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Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M. Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C. Lder Logstica: Luz Stella Cardona G.
Publicacin GUIA DE REFERENCIA CONTABLEY TRIBUTARIA AO 2013 ISBN 978-958-98635-9-6 Editora actualcese.com LTDA
Autor: Jos Hernando Zuluaga Marn Recopiladora: MyriamAvila Quintero Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. Diagramacin: Sandra Torres Cartula: Hctor Mario Piedrahita
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Contenido
CALENDARIO DE PLAZOS 2012 2013 ................................................................................................................................. 9 CALENDARIO DE PLAZOS PARA LA PRESENTACIN EN 2013 DE LA INFORMACIN EXGENA TRIBUTARIA AO GRAVABLE 2012 ................................................................................................................................................................... 9 INFORMACIN LABORAL A TENER EN CUENTA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2013 ...................................................... 15 RETENCIN EN LA FUENTE APLICABLE EN ELAO GRAVABLE 2013 .................................................................................. 16 RETENCIN EN LA FUENTE A TTULO DE LOS IMPUESTOS NACIONALES DURANTE EL AO FISCAL 2013......................... 18 1. Retenciones a titulo del impuesto de renta y ganancia ocasional ................................................................................. 21 2. Retencin a ttulo del impuesto sobre las ventas 2013 ............................................................................................... 28 TASA REPRESENTATIVA DEL MERCADO (TRM) 2012 ......................................................................................................... 29 IPC GENERAL 2,44% PARA INGRESOS ................................................................................................................................ 30 IPC 2.49% PARA INGRESOS MEDIOS (ANTES DENOMINADO PAAG) .................................................................................. 32 IPC 3.04% PARA INGRESOS MEDIOS (BASE DE LA UVT) ..................................................................................................... 33 HISTRICO DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR 2012 ............................................................................................. 34 MODELOS DE DICTMENES PARA EL 2012 ........................................................................................................................ 35 CMO QUEDA EL RGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA PARA EL 2013 .................................................................................. 38 MODELO DE TALLER DE CONCILIACIN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y FISCALAO GRAVABLE 2012 .............................. 41 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES QUE DEBEN EMITIRSE EN EL 2013 ................................................................ 48 RESUMEN EJECUTIVO DE IMPUESTOS EN COLOMBIA PARAENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO 2012-2013 .................... 52 RESUMEN EJECUTIVO DE IMPUESTOS EN COLOMBIA PARA PERSONAS JURDICAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 - 2013 ........................................................................................................................................................................................... 55 SNTESIS DEL ENTORNO POLTICO Y ECONMICO DE LOS AOS 2012 Y 2013................................................................ 67 MODELO DE INFORME DE GESTIN AO 2012 ................................................................................................................. 73 RENTA PRESUNTIVA DEL AO GRAVABLE 2012................................................................................................................. 76 GUAS PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL AO GRAVABLE 2013 A CARGO DE PERSONAS NATURALES .................................................................................................................................... 81 INDICADORES BSICOS A TENER EN CUENTA AL FINALIZAR 2012E INICIAR EL 2013 ........................................................ 82 ANALISIS DE CRECIMIENTO DE CONTADORES PUBLICOS MATRICULADOS EN LOS AOS 2011 Y 2012 ............................ 88 HISTRICO DEL SALARIO MNIMO Y AUXILIO DE TRANSPORTEAOS 1990 -2012 ............................................................ 88 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS, CONTABLES Y TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA AL FINAL DEL PERODO 2012 Y AL INICIAR EL AO 2013 ......................................................................................................................................... 89 EL BENEFICIO DE AUDITORA AOS GRAVABLES2008 A2012 ..........................................................................................105 SNTESIS VIGENTE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA PEQUEAS SOCIEDADES DE LA LEY 1429 DEL 2010...........106 CASOS PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL POR VENTADE ACTIVOS FIJOS 2012 ..................107 LISTA DE CHEQUEO PARA EL SEGUIMIENTO DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES LEGALES 2012 - 2013.................109
ANEXO 1. Artculos y documentos tributarios ................................................................................................................. 118 Cambios en el impuesto de renta para las personas jurdicas......................................................................................... 119 Cambios en el Impuesto de Renta para las Personas Naturales...................................................................................... 123 Cambios en Retencin en la Fuente ................................................................................................................................ 126 Los cambios en el iva y el nuevo impuesto al consumo que tienen aplicacin a partir de enero 1 de 2013 .................. 127 Cambios en Procedimiento Tributario ............................................................................................................................. 129 Ganaderos obligados a llevar contabilidad, por estar en el rgimen comn del iva y expedir factura de venta ............ 131 10 errores grandes y pequeos en la nueva Reforma Tributaria, Ley 1607 de 2012 ...................................................... 133 El IMAS para trabajadores por cuenta propia qued mal diseadoreforma tributaria ley 1607 de 2012 ...................... 139 Gobierno reglament la exencin en renta para nuevas empresas que se instalen en San Aandrs reforma tributaria ley 1607 de 2012 ................................................................................................................................................................... 142
ANEXO 2 . ARTCULOS Y DOCUMENTOS SOBRE ESTNDARES INTERNACIONALES Y NIIF ............................................... 143 La Superintendencia de Sociedades establece plazo para la implementacin de las NIF Grupo 1 ................................. 145 Gobierno define grupo 1 para Implementacin de NIIF Plenas ...................................................................................... 148 El gobierno emite normas contables para microempresas formales e informales que quieran formalizarse ................ 151 El grupo 1 aplicar niif plenas vigentes a enero 1 de 2012 ajustndose para los aos siguientes a los cambios de los estndares y lo que el consejo tcnico proponga a los ministerios ................................................................................ 154 Definidas las nuevas normas de contabilidad simplificada que las microempresas aplicarn a partir del 2015 ............ 158 Cuestionario. Cmo esta su Empresa frente a la Convergencia hacia las NIIF ................................................................ 160 Amplan plazos en Cronograma de aplicacin de NIIF..................................................................................................... 168 Cronograma para aplicacin de Estndares NIIF ............................................................................................................. 170 Declogo de preguntas sobre la forma de determinar en las empresas el estndar de niif a aplicar ........................... 170
Automotores.................................................................................................................................................................... 198
CIRCULAR EXTERNA 200-00006 DE 14-11-2012. Solicitud de informacin financiera y de prcticas empresariales ............. 199 RESOLUCIN 010269 DE 03-01-2013. Actualizada lista de Grandes Contribuyentes para el ao 2013 por la DIAN ............ 205
Artculos con efectos tributarios en el 2012 que se encuentran en laLey 1450 del 2011 ............................................... 220
Anlisis de los beneficios tributarios por donaciones e inversin aplicables en el ao gravable 2012 establecidos con ley 1450 de junio 16 de 2011.................................................................................................................................................232
ACUERDO 04 DE 29-09-2011. Sereglamenta para el ao gravable 2013la deduccin por ciencia tecnologa e investigacin
disposiciones ....................................................................................................................................................................242
RESOLUCIN 151 DE 30-11-2012. Procedimiento para la presentacin de las solicitudes de devolucin y/o compensacin
ANEXO 4.Temas Varios de Interes Profesional ................................................................................................................286 Leyes del ao 2012 relacionadas con ConveniosInternacionales ....................................................................................287 Nueva Clasificacin de Actividades Econmicas CIIU- DIAN ............................................................................................290
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08 11 12 13 14 15 18 19 20 21
09 10 11 12 15 16 17 18 19 22
09 10 14 15 16 17 20 21 22 23
12 13 14 17 18 19 20 21 24 25
09 10 11 12 15 16 17 18 19 22
09 12 13 14 15 16 20 21 22 23
09 10 11 12 13 16 17 18 19 20
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10 11 12 13 16 17 18 19 20 23
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Enero 2014 10 13 14 15 16 17 20 21 22 23
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IVA Declaracin y Pago Bimestral. Numeral 1 -Artculo 61 Ley 1607 del 2012 que modifica el artculo 600 del E.T- $ 2.396.508.000 (iguales o superiores a 92.000 UVT)
Enero 2014 10 13 14 15 16 17 20 21 22 23
Declaracin anual
ltimo dgito Primer pago 30% Mayo 2013 09 10 14 15 16 17 20 21 22 23 Segundo pago Sept 2013 09 10 11 12 13 16 17 18 19 20 Declaracin y pago del saldo 40% Enero 2014 10 13 14 15 16 17 20 21 22 23
IVA Declaracin y Pago Cuatrimestral. Numeral 2. Artculo 61 Ley 1607 del 2012 que modifica el artculo 600 del E.T. Iguales o superiores a $390.720.000 equivalentes a 15.000 UVT pero inferiores a 92.000 UVT equivalentes a $ 2.396.508.000
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IVA Declaracin y Pago Anual .Numeral 3. Artculo 61 Ley 1607 del 2012 que modifica el artculo 600 del E.T. Inferiores a $390.720.000 equivalentes a 15.000 UVT- Obligados a pagar anticipos sin declarar con base en el IVA total pagado al 31 de Dic de 2012
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Informacin Exgena Personas jurdica y asimiladas, y persona natural ,literales a)b)c) e)f) g) h)i) y k)
(Resolucin 00117 del 31 Octubre 2012)
Grandes Contribuyentes ltimo Dgito 1 2 3 4 5 Fecha 09 de Abril 10 de Abril 11de Abril 12de Abril 15 de Abril ltimo Dgito 6 7 8 9 0 Fecha 16 de Abril 17de Abril 18 de Abril 19 de Abril 22 de Abril
Menores Ingresos Asalariados 80% Trabajador Independiente Otros Requisitos sin exceder de Consumos en Tarjeta Crdito Compras y consumos Consignaciones, dep, o inv.
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 200-00006 del 14 de Noviembre de 2012
Envo de Informe de Prcticas Empresariales del ejercicio 2012 ltimos Envo de ltimos dos Envo de dos Dgitos Informacin Dgitos del NIT Informacin del NIT 01-05 6 de Mayo 51-55 21 de Mayo 06-10 7 de Mayo 56-60 22 de Mayo 11-15 8 de Mayo 61-65 23 de Mayo 16-20 9 de Mayo 66-70 24 de Mayo 21-25 10 de Mayo 71-75 27 de Mayo 26-30 14 de Mayo 76-80 28 de Mayo 31-35 15 de Mayo 81-85 29 de Mayol 36-40 16 de Mayo 86-90 30 de Mayo 41-45 17 de Mayo 91-95 31 de Mayo 46-50 20 de Mayo 96-00 04 de Junio
96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55
24 de Abril 25 de Abril 26 de AbriL 29 de Abril 30 de Abril 02 de Mayo 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
09 de 10 de 14 de 15 de 16 de 17 de 20 de 21 de 22 de 23 de
Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo
Reportes a Supersociedades
Circular Externa 200-00006 del 14 de Noviembre de 2012
Envo de Informes Financieros del Ejercicio 2012 ltimos Envo de ltimos dos Envo de dos Dgitos Informacin Dgitos del Informacin del NIT NIT 01-05 06-10 11-15 16-20 21-25 26-30 31-35 36-40 41-45 46-50 1 de Abril 2 de Abril 3 de Abril 4 de Abril 5 de Abril 8 de Abril 9 de Abril 10 de Abril 11 de Abril 12 de Abril 51-55 56-60 61-65 66-70 71-75 76-80 81-85 86-90 91-95 96-00 15 de Abril 16 de Abril 17 de Abril 18 de Abril 19 de Abril 22 de Abril 23 de Abril 24 de Abril 25 de Abril 26 de Abril
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Declaracin de Renta y Complementarios Grandes Contribuyentes ao gravable 2012 Incluye declarantes de Ingresos y Patrimonio
(Art. 11 Decreto 2634 del 17 de Dic. de 2012) Pago Primera Cuota en el 2013
ltimo Dgito del NIT 1 2 3 4 5 Hasta el da 08 de Febrero 11 de Febrero 12 de Febrero 13 de Febrero 14 de Febrero ltimo Dgito del NIT 6 7 8 9 0 Hasta el da 15 de Febrero 18 de Febrero 19 de Febrero 20 de Febrero 21 de Febrero
Declaracin de Renta ao gravable 2012 Personas Naturales y Sucesiones ilquidas Residentes en Colombia
(Art. 14 Decreto 2634 del 17 de Dic. de 2012)
ltimos dos Dgitos del NIT Envo de Informacin ltimos dos Dgitos del NIT Envo de Informacin
96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55
09 de Agosto 12 de Agosto 13 de Agosto 14 de Agosto 15 de Agosto 16 de Agosto 20 de Agosto 21 de Agosto 22 de Agosto 23 de Agosto
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
26 de Agosto 27 de Agosto 28 de Agosto 29 de Agosto 30 de Agosto 02 de Septiembre 03 de Septiembre 04 de Septiembre 05 de Septiembre 06 de Septiembre
Declaracin de Renta ao gravable 2012 Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas Residentes en el Exterior
(pargrafo Art. 14 Dec.2634 del 17 de Dic.de 2012)Presentacin
ltimo Dgito del NIT Hasta el da 09 de Septiembre 10 de Septiembre 11 de Septiembre 12 de Septiembre 13 de Septiembre ltimo Dgito del NIT 6 7 8 9 0 Hasta el da 16 de Septiembre 17 de Septiembre 18 de Septiembre 19 de Septiembre 20 de Septiembre
1 2 3 4 5
Declaracin de Renta ao gravable 2012 Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas Residentes en el Exterior
(pargrafo Art. 14Dec. 2634 del 17 de Dic.de 2012)Cancelacin
ltimo Dgito del NIT 1 2 3 4 5 Hasta el da 08 de Octubre 09 de Octubre 10 de Octubre 11 de Octubre 15 de Octubre ltimo Dgito del NIT 6 7 8 9 0 Hasta el da 16 de Octubre 17 de Octubre 18 de Octubre 21 de Octubre 22 de Octubre
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Calendario de plazos para la presentacin en 2013 de la Informacin Exgena Tributaria Ao Gravable 2012
Resoluciones del 31de Octubre de 2012
Resolucin Resolucin 000111 del 31 de Octubre de 2013 Artculos del E.T. 623, 6231* y 623-2 (SIC) Reportan Los Bancos y dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las Cooperativas de Ahorro y Crdito, los Organismos Cooperativos de grado superior, las Instituciones auxiliares del Cooperativismo, las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras. *Artculo 623-1 - 23 de Mayo de 2013 (Artculo 39 Decreto 2634 de Dic. de 2012) Artculos 623 y 623-2 (sic) los plazos son los siguientes : Grandes Contribuyentes:
ltimo Dgito 1 2 3 4 5 Fecha 09 de Abril de 2013 10 de Abril de 2013 11 de Abril de 2013 12 de Abril de 2013 15 de Abril de 2013 ltimo Dgito 6 7 8 9 0 Fecha 16 de Abril de 2013 17 de Abril de 2013 18 de Abril de 2013 19 de Abril de 2013 22 de Abril de 2013
Personas Jurdicas:
ltimos Dgitos
96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55
Fecha
24 de Abril de 2013 25 de Abril de 2013 26 de Abril de 2013 29 de Abril de 2013 30 de Abril de 2013 02 de Mayo de 2013 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo de 2013 de 2013 de 2013 de 2013
ltimos Dgitos
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
Fecha
09 de Mayo de 2013 10 de Mayo de 2013 14 de Mayo de 2013 15 de Mayo de 2013 16 de Mayo de 2013 17 de Mayo de 2013 20 de Mayo de 2013 21 de Mayo de 2013 22 de Mayo de 2013 23 de Mayo de 2013
Resolucin 000112 del 31 de Octubre de 2012 Resolucin 000113 del 31 de Octubre de 2012
624
Cmaras de Comercio Sociedades creadas o liquidadas y socios y accionistas. 23 de Mayo de 2013 (Artculo 39 Decreto 2634 de Dic. de 2012)
625 y 628
La Bolsa Nacional de Valores de Colombia, Bolsa Nacional Agropecuaria y dems bolsas de valores. *Artculo 625 -23 de Mayo de 2013 (Artculo 39 Decreto 2634 de Dic. de 2012) Artculo 628 los plazos para enviar la informacin son los siguientes : Grandes Contribuyentes:
ltimo Dgito 1 2 3 4 5 Fecha 09 de Abril de 2013 10 de Abril de 2013 11 de Abril de 2013 12 de Abril de 2013 15 de Abril de 2013 ltimo Dgito 6 7 8 9 0 Fecha 16 de Abril de 2013 17 de Abril de 2013 18 de Abril de 2013 19 de Abril de 2013 22 de Abril de 2013
12| a c t u a l i c e s e . c o m
Resolucin
Reportan
Fecha
24 de Abril de 2013 25 de Abril de 2013 26 de Abril de 2013 29 de Abril de 2013 30 de Abril de 2013 02 de Mayo de 2013 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo de 2013 de 2013 de 2013 de 2013
ltimos Dgitos
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
Fecha
09 de Mayo de 2013 10 de Mayo de 2013 14 de Mayo de 2013 15 de Mayo de 2013 16 de Mayo de 2013 17 de Mayo de 2013 20 de Mayo de 2013 21 de Mayo de 2013 22 de Mayo de 2013 23 de Mayo de 2013
627
Registradura Nacional del Estado Civil Cdulas de ciudadana de personas fallecidas en el 2010. 1 de Marzo de 2013. Informacin a suministrar por los Notarios
ltimos Dgitos
96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55
629, 631-3,
Fecha
24 de Abril de 2013 25 de Abril de 2013 26 de Abril de 2013 29 de Abril de 2013 30 de Abril de 2013 02 de Mayo de 2013 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo de 2013 de 2013 de 2013 de 2013
ltimos Dgitos
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
Fecha
09 de Mayo de 2013 10 de Mayo de 2013 14 de Mayo de 2013 15 de Mayo de 2013 16 de Mayo de 2013 17 de Mayo de 2013 20 de Mayo de 2013 21 de Mayo de 2013 22 de Mayo de 2013 23 de Mayo de 2013
629-1
Fecha
24 de Abril de 2013 25 de Abril de 2013 26 de Abril de 2013 29 de Abril de 2013 30 de Abril de 2013 02 de Mayo de 2013 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo de 2013 de 2013 de 2013 de 2013
ltimos Dgitos
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
Fecha
09 de Mayo de 2013 10 de Mayo de 2013 14 de Mayo de 2013 15 de Mayo de 2013 16 de Mayo de 2013 17 de Mayo de 2013 20 de Mayo de 2013 21 de Mayo de 2013 22 de Mayo de 2013 23 de Mayo de 2013
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Personas Jurdicas:
ltimos Dgitos
96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55
Fecha
24 de Abril de 2013 25 de Abril de 2013 26 de Abril de 2013 29 de Abril de 2013 30 de Abril de 2013 02 de Mayo de 2013 03 de Mayo 06 de Mayo 07 de Mayo 08 de Mayo de 2013 de 2013 de 2013 de 2013
ltimos Dgitos
46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05
Fecha
09 de Mayo de 2013 10 de Mayo de 2013 14 de Mayo de 2013 15 de Mayo de 2013 16 de Mayo de 2013 17 de Mayo de 2013 20 de Mayo de 2013 21 de Mayo de 2013 22 de Mayo de 2013 23 de Mayo de 2013
631-1
Grupos econmicos y/o empresariales. La informacin deber ser presentada a ms tardar 30 de junio de 2013. (Artculo 39 Decreto 2634 de Dic. de 2012)
Entidades pblicas o privadas que celebren convenios de cooperacin y asistencia tcnica para el apoyo y ejecucin de sus programas o proyectos con organismos internacionales. Presentan informacin mensual con las caractersticas indicadas en esta Resolucin.
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$7.663.500
$14.737.500
$8.320.710 $1.100.481
$1.179.000
$ 2.358.000
Pagos Parafiscales
Nota. Articulo 108. Pargrafo 3. Modificado por el Artculo 34 de la Ley 1607 de 2012. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Sena Base salarial ICBF- Base salarial Cajas de Compensacin Familiar Base salarial 2% 3% 4%
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1. 2. 3.
128.96
4.
5.
6.
100%
11%
7.
100%
10%
100% 100% 100% 27 27 4 4 4 27 4 725.000-o superior 725.000- o superior 107.000- o superior 107.000- o superior 107.000- o superior 725.000- o superior 107.000- o superior
16.
107.000- o superior
2%
2% 4% 3.5% 20%
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Gua de Referencia Contable y Tributaria 2013 CONCEPTOS 21. 22. 23. 24. Hoteles , Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma directa personas jurdicas o sociedades de hecho o personas natural agentes retenedor Enajenacin de Bienes Races Contratos de construccin y urbanizacin Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios sin procesamiento industrial Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores Compra de Caf Pergamino o Cereza Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software. Compra de Combustible Consultora en Obras Pblicas (Art. 35 Dec. 1522/83) Retencin en la Fuente del IVA (aplicable a Bienes) Retencin en la Fuente del IVA (Servicios Gravados) Retencin en la Fuente del IVA (aplicable a Operaciones con tarjetas dbito y crdito ) Retencin en colocacin independiente de juegos de suerte y azar Para artistas extranjeros que efecten presentaciones artsticas o culturales en Colombia (ver artculo 5. De la Ley 1493 del 26 de Diciembre de 2011) Sancin Mnima 27 4 27 UVT 4 BASE 104.000 100% 100% 725.000 - o superior % 3.5% 1% 1% 3.5%
25.
92
2.469.000 - o superior
1.5%
26. 27. 28 29 30 31 32 33 34 35 36
27 160 4
725.000- o superior 4.295.000 - o superior 107.000- o superior 100% 100% 725.000 - o superior 107.000- o superior -
3.5% 0.5% 3.5% 0.1% 2% 15% del IVA 15% del IVA 10% del IVA 3% 8%
5 No aplica 10
QUIEN HACE LA RETENCION 1. 2. 3. Personas Jurdicas y otras entidades Notarios Personas Naturales comerciantes y que en el ao 2012 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30.000 UVT x $26.049, que equivalen a $781.470.000
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La Resolucin 0138 de Noviembre 21 de 2012 de la DIAN fij en $26.841 el valor de la UVT que regir durante todo el ao fiscal 2013.
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2.
La Ley 1607, aunque cre un nuevo impuesto al consumo (ver arts. 71 a 83 de la Ley con los cuales se agregaron al E.T. los nuevos arts. 512-1 a 512-7), no dispuso que ese nuevo impuesto se haya de someter a retenciones a ttulo del impuesto al consumo. Por tanto, ese tipo de retencin por ahora no existir. El art. 42 de la Ley modific el art. 437-1 del E.T. y rebaj las tarifas de retencin a ttulo de IVA (que hasta diciembre de 2012 podan llegar a ser de hasta el 75% del IVA facturado por el responsable del rgimen comn o del IVA terico que le tocaba calcular al comprador que estando en el rgimen comn le comprara bienes o servicios gravados a personas naturales en el rgimen simplificado). Por tanto, la tarifa nica de retencin de IVA que se usar es la del 15% en todos los casos (incluido el caso de cuando el pago se hace con tarjetas dbito o crdito caso en el cual la retencin la hace el banco emisor de esas tarjetas que hasta el 2012 la haca al 10%). Las excepciones estarn en que s se seguirn usando la del 100% para cuando se contraten servicios gravados con personas o empresas no residentes en Colombia al igual que tambin se usar la del 100% cuando la Aeronutica Civil intervenga en medio de una venta de aerodinos, y tambin la del 100% que aplicarn solo las siderrgicas cuando compren chatarra o que aplicarn las industrias tabacaleras a sus proveedores de hojas de tabaco o sus desperdicios (esto ltimo segn lo establecido en los nuevos arts. 437-4 y 437-5 creados con los arts. 43 y 44 de la Ley 1607). El art. 94 de la Ley 1607 modific el art. 240 del E.T. reduciendo del 33% al 25% la tarifa del impuesto de renta para las personas jurdicas del rgimen ordinario que no sean usuarias industriales ni usuarias operadoras en Zonas Francas (pues a estas ltimas su tarifa sigue en el 15%). Pero en la nueva versin del art. 240, el pargrafo del mismo tambin sufri un cambio importante pues antes de la reforma deca: PARGRAFO. Las referencias a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) contenidas en este Estatuto, deben entenderse modificadas de acuerdo con las tarifas previstas en este artculo. Y la nueva versin de ese pargrafo despus de la Reforma dice: PARGRAFO. Las referencias a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%) contenidas en este Estatuto para las sociedades annimas, sociedades limitadas y dems entes asimilados a unas y a otras, deben entenderse modificadas de acuerdo con la tarifa prevista en este artculo. (El subrayado es nuestro). Por tanto, la reduccin del 33% al 25% en la tarifa de renta, solo servir para que las retenciones a ttulo de renta a favor de personas jurdicas que hasta el 2012 venan al 33% (en especial para los no residentes que ganen ingresos gravados en Colombia; ver arts. 408 y siguientes del E.T.) tambin se rebajen del 33% al 25%. Pero si el beneficiario del pago al que se le vena haciendo retenciones a ttulo de renta con tarifa del 33% es una persona natural, entonces a ellos no se les rebajan sus retenciones y seguirn en el 33%.
3.
4.
5.
El art. 9 de la Ley 1607 modific el art. 247 para indicar que ahora los colombianos no residentes tendrn igual tributacin en su declaracin de renta que los extranjeros no residentes, pues hasta antes de la Ley 1607 a los colombianos no residentes les dejaban declarar renta liquidando el impuesto con la tabla del art. 241 (que tambin fue modificado con el art. 8 de la Ley) pero ahora a esos colombianos no residentes el art. 247 les dice que son iguales a los extranjeros no residentes y tendrn que tributar en renta al 33%. Pero la Ley 1607 no modific los arts.406 y siguientes del E.T. que establecen retenciones especiales a ttulo de renta solamente a extranjeros no residentes. Por tanto, a un colombiano no residente, si se gana un ingreso gravado en Colombia, s se le harn las retenciones como si fuera un residente y no se le aplicarn las retenciones especiales de los arts. 406 y siguientes. La nica excepcin estara en si el colombiano no residente se gana dividendos en sociedades colombianas, pues all sufrir igual retencin que los extranjeros no residentes (ser del 33%; ver art. 245 del E.T. que fue modificado con el art. 95 de la Ley) En el art. 198 de la Ley 1607 se dispuso: "ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga.....el artculo 13 de la ley 1527 de 2012.....". Entonces, cambia nuevamente el panorama frente a las retenciones en la fuente a trabajadores independientes, pues nos devolveramos a que a los "trabajadores independientes" se les practicaran las retenciones de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios solo con las tarifas tradicionales. Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el art. 329 en el E.T., menciona que algunos "trabajadores por cuenta propia" que perciban honorarios,
6.
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comisiones o servicios, tambin cabran en la nueva calificacin de "empleados". Los primeros incisos de ese art. 329 dicen: ARTCULO 329. CLASIFICACIN de LAS PERSONAS NATURALES (agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias: a) Empleado; b) Trabajador por cuenta propia. Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. (Los subrayados son nuestros) Si ese es el caso, entonces se podra entender que la intencin de los congresistas fue que al derogar el art. 13 de la Ley 1527 lo que sucedera es que a los trabajadores por honorarios, comisiones o servicios que tambin puedan ser calificados fiscalmente como empleados en los trminos del nuevo art. 329, a ellos se les aplicar tambin la tabla de los asalariados del art. 383 del E.T. pues al inciso primero de ese art. 383, con el art. 13 de la Ley 1607, le hicieron una modificacin y qued diciendo: "Art 383. Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente:.... Y esa retencin obtenida con la tabla del art. 383, tendr que ser comparada, a partir de abril 1 de 2013, con la retencin que se obtenga al aplicarles a los empleados la nueva tabla de retencin mnima que qued contenida en el nuevo art.384 del E.T. (creado con el art. 14 de Ley 1607), y practicar como retencin final la mayor retencin que se obtenga de esos dos clculos. Esa tabla de retencin mnima para empleados del art. 384 primero debe ser reglamentada por el gobierno y por eso es que solo se utilizar a partir de abril 1 de 2013. Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que el inciso primero del art. 383 qued diciendo que esa tabla del art. 383 solo se aplica a los empleados del art. 329, pero solo si lo que le estn pagando sean pagos de una "relacin laboral, o legal, o reglamentaria". Por tanto, si un "trabajador por cuenta propia" lo que gana es "honorarios, o comisiones o servicios", entonces, as califique entre los "empleados del art. 329", no le podran aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le paguen no provendra de una "relacin laboral o legal y reglamentaria". Y si ese es el caso, cuando el trabajador por cuenta propia reciba "honorarios o comisiones servicios", sin tener relacin laboral, va a suceder que entonces entre enero y marzo de 2013 se les aplicaran las tarifas tradicionales (10%, 11%, 6%, etc.) y luego, a partir de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones tradicionales pero comparando con la retencin mnima que se obtenga con tabla del nuevo art. 384. Esta duda por tanto la tendr que aclarar la DIAN con alguno de sus famosos conceptos, o de lo contrario, le tocar al Congreso aclararlo con una nueva Ley que vuelva a modificar el inciso primero del art. 383. Por ahora, y para los efectos de los cuadros que incluimos en el presente documento, entendemos que la tabla del art. 383 solo se aplica a los pagos que s provienen de una relacin laboral. A los pagos por honorarios, comisiones o servicios se les aplican entonces las tarifas tradicionales.
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Aclarado lo anterior, ahora s pasamos a presentar las respectivas tablas de retenciones a ttulo de renta y de IVA aplicables durante el 2013 a los conceptos ms comunes
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a) Retenciones que se practicaran a los domiciliados o residentes en Colombia (y a los colombianos no residentes en Colombia) en el momento de percibir ingresos de fuente nacional gravados (Ver Art. 9,10, 24, 25, y 365 a 404-1 del E.T.; Ver nota 1 al final)
No.
Conceptos
Tipo de beneficiario
Tarifas
Ingresos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria Ver Art. 383 a 386 del E.T. (recurdese que algunas de las deducciones que se pueden restar a los pagos laborales, y que estn contenidas en el art. 387 del ET., cambian en razn a que dicho artculo fue modificado con art. 15 de la Ley 1607). Esta cifra de $2.550.0001 solo tiene relevancia para quienes estn sujetos al procedimiento 1 de retencin en la fuente, pues aquellos a quienes se les aplica el Al procedimiento 2 siempre se les aplica, sobre cualquier valor de pago gravable del mes, el porcentaje fijo previamente definido por su empleador para el respectivo semestre) $ 2.550.001 del pago total mensual ya depurado
95
Vase tabla del Art. 383 del E.T. Y a partir de abril 1 de 2013, el resultado obtenido con la tabla del art. 383 deber compararse con el obtenido en la nueva tabla del art. 384 del E.T. creado con el art. 14 de la Ley 1607
Rendimientos financieros en general 2 Ver Art. 395 del E.T., Ver Art. 396 del E.T., Decreto 3715 de 1986, Art. 3. Honorarios y Comisiones en general a personas jurdicas y naturales (nota: en primera instancia, la tarifa sera del 11% para todos. Sin embargo, la tarifa ser del 10% cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que al firmar un contrato va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no exceden, dentro del mismo ao fiscal 2013, el valor de $ 88.575.000 (o 3.300 UVT). Pero si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que s va a recibir un valor superior al antes citado, se aplicar entonces el 11% desde el comienzo de los pagos. Igualmente, si no hay contrato, pero en algn momento dentro del ao 2013 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido, desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10% al 11%; Ver Dec. 260 de feb. 19 de 2001, Art .1 (es el tem 87 en la nueva tabla del Art. 868-1 del E.T.) Honorarios para quienes prestan Servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos Ver decreto 1140 de Abril de 2010 Honorarios para quienes prestan Servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos (Ver decreto 1140 de Abril de 2010); Honorarios por licenciamiento por actividades de anlisis, diseo, desarrollo, implementacin, mantenimiento, ajustes, pruebas, suministro y documentacin, fases necesarias en la elaboracin de programas de informtica, sean o no personalizados, as como el diseo de pginas web y consultora en programas de informtica (Decreto 2499 de dic. 6 de 2012; si el pago se hace a una persona natural no declarante de renta, las tarifas sern del 10% u 11% aplicando los mismos Personas naturales no declarantes de renta Personas jurdicas y naturales No aplica $1 7%
Personas naturales (sin importar si son o no responsables del IVA ni el rgimen del IVA en caso positivo) y tambin a las personas jurdicas
No aplica
$1
10% u 11%
No aplica
$1
6%
No aplica
$1
10%
No aplica
$1
3.5%
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No.
Conceptos
Tipo de beneficiario
Tarifas
Honorarios en contratos de consultora en ingeniera de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras pblicas o privadas, es decir, sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o algn particular);Ver Dec. 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derog el Decreto 1115 de abril de 2006) Honorarios por Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras pblicas o privadas, es decir, sin importar si el que contrata es alguna Entidad del Estado o algn particular; esta tarifa del 10% pasar a ser del 6%, si el contrato a firmar durante el 2013 supera los $88.575.000 (o 3.300 UVTS) , o si en algn momento dentro del ao 2013 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra (Ver Dec. 1141 de Abril 12 de 2010 el cual derog el Decreto 1115 de abril de 2006; Servicios en general (la persona natural ser declarante de renta solo si los pagos que le haga un mismo agente de retencin, durante el ao 2013, exceden los $88.575.000 (o 3.300 UVT); si no exceden de tal tope, se aplica la tarifa del 6% Ver D.R. 3110 de Sep. 23 de 2004, Art. 1 (es el tem 88 de la tabla del Art. 868-1 del E.T.)Ver Dec. 2775 de 1983 Art .6 (es el tem 77 en la tabla del Art .868-1 del E.T.) Servicios en general (la persona natural ser no declarante de renta" cuando los pagos que le haga el mismo agente de retencin, dentro del ao 2013, no excedan los $85.962.000 o 3.300 UVT)Ver D.R. 3110 de Sep. 23 de 2004, Art. 1 (es el tem 88 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.), Ver Dec. 2775 de 1983 Art. 6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.) Por emolumentos eclesisticos (Decreto 886 marzo 2006) Por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta (Decreto 886 de 27/03/2006) Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, area o martima) Ver Dec. 2775 de 1983 Art. 6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.); Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre)Ver Dec. 1512 de 1985, Art 5 (es el tem 78 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.) Servicio de transporte nacional de pasajeros (areo y martimo)Ver Dec. 2775 de 1983 Art.6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.), Ver Dec. 399 de 1987, Art.2 Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Ver Dec. 2775 de 1983 Art.6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.), Ver Dec. 1626 de 2001, Art 2, inciso primero, el cual fue modificado con Dec. 1300 de abril de 2005, Art 1. Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Ver Dec. 1626 de 2001, Art 2, inciso segundo, el cual fue modificado con Decreto 3770 del 21 de octubre de 2005, Ver Dec. 2775 de 1983 Art. 6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.);
No aplica
$1
6%
No aplica
$1
10%
$ 107.000
4%
10
$ 107.000
6%
11
Personas naturales que sean declarantes de renta " Personas naturales que NO sean declarantes de renta Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
27
$ 725.000
4%
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27
$ 725.000
3,5%
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$ 107.000
1%
14
27
$ 725.000
3,5%
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1%
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Personas jurdicas
$ 107.000
1%
17
Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
$ 104.000
2%
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No.
Conceptos
Tipo de beneficiario
Tarifas
18
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos Ver ltimo inciso del Art. 392 del E.T., modificado con Art. 75 de la ley 1111/06Ver Dec. 2775 de 1983 Art.6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.) Arrendamiento de Bienes Muebles (Ver D.R. 2026 de 1983, Art 12 , Ver Dec. 1626 de 2001, Art 2 , inciso segundo;
Personas jurdicas
$ 104.000
2%
19
Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
No aplica
$1
4%
20
Arrendamiento de Bienes Races (Ver Art. 401 E.T., Ver Ley 633 de 2000, Art. 18) ; Loteras, Rifas, Apuestas y similares (Ver Art. 317 del E.T., Ver Art. 402 del E.T.,Ver Art. 404-1 del E.T. (es el tem 16 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.)Ver Art. 306 del E.T.); Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes Ver Dec. 2775 de 1983 Art. 6 (es el tem 77 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.), Ver Dec 260 de 2001 , Art. 5) Enajenacin de activos fijos por parte de una persona natural (si lo que enajena es un bien raz, el agente de retencin es el notario; si lo que enajena es un vehculo, el agente de retencin es la secretara de trnsito; si enajena otro tipo de activos fijos, el agente de retencin ser quien le hace el pago; Ver Art.398 del E.T.,Ver Art. 399 del E.T. Contratos de construccin, urbanizacin y en general confeccin de obra material de bien inmueble Ver Dec. 2509 de 1985, Art. 8 Ver DR. 1512 de 1985, Art 5, inciso 2 (es el tem 78 en la tabla del Art. 868-1 del E.T; Compras y otros ingresos tributarios en general (Ver Art. 401 del E.T., Ver DR. 1512 de 1985, Art 5(es el tem 78 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.) Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios sin procesamiento industrial DR. 2595 de 1993, Art. 1 (es el tem 82 en la tabla del Art. 868-1 del E.T.) Compra de Caf Pergamino o cereza (DR 1479 de 1996 Art.1; es el tem 83 en la tabla del Art.868-1 del E.T.)
27
$ 725.000
3,5%
21
48
$ 1.288.000
20%
22
$ 104.000
3.5%
23
No aplica
$1
1%
24
Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no) Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
27
$ 725.000
1%
25
27
$ 725.000
3.5%
26
92
$ 2.469.000
1.5%
27
160
$ 4.295.000
0.5%
28
Compra de Combustibles derivados del petrleo (ver DR. 3715 de 1986, Art. 2)
No aplica
$1
0.1%
29
Exportaciones de hidrocarburos y dems productos mineros. El exportador se debe autorretener. (ver pargrafo 1 del art .366-1 y Art. 401 del E.T.; y los decreto 1505 de mayo de 2011 y 1512 de 1985 Art. 5) Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas dbito o crdito (en estos casos, el agente de retencin es el banco emisor de la tarjeta dbito o crdito; ver Art. 17 Dec. 406 de 2001)
Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
27
725.000
1%
30
Personas jurdicas y naturales (estas ltimas sin importar si son declarantes de renta o no)
No aplica
$1
1,5%
24| a c t u a l i c e s e . c o m
No.
Conceptos
Tipo de beneficiario
Tarifas
31
Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despus de marzo 1 de 2007 (y sin importar el ao al que corresponda el dividendo; ver Dec. 567 de marzo 1 de 2007)
No aplica
$1
(1) Nota: Las personas naturales que efecten pagos, sin importar ninguna caracterstica en especial, son tambin agentes de retencin a ttulo de renta y complementarios nicamente por los conceptos de salarios (ver Art.383 del E.T.), e igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un no residente en Colombia. De otra parte, para poder actuar durante el 2013 como agentes de retencin a ttulo del impuesto de renta y complementarios, cuando el beneficiario sea un residente en Colombia, y por los conceptos de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos (Art.392 del E.T.), rendimientos financieros (Art.395 del E.T.) y compras (Art.401 del E.T.), se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes dos requisitos (ver Art.368-2 del E.T.): a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad.
b) Haber tenido a dic. de 2012 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $781.470.000 (30.000 UVTS por el valor de la UVT a dic. 31 de 2012, es decir, 30.000 x $26.049; ver art.868 modificado con art.50 de la ley 1111/06; ver tambin el tem 13 en la nueva tabla del Art.868-1 del E.T.). En el clculo de los ingresos brutos del ao anterior (en este caso, en el 2012) no se toman en cuenta los que constituyen ganancias ocasionales (ver art. 14 del Decreto 836 de marzo 26 de 1991)
b) Retenciones que se practicaran a personas jurdicas no domiciliadas en Colombia y a los extranjeros no residentes en Colombia al momento de percibir el ingreso de fuente nacional gravado, y que NO residen en pases con los cuales existan convenios para evitar la doble tributacin internacional
No.
Conceptos
Tipo de beneficiario
Tarifas
25% (rebaj por la nueva versin del art. 240 del E.T. modificado con el art. 95 de la Ley 1607; ver el pargrafo de la norma)
No aplica
$1 (pero de las utilidades que de haberse distribuido a un residente en Colombia hubieren estado "gravadas")
No aplica
$1 (pero de las utilidades que de haberse distribuido a un residente en Colombia hubieren estado "gravadas")
33%
| a c t u a l i c e s e . c o m 25