permite satisfacer en buena medida las necesidades de productos alimenticios, ya sea como bienes de consume inmediato o como materias primas previa la industrializacin de los mismos. Las actividades agropecuarias tienen marcada dependencia de los factores climatolgicos razn por la cual, los riesgos son impredecibles a tal punto que fuertes sequias, inundaciones, aluviones, erupciones volcnicas, plagas, etc. pueden afectar muy seriamente los objetivos que se persiguen. Otro factor importante en la gestin agropecuaria es el talento humano, sin l es imposible; alcanzar las metas propuestas. El talento humano juegan un papel fundamental en este tipo de actividades no solo en cuanto al nmero de personal necesario sino tambin por el grado de preparacin. y especializacin requeridos. Las actividades agropecuarias, sin duda, generan fuentes de empleo, contribuyendo as a la ocupacin de miles de personas. La tecnologa, es otro factor decisivo en el desarrollo de las actividades agropecuarias, de ah que, la utilizacin de maquinarias y equipos adecuados permiten aprovechar de mejor manera los recursos del agro, haciendo que so puedan obtener productos de mejor calidad, en mayores volmenes, a menor costo, con la debida oportunidad y garantizando su venta en condiciones propicias en favor de los consumidores. Adems de los recursos naturales, humanos y tecnolgicos, el sector agropecuario requiere condiciones bsicas de infraestructura complementaria para su desarrollo: vas de comunicacin, sistemas de regado, energa elctrica, etc. Para facilitar no slo la produccin como tal, sino tambin los mecanismos de comercializacin para satisfacer la demanda existente de productos agrcolas y pecuarios.
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2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
2.2.1 Definicin:
Segn Gilberto Ugalde (1986) Es el punto de partida para

obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. 2.2.2 Importancia: Permite obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una oportuna informacin que sirva para la toma de decisiones, teniendo as un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en el cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. 2.2.3 Objetivos: Determinar el valor del capital invertido al final de cada ao financiero, as como su diferencia al final y principio del ao financiero Conocer los motivos ms importantes que hacen que aumente o disminuya el capital invertido Determinar la cuenta de la ganancia o prdida que arrojan las operaciones anuales Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o prdidas del ao actual y del ao anterior o de un mes a otro Conocer los motivos ms importantes de que hayan esas ganancias o prdidas Determinar la forma ms fcil de aumentar los ingresos de los aos anteriores Proporcionar informacin suficiente al productor agrcola que le sirve de base en la toma de decisiones concienzudas y bien fundadas Proporcionar informacin real para las solicitudes de crdito ante los organismos e instituciones financieras Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la renta de tipo legal Proporcionar datos tiles a las investigaciones cientficas Objetivo de la contabilidad agrcola La administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: Qu producir? Cmo producir? Cundo producir?
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Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos. El administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir. 2.2.4 Factores de la produccin agrcola La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario A- Tierra Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y minerales. B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigacin y tcnicas C- Capital Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
2.3 NORMATIVA CONTABLE Para la contabilidad del sector agropecuario se aplicaran las siguientes normas:
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NIC 1: Presentacin de estados financieros16 Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera de la empresa, respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad), pasivos (obligaciones pagaderas en dinero que tiene una empresa con otra), patrimonio (cantidad monetaria que posee una empresa luego de restar de sus activos los pasivos), ingresos, gastos, prdidas y ganancias que se originaron de las actividades empresariales. Los responsables de la elaboracin y presentacin de estados financieros son el representante legal o propietario y el profesional que los elabora. stos se componen como mnimo de: Estado de situacin financiera, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Cambios en el patrimonio y notas aclaratorias, se describe a continuacin su estructura principal: a) Estado de Situacin Financiera: a.1) Activo Corriente: Se integra por las cuentas: Mercaderas, Cuentas por Cobrar, el efectivo u otros equivalentes que no est restringida su utilizacin. a.2) Activo no Corriente: Comprende activos tangibles e intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. a.3) Pasivo Corriente: Formado por las obligaciones a corto plazo y que se espera liquidar en un plazo mximo de doce meses de su creacin. a.4) Pasivo no Corriente: Aqu se incluyen obligaciones como prstamos a largo plazo y todas aquellas obligaciones por un plazo mayor a doce meses.
EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 En Dlares US$ ACTIVO Activos corrientes Efectivo y Equivalente Cuentas por Cobrar Clientes Funcionarios y Empleados Compaas Relacionadas Otras cuentas por cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables Total Cuentas por Cobrar Neto Inventarios Gastos anticipados Total Activo Corriente No corriente Deudas por cobrar a Largo Plazo Propiedades, Planta y Equipo (neto)
16
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 (a.2 (a.1
Informacin tomada de las Normas Internacionales de informacin Financiera
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Otros Activos Activo Total PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Corriente Proveedores Prstamos a Corto Plazo Otras Cuentas por Pagar Corto Plazo Total Pasivo Corriente No corriente Prstamos a Largo Plazo Total Pasivo no Corriente Total Pasivos Patrimonio Patrimonio de los Accionistas Capital Pagado Aportes a futuras capitalizaciones Ganancias o Prdidas Acumuladas Reservas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 (a.3
0.00 0.00 0.00
(a.4
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
b) El estado de resultados se puede presentar mediante dos mtodos:

b.1) Mtodo de la naturaleza de los gastos se agrupan segn su naturaleza, de acuerdo con el siguiente esquema de acuerdo con el prrafo 80 de la NIC 1.
EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010 En Dlares US$ Ingresos Otros Ingresos de Operacin Variacin de las existencias de productos Terminados y en proceso Consumo de materias primas y materiales Secundarios Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Total Gastos de Operacin Resultados de la Operacin 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 (0.00) 0.00
b.2) Mtodo del Costo de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS 122
Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010 En Dlares US$ Ingresos Costo de Ventas Margen Bruto Otros Ingresos de Operacin Gastos de Distribucin Gastos de Administracin Otros Gastos de Operacin Resultados de la Operacin 0.00 (0.00) 0.00 0.00 (0.00) (0.00) (0.00) 0.00
c) Cambios en el patrimonio neto: Se presenta como un componente separado de los Estados Financieros, en l se muestra el resultado del ejercicio, partidas de gasto e ingreso, prdida o ganancia que se cargue o abone directamente al patrimonio neto. d) Estado de flujo de efectivo: Se debe dar el tratamiento segn la NIC 7.
2.3.1 NIC 41: Agricultura Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de los activos biolgicos, los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin y las subvenciones oficiales. Esta Norma no es de aplicacin a: (a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y (b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias. Ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos tras la cosecha o recoleccin
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Elaborado por: IASB
Definiciones Actividad agrcola es la gestin por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; Gestin del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades; y Valoracin del cambio: Tanto el cambio cualitativo (Ej.: adecuacin gentica, densidad, maduracin, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (Ej.: nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: Cambios en los activos: a travs de (i) crecimiento (un en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien; 124
Obtencin de productos agrcolas como ltex, la hoja de t, la lana y la leche.
Definiciones Generales Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y Los precios estn disponibles para el pblico. Importe en libros.- Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable.- Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales.- Son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. Reconocimiento y Valoracin La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados, cuando sea probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo y cuando el valor razonable o costo del activo puedan ser valorados de forma fiable. Un activo biolgico debe ser valorado tanto en el momento de su reconocimiento inicial como a la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a intermediarios y comerciantes, los cargos por agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas. 125
En algunas circunstancias pueden no estar disponibles precios determinados por el mercado para un activo biolgico, en tales casos la empresa utilizar para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: Haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o No se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero si para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Ganancias y prdidas Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio en el que stas aparezcan. Subvenciones oficiales Las subvenciones oficiales incondicionales de activos biolgicos valorados segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos slo cuando tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta est condicionada, la empresa reconocer la subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Informacin a Revelar La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio por el reconocimiento inicial de activos biolgicos y productos agrcolas, as como por cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Se aconseja a las empresas presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo entre los que se tienen para consumo y los que se 126
tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Por ejemplo, las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, los cultivos como el maz y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado de leche, rboles frutales y rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de activos biolgicos para producir frutos). La empresa debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos y las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio y la produccin agrcola del ejercicio. La empresa debe revelar: La existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; La cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y Las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. El valor razonable menos los costes en el punto de venta para los activos biolgicos puede variar por causa de cambios fsicos y de precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo es ms all de un ao. Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: Una descripcin de los activos biolgicos; Una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; El mtodo de depreciacin utilizado; Las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada a la que se agregarn las prdidas por deterioro acumuladas, tanto al principio como al final del ejercicio.
2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 127

Contabilizacin en el tiempo de inversin: Generalmente cuando se inicia un negocio y en especial una actividad como es la agrcola o agropecuaria, se necesita de cierto tiempo para invertir y esperar que el producto, el bien, el semoviente, etc., haya cumplido con el tiempo previsto para sembrarse, desarrollar o nacer y crecer y posteriormente proceder a la explotacin Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste. La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn los casos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin. Cuando se inicia la explotacin, se deber proceder a genera ya el registro de ingresos y egresos porque aqu cuando comenzamos a recuperar la inversin efectuada, sin embargo la ley seala que esta inversin nosotros podremos recuperarla "en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. "
Contabilidad Completa.- Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, quedaran obligados a declarar sus rentas efectivos, segn contabilidad completa.
Reglamento Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido. La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto. 128
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada. En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites establecidos en el inciso anterior. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas. La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Esta contabilidad se la efectuara siempre que se est explotando el negocio, es decir tenga cosechas fijas en un ao y para poder obtenerlas deba efectuar gastos por ejemplo comprar fertilizante, pago de empleados, etc.
Contabilidad presuntiva.- Como regla general se puede decir que todos aquellos agricultores que no cumplan con los requisitos que exige el art. 19 de LRTI quedan obligados tributar sobre el avalu del predio agrcola y no sobre su renta efectiva, determinada segn contabilidad completa, sin embargo si uno de los avalos presentaran su declaracin de impuesto la renta tomando en cuenta su contabilidad completa no podrn volver a tributar sobre la base renta presunta.
2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI 129

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La produccin agropecuaria no es una actividad que genera impuesto al valor agregado con tarifa 12% por lo que la declaracin de impuesto corresponde hacerlo de forma semestral El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudacin para el Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas de comercializacin y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales PRODUCTOS Y SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO.- Al respecto solo estableceremos los productos y servicios gravados con tarifa cero relacionados a las actividades agropecuarias. Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, cancula, bioacuticos y forestales Carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que signifique modificacin de la naturaleza. Leches en estado natural, pasteurizado, homogenizada o el polvo de produccin nacional, leches maternizadas y proteicas infantiles. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas Harina de pescado y alimentos balanceados; Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, antiparasitarios y productos veterinarios. Tractores de llantas de hasta 220 hp Arados, rastras, surcadores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto bombas de fumigacin potables, aspersores y rociadores para equipo de riego. Tiene el queso tarifa cero? El queso al ser un bien mueble de naturaleza corporal y al no encontrarse expresamente determinado dentro del listado con tarifa cero, por lo tanto est gravado con tarifa 12 %.
2.4.2 CONTABILIZACION DEL IVA PARA EMPRESAS AGRICOLAS En la etapa de la comercializacin de los productos obtenidos en las explotaciones agrcolas ganaderas y otras actividades relacionadas segn la ley, al ser productos que no han sufrido ningn proceso de industrializacin, entonces estn gravadas con tarifa cero, por lo que, al realizar la venta de productos, una haciendo o empresa agropecuaria no cobrar el impuesto al valor agregado (IVA). De lo anterior el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios no deben ser contabilizados por separado, sino ms bien como parte del costo del bien adquirido o servicio recibido, es decir el IVA pagado para este tipo de empresas no constituye crdito tributario.
130
CRDITO TRIBUTARIO El crdito tributario del IVA, consiste en el impuesto que se ha pagado en las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios y que el contribuyente puede utilizar para descontar del IVA percibido por l en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaracin, podr utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se hayan efectuado por concepto de IVA En el caso de las haciendas que se dedican a la actividad agropecuaria el crdito tributario es NULO porque las ventas que realiza lo hace con tarifa 0% de IVA
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2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE Las retenciones en la fuente se aplican en los siguientes ingresos: RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DE TRABAJO CON RELACION DE DEPENDENCIA.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a la retencin en la fuente con base a las tarifas establecidas en el art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno con el procedimiento que se indique en el reglamento. OTRAS RETENCIONES EN LA FUENTE.- Toda persona jurdica pblica o privada, las sociedades, empresas, o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para que quien los reciba, actu como agente de retencin del impuesto a la renta. RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Se constituye en agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado, toda sociedad (contribuyente especial o no) cuando realice adquisiciones de bienes o contratacin de servicios gravados con tarifa 12% a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Cuando se realicen adquisiciones de bienes o contratacin de servicios gravados con tarifa 12% a sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, con calificadas como contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin el sector pblico y las sociedades privadas, calificadas como contribuyentes especiales. QUIENES NO DEBEN REALIZAR RETENCIONES.- No deben realizar retenciones las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, no son agentes de retencin en la fuente del impuesto a la renta. QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA.- todas las sociedades cuando efecten pagos a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. LOS AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE TANTO DEL IVA COMO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEBEN EFECTUAR DEVOLUCIONES DE DICHOS VALORES? No pues ellos son agentes de retencin, ms no de devolucin. ES OBJETO DE DEVOLUCIN EL IVA CUANDO SE TRATA DE REBAJAS Y DEVOLUCIONES?- S, pues el IVA se genera a la transferencia de bienes muebles, es decir cuando se vende se da una transferencia e igual situacin sucede cuando se devuelve, dndose as el hecho generador del IVA APLICACIONES PRCTICAS DE LA RETENCION EN LA FUENTE E IVA Se vende productos agroindustrializados por $ 10.000,00 al contado, concedemos un 5% de descuento ms el IVA.
BANCOS
$ 10.203,00 132
DESCUENTOS EN VENTAS ANTICIPO RFIR ANTICIPO DEL IVA VENTAS IVA COBRADO
500,00 95,00 342,00 $ 10.000,00 1.140,00
Para registrar venta al contado con el 5% de descuento.
Clculos 10.000,00 - 500,00 9.500,00 1.140,00 95,00
5% de descuento 12% IVA 1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE
EXPLICACION.- Si una hacienda produce e industrializa productos agrcolas, en este caso si da lugar a la aplicacin del 12 % de IVA para el caso de las ventas, por lo que cuando se compra o paga valores por servicios gravados con el 12 % del IVA, si constituir crdito tributario para la hacienda 2.5 CREACION DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES Art. 173.- Establcese el impuesto anual sobre la propiedad o posesin de inmuebles rurales que se regir por las disposiciones del presente ttulo. Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este impuesto la propiedad posesin de tierras de superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilometres de las cuencas hidrogrfica: canales de conduccin o fuentes de agua definidas por cl Ministerio dc Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental la propiedad o posesin se entender conforme se determine en l Reglamento. Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo administrara travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Estn obligados al pago de este tributo en calidad de contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades. que sean propietario o posesionarios dc inmuebles rurales con las salvedades previstas en la presente ley. Art. 177.- Base del gravamen.- Para el clculo del impuesto se considerara como base imponible el rea del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborara e Servicio de Rentas Internas con la informacin anual que le proporcionaran los Municipios de pas y el Ministerio de Agricultura y Ganadera. Art. 178.- Cuanta.- Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas. 133
Art. 179.- Deducible.- Este impuesto multiplicado por cuatro ser deducible para el clculo de la renta generada exclusivamente por la produccin de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio econmico. aplicable a Impuesto a la Renta Global. Art. 180.- Exoneraciones.- Estn exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores dc inmuebles en los siguientes casos: Los inmuebles ubicados a ms de 3.500 metros de altura sobre el nivel del mar. Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas registradas en el organismo pblico correspondiente. Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones. federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas. Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental. Los inmuebles de propiedad del Estado y dems entidades que conforman el sector pblico. Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros dc Educacin Superior reconocidos por el CONESUP. excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que destinen para investigacin o educacin agropecuaria. Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se encuentren reas de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios. Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del Ecuador PANE- reas Protegidas dc rgimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras comunitarias. Art. 181.-Liquidacion y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinara el Impuesto en base al catastro que elabore y los sujetos pasivos lo pagaran en las instituciones financieras autorizadas. hasta el 30 de junio de cada ano. conforme el procedimiento establecido en el reglamento.
2.6 CATALOGO DE CUENTAS17 Este es un listado de cuentas que pueden ser utilizadas en la actividad agropecuaria.
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TOAPANTA Blgica, LPEZ Carmen. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRCOLA EN LA HACIENDA LA RINCONADA UBICADA EN LA CIUDAD DE LA LATACUNGA.
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2.6.1 ASIENTOSTIPO
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2.7 COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia. C) Medios de produccin duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones D) Medios de produccin consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados D) Gastos de operacin Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos) Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin. 144
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso. 2.7.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios COSTOS FIJOS Y VARIABLES Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: Depreciacin Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el 145
rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000 Kg. de maz con un costo de $ 2.500,00. Si dividimos $2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos costo $0,625 El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones, segn se indica a continuacin: Fijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin. CLCULO DE LOS COSTOS La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: 1. Cultivos anuales 2. Cultivos permanentes 3. Ganadera 4. Otras actividades pecuarias 1. Cultivos anuales Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los costos monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Direccin Tcnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar) 2. Cultivos permanentes 146
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos.
Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, nuez, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc. Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: Establecimiento Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos. El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. 147
Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla. Incremento Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos. Madurez La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la plantacin y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin vara en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos. Decremento En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superen a los ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor es ms rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.
COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin. Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administracin y Direccin Tcnica: Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total. 148
Depreciaciones: El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo. Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento. Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargar lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses: Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin. Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos de produccin Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. 149
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual el recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin. 2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS Existen bsicamente dos sistemas de costos: Por rdenes o lotes de produccin Por proceso SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.- Consiste en registrar los costos de produccin previa la existencia de un pedido u orden ( lote); para lo cual es necesario abrir una HOJA DE CONTROL DE COSTOS DE EXPLOTACIN, en la que se registra tanto el costo unitario de tal o cual lote o pedido de produccin. SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS.- Este sistema se lo utiliza en explotaciones de carcter continuo o en serie, para lo cual se necesita establecer periodos de tiempo que permitan controlar el costo de produccin en lo relacionado a materiales, mano de obra y costos comunes explotacin para tal o cual proceso.
El costo total es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo de cada proceso durante un periodo de tiempo Donde: CT= CEP1 + CEP2 + CEP3 +.CEPn CT = Costo total CEP = Costo de explotacin proceso 1, 2, 3 n
El costo unitario total, es la sumatoria del costo unitario de cada uno de los procesos durante un periodo de tiempo. Dnde: CUT= CUP1 + CUP2 + CUP3 +.CUPn
CUT = Costo unitario total CUP = Costo unitario proceso 1, 2, 3 n 150

LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO En los sistemas de explotacin anotados pueden aplicarse el anlisis de los tres elementos del costo que son: Materiales Mano de Obra Costos Comunes de Explotacin
MATERIALES.- Es el primer elemento del costo, se lo puede sub clasificar en materiales directos y materiales comunes, entendindose como "comunes", todos aquellos materiales que indistintamente se los puede utilizar en dos o ms tipos de explotaciones al mismo tiempo, es decir que no se utiliza concretamente en tal o cual tipo de explotacin especfica. Por ejemplo un material comn en la actividad agrcola es el combustible que se utiliza para el funcionamiento de los equipos de bombeo que sirve para regar el agua dos o ms tipos de cultivos diferentes y/o dos o ms lotes a la vez. MANO DE OBRA.- Es el segundo elemento del costo y al igual que los materiales se los puede clasificar en Directa y Comn; entendindose como "comn" el costo relacionado con la remuneracin de los jornaleros, peones o trabajadores que realizan actividades en varias explotaciones al mismo tiempo. Por ejemplo la remuneracin que se cancela al guardin de la hacienda, finca o parcela que cuida cultivos de banano, de cacao, galpones de pollos, ganado, etc. COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN.- Conocidos en la actividad industrial como "Costos indirectos de Produccin", "Carga fabril", "Costos generales de Fabricacin" etc., los denominamos "comunes" porque no se identifican concretamente con ningn lote o proceso de explotacin agrcola, ganadera, etc. En la generalidad de los casos muchas empresas agropecuarias se dedican al mismo tiempo a explotacin agrcola, ganadera y otras actividades; entonces llamamos Costos Comunes de Explotacin (CCE) a todos aquellos costos incurridos pero que son comunes a varias actividades o procesos al mismo tiempo; por ejemplo: Impuestos a los Predios Rsticos. Arriendos de la propiedad Rstica (hacienda, finca, etc). Consumo de energa elctrica. Pago de derechos por agua al Consejo Provincial. Depreciaciones. Amortizaciones, etc.
En resumen tenemos: Llamamos entonces Materiales, a aquellos materiales que se utilizan concretamente en tal o cual lote o proceso de una explotacin, sea esta agrcola, bioacutica, ganadera.
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Llamamos Mano de Obra, a las remuneraciones (sueldos + beneficios y prestaciones sociales) que se cancelan a los jornaleros perennes o eventuales que realizan labores culturales en tal o cual lote o proceso de una explotacin sea esta ganadera, agrcola, etc. Los Costos Comunes de Explotacin estn entonces integrados por materiales comunes, mano de Obra Comn y otros costos comunes de explotacin.
2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA El xito de las actividades de explotacin agrcola, avcolas, bioacuticas, ganaderas, etc., radica fundamentalmente en aplicar un sistema adecuado de control de costos. El control de costos agropecuarios y de otras actividades de explotacin puede darse a travs de los dos sistemas generalmente conocidos: por "rdenes o lotes de produccin" y "por procesos". SISTEMAS DE COSTOS A APLICARSE EN LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS, AVCOLAS, BIOACUATICAS, GANADERAS, ETC. Para el caso explotaciones agropecuarias y afines, pueden aplicarse en forma combinada un sistema de costos por rdenes de produccin (lotes de produccin) con el sistema por procesos Sistemas de Costos para Actividades Agrcolas.- Se puede aplicar el sistema de costos por procesos, combinndolo adecuadamente con el sistema por lotes de produccin de tal manera que se pueden aplicar costos histricos o reales, conjuntamente con costos predeterminados. Igual caso se puede dar para las actividades avcolas, bioacuticas, ganaderas, etc. EL PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN En las explotaciones agrcolas, existen una serie de costos comunes de explotacin, es decir que, afectan indistintamente a diferentes tipos de cultivos que en mucho de los casos pueden ser tanto del ciclo corto como del ciclo largo. Cuando algunos costos comunes pueden ser identificados directamente, en tal o cual explotacin, no se presenta ningn problema contable; sin embargo, existen ciertos costos comunes de explotacin que no pueden ser cuantificados o valorados en forma directa a cada una de las diferentes explotaciones, para lo cual ser necesario buscar contablemente un mecanismo que permita un prorrateo o distribucin adecuada. CRITERIOS DE PRORRATEO: a. En funcin del costo de mano de obra utilizada en cada explotacin. b. En funcin del nmero de horas trabajadas en cada explotacin. c. En funcin del volumen fsico de productos obtenidos en cada explotacin. d. En funcin del rea, siempre y cuando los productos sean de caractersticas homogneas. e. En funcin del costo de los materiales usados. f. En funcin del costo primo (materiales ms mano de obra) 152
Lo aconsejable ser elaborar un cuadro distributivo, considerando los criterios ms objetivos y posibles que permitan una asignacin tcnicamente adecuada; dicho cuadro distributivo podra llamarse "CUADRO DE PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN" CLASES DE COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN. Fumigacin area de banano. Riego (agua) Depreciacin tractor (si es propio) Arriendo tractor (si no es propio) Depreciacin de cercas y alambrados. Depreciacin de herramientas. Remuneracin guardin. Remuneracin capataz o mayordomo. Remuneracin administrador. Depreciacin de Vehculo (uso hacienda). Canales de riego. Caminos y guardarrayas. Remuneraciones personal oficina hacienda. Consumo tiles de oficina hacienda. Consumo de combustibles y lubricantes. Pago impuestos (predios rsticos). Reparaciones y mantenimiento. Depreciacin mobiliario hacienda. Otros.
2.8 CONTABILIDAD PECUARIA La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especializacin del control, anlisis, interpretacin y presentacin, de todas y cada una de las partidas de los costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cra de los ganados; as como de todos aquellas gastos necesarios tambin para su cuidado, conservacin y venta. La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la funcin ineludible de INFORMAR con exactitud, cules son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cules habrn de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o sus prdidas, netas.
2.8.1 Ganadera: Existen algunos tipos de ganado sujetos a explotacin: Vacuno o bovino (reses) Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta. Porcino (cerdos) Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin. Caprino (cabras) 153
La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos: Produccin de leche: Sector que est dedicado a la produccin de leche en escala comercial. El clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas como en el caso de cultivos permanentes. En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciacin Mano de obra permanente Administracin Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminacin artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros Crianza de ganado: En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que en la actividad lechera, con la diferencia que en los primeros aos los costos superan los ingresos.
Engorde de ganado: El clculo de los costos de produccin sern los mismos

empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores, ya que todos los animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
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CASO PRCTICO La Hacienda La Rinconada presenta la el siguiente balance inicial del mes de julio del 2011
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SE PIDE: Libro Diario Balance de Comprobacin Estados financieros
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Estimado estudiante esta autoevaluacin ha sido elaborada con el propsito de consolidar sus conocimientos Luego de estudiar la unidad 2 del Texto bsico contestar lo siguiente: Actividad 2 A continuacin realice la siguiente actividad de aprendizaje: Seleccione el literal que corresponda a las siguientes afirmaciones: 1. Cules son las actividades agropecuarias? A. Actividades agrcolas , actividades comerciales B. Actividades ganaderas , actividades de produccin C. Actividades agrcolas , actividades ganaderas D. Actividades ganaderas , actividades servicios 2. Las actividades ganaderas se relacionan con: A. Matanza, mantencin, crianza , comercializacin del ganado B. Crianza, mantencin, matanza del ganado C. Comercializacin, crianza, mantencin, matanza del ganado D. Matanza, mantencin, crianza, produccin de ganado 3. Cules son los factores de la produccin agrcola? A. Tierra, Trabajo, Capital, Empresario B. Empresario, Capital, Trabajo, Tierra C. Trabajo , Tierra, Dinero, Personas D. Tierra, Personas, Dinero, Trabajo 4. La administracin de una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: A. Qu producir?, Dnde producir?, Cundo producir? B. Qu producir?, Cmo producir?, Cundo producir? C. Qu producir?, Dnde producir?, Quin va a producir? D. Qu producir?, Para qu producir?, Quin va a producir? 5. La NIC 41: Agricultura. Esta norma debe aplicarse para: A. La contabilizacin de los activos biolgicos en el punto de su cosecha o recoleccin y las subvenciones oficiales B. Los terrenos relacionados con la actividad agrcola pero solo en el punto de su cosecha o recoleccin 165
C. Los productos agrcolas, que son productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa pero solo en el punto de su cosecha o recoleccin D. Los productos agrcolas, que son productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa y sus terrenos solo en el punto de su cosecha o recoleccin 6. Producto agrcola es: A. El producto ya cosechado, procedente de los activos biolgicos de la empresa B. El producto ya recolectado, procedente de los terrenos relacionados con la actividad agrcola C. El producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa D. El producto ya cosechado y recolectado, procedentes de los activos biolgicos de la empresa 7. La transformacin biolgica comprende: A. Procesos de crianza, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios en los activos biolgicos B. Procesos de reproduccin, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cuantitativos o cualitativos en los activos biolgicos C. Procesos de crianza, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cuantitativos o cualitativos en los activos biolgicos D. Procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos 8. A. B. C. D. La metodologa para el clculo de los costos en las actividades agropecuarias se agrupan en: Costos imputados, b)Cultivos permanentes, c)Produccin de leche, d)Actividades pecuarias Costos imputados, b)Costos de explotacin, c)Ganadera, d)Actividades pecuarias Cultivos anuales, b)Costos de oportunidad, c)Ganadera, d)Actividades pecuarias Cultivos anuales, b)Cultivos permanentes, c)Ganadera, d)Actividades pecuarias
9. La actividad ganadera se divide en: A. Produccin de leche, crianza de ganado, engorde de ganado B. Crianza de ganado ,Produccin de leche, comercializacin de ganado, C. Comercializacin de ganado, Produccin de leche, matanza de ganado, D. Produccin de leche, crianza de ganado, matanza de ganado
PREGUNTA 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Respuesta Literal C Literal B Literal A Literal B Literal C Literal C Literal D Literal D Literal A
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UNIDAD 3: CONTABILIDAD HOTELERA

No hay tiempo para la facilidad y la comodidad es tiempo de atreverse y persistir (Winston Churchill)
CASO PRCTICO Autoevaluacin 3 Prcticas Propuestas
OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Conocer sobre las actividades que se desarrollan las entidades dedicadas al turismo y la hotelera Aprender sobre la normativa contable para la presentacin de los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad Conocer los aspectos tributarios que se aplican a la actividad turstica y hotelera. Desarrollar asientos modelo para transacciones que ocurren en las actividades turstica y hotelera.
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3.1 GENERALIDADES Las actividades hoteleras contribuyen al desarrollo socio econmico del pas, pues, estn ntimamente vinculadas con el turismo local e internacional, constituyendo al mismo tiempo una importante fuente de empleo y de ingresos, as como tambin al desarrollo de otras actividades productivas que tienen relacin directa o indirecta con el sector, tales como la agricultura a travs de la produccin y provisin de alimentos, la agroindustria mediante alimentos procesados, la construccin a travs de obras civiles y de infraestructura necesarias para la actividad hotelera, la industria por la produccin de bienes. etc. Las actividades hoteleras y de ramas afines como lugares de esparcimiento, hostales, hosteras, restaurantes, etc. constituyen servicios que prestan las personas naturales o jurdicas a clientes a fin de satisfacer en forma apropiada fundamentalmente necesidades para alojamiento, distraccin, alimentacin y otras. El servicio bsico de hotelera comprende: Alojamiento (uso de habitaciones), Comidas. bebidas. y Otros servicios complementarios Los servicios complementarios tienen que ver con: lavado de ropa, piscina, discoteca, casino, salas de conferencias, espacios deportivos. Telfonos, internet, tours, etc., segn cada organizacin. 3.2. ORGANIZACION Y ADMINISTRACION HOTELERA La funcionalidad apropiada de un hotel puede lograrse con una buena organizacin de reas directivas y operativas: Gerencia, Administracin. Contabilidad. Mantenimiento. Personal, Crdito y Servicios. GERENCIA: Es la responsable de la ejecucin de las polticas y directrices de la organizacin, para ello, el conocimiento, experiencia, habilidad. Iniciativa y creatividad son condiciones necesarias. Se necesita un amplio conocimiento de las leyes de fomento al turismo, tributarias de trabajo y societario. ADMINISTRACIN: Tiene a su cargo la supervisin, control, coordinacin de las actividades de la organizacin relacionadas con el servicio de alojamiento, de comidas, bebidas. etc. CONTABILIDAD: En el caso de hoteles, adems de llevar contabilidad y elaborar los estados financieros consistentes, confiables y oportunos, es fundamental la sistematizacin de los costos de los diferentes servicios que ofrece. MANTENIMIENTO: El rea de mantenimiento se encarga del cuidado de todas las maquinarias, equipos e instalaciones del hotel a fin de precautelar su ptimo funcionamiento. Debe entenderse que cualquier falla provocada por falta de atencin del personal responsable puede afectar seriamente a la imagen y calidad de los servicios. PERSONAL: Se encargara de la seleccin previa, coordinacin. y mantenimiento del personal del hotel asignado a los distintos servicios del hotel: habitaciones, comedor restaurante, pisos, informacin, correo, personal administrativo, etc. 169
CRDITO: El rea de crdito, se encarga de todas las relaciones financieras con clientes a los cules el hotel concede facilidades de pago SERVICIOS: Cubre el rea relacionada con servicios de "botones", choferes, ascensoristas y dems servicios afines La Contabilidad debe disearse en base a la distribucin, al departamento de servicios que lo genere, ya que cada departamento genera costos, sin embargo, no todos los departamentos generan ingresos tal es el caso del rea administrativa, el soporte de la Contabilidad Hotelera est dado por la precisin de los costos e ingresos imputables a cada departamento; habitaciones, comedor, bar restaurant, bebidas, lavado y planchado de ropa, telfonos, salas de conferencias, salas de recepciones, piscina, canchas deportivas. etc. segn la disponibilidad de cada hotel.
ORGANIGRAMA DE UN HOTEL Aunque no existe un estndar nico a nivel de organigrama para hoteles, a continuacin se presenta un esquema bsico
3.3 ASPECTOS NORMATIVOS LEY DE TURISMO CAPTULO VII DE LOS INCENTIVOS Y BENEFICIOS EN GENERAL Art. 26.- Las personas naturales o jurdicas que presenten proyectos tursticos y que sean aprobados por el Ministerio de Turismo, gozaran de los siguientes incentivos:
1.
Exoneracin total de los derechos de impuestos que gravan los actos societarios de aumento de capital, transformacin, escisin, fusin incluidos los derechos de registro de las empresas de turismo registradas y calificadas en el Ministerio de Turismo. La compaa beneficiaria de la 170
exoneracin, en el caso de la constitucin de una empresa de objeto turstico, deber presentar al municipio respectivo, la Licencia nica de Funcionamiento del respectivo ao, en el plazo de noventa das contados a partir de la fecha de su inscripcin en el Registro Mercantil del Cantn respectivo, caso contrario la municipalidad correspondiente emitir los respectivos ttulos de crdito de los tributos exonerados sin necesidad de un trmite administrativo previo. En el caso de los dems actos societarios posteriores a la constitucin de la empresa, la presentacin de la Licencia nica de Funcionamiento de la empresa turstica ser requisito previo para aplicar la exoneracin contemplada en el presente artculo.
2.
Exoneracin total de los tributos que graven la transferencia de dominio de inmuebles que se aporten para la constitucin de empresas cuya finalidad principal sea el turismo, as como los aportes al incremento del capital de compaas de turismo registradas y calificadas en el Ministerio de Turismo. Esta exoneracin comprende los impuestos de registro y alcabala as como sus adicionales tanto para el tradente como para la empresa que recibe el aporte. Estos bienes no podrn ser enajenados dentro del plazo de 5 aos, desde la fecha del respectivo contrato, caso contrario se gravara con los respectivos impuestos previamente exonerados con los respectivos intereses, con excepcin de que la enajenacin se produzca a otro prestador de servicios tursticos, calificado, asimismo, por el Ministerio de Turismo; Acceso al crdito en las instituciones financieras que debern establecer lneas de financiamiento para proyectos tursticos calificados por el Ministerio del ramo. Las instituciones financieras sern responsables por el adecuado uso y destino de tales emprstitos y cauciones.
3.
Art. 27.- Las personas naturales o las sociedades o empresas tursticas que cuenten con proyectos calificados: previo el informe favorable del Ministerio de Turismo, tendrn derecho a la devolucin de la totalidad del valor de los derechos arancelarios, excepto el impuesto al valor agregado (IVA), en la importacin de naves areas, acuticas, vehculos y automotores para el transporte de turistas nacionales o extranjeros, por un periodo de diez aos para la primera categora y cinco aos para la segunda categora. Este beneficio se conceder siempre y cuando no exista produccin nacional, cuenten con licencia de funcionamiento vigente otorgada por la autoridad competente y se cumplan los requisitos del Reglamento Especial que se dicte sobre la materia. Igual tratamiento tendrn las importaciones de equipos, materiales de construccin y decoracin, maquinaria, activos de operacin y otros instrumentos necesarios para la prestacin de servicios tursticos determinados en esta Ley. El Ministerio de Turismo, una vez comprobado el uso y destino de esos bienes solicitara a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE) la emisin de las notas de crdito correspondientes. Art. 28.- Los gastos que se rembolsan al exterior por concepto de campaas de publicidad y mercadeo, sea est impresa, radial, televisiva y en general en otros medios de comunicacin; material impreso publicitario y su distribucin; alquiler, atencin, diseo y decoracin de stand: suscripcin a centrales y servicios de informacin, reserva y venta de turismo receptivo; inscripciones y afiliaciones en seminarios, ferias o eventos para promocionar turismo receptivo: directamente relacionados con actividades de turismo receptivo incurridos en el exterior por las empresas tursticas, sern deducibles para efectos de la determinacin de la base imponible del impuesto a la renta ni se someten a retencin en la fuente. Estos gastos no requerirn de certificacin expedida por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas, pero debern estar debidamente sustentados con facturas y 171
comprobantes de venta emitidos por los proveedores internacionales, acompaados de una declaracin juramentada de que este beneficio no ha sido obtenido en otro pas. Esta deduccin no podr exceder del 5% de los ingresos totales por servicios tursticos de la respectiva empresa correspondiente al ejercicio econmico inmediato anterior. Art. 29.- Las comisiones a las que se refieren al artculo 13, numeral 4 de la Ley de Rgimen Tributario Interno pagadas para la promocin del turismo receptivo, no podrn exceder del ocho por ciento sobre el monto de las venlas. Sin embargo, en este caso, habr lugar al pago del impuesto a la renta y a la retencin en la fuente que corresponda, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa turstica, o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta. El Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para la entrega de la informacin sobre estos pagos. Art. 30.- Los turistas extranjeros que durante su estada en el Ecuador hubieren contratado servicios de alojamiento turstico y/o adquirido bienes y los lleven consigo al momento de salir del pas, tendrn derecho a la restitucin del IVA pagado por esas adquisiciones, siempre que cada factura tenga un valor no menor de cincuenta dlares de los Estados Unidos de Amrica US$ 50.00. El reglamento a esta Ley definir los requisitos y procedimientos para aplicar este beneficio. Tambin contemplara los parmetros para la deduccin de los valores correspondientes a los gastos administrativos que demanda el proceso de devolucin del IVA al turista extranjero. Art. 31.- Los servicios de turismo receptivo facturados al exterior se encuentran gravados con tarifa cero por ciento del impuesto al valor agregado de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno. Estos servicios prestados al exterior otorgan crdito tributario a la compaa turstica registrada en el Ministerio de Turismo, en virtud del artculo 65, numeral 1 de la referida Ley. Para el efecto deber declarar tales ventas como servicio exportado, y entregar al Servicio de Rentas Internas la informacin en los trminos que dicha entidad exija. El crdito tributario ser objeto de devolucin por parte del Servicio de Rentas Internas. El impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios, que no sean incluidos en el precio de venta por parte de las empresas tursticas, ser reintegrado en un tiempo no mayor a noventa das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el termino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del IVA a estos exportadores de servicios en un perodo, no poda exceder del doce por ciento del valor de los servicios exportados efectuados en ese mismo perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin ser recuperado por el exportador de servicios en base a exportaciones futuras. Art. 32.- Los establecimientos de turismo que se acojan a los incentives tributarios previstos en esta Ley registraran ante el Ministerio de Turismo los precios de los servicios al usuario y consumidor antes y despus de recibidos los beneficios. La informacin que demuestre el cumplimiento de esta norma deber ser remitida anualmente por cl Ministerio de Turismo al Servicio dc Rentas Internas para el anlisis y registro correspondiente.
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Art. 33.- Los municipios y gobiernos provinciales podrn establecer incentivos especiales para inversiones en servicios de turismo receptivo e interno, rescate de bienes histricos, culturales y naturales en sus respectivas circunscripciones. Art. 34.- Para ser sujeto de los incentivos a que se refiere esta Ley el interesado deber demostrar: a) Haber realizado las inversiones y reinversiones mnimas que el reglamento establezca, segn la ubicacin, tipo o subtipo del proyecto, tanto para nuevos proyectos como para ampliacin o mejoramiento de los actuales dedicados al turismo receptivo e interno: b) Ubicacin en las zonas o regiones deprimidas con potencial turstico en las reas fronterizas o en zonas rurales con escaso o bajo desarrollo socio-econmico; y, c) Que constituyan actividades tursticas que merezcan una promocin acelerada. Art. 35.- El Ministerio de Turismo dentro del perodo de goce de los beneficios, efectuara fiscalizaciones a objeto de verificar las inversiones o reinversiones efectuadas, as como el cumplimiento de cada una de las obligaciones que determina esta Ley y sus reglamentos. Cuando el Ministerio de Turismo detecte datos falsos o incumplimiento a lo establecido en las respectivas resoluciones de calificacin y concesin de beneficios, comunicara inmediatamente al Servicio de Rentas Internas, para que conjuntamente inicien las acciones civiles y/o penales correspondientes, sin perjuicio de las que el propio Ministerio de Turismo las imponga de acuerdo con la Ley y el Reglamento. De comprobarse ilcito tributario o defraudacin conforme a las disposiciones del Cdigo Tributario. Ley de Rgimen Tributario Interno, sus reglamentos y dems normas conexas, se proceder a la cancelacin del registro y de la Licencia nica Anual de Funcionamiento y a la clausura definitiva del establecimiento, sin perjuicio de las dems sanciones establecidas en las leyes correspondientes. Art. 36.- No podrn acogerse a los beneficios de que trata esta Ley, los siguientes: a) Los destinados al turismo emisor con destino al extranjero; y. b) Las agendas de viajes, a excepcin de las agendas operadoras de turismo receptivo. Art. 37.- Los bienes importados bajo el amparo de esta Ley no podrn ser vendidos, arrendados, donados ni cedidos a terceros bajo cualquier otra modalidad, antes del periodo de depreciacin contable del bien. El quebrantamiento de esta norma ser sancionado con el triple del valor de los derechos arancelarios que fueron objeto de exoneracin. No se aplicara esta disposicin en el caso de traspaso de dominio a otro prestador de servicios tursticos, calificado por el Ministerio de Turismo.
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3.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS La actividad hotelera se somete al cumplimiento de dos tipos de obligaciones de carcter general desde el punto de vista tributario: a) Impuesto a la Renta; y, b) Impuesto al valor agregado IVA
10% ADICIONAL AL CONSUMO A travs del Acuerdo Ministerial 007, publicado en el Registro Oficial No. 36, de 8 de marzo de 2007, se regulan aspectos relacionados con la propina legal que se cobra en los establecimientos tursticos establecidos en el Decreto Supremo 1269, publicado en el Registro Oficial No. 295 de 25 de agosto de 1971. El 10% adicional al consumo se cobrara en los establecimientos de hoteles, bares y restaurantes de las dos primeras categoras establecidas en el Reglamento General de Actividades Tursticas, reglamentos especiales y dems normas expedidas por el Ministerio de Turismo. Es decir en los establecimientos de lujo y primera categoras. BENEFICIARIOS Son beneficiarios del 10% adicional al consumo: Todos los trabajadores sujetos al Cdigo del Trabajo que presten sus servicios en empresas establecimientos de hoteles, bares y restaurantes. Los trabajadores intermediados reconocidos en la Ley Reformatoria al Cdigo dc Trabajo (ley 2006-48, R.O. 298-S. 23-VI-2006) Los de las empresas hoteleras, bares, restaurantes y en general todos los trabajadores que presten sus servicios en dichos establecimientos aunque el titular del registro y licencia de funcionamiento sea distinto al empleador. NO SON BENEFICIARIOS No se benefician del 10% adicional a los consumos los representantes legales de la empresa o establecimientos en el caso de ser personas jurdicas, o sus propietarios y administradores en el caso de ser personas naturales. RECAUDACIN La recaudacin, control y reparto del 10% adicional al consumo que se cobre, pagado al contado o a crdito, seguir cl siguiente procedimiento: Los hoteles, bares y restaurantes emitirn sus comprobanticas dc venta autorizados por el SRI en los que se desglosara el valor correspondiente al 10% adicional al consumo. Estos comprobantes debern contener obligatoriamente la siguiente leyenda: "Incluye 10% de servicios - propina o TIP" y. este concepto deber adems desglosarse en la casilla respectiva dentro del comprobante, con la siguiente indicacin "10% propina - TIP" en lugar del 10% de servicios. 174
EI empleador debe elaborar mensualmente un cuadro en el que consten los valores de las ventas de cada uno de sus establecimientos; es decir que se lo har por cada establecimiento individual, aunque el empleador tenga a su cargo dos o ms establecimientos. El cuadro debe ser exhibido en un lugar visible para todos los trabajadores, desglasando el valor del 10% adicional al consumo. Los valores recaudados correspondern a los trabajadores de cada establecimiento por separado, sea que el empleador haya cobrado o no el 10% de servicios- propina-TIP: y. LIQUIDACION El empleador entregar a cada trabajador la liquidacin del pago del 10% de propina, documento que deber tener los siguientes datos: Nombre del establecimiento. Perodo mensual que corresponde, Nombre del trabajador. Monto total a distribuir. Nmero total de horas trabajadas. Valor alcuota. Nmero de horas trabajadas por cl trabajador. Cantidad a recibir. Firma del trabajador. El empleador debe elaborar un reporte mensual del pago que realice, en que deber constar la firma del trabajador. El empleador deber mantener los comprobantes de haber realizado el pago mensual de los valores correspondientes a cada trabajador, el que se deber realizar hasta cl 15 del mes siguiente al cual corresponde el pago. CLCULO Para el pago del 10% propina TIP, se realizara el clculo tomando en consideracin las HORAS TRABAJADAS esto es: 1. Se sumaran las horas laboradas de todos los trabajadores 2. El valor del 10% por servicios se dividir para dicho valor 3. El resultado ser la alcuota que, multiplicada por las horas trabajadas de cada trabajador, ser el valor correspondiente al 10% por servicios que le corresponda. FRMULA Paso 1: (+) Total horas laboradas : DECLARACIN DE PAGO 175
Paso 2: (/) Valor de 10% se divide para el total horas laboradas
Resultado: (=) Alcuota
Paso 3. (*) Alcuota multiplicada por las horas trabajadas de cada trabajador = Valor del 10% por servicios
El empleador deber remitir al Inspector de Trabajo de la respectiva Jurisdiccin, copias de las planillas de pago debidamente suscritas por el trabajador correspondiente al pago del 10% al consumo, en concepto de propina, conjuntamente con la declaracin del 13ro, 14to y utilidades. Los Trabajadores que se encuentren en goce de vacaciones, permiso por enfermedad, maternidad o lactancia, tendrn derecho a continuar percibiendo cl 10% por servicios. INFRACCIONES Cuando se produzca una violacin, alteracin o incumplimiento a lo establecido en el presente acuerdo, las organizaciones laborales legalmente constituidas que patrocinen las respectivas asociaciones del sector de hoteles, bares, restaurantes y los representantes de cada establecimiento pueden presentar la respectiva denuncia ante el Ministerio de Trabajo y Empleo. Con relacin a la persona natural o jurdica responsable del establecimiento turstico se dispone: Que si ha efectuado la recaudacin del 10% adicional al consumo y no la reparte o la reparte en montos inferiores a los trabajadores, ser sancionada dc acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo del Trabajo; y. Que si por cualquier motivo deja de cobrar el 10% adicional al consumo, de igual forma entregara a sus trabajadores los valores que dejo de recaudar, sin perjuicio de que se le imponga la sancin prevista en el Cdigo del Trabajo.
3.6 LAS FUENTES DE INGRESO Y SU CONTABILIZACION En un hotel existen varias fuentes de ingresos, las principales son habitaciones, comedor, barrestaurant, otras fuentes complementarias como lavado y planchado de ropa, casino (si lo hubiere), salas de conferencias, peluquera, etc. segn la categora a la que pertenezca el hotel. Para contabilizar los ingresos que percibe el hotel por la prestacin de sus servicios es necesario en primer lugar diferenciarlos por reas principales, de tal manera que facilite el reconocimiento de cada servicio. El hecho de distribuir los ingresos por cada servicio principal no solo que permite la cuantificacin por cada rubro sino que permite identificar la importancia de cada servicio respecto del ingreso total. Adems constituye un elemento fundamental para la programacin presupuestaria para cada ejercicio financiero.
Ingresos por alquiler de habitaciones La primera informacin que se capta en el hotel a la llegada de huspedes es el "Registro de Huspedes". Se usan tarjetas que incluyen el nombre, cdula de identidad, procedencia, destino, nmero de personas y firma del que asume la habitacin. El alquiler do habitaciones constituye un rubro principal de los ingresos del hotel. Para facilitar sus registros y contabilizacin es indispensable mantener actualizadas las tarjetas de llegadas de clientes y anotar los das de permanencia, de tal suerte que, cuando el husped decide abandonar el hotel, esta informacin debe estar lista para emitir la cuenta y factura correspondiente. 176
En las tarjetas de habitaciones llamadas tambin "Libro de Habitaciones" o "Cargo de Habitaciones" ocurre que se va anotando el nrnero de personas que han registrado su ingreso por habitacin. So abre una ficha intercambiable de tal manera que siempre se conozca las habitaciones ocupadas y las vacantes existentes cuando los huspedes abandonan el hotel. HOTEL EL AMOR LIBRO DE HABITACIONES Fecha: ______________________________________________________________________
CLIENTE NO. HABIT TIPO DE HABITACIN PRECIO HABIT. NUMERO DE DAS TOTAL
SIMPLE X
DOBLE
TRIPLE
1 X
2 X
3 X
7 $4.200,00
Juan Paz
10
$1.400,00
Como puede observarse las tarjetas de habitaciones permiten conocer no solo cuntas habitaciones estn ocupadas sino tambin el importe de las mismas en forma diaria, para ello con una seal se anota los das transcurridos y se obtiene el registro del ingreso que se contabilizar luego del pago respectivo de cada cliente. Ingresos por comidas y restaurant Dependiendo de la sectorizacin o clasificacin particular de cada hotel por reas de servicios, unos emplean: comedores, bar restaurant; otros, alimentos, comidas y bebidas; los registros son muy simples y se basan en los vales y facturas que entregan los camareros. El cajero registra el importe de los vales y facturas pagadas por los clientes en efectivo y lleva un registro diario de todos los cargos sea por vales o facturas. Los vales corresponden a los cargos a los clientes alojados en el hotel o personas que tengan crdito en el mismo. Al final de cada da el cajero remite a contabilidad tanto el registro diario denominado " Ingresos del Restaurant" y los documentos de soporte. Puedan utilizarse dos tipos de registros: uno para vales (por cobrar) y otro para cobros en efectivo.
HOTEL EL AMOR INGRESOS - RESTAURANT (VALES) FECHA: NO. VALE 27 28 29 COMIDAS LICORES GASEOSAS $ 250,00 $ 120,00 $ 210,00 TOTAL
$ 1.600,00 $ 2.300,00 $ 2.100,00 $ 1.200,00 $ 3.700,00 $ 1.900,00
$ 4.150,00 $ 3.420,00 $ 5.810,00 $ 13.380,00 IMPUESTOS $ 1.605,60 $ 580,00 $ 14.985,60
TOTAL
$ 7.400,00 $ 5.400,00
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HOTEL EL AMOR INGRESOS - RESTAURANT (EFECTIVO) FECHA: NO FACTURA 001-001-40 001-001-41 001-001-42 COMIDAS LICORES GASEOSAS $ 70,00 $ 190,00 $ 215,00 IMPUESTOS TOTAL $ 5.900,00 $ 2.650,00 TOTAL $ 1.370,00 $ 3.240,00 $ 4.415,00 $ 9.025,00 $ 1.083,00
$ 1.300,00 $ 0,00 $ 2.200,00 $ 850,00 $ 2.400,00 $ 1.800,00
$ 475,00 $ 10.108,00
El registro anterior sirve para que el cajero disponga de la informacin diaria para que contabilidad proceda a su contabilizacin y que el hotel tenga datos del comportamiento de comidas, licores, gaseosas y otros que segn las necesidades se puedan clasificar. Ingresos de clientes hospedados En los hotel es una importante fuente de ingresos es la relacionada con que prestan a clientes hospedados en establecimientos.
los
servicios
El sistema que se utilice para los registros de informacin y contabilizacin correspondiente debe disearse en tal forma que permita satisfacer los requerimientos de clientes cuando ellos decidido abandonar el hotel. Una prctica normal es de que los huspedes puedan salir del hotel hasta las 13:00 horas sin que ste impliqu un da ms de alojamiento. Las relaciones entre el hotel y clientes se mantienen en la oficina de recepcin o entrada, abre una cuenta por cliente para registrar todos los cargos correspondientes. Este registro pude hacerse en orden alfabtico, por nmero de habitaciones y an por pisos. Un fichero por nmero de habitaciones quizs es lo que ms se utiliza en la prctica. De esta manera el valor adeudado por cada cliente y por concepto se conocer diariamente acumulando los cargos respectivos El total de cargos del primer da constituir el saldo anterior del da siguiente, as entonces se obtienen los valores acumulados respectivos. Una vez que la oficina de recepcin o entrada del hotel registra los cargos a las cuentas de clientes y recibe la cancelacin respectiva realizada por el husped, la documentacin se remite a contabilidad para los asientos contables y dems registros inherentes. Las cuentas de clientes en cuanto a su formato dependen de los tipos de servicios que tenga el hotel. El siguiente modelo puede servir de referencia:
178
HOTEL EL AMOR REGISTRO DE CUENTAS DE CLIENTES

Cliente : Juan paz Habitacin No. : 11 Fecha de Ingreso: 01/08/2012 Tipo: Simple Precio Habitacin: $1.400,00 Fecha de Salida: 06/08/2012
FECHAS 01/08/2012 02/08/2012 03/08/2012 04/08/2012 05/08/2012 06/08/2012 SALDO ANTERIOR $ 2.230,00 $ 4.465,00 $ 6.865,00 $ 9.305,00 $ 11.220,00 HABITACIN $ 1.400,00 $ 1.400,00 $ 1.400,00 $ 1.400,00 $ 1.400,00 $ 0,00 RESTAURANT $ 650,00 $ 715,00 $ 510,00 $ 890,00 $ 450,00 $ 210,00 LAVADO DE ROPA $ 0,00 $ 0,00 $ 240,00 $ 0,00 $ 0,00 PLANCHADO $ 0,00 $ 0,00 $ 130,00 $ 0,00 $ 0,00 TELFONO $ 120,00 $ 90,00 $ 120,00 $ 105,00 $ 0,00 VARIOS $ 60,00 $ 30,00 $ 0,00 $ 45,00 $ 65,00 TOTAL $ 2.230,00 $ 4.465,00 $ 6.865,00 $ 9.305,00 $ 11.220,00 $ 11.430,00
Las cuentas de clientes mediante tarjetas facilitan la informacin al cliente para que conozca en forma muy oportuna los cargos por los das de alojamiento y dems consumos y servicios suministrados por el hotel.
3.7 LOS COSTOS EN LAS ACTIVIDADES HOTELERAS Como en toda organizacin que persigue fines de lucro (beneficio o utilidad) el tratamiento de los costos requiere la mayor precisin posible, tomando en cuenta que los costos constituyen, la base indispensable para fijar precios, financiar gastos generales y estimar las utilidades. En el caso de actividades de hotelera y servicios afines, la importancia de los costos es fundamental por cuanto la naturaleza de ellas requiere de algunas distinciones especiales entre costos que pueden fcilmente asignarse a los departamentos o servicios especficos y otros costos o gastos no distribuibles. Para la precisin de los costos de actividades hoteleras es necesario sectorizar los departamentos que generan costos: habitaciones, comedor y restaurant, lavado y planchado de ropa, servicios de terceros (fuera del hotel), salas de conferencias, casino, etc. segn cada infraestructura disponible. Costos de alimentos Una lnea de costos muy frecuente o permanente en los hoteles es la relacionada con la adquisicin de alimentos destinados finalmente al consumo a travs del servicio de comedor y restaurant, o para servicios de comida hacia afuera. Los hoteles llevan normalmente un registro de control de explotacin de la cocina y comedor o restaurant. El control de costos se inicia en la compra de suministros de alimentos, hacindose necesario en primera instancia clasificarlos en artculos de consumo inmediato y en bodega o almacn. Los de 179
consumo inmediato son aquellos que perecen en forma rpida (uno dos das) tal es el caso de carnes, pescado, leche, quesos mantequilla; los otros, son menos perecederos y pasan a forma de inventarios de bodega o almacn y para su consumo requieren previamente de una "requisicin" (orden de salida). Los costos de alimentos se registran al valor de su compra y se los asigna segn su destino por secciones de consumo: cocina pastelera, panadera, lcteos, etc. El sistema de inventario permanente es muy til en los servicios de hotelera, pues, permite conocer en forma oportuna las existencias de aquellos productos que requieren de almacenamiento potencial. Un inventario fsico con periodicidad mensual es una buena opcin para el control de alimentos inventariables. Normalmente, el sistema de costos se base en el mtodo "FIFO" (lo primero que entra lo primero que sale), mediante el cual las entradas se refieren a las adquisiciones y las salidas en funcin del orden de antigedad de las compras. El saldo deber coincidir con las existencias de los alimentos de bodega. Como en todo sistema de inventarios, sus registros tienen la caracterstica de extra-contable por las diferencias que pueden ocurrir entre los valores de tarjetas y la cantidad fsica de los artculos. Obviamente, al presentarse diferencias ser necesario realizar los ajustes respectivos. El costo de alimentos y la utilidad bruta Para obtener el margen de utilidad bruta por el servicio de comidas que presta el hotel se hacen comparaciones entre el valor de las ventas realizadas y el costo de los alimentos adquiridos y asignados a cada departamento o seccin, la diferencia ser el margen bruto de utilidad. Los costos, por el momento no incluyen los de mano de obra y gastos de administracin, ya que, tienen otro tratamiento Las comparaciones entre ventas y costos de alimentos nos conlleva a un tipo de anlisis tal que nos permite conocer el comportamiento de los productos vendidos y consecuentemente el margen bruto de utilidad. Ejemplo:
TOTAL COMEDOR Y RESTAURANT $ 88.000,00 -$ 41.800,00 $ 46.200,00 53%
PLATOS A LA CARTA VENTAS (-)COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA % UTIL. BRUTA SOBRE VENTAS $ 27.500,00 -$ 14.000,00 $ 13.500,00 49%
MENS $ 34.600,00 -$ 16.300,00 $ 18.300,00 53%
DESAYUNOS $ 17.000,00 -$ 7.500,00 $ 9.500,00 56%
PASTELERA $ 8.900,00 -$ 4.000,00 $ 4.900,00 55%
Desde luego, es factible abrir hojas de anlisis comparativos entre ventas y costos de ventas y determinar el porcentaje de utilidad bruta sobre ventas. Mientras ms frecuente sea este tipo de anlisis, el hotel dispondr de mejor informacin para detectar la contribucin individual al beneficio esperado.
180
Los costos de mano de obra, gastos de administracin y ventas Tanto los costos de mano de obra y gastos de administracin fcilmente identificables por departamentos se asignan al departamento o seccin respectiva segn la clasificacin que se utilice, de tal manera que cada departamento absorba en forma directa este tipo de costos y gastos. Pero, otros gastos, que no pueden asignarse en forma directa a los departamentos se trasladan al Estado de Perdidas y Ganancias como "Gastos de Administracin no Distribuibles. Los gastos de ventas tienen el tratamiento normal como en otros negocios Los costos de mano de obra, gastos de administracin y de ventas una vez asignados, permitirn la obtencin de la utilidad neta de operaciones.
3.8 ASIENTOSTIPO COSTOS DE LOS SERVICTOS COSTO DE LOS ALIMENTOS: En los hoteles es necesario llevar un registro de control de costos de la explotacin de la cocina y comedor o restaurante. La valoracin y control de costos de alimentos se inicia en la compra de estos, hacindose necesario en primera instancia clasificarlos en dos categoras: a) alimentos dc consumo inmediato; y b) alimentos no perecibles en forma inmediata (bodega o almacn). Compra y traslado de alimentos:
INVENTARIO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS
DEBE xxxxxx
HABER
Perecibles No perecibles
xxxxxxx --x---
COSTO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS
xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx
Perecibles
--x--COSTO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS INV. DE ALIMENTOS Y BEBIDAS
COSTO DE LICORES Y BEBIDAS: Sigue el mismo tratamiento a los alimentos no perecibles. Compra de alimentos y bebidas:
DEBE xxxxxx
HABER
Licores Bebidas IVA pagado

BANCOS
xxxxxxx 181
Compra en la recepcin en un matrimonio:

DEBE xxxxxx
HABER
Matrimonio Vaca-Luna Licores Bebidas Comedor

xxxxxxx
COSTOS DE MANO DE OBRA: Si el personal realiza algunos trabajos en el hotel, se distribuye el costo en funcin del tiempo empleado en la actividad. DEBE XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX HABER
COSTO DE HABITACIONES
Remuneraciones
Remuneraciones
COSTO DE SALAS DE CONFERENCIAS Y RECEPCIONES
Remuneraciones
COSTO DE SERVICIOS COMPLEMENTARIOS
Remuneraciones
BANCOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN DEBE XXXXX XXXXX XXXXX HABER
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS DE MANTENIMIENTO
GASTO SERVICIOS BSICOS BANCOS
XXXXX
INGRESOS POR LOS SERVICIOS PRESTADOS DEBE XXXXX HABER XXXXX XXXXX XXXXX
CAJA
INGRESOS POR HABITACIONES

INGRESOS POR ALIMENTOS Y BEBIDAS INGRESOS POR SERVICIOS COMPLEMENTARIOS
182
3.9 EL PLAN O CATLOGO DE CUENTAS

Una vez identificado la organizacin del hotel, el tipo de servicios los departamentos respectivos, el plan o catlogo de cuentas debe responder con claridad y detalle a nivel de cuentas, subcuentas y dems partidas, A continuacin se plante un catlogo de cuentas para hoteles: PLAN DE CUENTAS CDIGO 1. 1.1. 1.1.01 1.1.02 1.1.03 1.1.03-01 1.1.04 1.1.04-01 1.1.05 1.1.05-01 1.1.05-02 1.1.05-03 1.1.05-04 1.1.06 1.1.06-01 1.1.07 1.1.07-01 1.2 1.2.01 1.2.02 1.2.02-01 1.2.03 1.2.03-01 1.2.04 1.2.04-01 1.2.04-02 1.2.04-03 1.2.04-04 1.2.04-05 1.3 1.3.01 1.3.01-01 2. 2.1. 2.1.01 2.1.01-01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 CUENTAS ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR "Huspedes" DOCUMENTOS POR COBRAR "Huspedes" INVENTARIOS "Productos Alimenticios" "Licores y Bebidas" "Cigarrillos" "Materiales de Operacin" Anticipo Impuesto a la Renta Anticipo Impuesto a la Renta 2% Impuesto al Valor Agregado IVA en Compras 12% ACTIVO FIJO TERRENOS EDIFICIOS Dep. Acum. Edificios MAQUINARIAS, EQUIPO E INSTALACIONES Dep. Acum. Maquinaria Equipo e Instalaciones MOBILIARIO, EQUIPO Y ENSERES "Muebles" "Lozas" "Mantelera" "Ropa Blanca" Dep. Acum. Mobiliario, Equipo y Enseres OTROS ACTIVOS Gastos de Constitucin y Organizacin Amort. Acum. Gastos de Constitucin y Organizacin PASIVOS PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR "Servicio Propinas" DOCUMENTOS POR PAGAR GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR IVA EN VENTAS 12% 183
2.1.05 2.1.07-01 2.1.07-02 2.1.06 2.1.07 2.1.08 3. 3.1 3.1.01 3.2 3.2.01 3.2.02 3.3 3.3.01 3.3.02 3.3.03 3.3.04 4. 4.1. 4.1.01 4.1.02 4.1.02-01 4.1.03 4.1.03-01 4.1.04 4.1.05 4.1.05-01 5. 5.1. 5.1.01 5.1.02 5.1.02-01 5.1.02-02 5.1.02-03 5.1.03 5.1.03-01 5.1.03-02 5.1.03-03 5.1.04 5.1.04-01 5.1.05 5.1.05-01 5.1.05-02 5.1.05-03 5.1.06 5.2. 5.2.01 5.2.01-01 5.2.01-02 5.2.01-03 5.2.01-04 5.2.01-05
OBLIGACIONES SEGURO SOCIAL POR PAGAR "Aporte Personal por Pagar" "Aporte Patronal por Pagar" IMPUESTO RENTA PERSONAL POR PAGAR BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR RFIR POR PAGAR PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital Pagado RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutaria PRDIDAS Y GANANCIAS Prdidas y Ganancias Utilidad no Distribuida Ejercicio Anterior Utilidad del Ejercicio Prdida del Ejercicio INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES INGRESOS POR HABITACIONES VENTA DE COMIDAS Y ALIMENTOS "Bar Restaurant" VENTAS DE LICORES Y BEBIDAS "Licores" INGRESOS POR LAVANDERA INGRESOS POR SERVICIOS COMPLEMENTARIOS "Sala de Conferencias" COSTOS Y GASTOS COSTOS COSTO DE VENTAS COSTO DE HABITACIONES "Sueldos y Salarios" "Beneficios Sociales" "Compras" COSTO DE COMEDOR Y BAR RESTAURANT "Sueldos y Salarios" "Beneficios Sociales" "Compras" COSTO DE LICORES Y BEBIDAS "Compras" COSTO DE LAVANDERA "Sueldos y Salarios" "Beneficios Sociales" "Materiales" COSTOS POR DEPARTAMENTOS GASTOS Gastos Generales "Sueldos y Salarios" "Beneficios Sociales" "Mantenimiento y Limpieza" "Gasto Dep. Edificio" "Gasto Dep. Maquinaria, Equipo e Instalaciones" 184
5.2.01-06 5.2.01-07 5.2.01-08 5.2.01-0801 5.2.01-0802 5.2.01-0803
"Gasto Dep. Mobiliario, Equipo y Enseres" "Gasto Amort. Gastos de Constitucin y Organizacin" "SERVICIOS BSICOS" Agua Potable Luz Elctrica Telfono
CASO PRCTICO El Hotel Esmeraldas S.A dispone de las siguientes cuentas el 1 de agosto del 2012: 1.1.01 Caja 1.1.02 Bancos 1.1.03 Cuentas por cobrar 1.1.04 Documentos por cobrar 1.1.05 Inventarios 1.2.01 Terrenos 1.2.02 Edificios 1.3.01-01 Dep. Acum. de edificios 1.2.03 Maquinarias, Equipos e Instalaciones 1.3.02-01Dep. acum. de Maquinaria equipo, instalaciones 1.2.05 Mobiliario, Equipos y Enseres 1.3.04-01Dep. acum. Equipo y enseres 1.3.01 Gastos de constitucin y organizacin 1.3.01-01Amortizacion de gastos de constitucin y organizacin 2.1.01 Cuentas por pagar 2.1.02 Documentos por pagar 2.1.03 Gastos acumulados por pagar 2.1.05 Obligacin seguro social por pagar 2.1.08 Impuesto a la renta personal por pagar 2.1.10 Beneficios Sociales por Pagar 2.1.04 IVA en Ventas 12% 3.1.01 Capital pagado 3.2.01 Reserva general 3.2.02 Reserva estatutaria 3.3.01 Utilidades no distribuidas 3.3.02 Ganancias $ 1.200,00 21.725,00 6.500,00 14.136,00 27.000,00 3.000,00 68.000,00 -28.000,00 22.000,00 -9.900,00 17.500,00 -6.500,00 8.000,00 -500,00 13.114,00 28.750,00 1.930,00 3.120,00 1.040,00 10.000,00 2.150,00 32.200,00 6.000,00 1.000,00 12.000,00 32.857,00
HABITACIONES: El seor Marco Bez se alojara en el hotel del 1 al 6 de agosto, habitacin No. 1 (pieza simple) $ 120,00 diarios. El seor Hernn Taco se alojara en el hotel del 5 al 10 de agosto, habitacin No. 2 (pieza simple) $ 120,00 diarios El seor Patricio Chacn se alojara en el hotel del 15 al 20 de agosto, habitacin No. 3 (pieza simple) $ 120,00 diarios El seor Norberto Pico se alojara en el hotel del 22 al 26 de agosto, habitacin No. 4 (pieza doble) $ 200,00 diarios TRANSACCIONES:
185
Agosto 1: El hotel arrienda al Banco "Azuay " su sala de conferencias del 1 al 3 de agosto previa la suscripcin de contrato de arrendamiento por el total de $ 800,00 ms IVA y 10% Servicios (propina) segn factura N0. 001-001-00251 a crdito. Agosto 2: El hotel vendi $ 3.800,00 a consumidores finales por comidas del Restaurante ms IVA con cheque el 10% Servicios (propina) segn factura N0. 001-001-00950. Agosto 3: Se consumieron licores por un total de $ 2.100,00 (propina). Costo de licores segn inventarios $ 1.400,00. Agosto 4: El Banco "Azuay " nos cancela factura N0. 001-001-00251. Agosto 5: Cargamos a la cuenta del seor M. Bez $ 815,00 consumo de comidas en el comedor y $ 67,50 por lavado y planchado de ropa ms IVA (no hay asiento contable registramos en la tarjeta del cliente). Agosto 6: El seor M. Bez solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00951 nos paga con cheque. 10% Servicios (propina). Agosto 7: En el bar-restaurant se recibi $ 2.750 por concepto de licores ms IVA, 10% Servicios (propina), Costo de licores $ 1.842,00 Agosto 8: Compramos segn factura No. 001-002-1234 a Comercial Los Andes (CE) los siguientes: alimentos de consumo inmediato $ 2.475,00; alimentos duraderos ( sardinas atn y duraznos enlatados), $ 1.682,00 licores ms IVA con cheque No. 0345678. Agosto 9: Cargamos a la cuenta del seor H. Taco lo siguiente por comida en el comedor $ 813,00; telfono $ 95,00 ms IVA (no hay asiento contable registramos en la tarjeta del cliente). Agosto 10: El seor H. Taco solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00952 nos cancela con tarjeta de crdito. 10% Servicios (propina). Agosto 12: Se vendi a consumidores finales $ 1.430,00 por concepto de comidas expedidas en el bar restaurant ms IVA y 10% Servicio nos cancelan con cheques Agosto 14: La empresa "TAKJETAS DE CREDITO" nos cancela la deuda de la a cuenta del Sr. H Taco. Agosto 15: Paganos la primera quincena de agosto al personal del hotel en la siguiente forma: a) personal de habitaciones $ 2.750,00; b) personal de comedor y bar-restaurant $ 3.680,00; c) personal de lavandera $ 1.840,00; y, d) personal do administracin $ 3.260,00 con cheque. Agosto 16: A la cuenta del seor P. Chacn cargamos lo siguiente: $ 650,00 por consumo de comidas en el comedor; $ 620,00 por consumo en el bar-restaurant; por consumo de licores y bebidas $ 820,00 ms IVA (no hay asiento contable - registramos en la tarjeta del cliente). Agosto 17: Por recepcin de una de un matrimonio facturamos segn factura N0. 001-001-00953 por $ 16.200,00 distribuidos as: $ 6.700,00 por comidas; $ 8.500,00 por licores y $ 1.000,00 por bebidas ms IVA. Nos pagan el 50% al contado en cheque y el 50% a 10 das plazo; 10% Servicios (propinas) $ 1.620,00, Costo de Licores segn tarjeta de inventarios $ 5.695,00 ms IVA. 10%, servicios
186
Agosto 19: Pagamos por lo siguiente: $ 920,00 por consumo de telfonos; $ 460,00 por luz elctrica; y $ 95,00 por agua potable con cheque. Agosto 20: Emitimos la factura N0. 001-001-00955 al seor P. Chacn quien abandona el hotel nos cancela con cheque. 10% Servicios (propina). Costo de licores segn inventario $ 5.495,00 Agosto 24: A la cuenta del Sr. B. Pico cargamos: consumo el comedor $ 1.140,00; telfono $ 320,00; lavado y planchado de ropa $ 71,50 ms IVA (No hay asiento contable registramos en la tarjeta del cliente). Agosto 26: El seor B. Pico solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00956 nos cancela con cheque. 10% Servicios (propina). Agosto 27: Nos pagan el cheque saldo; recepcin del matrimonio realizada el da 17, con
Agosto 28: Arrendamos nuestro local de conferencias para utilizarlo el da de hoy. Nos pagan con cheque $ 3.700,00 ms IVA, 10% Servicios (propina). Agosto 29: Pagamos la segunda quincena de Agosto, aportes; retenciones del mes, en la siguiente forma; Personal de habitaciones: Sueldos y Salarios: $ 4.197,10 Aportes Patronales IESS 605,10 Contribuciones IECE-SECAP 68,80 Retenciones: Aportes Individuales IESS 642,80 Impuesto a la Renta a 300,00 Personal de Comedor y Bar-Restaurant Sueldos y Salarios 5.592,10 Aportes Patronales IESS 834,50 Contribuciones IECE-SECAP 92,00 Retenciones: Aportes Individuales IESS 860,30 Personal de Lavandera: Sueldos y Salarios 2.832,10 Aportes Patronales IESS 381,00 Contribuciones IECE-SECAP 46,00 Retenciones: Aportes Individuales IESS 430,10 Personal de Administracin: Sueldos y Salarios 4.962,10 Aportes Patronales 1ESS 730,70 Contribuciones IECE-SECAP 81,50 Retenciones: Aportes Individuales IESS 762,00 Impuesto a la Renta 700,00 187
Agosto 30: Se distribuye al personal de servicios, las retenciones del impuesto del 10% para propinas.. Agosto 31: Ajustes 1. Beneficios Sociales por Pagar - Provisiones: Dcimo Tercer Sueldo Habitaciones: Comedor y bar-restaurant Lavandera Administracin Dcimo Cuarto Sueldo Habitaciones: Comedor y bar-restaurant Lavandera Administracin Fondos de Reserva Habitaciones: Comedor y bar-restaurant Lavandera Administracin
$ 600.00 700.00 400,00 680.00
$ 450.00 500.00 300,00 400.00
$ 500.00 600.00 350,00 400.00
2. Obtener el Costo de Ventas debitando a esta cuenta y acreditando a cuencas de Costos por Departamentos. Agosto 31: Asientos de Cierre Cerrar las cuentas de ingresos y egresos para determinar la ganancia neta del periodo (enero agosto 31, 2012)
188
189

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ENTIDADES CONTRATANTES Y PROVEEDORES DEL ESTADO

1.4.3 CUADRO RESUMEN: CONTRATACION OBJETO CONTRATACIN

OBJETO, PROCEDIMIENTOS Y MONTOS

Bienes y servicios no normalizados

Menor cuanta Cotizacin Licitacin

Hasta de $ 42.564,12 De $ 42.564 a $ 319.230 Ms de $ 319.230

Menor cuanta Cotizacin Licitacin Contratacin Integral por precio fijo

Hasta $148.974,43 De $148.974 a $638,461 Ms de$ 638.461,86 Ms de $21.282.062,27

Contratacin directa Lista corta Concurso Publico

Hasta de $42.564,12 De $ 42,564 a $ 319.230 Ms de $ 319.230

6126 6127 6128 62 621 6211 6212

Subcuenta Subcuenta Subcuenta GRUPO CUENTA Subcuenta Subcuenta

2.3.02.01 3 3.1 3.1.01 3.2 3.2.01 3.2.02 3.2.03

4.2.01.04 4.2.01.05 4.2.01.06 4.2.02 4.2.02.01 4.2.02.02

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

BANCOS INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS (Cuenta de pasivo corriente)

INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS (saldo) INGRESOS POR PROYECTOS

TARJETA DE COSTOS POR PROYECTOS

$ 4.000,00 $ 6.200,00 $ 5.000,00 $ 8.000,00 $ 5.400,00 $ 7.800,00