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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CONTENIDO Introduccin Alcance de esta NIA La funcin

y oportunidad de la planeacin Fecha de vigencia Objetivo Requisitos Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo Actividades preliminares del trabajo Actividades de planeacin Documentacin Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial Material de aplicacin y otro material explicativo La funcin y oportunidad de la planeacin Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo Actividades preliminares del trabajo Actividades de planeacin Documentacin Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial Apndice: Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora Prrafo 1 2 3 4 5 6 7-11 12 13 A1-A3 A4 A5-A7 A8-A15 A16-A19 A20 App1

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, deber leerse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear una auditora de estados financieros. Esta NIA est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditora inicial. La funcin y oportunidad de la planeacin Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora. La planeacin adecuada beneficia a la auditora de estados financieros en varias maneras, que incluyen las siguientes: (Ref:A1-A3)

Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada a reas importantes de la auditora.

Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Ayudar al auditor a organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditora de modo que se desempee de un modo efectivo y eficiente. Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades y competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de componentes y por expertos.

Fecha de vigencia Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. Objetivo El objetivo del auditor es planear la auditora de modo que se desempee de una manera efectiva. Requisitos Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo debern involucrarse en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin ente miembros del equipo del trabajo. (Ref:A4) Actividades preliminares del trabajo 6. El auditor deber emprender las siguientes actividades al principio del trabajo de auditora actual: a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220 respecto de la continuidad de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico. b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, de acuerdo con la NIA 220; y c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA 210. (Ref:A5-A7) Planeacin de las actividades 7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. 8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber: a) Identificar las caractersticas del trabajo que definan su alcance;

b) Confirmar los objetivos de informacin del trabajo para planear la programacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo del trabajo; d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo. (Ref:A8-A11) 9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de: a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo planeados, segn determina la NIA 315. b) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330.

c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requiera llevar a cabo de modo que el trabajo cumpla con las NIAs. (Ref:A12) 10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia total de auditora y el plan de auditora segn sea necesario durante el curso de la auditora. (Ref:A13) 11. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo. (Ref:A14) Documentacin 12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: a) b) c) La estrategia general de auditora; El plan de auditora; y Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las razones para tales cambios. (Ref:A16-A19)

Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial 13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditora inicial: a) Desempear los procedimientos que requiere la NIA 220 respecto de la aceptacin de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico; y

b)

Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. (Ref:A20)

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Material de aplicacin y otro material explicativo La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref:Pfo.2) A1. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo del trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora. A2. La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de auditora actual. La planeacin, sin embargo, incluye consideracin de la oportunidad de ciertas actividades y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes del desempeo de ms procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, asuntos como:

Los procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de evaluacin del riesgo. Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. La determinacin de la importancia relativa. El involucramiento de expertos. El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.

A3. El auditor puede decidir discutir elementos de la planeacin con la administracin de la entidad para facilitar la conduccin y administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones a menudo ocurren, la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no comprometer la efectividad de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de auditora. Involucramiento de miembros clave del equipo del trabajo (Ref:Pfo.5)

A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo al planear la auditora aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin. Actividades preliminares del trabajo (Ref:Pfo.6) A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el prrafo 6, al principio del trabajo de auditora actual, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para planear y desempear el trabajo de auditora. A6. Desempear estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo:

El auditor mantiene la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo. No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo. No hay malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.

A7. La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, ocurre a travs de todo el trabajo de auditora al ocurrir condiciones y cambios en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales tanto en la continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos relevantes (incluyendo independencia) al principio del trabajo actual de auditora significa que se hayan completado antes del desempeo de otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para trabajos de auditora continuos, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora previa. Planeacin de actividades La estrategia general de auditora (Ref:Pfos.7-8) A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como:

Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en asuntos complejos; El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades importantes, la extensin de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de alto riesgo;

Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora o en fechas de cortes claves; y Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, como cundo se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera del sitio), y si completar las revisiones de control de calidad del trabajo.

A9. El Apndice lista ejemplos de consideraciones al establecer la estrategia general de auditora. A10. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora, puede desarrollarse un plan de auditora para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general de auditora, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia general de auditora y del plan detallado de auditora no son necesariamente procesos discretos o secuenciales, pero estn estrechamente interrelacionados ya que los cambios en una pueden dar como resultados cambios correspondientes al otro. Consideraciones especficas a pequeas entidades A11. En auditoras de pequeas entidades, toda la auditora puede conducirla un muy pequeo equipo de auditora. Muchas auditoras de pequeas entidades implican al socio del trabajo (que puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo del trabajo (o sin ningn miembro del equipo del trabajo). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una pequea entidad no necesita ser un ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, y el tamao del equipo del trabajo. Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y subrayando los asuntos identificados en la auditora recin terminada, actualizado en el periodo actual con base en discusiones con el gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos anotados en el prrafo 8. El plan de auditora (Ref:Pfo.9) A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora por desempear por los miembros del equipo del trabajo. Planear estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora especficos, depende del resultado de esos procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de

transacciones, saldos de cuenta y revelaciones antes de planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes. Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora (Ref:Pfo.10) A13.Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el auditor puede necesitar modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos adicionales de auditora, con base en una consideracin revisada de los riesgos evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a atencin del auditor informacin que difiere de manera importante de la informacin disponible cuando el auditor plane los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante el desempeo de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediantes pruebas de los controles. Direccin, supervisin y revisin (Ref:Pfo.11) A14. La naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo:

El tamao y complejidad de la entidad. El rea de la auditora. Los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa (por ejemplo, un incremento en el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa para un rea dada de la auditora ordinariamente requiere de un incremento correspondiente en la extensin y oportunidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su trabajo). Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal en el desempeo del trabajo de auditora.

La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. Consideraciones especficas a pequeas entidades A15. Si una auditora la lleva a cabo enteramente el socio del trabajo, no surgen cuestionamientos sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. En tales casos, el socio del trabajo, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, estar enterado de todos los asuntos de importancia relativa. Formarse un punto de vista objetivo sobre la propiedad de los juicios hechos en el curso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona tambin desempea toda la auditora. Si se implican asuntos particularmente complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor.

Documentacin (Ref:Pfo.12) A16. La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones claves consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum que contiene las decisiones claves respecto del alcance general, oportunidad y conduccin de la auditora. A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de evaluacin del riesgo y los procedimientos de auditora adicionales a nivel aseveracin en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin sirve como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de terminacin de auditoras, ajustadas segn sea necesario para reflejar las circunstancias particulares del trabajo. A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios correspondientes a la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de auditora, explica por qu se hicieron los cambios importantes, y la estrategia general y plan de auditora finalmente adoptados para la auditora. Tambin refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante la auditora. Consideraciones especficas a pequeas entidades A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve, adecuado, puede servir como la estrategia documentada para la auditora de una pequea entidad. Para el plan de auditora, pueden usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de control relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad pequea, siempre y cuando estn ajustados a los circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del auditor. Consideraciones adicionales en trabajos de auditora inicial (Ref:Pfo.13) A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos ya sea una auditora inicial o un trabajo recurrente. Sin embargo, para la auditora inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de planeacin, porque el auditor no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean trabajos recurrentes. Para un trabajo de auditora inicial, los asuntos adicionales que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes:

A menos que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay que hacer con el auditor precursor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor precursor. Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de principios contables o de normas de auditora e informacin) discutidos con la administracin en conexin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los encargados

del gobierno corporativo y cmo afectan estos asuntos la estrategia general de auditora y el plan de auditora.

Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los balances de apertura. Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos de auditora inicial (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir el involucramiento de otro socio o persona de categora seniorpara revisar la estrategia total de auditora antes de comenzar procedimientos de auditora importantes o para revisar dictmenes antes de su emisin).

Apndice (Ref:Pfos.7-8, A8-A11) Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influirn en el plan de auditora detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Si bien algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras NIAS, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditora y la lista no necesariamente est completa. Caractersticas del trabajo

El marco de referencia de informacin financiera sobre el que se ha preparado la informacin financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia de informacin financiera. Requisitos de informacin especficos por industria tales como reportes que ordenan los reguladores de la industria. La cobertura esperada de la auditora, incluyendo el nmero y localidad de los componentes que se incluyen. La naturaleza de las relaciones de control entre una matriz y sus componentes que determinan cmo se va a consolidar el grupo. El grado en que se auditan los componentes por otros auditores. La naturaleza de los segmentos del negocio por auditar, incluyendo la necesidad de conocimiento especializado. La moneda que se va a usar para informacin, incluyendo cualquier necesidad de conversin de moneda para la informacin financiera auditada.

La necesidad de una auditora estatutaria para estados financieros independientes adems de una auditora para fines de consolidacin. La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado de la potencial dependencia del auditor de dicho trabajo. El uso de la entidad de organizaciones de servicio y cmo puede obtener el auditor evidencia concerniente al diseo u operacin de controles desempeados por ellas. El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de controles. El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. La coordinacin de la cobertura y programacin esperadas del trabajo de auditora con cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto en la auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones. La disponibilidad de personal y datos del cliente.

Reporte de objetivos, programacin de la auditora, y naturaleza de las comunicaciones


El calendario de la entidad para reportar, como en etapas intermedias y finales. La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora. La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo respecto del tipo y oportunidad esperados de los reportes por emitir y otras comunicaciones, tanto escritas u orales, incluyendo el dictamen del auditor, cartas de la administracin y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo. La discusin con la administracin respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo. Comunicacin con los auditores de los componentes respecto de los tipos y oportunidad esperados de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexin con la auditora de componentes. La naturaleza y oportunidad esperadas de comunicaciones entre miembros del equipo del trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de reuniones del equipo y oportunidad de la revisin del trabajo desempeado. Si es que hay cualesquier otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo cualesquier responsabilidades de informacin estatutaria o contractual que se origine de la auditora.

Factores importantes, actividades preliminares del trabajo, y conocimiento logrado en otros trabajos La determinacin de la importancia relativa de acuerdo con la NIA 320 y, cuando sea aplicable:

La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600. La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de importancia relativa de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.

Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de representacin errnea de importancia relativa. El impacto del riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel general de estado financiero sobre la direccin, supervisin y revisin. La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo del trabajo la necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al compilar y evaluar la evidencia de auditora. Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y la accin tomada para tratarlas. La discusin de asuntos que puedan afectar a la auditora con personal de la firma responsable de desempear otros servicios a la entidad. Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, implementacin y mantenimiento de un control interno slido, incluyendo evidencia de documentacin apropiada de este control interno. Volumen de transacciones, que puede determinar si es ms eficiente que el auditor dependa del control interno. Importancia atribuida al control interno en la entidad para el xito de operaciones del negocio. Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad, incluyendo cambios en tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en administracin clave, y adquisiciones, fusiones y disposiciones. Desarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria y nuevos requisitos para informacin. Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera, como cambios en normas de contabilidad.

Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el entorno legal que afecten a la entidad.

Naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos

La seleccin del equipo del trabajo (incluyendo cuando sea necesario, al revisor de control de calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros del equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con experiencia apropiada a reas donde puede haber mayores riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Presupuesto del trabajo, incluyendo considerar la cantidad apropiada de tiempo por apartar para reas donde puede haber mayores riesgos de representacin errnea de importancia relativa.