Nic 16 Propidedad, Planta y Equipo

UNIVERSIDAD RICARDO PALMA
INDICE
Normas Internacionales de contabilidad y la gestin empresarialPg. 2 Norma Internacional de Contabilidad 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo Pg.4 Resumen de la NIC 16..Pg.4
Casos prcticos Medicin en el momento del reconocimientoPg.10 Medicin posterior al reconocimiento Pg.15 Revaluacin de activos fijos con saldo de vida til.... Pg.16 Revaluacin de activos fijos, excedente de revaluacin..Pg.23 Intercambio de activos con carcter comercial..Pg.30 Mtodo de lnea recta..Pg.36 Mtodo de depreciacin....Pg.39 Marco Tributario..Pg.45 Recomendaciones...Pg.49 Conclusiones...Pg.50 Bibliografa.Pg.51
DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y LA GESTIN EMPRESARIAL
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la falta de un criterio internacional a aplicar. Existen diversidad de normas contables. Esto genera diversos problemas, principalmente:

La imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad. El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicacin de diferentes normas, segn cada pas, para la presentacin de su informacin financiera. Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la informacin, el IASC (Internacional Accounting Standards Comit) en 1995 firm con la IOSCO (Organizacin internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa. A consecuencia la Unin Europea aprob un reglamento con el que la aplicacin de las normas fuera una realidad a partir de l de Enero de 2005. Con esto la UE consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de personas y capital. Ms tarde se lleva a cabo una reestructuracin en el IASC con un cambio de objetivos a lograr. Debido a esta reestructuracin en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Standards Board), y las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenizacin de normas contables a nivel mundial. Los objetivos que se establece en la IASB son desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en funcin de estos. Esto es muy importante que sea as y que se cumpla porque hay mucha gente detrs de esa informacin que depende de ella para su trabajo, como:
Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolucin del negocio y si este es rentable. La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia. Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con sus obligaciones. El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos. En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de las NIIF para sus empresas independientemente del tamao de sus empresas, porque segn los expertos estas han sido diseadas para grandes empresas y multinacionales. Entre ellos estn los veinticinco pases miembro de la UE, y en Amrica: Colombia, Mxico, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panam, Per y Republica Dominicana. Otros como Japn, Singapur, Australia y en Febrero China tambin se unieron.
Las antiguas Normas (NIC) estn implcitas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingles como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con

sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se define la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).
EL IAS define que las Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIFs-IFRSs), son las Normas e Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera; Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
Las Interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).
ANTECEDENTES Historia de la NIC 16. Agosto 1980 Borrador para discusin pblica E18 Contabilidad para propiedad, planta y equipo en el contexto del sistema de costo histrico Marzo 1982 NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo 1 Enero 1983 Fecha efectiva de la NIC 16 (1982) Mayo 1992 Borrador para discusin pblica E43 Propiedad, planta y equipo Diciembre 1993 NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo (revisada como parte del proyecto Comparabilidad de los estados financieros basado en E32) 1 Enero 1995 Fecha efectiva de la NIC 16 (1993) Propiedad, planta y equipo. 1998 La NIC 16 fue revisada por IAS 36 Deterioro del valor de los activos. 1 Julio 1999 Fecha efectiva de las revisiones realizadas en 1998 a la NIC 16.

18 Diciembre 2003 Versin revisada de la NIC 16, emitida por IASB El resumen que se presenta abajo refleja esas revisiones 1 Enero 2005 Fecha efectiva de la NIC 16 (Revisada 2003)
INTERPRETACIONES RELACIONADAS SIC 6 Costos de modificar el software existente SIC 14 Propiedad, planta y equipo Compensacin por el deterioro o prdida de elementos. SIC 23 Propiedad, planta y equipo Costos principales de inspeccin o de reacondicionamiento Problemas relacionados con esta Norma, que IFRIC no agreg a su agenda SIC 6, SIC 14 y SIC 23 fueron reemplazadas por e incorporadas en la NIC 16 (Revisada 2003) ENMIENDAS EN CONSIDERACIN POR IASB Ninguna
RESUMEN DE LA NIC 16 Objetivo de la NIC 16 El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinacin de sus cantidades cargadas, y los cargos por depreciacin a ser reconocidos en relacin con ellos. Alcance Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petrleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3] Definiciones PAR. 6. Los siguientes trminos en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til. Coste: es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe amortizable: es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. El inmovilizado material, son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de deducir los costes estimados por tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Reconocimiento Los elementos de propiedad, planta y equipo se deben reconocer como activos cuando es probable que: [IAS 16.7] Los beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn para la empresa; y el costo del activo se puede medir confiablemente. Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedad, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen los costos en que se incurre

inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedad, planta y equipo y los costos en que se incurre subsiguientemente para adicionarlo, remplazar parte de, o servirlo. La NIC 16 no prescribe la unidad de medicin para el reconocimiento lo que constituye un elemento de propiedad, planta y equipo. [IAS 16.9] Obsrvese, sin embargo, que si se usa el modelo de costo (ver abajo) cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo, que tenga un costo que sea significante en relacin con el costo total del elemento tiene que ser depreciado por separado. [IAS 16.43] La NIC 16 reconoce que partes de algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden requerir remplazo en intervalos regulares. La cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo incluir el costo de remplazar la parte de tal elemento cuando se incurre en ese costo si se satisface el criterio de reconocimiento (beneficios futuros y confiabilidad de la medicin). La cantidad cargada de esas partes que se remplaza se des-reconoce de acuerdo con las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 16.67-72. [IAS 16.13] Tambin, la operacin continuada de un elemento de propiedad, planta y equipo (por ejemplo, una aeronave) puede requerir inspecciones regulares importantes de las averas, independiente de si se remplazan partes del elemento. Cuando se realiza cada inspeccin importante, su costo se reconoce como un remplazo en la cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo, si se satisface el criterio de reconocimiento. Si es necesario, el costo estimado de una inspeccin similar futura puede ser usado como un indicador de cul era costo de la inspeccin actual cuando se adquiri o construy el elemento. [IAS 16.14] Medicin inicial Inicialmente deben ser registrados al costo. [IAS 16.15] El costo incluye todos los costos necesarios para permitir que el activo est en condicin de funcionar para el uso que se le intenta dar. Esto incluira no solo su precio original de compra sino tambin los costos de preparacin del sitio, entrega y manejo, instalacin, honorarios profesionales relacionados para arquitectos e ingenieros, y el costo estimado de desmantelar y remover el activo, as como la restauracin del sitio. (Ver NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes). [IAS 16.16-17]
Si se difiere el pago del elemento de propiedad, planta y equipo, se tienen que reconocer o imputar los intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. [IAS 16.23] Si el activo se adquiere a cambio de otro activo (sea o no de naturaleza similar), el costo ser medido al valor razonable a menos que (a) la transaccin de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) el valor razonable ya sea del activo recibido o del activo dado no se pueda medir confiablemente. Si el elemento que se adquiere no se mide a valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado. [IAS 16.24]
Medicin posterior al reconocimiento inicial

La NIC 16 permite dos modelos de contabilidad: Modelo de costo: El activo es cargado al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro. [IAS 16.30] Modelo de revaluacin: El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo sta su valor razonable a la fecha de revaluacin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido, provisto que el valor razonable se puede medir confiablemente. [IAS 16.31] El modelo de revaluacin Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance. [IAS 16.31] Si se revala un elemento, toda la clase de los activos a que pertenece ese activo se debe revaluar. [IAS 16.36] Los activos revaluados se deprecian de la misma manera que bajo el modelo de costo (ver abajo) Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo que anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados). [IAS 16.39] El decremento que surge como resultado de la revaluacin debe ser reconocido como gasto en la extensin en que exceda cualquier cantidad previamente acreditada al supervit por revaluacin relacionado con el mismo activo. [IAS 16.40] Cuando se dispone de un activo revaluado, cualquier supervit por revaluacin puede ser transferido directamente a ganancias retenidas, o puede ser mantenido en patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin. La transferencia a ganancias retenidas no se hace a travs del estado de ingresos (resultados) (esto es, no reciclar a travs de utilidad o prdida). [IAS 16.41] Depreciacin (Modelos de costo y revaluacin) Para todos los activos depreciables: La cantidad depreciable (costo menos depreciacin anterior, deterioro, y valor residual) debe ser asignada de manera sistemtica durante la vida til del activo. [IAS 16.50] El valor residual y la vida til del activo deben ser revisadas al menos al final de cada perodo anual y, si las expectativas difieren con relacin a los estimados anteriores, cualquier cambio se contabiliza prospectivamente como un cambio en el estimado segn la NIC 8. [IAS 16.51]
El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con el cual los beneficios econmicos futuros del activo sean consumidos por la empresa [IAS 16.60]

El mtodo de depreciacin debe ser revisado al menos anualmente y, si ha cambiado el patrn de consumo de los beneficios, el mtodo de depreciacin debe ser cambiado prospectivamente como un cambio en el estimado segn la NIC 8. [IAS 16.61] La depreciacin debe ser cargada en el estado de ingresos (resultados), a menos que se incluya en la cantidad cargada de otro activo. [IAS 16.48] La depreciacin comienza cuando el activo est disponible para el uso y contina hasta que se d de baja el activo, aunque est ocioso. La depreciacin de un activo cesar en la fecha que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5. [IAS 16.55]
Compensacin por deterioro del valor La NIC 16 requiere la prueba de deterioro y, si es necesario, el reconocimiento para propiedad, planta y equipo. Cualquier reclamo que implique compensacin de terceros por el deterioro se incluye en utilidad o prdida cuando el reclamo se convierte en cuenta por cobrar. [IAS 16.65]
Baja en cuentas (Retiros y disposiciones) Un activo debe ser retirado del balance en la disposicin o cuando se le retire del uso y de su disposicin no se esperen beneficios econmicos futuros. La ganancia o prdida en la disposicin es la diferencia entre los ingresos y la cantidad cargada y debe ser reconocida en el estado de ingresos (resultados). [IAS 16.67-71]
Revelacin Para cada clase de propiedad, planta y equipo, revelar: [IAS 16.73] Base para la medicin utilizada para determinar el importe en libros bruto; Mtodo(s) de depreciacin que se us (aron); Vidas tiles o tasas de depreciacin; Importe en libros bruto y depreciacin acumulada y prdidas por deterioro; Conciliacin de los valores en libros al comienzo y al final del perodo, mostrando: adiciones; disposiciones; activos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5, as como otras disposiciones. adquisiciones a travs de combinaciones de negocios; incrementos o disminuciones por revaluacin; prdidas por deterioro; reversas de las prdidas por deterioro; depreciacin; diferencias netas, en la conversin, por el cambio de moneda extranjera; otros movimientos.
Tambin revelar: [IAS 16.74] Restricciones sobre el ttulo; desembolsos para construccin de propiedad, planta y equipo durante el perodo; compromisos para adquirir propiedad, planta y equipo; compensacin de

terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que fue deteriorado, perdido o entregado que est incluido en utilidad o prdida. Si propiedad, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, se requieren ciertas revelaciones adicionales: [IAS 16.77] la fecha efectiva de la revaluacin; si particip un valuador independiente; los mtodos y los supuestos significantes que se usaron para estimar los valores razonables; la extensin en la cual los valores razonables fueron determinados directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o a transacciones de mercado recientes realizadas en condiciones razonables (arms lenght) o si se estimaron usando otras tcnicas de valuacin; el importe en libros al que se habra sido reconocida si los activos hubieran sido contabilizados bajo el modelo de costo; el excedente por revaluacin, incluyendo los cambios durante el perodo y las restricciones a la distribucin. Derogacin de otros pronunciamientos: [IAS 16.82-83] Se sustituye a las siguientes interpretaciones:
BASE LEGAL RTF 07219-3-2009 MEJORAS PERMANENTES NIC 16 El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un activo fijo pre-existente es un gasto por mantenimiento o reparacin o una mejora de carcter permanente, es el beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida til del bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.
RTF 11631-4-2007 NO ES MEJORA NIC 16
La compra de tendido de tubera e instalaciones elctricas debern ser llevadas al gasto, dado que no corresponde que dichas adquisiciones sean activadas a que el inmueble volviese a estar en condiciones de funcionamiento y no a incrementar su valor o capacidad operativa.

Medicin en el momento del reconocimiento
CASO PRCTICO 1 Con fecha 19 Marzo de 2008 la Empresa Industrial Amapola del Per S.A. cuya planta industrial se encuentra en la ciudad de Lima, adquiri un inmueble (terreno ms construccin) por un valor de compra de S/. 179,500. El inmueble fue transferido fsicamente 31 de Marzo del 2008. Adicionalmente efectu los siguientes desembolsos; S/. 2,720 por concepto de honorarios a asesores legales que analizaron los aspectos legales de la transaccin y verificaron el saneamiento legal del inmueble, S/. 4,500 por concepto de Impuesto de Alcabala, tributo no rembolsable, administrado por las municipalidades. Para efectos de su reconocimiento en libros, el terreno tiene un valor de S/.50,000 Polticas contables. Vida til y valor residual Se ha estimado una vida til de 33 aos. _ Se depreciar utilizando el mtodo de lnea recta. _ Se estima un valor residual de S/. 50,000 para el terreno y S/. 10,000 para la construccin. Se solicita: _ Determinar el costo de adquisicin del inmueble. _ Reconocer (contabilizar) la operacin de compra del inmueble. _ Determinar el monto depreciable. _ Determinar el importe de la depreciacin mensual. _ Determinar la depreciacin acumulada al 31 de Diciembre de 2011 _ Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31 de Diciembre de 2011
1.1
Costo del inmueble Fecha disponible para su uso Valor de compra del inmueble Honorarios asesores legales Impuesto de alcabala Total costo del inmueble Costo del Edificio Costo del Terreno Total
31 de Marzo de 2008 S/.179,500.00 2,720.00 4,500.00 S/. 186,720.00 S/. 136,720.00 50,000.00 S/. 186,720.00
1.2
Reconocimiento
10

---------------------------------------- 1--------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 50,000.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas 136,720.00 33211 Costo de adquisicin o construccin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobiernos Locales 4061 Impuestos 40614 Impuesto de Alcabala 4,500.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 19.03.08 Por la compra del inmueble (terreno y construccin) S/. S/. 186,720.00
4,500.00
182,220.00
Medicin en el momento del reconocimiento NIC 16 Componentes del costo 16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. (b)Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. 17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente (f) los honorarios profesionales. 1.3 Monto depreciable Edificio Valor residual Monto depreciable Terreno Valor residual Monto depreciable 1.4 Depreciacin Mensual Edificio = S/.126, 720 / 33 =3840 / 12 = 320.00 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO S/. 136,720.00 10,000.00 126,720.00 50,000.00 50,000.00 0.00
11

1.5 Depreciacin Acumulada Meses 9 12 12 12 45
Ao 2008 Ao 2009 Ao 2010 Ao 2011 Total
320 x 45 = S/.14,400.00 1.6 Valor en libros al 31.12.2011 Costo del edificio Costo del terreno Depreciacin acumulada Valor en libros S/.136,720.00 S/. 50,000.00 - 14,400.00 S/. 172,320.00
Medicin posterior al reconocimiento NIC 16 Importe depreciable y periodo de depreciacin Prrafo 58 NIC 16 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta
CASO PRCTICO 2 Con fecha 25 de Abril de 2008 la Empresa Industrial Lirios S.A. cuya planta de fabricacin de derivados de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de Lima, adquiri en la ciudad de Lima, una maquinaria para la produccin de derivados de la leche, efectuando los siguientes desembolsos: _ Precio de compra pagado al proveedor S/. 595,000 _ Desembolsos por concepto de instalacin, montaje e instalacin y preparacin del lugar S/. 40,000. Adicionalmente, en la fecha de instalacin la empresa asumi el compromiso de que al trmino de la vida til, se comprometa a desmontar la maquinaria y arreglar el terreno donde funcion, estimndose que los desembolsos futuros ascenderan a S/. 25,937.42 (es decir dentro de 10 aos). Polticas contables, vida til y valor residual y otra informacin adicional. _ La maquinaria estuvo lista para su uso, a partir del 1 de junio del 2008. _ La maquinaria inicio sus actividades el 1 de julio del 2008. _ Se ha estimado una vida til de 10 aos. _ Se depreciar utilizando el mtodo de lnea recta. _ Se estima un valor residual de S/. 70,000
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La tasa de inters es 10% Se solicita: Determinar el costo de adquisicin de la maquinaria. _ Reconocer (contabilizar) la operacin de compra de la maquinaria. _ Determinar el monto depreciable _ Determinar el importe de la depreciacin mensual _ Determinar la depreciacin acumulada al 31 de Diciembre de 2011 _ Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31 de Diciembre de 2011. 2.1 Costo del inmueble Fecha disponible para su uso Precio pagado al proveedor
01 de Junio de 2008 S/.595,000.00 40,000.00 10,000.00
Gastos de instalacin VP de Estimacin de Costos de desmantelamiento 25,937.42 x 1/(1+0.10)^10 Total del costo de la maquinaria 2.2 Reconocimiento S/.
645,000.00
---------------------------------- 2---------------------------------S/. S/. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 645,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 645,000.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 635,000.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 635,000.00 48 PROVISIONES 10,000.00 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 25/04/2008 Por la compra de la maquinaria
2.3
Monto depreciable Maquinaria Valor residual Monto depreciable Depreciacin mensual Maquinaria = 575,000.00/10/12=4,791.67 Depreciacin acumulada Meses Ao 2008 7 Ao 2009 12
645,000.00 70,000.00 575,000.00
2.4
2.5
13

Ao 2010 Ao 2011 12 12
Total meses 43 Monto = 4791.67 x 43 = 206,041.81
Medicin posterior al reconocimiento NIC 16 Depreciacin Prrafo 55 NIC 16 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
2.6
Valor en libros al 31.12.2011 Costo de la maquinaria Depreciacin acumulada Valor en libros 645,000.00 - 206,041.81 S/. 438,958.19
Medicin en el momento del reconocimiento NIC 16 Componentes del costo Prrafo 16 NIC 16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
CASO PRCTICO 3 Siguiendo el caso 2 anterior (Empresa Industrial Lirios S.A.), en los meses de mayo y setiembre del ao 2012 se paraliz el uso de la maquinaria para efectuar las siguientes operaciones: _ En el mes de mayo se efectan labores de mantenimiento y pintado por un valor de S/. 20,000 que no generar mayores beneficios econmicos a los originalmente previstos. _ En el mes de setiembre se efectuaron reparaciones por un valor de S/. 60,000 que permitirn usar la maquinaria dos aos ms a la vida til estimada originalmente. Las dems polticas contables se mantienen. Se solicita: - Determinar el importe de la depreciacin correspondiente al ao 2012.
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- Determinar la depreciacin acumulada al 31/DIC/2012 - Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/DIC/2012 3.1 Depreciacin del ao 2012 Costo de la mquina Depreciacin acumulada a Dic 2011 Valor en libros al 31.12.2011
645,000.00 - 206,041.67 438,958.33 38,333.40 (A)
Depreciacin de enero a agosto = 4,791.67 x 8
Medicin posterior al reconocimiento Importe depreciable y periodo de depreciacin Prrafo 55 Nic 16 la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. NUEVO VALOR DE MAQUINARIA Al 31.12.2011 (neto) Mejora Depreciacin de enero a agosto Total Vida til restante al 31.08.2012 = 120-43-8+24 Depreciacin de setiembre a diciembre ((460,624.93 70,000)/93 x 4) Depreciacin total ao 2012 A+B
438,958.33 60,000.00 - 38,333.40 558,958.33 93
16,801.07 55,134.48
(B)
Medicin posterior al reconocimiento Importe depreciable y periodo de depreciacin Prrafo 53 Nic 16 El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. 3.2 Depreciacin Acumulada al 31.12.2012 Depreciacin al 31.12.2011 Depreciacin ao 2012 Total 3.3 Valor en libros Maquinaria (645,000+60,000) Depreciacin acumulada 31.12.12 Valor en libros
206,041.67 55,134.48 261,176.15
705,000.00 - 261,176.15 443,823.85
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Reconocimiento Costos posteriores De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo.
INFORMACION A REVELAR Notas a los estados financieros: En los estados financieros se recelara de acuerdo a cada clase de Inmueble, Maquinaria y Equipo, la siguiente informacin: Las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. Los mtodos de depreciacin utilizados. Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados. El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado por la prdida por deterioro del valor) tanto al principio como al final de cada periodo. La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando: Las inversiones o adiciones realizadas. Activos clasificados como disponibles para la venta o incluido en un grupo enajenable, de acuerdo con la NIIF 5. Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios. Las prdidas por deterioro del valor reconocido en el periodo del ejercicio. La existencia e importe correspondiente a la restriccin de titularidad, as como, los Inmueble, Maquinaras y Equipos que estn afectos como garantas al cumplimiento de obligaciones.
REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS CON SALDO DE VIDA TIL - MEDIANTE TASACIN CASO PRCTICO 4 La empresa FAMECO S.A. compr una maquinaria el ao 1, la misma que al 31 de diciembre del ao 16 tiene la siguiente informacin:
Tiempo de Vida til Estimada Tiempo de uso a la fecha Valor del activo Depreciacin acumulada
20 aos 16 aos 1,500,000 1,200,000 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
16

Valor neto: Depreciacin: Lnea recta Valor residual Depreciacin anual 5% de 1,500,000 % Depreciacin acumulada 16 x 5% aos 300,000 5% O 75,000 80%
A la fecha de la presentacin de los estados financieros, la maquinaria se encuentra en buen estado; por lo que se ha contratado a profesionales independientes a fin de que se determine su valor razonable y se estime una nueva vida til, el mismo que arroj los siguientes resultados: Datos de Tasacin 500,000 10 aos 10% O
Valor de tasacin del activo Nuevo Tiempo de Vida til Depreciacin Lnea recta Valor residual
Determinando Los Nuevos Valores del Activo
Activo sin Revaluar Vida til Estimada Tiempo de Uso a la Fecha Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor Neto Depreciacin: Lnea Recta Valor Residual Depreciacin Anual 20 aos 16 aos 1,500.000 1,200.000 300.000 5% 0 75.000
Datos de Revaluac. 10 aos 0 500.000 0 5000.000 10% 0 50.000
Comentario De acuerdo con el estudio se ha determinado su valor razonable a S/. 500,000 y la nueva vida til estimada a 10 aos, por lo tanto se determina que la nueva tasa de depreciacin ser de 10% anual, que aplicado sobre el valor revaluado resulta S/. 50,000 por cada ao. Contabilizacin A la fecha de tasacin, los registros contables muestran los siguientes saldos que se presentan DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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a manera de cuentas de mayor.
Inmuebles, Maqui y Equipo 1,500.000
Depreciacin Acumulada 1,200.000
1,500.000
1,200.000
Saldo de las cuentas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 Depreciacin Acumulada Valor Neto del Activo Fijo 1,500.000 (1,200.000) 300.000
Luego de la revaluacin el nuevo valor del activo fijo es de S/.500,000, monto que se debe contabilizar. Para el registro del nuevo valor es posible optar por tres procedimientos, que son los siguientes: a) Determinar en porcentajes la proporcin que tiene el activo registrado con su depreciacin antes de la revaluacin, aplicando dichos porcentajes al valor revaluado.
Valor en Libros Valor neto Depreciacin Valor del activo 300,000 (1,200,000) 1,500,000
Valor Proporcional 100 (400) 500 Revaluado 500,000 (2,000,000) 2,500,000
Una vez calculado los montos del activo revaluado y de su depreciacin acumulada, se determinan las cantidades que tomarn en cuenta para efectuar los asientos contables de la siguiente manera: a Valor en Libros Valor en libros Depreciacin Valor Neto acumulada 1,500,000 (1,200,000) 300,000 Valor Revaluado 2,500,000 (2,000,000) 500,000 b-a Monto Por Contabilizar 1,000,000 (800,000) 200,000
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Asientos Contables
______________ x ___________________________ 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin. 33312 Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y el valor en libros.
Debe 1,000.000
Haber
800.000 200.000
Mayorizando los asientos: Inmuebles, Maqui y Equipo 1,500.000 1,000.000 2,500.000 Deprec. Amort. Y Agot. Acum. 1,200.000 800.000 2,000.000 Excedente de Revaluacin 200.000
200.000
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Valor Neto Excedente de Revaluacin
2,500.000 (2,000.000) 500.000 200.000
A partir de la revaluacin, las depreciaciones sern del 10% anual hasta agotar la nueva vida til estimada que fue de 10 aos tal como se determino en el estudio realizado.
b) Otra opcin consiste en registrar el nuevo valor a partir del monto determinado en la tasacin, eliminando la depreciacin acumulada y la diferencia del activo.
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Valor en Valor en libros Depreciacin Valor Neto acumulada Libros 1,500,000 (1,200,000) 300,000 Valor Monto Por
Revaluado 500.000 Contabilizar (1,000,000) 0 1,200.000 500,000 200,000
_______________________ x ___________________________ 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y el valor en libros.
Debe 1,200.000
Haber
1000.000 200.000
Mayorizando los asientos: Inmuebles, Maqui y Deprec. Amort. Y Agot. Equipo Acum. 1,500.000 1,000.000 1,200.00 1,200.000 Excedente de Revaluacin 200.000
1,500.000 Saldo
1,000.000 500.000
1,200.000 Saldo
1,200.000 0
200.000
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos: Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Valor Neto Excedente de Revaluacin 500.000 0 _______ 500.000 200.000
Las depreciaciones a partir de la revaluacin continuaran deprecindose en 10% anual, hasta agotar su vida til estimada en 10 aos, tal como se determino en los clculos de la revaluacin. Otra alternativa para registrar la operacin de revaluacin puede ser de la siguiente manera:
Asientos Contables
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_______________________ x ___________________________ 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin Para dar salida al activo y su respectiva depreciacin. ________________________ x __________________________ Debe 1,200.000 Haber
1,200.000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Por el ingreso del nuevo valor del activo revaluado
200.000
200.000
Mayorizando los asientos:
Inmuebles, Maqui y Deprec. Amort. Y Agot. Equipo Acum. 1,500.000 1,200.000 1,200.00 1,200.000 200.000
Excedente de Revaluacion 200.000
1,700.000
1,200.000
1,200.000
1,200.000
200.000
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos: Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Valor Neto Excedente de Revaluacin 500.000 0 _______ 500.000 200.000
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Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones despus de la revaluacin sern del 10% anual hasta agotar su vida til estimada en 10 aos tal como se determino en la revaluacin. c) Otro procedimiento de contabilizacin es la eliminacin de todos los registros que se tiene en libros respecto al activo fijo antes de la revaluacin y contabilizar el nuevo valor del activo revaluado, utilizando como contrapartida la cuenta 57 Excedente de Revaluacin.
a Valor en Valor en libros Depreciacin Valor Neto acumulada Libros 1,500,000 (1,200,000) 300,000 Valor Revaluado 0 500,000
b-a Monto Por Contabilizar 200,000
________________________ x ___________________________ 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin Para dar salida al activo y su respectiva depreciacin. ________________________ x __________________________ 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Por el ingreso del nuevo valor del activo revaluado Mayorizando los asientos:
Debe 300.000
Haber
1,200.000 1,500.000
500.000
500.000
Inmuebles, Maqui y Deprec. Amort. Y Agot. Equipo Acum. 1,500.000 1,500.000 1,200.00 1,200.000 500.000
Excedente de Revaluacin 300.000 500.000
2,000.000
1,500.000
1,200.000
1,200.000
300.000
500.000
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Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Valor Neto Excedente de Revaluacin
500.000 ____0 500.000 200.000
Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones despus de la revaluacin sern del 10% anual hasta agotar su vida til estimada en 10 aos tal como se determino en la revaluacin.
Nota: Los procedimientos de contabilizacin mostrados en los puntos a) y b) corresponden a lo sealado en la NIC 16 en estudio, hemos aadido una posibilidad ms de registro en el punto c), sin embargo en el Per se ha emitido la Resolucin N 012-98-EF/93.01 que aprueba el Texto de la Norma Contable referida a valorizacin adicional de bienes de Activo Fijo, establecido por el Consejo Normativo de Contabilidad.
La norma referida establece que el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluacin de los activos fijos debe ser registrado directamente en la cuenta 33 inmuebles, Maquinaria y Equipo, en concordancia al nuevo Plan Contable General Empresarial, cabe recordar que en el Plan Contable General Revisado se utilizaba la cuenta 35 Valorizacin Adicional del inmuebles, Maquinarias y Equipo.
CASO PRCTICO 5
REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN AO 1 La empresa MARIANO S.A. al 31 de diciembre del ao 1 presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA MARIANO S.A. (Al 31 de diciembre del ao 1) ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv.y Cuenta por Cobrar Equipo Existencias Total Activo Corriente PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente 7,500 Cuenta por Pagar 22,500 Total Pasivo Corriente 60.000 90.000 65.000 65.000
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Activo No Corriente Inm. Maquina. Y Equipo 1,100,000 Depreciacin 1550 000) Total Activo No 550.000 Acumulada Corriente TOTAL ACTIVO 640.000 Patrimonio Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIM. 475,000 100.000 575.000 640.000
A fin de facilitar la explicacin supongamos que la partida Inmuebles, Maquinaria y Equipo est conformada por un solo activo, que comprende una maquinaria, la misma que a la fecha se encuentra depreciada en 50%, cuya vida til se ha estimado en 4 aos, se aplica por tanto una tasa de depreciacin del 25/0.en cada ao. En la fecha la empresa acord revaluar el activo fijo, mediante una tasacin que fue realizada por un profesional independiente, determinndose un nuevo valor del activo de S/. 700,000 de acuerdo al informe recibido. Valor en Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Libros 1,100,000 (550,000) 550,000 Valor Monto por
Revaluado 1,400,000 contabilizar 300,000 (700,000) (150,000) 700,000 150,000
De conformidad con el informe de los profesionales encargados de la tasacin, no se ha modificado su vida til, por lo que contina la tasa de depreciacin de 25%. Asiento Contable ________________________ x ___________________________ 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin Por la revaluacin del activo fijo producto de la tasacin Debe 300.000 Haber
150.000 150.000
El estado de Situacin Financiera, despus de contabilizado la revaluacin, quedar con los siguientes saldos: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA MARIANO S.A. (Al 31 de diciembre del ao 1)
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ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv. y 7,500 Cuenta por Cobrar 22,500 Equipo Existencias 60,000 Total Activo Corriente 90.000 Activo No Corriente Inm. Maquina. y Equipo 1,400,000 Depreciacin (700,000) Total Activo No 700,000 Acumulada Corriente TOTAL ACTIVO 790.000 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuenta por Pagar Total Pasivo Corriente 65 000 65.000
Patrimonio Capital Excedente de Resultados Acumulados Revaluacin Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIM.
475,000 150,000 100,000 725,000 790,000
De acuerdo con la Norma Internacional en Estudio, determina que la partida Excedente de Revaluacin que resulta de la revaluacin del activo fijo, puede ser transferida directamente a la partida Resultados Acumulados cuando haya sido realizada. El ntegro del Excedente puede ser realizado cuando se retira o se enajena el activo fijo que se haya realizado. El saldo de las cuentas que registran el activo fijo a la fecha muestran las siguientes cantidades:
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 1,000.000 300.000 1,400.000
Depreciacin Acumulada 550.000 150.000 700.000
Excedente de Revaluacin 150.000
150.000
Maquinaria y Equipo Valor Inicial Revaluacin Valor Total Depreciacin Acumulada Valor Inicial Revaluacin Valor Total
1,100.000 300.000 1,400.000
550.000 150.000 ______ 700.00
El control de estos importes se debe llevar en forma analtica debida a que su detalle es importante para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 12 Impuesto a las ganancias, considerando que el procedimiento de las
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revaluaciones de los activos fijos no est aceptado tributariamente. Ao 2 Al finalizar el ao 2, se deprecia el activo fijo correspondiente al ejercicio sobre el valor revaluado del activo
Maquinaria y Equipo Valor Inicial Revaluacin Valor Total Asientos Contables
Saldo en Libros 1,100.000 300.000 1,400.000
% 25 25
Depreciacin del Ejercito 275.000 75.000 350.000
_________________________x ___________________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Por la depreciacin correspondiente al ejercicio. Depreciacin del activo. 275.000 Dereciac. Sobre valor revaluado 75.000 350.000 __________________________ x _________________________ 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de Revaluacin. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por la parte proporcional de la depreciacin que le corresponde al monto revaluado.
Debe 350.000
Haber
350.000
75.000 75.000
Al fin de analizar los resultados de la revaluacin en el patrimonio de la empresa vamos a suponer que no se ha realizado ninguna otra operacin, por tanto el Estado de Situacin Financiera contendra los siguientes datos: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA MARIANO S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2)
ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv. y Cuenta por Cobrar Equipo Existencias Total Activo Corriente 7,500 22,500 60,000 90.000
PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuenta por Pagar Total Pasivo Corriente 65 000 65.000
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Activo No Corriente Inm. Maquina. y Equipo 1,400,000 Depreciacin (1,050.00 Total Activo No 350.000 Acumulada 0) Corriente TOTAL ACTIVO 440.000 Patrimonio Capital 475,000 Excedente de 75,000 Resultados Acumulados 175,000 Revaluacin Total Patrimonio 375,000 TOTAL PASIVO Y 440,000
El saldo de las cuentas que registran el activo fijoPATRIM. a la fecha muestran las siguientes cantidades:
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 1,000.000 300.000
Depreciacin Acumulada 550.000 150.000 350.000 1,050.000
Excedente de Revaluacin 75.000 150.000
1,400.000 Detalle del Saldo de Depreciacin Acumulada.
75.000 150.000 Saldo 75.000
Depreciacin Acumulada Valor Inicial Revaluacin Valor Total
Saldo Anterior
Depreciacin del Ejercito 550.000 275.000 150.000 75.000 700.000 350.000
Total 825.000 225.000 1,050.000
De igual manera el control de la depreciacin del activo fijo deber ser llevado en forma detallada para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad N 12 impuesto a las ganancias. Ao 3 Al finalizar el ao 3, se deprecia el activo fijo correspondiente al ejercicio que se calcula sobre el valor revaluado del activo: Maquinaria y Saldo en % Depreciacin del Valor Inicial 1,100,000 25 275,000 Equipo Libros Ejercicio Revaluacin 300,000 25 75,000 Valor Total 1,400,000 350,000 Asientos Contables ________________________ x ___________________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS Debe 350.000 350.000 Haber
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391 Depreciacin acumulada Por la depreciacin correspondiente al ejercicio. Depreciacin del activo. 275.000 Depreciac. Sobre valor revaluado 75.000 350.000 _________________________ x _________________________ 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de Revaluacin. 75.000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 75.000 Por la parte proporcional de la depreciacin que le corresponde al monto revaluado. Si al finalizar el ao 3 no se hubiera realizado ninguna otra operacin, el Estado de Situacin Financiera quedara con los siguientes datos: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA MARIANO S.A. (Al 31 de diciembre del ao 2) PASIVOS Y ACTIVOS PATRIMONIO Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equiv. de 7,500 Cuentas por Pagar 65,000 Cuentas Efectivo por Cobrar Existencias Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inm., Maquinaria y Depreciacin Equipo Total Activo No Acumulada TOTAL ACTIVO Corriente 1,400,000 (1,400,000 ) 90,000 ________ 0 22,500 60,000 90 000 Patrimonio Capital Excedente de 475,000 0 Total Pasivo Corriente 65,000
Resultados Acumulados (100,000 Revaluacin Resultado del Ejercicio (350 ) Total Patrimonio 25,000 000) TOTAL PASIVO Y 90.000 PATRIM.
A final del ejercicio 3, el activo fijo ha quedado totalmente depreciado, tal como se puede ver en este ltimo Estado de Situacin Financiera. Por otro lado, el Excedente de Revaluacin tambin se ha extinguido, su saldo se traslad a Resultados Acumulados, a medida que el activo se ha venido depreciando, tal como seala la Norma Internacional de Contabilidad en estudio.
Realizacin del Activo Fijo El Excedente de Revaluacin del Activo Fijo se ha aplicado a los resultados por medio de las depreciaciones que se han llevado a cabo en los ejercicios 2 y 3. DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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Revaluacin Revaluacin del Activo Depreciacin ao 2 Depreciacin ao 3 150,000 75,000 75,000 Saldo 150,000 75,000 0
El excedente de Revaluacin, al final del tercer ao, ha sido transferido a los Resultados Acumulados.
Anlisis contable: Medicin posterior al reconocimiento NIC16 Prrafo 29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de revaluacin NIC 16 Prrafo 31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Prrafo 36, Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Anlisis Tributario: Si bien el prrafo 29 de la NIC 16 permite con posterioridad al reconocimiento inicial medir toda una clase al Valor Revaluado a travs de una tasacin efectuada por profesional competente apartndose del costo; ello no tiene incidencia tributaria. As el Art. 20 del TUO de la LIR mantiene como costo computable del bien el costo de adquisicin o construccin o valor de ingreso al patrimonio neto de las depreciaciones admitidas. En funcin a ello se producirn mayores pagos al fisco como consecuencia que la depreciacin sobre el mayor valor asignado por tasacin no tienen efectos tributarios debiendo adicionarse va Declaracin Jurada en virtud del Art. 33 del RLIR. Por consiguiente resulta aplicable reconocer el mayor pago de impuesto futuro, tal como lo indica el prrafo de la NIC 12
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CASO PRCTICO 6
INTERCAMBIO DE ACTIVOS CON CARCTER COMERCIAL VALOR RAZONABLE
Intercambio De activos
Tiene carcter comercial.
No tiene carcter comercial.
No puede medirse el valor razonable.
Se medir por su valor razonable.
Se medir por su valor en libros.
Ni del activo recibido ni del entregado.
Las empresas ELVITA S.A. y BURGA S.A. acordaron un intercambio de activos, que consiste en activos no monetarios, los mismos que tienen como valor razonable los siguientes montos:
Valor en S/. Valor Razonable Libros 700.000
Valor en S/.
Monto Por
Revaluado 800.000 Contabilizar 100.000
Para compensar la diferencia, la empresa ELVITA S.A. entrega un cheque adicional por la cantidad de S/. 100.000. De acuerdo con la Norma Internacional en estudio, valor razonable es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
El intercambio de estos activos tiene carcter comercial, considerando en qu medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin.
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A fin de determinar el castigo de los activos entregados y contabilizar los activos recibidos, se determinan los valores en libros de cada empresa, que muestran los siguientes saldos.
ELVITA S.A. Valor en Libros Activo fijo Depreciacin Acumulada 900.000 (150,000) 750.000 700.000
Valor Razonable
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 900.000
Depreciacin Acumulada 150.000
900.000 Resumen Activo recibido valuado en Efectivo Entregado Valor neto del activo fijo entregado Perdida Asientos Contables _______________________ x ___________________________ 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 665 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados Y operaciones discontinuados 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Inmuebles, maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja
150.000
800.000 (100,000) (750.000) (50.000)
Debe 800.000
Haber
150.000 50.000
900.000 100.000
31

La empresa ELVITA S.A. ha incrementado el valor de sus activos, como resultado de la transaccin de intercambio de activos; producido despus de castigar el valor en libros del activo y el efectivo entregado; sin embargo, al haberse obtenido un valor razonable menor al monto registrado en libros, se ha producido una perdida. Mayorizando. Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 900.000 900.000 800.000 Depreciacin Acumulada 150.000 150.000
1,700.000 Saldo
900.000 800.000
150.000
150.000
El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido, que en este caso equivale a la cantidad de S/. 800.000. BURGA S.A. Al momento de la operacin las cuentas muestran los siguientes saldos:
Valor en Libros Activo fijo Depreciacin Acumulada 850.000 (175,000) 675.000 800.000
Valor Razonable
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 850.000
Depreciacin Acumulada 175.000
850.000
175.000
Resumen
Activo recibido valuado en Efectivo Entregado
700.000 100,000 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
32

Valor neto activo entregado Ganancia (675.000) 125.000
Asientos Contables
_______________________ x ___________________________ 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmoviliz. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados
Debe 100.000
Haber
700.000 175.000 125.000 850.000
La empresa BURGA S.A. ha incrementado el valor de sus activos, por el intercambio de activos, producido despus de castigar el valor en libros del activo entregado y el registro dinero recibido, que ha generado una ganancia.
Mayorizando
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 850.000 850.000 700.000 1,550.000 Saldo 850.000 700.000
Depreciacin Acumulada 175.000 175.000
175.000
175.000
El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido que en este caso resulta S/. 700.000.
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Anlisis contable: NIC 16 Prrafo 25 y 26. Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter comercial mediante la consideracin de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar clculos detallados.
Prrafo 26: El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido.
Anlisis Tributario: Art. 32 del TUO de la LIR. En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
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1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin. 2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y: a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin; o b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u, c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin. 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, l valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artculo.
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CASO PRCTICO 7
METODO DE LINEA RECTA O DE CARGOS FIJOS
La empresa MAYNA S.A. ha comprado una maquinaria de soldadura, valorizada en S/. 2,600.000 y sobre la base a la experiencia de uso de otros activos similares en aos anteriores, se ha estimado una vida til de 10 aos, no se ha considerado ningn valor de desecho o valor residual. De acuerdo a necesidades de informacin, la empresa ha decidido aplicar por la depreciacin del activo fijo el Mtodo de Lnea Recta, que significa un cargo constante del 10% del valor de activo, por un tiempo de 10 aos.
Formulas:
Monto Depreciac. Anual D= VJ n
Porcentaje de Depreciacin r = h x 100 n
Variables empleadas D = Depreciacin V = Costos inicial del Activo J = Valor residual n = Numero de aos estimados r = Coeficiente de depreciacin h = Nmero de aos transcurridos Determinando el monto anual remplazamos la frmula:
D = 2,600.000 - 0 10 D = 2,600
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Determinando l % anual de depreciacin. a) Por 1 ao b) Por 2 aos
r = 2 x 100 10 r = 20%
Aplicando las frmulas para determinar los montos que se van a aplicar anualmente durante su vida til, cuyos clculos se presentan en la siguiente tabla: Periodos 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Deprecias. Anual 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 260,000 Valor Depreciado 2,600,000 2,340,000 2,080,000 1,820,000 1,560,000 1,300,000 1,040,000 780,000 520,000 260,000 0 Depreciac. Acumulada 0 260,000 520,000 780,000 1,040,000 1,300,000 1,560,000 1,820,000 2,080,000 2,340,000 2,600,000
Contabilizacin Los asientos que se realizan en cada ejercicio sern los siguientes: ____________________________ x ___________________________
Debe
Haber
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 260.000 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 260.000 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 260.000 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 260.000 391 Depreciacin acumulada 37 DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________
260.000 260.000
Los asientos se continuaran realizando hasta que se cumplan los 10 aos que se estimo la vida til del activo fijo.
Al final de la vida til del activo las cuentas mostraran los siguientes montos: Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 2,600.000 Depreciacin Acumulada 260.000 260.000 260.000 2,600.000
2,600.000
Despus de los 10 aos, el activo queda totalmente depreciado, dichos valores seguirn, mostrando en libros hasta que el activo fijo sea enajenado o retirado de su uso fsico.
Este procedimiento es el ms utilizado por la mayora de empresas, debido a que es el menos complicado con respecto a los dems mtodos; sin embargo, es el ms observado, por la desventaja que presenta en el sentido de distribuir los costos por igual en toda la vida til del activo; aunque, el activo en realidad durante los primeros aos, no se desgasta igual que en los ltimos aos.
Por tanto, el cargo por reparaciones y mantenimiento ser mayor en los ltimos aos que en los primeros.
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CASO PRCTICO 8 Caso Prctico de Depreciacin
MTODO POR UNIDADES PRODUCIDAS
El Mtodo por Unidades es otro mtodo enunciado en la Norma Internacional de Contabilidad que se trata en esta seccin, y para poder explicar su aplicacin hemos elaborado el siguiente ejemplo: La empresa LA VANESA S.A. adquiri un camin Volvo por un valor de S/. 2,250.000, se estima un valor residual de 120,000; calculndose un recorrido de 300.000km. Durante el tiempo de servicio a la empresa. El mtodo de Unidades Producidas relaciona la capacidad de produccin del activo, que puede medirse por unidades u horas estimadas.
Formula
ndice I= V-J U
Variables empleadas I = ndice por Unidad producida V = Costo inicial del activo J = Valor residual u = Unidades producidas
Remplazando la frmula
I = 2,500.000 120.00 1,500.000 I = 1.42
39
Valor Depreciable: S/. 2,250.000 120.000 = 2,130.000 Durante los 4 aos el camin ha tenido el siguiente recorrido.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
600.000 400.000 450.000 50.000 1,500.000
Aplicando el ndice a los Km. Recorridos en cada ejercicio, obtendremos la siguiente tabla.
Periodos 0 1 2 3 4
Recorrido Km. 600.000 250.000 500.000 150.000 1,500.000
ndice
Depreciac. Anual. 852.000 355.000 710.000 213.000
1.42 1.42 1.42 1.42
Valor. Depreciaci. 2,130.000 1,278.000 923.000 213.000 0
Depreciac. Acumulada 0 852.000 1,207.000 1,917.000 2,130.000
Despus del tiempo de la vida til estimada sobre la base de las unidades producidas, el activo queda totalmente depreciado En este cuadro, a diferencia de los dems mtodos, se puede observar una curva variable, lo cual demuestra que la depreciacin que se aplica a los diversos ejercicios, no es uniforme, dependiendo del rendimiento del activo a lo largo de su vida til; por tanto, esto demuestra que no tiene una vida til definida en cuanto a periodo de tiempo, esto depende ms bien de la utilidad que se le d al mencionado activo. El Mtodo de Depreciacin basado en unidades de produccin se utiliza en casos en que el uso del activo que deprecia vara considerablemente de un periodo a otro, y en estas circunstancias es ms conveniente determinar la vida til del activo en funcin de su uso que del paso del tiempo. Contabilizacin: Los asientos que se realizan en cada ejercicio sern los siguientes: DIPLOMADO EN NIIF ARMONIZADO CON EL PCG NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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_______________________ x ___________________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. ___________________________ X _______________________ 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Asiento por la depreciacin del primer ao de su vida til. Debe 852.000 852.000 Haber
355.000 355.000
710.000 710.000
213.000 213.000
Al final de la vida til del activo los registros contables mostraran los siguientes montos:
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 2,130.000
Depreciacin Acumulada 852.000 355.000 710.000 213.000 2,130.000
2,130.000
Despus de los 1,500.000 kilmetros de recorrido, el activo ha quedado depreciado de acuerdo al monto estimado inicialmente, quedando al final solo el valor residual.
Valor en Libros Depreciacin Acumulada Valor Residual
2,250.000 (2,130.000) 120.000
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Anlisis Contable:
Importe depreciable y periodo de depreciacin de Acuerdo a la NIC 16 y siguientes prrafos:
P50 El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
P51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
P52. La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin.
P53. El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.
P54. El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos que y hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
P55. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
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Anlisis Tributario: Segn la Ley del impuesto a la renta y su respectivo reglamento este mtodo de Depreciacin no es aceptado tributariamente debido a que en el Art. 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta en el literal b seala que se aplicaran los respectivos porcentajes.
DEPRECIACION INICIO DE DEPRECIACION
Regulacin Contable Prrafo 55 NIC 16 (Vigente a partir del ejercicio 2006 )
Regulacin Tributaria Literal C) Art. 22 del Reglamento de la LIR
Comenzara cuando est disponible para su uso (en la ubicacin y condicin para operar)
Se computara a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de renta gravada.
El Art. 22 Depreciacin, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual. b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
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PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE: 1. Ganado de trabajo reproduccin; redes de pesca. y 25% 20%
BIENES
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo
20%
25% 10% 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
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MARCO TRIBUTARIO El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Reglamento, seala para los inmuebles maquinaria y equipo.
(74) Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. (74) Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. DEPRECIACION Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual. (73) Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento. (73) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
REGLAMENTO: Artculo 22.- DEPRECIACION Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
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HASTA UN MAXIMO DE: 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 25% 20%
20%
25% 10% 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades de minera y construccin
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo. La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado,
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la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud. El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud. Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la solicitud. Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso. (Inciso d) sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999). e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente. f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro. g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas. h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
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i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1.Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2.Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Obsolencia y uso. Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1.Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2.Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia
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RECOMENDACIONES
Se recomienda para la identificacin del uso del activo hacer uso de los siguientes mtodos: Mtodo Lineal, Mtodo de Depreciacin decreciente, Mtodo de las Unidades de Produccin. Al final de cada perodo debe ser evaluado por la entidad para conocer si efectivamente est siendo reconocido de forma equitativa la generacin de los beneficios econmicos por parte del elemento del activo. La entidad debe determinar el cargo de la depreciacin por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo. Realicemos el reconocimiento individual sobre el Valor Razonable o el Valor de Registro Inicial de un Activo dentro de sus componentes para poder desapropiar partes en un futuro y poder llevar la depreciacin de manera separada. La empresa debe analizar por separado la Vida til y Valor Residual de cada parte.
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CONCLUSIONES
La aplicacin de la NIC 16 permite un mayor control del estado de los activos fijos, en cuanto a su mantenimiento, funcionamiento, su Valor real actualizado, Valores de Rescate y Vidas tiles adecuadas, depreciacin ajustadas a los tipos de activos. Podemos reconocer la necesidad por parte de una empresa de la aplicacin de la NIC 16, ya que permite: La visualizacin correcta de las inversiones realizadas en activos fijos, como respaldo ante terceros en operaciones financieras. Medicin junto con el Valor de Uso de la adecuada utilizacin dentro de la produccin y su contabilizacin. Tomar mejores decisiones en una crisis financiera.
Cada grupo de Activos puede ser revaluado de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo de tiempo corto, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados, sobre todo en pocas de inflacin. Con la aplicacin de la NIC 16 y el reconocimiento de los valores de los activos fijos podremos analizar en las entidades el efecto negativo en los estados financieros de la aplicacin de otras normas internacionales. La inversin en bienes de capital (activos fijos) es una proteccin en ambientes inflacionarios, la aplicacin de la NIC 16 ayuda a que esta inversin sea tomada ms seriamente por parte de las entidades, en cuanto a su cuantificacin y registro contable.
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BIBLIOGRAFIA Normas Internacionales de Informacin Financiera Interpretaciones SIS y CINIIF-CPC Carlos Paredes Retegui- 2011-Editorial Pacfico. Libro Propiedad, Planta y Equipo- Actualidad Empresarial. Revista Actualidad Empresarial 2011-2012. Revista Contadores y Empresas 2011-2012. Tribunal Fiscal http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es http://www.ifrs.org http://www.deloitte.com http://www.slideshare.net/GMOLINAJARA/nic-16-propiedad-planta-y-equipo. www.monografias.com
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para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

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Medicin posterior al reconocimiento inicial

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Ao 2008 Ao 2009 Ao 2010 Ao 2011 Total

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01 de Junio de 2008 S/.595,000.00 40,000.00 10,000.00

645,000.00 70,000.00 575,000.00

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Total meses 43 Monto = 4791.67 x 43 = 206,041.81

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645,000.00 - 206,041.67 438,958.33 38,333.40 (A)

Depreciacin de enero a agosto = 4,791.67 x 8

438,958.33 60,000.00 - 38,333.40 558,958.33 93

206,041.67 55,134.48 261,176.15

705,000.00 - 261,176.15 443,823.85

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20 aos 16 aos 1,500,000 1,200,000 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

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Determinando Los Nuevos Valores del Activo

Datos de Revaluac. 10 aos 0 500.000 0 5000.000 10% 0 50.000

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Inmuebles, Maqui y Equipo 1,500.000