Recursos Impugnatorios

RECURSOS IMPUGNATORIOS DOCENTE: JULIO MUOZ VARA
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO 1. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Etapas del Procedimiento Contencioso -Tributario: a) Reclamacin ante la Administracin Tributaria. b) Apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. 2. MEDIOS PROBATORIOS Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de 30 das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin1. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 45 das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de 2 das hbiles. 3. PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. 4. FACULTAD DE REEXAMEN El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente, nuevas comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos2. En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los 20 das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de 30 das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de 9 meses contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin. Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
5. DESISTIMIENTO
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De acuerdo al artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
El deudor podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
RECLAMACIN 6. ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago, la Resolucin de Multa, la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria, entre otras.
7. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago. 8. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado, el que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, stas resoluciones quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de 5 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes3. La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de 45 das hbiles. 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de 20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin4. 9. SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de 15 das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de 5 das hbiles.
De acuerdo al artculo 34 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en 6 meses variarn a 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems. 10. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin5. 11. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES Dentro del plazo mximo de 9 meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Dentro del plazo de 12 meses, incluido el plazo probatorio, en caso de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Dentro del plazo de 20 das hbiles, incluido el plazo probatorio, en de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
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En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan. Dentro del plazo mximo de 2 meses, en caso de reclamaciones respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. En caso de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento6.
APELACIN 12. rgano competente. Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo previsto, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes: 1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
13. PRESENTACIN DE LA APELACIN Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
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recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 15 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. 14. ASPECTOS INIMPUGNABLES No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
15. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago. 16. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 12 meses. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver dentro del plazo de 18 meses7. 17. APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS
RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

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Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones citadas, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los 5 das hbiles siguientes a los de su notificacin.
18. APELACIN DE PURO DERECHO Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de 10 das hbiles. El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO 1. TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Ejemplo: la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso constituye un procedimiento no contencioso porque no hay una discusin entre el acreedor tributario y el contribuyente. Slo se fundamente la existencia de un crdito de acuerdo a determinada declaracin o determinacin y se solicita su devolucin. Tratndose de otras solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria-, se tramitarn de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General8. Ejemplo: trmite de suspensin de actividades, en el RUC.
2. RECURSO DE RECLAMACION O APELACION Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo precedente sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamadles. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas, de acuerdo al artculo 40 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
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DERECHOS CDIGO ARANCELARI TRIBUTARIO OS
Las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente por el Cdigo Tributario9.
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