Contabilidad II Wals Sergio Author

S e r g i o
W a l s II
C O N T A B I L I D A D
INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL MXICO
Sergio Wals es contador pblico egresado de la Facultad de Comercio y Administracin de la UNAM. Su trayectoria profesional a travs de casi tres dcadas comprende los tres sectores productivos del pas: iniciativa privada, sector paraestatal y sector central. Tambin es autor de los libros de texto Contabilidad I, II y III. Inici su actividad docente hacia 1974 en el CECyT No. 13 Ricardo Flores Magn del Instituto Politcnico Nacional, donde a la fecha es profesor de tiempo completo. Ha impartido las materias de contabilidad I, II y III, clculos financieros, presupuestos y legislacin fiscal I, II,y III.
A mi esposa e hijos, por todas las adversidades que hemos sabido superar como equipo, por su apoyo siempre infinito por todo este tiempo...
PRIMERA EDICIN: 2000 D. R. 2000. INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL Direccin de Publicaciones Tresguerras 27, 06040, Mxico, D. F. ISBN: 970-92107-0-X Impreso en Mxico / Printed in Mexico
INTRODUCCIN
Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente acadmico el contenido programtico de Contabilidad I en el cual se ven los bienes, derechos, obligaciones, patrimonio, los elementos del estado de situacin financiera, teora de la partida doble, movimientos y saldo de las cuentas, lib . El contenido de este libro est apegado al programa de estudios de Contabilidad II, impartida en los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Politcnico Nacional. Dichos centros quedan agrupados en el nivel de Eduacin Media Superior cuya poltica acadmica se orienta hacia la formacin cientfica y tecnolgica que permitan a sus egresados una ms pronta y eficiente incorporacin al mercado laboral. De acuerdo con la poltica que tiene el Instituto Politcnico Nacional de actualizar sus programas de estudio a la par de los avances tecnolgicos, y ms de veinte aos de trayectoria docente en esta prestigiada institucin, han hecho de lo anterior una preocupacin y meta compartida. Por ello, mi firme decisin de contribuir con este material a la formacin integral y slida de las nuevas generaciones. En un esfuerzo de continuidad, el objetivo primordial de esta obra fue adecuar su contenido al programa de estudios de la materia de Contabilidad II de los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Politcnico Nacional, y preparar a los estudiantes con los conceptos que servirn de base para el curso inmediato siguiente, Contabilidad III. Adems, este trabajo pretende que el estudiante conozca la teora indispensable y desarrolle sus habilidades mediante los ejemplos
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mostrados y las prcticas planteadas. Es decir, que adquiera con facilidad y precisin los conocimientos bsicos que lo faculten de manera casi inmediata para incorporarse al campo laboral que enfrentar dentro de poco tiempo. Las nueve unidades que componen este libro son eminentemente prcticas. Se expone en ellas, el uso y los beneficios de los mayores auxiliares; se conocen los mtodos y registros de control de mercancas para dar el mejor manejo posible a los almacenes e inventarios de una empresa; en las cuentas complementarias de activo, se aprender a calcular y registrar las depreciaciones y amortizaciones; se elaboran conciliaciones bancarias, as como asientos de actualizacin y de liquidacin con la finalidad de elaborar los estados financieros; y, para finalizar el curso, la ltima unidad contiene una prctica cuya solucin exige la articulacin de todos los conocimientos adquiridos durante las primeras ocho unidades.
UNIDAD 1 MAYORES AUXILIARES
Objetivos: Al trmino del estudio de esta unidad el alumno estar en la posibilidad de manejar los mayores auxiliares de las cuentas colectivas, tanto de balance como de resultados. Los mayores auxiliares tambin son conocidos como libros auxiliares. Los auxiliares. Los que sirven para registrar detalladamente las operaciones que figuran concentrados en los libros principales.1 Libros auxiliares. Son los registros que se requieren debido a que detallan la informacin contenida en el libro mayor.2 Concepto: Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el anlisis o detalle de las cuentas colectivas. Finalidad: El anlisis que se realiza de las cuentas colectivas es para conocer en forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor.
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Mancera Hnos., Terminologa del Contador, p. 205. Ibidem, p. 83. 11
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CONTABILIDAD II
Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base o el origen del registro en los mayores auxiliares. Si operamos manualmente una contabilidad nos encontraremos con dos tipos de auxiliares: 1. El libro u hoja tabular, que generalmente se utiliza para el anlisis de las cuentas de gastos de administracin o gastos de venta. 2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los registros en forma analtica y generalmente se utilizan en las cuenta corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, proveedores, acreedores, etc. A estas cuentas tambin se les denomina como colectivas o personales. Fuente de informacin La fuente de informacin que se requiere para elaborar los mayores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario. Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos en forma global en las columnas del Debe y del Haber los movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del Parcial y se les conoce como subcuentas. Ejemplo de cobro a varios clientes y depositado en diversos bancos:
MAYORES AUXILIARES
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Cuenta y/o subcuenta Bancos Revital Bancamex Banca Serafn Clientes Aurrera Gigante Distribuidora del Sur Total
Parcial
Debe 50 000
Haber
5 000 22 000 23 000 50 000 10 000 15 000 25 000 50 000 50 000
Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con bancos y clientes y su cargo y abono, respectivamente, quedan en la columna del Debe y del Haber. Por lo que se refiere a las subcuentas son: Revital, Bancamex, Banca Serafn, Aurrera, Gigante y Distribuidora del Sur, y su importe queda asentado en la columna de Parcial.
CONTROL DE MAYORES AUXILIARES

El anlisis hecho a travs de los mayores auxiliares ya sea de cuentas de bancos o de resultados, debe compararse con la cuenta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor, considerando los documentos a la misma fecha.
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CONTABILIDAD II
Ejemplo de integracin de una cuenta corriente: Saldo Mayor $ 100.00 $ 20.00 30.00 50.00 $ 100.00
Cuenta Subcuenta Subcuenta Subcuenta
Bancos Banca Serafn Bancamex Revital Total subcuentas
Modelos de registro
Actualmente los ms usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas impresas y los formatos que arrojan los equipos de cmputo. 1. Tarjetas auxiliares Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o cartulina, listas para registrar la informacin relativa a las subcuentas. Por ejemplo: si una negociacin trabaja con tres bancos distintos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las operaciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada cliente o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las operaciones en forma analtica con nuestros clientes y con nuestros proveedores.3
Maximino Anzures, Contabilidad General, p. 86.
MAYORES AUXILIARES
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Ejemplo de tarjeta auxiliar:

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones Lmite de crdito Movimientos Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Saldos Deudor Acreedor Nm.
Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen los siguientes datos: Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y nm. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo. 2. Formas impresas Cada empresa imprime generalmente datos o caractersticas especficas de la misma, adicionndolos a los mencionados en el modelo anterior.
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CONTABILIDAD II
El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas de gastos de venta o gastos de administracin, estos sirven para concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos, telfonos y radiocomunicadores, fletes, envos y acarreos, luz, arrendamiento, combustibles y lubricantes, papelera y artculos de escritorio, etctera.4 Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de gastos por lo menos seran las siguientes: Fecha Referencia Concepto Total Una columna para cada tipo de gastos, como: luz, telfono, etctera.
3. Utilizacin del equipo de cmputo Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de las computadoras como una herramienta para procesar un gran volumen de informacin, con rapidez y precisin, debido a que en el proceso la mano del hombre slo entra en la elaboracin de los documentos fuente y en la captura de datos en computacin, y posteriormente slo para pedir informacin de lo capturado, como auxiliares, reportes, estados financieros, anlisis, etc., segn lo diseado en los paquetes contables. Principales auxiliares En cada empresa o negociacin se da importancia a los auxiliares de acuerdo a las necesidades o a las operaciones comer-
Ibidem, p. 83.
MAYORES AUXILIARES
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ciales que diariamente se realizan, pero en trminos generales se puede decir que los auxiliares ms comunes son los de las cuentas colectivas y personales. Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacn, documentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de administracin, gastos de venta, etctera. Relacin de los auxiliares con el libro mayor 5 La relacin que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que los movimientos tanto de cargo como de abono del libro mayor son globales con el objetivo de conocer el saldo por cuenta, y la informacin asentada en los auxiliares es desglosada y siempre a una fecha determinada deben coincidir los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.6 Ejemplo de control de mayores auxiliares:
Saldo Cuenta Bancos Bancamex Serafn Revital Deudores diversos Sr. Rivera Sr. Armenta Sr. Godnez 500.00 600.00 900.00 150.00 50.00 100.00 2 000.00 Subcuenta Mayor auxiliar Mayor 300.00
Ibidem, p. 87.
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CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 1 Mayores auxiliares

1. La compaa Asesores de Churubusco, S.A., inicia operaciones en el mes de agosto con un capital de $ 300,000.00, el cual es depositado en bancos. Bancamex Revital 200,000.00 100,000.00
2. El 3 de agosto, compramos mercanca a nuestro proveedor Distribuidores del Centro, S.A., por $ 40,000.00 ms IVA. 3. El 6 de agosto, vendemos mercanca a nuestro cliente Suburbia, S.A., por $ 30,000.00 ms IVA. 4. El 7 de agosto, pagamos con el cheque nm. 1778 de Bancamex el recibo de luz de la oficina administrativa, por $ 4,500.00 ms IVA. 5. El 8 de agosto, vendemos mercanca a nuestro cliente Palacio de Fierro, por $ 20,000.00 ms IVA. 6. El 12 de agosto, compramos mercanca al proveedor Comercializadora de Coyoacn, S.A., por $ 20,000.00 ms IVA. 7. El 15 de agosto, el cliente Suburbia, S.A., nos paga el 50% de la deuda y lo depositamos en Revital. 8. El 18 de agosto pagamos con cheque nm. 1779 de Bancamex el recibo del telfono de la oficina de ventas, por $ 2,400.00 ms IVA. 9. El 20 de agosto, el cliente Palacio de Fierro paga el adeudo y el importe es depositado en Bancamex. 10. El 22 de agosto con el cheque nm. 1780 de Bancamex, pagamos el 50% a Distribuidores del Centro, S.A.
MAYORES AUXILIARES
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Se pide: 1. 2. 3. 4.
Registrar las operaciones en asientos de diario. Pasar los registros a esquemas de mayor. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. Elaborar el control de mayores auxiliares.
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CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
MAYORES AUXILIARES
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
MAYORES AUXILIARES
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Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones
Nm.
Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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CONTABILIDAD II
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
MAYORES AUXILIARES
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Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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CONTABILIDAD II
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comnmente llamado cdula de gastos de administracin o de gastos de venta es para realizar el anlisis de la prctica nm. 1. Cdula de gastos de __________________________
Concepto del gasto Fecha Ref. Total
Total
MAYORES AUXILIARES
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CONTABILIDAD II
MAYORES AUXILIARES
29
Control de mayores auxiliares

Saldo Cuenta Subcuenta Mayor auxiliar Mayor
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CONTABILIDAD II

MAYORES AUXILIARES
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1. La compaa Comerciantes e Industrias, S.A., inicia operaciones en el mes de mayo con un capital de $ 500 000.00, el cual es depositado en bancos Bancamex Revital 300 000.00 200 000.00
2. El 2 de mayo, compramos mercanca a nuestro proveedor Ahorrar, S.A., por $ 80 000.00 ms IVA. Pagando de momento con el cheque nm. 401 de Banca Serafn el 50% y el otro 50% se queda a deber. 3. El 3 de mayo, vendemos mercanca a nuestro cliente Gigante La Viga, S.A., por $ 80 000.00 ms IVA, en el momento nos paga con un cheque slo 40% de lo vendido y el otro 60% lo queda a deber. El cheque se deposita en Revital. 4. El 6 de mayo, pagamos con el cheque nm. 402 de Banca Serafn el recibo del telfono de la oficina de ventas, por $ 5 500.00 ms IVA. 5. El 10 de mayo, vendemos mercanca a nuestro cliente El Palacio Blanco, S.A., por $ 30 000.00 ms IVA y nos paga de momento el 70% con cheque que depositamos en cuenta de Revital. 6. El 12 de mayo, compramos mercanca al proveedor Ahorrar, S.A., por $ 30 000.00 ms IVA, pagndole de momento 45% con el cheque de Revital nm. 157. 7. El 15 de mayo, el cliente Gigante La Viga, S.A., nos paga 20% de la deuda y lo depositamos en Revital. 8. El 17 de mayo pagamos con cheque nm. 403 de Banca Serafn el recibo de luz de la bodega de ventas, por $ 3 600.00 ms IVA.
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CONTABILIDAD II
9. El 28 de mayo, el cliente El Palacio Blanco, S.A., paga el saldo del adeudo y el importe se deposita en Banca Serafn. 10. El 30 de mayo con el cheque nm. 158 de Revital pagamos el aseo de la oficina administrativa por $ 1 800.00 ms IVA. Se pide: 1. 2. 3. 4. Registrar las operaciones en asientos de diario. Pasar los registros a esquemas de mayor. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes. Elaborar el control de mayores auxiliares.
MAYORES AUXILIARES
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
MAYORES AUXILIARES
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Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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CONTABILIDAD II
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comnmente llamado cdula de gastos de administracin o de gastos de venta es para realizar el anlisis de la prctica nm. 2. Cdula de gastos de __________________________
Total
MAYORES AUXILIARES
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MAYORES AUXILIARES
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La Ca. D.F. 2000, inicia sus operaciones en el mes de agosto del ao en curso y realiza los siguientes movimientos: 1. El da 1o. de agosto, se inicia con un capital social de $ 100 000 00 y tiene dos socios: el seor Rafael Barrera y el seor Jos Cano, los cuales aportaron hoy en efectivo 50% del total y el 50% restante lo quedan a deber. 2. El 3 de agosto la aportacin de los socios del da 1o. de agosto se deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan de la siguiente manera: El 20% a Bancamex El 30% a Revital El 50% a Banca Serafn. 3. El 4 de agosto compramos a crdito 50 camas a Dormimundo, las cuales recibimos con la remisin nm. 154, en donde se especifica su precio unitario de $ 800.00 ms IVA. 4. El 9 de agosto, compramos a crdito 75 camas a Camas del Sur, las cuales recibimos con la remisin nm. 226, en donde nos marca el precio unitario de $ 900.00 ms IVA. 5. El 10 de agosto, vendemos a crdito 50 camas a Liverpool, con un precio de $ 1 500.00 c/u ms IVA con la factura nm. 01. 6. El 10 de agosto, le vendemos a crdito 20 camas a Gigante del Pen, a $ 1 700.00 c/u ms IVA con la factura nm. 02. 7. El 15 de agosto, compramos a crdito 200 camas a Dormimundo, y las recibimos con la remisin nm. 210 con un precio de 700.00 c/u ms IVA.
MAYORES AUXILIARES
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8. El 15 de agosto, cobramos la factura nm. 01 a Liverpool y su importe lo depositamos en Banca Serafn. 9. El 16 de agosto, compramos a crdito 100 camas a Camas del Sur, a $ 750.00 c/u ms IVA, segn la remisin nm. 288. 10. El 16 de agosto le pagamos a Dormimundo lo correspondiente a la remisin nm. 154 para lo cual extendemos el cheque nm. 01 de la cuenta de Banca Serafn. 11. Vendemos el da 18 de agosto 300 camas a Liverpool con la factura nm. 03 a $ 2 000.00 c/u ms IVA. 12. El 20 de agosto, le cobramos a Liverpool y llegamos al siguiente acuerdo: en relacin a la factura nm. 03, nos paga 50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital, por el 25% nos firma un pagar a 180 das con el 4% mensual de intereses y el otro 25% prometi pagarlo en 8 das, es decir, sigue pendiente. 13. El 22 de agosto, se paga luz de las oficinas administrativas con cheque de Revital nm. 01 y el recibo es por $ 4,200.00 ms IVA. 14. El 25 de agosto, compramos artculos de escritorio y papelera para la administracin, con cheque nm. 02 de Banca Serafn, por $ 1,600.00 ms IVA. 15. El 27 de agosto, pagamos a Camas del Sur el 50% de la adquisicin que hicimos de 75 camas el da 9 de agosto con cheque nm. 02 de Revital. Se pide: 1. 2. 3. 4. Registrar las operaciones en asiento de diario Pasar a los mayores auxiliares correspondientes Pasar a esquemas de mayor Elaborar el control de mayores auxiliares
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
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Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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CONTABILIDAD II
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
Nm.
Fecha
Ref.
Concepto
Folio
Debe
Haber
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AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comnmente llamado cdula de gastos de administracin o de gastos de venta es para realizar el anlisis de la prctica nm. 3.
Cdula de gastos de __________________________

Total
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MAYORES AUXILIARES
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UNIDAD 2 MTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCAS
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad el alumno estar en la posibilidad de operar los mtodos de inventarios, tanto el perpetuo como el analtico o pormenorizado, as como realizar la valuacin de mercancas en los registros correspondientes.
MTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCAS

Todas las empresas comerciales e industriales que adquieren mercancas para su venta y/o transformacin requieren controles o mtodos, de los cuales el ms adecuado ser el que cada negocio requiera conforme a las operaciones que realice.
Mtodos de inventarios perpetuos

Tambin conocidos como Inventarios constantes, el que permite en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidad de practicar inventario fsico, as como conocer constantemente el valor del inventario.6 La palabra mtodo aqu la tomaremos como el procedimiento que debemos seguir para registrar adecuadamente los movimientos tanto de entrada como de salida de los artculos del almacn.
6
Mancera Hnos., op. cit., p. 91. 57
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CONTABILIDAD II
Concepto: Este mtodo se denomina de inventarios perpetuos o constantes, debido a sus caractersticas, mismas que nos permiten el acceso a informaciones diversas como la utilidad bruta e inventarios de mercancas sin levantar un inventario fsico. Finalidad: Registrar todas las operaciones tanto de compras como de ventas para saber el valor del inventario de mercancas y la utilidad bruta sin tener que practicar un inventario fsico. Inventario fsico, se refiere al procedimiento que se lleva a cabo en los almacenes de las empresas, con la finalidad de conocer las existencias fsicas en unidades, es decir: contar, medir o pesar los artculos y al final hacer la lista de ellos, agregndoles su valor, el cual ser el precio de costo.7 Cuentas que se emplean: Almacn Costo de ventas Ventas ALMACN
SE CARGA: Por el importe del inventario inicial de mercancas. Por la compra de mercancas. Por las devoluciones de ventas de mercancas. SE ABONA: Por el costo de la mercanca vendida. Por las devoluciones que se hacen en relacin a las compras de mercancas. Por el importe de las rebajas sobre compra de mercancas.
Maximino Anzures, op. cit., p. 37.
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Saldo Es deudor y representa la existencia de mercancas en almacn a precio de costo, en el balance se presenta dentro del activo circulante. COSTO DE VENTAS
SE CARGA: Del costo de la mercanca vendida. SE ABONA: Por el costo de las devoluciones sobre ventas. Por el traspaso a prdidas o ganancias.
Saldo Es deudor y representa el costo de ventas de la mercanca. VENTAS

SE CARGA: Por las devoluciones que se reciben sobre ventas hechas con anterioridad. Por el importe de las rebajas y/o bonificaciones que se hagan sobre las ventas. Por el traspaso a prdidas o ganancias. SE ABONA: Por el importe de las ventas brutas de mercancas.
Saldo: Acreedor y representa el importe de las ventas netas.
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CONTABILIDAD II
Ejemplo del desarrollo del mtodo de inventarios perpetuos: 1. El da 1o. de junio la Ca. Distribuidores del Sur inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital Bancamex Almacn Radios X (100 radios a $ 50.00 c/u) $ 50 000.00 $ 20 000.00 30 000.00 $ 5 000.00 $ 5 000.00
2. El da 2 de junio, compramos a crdito 200 radios X al proveedor Electrnica del D.F., a $ 60.00 c/u ms IVA. 3. El da 3 de junio, devolvemos a Electrnica del D.F., 50 radios por estar en mal estado. 4. El da 6 de junio, vendemos 100 radios a crdito a Gigante Portales, a $ 110.00 c/u ms IVA, con la factura nm. 125. 5. El 7 de junio, se registra el costo de la venta anterior. 6. El 9 de junio, Gigante Portales, nos devuelve 20 radios por estar en mal estado, registre lo que sea necesario. 7. El 10 de junio, Gigante Portales, nos paga el adeudo que tena con nosotros referente a la factura nm. 125 y lo depositamos en Revital. 8. El 12 de junio, le pagamos a Electrnica del D.F., el adeudo con cheque de Revital. Se registran las operaciones en diario, luego se pasan a esquemas de mayor y se elaboran los asientos de traspaso, determinando el resultado del ejercicio con los registros 9, 10 y 11.
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Registros en diario
Fecha 1 junio 1 Bancos Revital Bancamex Almacn Radios X Capital social Total 2 junio 2 Almacn Radios X IVA por acreditar Proveedores Electrnica del D.F. Total 3 junio 3 Proveedores Electrnica del D.F. Almacn Radios X IVA por acreditar Total 6 junio 4 Clientes Gigante Portales Ventas IVA por cobrar Total 12 650.00 12 650.00 11 000.00 1 650.00 12 650.00 12 650.00 3 450.00 3 000.00 450.00 3 450.00 3 450.00 3 000.00 3 450.00 13 800.00 13 800.00 13 800.00 12 000.00 1 800.00 13 800.00 12 000.00 55 000.00 5 000.00 55 000.00 55 000.00 20 000.00 30,000.00 5 000.00 50 000.00 Concepto Parcial Debe Haber
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CONTABILIDAD II
Fecha 7 junio 5
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Costo de ventas Almacn Radios X Total 8 junio 6 Ventas IVA por cobrar Clientes Gigante Portales Total 9 junio 6a Almacn Radios X Costo de ventas Total 10 junio 7 Bancos Revital Clientes Gigante Portales Total 12 junio 8 Proveedores Electrnica del D.F. Bancos Revital Total 10 350.00 10 350.00 10 120.00 10 120.00 1 200.00 2 530.00 6 000.00
6 000.00 6 000.00 6 000.00 6 000.00
2 200.00 330.00 2 530.00 2 530.00 2 530.00
1 200.00 1 200.00 1 200.00 1 200.00
10 120.00 10 120.00 10 120.00 10 120.00
10 350.00 10 350.00 10 350.00 10 350.00
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Fecha 30 junio 9
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Prdidas o ganancias Costo de ventas Total 30 junio 10 Ventas Prdidas o ganancias Total 30 junio 11 Prdidas o ganancias Resultado del ejercicio Total
4 800.00 4 800.00 4 800.00 4 800.00
8 800.00 8 800.00 8 800.00 8 800.00
4 000.00 4 000.00 4 000.00 4 000.00
Cuentas en esquemas de mayor

Bancos 1) 7) S) 50 000.00 10 120.00 60 120.00 49 770.00 S) 10 350.00 10 350.00 (8 1) 6a) Almacn 5 000.00 1 200.00 18 200.00 9 200.00 9 000.00 3 000.00 6 000.00 (3 (5
2) 12 000.00
Capital social 55 000.00 55 000.00 (1 (S 2) S)
IVA por acreditar 1 800.00 1 350.00 450.00 (3
64
CONTABILIDAD II
Clientes 4) 12 650.00 12 650.00 2 530.00 10 120.00 12 650.00 (6 (7 (S 3)
Proveedores 3 450.00 13 800.00 13 800.00 (2
8) 10 350.00 S) 13 800.00
Ventas 6) 10) 2 200.00 8 800.00 11 000.00 8 800.00 (4 (S 6)
IVA por cobrar 330.00 1 650.00 1 320.00 (4 (S
Prdidas o ganancias 9) 11) 4 800.00 4 000.00 8 800.00 4 000.00 (10 (S 5) S)
Costo de ventas 6 000.00 4 800.00 1 200.00 4 800.00 (6a (9
Resultado del ejercicio 4 000.00 (11
65
PRCTICA NM. 4 Mtodo de inventarios perpetuos

1. La Ca. Campestre, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital Banca Serafn Almacn 100 cafeteras M-2 de $ 100.00 c/u Total
$ 20 000.00 30 000.00
10 000.00 $ 60 000.00
2. Compramos 50 cafeteras a Industrial Elctrica, S.A., a $ 110.00 c/u ms IVA y las pagamos con el cheque nm. 001 de Banca Serafn. 3. Vendemos 30 cafeteras a Jarocho, S.A., con la factura nm. 013, con un precio unitario de $ 225.00 ms IVA. 4. Registre el costo de ventas de la operacin anterior, mismo que asciende a $ 3 300.00 5. Cobramos la factura nm. 13 al Jarocho, S.A., y el importe lo depositamos en la cuenta de Banca Serafn. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de prdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que seran los asientos 6, 7 y 8).
66
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
67
68
CONTABILIDAD II

1. La Ca. La Campana, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos Revital Almacn 500 carteras de piel de $ 200.00 c/u Total
$ 40 000.00
10 000.00 $ 50 000.00
2. Compramos 500 carteras con la factura nm. 3456 a Peleteros del D.F., S.A., a $ 300.00 c/u ms IVA. 3. Vendemos 100 carteras a Regalos Exclusivos, con la factura nm. 02, con un precio unitario de $ 800.00 ms IVA. 4. Registre el costo de ventas de la operacin anterior, mismo que asciende a: $ 30 000.00. 5. Compramos 400 carteras, con la factura nm. 3677 a Peleteros del D.F., S.A., a $ 350.00 c/u ms IVA. 6. Vendemos 600 carteras a Regalos Exclusivos, con la factura nm. 03, con un precio unitario de $ 800.00 ms IVA. Recibimos el 50% en efectivo, mismo que se deposita en bancos, y el otro 50% lo quedan a deber. 7. Registre el costo de ventas de la operacin anterior, mismo que asciende a $ 200 000.00. 8. Cobramos la factura nm. 02 a Regalos Exclusivos, y el importe lo depositamos en Revital. 9. Pagamos con cheque nm. 0001 de Revital a Peleteros del D.F., la factura nm. 3456.
69
Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de prdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que seran los asientos 10, 11 y 12).
70
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
71
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
72
CONTABILIDAD II
73

1.- La compaa EL CUPIDO, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Bancos: Serafn $ 45,000.00 Bancamex 55,000.00 Almacn 50 relojes Cticen, de $500.00 c/u $ 25,000.00 2. El da 12 de enero, compramos a crdito a Proveedores Modernos, S.A., 200 relojes Cticen con un costo unitario de $ 555.00 ms IVA. 3. El 16 de enero, devolvemos a Proveedores Modernos, S.A., 50 relojes por no tener la calidad que les solicitamos. 4. El da 30 de marzo, compramos a Proveedores Modernos, S.A., 125 relojes Cticen con un costo unitario de: $ 575.00, cada uno ms IVA. 5. El 6 de abril, vendemos 100 relojes con la factura nm. 335 a nuestro cliente Palacio de Fierro, con un precio de: $ 1 000.00 ms IVA. 6. El 8 de abril, se registra el costo de mercanca vendida que asciende a $ 57,500.00. 7. El 3 de mayo, vendemos 55 relojes con la factura nm. 456 a nuestro cliente Palacio de Fierro, con un precio unitario de $ 1,000.00 ms IVA. 8. El 4 de mayo, se registra el costo de la mercanca vendida, que asciende a: $ 31,025.00. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor.
74
CONTABILIDAD II
3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de prdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que seran los asientos 9, 10 y 11).
75
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
76
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
77
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
78
CONTABILIDAD II
79
PRCTICA NM. 7 De mtodo de inventarios perpetuos

1. El 5 de mayo la Ca. W, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Banca Serafn Almacn 100 chamarras a $500.00 c/u $ 50 000.00 50 000.00
2. El 6 de mayo, compramos a crdito al proveedor Tenera Elegante, 250 chamarras a $ 650.00 c/u ms IVA. 3. El 8 de mayo, devolvemos al proveedor Tenera Elegante, 50 chamarras por estar en mal estado. 4. El 10 de mayo, vendemos a crdito 125 chamarras al cliente El Palacio de Fierro, a $ 1 000.00 c/u ms IVA. 5. Registrar el costo de venta de la operacin anterior, el cual asciende a $ 6 000.00. 6. El 12 de mayo, el cliente El Palacio de Fierro, nos devuelve 25 chamarras por estar en mal estado. Registre lo necesario. 7. El 15 de mayo, el El Palacio de Fierro, nos paga el adeudo que tena con nosotros y lo depositamos en banca Serafn. 8. El 18 de mayo, le pagamos a nuestro proveedor Tenera Elegante, el adeudo que tenamos con ellos para lo cual extendemos el cheque nm. 12512. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Pasar los registros a esquemas de mayor. 3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta de prdidas o ganancias para determinar el resultado del ejercicio (que seran los asientos 9, 10 y 11.)
80
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
81
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
82
CONTABILIDAD II
83
Procedimiento de valuacin de mercancas y registros auxiliares

La valuacin aqu la consideramos como la Accin y efecto de sealar a una cosa el valor correspondiente a su estimacin; ponerle precio.8 El procedimiento de valuacin de mercancas se refiere al valor que debemos de dar a los artculos que manejamos en nuestro almacn; por ejemplo: cuando compramos mercanca, debemos ver el precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar para cada artculo, asentando en ella los datos principales como la fecha, nmero de unidades, referencia, precio, etc. Asimismo debemos revisar si existe alguna bonificacin o algn descuento para poder aplicarlos a lo que corresponda. A continuacin se presentan los mtodos de valuacin de mercancas: I. II. III. IV. V. U.E.P.S. (ltimas Entradas Primeras Salidas) P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas) Precio Promedio (Costo Promedio de Artculos) Costo Identificado Detallistas
U.E.P.S. (ltimas Entradas Primeras Salidas) Este procedimiento de valuacin se realiza de la siguiente manera: Cada vez que entra al almacn un lote de artculos, se valan de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacn el valor que se les da, es el que corresponde al de la ltima entrada, hasta agotar ese lote y as sucesivamente debern irse agotando los lotes o grupos de los artculos.
Mancera Hnos., op. cit., p. 332.
84
CONTABILIDAD II
Ejemplo: 1. El 2 de enero, se compran a crdito a Electrnica del Sur, S.A., 100 radios Z-45 de $ 60.00 c/u ms IVA. 2. El 4 de enero, se compran a crdito a Electrnica del Sur. S.A., 200 radios Z-45 a $ 70.00 c/u ms IVA. 3. El 6 de enero, se compran a crdito a Electrnica del Sur, S.A., 150 radios Z-45 a $ 80.00 c/u ms IVA. 4. El 8 de enero, se venden a crdito a Comercializador, S.A., 100 radios Z-45 a $ 300.00 c/u ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 5. El 12 de enero, se venden a crdito a Comercializador, S.A., 300 radios Z-45 a $ 280.00 c/u ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacn.
Fecha 2 enero 1 Almacn Radio Z-45 IVA por acreditar Proveedores Electrnica del Sur Total 4 enero 2 Almacn Radio Z-45 IVA por acreditar Proveedores Electrnica del Sur Total 16 100.00 16 100.00 16 100.00 14 000.00 2 100.00 16 100.00 14 000.00 6 900.00 6 900.00 6 900.00 6 000.00 900.00 6 900.00 6 000.00 Concepto Parcial Debe Haber
85
Fecha 6 enero 3
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Almacn Radio Z-45 IVA por acreditar Proveedores Electrnica del Sur Total 8 enero 4 Clientes Comercializador, S.A. Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Radios Z-45 Total 12 enero 5 Clientes Comercializador, S.A. Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Radio Z-45 Total 21 000.00 96,600.00 8 000.00 34 500.00 13 800.00 12 000.00
12 000.00 1 800.00 13 800.00 13 800.00 13 800.00
34 500.00 30 000.00 4 500.00 8 000.00 8 000.00 42 500.00 42 500.00
96 600.00 84 000.00 12 600.00 21 000.00 21 000.00 117 600.00 117 600.00
86
CONTABILIDAD II
Tarjeta de almacn nm.

Artculo Almacn Lmites Fecha Radios Casillero nm. Mnimo Clave del artculo Unidad Mximo Fecha Mnimo Z-45 Pieza Mximo
Revisados en: Ref. Fecha 2 ene 4 ene 6 ene 12 ene nm. Entr. 100 200 150 100 50 200 50 50 Unidades Sal. Exis. 100 300 450 350 Costos Unit. 60 70 80 80 80 70 60 Med. Debe 6 000 14 000 12 000 8 000 4 000 14 000 3 000 Valores Haber Saldo 6 000 20 000 32 000 24 000 20 000 6 000 3 000
P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)

Este procedimiento de valuacin se realiza de la siguiente manera: Cada lote de artculos que se compra se registra al precio de adquisicin en la tarjeta de almacn y cuando se requiere dar alguna salida se le asigna el precio del artculo de la primera entrada hasta agotar su existencia y as sucesivamente hasta terminar con los lotes o grupos de artculos. Ejemplo: 1. El 6 de febrero, compramos a crdito a Artculos de Oficina, 100 sillas W a $ 50.00 c/u ms IVA con factura nm. 1204. 2. El 8 de febrero, compramos a crdito a Artculos de Oficina, 150 sillas W a $ 70.00 c/u ms IVA con factura nm. 1288.
87
3. El 10 de febrero, vendemos a crdito a Comisionistas Asociados, 100 sillas W a $ 95.00 c/u ms IVA con factura nm. 1. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 15 de febrero, vendemos a crdito a Comisionistas Asociados, 100 sillas W a $ 110.00 c/u ms IVA con factura nm. 2. Registre la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacn.
Fecha 6 febrero 1 Almacn Sillas W IVA por acreditar Proveedores Artculos de oficina Total 8 febrero 2 Almacn Sillas W IVA por acreditar Proveedores Artculos de oficina Total 12 075.00 12 075.00 12 075.00 10 500.00 1 575.00 12 075.00 10 500.00 5 750.00 5 750.00 5 750.00 5 000.00 750.00 5 750.00 5 000.00 Concepto Parcial Debe Haber
88
CONTABILIDAD II
Fecha 10 febrero 3
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Clientes Comisionistas Asoc. Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Sillas W 5 000.00 10 925.00
10 925.00 9 500.00 1 425.00 5 000.00 5 000.00 15 925.00 15 925.00
15 febrero
4 Clientes Comisionistas Asoc. Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Sillas W 7 000.00 19 650.00 19 650.00 7 000.00 7 000.00 12 650.00 11 000.00 1 650.00 12 650.00

Revisados en: Ref. Fecha nm. 6 feb 1204 8 feb 1288 10 feb 15 feb 001 002 Entr. 100 150 100 100 Unidades Sal. Exis. 100 250 150 50 Costos Unit. 50 70 50 70 Med. Debe 5 000 10 500 5 000 7 000 Valores Haber Saldo 5 000 15 500 10 500 3 500
89
Precio promedio
El trmino promedio es tambin conocido como trmino medio el cual se refiere a la suma de varias cantidades divididas por el nmero de ellas.9 Este procedimiento se enfoca a la determinacin del promedio en precios de los artculos existentes en el almacn. Cada vez que se da la entrada o salida de un artculo en almacn, se deber sacar el costo unitario promedio. Para determinar el costo unitario promedio, se divide el importe total del saldo de valores entre el nmero total de unidades en existencia.10 Ejemplo: 1. El 2 de marzo, compramos a crdito al proveedor Importaciones Tcnicas, 100 calculadoras xc400, con un costo unitario de $ 100.00 ms IVA. 2. El 16 de marzo, compramos a crdito al proveedor Importaciones Tcnicas 50 calculadoras xc400, con un costo unitario de $ 130.00 ms IVA. 3. El 22 de marzo, se venden a crdito a Comercializadora del Centro, 70 calculadoras xc400, a $ 200.00 ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 6 de abril, se compran a crdito a Importaciones Tcnicas, 200 calculadoras xs400 con un costo unitario de $ 145.00 ms IVA. 5. El 10 de abril, se venden a crdito a Comercializadora del Centro, 190 calculadoras xs400 a $ 210.00 ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas.
9 10
Diccionario de la Lengua Espaola, Real Academia Espaola, p. 1071. Maximino Anzures, op. cit., p. 93.
90
CONTABILIDAD II
Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar la tarjeta de almacn.
Fecha 2 marzo 1
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Almacn Calculadora XC400 IVA por acreditar Proveedores Importaciones Tc. Total 16 marzo 2 Almacn Calculadoras XC400 IVA por acreditar Proveedores Importaciones Tc. Total 22 marzo 3 Clientes Comercializadora del Centro Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Calculadoras XC400 Total 7 700.00 16 100.00 16 100.00 6 500.00 11 000.00 10 000.00
10 000.00 1 500.00 11 000.00 11 500.00 11 500.00
6 500.00 975.00 7 475.00 7 475.00 7 475.00
16 100.00
14 000.00 2 100.00 7 700.00 7 700.00 23 800.00 23 800.00
91
Fecha 6 abril 4
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Almacn Calculadoras XS400 IVA por acreditar Proveedores Importaciones Tc. Total 10 abril 5 Clientes Comercializadora del Centro Ventas IVA por cobrar Costo de ventas Almacn Calculadoras XS400 Total 25 650.00 45 885.00 33 350.00 29 000.00
29 000.00 4 350.00 33 350.00 33 350.00 33 350.00
45 885.00
39 900.00 5 985.00 25 650.00 25 650.00 71 535.00 71 535.00

Revisados en: Ref. Fecha 2 mar 16 mar 22 mar 6 abr 10 abr nm. Entr. 1 2 3 4 5 200 190 100 50 70 Unidades Sal. Exis. 100 150 80 280 90 145 Costos Unit. 100 130 Med. 100 110 110 135 135 29 000 25 650 Debe 10 000 6 500 7 700 Valores Haber Saldo 10 000 16 500 8 800 37 800 12 150
92
CONTABILIDAD II
Los mtodos de valuacin de mercancas del Costo Identificado y el denominado Detallistas, slo se mencionarn, pero no se profundiza sobre ellos en cuanto a su funcionamiento en este curso. Costo identificado La caracterstica principal de este mtodo se refiere a lo siguiente: ciertos artculos () se identifican especialmente con su costo de adquisicin o produccin.11 Detallistas: El importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos.12
PRCTICA NM. 8 Procedimiento de valuacin de mercancas U.E.P.S. (ltimas Entradas Primeras Salidas)
1. La Empresa Grupo Inmobiliario, S.A., realiza las siguientes operaciones comerciales en el mes de septiembre. 2. El 2 de septiembre, compramos 100 sillas plegadizas a Carpinteros Annimos, con un costo de $ 100.00 c/u ms IVA. 3. El 6 de septiembre, compramos 150 sillas plegadizas a Carpinteros Annimos, con un costo de $ 120.00 c/u ms IVA. 4. El 10 de septiembre, compramos 200 sillas plegadizas a Carpinteros Annimos, a $ 125.00 c/u ms IVA. 5. El 12 de septiembre, vendemos en la factura nm. 001, a nuestro cliente CECyT 13 RFM, 150 sillas plegadizas, con un
11 12
Principios de Contabilidad, Boletn C-4, p. 8. Ibidem, Boletn C-4, p. 10.
93
precio de $ 300.00 c/u ms IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. 6. El 15 de septiembre vendemos con la factura nm. 002 al CECyT 13 RFM, 250 sillas plegadizas con un costo de $ 300.00 c/u ms IVA, se pide registrar la venta y el costo. Se pide: 1. Registrar las operaciones en asiento diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacn (sillas plegadizas).
94
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
95
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
96
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Tarjeta de almacn nm. Artculo Almacn Lmites Fecha Radios Casillero nm. Mnimo Clave del artculo Unidad Mximo Fecha Mnimo Z-45 Pieza Mximo
Revisados en: Ref. Fecha nm. Entr. Unidades Sal. Exis. Costos Unit. Med. Debe Valores Haber Saldo
97
La Empresa Nuevo Mundo, realiza las siguientes operaciones comerciales en el mes de febrero. 1. El 3 de febrero, compramos 400 carpetas a Distribuidores Asociados, con un costo de $ 200.00 cada una ms IVA. 2. El 5 de febrero, compramos 200 carpetas a Distribuidores Asociados, con un costo de $ 220.00 cada una ms IVA. 3. El 6 de febrero, devolvemos a Distribuidores Asociados, 50 carpetas por no reunir los requisitos de calidad solicitados. 4. El 8 de febrero, compramos 300 carpetas a Distribuidores Asociados, con un costo de $ 230.00 cada una ms IVA. 5. El 12 de febrero, vendemos con la factura nm. 001, a nuestro cliente San Francisco, S.A., 250 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una ms IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. 6. El 15 de febrero, vendemos con la factura nm. 002, a nuestro cliente San Francisco, S.A., 350 carpetas, con un precio unitario de $ 800.00 cada una ms IVA, se pide registrar la venta y el costo de venta. Se pide: 1. Registrar las operaciones asiento de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacn (carpetas).
98
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
99
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
100
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Tarjeta de almacn nm. Artculo Almacn Lmites Fecha Casillero nm. Mnimo Clave del artculo Unidad Mximo Fecha Mnimo Mximo
101
1. El 2 de diciembre, compramos a crdito 50 guitarras al proveedor Msicos Annimos, con un costo unitario de $ 500.00 ms IVA, segn su factura nm. 188. 2. El 5 de diciembre, compramos a crdito 100 guitarras al proveedor Msicos Annimos, con un costo unitario de $ 470.00 ms IVA, segn su factura nm. 244. 3. El 7 de diciembre, compramos a crdito 200 guitarras al proveedor Msicos Annimos, con un costo unitario de $ 450.00 ms IVA, segn su factura nm. 281. 4. El 10 de diciembre, con factura nm. 001 vendemos a crdito 100 guitarras a Casa Veerkamp, a $ 1,000.00 cada una ms IVA (registre la venta y el costo de venta). 5. El 15 de diciembre, con factura nm. 002 vendemos a crdito 225 guitarras a Casa Veerkams, a $ 900.00 cada una ms IVA (registre la venta y el costo de ventas). Se pide: 1. Registre en asientos de diario las operaciones. 2. Elabore el auxiliar de almacn (guitarras).
102
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
103
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
104
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 11 Procedimiento de valuacin de mercancas P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)
1. El 2 de noviembre, compramos a crdito segn factura nm. 6584, 200 bancos T.Z., a $ 25.00 c/u ms IVA a Proveedores Industriales. 2. El 4 de noviembre, compramos a crdito segn factura nm. 6642, 100 bancos T.Z., a $ 30.00 c/u ms IVA a Proveedores Industriales. 3. El 10 de noviembre, vendemos a crdito con factura nm. 003 a Proveedores y Distribuciones Asociados, 100 bancos a $ 100.00 c/u ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 4. El 12 de noviembre, vendemos a crdito con factura nm. 004 a Proveedores y Distribuciones Asociados, 150 bancos a $ 90.00 c/u ms IVA. Registre la venta y el costo de ventas. 5. El 15 de noviembre, devolvemos a nuestro proveedor Proveedores Industriales, 25 bancos T.Z, por estar en mal estado. Se pide: 1. Hacer las operaciones en asientos de diario. 2. Elaborar el auxiliar de almacn correspondiente.
105
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
106
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
107
1. El 12 de marzo, compramos a crdito segn factura nm. 112, a la Ca. La Luna, S.A., 100 carpetas con un costo unitario de $ 200.00 ms IVA. 2. El 26 de marzo, compramos a crdito segn factura nm. 214, a la Ca. La Luna, S.A., 350 carpetas con un costo unitario de $ 250.00 ms IVA. 3. El 15 de abril, vendemos a crdito a nuestro cliente Superama, S.A., 50 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 1o. de mayo, compramos a crdito segn factura nm. 345, a la Ca. La Luna, S.A., 300 carpetas con un costo unitario de $ 300.00 ms IVA. 5. El 5 de mayo, vendemos a crdito a nuestro cliente Superama, S.A., 600 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacn.
108
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
109
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
110
CONTABILIDAD II
1. El 2 de enero, compramos a crdito segn factura nm. 432 a la Ca. Azteca de Oro, S.A., 200 portafolios con un costo unitario de $ 500.00 ms IVA. 2. El 16 de febrero, compramos a crdito segn factura nm. 884 a la Ca. Azteca de Oro, S.A., 500 portafolios con un costo unitario de $ 550.00 ms IVA. 3. El 25 de febrero, vendemos a crdito a nuestro cliente Super Ahorros, S.A., 150 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 9 de marzo, compramos a crdito segn factura nm. 998 a la Ca. Azteca de Oro, S.A., 800 portafolios con un costo unitario de $ 600.00 ms IVA. 5. El 21 de marzo, vendemos a crdito a nuestro cliente Super Ahorros, S.A., 1,000 portafolios con un precio unitario de $ 1,000.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacn.
111
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
112
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
113
PRCTICA NM. 14 Procedimiento de valuacin de mercancas Precio promedio

1. El 3 de enero, compramos a crdito segn factura nm. 312 a la Ca. El Zapato Elegante, 700 pares con un costo unitario de $ 90.00 ms IVA. 2. El 6 de enero, compramos a crdito segn factura nm. 584 a la Ca. El Zapato Elegante, 300 pares con un costo unitario de $ 100.00 ms IVA. 3. El 5 de febrero, vendemos a crdito a nuestro cliente Ahorrar, S.A., 400 pares de zapatos con un precio unitario de $ 500.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. 4. El 6 de febrero, compramos a crdito segn factura nm. 798 a la Ca. El Zapato Elegante, 400 pares con un costo unitario de $ 130.00 ms IVA. 5. El 28 de febrero, vendemos a crdito a nuestro cliente Ahorrar, S.A., 400 pares con un precio unitario de $ 500.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacn.
114
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
115
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
116
CONTABILIDAD II

1. El 6 de abril, compramos a crdito segn factura nm. 128 a la Cas. Industriales de Iztapalapa, 100 lmparas con un costo unitario de $ 200.00 ms IVA. 2. El 30 de abril, compramos a crdito segn factura nm. 184 a la Cas. Industriales de Iztapalapa, 100 lmparas, con un costo unitario de $ 300.00 ms IVA. 3. El 1o. de mayo, vendemos a crdito a nuestro cliente Comercial Mex. del D.F., 100 lmparas con un precio unitario de $ 500.00 c/u ms IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas. Se pide: 1. Registrar las operaciones en diario. 2. Elaborar tarjeta de almacn.
117
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
118
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
119

1. El 2 de octubre, compramos a crdito segn factura nm. 1584 de Distribuidores de Oficina, 500 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 20.00 ms IVA. 2. El 6 de octubre, compramos a crdito segn factura nm. 1622 de Distribuidores de Oficina, 1000 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 40.00 ms IVA. 3. El 8 de octubre, vendemos a crdito segn factura nm. 105 a Papelera Jabo, 1200 cuadernos t.c.c., con un precio unitario de $ 80.00 ms IVA (Registre la venta y el costo de ventas). 4. El 10 de octubre, compramos a crdito segn factura nm. 1842 de Distribuidores de Oficina, 2000 cuadernos t.c.c., con un costo unitario de $ 30.00 ms IVA. 5. El 18 de octubre, vendemos a crdito segn factura nm. 106 a Papelera Jabo, 1300 cuadernos t.c.c., con un precio unitario de $ 60.00 ms IVA (Registre la venta y el costo de ventas). 6. El 20 de octubre, nuestro cliente Papelera Jabo, nos devuelve 300 cuadernos segn su factura nm. 105. Se pide: 1. Registre las operaciones en diario. 2. Elabore el auxiliar de almacn.
120
CONTABILIDAD II
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
121
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
122
CONTABILIDAD II
METODO ANALTICO O PORMENORIZADO

El procedimiento pormenorizado se le llama as porque en lugar de registrar globalmente en una cuenta los conceptos que la forman, stos se pormenorizan por grupos generales tenindose que llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo deudor algunas y de saldo acredor otras.13 Concepto: Se denomina as porque este mtodo requiere de un mayor anlisis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos. Finalidad: Es determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasos entre las cuentas y facilita la elaboracin del estado de resultados.
Cuentas que se emplean

Inventarios Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Costo de ventas
Prdidas o ganancias.
13
Mancera Hnos.,op. cit., p. 39.
123
INVENTARIOS
SE CARGA: Del inventario fsico de mercancas al inicio del ejercicio. Del inventario fsico de mercancas al final del ejercicio. SE ABONA: Al final del ejercicio se traspasa el importe del inventario inicial contra la cuenta de costo de ventas.
Saldo: Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante. COMPRAS

SE CARGA: De las compras de mercancas. Al final del ejercicio por el traspaso del saldo de la cuenta de gastos de compras. SE ABONA: Al final del ejercicio, por los traspasos que cancelan las siguientes cuentas: a) Rebajas sobre compras b) Devoluciones sobre compras Del traspasado al final del ejercicio contra la cuenta de costo de ventas.
Saldo: Deudor GASTOS SOBRE COMPRA

SE CARGA: De los gastos que son necesarios para que las mercancas lleguen a nuestro almacn como: fletes, acarreos, derechos aduanales y seguros. SE ABONA: Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras.
Saldo: Deudor
124
CONTABILIDAD II
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

SE CARGA: Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras. SE ABONA: Por el importe de las mercancas que le devolvemos a los proveedores.
Saldo: Acreedor. REBAJAS SOBRE COMPRAS

SE CARGA: Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de compras. SE ABONA: Por el importe de rebajas o bonificaciones que sobre el precio de compra nos concedan nuestros proveedores.
Saldo: Acreedor. VENTAS

SE CARGA: Al final del ejercicio por los traspasos que cancela las siguientes cuentas: a) Devoluciones sobre ventas b) Rebajas sobre ventas. Al finalizar el ejercicio se traspasa el saldo contra la cuenta de prdidas o ganancias. SE ABONA: De la venta de mercanca.
Saldo: Acreedor
125
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

SE CARGA: Del importe de las mercancas que los clientes nos devuelven. SE ABONA: Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de ventas.
Saldo: Deudor REBAJAS SOBRE VENTAS

SE CARGA: Del importe de las bonificaciones o rebajas que les concedemos a nuestros clientes. SE ABONA: Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la cuenta de ventas.
Saldo: Deudor COSTO DE VENTAS

SE CARGA: Del traspaso del importe de las compras netas al final del ejercicio. Del traspaso del importe del inventario inicial de mercancas al finalizar el ejercicio. SE ABONA: Del traspaso del importe del inventario fsico de mercancas al finalizar el ejercicio. Del traspaso del importe del saldo contra la cuenta de prdidas o ganancias.
Saldo: Deudor
126
CONTABILIDAD II
PRDIDAS O GANANCIAS
SE CARGA: Al final del ejercicio por el traspaso del costo de ventas. SE ABONA: Al final del ejercicio el traspaso del saldo de la cuenta de ventas netas.
Saldo: Puede ser deudor y representa en ese momento una prdida o puede ser acreedor en cuyo caso ser una utilidad. El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del resultado del ejercicio.
MTODO ANALTICO O PORMENORIZADO

Ejemplo de los traspasos hasta llegar a determinar el resultado del ejercicio si contamos con la siguiente informacin y saldos: Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta $ 500.00 250.00 400.00 50.00 20.00 10.00 1,000.00 100.00 70.00
Se vaciaron los saldos en cuenta de mayor y luego se procedi a hacer los traspasos.
127
Ejemplo del desarrollo del mtodo analtico o pormenorizado

Inventarios I.I) I.F) 8) 500 250 750 250 500 9) 500 (7 4) 5) Ventas 100 70 170 830 1000 830 (S.F. 1000 (S
Compras S) I) S.F.) 400 50 450 420 20 10 30 420 (6 (2 (3 S)
Devoluciones sobre ventas 100 100 (4
Gastos de compra S) 50 50 (I S)
Rebajas sobre ventas 70 70 (5
128
CONTABILIDAD II
Devoluciones sobre compras 2) 20 20 (S 6) 7) S.F.)
Costo de ventas 420 500 920 670 250 670 (10 250 (8
Rebajas sobre compras 3) 10 10 (S 10) 11)
Prdidas o ganancias 670 160 830 160 (9 (S.F.
Resultado del ejercicio 160 (11
129
PRCTICA NM. 17 Del mtodo analtico o pormenorizado

La Ca. XX, S.A., cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Se pide: Determinar el resultado del ejercicio a base de traspasos utilizando los esquemas de mayor que se anexan. $ 20,000.00 11,000.00 65,000.00 3,500.00 6,500.00 4,000.00 130,000.00 20,000.00 6,300.00
130
CONTABILIDAD II
131

La Ca. El Rincn Industrial, cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Se pide: Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utilizando los esquemas de mayor que se anexan. $ 230,000.00 195,000.00 $ 490,000.00 26,600.00 42,800.00 9,200.00 $ 769,000.00 55,800.00 43,900.00
132
CONTABILIDAD II
133
134
CONTABILIDAD II

La Ca. El Rosario, cuenta con los siguientes saldos al 31 de diciembre. Inventario inicial Inventario final Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Se pide: Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utilizando los esquemas de mayor que se anexan. $ 30,000.00 25,000.00 $ 130,000.00 6,400.00 12,800.00 7,200.00 $ 265,000.00 25,800.00 25,800.00
135
136
CONTABILIDAD II
UNIDAD 3 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad, el alumno conocer los principales porcientos de depreciacin y amortizacin, los aplicar sobre el valor original de los activos y los registrar. Complementario: Que sirve para complementar o perfeccionar algunas cosa.14 Complementar las cuentas: Ajustarlas para que arrojen saldos verdaderos, incorporndoles elementos faltantes para que comprendan todas las transacciones efectuadas en determinado periodo.15 Concepto: Cuenta complementaria es aquella que con su saldo complementa o ayuda a la cuenta principal en forma accesoria para mejorar la informacin. Finalidad: Las cuentas complementarias se necesitan para que las cuentas principales presenten saldos actualizados o ms reales.
14 15
Diccionario de la Lengua Espaola, p. 332. Mancera Hnos., p. 88.

137
138
CONTABILIDAD II
A continuacin analizaremos las principales fuentes de las cuentas complementarias del activo, mismas que separamos en dos grupos, que son: las depreciaciones y las amortizaciones.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
La depreciacin se refiere a la disminucin del valor o precio de una cosa, ya con relacin al que antes tena.16 La depreciacin es una prdida en el valor material funcional del activo fijo tangible.17 En contabilidad la depreciacin es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos, fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la vida til estimada de la unidad.18 Concepto: En contabilidad al hablar de depreciacin la tomaremos como la disminucin del valor o precio de un activo no circulante (inmuebles, maquinaria y equipo) en forma sistemtica y las causas principales de esa baja de valor son: Por el uso Por el transcurso del tiempo Por obsolescencia (falto de uso, fuera de moda aun cuando se encuentre en buenas condiciones materiales o rebasado por la tecnologa).
16 17
Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 382. Mancera Hnos., p. 98. 18 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletn C-6, p. 10.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
139
Estas causas que originan la depreciacin se identifica directamente con los activos no circulantes de inmuebles, maquinaria y equipo. Finalidad: Calcular o definir criterios lo ms apegados a la realidad y a las leyes fiscales, para que cuando se apliquen a las cuentas principales muestren saldos actualizados.
Cuentas que se utilizan y sus porcentajes fiscales

En las cuentas en que se lleva el control de la depreciacin de los activos no circulantes, se aplica la siguiente mecnica cargando a los gastos de la entidad con abono a la depreciacin acumulada del activo correspondiente. A continuacin se muestran las cuentas ms usuales: Depreciacin acumulada de edificio Depreciacin acumulada de equipo de tienda Depreciacin acumulada de equipo de oficina Depreciacin acumulada de equipo de transporte Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
Porcentajes fiscales: Indudablemente, estos porcentajes deben consultarse en la Ley del Impuesto sobre la Renta en su ttulo II, deducciones en general, en relacin con las inversiones. Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por esta ley, sobre el monto original de la inversin.19 A continuacin se muestran algunos que se consideran los ms usuales:
19
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 37.
140
CONTABILIDAD II
Activo Fijo Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo
% de depreciacin anual20 5 10 10 25 30
Presentacin en el estado de situacin financiera

La cuenta de depreciacin acumulada de algn bien se presenta abajo del activo correspondiente, restndola, con lo que se determina el valor neto, ejemplo: Activo no circulante Equipo de oficina $ 500,000.00 Depreciacin acumulada de equipo de oficina 50,000.00 Total neto del activo fijo $ 450,000.00 Ejemplo del clculo de depreciaciones: La Ca. W, S.A., desea aplicar la depreciacin anual de sus activos fijos que utiliza en la administracin, que son los siguientes: Activo no circulante Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo
20
Valor original $ 800,000.00 60,000.00 40,000.00 50,000.00 20,000.00
Ibidem, Art. 40.
141
Clculo de las depreciaciones
Activo no circulante Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Total
Valor original 800 000.00 60,000.00 40,000.00 50,000.00 20,000.00 970,000.00
% 5 10 10 25 30
Depreciacin anual 40,000.00 6,000.00 4,000.00 12,500.00 6,000.00 68,500.00
Registro de la depreciacin
Concepto Gastos de administracin Depreciaciones Depreciacin acum. de edificios Depreciacin acum. de equipo de tienda Depreciacin acum. de equipo de oficina Depreciacin acum. de equipo de transporte Depreciacin acum. de equipo de cmputo
Parcial
Debe 68,500
Haber
68,500
40,000 6,000 4,000 12,500 6,000
Total
68,500
68,500
142
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 20 Clculo y registro de depreciacin

La Ca. de Asesora Industrial desea aplicar la depreciacin anual de sus activos fijos y cuenta con la siguiente informacin: Activo no circulante Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Se pide: 1. Calcular las depreciaciones anuales. 2. Registrar en asiento de diario dichas depreciaciones en los formatos siguientes. Valor original $ 400,000.00 50,000.00 35,000.00 40,000.00 25,000.00
Activo no circulante
Valor original
Depreciacin anual
Total
143
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Amortizacin: En trminos financieros y en contabilidad, esta palabra denota la extincin gradual de un activo, de un pasivo o de una cuenta nominal, por medio de la divisin de su importe en cantidades peridicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son aprovechados.21
21
144
CONTABILIDAD II
Concepto: Es la accin de extinguir el importe de un activo no circulante (pagos anticipados o intangibles), que con el transcurso del tiempo paulatinamente deber ajustarse, cargndose a los gastos de la empresa. Finalidad: Calcular o definir criterios lo ms apegados a la realidad y a las leyes fiscales para que cuando se apliquen a las cuentas principales, muestren saldos netos estos activos.
Cuentas que se utilizan y porcentajes fiscales:

En estas cuentas se lleva el control de la amortizacin de los activos no circulantes, cargando a los gastos de la empresa con abono a la amortizacin acumulada del activo correspondiente. La cuenta ms usual es: Gastos de instalacin Porcentaje fiscal: Segn la Ley del Impuesto sobre la Renta en su ttulo II, deduccin de inversiones en cuanto a las amortizaciones, nos indica que: Para los efectos de esta ley se consideran inversiones en activos fijos, los gastos y cargos diferidos, as como las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. Los porcientos mximos autorizados son los siguientes:22 Gastos de instalacin 5% (adaptaciones e instalaciones)
22
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 39.
145
Presentacin en el estado de situacin financiera

La cuenta de adaptaciones e instalaciones se presenta en el activo diferido; debajo de ella y restndola, se presenta la cuenta de amortizacin acumulada de adaptaciones e instalaciones reflejando as el valor neto. Ejemplo: Activo no circulante Adaptacin e instalaciones $ 50,000.00 Amort. Acum. de Adapt. e Instalaciones 5,000.00 Total neto del activo diferido $ 45,000.00 Ejemplo del clculo de amortizaciones: La Ca. W, S.A., desea realizar y registrar la amortizacin de sus activos diferidos que son utilizados por la administracin de la empresa y cuenta con los siguientes datos: Activo no diferido Gastos de instalacin Valor original $ 10,000.00
Clculo de las amortizaciones
Activo no diferido Gastos de instalacin Total
Valor original 100,000.00 100,000.00
% 5%
Depreciacin anual 5,000.00 5,000.00
146
CONTABILIDAD II
Registro de la amortizacin
Concepto Gastos de administracin Amortizaciones Amortizacin acumulada de adaptaciones e instalaciones Total
Parcial
Debe 5,000.00
Haber
5,000.00
5,000.00 5,000.00 5,000.00
PRCTICA NM. 21 Clculo y registro de la amortizacin

La Ca. Asesora Industrial, desea aplicar la amortizacin anual de sus activos y cuenta con la siguiente informacin: Activo no circulante Gastos de instalacin Valor original $ 85,000.00
Clculo de la amortizacin
Activo no diferido
Valor original
Amortizacin anual
Total
147
Registro de la amortizacin anual
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total

La Ca. El Palacio Blanco, desea aplicar la amortizacin anual de sus activos y cuenta con la siguiente informacin: Activo no diferido Gastos de instalacin
Valor original $ 335,000.00
Activo diferido Gastos de instalacin Total
Valor original
Amortizacin anual
148
CONTABILIDAD II
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 23
La Ca. X, S.A., desea aplicar la depreciacin anual de sus activos no circulantes, y son los siguientes: Uso Activo no circulante Valor original Admn. Ventas % % 60 70 65 40 30 35
Edificio Equipo de oficina Equipo de cmputo
$ 2800,000.00 140,000.00 80,000.00
Activo no circulante Edificio Equipo de oficina Equipo de cmputo Total
Valor original
Depreciacin anual
149
Concepto
Parcial
Debe
Haber

La Ca. Lunas de Octubre, desea aplicar la amortizacin anual de sus activos no diferidos y cuenta con la siguiente informacin: Activo no circulante Gastos de instalacin Valor original $ 80,000.00
150
CONTABILIDAD II
Activo no circulante Gastos de instalacin Total
Valor original
Amortizacin anual
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 25
La Ca. U, S.A., desea aplicar la depreciacin anual de sus activos no circulantes, y son los siguientes: Uso Activo no circulante Valor original Admn. Ventas % % 75 70 20 60 25 30 80 40
Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo
$ 2000,000.00 280,000.00 350,000.00 120,000.00
151
Activo no circulante Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Total
Valor original
Depreciacin anual
Registro de depreciacin
Concepto
Parcial
Debe
Haber
152
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 26
La Ca. EL SOL, desea aplicar la depreciacin y amortizacin de sus activos, que son los siguientes: Uso Activo Valor original Admn. Ventas % % 70 65 15 35 70 30 35 85 65 30
Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Gastos de instalacin
$ 4000,000.00 210,000.00 350,000.00 220,000.00 650,000.00
Clculo de las depreciaciones y amortizaciones
Activo Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Gastos de instalacin Total
Valor original
Depreciacin anual
153
Registro de depreciacin y amortizacin
Concepto
Parcial
Debe
Haber
PRCTICA NM. 27
La Ca. La Luna, S.A., desea aplicar la depreciacin y amortizacin anual a sus activos, que son los siguientes:
154
CONTABILIDAD II
Uso Activo Valor original Admn. Ventas % % 65 60 70 55 65 35 100 40 30 45 35
Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Gastos de instalacin
$ 2500,000.00 220,000.00 350,000.00 380,000.00 170,000.00 360,000.00
Clculo de las depreciaciones y amortizaciones
Activo Edificio Equipo de tienda Equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cmputo Gastos de instalacin Total
Valor original
Depreciacin anual
155
Registro de depreciacin y amortizacin
Concepto
Parcial
Debe
Haber
UNIDAD 4 CONCILIACIN BANCARIA
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad el alumno estar en posibilidad de elaborar conciliaciones bancarias, tanto aritmticas como contables. Conciliar: Conformar dos o ms proposiciones o doctrinas al parecer contrarias.23 Conciliacin: El estado que se formula, sea en detalle o de modo condensado con el objeto preciso de establecer y tomar en consideracin, las discrepancias que existan entre dos o ms cuentas relacionadas entre s y que al parecer son contrarias o arrojan saldos diferentes.24 Conceptos: Conciliar es poner de acuerdo o comparar. Por lo tanto, conciliacin bancaria es la accin de comparar nuestros registros (auxiliar de bancos) contra los registros del
23 24
Mancera Hnos., op. cit., p. 90. Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 336.
157
158
CONTABILIDAD II
banco (estado de cuenta) y determinar las partidas que son distintas en ambos documentos. Finalidad: Al comparar saldos lo que se busca es verificar que nuestros registros correspondan a los del banco, si no coinciden los saldos, con este proceso se identifican las diferencias y se buscan los motivos que dieron origen a ellas. Fuentes de informacin: Se consideran bsicamente dos: una la produce el banco el estado de cuenta, y la otra la tenemos en nuestros libros en el auxiliar de bancos. En forma accesoria, las plizas y comprobantes originales sirven para verificar la diferencia entre dos registros del banco y los nuestros. Procedimientos: Los ms comunes son dos: a) Conciliacin aritmtica b) Conciliacin contable Conciliacin aritmtica 1. Se compara el saldo acreedor del estado de cuenta del banco con nuestro saldo deudor del auxiliar de bancos por el mismo periodo, si son iguales ya no se hace nada. 2. Si los saldos son diferentes comparamos nuestros depsitos del auxiliar contra sus crditos del estado de cuenta bancario, marcando con una letra las partidas iguales.
CONCILIACIN BANCARIA
159
3. Cotejamos nuestros crditos (cheques) del auxiliar de bancos contra los cargos del estado de cuenta del banco en donde marcamos las partidas iguales con nmeros. 4. Se revisan los dos documentos, el auxiliar de bancos y el estado de cuenta para sacar todas las cantidades que no fueron marcadas y se les denomina partidas de conciliacin. 5. Con las partidas de conciliacin se elabora un resumen conocido como Conciliacin Bancaria como el que se muestra a continuacin:
Formato de conciliacin bancaria en forma aritmtica

Saldo en banco segn estado de cuenta Ms Nuestros cargos no correspondidos por el banco Ms Cargos del banco no correspondidos por nosotros Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Saldo segn nuestros auxiliares $ $ $ $ $ $
Esta conciliacin es el producto de la comparacin de los saldos del estado de cuenta bancario y del auxiliar de bancos de la empresa, los cuales se enlazan por medio de las partidas de conciliacin pendientes. Conciliacin contable: Una vez que son determinadas las partidas de conciliacin se revisan para ver cules son motivo de registro en nuestros libros y se les llama ajustes.
160
CONTABILIDAD II
Las partidas ms comunes que generan estos ajustes son: Cheques expedidos y no registrados Comisiones bancarias e impuestos cargados en cuenta Intereses a nuestro favor abonados por el banco Depsitos en cuenta bancaria y no registrados.
Se puede concluir que, la conciliacin contable es un proyecto de los movimientos pendientes de realizar por ambas partes y por lo regular nos sirve para actualizar la cuenta de bancos.
161
Formato de conciliacin contable

Nuestros registros Fecha Concepto Debe Haber Debe Haber Registros del banco
Total movimientos Saldos conciliados
162
CONTABILIDAD II
A continuacin se presenta un ejemplo de una conciliacin aritmtica y una conciliacin contable partiendo de los documentos base o fuente que son el auxiliar de bancos y el estado de cuenta bancario, al final se presentan los registros que deben elaborarse de acuerdo a este ejemplo.
Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Auxiliar de bancos cta. 2465-4 (Bancamex)

Fecha 1 sept 1 sept 1 sept 1 sept 2 sept 2 sept 3 sept Concepto Apertura de cuenta Honorarios al Notario ch. 120101 Limpieza de vidrios ch. 120102 Anticipos para gastos Prez ch. 120103 Artculos de limpieza ch. 120104 Cobro a P.H.S.A. Mercanca Distribuidora del Sur ch. 120105 3 sept 3 sept 5 sept 5 sept 7 sept 7 sept Papelera diversa ch. 120106 Cobro efectivo a Liverpool Mobiliario y equipo de oficina ch. 120107 Anticipo de gastos ch. 120108 Luz del mes ch. 120109 Predial del ejercicio ch. 120110 (9) 1 452.35 2 309.20 (8) 2 154.45 3 761.55 (7) 3,000.00 5 916.00 (6) 6 984.00 8 916.00 (C) 2 000.00 15 900.00 (5) 250.00 13 900.00 6 900.00 14 150.00 (B) 10 000.00 375.00 11.050.00 21 050.00 (3) 500.00 11 425.00 (2) 975.00 11925.00 (1) 2 100.00 12 900.00 Debe (A) 15 000.00 Haber Saldo 15 000.00
163
Fecha 18 sept 22 sept 26 sept 26 sept 30 sept 30 sept
Concepto Cobranza S.B.C. Cobro al seor Lpez Reposicin de fondo fijo ch. 120111 Dabo ch. 120112 Gigante anticipo ch. 120113 Cobranza factura nm. 4
Debe (D) 25 000.00 (E) 5 000.00
Haber
Saldo 27 789.20 32 309.20
7 520.00 (10) 6,322.40 (4) 7 600.00 1 500.00
24 789.20 18 466.80 10 866.80 12 366.80
Bancamex Cuenta nm. 2465-4 Suc. 325 Cliente: Ca Taxquea, S.A. de C.V.
Fecha 1 sept 2 sept 2 sept 3 sept 3 sept 4 sept 5 sept 7 sept 12 sept 13 sept 20 sept 22 sept 26 sept 30 sept 30 sept 30 sept Detalle de operacin Depsito en efectivo Cheque 120101 Cheque 120103 Cheque 120106 Depsito S.B.C. Cheque 120102 Cheque 120107 Depsito en efectivo Cheque 120109 Cheque 120110 Depsito S.B.C. Cheque 120108 Depsito S.B.C. Cheque 120113 Cheque 120112 Comisin por manejo de cuenta IVA sobre comisin Rendimientos por prom. Movimientos del 1o. al 30 de septiembre 500.00 75.00 12.50 25 161.80 25 086.80 25 099.30 (4) 7 600.00 (10) 6,322.40 (7) 3 000.00 (E) 5 000.00 (8) 2 154.45 (9) 1 452.35 (D) 25,000.00 (2) 975.00 (C) 2,000.00 (6) 6 984.00 (1) (3) (5) 2 100.00 500.00 250.00 (B) 10 000.00 Ch. y pagos Depsitos (A) 15 000.00 Saldos 15 000.00 12 900.00 12 400.00 12 150.00 22 150.00 21 175.00 14 191.00 16 191.00 14 036.55 12 584.20 37 584.20 34 584.20 39,584.20 31 984.20 25,661.80
164
CONTABILIDAD II
Bancamex
Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Conciliacin bancaria (en forma aritmtica) al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex Saldo segn estado de cuenta bancaria Ms Nuestros cargos no correspondidos por el banco Fecha 30 sept. Concepto Cobranza (F-4) Importe $ 1 500.00 $ 25,099.30 (1) $ 1,500.00 (1)
Ms Cargos del banco no correspondidos por nosotros Fecha 30 sept. Concepto Comisin por manejo de cuenta IVA s/comisin Importe $ 500.00 75.00
$25,575.00 (2)
Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Fecha 2 sept. 3 sept. 26 sept. Concepto Art. de limpieza Merc. (distr. Del sur Reposicin fondo f. Importe $ 375.00 6,900.00 $ 7 520.00
$ 14,975.00 (3)
Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Fecha 30 sept. Concepto Rendimiento p/prom. Importe $ 12.50
$ 12.50 (4)
Saldo segn nuestros auxiliares
$ 12 366.80 (4)
165
Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Conciliacin bancaria (en forma contable) al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex
(4) (2) (3) (1)
Nuestros registros Fecha Concepto Debe Saldos al 30 de sept. 2 sept Artculos de limpieza ch. 120104 30 sept Comisin por manejo de cuenta 30 sept 30 sept 30 sept 3 sept IVA sobre comisin Rendimientos del mes Cobranzas (Factura 4) Mercancas (Distribuidora del Sur) 26 sept Reposicin de fondo fijo ch. 01200111 Movimientos Saldos Conciliados 11 804.30 12 379.30 575.00 12.50 75.00 500.00 12 366.80 Haber
Registros del banco Debe Haber
25 099.30
375.00
1 500.00
6 900.00
7 520.00 14 795.00 26 599.30
11 804.30
166
CONTABILIDAD II
Asientos de actualizacin
Concepto Gastos financieros Comisiones y Sist. Banc. Iva acreditable Bancos Bancamex -2Bancos Bancamex Productos financieros Intereses 12.50 12.50 12.50 12.50 575.00 500.00 75.00 575.00 Parcial Debe 500.00 Haber
167
PRCTICA NM. 28 Conciliacin bancaria

Ca. Azteca, S.A. de C.V. Tarjeta auxiliar de bancos: Bancamex Cuenta nm. 457788-89
Movimientos Fecha Concepto Debe 1 marzo Apertura de cuenta de cheques con efectivo 3 marzo Sueldos 1er. sem. ch. 181 5 marzo 5 marzo 5 marzo 10 marzo 10 marzo 11 marzo 23 marzo Luz depto. ventas de 182 Aseo of. Ventas ch. 183 Cobro Sr. Prez efectivo Cobro Nuevo Mundo (docto.) Telfono Admn. ch. 185 Disposicin efectivo Prstamo Sr. Godnez Ch. 186 2,000.00 4 800.00 1 855.00 100.00 450.00 2 224.00 100.00 460.00 5 389.00 Haber
Saldos Deudor Acreedor
5 389.00
3 165.00 3,065.00 2 605.00 3 055.000 7 855.00 6 000.00 5 900.00
3,900.00
Se pide: 1. Preparar la conciliacin aritmtica, la contable y los asientos de actualizacin en esquema de diario que considere convenientes.
168
CONTABILIDAD II
Bancamex Cliente: Ca. Azteca, S.A. de C.V. Estado de cuenta al 31 de marzo del ao 200__. Cuenta nm. 457788-89 Operaciones realizadas
Fecha 1 mar 4 mar 4 mar 4 mar 4 mar 5 mar 11 mar 11 mar 11 mar 27 mar 31 mar Concepto Depsito inicial por apertura efect. Cheque 181 Cheque 182 Comisin por manejo de cuenta IVA del 15% sobre comisin Depsito en efectivo Disposicin de efec. Cajero red. Comisin s/ disposicin en cajero IVA del 15% s/ comisin Cheque 184 Depsito cheque 100.00 20.00 3.00 369.00 500.00 2 224.00 100.00 20.00 3.00 450.00 Retiros Depsitos 5 389.00 Saldos 5 389.00 3 165.00 3 065.00 3 045.00 3 042.00 3 492.00 3 392.00 3 372.00 3 369.00 3 000.00 3 500.00
169
Conciliacin bancaria Ca. Azteca, S.A. de C.V. al 30 de marzo con Bancamex Saldo en banco segn estado de cuenta Ms Nuestros cargos no correspondidos por el banco $ $
Ms Cargos del banco no correspondidos por nosotros Fecha Concepto Importe
Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco
Menos Abonos del banco no correspondidos por nosotros Fecha Concepto Importe
170
CONTABILIDAD II
Ca. Azteca, S.A. de C.V. Conciliacin bancaria (en forma contable) al 30 de marzo con Bancamex
171
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
172
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 29 Conciliacin Bancaria

Ca. El Palacio, S.A. Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex Cuenta nm. 21611599-v
Movimientos Fecha Concepto Debe 2 junio Apertura de cuenta de cheques con efectivo 2 junio Papelera of. ventas ch. 001 2 junio Predial of. Administrativa con el ch. 002 3 junio Cobro con ch. a Ind. Felices S.A. 4 junio Cobro Sr. Prez, efectivo 5 junio Cobro Sr. Martnez, efectivo 10 junio Disposicin en cajero red. 10 junio Telfono of. Administrativa con ch. 003 28 junio Prstamo Sr. Pea, ch. 004 21 800.00 8 500.00 2 800.00 30 300.00 5 100.00 36 100.00 3 000.00 33 100.00 6 000.00 5 100.00 25 900.00 31 000.00 2 100.00 19 900.00 3 000.00 22 000.00 25 000.00 25 000.00 Haber Deudor Acreedor Saldos
Se pide: 1. Preparar la conciliacin aritmtica, la contable y registre los asientos de actualizacin en esquema de diario que considere convenientes. 2. Nota: El depsito del 4 de junio fue registrado mal, por un error involuntario de nuestro Aux. de Contabilidad.
173
Bancamex Cliente: Ca. El Palacio, S.A. Estado de cuenta al 30 de junio del ao 200_. Cuenta nm. 21161599-v Operaciones realizadas
Fecha Concepto Retiros Depsitos Saldos
2 junio Apertura de cta. con efectivo 3 junio Cheque 001 4 junio Cheque 003 4 junio Depsito cheque 5 junio Depsito de efectivo 6 junio Depsito en efectivo 10 junio Disposicin de efec. cajero red. 11 junio Comisin s/ disposicin en cajero 11 junio IVA del 15% s/ comisin 25 junio Cheque 004 30 junio Intereses 30 junio Comisin por manejo de cuenta 30 junio IVA sobre comisin al 15% 200.00 30.00 3 000.00 600.00 90.00 24 500.00 3 000.00 2 100.00
25 000.00 25,000.00 22 000.00 19 900.00 6 000.00 25 900.00 5 000.00 30 900.00 5,100.00 36,000.00 33 000.00 32 400.00 32 310.00 7 810.00 90.00 7 900.00 7 700.00 7 670.00
174
CONTABILIDAD II
Ca. El Palacio, S.A. Conciliacin bancaria (en forma aritmtica) al 30 de junio con Bancamex Saldo en banco segn estado de cuenta $
Ms Nuestros cargos no correspondidos por el banco
Ms Cargos del banco no correspondidos por nosotros
Menos Nuestros abonos no correspondidos por el banco Fecha Concepto Importe
175
Ca. El Palacio, S.A. Conciliacin bancaria (en forma contable) al 30 de junio con Bancamex
176
CONTABILIDAD II
177
PRCTICA NM. 30 Conciliacin bancaria

El Palacio Blanco, S.A. Tarjeta auxiliar de bancos Banca Serafn Cuenta nm. 5699778-A
Movimientos Fecha Concepto Debe 2 mayo Apertura de cuenta de cheques con efectivo 2 mayo Prstamo Lic. Lpez, ch. 2001 3 mayo Honorarios asesor Flores con ch. 2002 3 mayo Cobro Palacio de Fierro (Docto) 3 mayo Telfono admn., ch. 2003 4 mayo Industriales Unidos, ch. 2004 10 mayo Cobro El Surtidor, S.A. 15 mayo Sueldo Sr. Lpez, ch. 2005 15 mayo Sueldo Sr. Jurez, ch. 2006 15 mayo Sueldo Sr. Jimnez, ch. 2007 15 mayo Sueldo Sr. Marcos, ch. 2008 15 mayo Sueldo Srita. Arceo, ch. 2009 25 mayo Distribuidor Sur, ch. 2010 28 mayo Indust. de Coyoacn, ch. 2011 1 760.00 1 500.00 12 500.00 20 000.00 Haber
Saldos Deudor Acreedor
20,000.00 4 000.00 16 000.00 1 000.00 15 000.00 27 500.00 6 500.00 21 000.00 5 000.00 16 000.00 17 500.00 1 000.00 16 500.00 1 000.00 15 500.00 1 000.00 14 500.00 1 000.00 13 500.00 1 000.00 12 500.00 1 870.00 10 630.00 8 870.00
178
CONTABILIDAD II
Banca Serafn Cliente: El Palacio Blanco, S.A. Estado de cuenta al 31 de mayo del ao 200_. Cuenta nm. 5699778-A Operaciones realizadas
Fecha 2 mayo 3 mayo 4 mayo 4 mayo 5 mayo 5 mayo 7 mayo 10 mayo 10 mayo 12 mayo 15 mayo 17 mayo 20 mayo 25 mayo 30 mayo 31 mayo 31 mayo 31 mayo Concepto Depsito por apertura en efect. Cheque 2001 Cheque 2002 Cheque 2004 Depsito de cheque Depsito de efectivo Disposicin de efec. cajero red Comisin s/ disposicin en cajero IVA al 15% s/ comisin Depsito cheque Cheque 2006 Cheque 2007 Cheque 2009 Cheque 2010 Cheque 2011 Comisin por manejo de cuenta IVA al 15% s/ comisin Intereses 1 000.00 1 000.00 1 000.00 1 870.00 1 760.00 400.00 60.00 1,000.00 200.00 30.00 4 000.00 1 000.00 5 000.00 Retiros Depsitos Saldos
20 000.00 20 000.00 16 000.00 15 000.00 10 000.00 12 500.00 22 500.00 2 400.00 24 900.00 23,900.00 23 700.00 23 670.00 1 500.00 25 170.00 24 170.00 23 170.00 22 170.00 20 300.00 18 540.00 18 140.00 18 080.00 225.00 18 305.00
179
El Palacio Blanco, S.A. Conciliacin bancaria (en forma aritmtica) al 30 de mayo con Banca Serafn Saldo en banco segn estado de cuenta $
180
CONTABILIDAD II
El Palacio Blanco, S.A. Conciliacin bancaria (en forma contable) al 30 de mayo con Banca Serafn
181
182
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 31 Conciliacin Bancaria

Ca. Taxquea, S.A., de C.V. Tarjeta auxiliar de bancos Bancamex Cuenta nm. 1246574
Fecha 1 sept 1 sept 1 sept 1 sept Concepto Apertura de cuenta Honorarios al Notario ch. 0120101 Limpieza de vidrios ch. 0120102 Anticipos para gastos Sr. Prez ch. 0120103 2 sept 2 sept 3 sept Artculos de limpieza ch. 0120104 Cobro a P.H.S.A. Mercancas (Distribuidora del Sur) ch. 0120105 3 sept 3 sept 5 sept Papelera diversa ch. 0120106 Cobro efectivo a Liverpool Mobiliario y equipo de oficina ch. 0120107 5 sept 7 sept 7 sept Anticipo de gastos ch. 0120108 Luz del mes ch. 0120109 Predial del ejercicio ch. 0120110 7,452.00 94 408.00 12,154.00 101 860.00 8,000.00 114 014.00 36,986.00 122 014.00 22 000.00 159 000.00 8,250.00 137 000.00 6,900.00 145 250.00 100 000.00 2,375.00 52 150.00 152 150.00 6,500.00 54 525.00 1,975.00 61 025.00 12,000.00 63 000.00 Debe 75 000.00 Haber Saldo 75 000.00
183
Fecha 18 sept 22 sept 26 sept 26 sept 30 sept 30 sept
Concepto Cobranza S.B.C. Cobro al seor Lpez Reposicin de fondo fijo ch. 0120111 Dabo ch. 0120111 Gigante anticipo ch. 0120113 Cobranza factura nm. 4
Debe 125 000.00 35 000.00
Haber
Saldo 219 408.00 254 408.00
27 520.00 16 300.00 48 600.00 4 500.00
226 888.00 210 588.00 161 988.00 166 488.00
184
CONTABILIDAD II
Cliente: Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Cuenta nm. 12465764 SUC. 325
Fecha 1 sept 2 sept 2 sept 3 sept 3 sept 4 sept 5 sept 7 sept 12 sept 13 sept 20 sept 22 sept 26 sept 30 sept 30 sept 30 sept Concepto Depsito en efectivo Cheque 0120101 Cheque 0120103 Cheque 0120106 Depsito S.B.C. Cheque 0120102 Cheque 0120107 Depsito en efectivo Cheque 0120109 Cheque 0120110 Depsito S.B.C. Cheque 0120108 Depsito S.B.C. Cheque 0120113 Cheque 0120112 Comisin por manejo de cuenta IVA sobre comisin Rendimientos por prom. 1 500.00 225.00 3 600.00 197 283.00 197 058.00 200 658.00 48 600.00 16 300.00 8 000.00 35 000.00 12 154.00 7 452.00 125 000.00 1 975.00 36 986.00 22 000.00 12 000.00 6 500.00 8 250.00 100 000.00 Debe Haber 75 000.00 Saldo 75 000.00 63 000.00 56 500.00 48 250.00 148 250.00 146 275.00 109 289.00 131 289.00 119 135.00 111 683.00 236 683.00 228 683.00 263 683.00 215 083.00 198 783.00
185
Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Conciliacin bancaria (en forma aritmtica) al 30 de septiembre con Bancamex 200_. Saldo en banco segn estado de cuenta $
186
CONTABILIDAD II
Ca. Taxquea, S.A. de C.V. Conciliacin bancaria (en forma contable) al 30 de septiembre con Bancamex 200_.
187
UNIDAD 5 ASIENTOS DE ACTUALIZACIN
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad, el alumno conocer cundo y por qu se deben realizar estos asientos. Asiento: Es el registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente.25 Anotacin o apuntamiento de una cosa para que no se olvide.26 Es el registro de una operacin que realiza un comerciante o un industrial en los libros de contabilidad o en una pliza. Actualizacin: Accin y efecto de actualizar o dar un efecto de actualidad a una cosa.27 Actualizacin: Es la accin de actualizar a una cosa o texto, es decir, modernizar algo pasado y hacerlo vigente.
25 26
Mancera Hnos., op. cit., p. 31. Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 31. 27 Ibidem, p. 21.
189
190
CONTABILIDAD II
Concepto: Es el registro que se requiere para que algunas cuentas muestren en su saldo una realidad presente o actualizada. Finalidad: Algunas cuentas de la balanza de comprobacin no muestran el valor presente o valor real, por diferencias en el manejo de algunos activos o por el transcurso del tiempo y se requiere de actualizarlas para mostrar su valor verdadero a una fecha determinada. Fuentes de informacin: Las principales se consideran los registros asentados en el libro diario, en plizas y en los auxiliares, as como la documentacin comprobatoria que les dio origen. Por ejemplo: en la conciliacin bancaria, las principales fuentes de informacin son: el auxiliar de bancos y el estado de cuenta bancario, y como complementaria la documentacin que le dio origen a los movimientos, como fichas de depsitos, talonarios de cheques, etctera.
Aplicacin de la actualizacin
Para su mejor comprensin podemos dividir la aplicacin en tres grandes grupos: Activo Pasivo Resultados
Caja
Ejemplo nm. 1: El resultado de un arqueo de caja arroja un faltante de $ 105.00. Se sugiere correr dos asientos; el primero para registrar el adeu-
ASIENTOS DE ACTUALIZACIN
191
do responsabilizando al cajero y el segundo para cobrarlo por nmina depositando en cuenta bancaria. 1er. Registro: se expide un cheque para reponer el efectivo en caja y cargndoselo al cajero Sr. Torres.
Concepto Deudores diversos Sr. Torres (cajero) Bancos XX Total
Parcial
Debe 105.00
Haber
105.00 105.00 105.00 105.00 105.00
2o. Registro: se descuenta por nmina al cajero Sr. Torres y el efectivo se deposita en cuenta bancaria.
Concepto Bancos XX Deudores diversos Sr. Torres (cajero) Total
Parcial
Debe 105.00
Haber
105.00 105.00 105.00 105.00 105.00
Ejemplo nm. 2: Del resultado de un arqueo de caja se determina un sobrante de $ 86.00 o un ingreso no identificado, se sugiere correr el siguiente asiento.
192
CONTABILIDAD II
Concepto Bancos XX Otros ingresos Total
Parcial
Debe 86.00
Haber
86.00 86.00 86.00 86.00
El sugerir estos asientos tanto en los faltantes como en los sobrantes de caja, es para evitar el mal uso de los recursos de una empresa por parte de las personas que manejan el efectivo. (Cajeros.)
Bancos
Ejemplo nm. 1: Suponiendo que se expide y es cobrado un cheque de Bancamex, por $ 6,500.00 para nuestro proveedor La Comercial, S.A. y al registrarlo en forma involuntaria se asienta en libros $ 5,600.00; desde luego al hacer la conciliacin bancaria arroja una diferencia de $ 900.00. Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente asiento:
Concepto Proveedores La Comercial, S.A. Bancos Bancamex, S.A. Total 900.00 900.00 900.00 900.00 900.00 Parcial Debe 900.00 Haber
193
Ejemplo nm. 2: Diferencia en depsito; por el cobro de nuestro cliente Comercializadora, S.A. por $ 12,500.00 el cual fue depositado en el Banco del Sur, S.A., y por un error involuntario se registraron slo $ 12,000.00 y al hacer la conciliacin bancaria se detect la diferencia de $ 500.00. Se sugiere corregir los registros realizando el siguiente asiento:
Concepto Bancos Banco del Sur Clientes Comercializadores, S.A. Total 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 Parcial Debe 500.00 Haber
Almacn
Ejemplo nm. 1: Despus de un inventario fsico se detectaron algunos materiales en mal estado y/o pequeos faltantes de carpetas W por $ 150.00
Concepto Parcial Debe Haber
Costo de ventas Almacn Carpetas W Total 150.00
150.00 150.00
150.00
150.00
194
CONTABILIDAD II
Ejemplo nm. 2: Cuando se confirma que por negligencia o descuido del almacenista se pierden o daan algunos materiales, se le debe cobrar, realizando los dos asientos siguientes: Registro de cargo en cuenta al almacenista por el faltante.
Concepto Deudores diversos Juan Ortiz (almacenista) Almacn Artculo X Total
Parcial
Debe 100.00
Haber
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
Registro del cobro al almacenista por el faltante y depositado en cuenta.
Concepto Bancos Banca Serafn Deudores diversos Juan Ortiz Total
Parcial
Debe 100.00
Haber
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
195
Documentos por cobrar

Ejemplo nm. 1: El Sr. Ral Gallardo nos firm un documento de $ 10,000.00 a 180 das, el 1o. de marzo, y le adicionamos el 2% mensual, dicho documento sustituye el adeudo que tena con nosotros como cliente por $ 10,000.00. Determinacin de intereses: Adeudo original $10,000.00 180 das = 6 meses 2% = 12% $ 10,000 intereses 1,200.00 30 IVA sobre intereses 180.00 Total del documento $11,380.00 Asiento inicial al 1o. de marzo
Concepto Documentos por cobrar Sr. Ral Gallardo Intereses cob. por anticipado IVA por pagar Clientes Sr. Ral Gallardo Total 10 000.00 11 380.00 11 380.00 11 380.00 1 200.00 180.00 10 000.00 Parcial Debe 11 380.00 Haber
Ejemplo nm. 2: El Sr. Ral Gallardo no ha pagado, ya pasaron 10 meses. Se calculan 4 meses de intereses moratorios, al 2% mensual para cargarse en cuenta.
196
CONTABILIDAD II
Determinacin de intereses: 4 meses 2% mensual = 8% intereses Adeudo anterior 11,380 8% = $ 910.40 IVA de los intereses 136.56 Total
Concepto Deudores diversos Sr. Ral Gallardo Intereses cob. por anticipado IVA por cobrar Clientes Sr. Ral Gallardo Total 10 000.00 1 046.96 1 046.96 1 046.96 910.40 136.56 10 000.00
$ 1,046.96
Parcial Debe 1 046.96 Haber
A la fecha el adeudo del Sr. Ral Gallardo se forma de dos partes, el documento de $ 11,380.00 y en la cuenta de deudores diversos por $ 1,046.96, de los intereses correspondientes a 4 meses, haciendo un total de $ 12,426.96. Ejemplo de amortizacin de intereses devengados. Con las operaciones del Sr. Gallardo se han generado intereses cobrados por anticipado de $ 1,200.00 ms $ 910.40, que suman $ 2,110.40. (Ejemplo de documentos por cobrar.) Suponemos que estamos preparando los asientos de actualizacin al 31 de diciembre y observamos que se han devengado 10 meses de esos intereses, los clculos y el registro quedaran de la siguiente manera:
197
Intereses cobrados por anticipado de 10 meses $ 2,110.40. $ 2,110.40 / 12 = 10 meses = $ 1,758.66
Concepto Intereses cobr. por anticipado Productos financieros Intereses
Parcial
Debe 1 758.66
Haber
1,758.66 1 758.66
Total
1 758.66
1,758.66

Son las que complementan o ayudan a dar la informacin ms correcta del saldo de una cuenta. Los casos ms comunes son las depreciaciones y amortizaciones de activos fijos y diferidos respectivamente (vase unidad 3). Depreciacin: Un equipo de oficinas utilizado en el departamento administrativo se adquiri en $10,000.00 se calcula y se registra el asiento de la depreciacin anual. Valor original Depreciacin anual 10% $10,000.00 $11,000.00
198
CONTABILIDAD II
Concepto Gastos de administracin Depreciaciones Depreciacin acum. eq. oficina Total
Parcial
Debe 1 000.00
Haber
1 000.00 1 000.00 1 000.00 1 000.00
Amortizacin: Por lo que se refiere a sta, el ejemplo ms comn lo observamos en los cargos diferidos en la cuenta de seguros pagados por anticipado, en algunos servicios y el ms usual es el de los seguros. Si pagamos el 1o. de noviembre un seguro del edificio para uso de la administracin por $ 12,000.00 y es por un ao, al 31 de diciembre slo han pasado dos meses los cuales ya se convirtieron en un gasto. Se registra la adquisicin del seguro y el 31 de diciembre el traspaso a gastos. Asiento de adquisicin del seguro:
Concepto Seguros pagados por anticipado IVA por acreditar Bancos X Total 13 800.00 11 380.00 11 380.00 Parcial Debe 12 000.00 1 800.00 13 800.00 Haber
199
Aplicacin o traspaso a gastos de dos meses de los seguros ya disfrutados o devengados.
Concepto Gastos de administracin Seguros y finanzas Seguros pagados por anticipado Total
Parcial
Debe 2 000.00
Haber
2 000.00 2 000.00 2 000.00 2 000.00
Documentos por pagar

Sustituimos un adeudo de $ 4,000.00 que tenamos con el acreedor Snchez y Ca. por un documento con vencimiento a 180 das al 3% mensual de intereses ms IVA. Determinacin de intereses: Adeudo original $ 4,000.00 180/30= 6 meses 3% = 18% $4,000.00 intereses 720.00 IVA sobre intereses Total del documento 180.00 4,828.00
200
CONTABILIDAD II
Concepto Acreedores diversos Snchez y Ca. Intereses pag. por anticipado IVA por acreditar Documentos por pagar Snchez y Ca. Total
Parcial
Debe 4 000.00
Haber
4 000.00 720.00 108.00 4 828.00 4 828.00 4 828.00 4 828.00
Han pasado 10 meses desde que firmamos el documento y no hemos pagado, se requiere calcular los intereses ms IVA causados de 4 meses y registrarlos. Determinacin de intereses: 4 meses 3% = 12% intereses $ 4,828 = IVA sobre intereses Total
Concepto Intereses pag. por anticipado IVA por acreditar Acreedores diversos Snchez y Ca. Total 666.26 666.26 666.26 Parcial Debe 579.36 86.90 666.26
$ 579.36 86.90 666.26

Haber
Ejemplo de traspaso de intereses devengados de los intereses pagados por anticipado.
201
Con el acreedor Snchez y Ca. se han generado intereses pagados por anticipado de $ 720.00 ms $ 579.36 (ejemplo de doctos. por pagar), al final del ejercicio (31 de diciembre) nos piden calcular y registrar los intereses devengados si suponemos que han pasado 8 meses. Intereses pagados por anticipado $ 1,299.36/12 = x8 meses = 866.24
Concepto Gastos financieros Intereses Intereses pag. por anticipado
Parcial
Debe 866.24
Haber
866.24 866.24
Total
866.24
866.24
PRCTICA NM. 32
Registre en Bancamex el faltante de $ 325.00 que arroj el arqueo de caja del Sr. Arturo Flores.
Total
202
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 33
Registre en Banca Serafn el sobrante de $ 152.00 que result del arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 34
Registre en Bancamex el cobro al Sr. Arturo Flores por su faltante de $ 325.00 reportado en el arqueo anterior (prctica nm. 32).
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
203
PRCTICA NM. 35
Se expide cheque de Revital por $ 12,100.00 y es cobrado en el banco por nuestro proveedor Comercial Azucarera y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 10,200.00 al hacer la conciliacin bancaria se observa una diferencia de $ 1,900.00, favor de hacer el registro correspondiente.
Total
PRCTICA NM. 36 Relacin de cobranza del da anterior y con base en ella se registr en auxiliares de clientes y bancos
Cliente El Sureo Distribuidor X, S.A. Gigante La Luna Concepto ch. 4248 ch. 15654 efectivo ch. 105492 Importe $ 10,100 6,000 4,500 9 800 30,400 Despus de hacer las conciliaciones bancarias, se observ que haba algunas diferencias en los registros que realizamos en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca
204
CONTABILIDAD II
Serafn, tomando como base las fichas de depsito, favor de registrar lo correspondiente: Cliente El Sureo Distribuidor X, S.A. Gigante La Luna Concepto ch. 4248 ch. 15654 efectivo ch. 105492 Total Importe $ 11,000 6,000 4,500 8,900 $ 30,400
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
205
PRCTICA NM. 37
Despus de practicar el inventario fsico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (z.w) que estaban en mal estado por fallas tcnicas $ 3,850.00 2. Por descuido del almacenista (Sr. Rodrguez) se daaron varios artculos (r.k.-10) y suman 954.00 Total Registre lo que proceda $ 4,804.00
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
206
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 38
Nuestros clientes, tanto forneos como locales, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se lleg al acuerdo siguiente: a todos se les document su saldo; a los locales a 90 das con un 5% de inters ms IVA y a los forneos a 120 das con un 8% de inters mensual ms IVA. Cliente Gigante (Tlalpan) Gigante (Lagunilla) Gigante (Tlaxcala) Gigante (Texcoco) Importe $ 120,000.00 60,000.00 20,000.00 30,000.00
Haga los clculos correspondientes y registre lo que proceda

Total
207
PRCTICA NM. 39
La empresa Instituto Poltico Nacional quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Cliente Equipo de oficina Equipo de transporte Edificio Equipo de cmputo Adaptaciones e instalaciones Importe $ 230,000.00 60,000.00 450,000.00 30,000.00 20,000.00
Haga los clculos y registre lo correspondiente

Total
208
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 40
Registre el faltante de $ 1,350.00 que arroj el arqueo de caja del Sr. Juan Prez, considerando la cuenta bancaria a Bancamex.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 41
Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por $,22,000.00 por nuestro proveedor Nacional Financiera, y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 20,200.00 al hacer la conciliacin bancaria se observa una diferencia de $,1,800.00, favor de hacer el registro correspondiente.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
209
PRCTICA NM. 42
Nuestros clientes locales, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se lleg al acuerdo siguiente: a todos se les document su saldo, a 180 das con el 6% de inters mensual ms IVA. Cliente Gigante (Tlalpan) Gigante (Lagunilla) Gigante (La Viga) Gigante (Portales) Importe $ 420,000.00 50,000.00 320,000.00 430,000.00

Total
210
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 43
Registre en Bancamex el cobro del Sr. Juan Prez por su faltante de $ 1,350.00 reportado en el arqueo anterior.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 44
Registre en Revital el sobrante de $ 252.00 que result del arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
211
PRCTICA NM. 45
La empresa Nuevo Mundo, quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo Valor original Admn. Ventas % % 75 80 70 25 20 30
Equipo de oficina $ 80,000.00 Edificio 2,550,000.00 Adaptaciones e instalaciones 180,000.00 Haga los clculos y registre lo correspondiente
Concepto Parcial
Debe
Haber
Total
212
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 46
En nuestro departamento de contabilidad se registr en auxiliares de clientes y bancos la siguiente informacin: Cliente El Salero Rosa Distribuidor XXX Gigante (La Villa) Lagunilla, S.A. Total Concepto efectivo ch. 4560402 efectivo efectivo Importe $ 40,000.00 26,000.00 34,000.00 29,000.00 129,000.00
Despus de hacer las conciliaciones bancarias, se observ que haba algunas diferencias en los registros que realizamos en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Bancamex, tomando como base las fichas de depsito, favor de registrar lo correspondiente: Cliente El Salero Rosa Distribuidor XXX Gigante (La Villa) Lagunilla, S.A. Total Concepto efectivo ch. 4560402 efectivo efectivo Importe $ 41,000.00 36,000.00 34,000.00 28,000.00 139,000.00
213
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
214
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 47
La empresa El Palacio Blanco quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo Equipo de oficina Equipo de cmputo Adaptaciones e instalaciones Valor original Admn. Ventas % % $ 80,000.00 80,000.00 100,000.00 75 45 35 25 55 65
Haga los clculos y registre lo correspondiente

Total
215
PRCTICA NM. 48
Despus de practicar el inventario fsico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (o.w.) que estaban en mal estado por fallas tcnicas. 2. Por descuido del almacenista (Sr. Ramrez) se daaron 4 artculos (ZW-10) y suman Total Registre lo correspondiente
$ 33,050.00 1,555.00 $ 34,605.00
Total
216
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 49
La empresa Comerciantes Asociados quiere registrar sus depreciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos: Uso Activo Valor original Admn. Ventas % % 70 40 75 80 70 30 60 25 20 30
Equipo de oficina $ 130,000.00 Equipo de transporte 200,000.00 Edificio 2000,000.00 Equipo de cmputo 180,000.00 Adaptaciones e instalaciones 120,000.00 Haga los clculos y registre lo correspondiente
Concepto Parcial
Debe
Haber
Total
217
PRCTICA NM. 50
Despus de practicar el inventario fsico se encontraron las siguientes irregularidades: 1. Cuantificamos los materiales (x) que estaban en mal estado por fallas tcnicas. $ 43,150.00 2. Por descuido del almacenista (Sr. Martnez) se daaron varios artculos (xxx) y suman 3,000.00 Total Registre lo que proceda
$ 46,150.00
Total
218
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 51
Registre el faltante de $ 250.00 que arroj el arqueo de caja del Sr. Carlos Rodrguez, considerando que nuestra cuenta bancaria es Banca Serafn.
Total
PRCTICA NM. 52
Registre en Bancamex el sobrante de $ 452.00 que result del ltimo arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
219
PRCTICA NM. 53 Nuestro auxiliar Sr. Prez registr en auxiliares de clientes y bancos la siguiente informacin
Cliente El Sueo Azul, S.A. Distribuidor, S.A. Gigante (Portales) La Lona Verde Total Concepto ch. 4248021 ch. 1565042 efectivo ch. 10549205 Importe $ 11,400.00 16,000.00 4,500.00 9,800.00 $ 41,700.00
Despus de hacer las conciliaciones bancarias, se observ que haba algunas diferencias en los registros que realiz el Sr. Prez en la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca Serafn, tomando como base las fichas de depsito; favor de registrar lo correspondiente: Cliente El Sueo Azul, S.A. Distribuidor, S.A. Gigante (Portales) La Lona Verde Total Concepto ch. 4248021 ch. 1565042 efectivo ch. 10549205 Importe $ 14,100.00 16,800.00 4,500.00 8,900.00 $ 44,300.00
220
CONTABILIDAD II
Registre lo que proceda

Total
221
PRCTICA NM. 54
Registre en Banca Serafn el cobro al Sr. Carlos Rodrguez por su faltante de $250.00 reportado en el arqueo anterior.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
PRCTICA NM. 55
Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por $10,000.00 por nuestro proveedor Comercial Sol y al registrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $11,200.00 al hacer la conciliacin bancaria se observa una diferencia de $1,200.00; favor de hacer el registro correspondiente.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Total
222
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 56
Despus de practicar el inventario fsico se encontraron las siguientes irregularidades; 1. Cuantificamos los materiales DW-40 que estaban en mal estado por fallas tcnicas 2. Por descuido del almacenista (Sr. Martnez) se daaron varios artculos (k.k.-10) y suman Total Registre lo que proceda
$ 8,150.00 5,814.00 $ 13,964.00
Total
223
PRCTICA NM. 57
Nuestros clientes forneos, nos pidieron un plazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros, y se lleg al acuerdo siguiente: a todos se les document su saldo a 90 das con un 5% de inters mensual ms IVA. Cliente Gigante (Saltillo) Gigante (Guerrero) Gigante (Tlaxcala) Gigante (Texcoco) Importe $ 220,000.00 160,000.00 320,000.00 130,000.00

Total
UNIDAD 6 ASIENTOS DE LIQUIDACIN
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad, el alumno concentrar los saldos de las cuentas de resultados tanto deudoras como acreedoras y a base de traspasos contra la cuenta denominada prdidas o ganancias, determinar el resultado del ejercicio, lo cual se utiliza en el mtodo de inventarios perpetuos y en analtico o pormenorizado. Liquidar: Poner trmino a una cosa o estado de cosas o Hacer el ajuste formal de una cuenta.28 Concepto: Los asientos de liquidacin son los movimientos que cancelan los saldos de las cuentas de resultado deudoras y acreedoras al final del ejercicio, tambin se les conoce como asientos de ajuste o traspasos y se realizan contra la cuenta de prdidas o ganancias. Finalidad: Es determinar la utilidad o la prdida de un ejercicio en una negociacin.
28
Ibidem, p. 808.
225
226
CONTABILIDAD II
Cuentas que se liquidan contra prdidas o ganancias

Por el Mtodo de Inventarios Perpetuos se cancelan las siguientes: Almacn Ventas Costo de ventas Por el Mtodo Analtico o Pormenorizado se cancelan las siguientes: Inventarios Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Costo de ventas
MTODOS DE INVENTARIOS PERPETUOS

Pasos que se deben seguir para hacer la liquidacin anual: 1. A todas las cuentas acreedoras de resultados al finalizar un ejercicio, se les deber determinar el saldo y por el importe que arrojen se le har un cargo, el cual se abonar a la cuenta de:
Prdidas o ganancias
2. A todas las cuentas deudoras de resultados al finalizar un ejercicio se les deber determinar el saldo y por el importe que
ASIENTOS DE LIQUIDACIN
227
arrojen se le har un abono, el cual se cargar a la cuenta de prdidas o ganancias 3. Finalmente el saldo de la cuenta de prdidas o ganancias ser traspasado a la cuenta de resultados del ejercicio. PRDIDAS O GANANCIAS
SE CARGA: Del traspaso de los saldos deudores que arrojan las siguientes cuentas al final del ejercicio: Costo de ventas Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos SE ABONA: Del traspaso de los saldos acreedores que arrojen las siguientes cuentas al final del ejercicio: Ventas Productos financieros Otros productos
Saldo: Cuando el saldo de esta cuenta es deudor, deber cancelarse con un abono y cargarse la misma cantidad en la cuenta de prdida del ejercicio. Si el saldo resulta acreedor deber cancelarse con un cargo y abonar la misma cantidad en la cuenta de utilidad del ejercicio. A esta cuenta se le conoce como liquidadora, debido a que el objetivo de este registro es liquidar todas las cuentas de resultados, tanto deudoras como acreedoras, concentrando todos los ingresos, productos y otros ingresos, as como los costos y todos los gastos de un periodo determinado y por ltimo el saldo se traspasa al resultado del ejercicio. Todo esto se hace a base de traspasos.29
29
228
CONTABILIDAD II
Ejemplo de asientos de liquidacin por el mtodo de inventarios perpetuos La empresa W, S.A., desea saber el resultado de sus operaciones del presente ejercicio y nos proporciona la siguiente informacin:
Cuenta Debe Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos 10,000.00 2,000.00 1,000.00 500.00 100.00 200.00 50.00 Saldos Haber 20,000.00
Primer paso: Cancelacin de las cuentas acreedoras
Concepto Ventas Productos financieros Otros productos Prdidas o ganancias Total
Parcial
Debe 20 000 100 50
Haber
20,150 20 150 20 150
229
Segundo paso: Cancelacin de las cuentas deudoras
Concepto Prdidas o ganancias Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros Otros gastos Total
Parcial
Debe 13 700
Haber
10 000 2 000 1 000 500 200 13 700 13 700
Tercer paso: Traspaso de la cuenta prdidas o ganancias a la cuenta resultado del ejercicio
Concepto Prdidas o ganancias Resultado del ejercicio
Parcial
Debe 6 450
Haber
6 450
Total
6 450
6 450
230
CONTABILIDAD II
Ventas 1) 20 000 20 000 (S S)
Costo de ventas 10 000 10 000 (2
Gastos de administracin S) 2 000 2 000 (2 1)
Productos financieros 100 100 (S
Gastos financieros S) 500 500 (2 S)
Gastos de venta 1 000 1,000 (2
Otros productos 1) 50 50 (S S)
Otros gastos 200 200 (2
Prdidas o ganancias 2) 3) 13 700 6 450 20 150 6 450 (1
Resultado del ejercicio 6 450 (3
Nota: Se concluye que la utilidad del ejercicio de la empresa W, S.A., fue de $ 6,450.00.
231
TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO
(RESULTADO DEL EJERCICIO) Por el mtodo de inventarios perpetuos

La cuenta de prdidas o ganancias, se utiliza para concentrar los saldos, cancelando las cuentas de resultados deudoras y acreedoras, una vez realizados estos traspasos se determina la utilidad o prdida neta y posteriormente se realiza el traspaso cancelando la cuenta de prdidas o ganancias contra la cuenta de resultado del ejercicio, que cuando arroja saldo deudor representa prdida y cuando el saldo es acreedor refleja utilidad. A todos los asientos entre las cuentas se les denomina asientos de ajuste o asientos de traspaso.
Mtodo analtico o pormenorizado

Pasos que se deben dar para la liquidacin anual de las cuentas: 1. Determinacin de las compras netas; a la cuenta de compras agregarle los gastos sobre compra y restarle las devoluciones y rebajas sobre compras. 2. Traspasar a compras el inventario inicial, despus el inventario final, quedando ah el costo de lo vendido. 3. Determinar las ventas netas traspasando a ventas las devoluciones y las rebajas. 4. Hacer los traspasos a la cuenta de prdidas o ganancias de ventas, costo de ventas, gastos de administracin, gastos de venta, otros gastos, otros ingresos, productos financieros, gastos financieros, etctera. 5. Cancelar la cuenta de prdidas o ganancias traspasando su saldo contra la cuenta de resultado del ejercicio.
232
CONTABILIDAD II
Ejemplo de cmo podramos determinar el resultado del ejercicio por el mtodo analtico o pormenorizado si tenemos los siguientes saldos: Concepto Ventas Compras Gastos s/compras Rebajas s/ventas Devoluciones s/compras Rebajas s/compras Inventario inicial Inventario final Gastos de administracin Gastos de venta Otros gastos Otros productos Importe $ 650,000.00 350,600.00 52,000.00 12,500.00 22,600.00 16,200.00 35,000.00 72,000.00 55,320.00 16,500.00 5,200.00 1,200.00
233
Compras S) 350 600.00 I) 52 000.00 402 600.00 363 800.00 4) 35 000.00 398 800.00 326 800.00 326 800.00 (8 22 600.00 16 200.00 38 800.00 72 000.00 (5 (2 (3 4)
Ventas 12 500.00 650 000.00 (S 637 500.00
7) 637 500.00
Gastos s/compras S) 52 000.00 52 000.00 (I S)
Rebajas s/ventas 12 500.00 12 500.00 (6
Dev. s/compras 2) 22 600.00 22 600.00 (S S)
Gastos de administracin 55 320.00 55 320.00 (9
Reb. s/compras 3) 16 200.00 16 200.00 (S S)
Gastos de venta 16 500.00 16 500.00 (10
234
CONTABILIDAD II
Inventarios SI) 5) 35 000.00 72 000.00 35 000.00 (4 S)
Otros gastos 5 200.00 5 200.00 (11
Prdidas o ganancias 8) 326 800.00 9) 55 320.00 10) 16 500.00 II) 5 200.00 403 820.00 13) 234 880.00 638 700.00 (5 234 880.00 637 500.00 (7 1 200.00 (12 12)
Otros productos 1 200.00 1 200.00 (S
Resultado del ejercicio 234 880.00 (13
235
TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO
(RESULTADO DEL EJERCICIO) Por el mtodo analtico o pormenorizado

Una vez que en la cuenta de prdidas o ganancias, se han concentrado todos los saldos de las cuentas de resultados, tanto las deudoras como las acreedoras se determinan los movimientos deudores y acreedores para que por diferencia se determine el saldo. Ya determinado el saldo, si es deudor por la misma cantidad, se abona con cargo a la cuenta del resultado del ejercicio y si es acreedor se carga con abono a la cuenta del resultado del ejercicio. Cuando en la cuenta de resultado del ejercicio el saldo es deudor representa una prdida y cuando es acreedor ser utilidad.
PRCTICAS NMS. 58, 59 Y 60

Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuacin y utilizando el mtodo de inventarios perpetuos, determine el resultado de cada ejercicio (se omiten centavos).
Cuenta Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de ventas Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos 15 000 Prctica 58 200 00 100 000 30 000 60 000 Prctica 59 400 000 200 000 30 000 52 000 5 000 Prctica 60 1 000 000 700 000 200 000 92 000 6 000 9 000 13 000 9 000
236
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 58
237
PRCTICA NM. 59
238
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 60
239

Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuacin y utilizando el mtodo de inventarios perpetuos determine, el resultado de cada ejercicio (se omiten centavos).
Cuenta Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de ventas Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos Prctica 61 285 000 128 380 38 699 60 240 6 884 5 250 12 460 3 155 Prctica 62 478 500 288 650 68 996 52 350 5 884 12 444 13 640 6 152 Prctica 63 925 300 754 688 188 642 92 442 6 486 9 848 13 520 9 945
240
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 61
241
PRCTICA NM. 62
242
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 63
243

Con los datos que se presentan a continuacin y utilizando el mtodo analtico o pormenorizado, determine el resultado de cada ejercicio.
Cuenta Ventas Compras Gastos s/compras Rebajas s/ventas Devoluciones s/compras Rebajas s/compras Inventario inicial Inventario final Gastos de administracin Gastos de venta Otros gastos Otros productos
Prctica 64 500 000 200 000 50 000 10 000 40 000 60 000 60 000 20 000
Prctica 65 800 000 600 000 20 000 22 420 3 000 1 000 100 000 20 000 141 000 90 000
Prctica 66 900 000 300 000 15 000 91 000 32 000 20 000 140 000 60 000 90 000 110 000 12 000 15 000
244
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 64
245
PRCTICA NM. 65
246
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 66
247

Con los datos que se presentan a continuacin y utilizando el mtodo analtico o pormenorizado, determine el resultado de cada ejercicio.
Cuenta Ventas Compras Gastos s/compras Rebajas s/ventas Devoluciones s/compras Rebajas s/compras Inventario inicial Inventario final Gastos de administracin Gastos de venta Otros gastos Otros productos
Prctica 67 500 000 260 000 26 000 25 000 3 000 6 500 42 000 64 000 60 520 28 650 6 250 3 240
Prctica 68 860 000 675 350 28 640 22 420 3 120 1 140 110 640 22 355 142 352 99 142 26 353 12 140
Prctica 69 920 310 316 325 15 488 92 031 32 000 28 432 142 355 63 842 98 648 111 124 12 363 15 484
248
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 67
249
PRCTICA NM. 68
250
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 69
UNIDAD 7 FORMULACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad el alumno podr separar y clasificar los saldos de las cuentas de resultados, en donde identificar la prdida o utilidad de una empresa en un periodo determinado. Asimismo estar en posibilidad de conocer la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada. Los estados financieros bsicos son el balance general, el estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situacin financiera y para este curso slo se estudiar el balance general y el estado de resultados.30
Estado de resultados
Estado: Significa situacin de una persona o cosa.31 Estado: El resumen de datos y cifras presentado por medio de partidas o condicin que guardan las cuentas.32
30 31
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., B 1, p. 5. Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 578. 32 Mancera Hnos., op. cit., p. 154.
251
252
CONTABILIDAD II
Resultado: Significa la respuesta de un hecho u operacin derivado de suma o resta. Resultado: Efecto y consecuencia de un hecho, operacin o deliberacin.33
El estado de resultados es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. Generalmente se toma como base la utilidad neta y los componentes de el estado para medir los logros de una empresa.34
Concepto: El estado de resultados es el estado financiero bsico y se puede decir que es el documento complementario del Estado de Situacin Financiera (Balance); muestra el saldo de las cuentas de resultados, deudoras y acreedoras durante un ejercicio as como la utilidad o prdida del ejercicio. Finalidad: Se elabora el estado de resultados con la intencin de saber qu utilidad o qu prdida se obtuvo en un ejercicio determinado. Fuente de informacin: La contabilidad de una empresa muestra todos los saldos de las cuentas y con ellos se prepara una balanza de comprobacin.
33 34
Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 1141. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletn 3, p. 2.
FORMULACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
253
Para la elaboracin del estado de resultados, se toman en cuenta bsicamente, los saldos de las cuentas acreedoras (ventas, otros ingresos, otros productos, etc.) y las deudoras (gastos de administracin, costo de ventas, gastos de ventas, otros gastos, gastos financieros, etctera). Elementos que lo integran: Encabezado: Nombre de la empresa. Sealar invariablemente su denominacin estado de resultados. Fecha de su contenido del__________ al __________. Recordando que mximo puede ser de un ejercicio fiscal. Cuerpo: Se compone de todas las cuentas de resultados acreedoras, deudoras e inventarios y prcticamente con stas se forma el estado de resultados. Calce: En ocasiones aparecen notas aleatorias de alguna cuenta o circunstancia especfica sucedida en el ejercicio.
PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Existen dos formas de presentarlo y stas se apoyan en el mtodo y/o registro de control de mercancas que la empresa tenga establecido, y son:
254
CONTABILIDAD II
a) Mtodo de inventarios perpetuos. b) Mtodo analtico o pormenorizado. Ejemplo de presentacin del estado de resultados por el mtodo de inventarios perpetuos, considerando que se cuenta con los siguientes saldos de un ejercicio fiscal: Datos: Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de ventas Otros productos Otros gastos Productos financieros Gastos financieros $ 1 200 000.00 550 000.00 300 000.00 200 000.00 50 000.00 10 000.00 5 000.00 2 000.00
Comerciantes del D.F., S.A. de C.V. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_. Ventas menos: Costo de ventas Utilidad bruta menos: Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta ms: Utilidad de operacin Otros productos Productos financieros $ 1 200 000.00 550 000.00 $ 650 000.00 500 000.00 $ 300 000.00 200 000.00 150 000.00 $ 50 000.00 5 000.00 $ 10 000.00 2 000.00 55 000.00 12 000.00 $ 193 000.00
menos: Otros gastos Gastos financieros Utilidad neta
255
Ejemplo de presentacin del estado de resultados por el mtodo analtico o pormenorizado, considerando que se cuenta con los siguientes saldos de un ejercicio fiscal: Datos: Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancas Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Inventario final de mercancas Gastos de administracin Gastos de ventas Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos $ 7 500 000.00 10 000.00 20 000.00 1 500 000.00 4 500 000.00 130 000.00 450 000.00 675 000.00 2 800 000.00 1 850 000.00 2 200 000.00 30 000.00 12 000.00 8 000.00 10 000.00
256
CONTABILIDAD II
Distribuidora del D.F., S.A. de C.V. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_. Ventas $7 500 000.00 menos: Dev. s/ ventas 10 000.00 Reb. s/ ventas 20 000.00 $ 30 000.00 Ventas netas $7 470 000.00) menos: Costos de ventas 2 205 000.00) Inventario inicial 1 500 000.00 Compras 4 500 000.00 ms: Gastos s/compras 130 000.00 Total decompras 4 630 000.00 menos: Dev. s/compras $ 450 000.00 Reb. s/compras 675 000.00 Compras netas 3 505 000.00 menos: Inv. final de merc. 2 800 000.00 Utilidad bruta 5 265 000.00) menos: Gtos. de operacin 4 050 000.00) Gastos de admn. 1 850 000.00 Gastos de venta 2 200 000.00 Utilidad de oper. 1 215 000.00) Gtos. financieros 30 000.00 Prod. financieros 12 000.00 (18 000.00) Otros productos 10 000.00 Otros gastos 8 000.00 2 000.00 (16 000.00) Utilidad neta $1 199 000.00)
Balance general El balance general tambin es conocido como estado de situacin financiera y es el que muestra los activos, pasivos y capital contable a una fecha de terminada.35
35
Ibidem, Boletn 1, p. 5.
257
Balance General: Es el estado demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con la contabilidad y documentacin respectiva, que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.36 Concepto: Es el estado bsico que refleja la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, a travs de los saldos de las cuentas de activos, pasivos y capital. Finalidad: La finalidad de la elaboracin de este estado en la empresa, es mostrar su situacin financiera a una fecha determinada. Fuente de informacin: La balanza previa (hoja de trabajo). Elementos que lo integran: Encabezado: Nombre de la empresa. Sealar invariablemente su nombre Balance General. o Estado de Situacin Financiera. Fecha al 31 de diciembre del 200_.
36
258
CONTABILIDAD II
Cuerpo: El balance se integra con el activo, pasivo y capital; desde luego con su clasificacin correspondiente de cuentas. El activo se integra de: Activo Circulante Activo no Circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Pagos anticipados Activo intangible
El pasivo se integra de: Pasivo a Corto Plazo Pasivo a Largo Plazo37 Capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad.38 Con base en lo anterior se puede decir que el capital se forma con dos grupos el capital constribuido y el capital ganado o dficit. El capital contribuido se forma bsicamente por las aportaciones de los dueos, y en cuando al ganado es el que resulta de las operaciones comerciales que realiza la entidad (utilidades).39
37 38
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletn C-9, p. 2. Ibidem, Boletn C-11, p. 1. 39 Ibidem, Boletn C-11, p. 2.
259
El capital contable se integra de: Calce: Al pie del documento deben aparecer las firmas del contador de la negociacin responsable de los registros e informacin y el administrador nico y/o el director general. Tambin aparecen notas aclaratorias que forman parte integral del documento, estas notas pueden expresar el tipo de valuacin de inventarios, el sistema de depreciacin, etctera. Capital Social (aportaciones) Aportaciones, futuros aumentos Utilidades del ejercicio Utilidad de ejercicio anteriores Prdida del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores
FORMAS DE PRESENTACIN Hay dos: en forma de cuenta y en forma de reporte

Forma de cuenta: Se denomina as porque se apega a lo establecido en la frmula A = P + C, y al elaborar el balance, da la impresin de ser una cuenta de mayor que del lado izquierdo presenta el activo y del lado derecho el pasivo y el capital.
260
CONTABILIDAD II
Ejemplo:
Ca. Distribuidores del Oriente del D.F., S.A. Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 199_.
ACTIVO Circulante Caja $ 100 Bancos 500 Clientes 1 500 Almacn 800 Deudores div. 200 Total circ. $ 3 100 No circulante Inmuebles, mq. y equipo Edificios $ 3 000 Dep. a edif. 300 $ 2,700 Eq. de tda. 100 Desp. a. e. tda. 10 90 Eq. de cmputo 200 Dep. a. eq. com. 70 130 Total inm. mq. y equipo $ 2 920 No circulante Anticipados e intangibles Gtos. de org. 100 Amort. g. org. 5 $ 95 Seg. pag. x. ant. 155 Total de anticipados e intangibles $ 250 Suma activo $ 6 270 PASIVO A corto plazo Proveedores Acreedores Doc. por pag. Total corto plazo A largo plazo Acreedores hip.
$ 570 395 935 $1 900 $ 2 700
Total largo plazo Total pasivo Capital Capital social Util. ejer. ant. Util. del ejer. Total capital
2 700 $ 4 600 $ 1 000 500 170 $ 1 670
Suma pasivo Y capital
$ 6 270
C.P. Maricela Caracas
Natalia Elizabeth W. Administrador nico
Forma de reporte: Reporte significa informe o relacin. Esta forma tambin tiene su origen en una frmula A P = C y cuando se elabora el balan-
261
ce en este formato da la impresin de ser una lista o relacin en donde se desglosa el activo, pasivo y capital. Ejemplo:
Comercializadores e Importadores, S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2000.
Activo Circulante Caja Almacn Clientes Total circulante No circulante Inmueb. mq. y equipo Equipo de cmputo Dep. acum. eq. comp. Equipo de transporte Dep. acum. eq. transp. Total inm. mq. y equipo No circulante Anticipados e intangibles Seguros pagados por anticipado Total No Circulante Suma activo Pasivo A corto plazo Proveedores Acreedores Total a corto plazo A largo plazo Acreedor hipotecario Total Largo Plazo Total Pasivo
$ 100 800 1 500 $ 2 400
$ 50 17 $ 100 25
$ 33 75 $ 108
$ 30 30 $ 2 538
$ 150 310 $ 460
$ 1 000 1 000 1 460
262
CONTABILIDAD II
Capital Capital Capital social Utilidad ejerc. ant. Total capital $ 1 000 78 $ 1 978
C.P. Juan Cuenta
Heberto Piedra Administrador

La Ca. Taxquea, S. A. de C.V., cuenta con los datos que a continuacin se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posicin financiera de la empresa. Estado de resultados. (Mtodo de inventarios perpetuos.) Estado de posicin financiera hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).
Prctica 68 Cuenta al 31 de dic. 2000

Caja Bancos Clientes Almacn Deudores diversos Documentos por cobrar Edificios Deprec. acum. edificios Equipo de tienda 1 000 160 000 80 000 75 000 12 000 30 000 500 000 45 000 20 000
Prctica 69 al 31 de dic. 2001

1 000 120 000 90 000 85 000 10 000 40 000 500 000 60 000 25 000

1 500 180 000 110 000 90 000 15 000 60 000 700 000 105 000 35 000
263

Deprec. acum. eq. tienda Proveedores Acreedores diversos Doc. por pagar (corto plazo) Utilidad del ejercicio Capital Int. pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Int. cobrados por anticipado Impuestos por pagar Ventas Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos 8 000 5 000 6 000 5 000 3 000 2 800 57 000 39 000 6 000 3 000 4 000 50 000 5 000 10 000 12 000

5 000 40 000 7 000 20 000 15 000 Determinarlo 8 000 4 000 5 000 5 300 419 500 270 000 76 000 58 000 4 500 3 000 7 000

7 000 110 000 9 000 15 000 25 000
10 000 8 000 7 000 2,70 718 500 549 000 54 000 98 500 13 000 20 000 1 000
264
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 68
Ca. Balance General de al de del
Contador
Administrador
265
PRCTICA NM. 68
Ca. Estado de del de al de del
266
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 69
Contador
Administrador
267
PRCTICA NM. 69
268
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 70
Contador
Administrador
269
PRCTICA NM. 70
270
CONTABILIDAD II
PRCTICAS NM.71 Y 72
La Ca. Industrial, S. A. de C.V., cuenta con los datos que a continuacin se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posicin financiera de la empresa. Estado de resultados. (Mtodo de inventarios perpetuos.) Estado de posicin financiera hacerlo en las dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).
Caja Bancos Clientes Almacn Deudores diversos Documentos por cobrar Edificios Deprec. acum. edificios Equipo de tienda Deprec. acum. eq. tienda Proveedores Acreedores diversos Doc. por pagar (corto plazo) Utilidad del ejercicio Capital Int. pagados por anticipado Seg. pagados por anticipado Int. cobrados por anticipado Impuestos por pagar 1 500 190 000 100 000 80 000 20 000 35 000 400 000 24 000 40 000 8 000 120 000 6 000 25 000 10 000

2 000 175 000 120 000 95 000 18 000 38 000 800 000 72 000 60 000 6 000 125 000 10 000 15 000 19 000
Determinarlo 7 000 9 000 4 000 4 600 9 000 4 000 6 000 2 900
271

Ventas Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos 32 000 9 000 763 000 629 000 101 000 3 000

950 900 756 500 102 500 69 000 6 700 2 900 4 200 1 500
272
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 71
Contador
Administrador
273
PRCTICA NM. 71
274
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 72
Contador
Administrador
275
PRCTICA NM. 72
276
CONTABILIDAD II
PRCTICAS NMS. 73, 74, 75

La Ca. Taxco, S. A. de C.V., cuenta con los datos que a continuacin se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posicin financiera de la empresa. Estado de resultados. (Mtodo de inventarios perpetuos.) Estado de posicin financiera o Balance General hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).
Caja Bancos Clientes Almacn Deudores diversos Documentos por cobrar Edificios Deprec. acum. edificios Equipo de tienda Deprec. acum. eq. tienda Proveedores Acreedores diversos Doc. por pagar (corto plazo) Utilidad del ejercicio Capital Int. pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Int. cobrados por anticipado Impuestos por pagar 16 000 5 000 39 000 5 000 2 000 260 000 180 000 45 000 72 000 80 000 500 000 50 000 20 000 6 000 70 000 10 000 10 000 22 000 240 000 1 500 000 300 000 100 000 20 000 440 000 600 000 20 000 10 000 Determinarlo 8 000 3 000 5 000 5 000 10 000 27 000 2 000 900 000 180 000 200 000 60 000 510 000 120 000 45 000 55 000

4 000 420 000 100 000 25 000

5 000 100 000 210 000 50 000 25 000
277

Ventas Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos 28 000 15 000 400 000 200 000 36 000 113 000

1 509 500 1 070 000 226 000 168 000 24 500 33 000 9 000

910 500 649 000 254 000 198 500 23 000 10 000 4 000
278
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 73
Contador
Administrador
279
PRCTICA NM. 73
280
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 74
Contador
Administrador
281
PRCTICA NM. 74
282
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 75
Contador
Administrador
283
PRCTICA NM. 75
284
CONTABILIDAD II
PRCTICAS NMS. 76 Y 77
La Regional, S. A. de C.V., cuenta con los datos que a continuacin se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de resultados, como los estados de posicin financiera de la empresa. Estado de resultados. (Mtodo de inventarios perpetuos.) Estado de posicin financiera o Balance General hacerlo en los dos formatos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).
Caja Bancos Clientes Almacn Deudores diversos Documentos por cobrar Edificios Deprec. acum. edificios Equipo de tienda Deprec. acum. eq. tienda Proveedores Acreedores diversos Doc. por pagar (corto plazo) Utilidad del ejercicio Capital Int. pagados por anticipado Seg. pagados por anticipado Int. cobrados por anticipado 1 000 200 000 400 000 180 000 100 000 85 000 600 000 240 000 200 000 60 000 420 000 316 000 125 000 30 000 40 000

3 000 475 000 320 000 205 000 118 000 208 000 1 000 000 300 000 160 000 40 000 325 000 440 000
Determinarlo 17 000 10 000 24 000 10 000 24 000 30 000
285

Impuestos por pagar Ventas Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos Productos financieros Otros productos 132 000 10 000 14 000 2 700 000 1 600 000 201 000 303 000

52 000 2 450 900 2 156 000 100 500 39 000 6 000 1 900 2 200 3 500
286
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 76
Contador
Administrador
287
PRCTICA NM. 76
288
CONTABILIDAD II
PRCTICA NM. 77
Contador
Administrador
289
PRCTICA NM. 77
UNIDAD 8 CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL
Objetivo: Al trmino del estudio de esta unidad, el alumno conocer y registrar el asiento de cierre anual, tanto en diario como en mayor, realizando la clausura en dichos libros con lo que podr diferenciar un ejercicio fiscal de otro. Ejercicio en contabilidad: Lo tomamos como el periodo al final del cual deben clausurarse los libros de contabilidad. Ejercicio normal: Es un periodo de 12 meses y puede o no coincidir con el ao natural.40 Ejercicio irregular: Es un periodo menor a los doce meses.41 Concepto: Cierre: Accin y efecto de cerrar, clausura temporal de tiendas.42
40 41
Diccionario de la Lengua Espaola, op. cit., p. 300. Ibidem, p. 295. 42 Mancera Hnos., op. cit., p. 155.
291
292
CONTABILIDAD II
Cerrar: Concluir ciertas cosas o ponerles trmino.43 Cierre del ejercicio fiscal: Es la operacin o mecanismo por medio del cual clausuramos temporalmente los libros de contabilidad y es por ello que se les conoce como asientos de cierre del ejercicio o asientos de clausura del ejercicio. Finalidad: Es conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obligada a dividir su vida en periodos convencionales (ejercicio fiscal). Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que los originaron independientemente de la fecha en que se paguen. En trminos generales se puede decir que tanto en el libro diario como en el mayor se hace un asiento que cancela temporalmente las cuentas de balance, identificando de esta forma, las operaciones de un ejercicio fiscal de otro. Procedimiento del cierre del ejercicio fiscal 1. Identificar los dos grupos de cuentas (resultados y las de balance). 2. Los saldos de las cuentas de resultados deudoras se abonan, los saldos de las cuentas acreedoras se cargan, se saca la diferencia entre ellas y si es de naturaleza deudora representa una prdida y si es de naturaleza acreedora una utilidad. 3. Con las cuentas de balance, el procedimiento es similar los saldos de las cuentas deudoras, se abonan, los de las acreedo43
Idem.
CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL
293
ras se cargan, se adiciona la cuenta de resultados (utilidad) cargada o (prdida) abonada que se determin en el punto anterior.44 Ejemplo: La Ca W, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobacin al 31 de diciembre.
(se omiten centavos)
Saldos Concepto Caja Bancos Clientes Documentos por cobrar Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Gastos de instalacin Proveedores Acreedores diversos Ventas Gastos de administracin Compras Capital Total 265 000 22 000 70 000 30 000 265 000 Deudor 500 22 500 20 000 45 000 70 000 10 000 5 000 60 000 55 000 120 000 Acreedor
Con la balanza anterior se determina el resultado del ejercicio.
44
Maximino Anzures, op. cit., p. 76.
294
CONTABILIDAD II
Cuenta Ventas Gastos de administracin Compras Resultado del ejercicio (utilidad) Total
Debe 120 000
Haber 22 000 70 000 28 000
120 000
120 000
Con la balanza anterior y el resultado que se determin, se prepara en asiento de dinero el cierre del ejercicio, y posteriormente se pasa al libro mayor.
Cuenta Proveedores Acreedores diversos Capital Resultado del ejercicio (utilidad) Caja Bancos Clientes Documentos por cobrar Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Gastos de instalacin Total
Debe 60 000 55 000 30 000 28 000
Haber
500 22 500 20 000 45 000 70 000 10 000 5 000 173 000 173 000
Nota: Observe cmo en este proceso los saldos anuales quedaron invertidos, es decir, las cuentas de balance que son de naturaleza deudora quedaron abonadas y las acreedoras quedaron cargadas. Y por lo que se refiere a las cuentas de resultados no aparecen debido a que se concentraron en la denominada resultado del ejercicio.
295
PRCTICA NM. 78
La Ca. Tcnicos e Industriales, tiene la siguiente balanza de comprobacin al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto Caja Bancos Clientes Equipo de transporte Proveedores Ventas Gastos de administracin Gastos de venta Costo de ventas Capital Importe 1 000.00 100 000.00 200 000.00 200 000.00 304 000.00 1 000 000.00 100 000.00 150 000.00 600 000.00 50 000.00
Resultado del ejercicio

Cuenta Debe Haber
296
CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber
297
PRCTICA NM. 79
La Ca. La Luz, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobacin al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto Caja Bancos Clientes Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Proveedores Ventas Gastos de administracin Gastos de venta Costo de ventas Capital Importe 10 000.00 100 000.00 200 000.00 100 000.00 50 000.00 200 000.00 900 000.00 300 000.00 50 000.00 500 000.00 210 000.00

Cuenta Debe Haber
298
CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber
299
PRCTICA NM. 80
La Ca. Asesores del Sur, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobacin al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre del ejercicio. Concepto Caja Bancos Clientes Deudores diversos Documentos por cobrar Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Proveedores Acreedores diversos Ventas Gastos de administracin Gastos de venta Compras Capital Importe $ 1 000.00 118 150.00 216 432.00 29 170.00 120 000.00 70 000.00 20 000.00 210 000.00 65 432.00 980 450.00 522 350.00 52 430.00 206 350.00 100 000.00

Cuenta Debe Haber
300
CONTABILIDAD II
Asiento de cierre
Cuenta Debe Haber
UNIDAD 9 PRCTICA FINAL
Objetivo: Al trmino del desarrollo de esta unidad, el alumno tendr la habilidad de registrar en el libro diario, hacer los pases correspondientes al libro mayor, podr elaborar hoja de trabajo, misma que tomar como fuente de informacin para la elaboracin de los estados financieros.
REGISTRO DE LIBROS PRINCIPALES

De acuerdo a lo establecido en nuestras diversas leyes fiscales, las cuales coinciden en la obligacin de registrar en libros todas las operaciones comerciales que realicen las personas fsicas y las personas morales ya sean industriales, comerciales o de servicios y de lo cual se mencionan slo algunos aspectos: El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. El sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomode a las caractersticas particulares del negocio.45 Las personas tanto fsicas como morales que estn obligadas a elaborar registros, debern realizarlos basndose en asientos contables, mismos que sern analticos.46
45 46
Cdigo de Comercio y Leyes Complementarias, artculo 33. Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 28.
301
302
CONTABILIDAD II
Los registros de cada operacin, acto o actividad deben estar apoyados en la documentacin comprobatoria que les dio origen. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros Diario, Mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.47 En el libro Diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada una corresponda.48 En este libro se deben registrar en forma cronolgica y sistemtica todas las transacciones que realizan las personas fsicas y las personas morales ya sea que se dediquen al comercio, la industria o proporcionen servicios. Los registros se elaboran con base en asientos contables que son las anotaciones en las cuentas de las cantidades que reflejan una transaccin comercial. Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio, podrn anotarse en un solo asiento a base de acumulaciones las que se refieran a cada cuenta y se hayan realizado en cada da; pero guardando en la expresin de ellas, el detalle y orden, mismo en que se haya desarrollado.
LIBRO MAYOR
En el Libro Mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad en la parte superior del folio, sus movimientos deudores del lado izquierdo y los acreedores del derecho as
47 48
Idem. Idem.
PRCTICA FINAL
303
como la determinacin del saldo, segn sea el caso deudor o acreedor.49 Los asientos que se plasman en este libro se reciben del libro Diario, con la finalidad de asociar informacin, formando cuentas que a su vez van integrando el activo, pasivo, capital, los ingresos, costos y gastos de una negociacin.
Hoja de trabajo 50
Al finalizar el ejercicio fiscal se elabora este documento que cuenta con las siguientes columnas: Concepto o nombre de las cuentas Saldos iniciales Movimientos anuales Saldos con movimiento Ajustes Saldos ajustados Resultados Balanza previa
Procedimiento de elaboracin
Ya que se tienen los saldos de las cuentas del libro Mayor se procede de la siguiente manera:
Columna de concepto o nombre de las cuentas

En esta columna se escribe el nombre de cada cuenta.
49 50
Ibidem, artculo 29, fraccin II. Maximino Anzures, op. cit., p. 63.
304
CONTABILIDAD II
Saldos iniciales Son dos columnas, una para el debe y otra para el haber. Aqu slo se copia el saldo inicial del ejercicio de cada cuenta ya sea deudor o acreedor y al final se suma cada una para verificar que acumulen lo mismo. Movimientos anuales Son dos columnas, una es para copiar el movimiento deudor y la otra es para vaciar el movimiento acreedor de cada cuenta de todo el ao, posteriormente se totalizan para confirmar que suman lo mismo. Saldos con movimiento Tambin se cuenta con dos columnas debe y haber, aqu determinamos el saldo con movimiento de cada cuenta, si la cuenta es de naturaleza deudora al saldo inicial le aumentamos los cargos y le restamos los abonos y si la cuenta es de naturaleza acreedora al saldo inicial le sumamos los abonos y le restamos los cargos. Actualmente el procedimiento anterior se usa muy poco en virtud de que los saldos con movimientos los obtenemos directamente del libro o de nuestros registros e iniciamos con las columnas del nombre o concepto de la cuenta y saltamos hasta estas columnas de saldos con movimientos y se suman para verificar que cuadren. Ajustes Este par de columnas debe y haber se usan para vaciar los asientos de actualizacin que estudiamos en el tema nm. 5 (asientos de actualizacin), totalizando las columnas.
PRCTICA FINAL
305
Saldos ajustados En este par de columnas debe y haber se concentran las sumas y restas que se realizan de las cuatro columnas anteriores de saldos con movimiento y ajustes. Deben quedan todas las cuentas tanto de balance como de resultados y al final se suman verticalmente para confirmar que sumen lo mismo. Resultados En estas dos columnes se refleja la determinacin del resultado del ejecicio, donde se ve claramente cmo a travs de la cuenta de prdidas o ganancias, se cancelan todas las cuentas de resultados y sta se cancela contra la cuenta de resultado del ejercicio, tambin deben de sumar lo mismo. Balanza previa En estas dos columnas slo quedan reflejadas las cuentas de balance y se toman como base las columnas de los saldos ajustados. Tambin en esta columna queda el resultado del ejercicio que se determin en las dos columnas anteriores (resultados) y al final se suman verticalmente para verificar que lleguen a la misma cantidad.
PRCTICA FINAL
Instrucciones generales La Ca. Taxquea, S.A., se dedica a la compraventa de radios, utiliza el mtodo de inventarios perpetuos y el sistema de U.E.P.S.
306
CONTABILIDAD II
para la valuacin de mercancas, sus depreciaciones y amortizaciones son apegadas a lo establecido en la ley del I.S.R. 1. El 3 de enero la Ca. Taxquea, S.A., inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Caja $ 5 000.00 Bancos (Bancomex) 25 000.00 Deudores diversos (Eduardo Snchez) 7 000.00 Clientes (Liverpool y Ca.) 6 500.00 Documentos por cobrar (Jos Cano) 12 500.00 IVA acreditable 1 120.00 Almacn (30 radios de $ 600 c/u) 18 000.00 Equipo de oficina (40% admn. y 60% ventas) 20 000.00 Equipo de transp. (v.w.gte. admvo.) 80 000.00 Equipo de cmputo (depto. ventas) 10 500.00 Adaptaciones e instalaciones (20% ventas y 80% administracin) 5 500.00 Proveedores (Radiomundo y Ca.) 13 500.00 Acreedores (Hugo Rangel) 12 420.00 Documentos por pagar (Rafael Barrera) 9 200.00 Intereses cobrados por anticipado 6 000.00 Capital 150 000.00 2. El 6 de enero, el gerente de ventas solicita y autoriza la compra de una camioneta para el reparto de mercancas, la cual tiene un costo de $ 40,000.00 ms IVA; se queda a deber a Chevrolet de Coyoacn, el importe total de la compra. 3. El 6 de febrero, compramos a Papelera del Sur, papelera diversa para el departamento de ventas por $ 3,200.00 ms IVA y se paga con cheque nm. 001 de Bancomex. 4. El 14 de febrero, compramos a crdito a Radiomundo 30 radios, los cuales los recibimos con la factura nm. 180 en donde especifica un precio unitario de $ 700.00 ms IVA.
PRCTICA FINAL
307
5. El 6 de marzo, compramos a crdito a Radiomex, 75 radios, los cuales nos los envan con factura nm. 1026, en donde nos marcan un precio unitario de $ 800.00 ms IVA. 6. El 17 de marzo, compramos a crdito a Radiomundo 50 radios, los cuales nos los mandan con factura nm. 354, en donde especifican un precio unitario de $ 850.00 ms IVA. 7. El 10 de mayo, vendemos a crdito con factura nm. 01 a Liverpool y Ca., 80 radios a $ 1,500.00 c/u ms IVA. 7a. El 15 de mayo registramos el costo de ventas de la operacin anterior. 8. El 15 de mayo, elaboramos el cheque 02 por $ 10,000.00 de Bancomex para abrir otra cuenta en Revital. 9. El 17 de mayo, se paga el recibo de energa elctrica de la empresa por $ 4,600.00 ms IVA con cheque 001 de Revital, los costos estn calculados de la siguiente manera: El 20% para ventas. El 80% para administracin. 10. El 15 de junio, compramos a crdito 200 radios a Radiomex, recibindolos con factura nm. 1420 a un precio de $ 750.00 ms IVA. 11. El 20 de junio, vendemos a crdito con factura nm. 002 a Liverpool y Ca, 220 radios a $ 1,200.00 c/u ms IVA. 11a. El 20 de junio, registramos el costo de ventas de la operacin anterior. 12. El 17 de julio, cobramos la factura nm. 01 de Liverpool y Ca. y su importe lo depositamos, en Bancomex el 50% y en Revital el otro 50%. 13. El 14 de agosto, le pagamos a Radiomex lo correspondiente a la factura nm. 026, por lo que extendemos el cheque nm. 002 de la cuenta de Bancomex.
308
CONTABILIDAD II
14. El 15 de agosto, Liverpool y Ca, nos devuelve 10 radios, segn su remisin nm. 6543 de la venta que le hicimos con factura nm. 02, indicando que no son de su agrado. 15. El 25 de agosto, le vendimos a crdito con factura nm. 02 a El Palacio Blanco, 35 radios a $ 1,800.00 c/u ms IVA. 15a. El 25 de agosto, registramos el costo de ventas de la operacin anterior. 16. El 27 de agosto, le cobramos el neto de la factura nm. 02 a Liverpool y Ca., y su importe lo depositamos en Bancomex. 17. El 29 de agosto, pagamos la factura nm. 354 a Radiomundo por lo que extendemos el cheque nm. 004 de Bancomex. 18. El 13 de septiembre, pagamos la camioneta que se adquiri a Chevrolet de Coyoacn, extendiendo el cheque nm. 005 de Bancomex. 19. El 29 de septiembre, pagamos a Radiomundo la factura nm. 180 con cheque nm. 006 de Bancomex. 20. El 13 de octubre, nos piden registrar la nmina que pagar el cajero (Sr. Trostky) el prximo periodo y que contiene lo siguiente: Sueldos ventas Sueldos administracin Retencin I.M.S.S. Retencin I.S.P.T. $ 10 000.00 12 500.00 1 455.00 2 240.00
22. El 2 de diciembre, se pag el cheque nm. 008 de Bancomex al Sr. Hugo Rangel. Nota: Al finalizar el ejercicio debern registrarse los asientos de actualizacin que a continuacin se detallan: A1. Depreciaciones anuales de los activos fijos. A2. Amortizaciones anuales de los activos diferidos.
PRCTICA FINAL
309
A3. En el arqueo de caja, se observ un faltante del cajero (Sr. Trostky) de $ 245.00. A4. En el inventario final, se determin un faltante al almacenista (Sr. Vargas), de dos radios por su negligencia. A5. En el ltimo estado de cuenta bancario, nos abonaron a nuestra cuenta $ 650.00, por concepto de intereses. A6. En el ltimo estado de cuenta bancario, nos cargaron a nuestra cuenta $ 200.00 ms IVA de comisin, por manejo de cuenta. Se pide: 1. Registrar en asientos de Diario las operaciones. 2. Pasar a libro Mayor. 3. Elaborar los mayores auxiliares necesarios para el desarrollo de la prctica. 4. Elaborar el control de Mayor a auxiliares. 5. Elaborar la hoja de trabajo. 6. Realizar los asientos de actualizacin que sean necesarios. 7. Determinar el resultado del ejercicio y registrarlo. 8. Elaborar los estados financieros (Estado de situacin financiera y estado de resultados.)
APENDICE NM. 1 REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) SEGN LO ESTABLECIDO A PARTIR DEL AO 2002
Las personas fsicas y morales que realicen actos o actividades comerciales, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) estn obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado.51 Estas personas que ejercen el comercio, tambin estn obligadas a registrar todas sus operaciones comerciales, tomando como base un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos, procedimiento y sistemas de registro, que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio.52 En este apndice slo se hacen sugerencias de registro para operaciones de compraventa de artculos terminados, es decir, para negociaciones comerciales. Cuando las personas tanto fsicas como morales realicen actividades comerciales debern de determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual resulta de la diferencia entre el impuesto a cargo y el impuesto trasladado que se desprende de las operaciones comerciales, entre las que destacan las ventas, compras y servicios que cotidianamente realizan en el periodo determinado.53
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artculo 1. Cdigo de Comercio, Mxico, 2003, Porra, 70. edicin, artculo 33. 53 Ley del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artculo 1.
51 52
311
312
CONTABILIDAD II
Es conveniente definir primero lo que se quiere decir con impuesto a cargo y el impuesto trasladado. Impuesto a cargo, tambin conocido como IVA, por pagar se genera cuando el contribuyente realiza operaciones de venta de artculos, presta servicios independientes u otorga el uso temporal de bienes, etctera. El IVA por acreditar es el que se identifica en las operaciones de compra de mercanca, para su venta o gastos de operacin. Para comprender mejor lo anterior se presenta un ejemplo en donde se compra y se paga, se vende y se cobra; es decir, las operaciones se realizan al contado conforme a los siguientes: Datos: La empresa IPN, S.A., tiene como objeto social la compraventa de computadoras, tiene como proveedor a IBM y como cliente a Aurrera. Operaciones comerciales 1. Compramos 2 computadoras a la empresa IBM, con un costo unitario de $ 6,000.00 ms IVA, las cuales pagamos con cheque. Traspaso de proveedores a bancos en virtud del pago realizado. Vendemos 2 computadoras a la empresa Aurrera, con un precio unitario de $ 10,000.00 ms IVA, cuyo importe cobramos y lo depositamos en bancos. Traspaso de clientes a bancos en virtud del cobro y depsito realizado. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado. (Cuando se paga con efectivo este traspaso, se puede sincronizar al momento de registrar la compra y cuando es con cheque, el
1a. 2.
2a. 3.
APNDICE NM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)...
313
4.
traspaso se debe realizar hasta que se confirme el abono en el estado de cuenta bancario.) Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado. (Cuando vendemos y cobramos en efectivo el traspaso lo podemos realizar en forma inmediata y cuando cobramos con cheque, realizamos el traspaso hasta que el banco nos confirme con el cargo en el estado de cuenta.)
Registro de las operaciones en esquema de Mayor

Almacn 1) 12 000.00 1) IVA por acreditar 1 800.00 1 800 (3
Proveedores 1a) 13 800.00 13 000.00 (1 3)
IVA acreditado 1 800.00
314
CONTABILIDAD II
Ventas 20 000.00 (2 4)
IVA por cobrar 3 000.00 3 000.00 (2
Clientes 2) 23 000.00 23 000.00 (2a
IVA trasladado 3 000.00 (4
Bancos 2a) 23 000.00 9 200.00 13 800.00 (1a
315
Determinacin del Impuesto al Valor Agregado a pagar

Valor de los actos o actividades Gravadas (ventas) IVA (15%) trasladado IVA acreditado Impuesto a pagar $ 20 000.00 3 000.00 1 800.00 $ 1 200.00
Este ejemplo corresponde a operaciones de venta y de compra realizadas al contado, pero existen operaciones de crdito y despus de registrar el impuesto producen efectos diferentes, por lo que es importante conocer algunos aspectos que la misma ley del Impuesto al Valor Agregado contempla como los siguientes: IVA por acreditar. Es el impuesto que identificamos en los actos gravados, como la adquisicin de artculos para revender o cuando contratamos servicios, es decir al realizar actos gravados. IVA acreditado. Es el impuesto identificado en las adquisiciones de artculos o contratacin de servicios que pagamos en efectivo o con cheque, y surte efectos de acreditamiento hasta que sea cobrado.54 IVA por cobrar. Se refiere al impuesto que se identifica con las ventas que realiza un contribuyente. IVA trasladado. Es el impuesto que le cobramos al cliente por las ventas que realizamos, mismo que puede ser en efectivo o con cheque y surte efectos de trasladado, hasta que ste es cobrado.55 Si retomamos el ejemplo anterior, pero con la variable de que al comprar dos computadoras, slo pagamos una con cheque y al vender dos computadoras, slo cobramos una y el importe lo depositamos en cuenta bancaria, quedando de la siguiente manera:
54 55
Ibidem, artculo 4, fraccin II. Ibidem, artculo 1b.
316
CONTABILIDAD II
1. Compra a crdito una computadora con costo de $ 6,000.00 ms IVA. 2. Compra de una computadora con un costo de $ 6,000.00 ms IVA y la pagamos con cheque. 2a. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado por $ 900.00. 2b. Traspaso de proveedores a bancos por el pago. 3. Venta a crdito de una computadora con precio de $ 10,000.00 ms IVA. 4. Venta al contado de una computadora, con precio de $ 10,000.00 ms IVA y cuyo importe lo depositamos en cuenta bancaria. 4a. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado por $ 1,500.00. 4b. Traspaso de clientes a bancos por el cobro y depsito. Notas: Los traspasos 2a. y 4a. se pueden realizar conjuntamente con la operacin de contado, o bien, cuando se confirmen los movimientos en los estados de cuenta del banco, ya sea de cargo de abono. A fin del mes, despus de elaborar la conciliacin bancaria, las partidas tanto de cargo como de abono confirman con los cargos el cobro a clientes y el IVA trasladado y con los abonos el pago a proveedores y a acreedores ms el IVA acreditado.
317
Registro de las operaciones en esquemas de mayor

Almacn 1) 2) 1 000.00 1 000.00 12 000.00 1) 2) IVA por acreditar 900.00 900.00 1 800.00 900.00 900.00 900.00 (2a
Proveedores 6 900.00 2b) 6 900.00 6 900.00 6 900.00 13 800.00 6 900.00 (1 (2 2a)
IVA acreditado 900.00
318
CONTABILIDAD II
Ventas 10 000.00 10 000.00 20 000.00 (3 (4 4a)
IVA por cobrar 1 500.00 1 500.00 1 500.00 1 500.00 3 000.00 1 500.00 (3 (4
Clientes 3) 4) 11 500.00 11 500.00 23 000.00 11 500.00 11 500.00 11 500.00 (4b
IVA trasladado 1 500.00 (4a
Bancos 4b) 11 500.00 4 600.00 6 900.00 (2b
319
Determinacin del Impuesto al Valor Agregado a pagar

Valor de los actos o actividades Gravadas (ventas) IVA por cobrar menos IVA trasladado IVA por acreditar menos IVA acreditado Impuesto a pagar 3 000.00 1 500.00 1 800.00 900.00 $ 20 000.00 1 500.00 900.00 $ 600.00
Como se puede observar en este ejemplo, en el asiento 2o. se hace el traslado por $ 900.00 del IVA por acreditar al IVA acreditado, en virtud del pago en efectivo que le hicimos al proveedor. Con relacin al asiento 4o. se hace un traslado por $ 1,500.00 del IVA por cobrar al IVA trasladado, debido al cobro en efectivo que realizamos con el cliente. Por otro lado y en relacin con los registros para el control del IVA, es recomendable utilizar mayores auxiliares y sobre todo cuando el contribuyente comercializa con artculos gravados con diversas tasas del IVA. Si se utilizan mayores auxiliares como una herramienta para el control del IVA puede ser muy til, sobre todo al conciliarlo con los estados de cuenta del banco. La conciliacin de los mayores auxiliares, con el estado de cuenta del banco, sirve para confirmar en los depsitos los cobros a los clientes y los pagos a proveedores y acreedores con los abonos del estado de cuenta. Como se observa esta puede ser otra forma de registro y control del IVA, mismo que es apoyado directamente en el flujo de efectivo.
APENDICE NM. 2 CATLOGO DE CUENTAS
1. Activo 1.1. Activo circulante. 101. Caja o fondo fijo de caja. 102. Bancos. 103. Inversiones en valores negociables. 104. Documentos por cobrar. 105. Clientes. 106. Deudores diversos. 107. Almacn. 108. Mercancas en trnsito. 109. IVA por acreditar. 110. IVA acreditado. 111. Pagos anticipados. 112. Rentas pagadas por anticipado. 113. Seguros pagados por anticipado. 114. Intereses pagados por anticipado. 115. Impuestos pagados por anticipado. 1.2. Activo no circulante. Inmuebles, maquinaria y equipo 121. Terrenos. 122. Edificios. 123. Maquinaria y equipo. 124. Equipo de transporte. 125. Muebles y enseres. 126. Equipo de cmputo.
321
322
CONTABILIDAD II
1.3. Activo no circulante. Pagos anticipados 131. Seguros pagados por anticipado. 132. Intereses pagados por anticipado. 133. Rentas pagadas por anticipado. 134. Depsitos en garanta. 135 Adaptaciones e instalaciones. 1.4. Activos intangibles. 141. Gastos preoperativos. 142. Gastos de investigacin y desarrollo. 143. Gastos de mercadotecnia. 144. Gastos de organizacin. 2. Pasivo 2.1. Pasivo a corto plazo 201. Proveedores. 202. Acreedores diversos. 203. Documentos por pagar. 204. Cobros anticipados. 205. Intereses cobrados por anticipado. 206. Impuestos por pagar. 207. IVA por cobrar. 208. IVA trasladado. 2.2. Pasivo a largo plazo 221. Acreedores hipotecarios. 222. Documentos por pagar. 3. Capital 311. 312. 313. 314.
Capital social. Utilidad de ejercicios anteriores. Utilidad del ejercicio. Prdida de ejercicios anteriores.
APNDICE NM. 2, CATLOGO DE CUENTAS
323
315. Prdida del ejercicio. 316. Prdidas o ganancias. 4. Cuentas complementarias 411. Depreciacin acumulada de edificio. 412. Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo. 413. Depreciacin acumulada de equipo de transporte. 414. Depreciacin acumulada de muebles y enseres. 415. Depreciacin acumulada de equipo de cmputo. 416. Amortizacin acumulable de gastos preoperativos. 417. Amortizacin acumulada de gastos de investigacin y desarrollo. 418. Amortizacin de gastos de mercadotecnia. 419. Amortizacin de gastos de organizacin. 420. Documentos descontados y/o endosados.
Cuentas de resultados
51. Deudoras 501. Costos de ventas. 502. Gastos de ventas. 01. Asesora. 02. Aguinaldo. 03. Amortizaciones. 04. Arrendamiento de equipos. 05. Combustibles y lubricantes. 06. Comisiones sobre ventas. 07. Cuotas y suscripciones. 08. Depreciaciones. 09. Honorarios. 10. Indemnizaciones. 11. Impuestos locales y federales (predial, tenencias de autom., etctera). 12. Infonavit.
324
CONTABILIDAD II
13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.
Impuestos sobre nmina. IMSS. Luz. Mantenimiento y conservacin de equipos. Primas de seguros y fianzas. Previsin social. Publicidad y propaganda. Papelera y artculos de escritorio. Pasajes y transportes. Sueldos. SAR. Telfonos y radiocomunicadores. Vacaciones. Varios (gastos espordicos no incluidos en la lista). 27. Viajes y viticos. Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o suprimen estas subcuentas. 503. Gastos de administracin 01. Asesora. 02. Aguinaldo. 03. Amortizaciones. 04. Combustibles y lubricantes. 05. Cuotas y subscripciones. 06. Depreciaciones. 07. Honorarios. 08. Indemnizaciones. 09. Impuestos locales y federales (predial, tenencias de autom. etctera). 10. Infonavit. 11. Impuestos sobre nmina. 12. IMSS.
APNDICE NM. 2, CATLOGO DE CUENTAS
325
13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25.
Luz. Mantenimiento y conservacin de equipos. Primas de seguros y fianzas. Previsin social. Publicidad y propaganda. Papelera y artculos de escritorio. Pasajes y transportes. Rentas de equipos. Sueldos. SAR. Telfonos y radiocomunicadores. Vacaciones. Varios (gastos espordicos no incluidos en la lista).
Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan o suprimen estas subcuentas. 504. Gastos financieros 1. Intereses pagados. 2. Comisiones y situaciones bancarias. 3. Prdidas en cambios. 505. Otros gastos. 1. Prdidas en venta de equipos. 2. Donativos. 52. Acreedoras 521. Ventas. 522. Productos financieros. 01. Intereses cobrados. 02. Utilidad en cambios.
326
CONTABILIDAD II
523. Otros productos 01. Utilidad en ventas de equipos. 02. Venta de mermas y/o desperdicios. 03. Arrendamiento de equipos. 6. Cuentas de orden
Cuenta Caja del comitente Mercancas en comisin Clientes del comitente Documentos endosados y/o descontados Contracuenta Comitente cuenta de caja o bancos Comitente cuenta de mercancas Comitente cuenta de clientes Endoso y/o descuento de documentos
BIBLIOGRAFA Y HEMEROGRAFA
Anzures Maximino, Contabilidad general, Mxico, 1990, Segunda edicin, 33 Reimpresin, Editorial Porra Hermanos y Ca., S.A., pp. 558. Cdigo de Comercio y Leyes Complementarias, Mxico, 2002, Editorial Porra, S.A., de C.V., pp. 840. Cdigo Fiscal de la Federacin, Mxico, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 242. Diccionario de la Lengua Espaola, Real Academia Espaola, Madrid, 1990, pp. 1456. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 17a. Edicin, Mxico, 2002, pp. 389. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Agenda Tributaria, Mxico, 2003, Editores Unidos, artculo 1. Ley del Impuesto Sobre la Renta, Mxico, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 321. Mancera Hermanos, Contadores Pblicos y Colaboradores, Terminologa del contador, Mxico, 1991, Editorial Banca y Comercio, pp. 401. Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, Mxico, 2002, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, pp. 56.
327
BIBLIOGRAFA NO REFERENCIADA
Artur W. Holmes, Principios Bsicos de Auditora, Mxico, 1996, Ca. Editorial Continental, S.A. de C.V., pp. 460. Anderson David F., Schmidt Leo A. y Andrew M. Macosh, Contralora Prctica, Mxico, 1984, Editorial Unin Tipogrfica Hispanoamericana, S.A. de C.V., pp. 745. Lara Flores Elas, Segundo Curso de Contabilidad, Mxico, 1992, Editorial Trillas, pp. 333. Mayron J. Gordon y Gordon Shillinglow, Contabilidad un Enfoque Administrativo, Mxico, 1983, Editorial Diana, pp. 941. Robert N. Antony, La Contabilidad en la administracin de Empresas, Mxico, 1991, Editorial Unin Tipogrfica Hispanoamericana, S.A. de C.V., pp. 721. Sastrias Freudenberg Marcos, Segundo Curso de Contabilidad, Mxico, 1987, Editorial Esfinge, S.A., pp. 229.
328
NDICE
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 1. Mayores auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 2. Mtodos y registros de control de mercancas Unidad 3. Cuentas complementarias de activo . . . . . . . Unidad 4. Conciliacin bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 5. Asientos de actualizacin . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 6. Asientos de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 7. Formulacin de estados financieros . . . . . . . Unidad 8. Cierre del ejercicio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . Unidad 9. Prctica final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . APNDICE nm. 1 Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) segn lo establecido a partir del ao 2002. . . . . . . . APNDICE nm. 2 Catlogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9 11 57 137 157 189 225 251 291 301
311
321 327
329
Impreso en Red de Impresin Digital CARGRAPHICS Edicin: 50 ejemplares CUIDADO EDITORIAL: Carmen Snchez Crespo FORMACIN: Carmen Snchez Crespo SUPERVISIN: Manuel Toral Azuela PROCESOS EDITORIALES: Manuel Gutirrez Oropeza PRODUCCIN: Alicia Lepre Larrosa DIVISIN EDITORIAL: Jess Espinosa Morales DIRECTOR: Arturo Salcido Beltrn

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S e r g i o

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL MXICO

UNIDAD 1 MAYORES AUXILIARES

Mancera Hnos., Terminologa del Contador, p. 205. Ibidem, p. 83. 11

5 000 22 000 23 000 50 000 10 000 15 000 25 000 50 000 50 000

CONTROL DE MAYORES AUXILIARES

Cuenta Subcuenta Subcuenta Subcuenta

Bancos Banca Serafn Bancamex Revital Total subcuentas

Maximino Anzures, Contabilidad General, p. 86.

Ejemplo de tarjeta auxiliar:

PRCTICA NM. 1 Mayores auxiliares

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Control de mayores auxiliares

Control de mayores auxiliares

PRCTICA NM. 2 Mayores auxiliares

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Control de mayores auxiliares

Control de mayores auxiliares

PRCTICA NM. 3 Mayores auxiliares

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Telfono Condiciones

Lmite de crdito Movimientos Saldos Deudor Acreedor