DELITO DE CONTABILIDAD PARALELA ART 199

INTRODUCCIN La modernidad ha abierto paso a muchos avances en pro de la humanidad y conforme ello sucede, la actividad empresarial va desarrollndose tambin a pasos agigantados. Esta coyuntura ha desencadenado paralelamente nuevas formas de criminalidad (delitos informticos, delitos financieros, etc.), las mismas que a su vez exigen consecuentemente un progreso de la legislacin penal. Precisamente en esa lnea, nuestra legislacin debe ser el cabal reflejo de esta preocupacin, a fin de evitar futuros desastres econmico financieros Debido a ello es importante tomar real conciencia que este tipo de acontecimientos que abarcan muchas veces delitos con pluralidad de agraviados (conocidos tambin como delitos de masas), se deben no solamente a la habilidad de un empresario ambicioso, sino en gran parte a la tcita complacencia de una legislacin penal tmida y muchas veces, poco tcnica. Por ende y no solamente en lo relativo a los delitos contables, es menester ingresar con mayor decisin al campo del Derecho Penal Econmico, que en nuestro pas an se mantiene en estado insipiente. Este tipo penal constituye una incorporacin completamente novedosa en la normativa penal peruana. En la legislacin societaria, por el contrario, si existen antecedentes sobre la obligacin de observar ciertos criterios o reglas en la elaboracin de los estados financieros. Ya en los artculos 251 y 253 de la anterior LGS de 1985 se establecan expresamente un conjunto de aspectos obligatorios que deban incluirse en el balance y en el estado de ganancias y prdidas.

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CONCEPTOS CLAVES

QU SON LOS LIBROS CONTABLES? Son libros contables los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos 10 aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante, cuando se garantice su reproduccin por cualquier medio; en caso contrario, podrn destruirse despus de 20 aos. CAL ES EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD EN ESTOS LIBROS? Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado pblico Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero:

Administrativo: Ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa.

Financiero: Proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica. Importancia Mediante ellos seremos justos, ante la ley. Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales. Nos da garanta a segundas, terceras personas y a quienes tienen inters en

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Conviene tener presente adems, a mrito de la delimitacin conceptual efectuada, que la contabilidad presenta como toda ciencia diversas clasificaciones en su interior:

Contabilidad operativa: Utilizada para orientar las operaciones cotidianas de una empresa.

Contabilidad gerencial: Empleada para las decisiones que se adoptan en el nivel que su denominacin indica.

CONTABILIDAD:

Contabilidad patrimonial: Que es la que principalmente nos interesa por ser aquella que ofrece la informacin econmica financiera a los accionistas. ..y dems

Contabilidad fiscal: Que informa y sirve de base para la administracin tributaria

QU ES EL SISTEMA CONTABLE?

Cada da todas las empresas realizan gran cantidad de operaciones: compras, ventas, cobros, pagos, etc., precisndose un sistema capaz de analizar, valorar, registrar y clasicar esas transacciones para posteriormente elaborar documentos o informes que sinteticen toda la informacin til para la toma de decisiones. Un sistema contable consiste en el conjunto de mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades econmicas y para poder elaborar informacin, detallada o sintetizada, de manera que sea til a aquellos que tienen que tomar decisiones

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CONTABILIDAD PARALELA Es la coexistencia de un sistema contable oficial (o legal como lo llama la Ley Penal) y, paralelamente, uno o ms sistemas contables que podramos convenir en llamar ilegales. Entindase que la Ley Penal en s no sanciona la existencia de este sistema contable paralelo, lo que en realidad tiende a penalizar el artculo en anlisis es ciertamente el reflejo de una realidad contable distinta a la legal u oficial y consecuentemente, la obtencin de un provecho patrimonial ilcito. Simplemente altera este sistema oficial a su voluntad y recoge nicamente los extractos del mismo que considera necesarios para obtener la ventaja patrimonial indebida (a ello me refiero cuando indico que el paralelismo no deber trasuntar igualdad en las extensiones de ambos sistemas contables legal e ilegal).

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DESARROLLO DEL TIPO PENAL 1. TIPO PENAL ART. 199 El que con finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta noventa das de multa

2. BIEN JURIDICO PROTEGIDO El bien jurdico protegido es el patrimonio social de la persona jurdica, de sus socios o de terceros vinculados a ella.1 Pero por su parte el profesor de Piura Garca Cavero, Persi, en forma discutible pues, al parecer pretende sugerir este delito protege El bien jurdico que estar constituido por la confianza de los diversos a gentes econmicos en que la contabilidad de la persona jurdica refleja efectivamente sus actividades econmicas". La conducta que defrauda intolerablemente esta expectativa consiste en tener a disposicin varios sistemas contables en funcin de la imagen que se quiera dar a las que pretenden conocer la situacin econmica de la persona jurdica mediante la revisin de su contabilidad 0 sus resultados financieros. Esta defraudacin configura el delito de contabilidad paralela, siendo necesaria la imposicin de una pena al autor del hecho para devolver la vigencia a la expectativa defraudada. El patrimonio del estado se protege con otras figuras delictivas. No obstante ello, en forma errada, mayoritariamente la doctrina peruana considera que el bien jurdico lo constituye el patrimonio, considerando como tal, tanto al patrimonio de un tercero, titular del derecho de crdito frente a la persona sobre la que pesa la obligacin de llevar la contabilidad as como el patrimonio del estado, en cuanto que dejara de percibir los tributos que normalmente le corresponden2.

3. TIPCIDAD OBJETIVA La redaccin del tipo penal del delito de contabilidad paralela parecera abogar por la afirmacin de que se trata de un delito comn que puede ser cometido por cualquier persona. Sin embargo, esta conclusin no
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MANUAL DE DERECHO PENAL PARTE ESPECIAL BRAMANOT ARIAS PAG 364-365 RAMIRO SALINAS SICCHA ,PAG 1138

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resulta correcta. Un anlisis ms detenido del tipo penal muestra que el sujeto activo del delito debe estar obligado por ley a lleva co ntabilidad", En este sentido, no cualquier persona podra cometer el delito de contabilidad paralela, sino solamente aquella persona que se encuentra obligada por ley a llevar contabilidad. A partir de estas consideraciones, resulta correcta la afirmacin que sostiene que estamos ante un delito especial. El hecho que el delito de contabilidad paralela se enrnarque dentro del fraude en la administracin de personas jurdicas, debe llevar a la conclusin de que se trata de un delito cometido en relacin con las actividades de una persona jurdica. En este sentido, quien tendr la obligacin legal de llevar la contabilidad es, en principio, Ia persona jurdica. As, por ejemplo, el artculo 2 de la Res. CONASEV No 103-99EF/94.10 establece que son las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEM las que estn obligadas a preparar su informacin financiera cindose al Reglamento y al Manual aprobado por esa Resolucin Pero, como es bien sabido, en el mbito del Derecho penal peruano la persona jurdica no es la que responde por el delito, sino sus rganos 0 representantes. En este sentido, si bien la obligacin de llevar la contabilidad le corresponde a la persona jurdica, son sus administradores los que asumen penalmente la competencia por el cumplimiento de esta obligacin. Por esta razn, el delito de contabilidad paralela deber interpretarse a la luz del artculo 27 del CP por el cual se hace responsable a los representantes de la persona jurdica por llevar una contabilidad paralela, aunque ellos mismos no estn obligados por Las normas jurdicas extrapenales. Al igual que en el artculo 198 del CP cabe plantearse si el de-lito de contabilidad paralela puede cometerse en relacin con sociedades irregulares. Para dar respuesta a este interrogante hay que tener presente que el artculo 199 del CP constituye una ley penal en blanco que se remite a las leyes extrapenales que estable con la obligacin de llevar contabilidad. Frente a esta configuracin del tipo penal slo cabe una interpretacin accesoria. En este sentido, el delito de contabilidad paralela no podr ser cometido por el administrador de una entidad sin personera jurdica, en tanto no se encuentre obligada por ley a llevar contabilidad. Si bien sociedad irregular a la sociedad inscrita que contine con sus actividades no obstante haber incurrido en una causal de disolucin. El sujeto pasivo puede ser cualquier persona jurdica o natural que ve afectado su patrimonio

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Accin tpica

La accin tpica del delito de contabilidad paralela consiste en mantener una contabilidad paralela distinta a la exigida por ley Si el ordenamiento jurdico dispone que en la llevanza de la contabilidad de las personas jurdicas se observen determinadas reglas o principios, Io hace con la finalidad de que de esta forma se refleje fielmente su situacin financiera y sus operaciones econmicas. No obstante, el ilcito penal no se configura por el solo hecho de no Llevar Ia contabilidad conforme a las disposiciones legales y principios contables oficialmente reconocidos, pues el tipo penal hace referencia a una contabilidad paralela, que presupone la existencia de cuando menos dos sistemas contables distintos. Con base en estas consideraciones, puede darse que el delito de contabilidad paralela se configura cuando el obligado a llevar contabilidad lleva efectivamente una contabilidad que refleja la situacin de la persona jurdica, Per al mismo tiempo otra contabilidad para la misma actividad y ejercicio econmico que no se ajusta a los criterios contables requeridos ya por tanto, no refleja la verdadera situacin econmico de la persona jurdica". Con esta otra contabilidad se busca obtener alguna ventaja indebida, reflejando frente a terceras una situacin patrimonial 0 financiera de la persona jurdica que no se corresponde a la realidad. En cuanto a la estructura tpica del delito, la doctrina nacional dominante seria la que se trata de un delito de mera c0nducta"", en la medida que no requiere de un resultado lesivo concreto diferenciable de accin.

4. TIPICIDAD SUBJETIVA Se trata de un injusto penal de comisin netamente dolosa, no cabe la comisin culposa o imprudente. Es decir, el agente o actor acta con conocimiento que lleva contabilidad paralela diferente a la exigida por ley no obstante voluntariamente as lo hace. Adems del dolo, el tipo penal exige la concurrencia de otro elemento subjetivo como es el nimo de lucro, es decir, el agente debe actuar guiado de una intencin o finalidad de obtener un provecho econmico indebido e ilegal3.si por el contrario, se verifica que la contabilidad paralela llevada por el agente, fue efectuada con otra finalidad diferente a la obtener un beneficio patrimonial, el delito no se configura. Al faltar el nimo de lucro que el tipo exige, no habr tipicidad subjetiva y por lo tanto no habr tipicidad del delito.

MANUAL DE DERECHO PENAL PARTE ESPECIAL BRAMANOT ARIAS pag 365, al igual que ,RAMIRO SICCHA SALINAS pag 1138-1139

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5. GRADOS DE DESARROLLO CONSUMACIN

DEL

DELITO;

TENTATIVA

Esta conducta tpica de contabilidad paralela se consuma o perfecciona en el momento que el agente confecciona o mantiene una contabilidad paralela diferente o distinta a la exigida por ley.es un delito de era actividad. Para estar ante el estado de consumacin no se necesita que se verifique algn perjuicio al patrimonio del sujeto pasivo ni mucho menos ser necesario verificar si el sujeto ha obtenido algn provecho indebido. Basta verificar que el autor actu con nimo de lucro. Es posible que la conducta del agente se quede en el grado de tentativa, ocurrir por ejemplo, cuando es descubierto en momento que confecciona la contabilidad fraudulenta. Por su parte Garca Cavero, sostiene que se trata de un delito de peligro abstracto y por ello, niega la posibilidad de sancionar la conducta cuando se quede en grado de tentativa. Llevar una contabilidad y sabe que no se pueden tener dos contabilidades distintas y mucho menos que muestren datos diferentes.

6. AUTORA Y PARTICIPACIN Estando el delito de contabilidad paralela constituido como un delito de dominio, autores del delito podrn ser todos aqullos que tienen el dominio de la informacin contable. No obstante, hay que tener en cuenta, tal como ya lo precisamos, que al enmarcarse este delito en el mbito de las personas jurdicas, tendr que recurrirse al artculo 27 del Cdigo penal para poder castigar al autor (administrador de la persona jurdica). Si bien desde el punto de vista material, cualquier miembro de la persona jurdica con dominio sobre la elaboracin de la contabilidad (contador, por ejemplo) podra responder como autor del delito, la limitacin de la clusula del actuaren lugar de otro a la teora de la representacin exige que el miembro de la persona jurdica tenga, adems del dominio requerido. La calidad de representante. No cabe la menor duda que esta restriccin formal puede traer consigo vacos de punibilidad en los casos en los que el representante de la persona jurdica no posea el dominio del hecho. No obstante, este vaco no puede cubrirse con

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consideraciones materiales, pues se estara desbordando el lmite formal establecido por la normativa penal. Las diversas personas, integradas o no en la estructura de la persona jurdica, que hayan contribuido de cualquier forma penal mente prohibida a la realizacin del delito podran responder como cmplices primarios o secundarios dependiendo de la importancia del aporte. As, por ejemplo, responder como cmplice necesario el contador que ayuda al gerente de la empresa a elaborar diversas contabilidades para entregar a los socios o terceros interesados. Igualmente, una induccin al delito puede ser cometida por cualquier persona que determine al rgano de representacin de la persona jurdica a llevar una doble contabilidad. Para ser partcipe del delito no se requiere tener una calidad especial.

6. PENALIDAD

De encontrarse responsabilidad el imputado ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das multa. La pena prevista por el tipo penal para el delito de contabilidad paralela es realmente pequea, a pesar de prever una penalidad conjunta de pena privativa de libertad y pena de multa. En cuanto a la pena privativa de libertad, el marco penal mximo es de un ao, siendo el marco penal mnimo el establecido por el artculo 29 del Cdigo penal: dos das. Si bien existe acuerdo en la doctrina sobre la derogacin del artculo 29 del CP no puede negarse su valor referencial en cuanto a la pena mnima. Por su parte, el quantum de la pena de multa va desde sesenta a noventa das multa. Un aspecto que llama la atencin en cuanto a la penalidad es que la modalidad de administracin fraudulenta constituida por el fraude contable tiene una pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, lo que significa que aqul que oculta la verdadera situacin de la persona jurdica falseando los balances y lleva, adems, la real situacin de la persona jurdica en una contabilidad paralela, ser castigado por delito de contabilidad paralela solo con la pena privativa de libertad no mayor de un aio. Esta incoherencia en cuanto a las penas debera llevar a aumentar la pena para el delito contemplado en el artculo 199 del CP.

Adems de la consecuencia jurdica del delito ms importante la sancin penal, el juez est en posibilidad de aplicar las diversas consecuencias accesorias previstas en el artculo 105 del CP siempre que el delito de doble contabilidad se cometa en las actividades de la persona jurdica y exista el peligro objetivo

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de utilizar nuevamente su estructura organizativa para la comisin de nuevos delitos. De especial utilidad podrida ser la consecuencia accesoria de disolucin y liquidacin para el caso, por ejemplo, de sociedades fachadas que no tienen existencia real y que han sido creadas con fines puramente defraudatorios. En la medida que el delito de doble contabilidad pueda significar tambin infracciones contables que pudiesen dar pie a sanciones administrativas de rganos de supervisin o control (por ejemplo, CONASEV), se podra presentar una situacin de bis in dem en caso exista la triple identidad desarrollada por la jurisprudencia constitucional. Dado que la sancin penal resulta la normativamente mis grave. la sancin administrativa deber ser desplazada, de manera tal que solamente bastar con imponer la sancin de carcter penal.

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7. CONCLUSIONES

con la contabilidad paralela la persona obligada a llevar contabilidad de una determinada forma, busca, entre otras cosas, manejar de manera encubierta fondos ocultos, defraudar a terceras personas 0 evitar una intervencin por parte de organismos de supervisin y control. la finalidad claramente defraudadora de esta actuacin justifica que, en estos casos, entre a tallar el derecho penal con los mecanismos punitivos de los que dispone.

la pena conminada para el delito, ya que como sucede en muchos casos saltantes en nuestra legislacin, no veo coherencia entre la gravedad de la conducta y la sancin penal a imponerse al autor (pena privativa de libertad no mayor de un ao). Sin perjuicio de ello y dada la trascendencia que puede tener esta conducta en casos altamente reprochables, esta circunstancia importa un menor riesgo que bien puede correr la criminalidad y que obviamente permite como ventaja nuestro tmido ordenamiento legal.

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