Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
16-Norma Internacional de Auditoría 300
16-Norma Internacional de Auditoría 300
CONTENIDO
Prrafo Introduccin Alcance de esta NIA .............................................................. ....................... La funcin y oportunidad de la planeacin...................................................... Fecha de vigencia .......................................................................................... Objetivo ........................................................................................................ Requisitos Participacin de miembros clave del equipo de trabajo ................................... Actividades preliminares del trabajo .............................................................. Planeacin de las actividades ......................................................................... Documentacin ............................................................................................. Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao ................. Material de aplicacin y otro material explicativo La funcin y oportunidad de la planeacin...................................................... Participacin de miembros clave del equipo de trabajo ................................... Actividades preliminares del trabajo ...... ....................................................... Planeacin de actividades .............................................................................. Documentacin ............................................................................................. Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao ................. Apndice, Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 300
304
Introduccin
Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditora de primer ao.
La funcin y oportunidad de la planeacin 2. Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y de sarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene los siguientes beneficios: (Ref. A1-A3.) Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la auditora. Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna. Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora, de modo que se desempee de manera efectiva y eficiente. Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como la revisin de su trabajo. Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de componentes y/o por especialistas.
Fecha de vigencia 3. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
4. El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de manera efectiva.
305
NIA 300
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo 5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern involu crarse en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin entre miembros del equipo de trabajo. (Ref. A4.)
Actividades preliminares del trabajo 6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditora recurrente: a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico. 1 b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220; 2 y c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA 210.3 (Ref. A5-A7.) Planeacin de las actividades 7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber: a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance; b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
8.
1 2 3
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafos 12-13. NIA 220, prrafos 9-11. NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora.
NIA 300
306
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.) 9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de: a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pla neados para la evaluacin del riesgo, segn determina la NIA 315. 4 b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330. 5 c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. (Ref. A12.) 10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, segn sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref. Al3.) El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la revisin de su trabajo. (Ref. A14.)
11.
Documentacin
12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: 6 a) La estrategia general de auditora; b) El plan de auditora; y c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de la misma, y las razones para tales cambios. (Ref. A16-A19.)
4 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. 6 NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11 y prrafo A6.
307
NIA 300
A2.
NIA 300
308
El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo. A3. El auditor puede tomar la decisin de discutir elementos de la planeacin con la administracin de la entidad, para facilitar la conduccin y administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren a menudo, la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no comprometer la efectividad de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de auditora.
A6.
8 La NIA 315, prrafo 10, establece requisitos y da lineamientos sobre la discusin del equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de la entidad a errores materiales en los estados financieros. La NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, prrafo 15, da lineamientos sobre el nfasis dado, durante esta discusin, a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
309
NIA 300
Al.
La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, ocurre mediante todo el trabajo de auditora al ocurrir condiciones y cambios en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales, tanto en la continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos relevantes (incluyendo independencia) al inicio del trabajo de auditora significa que se hayan completado antes del desempeo de otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para trabajos de auditora recurrentes, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora previa.
Planeacin de actividades La estrategia general de auditora (Ref. Prr. 7-8) A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como: Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el involucramiento de especialistas en asuntos complejos; El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de alto riesgo; Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora o en fechas de cortes claves; y Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera del sitio), y cuando se realizan las revisiones de control de calidad del trabajo.
A9.
A10. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora, puede desarrollarse un plan de auditora para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general de la misma, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor.
NIA 300
310
El establecimiento de la estrategia general de auditora y del plan detallado de la misma, no son necesariamente procesos independientes o secuenciales, pero estn interrelacionados, ya que los cambios en una, pueden dar como resultados cambios correspondientes al otro. Consideraciones especficas a pequeas entidades A11. En auditoras de pequeas entidades, un pequeo equipo de auditora puede realizar todo el trabajo. Muchas auditoras de pequeas entidades implican al socio del trabajo (que puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo de trabajo (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una pequea entidad no necesita ser un ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y tamao del equipo del trabajo. Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y subrayando los asuntos identificados en la auditora recin terminada, actualizado en el periodo actual, con base en discusiones con el gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos anotados en el prrafo 8. El plan de auditora (Ref. Prr. 9) A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a realizar por los miembros del equipo de trabajo. Planear estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora especficos, depende del resultado de esos procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, antes de planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes. Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora (Ref. Prr. 10) A13. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la eviden cia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el
311
auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y alcance planeados de los procedimientos adicionales de auditora, con base en una consideracin revisada de los riesgos evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a atencin del auditor, la informacin que difiere de manera importante de la informacin disponible cuando el auditor plane los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediantes pruebas de los controles. Direccin, supervisin y revisin (Ref. Prr. 11) A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo: El tamao y complejidad de la entidad. El rea de auditora. Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo de error material evaluado para cierta rea de la auditora, ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente en el alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su trabajo). Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal para el desempeo del trabajo de auditora.
La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. 9 Consideraciones especficas a pequeas entidades A15. Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo, no surgen cues tionamientos sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. En tales casos, el socio del trabajo, habiendo conducido, de manera personal, todos los aspectos del trabajo, estar enterado de los asuntos de importancia relativa. Formarse una opinin objetiva sobre los juicios hechos en el curso de la auditora, puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona tambin desempea la auditora. Si se implican asuntos
NIA 300
312
complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin del riesgo y los procedimientos de auditora, adicionales a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin, sirve como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de terminacin de auditoras, ajustadas, segn sea necesario, para reflejar las circunstancias particulares del trabajo. A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios correspondientes a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, explica por qu se hicieron los cambios importantes, as como la estrategia general y plan de auditora, finalmente, adoptados para la auditora. Tambin, refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante la auditora. Consideraciones especficas a pequeas entidades A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve, adecuado, puede servir como la estrategia documentada para la auditora de una pequea entidad. Para el plan de auditora, pueden usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de control relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad pequea, siempre y cuando estn ajustados a los circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del auditor.
313
NIA 300
porque el auditor no tiene, ordinariamente, la experiencia previa con la entidad como en el caso de cuando se planean los trabajos recurrentes. Para un trabajo de auditora de primer ao, los asuntos adicionales que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes: A menos de que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay que hacer con el auditor precursor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor precursor. Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de normas de informacin o de normas de auditora) discutidos con la administracin en conexin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y cmo afectan estos asuntos a la estrategia general de auditora y el plan de auditora. Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales. 10 Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos de auditora de primer ao (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir la participacin de otro socio o persona de cierta categora, para revisar la estrategia general de auditora, antes de iniciar procedimientos de auditora importantes o para revisar reportes antes de su emisin).
10
NIA 300
314
Apndice
(Ref. Prr. 7-8, A8-A11)
315
El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de controles. El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. La coordinacin del alcance y programacin esperada del trabajo de auditora con cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto en la auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones. La disponibilidad de personal y datos del cliente.
316
Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y conocimiento logrado en otros trabajos La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con la NIA 320 11 y, cuando sea aplicable:
0
La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600. 12 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de errores materiales. El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general de estado financiero sobre la direccin, supervisin y revisin. La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de trabajo la necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al compilar y evaluar la evidencia de auditora. Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y la accin emprendida para corregirlas. La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal de la firma responsable de desempear otros servicios a la entidad. Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la implementacin y el mantenimiento de un control interno slido, incluyendo la evidencia de documen tacin apropiada de este control interno. Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente que el auditor pueda apoyarse en el control interno. Importancia atribuida al control interno en la entidad para el xito de operaciones del negocio.
11 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y desempeo de una auditora. 12 NIA 600, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes), prrafos 21-23 y 40c).
317
Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad, incluyendo cambios en tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en administraci n clave, adquisiciones, fusiones y disposiciones. Desarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria y nuevos requisitos para informacin. Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera, como ca mbios en normas contables. Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el entorno legal que afec ten a la entidad.
318