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MODULO 1
CARRERA: CONTADOR PUBLICO
PROFESOR: CR. NESTOR FRANCISCO VICCO
CURSO: 5º AÑO
AÑO: 2004
SALTA
1
2
Educación
A DISTANCIA
AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD
CANCILLER
Su Excelencia Reverendísima
Vice-Canciller
Monseñor OSCAR MARIO MOYA
RECTOR
Dr. PATRICIO COLOMBO MURUA
VICE-RECTOR ADMINISTRATIVO
Ing. MANUEL CORNEJO TORINO
SECRETARIA GENERAL
Prof. CONSTANZA DIEDRICH
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Indice General
UNIDAD I UNIDAD IV
UNIDAD III
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Currículum Vitae
Datos Personales
Títulos Universitarios
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Actividad Profesional Pública
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Carrera: Contador Público
Curso: 5º Año
Materia: Costos y Presupuestos
Profesor: Cr. Nestor Francisco Vicco
Año: 2004
Características de la Asignatura
Fundamentos
La gestión de los negocios de las empresas modernas, cada vez necesitan con más
frecuencia conocimientos en materia de la determinación de los costos, tanto de pro-
ducción como de distribución, a los efectos de tomar una serie de decisiones en mate-
ria de costos, precios, márgenes de contribución por línea de productos, etc. combi-
nando bases de datos con metodologías de costeo de producto. Es necesario enton-
ces, que el egresado Contador Público conozca las técnicas que le permitan satisfacer
esta demanda profesional, a la luz de las Normas Contables Profesionales.
Objetivos
a.- Capacidad para determinar costos totales y unitarios, con los criterios de valuación
vigentes y determinación de niveles de eficiencia.
b.- Registración Contable de los costos, distinguiendo Costos del Producto y Cos-
tos del Período, a los efectos de una correcta determinación de los resultados de
las operaciones y valuación de los Inventarios.
c.- Utilización de los Costos, para control, planificación y facilitar la toma de decisio-
nes gerenciales.
Los alumnos serán evaluados a través de dos parciales, que se realizarán en fechas
a confirmar:
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Requisitos para regularizar la materia
Aprobar los dos parciales (nota mínima: cuatro), pudiendo recuperar solamente uno
de ellos (el reprobado). El parcial recuperatorio será tomado en fecha a confirmar y
posterior al 16 de Junio de 2004. Aquel alumno que fuera aplazado en los dos parciales,
quedará en situación de alumno libre, no teniendo derecho a recuperación alguna.
Para alumnos regulares: el examen Final versará sobre diversos temas del Progra-
ma de la materia. Consistirá en el desarrollo teórico de los mismos. Preferentemente
será oral y, en el caso de existir posibilidades, se realizará en forma escrita con un
máximo de dos (2) horas de duración.
Para las tutorías, el examen se tomará en forma oral (Salta y Jujuy). Para el resto, en
forma escrita tal como se detalló.
- Correo Electrónico: todos los días Lunes por las consultas de la semana anterior:
- nvicco@hotmail.com
- cpnnvicco@hotmail.com
- Foro Académico: todos los días Martes por las consultas de la semana anterior.
Las Tutorías se atenderán los días Viernes a horas 19:00 en calle Pellegrini Nº 798 -
Salta.
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Programa de la Asignatura
Contenidos
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los gastos de Fabricación: Presupuestación - Asignación en base a cuotas -
Distintas cuotas de aplicación - Clases - Gastos de Fabricación Aplicados -
Cálculo - Contabilización - Ajustes.
2.- Departamentalización de los Gastos de Fabricación - Asignación y prorrateo de
costos: cuotas, bases y pautas de distribución - El Proceso de Acumulación -
Asignación Directa - Distribución primaria, secundaria y terciaria - Contabiliza-
ción.
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UNIDAD VIII - Costos Predeterminados
1.- Concepto - Clasificaciones - Relaciones con los sistemas de Costos y con las
bases de datos - Normas Contables Profesionales vigentes al respecto.
2.- Costeo por Absorción o Integral con base real o resultante - Conceptos - Esta-
dos Operativos - Costeo por Absorción o Integral con base normalizada - Con-
ceptos - Análisis - Niveles de Actividad a considerar - Absorción de los Gastos
de Fabricación con bases normalizadas.
3.- Costeo Variable - Concepto - Estructura de la Información - Tratamiento de los
Costos Fijos y Variables - Valuación de Inventarios - Usos y Aplicaciones - Esta-
dos Operativos - Ventajas e inconvenientes del uso de los costos Variables -
Comparación con el Costeo por Absorción - Compatibilización de ambas
metodologías por aplicación de las Normas Contables Profesionales vigentes.
Muy Importante
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Bibliografía
Bibliografía Básica
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Contenidos - Módulo 1
Ejercicios Prácticos
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3.2.- Existencias Mínimas y Máximas.
3.3.- Políticas de Compras.
Ejercicios Prácticos
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1.4.- Nivel de Actividad. Concepto. Tipos. Criterios para el Nivel de Actividad
Previsto.
1.5.- Criterios para el Nivel de Actividad Previsto. Unidad de Medida.
1.6.- Unidad de medida de la Capacidad.
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18
Diagrama de Contenidos - Unidad I
Concepto Contabilidad
de costos
Sistemas de cuentas
Clasificación
Costos Contabilidad
Financiera
Finalidades
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Variabilidad
El proceso
Costos productivo
Departamentales y los factores
y divisionales de producción
Conceptos Fundamentales
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prima, mano de obra y gastos de fabricación, utilizados en un proceso para obtener un
producto y/o un servicio.
Es importante destacar que la definición que se utiliza depende del fin para el cual
se desea emplear el costo. Así tendremos: costo de producción; de distribución; costo
de la materia prima; de la mano de obra; etc.
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las empresas de transformación, en las cuales, a través de las funciones podemos
esquematizar:
donde:
Los costos los podemos clasificar de maneras distintas, en función del control, de
la variabilibidad, del tiempo en que se determinan, etc. Un cuadro sinóptico(1) aclara lo
expresado:
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3.1.- En relación con los Costos cuyo desembolso correspondiente se efectúa en el período.
desembolsos que Costos cuyo desembolso fue realizado en períodos anteriores.
los originan. Costos cuyo desembolso tendrá lugar en períodos futuros.
Costos de la función productiva.
En cuanto a la función a que Costos de la función distributiva.
se destinan Costos de la función administrativa.
Costos de la función financiera.
En cuanto a la condición obje- Materias Primas.
tiva de los bienes y servicios Mano de Obra.
adquiridos Costos comunes de fabricación.
Materia Prima
Directo
Mano de Obra
En cuanto a la forma en que En cuanto al Producto
Materiales
3.2.- En relación con la se cargan al producto o de-
Indirecto Mano de Obra
índole de los bie- partamento
C.C. Fabricación
nes que lo compo-
nen. En cuanto al departamento o proceso Costos de asignación directa
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Costos aplicados
Costos Fijos, del período, de estruc- En estado de paro Costos vivos fijos
Costos extinguidos fijos
tura, de capacidad o constantes
Preparación de la producción
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Costeo directo
Costos para costeo de productos Costos futuros
Costos incrementales
- Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes, ante cualquier cambio
en el volumen de producción, en un período determinado de tiempo. Ejemplos de
ellos serían: amortizaciones de Bienes de Uso; alquileres de fábrica y/o adminis-
tración, etc.
- Costos Variables: son aquellos que varían en forma más o menos proporcional
ante el cambio en los volúmenes de producción. Ejemplo de ellos: Materia Prima;
suministros de Fábrica; Combustibles y lubricantes, etc.
- Costos Semivariables: son aquellos que varían por "saltos", es decir, permane-
cen constantes por ciertos períodos de tiempo y luego varían y así sucesivamen-
te. Por ejemplo las remuneraciones de los Supervisores de líneas de producción.
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2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera
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Aspecto Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos
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de control, que pertenecen a la contabilidad de costos: Materia Prima; Mano de Obra y
Gastos de Fabricación. A su vez, estas cuentas se cargan a los procesos de fabrica-
ción, dando lugar al nacimiento de las cuentas de Producción en Proceso que termi-
nan su ciclo en la cuenta de control de Productos Terminados, de la contabilidad
general.
Reg. Propios
M.P.
xx
G. de F.
xx
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3.- Proceso Productivo y los Factores de Producción
Hemos hablado de los recursos productivos que, ejecutando con ellos el proceso
productivo, producen bienes o servicios. En esta primera etapa de estudio, diremos
que uno de los recursos productivos, en una empresa industrial, es la Materia Prima,
que, entrada al proceso de producción, es transformada física o químicamente, con
intervención de los llamados "Costos de Conversión", y se obtiene, al final del proce-
so, el producto terminado (bien o servicio). Esta Materia Prima, es aquella que deno-
minaremos "directa", o sea que es perfectamente identificable con el producto final
(por ejemplo la madera en la fabricación de sillas).
Ahora bien, estos elementos del costo, tienen dos componentes, a saber:
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Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la
Materia Prima o simplemente Materia Prima.
En forma similar:
Esto significa que el Costo de Producción, es aquel que se conforma por todos los
costos incurridos normales, desde que la Materia Prima ingresa al proceso y hasta
que se convierte en un producto terminado, excluyendo de este costo todas las anor-
malidades, ineficiencias e improductividades de los factores de producción. Luego,
expresamos:
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3.3.- Proceso de Acumulación de Costos
Si decimos que:
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Entonces:
Existencia Inicial MP xx
+ Costo Adquisición MP xx
- Exist. Final MP (xx) xx
Costo de Mano de Obra xx
Gastos de Fabricación xx
Costo de Producción del Período xx
¿Es este Costo de Producción del período, el que aparece en los Estados Conta-
bles, como "Costos de Ventas"? Evidentemente que no, ya que al iniciar el período
de costos, seguramente existen inventarios iniciales y finales de:
Por lo tanto, para determinar las famosas cuentas de "Costo del Producto Termina-
do" y "Costo del Producto Terminado y Vendido", debemos hacer incidir éstos impor-
tes en el Costo de Producción del Período, que podemos expresar esquemáticamen-
te en los "Estados de Costos", como el que sigue a continuación:
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M. de Obra Indirecta
etc. xxx
Costo de Producción del Período xxx
+ Inventario Inicial de la Prod. en Proc. xxx
- Inventario Final de la Prod. en Proc. xxx
Costo del Producto Terminado xxx
+ Inventario Inicial de los Ptos. Terminados xxx
Costo de los Productos Terminados
Disponibles para la Venta xxx
- Inventario Final de los Ptos. Terminados xxx
Costo del Pto. Terminado y Vendido xxx
De cualquiera de las tres maneras (las más usada, la primera) el resultado obteni-
do debe ser el mismo. Estas formas de presentación de los costos, en Estados de
Costos, no significa que a través de la contabilidad financiera no puedan obtenerse.
En efecto, por intermedio de la contabilidad, obtendremos balances de saldos, al final
del período de costos, clasificados en balances de saldos de costos; balance de sal-
dos de resultados; balance de saldos patrimoniales, los que se trabajan a nivel de
cuentas de la contabilidad, con sus respectivos saldos deudores o acreedores, no en
forma estadística o esquemática como las expuestas.
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4.1.- Centro de Costos
EJERCICIOS PRÁCTICOS
Ejercicio Nº 1
Sueldos
Operarios D. 27.000.-
Cargas Soc.
S/ S. Oper. D. 8.100.-
Materiales
Indirectos 2.000.-
Sueldos
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Supervisor 850.- Se pide:
Energía Elect.
Fábrica 500.- Determine, mediante el uso de Fórmu-
Amortizac. las, lo siguiente:
Máq. Fbca. 1.000.-
Acreed. Varios 2.500.- 1.- Costo M.P. Directa
Fza. Motriz 750.- 2.- Costo M.O. Directa
Comb. y Lubr. 600.- 3.- Costo Primo
Cap. Social 73.450.- 4.- Gastos de Fabricación
Totales 75.950.- 75.950.- 5.- Costo de Conversión
6.- Costo de Producción
Solución Propuesta:
Mat. Indtos. + Sueldos Supervisor + E. Elec. Fbca. + Amort. Maq. Fbca. + Fza.
Motriz + Comb. y Lubr. = $ 2000 + $ 850 + $ 500 + $ 1000 + $ 750 + $ 600 = $ 5.700.-
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Ejercicio Nº 2
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Costo del Pto. Terminado
Más Inv. Inic. Ptos. Term. $ 10.500,00
Menos Inv. Fin. Ptos. Term. $ -2.500,00 $ 8.000,00
COSTO DEL PRODUCTO
TERMINADO Y VENDIDO $ 23.245,00
Ventas $ 75.000,00
Menos: Cto. Pto.Ter. y Vendido $ 23.245,00
Utilidad Bruta $ 51.755,00
Menos:
Gtos. de Administ. (Sueldos de Adm.) $ 2.000,00
Gtos. de Financ. (Intereses Pag.) $ 500,00 $ 2.500,00
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9
Ptos. Terminados (EF) $ 2.500,00
Dif. Inv. Ptos. Terminados $ 2.500,00
10
Cto. Ptos. Term. y Vendidos $ 23.245,00
Cto. Material Directo $ 3.000,00
Cto. MO Directa $ 5.425,00
Gastos de Fabricación $ 3.320,00
Dif. Inv. Prod. en Proceso $ 3.500,00
Dif. Inv. Ptos. Terminados $ 8.000,00
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Perd. y Ganancias $ 25.745,00
Cto. Ptos. Term y Vendidos $ 23.245,00
Sueldos de Administración $ 2.000,00
Intereses Pagados $ 500,00
12
Ventas $ 75.000,00
Pérdidas y Ganancias $ 75.000,00
Bibliografía
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Diagrama de Contenidos - Unidad II
Tratamiento
Concepto contable de los
materiales
De desecho
Clasificación Defectuosos
Elementos de Costos De desperdicios
Materia Prima
Importancia y
objetivos.
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Control de la
M.P.
Registros
Contables y Teoría de Stocks
normas
Profesionales
Vigentes - Elementos intervinientes
- Lote económico de compra
Máximas
- Existencia
Mínimas
- Políticas de compra
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UNIDAD II
La materia prima, es el 1er. elemento del costo y constituye el objeto sobre el cual,
aplicando el costo de conversión, se obtiene el producto final. Su importancia está
dada por su incidencia dentro del costo del producto. Esta incidencia variará según la
industria que se trate, o sea es mayor en empresas industriales y menor en empresas
prestadoras de servicio (p. ej. energía eléctrica). El estudio de este elemento, com-
prende su organización y control; el ciclo en la contabilidad de costos; su valuación de
acuerdo a las Normas Contables Profesionales; el tratamiento a dar a materiales
defectuosos, desechados y desperdicios y, por último, la gestión de stocks en rela-
ción a los costos de almacenamiento y adquisición.
Clasificaciones:
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inventario permanente, al llegar al punto de pedido, Almacenes debe hacer el requeri-
miento, por escrito, al Dpto. de Compras para que éste último inicie el proceso de
compras. Este requerimiento o solicitud de materiales debe ser hecho en varias co-
pias. El Dpto. de Compras, con dicha solicitud, iniciará el proceso de compras, que
puede ser: telefónica; concurso de precios; cotizaciones de precios, etc. Con dichas
ofertas de precios, condiciones de pago, plazos de entrega, etc., el Dpto. de Compras
procede a adjudicar la oferta (que puede ser por niveles gerenciales según el monto
de la compra) y se emite la Orden de Compra, con copia a Almacenes, a Recepción
y a Contabilidad y por supuesto, el original al proveedor y 1ra. copia para compras.
MP H. de Costos
Proceso
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1.2.- Registros contables y comprobantes que intervienen
1.- La suma de los saldos de todas las Fichas de Stock, debe ser igual al saldo de
la cuenta de control Materia Prima de la Contabilidad Financiera.
2.- El total de la factura del proveedor, debe ser igual al importe de la Orden de
Compra correspondiente.
3.- La suma del valor contable, de todas las Requisiciones de MP, en un período
dado, debe ser igual al total de las salidas de las Fichas de Stock correspon-
dientes a esas Materias Primas.
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se desarrollarán, estos registros, comprobantes y controles quedarán perfectamente
establecidos y serán comprensibles para el lector.
Por otra parte, el control que queda establecido, alcanza una serie de objetivos,
que son fundamentales, para la gestión de la Materia Prima. Estos objetivos, pode-
mos resumirlos de la siguiente manera:
Objetivo Protección del Capital: debemos entender, que con una adecuada ges-
tión de stock, en cuanto a su guarda y conservación, se evita deterioro, robo y despil-
farro.
En el estudio del elemento MP, partimos con el ingreso del material a la empresa y,
tal como lo hemos visto anteriormente, este ingreso se produce, con la normativa
profesional vigente, al costo de adquisición, entendiendo éste como el precio de com-
pra mas los gastos necesarios para ponerlo (al bien) en condiciones de funciona-
miento de acuerdo a su destino. Es decir, al ingresar al patrimonio (contablemente a
la ficha de stock) la MP es valuada a su costo de adquisición y con ese costo será
"llevada" en las fichas de stock, hasta su ingreso a producción. Ahora bien, ¿como se
"lleva" el inventario permanente? Este inventario es llevado en fichas de stock, a
través de distintos métodos, formas o maneras de confeccionar el registro. Los méto-
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dos más conocidos, entendiendo y dejando sentado de que no se tratan de métodos de
valuación, son los siguientes:
Existen otros que se dan por conocidos, en honor a la brevedad de ésta guía. Esto
significa que los stocks de MP y Materiales son "llevados" en fichas (inventario per-
manente) auxiliares, por distintos métodos (UEPS, PEPS, etc.) al costo de adquisi-
ción.
Llega un momento, tal como fue estudiado, en que las MP o Materiales son envia-
das al proceso productivo, a través de la Requisición de Materiales. En este momen-
to, nos encontramos con un nuevo problema: ¿a qué valor cargamos la MP al proceso
productivo (en la Hoja de Costo o en el Dpto.)? ¿Qué dice la doctrina contable al
respecto? ¿Qué dice la Contabilidad de Costos? Y es aquí donde aparecen los prin-
cipios propios de la Contabilidad de Costos, esto es apartándose de las normas con-
tables vigentes en su momento, la contabilidad de costos o la doctrina de costos,
imputaba y carga la MP y Materiales, al proceso productivo, a valores corrientes de
mercado, aún cuando la contabilidad financiera no adoptaba ése criterio. Es decir, la
doctrina propia solucionaba el problema, con independencia de los normado por la
Contabilidad. Respondía, con este criterio, cargo al costo a valores de mercado o
corrientes, a las preguntas uno y tres. ¿Qué decía o dice la doctrina contable? Exis-
ten dos corrientes doctrinarias:
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solamente reconocía los resultados derivados de las transacciones, mientras que el
costo histórico reexpresado, además de los resultados transaccionales, incluía el lla-
mado REI = Resultado por Exposición a la Inflación y en particular, en relación a los
Bienes de Cambio (MP y Materiales y Ptos. Terminados) también reconocía el Resul-
tado por Tenencia, es decir la diferencia entre el Valor de Costo Reexpresado y el
Valor de Mercado. Esto significa que reconocía resultados transaccionales (ventas) y
no transaccionales (Resultado por Tenencia). La teoría de costos, reconocía desde el
principio la teoría del valor de mercado, valuando el cargo de la MP al proceso, a
valores corrientes (valor de reposición, valor de cotización, etc.). La teoría de los
Valores Corrientes, reconoce en el modelo contable, resultados transaccionales y no
transaccionales. Es importante destacar que la RT Nº 6 de la FACPCE, no es norma
de valuación pero reconoció para los Bienes de Cambio estos Resultados no
transaccionales (por tenencia).
a.- Valor Neto de Realización (Precio de Venta menos Gastos Directos de Venta) y
b) Valor Actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del
uso de los bienes (VAN). Puntos 4.1. y 4.4.1. de la RTNº 17.
2.1.- Desperdicios
A los desperdicios de las MP, definidos como la porción de una MP básica perdida
en el curso de las fabricación y que no tiene ningún valor recuperable, debemos
clasificarlas como desperdicios normales, es decir que forman parte del costo y des-
perdicios anormales, que no forman parte del costo.
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Para estos últimos, podemos asignarle tres tratamientos contables:
1.- Los artículos "buenos" absorben las pérdidas de los malos. No hay registros.
2.- Si la causa no es imputable al proceso productivo, la pérdida la enviamos o
cargamos a Resultados del Período (Pérdidas y Ganancias).
3.- Si la pérdida es imputable a negligencia del personal, se la cargamos a ellos a
través de una cuenta de crédito para la empresa: "Deudores Varios".
1.- El costo adicional que se cargue al proceso, es absorbido por toda la produc-
ción, aumentado el costo total y unitario del producto final.
2.- El costo adicional se carga a Gastos de Fabricación, aumentado el costo unita-
rio de los Gastos de Fabricación.
3.- El costo adicional, más el costo original, es motivo de una Orden Específica de
producción, solamente para las unidades defectuosas, es decir que el costo
adicional es absorbido únicamente por las unidades defectuosas.
La Materia Prima que almacena la empresa, significa una inversión, a veces la más
importante, por lo que su control y su inmovilización es objeto de estudio, en relación
a minimizar los costos, tanto de almacenamiento como de adquisición (en el sentido
del costo de la función de compras). Por otra parte, es siempre intención de la firma
proceder a comprar el lote más económico de compra, utilizando "políticas de com-
pras" para ello. A todos estos conceptos y su administración es lo que denominamos
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"gestión de stocks", lo cual consiste, como se dijo, en la reducción de los costos, a
través de técnicas que estudiaremos a continuación. Esta gestión de stocks, tiene,
pues, ventajas y desventajas. Entre las primeras, podemos citar, principalmente: dis-
ponibilidad constante de la MP y menor costo de adquisición. En cuanto a la segunda:
Ca = Costo de Adquisición
n = Cantidad de Ordenes de Compra (variable)
K = Costo de emitir cada Orden de Compra (constante)
Luego:
Ca = n . K
b = precio de compra.
½q En t = 0 hay q unidades
En t = t1 hay 0 unidades
... El stock medio es ½ q
t=0 t = t1 T
50
Por otra parte, para calcular el Costo de Almacenamiento, es necesario contar con
un tasa que mida el interés que devengará el capital inmovilizado del stock en un año,
además de otros conceptos (seguros, transportes, deterioros, mantenimiento de lo-
cales, etc.). A esta tasa la denominaremos "P".
Calm = ½ q . b . P
½ q . b . P = K . D /q
2K . D
.
.. q=
b.P donde D = demanda anual de la MP y
q = Lote Económico de Compras
Con el fin de poder estudiar las Políticas de Compra, es necesario conocer previa-
mente ciertos parámetros y, entre los mas importantes, nos detendremos en el Stock
Mínimo y en el Stock Máximo. El Stock mínimo, es aquel que debe mantener la em-
presa, al menor costo posible, para evitar la denominada "ruptura de stock" o, aquel
que debe mantener, proveyendo normalmente a la producción, hasta la llegada a
Almacenes del nuevo pedido. Luego, diremos:
Sm = CM . PM + Reserva
Donde:
Sm = stock mínimo
CM = Consumo máximo
PM = Período máximo de reaprovisionamiento
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que no debe superar el stock de protección o reserva más el lote económico (que es la
cantidad pedida).
SMx = Sm – Cm Pm + L E
Donde:
1.- Fecha de revisión o intervalo entre cada revisión (o sea cuando pedir).
2.- Cantidad a pedir (o sea cuánto pedir).
O sea que la fecha es fija y la cantidad es variable. Calculemos los dos valores:
Fecha de Revisión:
Cantidad a pedir:
d = plazo de reaprovisionamiento
Sp = Stock de protección
Luego:
q = c ( p + d + Sp ) – ( Srem + Sesp)
Gráficamente:
q
a B d a´
qe A Sr = Stock Remanente
e
b
Sr
Sp
t1 t2 t
53
Gráficamente:
d
c
Para fabricar un producto, se consumen 12000 un. de la MP "x", cuyo precio unita-
rio es de $2. La compra se hace en forma bimestral. El costo de colocar una Orden de
Compra se estima en $ 40.
Se pide:
Solución Ejercicio Nº 1
54
Punto b)
2.40.12000
a.- Lote Ec. q = = 979,949 = 980.
2.0.50
Ejercicio Nº 2
Existencias al 01-01-02
Compras:
Requisiciones
18-02-02 50 unidades 1 01
25-02-02 70 unidades 2 02
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Se pide:
Solución Ejercicio Nº 2
M. Prima "A"
50 15 750
50 15 750
25/2/02 50 10 500
20 15 300 30 15 450
Subdiario de Requisiciones
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Hojas de Costo
Orden Nº 1
Nº Cant.: 100 un. Art.: X
Fecha Req. Nº MP MO GF Total
Orden Nº 2
Nº Cant.: 100 un. Art.: X
Fecha Req. Nº MP MO GF Total
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Registraciones y determinación de Diferencias
1
M. Prima 750
a Proveedores 750
p/Cpra. de MP
2
Pr. en Proc.- MP 2400
a M. Prima 1300
a Ajuste Valores 1100
Patrimoniales
Por cargo al Proceso
3
MPrima 150
a Ajuste Val. Pat. 150
Ajuste Valuación de
M. Prima
4
Ptos. Terminados 5500
a Prod. en Proc. MP 1000
a Prod. en Proc. MO 2000
a Prod. en Proc. GF 2500
Por los ptos. Terminados
5
Ajte. Val. Patrim. 1100
a RECPAM 409,20
a Rtdo. por Tenencia 690,80
Cálculo RECPAM y
R x Ten. por proceso
6
Ajte. Val. Patrim. 150
a RECPAM 69,30
a Rtdo. por Tenencia 80,70
Cálculo RECPAM y
Rtdo. por Tenencia
por Valuac. de M. Prima
58
Cálculo RECPAM y Rtdo. por Tenencia, por los cargos al Proceso:
Feb/02
Comprobación
$ 10 x 1,363 = $ 13,63
$ 50 x 13,63 = $ 681,50 x 2 = $ 1.363,00
$ 15 x 1,154 = $ 17,31 x 20 un. = $ 46,20
Total Ajustado p/Inflación $ 1.709,20
Total Valuado a Prec. Repos. $ 2.400,00
Rtdo. por Tenencia. $ 690,80
Comprobación
Mayores:
MPrima
E.I.1000 1300
750
150
= Ó de fichas de stock al Valor de Reposición
1900 1300
SD $ 600
59
Pr. en Pr. MP
2400 1000
= Ó de Hojas de Costo abiertas en la columna de MP
SD $ 1400
Ptos. Terminados
Bibliografía
60
Diagrama de Contenidos - Unidad III
Concepto Estructura
salarial
Requisitos
Clasificación Concepto
Sistemas
Mano de Obra
Características
Costo total y unitario
Organización
61
control y
Mano de Obra
contabilización
Aprovechada-
No Aprovechada
Concepto
Cargos Normas contables Causales
Sociales profesionales Improductividad
vigentes
Concepto Tratamiento
Clases contable
Normas legales
Cálculo de la
mano de obra
productiva
62
UNIDAD III
Clasificaciones
Directa
Mano de Obra
Indirecta
Por otra parte, aquella Mano de Obra que no tiene una relación directa con el
producto, la llamaremos Mano de Obra Indirecta y la acumularemos en Gastos de
Fabricación, junto con la Materia Prima Indirecta. Como ejemplo de la Mano de Obra
indirecta, podemos citar, por ejemplo, el caso de una supervisor de personal; el caso
de un capataz; el caso del Ingeniero de la Fábrica, etc.
63
En cuanto a su grado de variabilidad, la Mano de Obra es, desde un punto de vista
teórico, eminentemente variable ya que, a mayor producción, mayor Costo de Mano
de Obra. En cuanto a la Mano de Obra Indirecta, la consideramos como un costo
semivariable, ya que variará por "saltos", como por ejemplo, la remuneración (y sus
cargas sociales) del supervisor: para supervisar 10 operarios es necesario 1 supervi-
sor, pero, para 11 en adelante y hasta 20, necesitamos 2 supervisores y así. Gráfica-
mente:
$
b
cantidad de operarios
10 20
Ahora bien, desde el punto de vista de la legislación laboral argentina, la cual otor-
ga una especie de "estabilidad" al obrero en su trabajo, la Mano de Obra, se puede
considerar que tiende a ser un Costo Fijo, más que variable. Esta es una postura
adoptada por el IAPUCO (Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos)
en razón del sistema salarial argentino, que remunera en función del tiempo trabaja-
do y no en función de la producción.
64
Informe Tiempos Perdidos
Dpto: Fecha: / /
Se registran las horas de paro,
Concepto Horas por Dpto., por causas técnicas y
otras.
Por Causas Técnicas
- Rotura de Máquinas ......................................
- Falta de Energía ......................................
- Falta de M.P. ......................................
Subtotal
Otras Causas
- Trámites personales ......................................
- Motivos gremiales ......................................
Subtotal
Total Gral.
Fecha: / /
Dpto. Nº: Informe Diario de Hs. Trabajadas y Perdidas.
1 2 3 .......................
Cabe aclarar que no todas las horas trabajadas, son horas productivas, análisis
que se efectuará más adelante. Con estos registros, teniendo en cuenta los dos com-
ponentes:
65
Podemos formular el siguiente esquema:
Dpto. Contab.
y de Costos
Personal
Fbca.
Procesa Hs. Perd.
Informes y Registra A.- Rtdo. del Ejercicio
Tiempos
Perdidos
Informes
Horas Procesa
Trabajadas y Registra
Hs. Trabajadas
Esto significa, en definitiva, que del Dpto. de Contabilidad y Costos surgen los
registros de sueldos (recibos y registro de remuneraciones) produciéndose el asiento
contable de devengamiento en la contabilidad general; en la División Costos se car-
gan las horas trabajadas (cantidad x tarifa), como Costo de la Mano de Obra a la Hoja
de Costo y, por el importe de los Tiempos perdidos (cant. x tarifa), se manda a Resul-
tado del Ejercicio (Costo del Período).
O sea que del total contabilizado, como Mano de Obra devengada (Sueldos y Jor-
nales) la discriminamos en dos cuentas:
66
Es importante destacar que, en ésta etapa del estudio, no distinguimos todavía que
dentro de la cuenta Producción en Proceso – Mano de Obra, existen dos conceptos:
CMO = R + I + CS
Donde
R = Remuneración devengada
I = Incentivo que se le puede reconocer
CS = Cargas Sociales
Ahora bien, ¿qué son las Cargas Sociales? Decimos que las Cargas Sociales son
los sobrecostos que debe afrontar la empresa o patronal, por sobre la remuneración
devengada, como un porcentaje sobre ella, por imperio de disposiciones legales o de
convenios de trabajo o convencionales. Es decir, las leyes jubilatorias, los convenios
colectivos de trabajo, establecen porcentajes, sobre la remuneración bruta, que debe
aportar el empleador obligatoriamente, al momento de liquidar la remuneración del
operario y/o trabajador y/o empleado. Haremos las siguientes clasificaciones:
Cargas Sociales de determinación cierta: decimos que son aquéllas, en las cua-
les su determinación es un porcentaje sobre la remuneración bruta, como por ejem-
plo: contribución jubilatoria (13%), contribución Obra Social (5%); en jurisdicción Sal-
ta Cooperadora Asistenciales, el (2%) y pueden existir otras. Todas son de carácter
obligatorias dispuestas por ley, como las citadas, además del SAC (sueldo anual com-
plementario) y las cargas sociales ciertas sobre el SAC. Los porcentajes pueden va-
riar, de acuerdo a los vaivenes impositivos de nuestro país.
67
Cálculo del Ausentismo Pago
Feriados pagos: 10
Días de vacaciones: 14 Días del Año: 365
Días promedio de Días Domingo y ½ Sábado: 52
Enfermedad: 10 Días Netos Trabajo: 313
Días gremiales: 3
Total Días Ausentismo: 37
Por otra parte, debemos calcular las cargas sociales ciertas sobre el ausentismo
pago; el SAC sobre el ausentismo pago y las cargas sociales ciertas sobre el SAC del
ausentismo pago.
Cargas Sociales Derivadas: son las cargas sociales ciertas (por ejemplo jubila-
ción) sobre las inciertas (ausentismo), como se vió en el párrafo precedente.
Por último debemos dejar aclarado que los Convenios Colectivos de Trabajo por
actividad, establecen una serie de beneficios para los trabajadores como por ejemplo
seguros, ropa de trabajo, leche, etc. Esto debemos también expresarlo como un por-
centaje sobre las remuneraciones.
Con éstas pequeñas aclaraciones, que el alumno deberá ampliar, podemos calcu-
lar el Índice Total de Cargas Sociales, el que variará de acuerdo a la normativa vigen-
te y a la actividad de que se trate:
Resulta de:
68
Es decir que, por cada $ 100.- de remuneración del obrero y/o empleado, el empleador
debe abonar, aproximadamente, casi un 50% de sobrecosto para mantener el plantel de
personal. Este porcentaje se eleva grandemente en ciertas actividades industriales y
de servicios, encareciendo el costo final del producto ya que, las cargas sociales,
forman parte del Costo de la Mano de Obra.
Todos aquellos sistemas salariales que no cumplan, mínimamente con los requisi-
tos expuestos, no pueden ser considerados como tales. En consecuencia, para obte-
ner un sistema salarial, entre otros aspectos, el más importante de ellos, es la deter-
minación del "rendimiento normal" de la mano de obra. La determinación de este
elemento, nos permitirá establecer y cumplir con los requisitos enunciados para toda
estructura salarial, esto es, salario mínimo (aunque no se alcance el rendimiento
normal), salud garantizada (idéntico razonamiento), y equitatividad en la distribución
de la riqueza.
69
Como vemos, el concepto es de fundamental importancia. Para su cálculo y determi-
nación es necesario hacer los famosos estudios de tiempos y movimientos; circuitos
del flujo de producción más convenientes; materiales y herramientas a utilizar, etc.
Esto es, a través de estos estudios podemos determinar cual es el trabajo óptimo, en
condiciones óptimas de trabajo, con temperatura adecuada, etc. Esto nos lleva, en su
determinación, a calcular un tiempo de trabajo por pieza, un poco alejado de la reali-
dad, ya que pareciera que el obrero labora en una "caja de cristal", con todo perfecto:
temperatura, herramientas, estado de ánimo del operario, flujo de la producción, etc.
Pero todos sabemos que ello no es así, ya que siempre existen paros; fallos de mate-
rial; imprevistos, salud del operario, etc. En consecuencia, definiremos al rendimien-
to normal de la Mano de Obra, como el resultado obtenido por hora de un ope-
rario normal (no el mejor ni el peor) en condiciones normales de funcionamiento
(esto es, con los paros normales) de la planta. Si se podría ejemplificar, veríamos:
70
- Destajo libre (netamente variable).
- Salario horario (costo semivariable como se dijo).
- Salario incentivado (el que surge ante las necesidades de tener mas variables los
Costos de la Mano de Obra).
Por tanto, surgen los sistemas salariales, al pagarse un adicional y/o incentivo, que
pueden ser:
Taylor
Halsey Gantt
Empíricos Científicos
Rowan Emerson
Bedeaux
Haremos un breve comentario de cada uno de ellos, sin perjuicio de que el alumno
profundice el tema en la bibliografía recomendada.
Halsey: una vez superado el Standard tipo de producción, se fija una parte del
valor del tiempo economizado, como beneficio adicional o incentivo para el trabaja-
dor. Su fórmula sería:
q q
Pr. Normal Pr. Normal
71
Rowan: una vez superado el Standard, se bonifica con el valor del tiempo ahorrado,
en función de la eficiencia. (tr / te). Garantiza sueldo mínimo.
S = So tr + So (te – tr) tr
te
Taylor: fija dos clases de tarifa: una alta para aquellos operarios que superen el
Standard y otra baja para aquellos que no lo superen. No garantiza salario mínimo.
Por incentivos Fijos hasta el Rdto. Normal. Decreciente hasta el Rdto. Normal.
Luego Creciente Luego Constante
Concepto - Causales
Decimos que la Mano de Obra aprovechada, es aquella que ha trabajado con efi-
ciencia, es decir que se ha obtenido la producción prevista, en el tiempo previsto. Por
ejemplo, si decimos:
72
que se mantiene la relación de eficiencia y la Mano de Obra es aprovechada. Es decir
que, cuando no obtenemos la producción prevista, existe un desvío en la utilización de
la Mano de Obra, lo que da origen a la llamada Mano de Obra Desaprovechada y que
tiene las siguientes causas:
Es decir que, teniendo a la vista estos datos reales, verificamos que el trabajo de la
Mano de Obra fue ineficiente. Existen causas de ésta Mano de Obra desaprovechada
y que la clasificaremos:
73
3.2.- Improductividad Oculta - Concepto - Causales
Hasta este momento, hemos visto lo que es la Mano de Obra aprovechada (eficien-
te) y lo que es la Mano de Obra desaprovechada y sus causales.
Vamos a suponer que para producir 200 unidades de producto terminado, es nece-
sario 200 hs. normales de Mano de Obra Directa. De la tarjeta reloj de entrada y
salida, tenemos 240 horas tarjadas en el período considerado y, por último, tenemos
el Informe de Tiempos Perdidos con 30 horas perdidas por causas técnicas. Con
estos datos, conocidos por el alumno, podemos determinar, si existe, improductividad
oculta. Haremos:
¿Cómo se explica? Los obreros estuvieron 240 hs. en la fábrica, según la tarjeta
reloj, pero se informaron 30 horas de paro por causas técnicas. Es decir, el tiempo
perdido es medible y se resta de las horas de presencia, obteniendo las horas o
tiempo disponible para la producción. Ahora bien, según los estudios las horas nor-
males necesarias deben ser 200, pero, se trabajaron 210 horas para obtener 200
unidades.
Esto significa que se trabajó mayor tiempo (210 hs.) que lo normal (200 hs.) para
obtener 200 unidades de producto terminado. Surge entonces, la “improductividad
oculta”, que significa una disminución del rendimiento de la Mano de Obra o del ritmo
general de trabajo. Es importante aclarar que la improductividad oculta, no medible,
no significa paro de la producción, ya que las causas de ésta reducción son ya cono-
cidas por el lector (causas de la falta de eficiencia). Por cierto, luego de recorrer estos
conceptos de Mano de Obra, nos haremos la pregunta de rigor, ¿Cuál es la Mano de
Obra Productiva? Evidentemente llegaremos a la conclusión, coherente con lo expre-
sado, de que:
Mano de Obra Productiva = Producción del Período x tiempo normal x jornal medio
74
Si suponemos que el jornal medio o promedio es de $ 15 cada hora, reemplacemos:
Luego:
M. de Obra Productiva Sí Sí No
Tiempo Ocioso No No Sí
Improductividad
de la M. de Obra No No Sí
75
1
Sueldo y Jornales Devengamiento de la
Cargas Sociales M. de Obra Total (Directa e Indirecta)
a Sueldos a Pagar
a Retenc. y Contrib.
2
Producción en Proceso (MO) 2 Por el cargo al proceso.
a Sueldos y Jornales
a Cargas Sociales
3
Tiempos Perdidos Por los tiempos perdidos
Cargas Sociales 1 Informados.
a Producc. en Proceso (MO) 2
4
Improductividad Oculta Por la improductividad determinada
Cargas Sociales 1
a Producc. en proceso (MO) 2
Ejercicio Práctico
Empresa que fabrica el producto "x", con producción normal diaria de 20 unidades;
horario de trabajo diario de 9 hs., de las cuales media hora se destina para almuerzo.
Se pide:
76
Solución Propuesta:
De otra manera:
1
Prod. en Proceso - M.O. Product. 831,60
a Sueldos 831,60
a Contribuc. + Retenc.
Por el cargo al proceso de la
M. de Obra devengada
2
Tiempos Perdidos 81,90
a Pr. en Proc. - M. de O. Product. 81,90
Por los tiempos perdidos y
sus cargas sociales
77
3
Improductividad Oculta 53,55
a Pr. en Proc.- M. de O. Product. 53,55
Por la improductividad oculta
y sus cargas sociales
831,60 81,90
53,55
831,60 135,45
S. Deudor 696,15
Bibliografía
78
Diagrama de Contenidos - Unidad IV
Concepto -
Departamentalización
Clasificación -
de los gastos
Terminología
Naturaleza de Asignación
Gastos de Fabricación
los gastos y prorrateo
79
Importancia y Asignación Primario Secundario
Objetivos directa
Aplicados
Clasificaciones
81
Gastos de Energía Eléctrica y Fuerza Motriz.
Terminología
Muchos términos se utilizan para nombrar a este tercer elemento del costo: gastos
de fábrica; gastos generales de fábrica; gastos generales de fabricación; carga fabril;
cargos indirectos de fabricación, etc. Sin embargo, el IAPUCO (Instituto Argentino de
Profesores Universitarios de Costos) considera que el término más apropiado es lla-
marlos Gastos de Fabricación, que es la denominación más utilizada en nuestro país
y que, en definitiva, representa cabalmente esta clase de erogaciones.
Como se dijo, el tercer elemento del costo, es el más difícil de determinar y plantea
el problema de cómo cargar esta serie heterogénea de costos, al producto. Distinto
es el caso, como vimos, de la M. Prima Directa o Mano de Obra Directa, donde el
cargo al producto es relativamente más fácil. En los Gastos de Fabricación pueden
existir gran cantidad de gastos, mas cuando se trata de una fábrica departamentalizada,
lo que hace más dificultoso el cargo al producto. Por otra parte, esta complejidad
implica que, al cierre del período de costos, pueden existir gran parte de ellos (de los
82
gastos) no conocidos (por ejemplo, no devengados) o no registrados o pendientes de
facturación por parte de terceros (por ejemplo, la energía eléctrica del período), etc.
Por tanto, ¿Cómo cargamos al costo del producto éstos gastos? Es aquí, donde la
Contabilidad de Costos aplica principios propios, para resolver el problema planteado.
Si uno de los objetivos de la Contabilidad de Costos, es suministrar información para la
toma de decisiones, ésta debe ser oportuna. Es decir, debemos tener el costo del
producto, justo al momento del cierre del período, y no después. Entonces, la técnica
de costos aplica los gastos de fabricación al producto, a través de las llamadas cuotas
de aplicación de gastos de fabricación.
Datos:
Paso 1
83
Cuota de aplicación = $ 10.- por c/hora máquina.
Paso 2
Luego, cargo al costo del producto (en la Hoja de Costo o en el Informe de Costos),
la suma de $ 457.500.-
Ahora bien, resulta obvio que la corrección del cálculo (es decir la aproximación del
Gasto Aplicado al Gasto Real) depende de dos presupuestaciones: gasto de fabrica-
ción presupuestado y volumen de producción presupuestado. La experiencia en em-
presas industriales, nos indica que el margen de error es mínimo, dado la exactitud
de los presupuestos, que se realizan con muchísima frecuencia. De cualquier mane-
ra, siempre existe una diferencia entre: Gasto de Fabricación Aplicado vs. Gasto de
Fabricación Real. Esta diferencia y su tratamiento será tratada más adelante. La dife-
rencia surge pues:
Existen distintas bases para el cálculo de las cuotas. Estas bases (medida de volu-
men o capacidad) son variadas y deben reunir ciertas características para ser consi-
deradas. Las características más importantes:
84
5.- Base Hs. Hombre.
6.- Base Hs. Máquina.
Contabilización
En punto 1.2 hemos visto como se calculan los Gastos de Fabricación Aplicados.
Estos últimos pueden ser mayores, iguales o menores que los Gastos de Fábrica
Reales. En cada caso, las diferencias las vamos a considerar como sigue:
Estas diferencias, de existir, serán imputadas a Productos Terminados (por los ter-
minados y en existencia); a Producción en Proceso - G. de Fab. (por los productos en
proceso o sea no terminados) o a Costo del Pto. Terminado y Vendido (por los produc-
tos vendidos). Vamos a seguir el ejemplo dado en punto 1.2, agregando datos:
xx
Prod. en Proceso - MP 350.000
a Materia Prima 50.000
Cargo al proceso de la MP
xx
Prod. en Proceso - MO 400.000
a Sueldos y Jornales 400.000
a Contribuc.
Cargo al proceso de la MO
85
31/03/02
Prod. en Proceso - G. de Fabric. 457.500
a Gtos. de Fabric. Aplicados 457.000
Por los gastos aplicados al proceso
31/03/02
Productos Terminados 1.207.500
a Prod. en Proceso - MP 350.000
a Prod. en Proceso - MO 400.000
a Prod. en Proceso - G. de F. 457.000
Por los productos terminados a la fecha
15/04/02
Gtos. de Fabric. Aplicados 457.500.-
Gtos. de Fabric. Subaplicados 29.500.-
a Gtos. de Fábrica Reales 487.000.-
Por determinación de los G. Fab. Subap.
Como a esta última fecha, los productos terminados están aún en existencia, efec-
tuamos el siguiente ajuste:
15/04/02
Productos Terminados 29.500.-
a Gtos. de Fabric. Subaplicados 29.500.-
Por el ajuste de los P. Terminados
en existencia
Esto significa que, al haber aplicado en defecto los gastos de fábrica por $ 29.500,
aumentamos el costo de los Productos Terminados en la misma medida y quedan
ajustados al costo de producción real. La aplicación de los gastos de fabricación, a
través del artilugio de la cuota, ha cumplido su función, esto es, determinar el costo
total y unitario del producto, al cierre del período de fabricación, permitiendo tomar
decisiones (por ejemplo fijar precio de venta; determinar rentabilidad del producto,
etc.) gerenciales.
86
1.5.- Importancia y Objetivos del control de los Gastos de Fabricación
87
2.2.- Asignación y Prorrateo de Costos
A éste momento, tenemos la fábrica dividida en Dptos. y debemos asignar los costos
reales de fabricación a ellos. Algunos de estos gastos de fábrica, pueden ser asignados
directamente a cada Dpto., ya sea de producción o de servicio, otros debemos distri-
buirlos entre los Dptos. de Servicio y de Producción, a través de una base adecuada de
prorrateo y, por último, los costos acumulados de ésta manera en los Dptos. de Servi-
cios, deben ser, a su vez, redistribuidos entre los Dptos. de Producción, por medio de
alguna base o relación de prestación entre ellos. A todo este proceso vamos a
sistematizarlo de la siguiente manera:
Existe una serie de gastos que pueden ser identificados exactamente al lugar o
Dpto. en el que se originaron. Si suponemos que todos los Dptos. de la Fábrica,
tienen medidores de luz propios, podemos saber exactamente el consumo de ener-
gía eléctrica en cada departamento; la inversión de maquinarias por departamento,
cifra conocida a través de informes, me determina la asignación directa de la amorti-
zación de bienes de uso por departamento, etc.
Aquellos gastos de fábrica que no han podido ser asignados directamente, deben
ser distribuidos, derramados, entre los dptos. de producción y de servicio, a través de
la base de prorrateo más adecuada. A éste procedimiento, lo denominamos prorrateo
primario de los gastos de fabricación. Identificamos el gasto y seleccionamos la base
más adecuada, dentro de las disponibles. Es decir, ante la presencia de un gasto a
prorratear, existen varias bases de distribución, pero solamente una de ellas, es la
que reacciona más efectivamente que las otras. A ésta reacción, la llamamos Tasa de
88
Sensibilidad de los G. de Fabricación. Entre estos gastos a prorratear, podemos men-
cionar:
- Alquiler de Fábrica.
- Supervisión de la Mano de Obra.
- Energía Eléctrica (cuando no existen medidores).
Ahora bien, podemos sugerir una serie de bases para la distribución primaria, sin
perjuicio de la existencia de otras, según la industria de la que se trate:
Impuesto Inmobiliario M2
Todo lo que hemos estudiado, produce que tenemos los Gastos de Fabricación
acumuladas en los Dptos. de Producción y de Servicios. Como los productos termina-
dos salen por el último dpto. de producción, es lógico que distribuyamos los costos
indirectos de los dptos. de servicios, a los dptos. de producción. A este procedimiento,
lo denominaremos prorrateo secundario o interdepartamental. ¿Qué significa? Su-
pongamos que tenemos tres dptos. de producción: A, B y C y dos de servicio: Servicio
Médico y Comedor. El procedimiento consiste en transferir, a través de alguna meto-
dología, el costo de S. Médico y Comedor a los Dptos. A, B y C. Estas metodologías
consisten en distribuir en primer lugar, los Dptos. de Servicio que presten mayor nú-
mero de servicios a los Dptos. de Producción y a los otros de Servicio, y así sucesiva-
mente. Si esto no fuera posible, se puede o se debe comenzar con el Dpto. de Servi-
cio que tiene mayor costo acumulado, y así sucesivamente hasta terminar con todos
los costos acumulados en los Dptos. de Servicio. El problema se plantea cuando
existen servicios recíprocos de significación, es decir, donde A presta servicio a B y a
la inversa. Existe un procedimiento para tal situación que puede ser consultado en
bibliografía, dado su extensión para ser desarrollado en ésta breve guía.
89
De ésta manera, tenemos la carga fabril acumulada en los dptos. productivos, luego
del prorrateo secundario. En consecuencia, al tener gastos aplicados por Dptos. los
comparamos con los gastos reales, y determinamos la sobre o subaplicación por de-
partamentos.
Dpto. B GF - DB
Mater. Indtos. M.O.Indta.
Dpto. C GF - DB
Depreciación Alquiler
Dpto. D G. de F. - DD
90
Ejercicio práctico de departamentalización
Una empresa cuenta con 3 Dptos. de Producción (A, B y C) y dos Servicios (x y z).
El Dpto. que presta mayor número de servicios, es el x. El detalle de los gastos reales
es como sigue:
GASTO DA DB DC DX DZ Total
BASE DA DB DC DX DZ Total
Se pide:
Solución:
Se formula el siguiente papel de trabajo, ordenando los Dptos. por orden de presta-
ciones:
GASTO TOTAL COEF. DE DA DB DC DZ DX
DISTRIBUC.
Gastos Asignados
MO Indta. 5.000.- - 1.000.- 1.500.- 1.500.- 1.000.- -
MP Indta. 2.100.- - 500.- 850.- 750.- - -
Gtos. Prorr. Prim.
Luz 5.850.- 5.850/3.300 = 1,77 1.770.- 1.770.- 1.416.- 354.- 540.-
Fza. Motriz 3.900.- 3.900/6.300= 0,62 1.544.- 992.- 1.364.- - -
Alquileres 4.000.- 4.000/300 =13,33 1.333.- 667.- 933.- 667.- 400.-
20.850.- 6.147.- 5.779.- 5.963.- 2.021.- 940.-
Prorr. Secundario
Dpto. X - 940/270 = 3,481 348.- 174.- 244.- 174.- (940)
Subtotal 6.495.- 5.953.- 6.207.- 2.195.-
Dpto Z - 2.195/4.000= 0,55 550.- 825.- 820.- (2.195.-)
20.850.- 7.045.- 6.778 7.027.-
91
Como vemos, hemos efectuado el prorrateo primario utilizando la base correspon-
diente al gasto; el prorrateo secundario se realizó empezando por el Dpto. de Servicio
que presta mayor número de servicios a los demás y se coloca al extremo derecho,
utilizando las bases de distribución señaladas. Por fin, se observa que todos los Gas-
tos de Fabricación quedan acumulados solamente en los Dptos. de Producción (A, B y
C) tal como se expresó en la teoría. Estos costos, son los que, luego, se cargan al
producto en función de la base respectiva.
Bibliografía
92
Diagrama de Contenidos - Unidad V
Determinantes
Relaciones Cap. Max.
Produción
Capacidad Niveles de
de Producción Actividad - Disponibilidad Fact. Fijos.
- Recursos: Uso máximo.
La capacidad - Productividad técnica
y los costos
Tipos
93
- Máxima Teórica
- Máxima Práctica
Capacidad Nivel de
Ociosa acatividad
- Concepto - Concepto
- Tipo - Tipos
COA - Criterios
- Valuaciones - Unidad de medida
COO
94
UNIDAD V
O sea que existen una serie de factores fijos y variables que me determinan la
capacidad de producción. En relación a los factores fijos, el límite de la producción,
estará dada por el tiempo en que son usados y por la intensidad de uso que se haga
de ellos. Estos factores fijos pueden ser estructurales (existentes antes de tomar la
decisión de producir) que me determinan el máximo de producción y de operación
que son consecuencia de la decisión de producir, además de los factores variables. El
Dr. Oscar M. OSORIO grafica esta situación de la siguiente manera:
Determinan
Factores Fijos
producción
de Estructura
máxima
Determinan
Factores
Cantidad y
Variables
Calidad
95
Es decir que los factores fijos de estructura, concepto ex - antes, como ser distintos
bienes de capital, (tierra; edificios; equipos mecánicos), determinan la capacidad máxi-
ma de producción (una máquina puede producir “x” cantidades de productos, según su
tecnología). Al tomarse la decisión de producción, se ponen en marcha los factores
fijos de operación, como por ejemplo la Mano de Obra, que, según hemos estudiado, en
Argentina, tiende a ser fija, dado el sistema salarial adoptado.
A estos dos factores fijos se suman los factores variables conocidos (por ej. Mate-
ria Prima; Combustibles y Lubricantes; Fza. Motriz, etc.) y se obtiene el bien y/o ser-
vicio utilizando cierto nivel de actividad. De lo anterior surgen claramente dos concep-
tos diferentes:
96
considerando los paros normales y prescindiendo de la absorción, por parte del merca-
do, de la producción obtenida.
Esto es, no se consideran las condiciones del mercado de ventas. Como en el caso
anterior, se comprenderá su medida a través de la gráfica que se explicará más adelan-
te.
Si decimos que:
Tenemos que:
Qm = Tm . Em
97
2.- Uso máximo posible de los recursos
Tiempos de preparación
Tiempo Cronológico
Tiempos complementarios
Tiempos de transformación
Tiempo cronológico: tiempo que transcurre entre dos momentos, sin interrupcio-
nes, medido en días, horas, meses, etc.
98
3.- Productividad Técnica
Dado los factores de producción fijos, se llama productividad técnica máxima (Em),
a la producción a lograr por unidad de tiempo. Existen factores a tener en cuenta:
Eficiencia Productiva(1)
Q3
T = tiempo máximo de uso
Q1 = producción con una produc-
Q2
tividad E1
Q2 =
Q1
O E1 E2 E3
Tm
Es decir, cantidad producida, por unidad de tiempo, representada por E1, E2 y E3,
cuyo valor es el coeficiente angular:
Q1 Q2 Q3
; ; , respectivamente.
OTm OTm OTm
99
variables, da lugar al uso de la capacidad, por lo que el nivel de actividad es la produc-
ción que puede alcanzarse o que ha sido lograda. Luego, existen dos tipos de nivel de
actividad, a saber:
Paros Normales
En caso de que NAR > NAP, significa que el mercado absorbió mayor producción,
reduciéndose la capacidad ociosa anticipada. Es decir que el presupuesto de ventas
no fue correctamente formulado y se produce una mayor absorción de los costos
fijos, al aumentar la producción, reduciéndose el resultado ordinario negativo al ser
menor la capacidad ociosa anticipada.
Existen dos criterios para considerar el NAP: uno de ellos es considerar que el
NAP es el nivel normal de actividad y es llamado el criterio de “nivel de actividad
100
normal”, considerando este nivel como permanente en el tiempo; el otro criterio tiene
en cuenta las variables del mercado a corto plazo y, en consecuencia, es llamado
como el criterio de “nivel de actividad prevista a corto plazo”. Ahora bien ¿cuál es la
importancia de tomar un criterio u otro?. La importancia es que hay que tener en cuenta
que los costos fijos operativos y estructurales deben ser trasladados o transferidos a
los productos terminados con relación de bases diferentes, existiendo mayor o menor
absorción de costos fijos, según sea la base elegida.
No existe una única unidad de medida para todas las actividades, aún dentro de
una misma empresa. Es muy importante la determinación de la unidad de medida, ya
que, en base a ella, cargaremos a la producción los costos fijos de estructura y
operativos, a traves de una tasa. Por supuesto esta unidad de medida seleccionada,
nos servirá para expresar y medir el nivel de actividad, la capacidad normal y la capa-
cidad máxima.
Por ello, la unidad de medida a utilizar debe reunir ciertos atributos: (OSORIO,
Oscar M.)
Al respecto nos remitimos a lo expresado en punto 1.4 precedente, que puede ser
ampliado en la bibliografía específica recomendada.
101
anticipada (COA), serían los factores no utilizados por decisión previa. En consecuen-
cia, valuaremos ambas capacidades ociosas: la anticipada y la operativa.
Luego, como sabemos, por una decisión gerencial, se decide fijar un nivel de acti-
vidad menor a la capacidad máxima práctica (Cm), modificando alguna de las varia-
bles (o ambas):
Supongamos que se decide reducir los tiempos de trabajo a 500 hs. En conse-
cuencia, la Cm sería: 500 hs. x 10 = 5.000 Hs. Máquina.
Es decir, los $ 16.675.- representan los costos fijos de capacidad que, anticipada-
mente, sabemos que no serán absorbidos ni formarán parte del costo del producto.
Contrariamente, los costos fijos de capacidad absorbidos son:
o lo que es lo mismo:
102
2.1.2.- Valuación Capacidad ociosa operativa
Otros datos.
Luego:
Entonces:
Teniendo en cuenta que el volumen real de actividad fue de 4000 hs. máquina,
tendremos las siguientes determinaciones:
De éste razonamiento surge que el total no absorbido por la producción, por ser
el volumen real menor que el previsto, es:
103
Costos Fijos de Capacidad No absorbidos
Bibliografía
Específica
General
104
FICHA DE EVALUACION
MODULO 1
Sr. alumno/a:
CONSULTAS A TUTORIAS SI NO
2) Para que la próxima salga mejor... (Agregue sugerencias sobre la línea de puntos)
................................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................................
Evaluación: MB - B - R - I -
4) Otras sugerencias............................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................................
105
106
Texto y Diagramación:
Mario Daniel Tolaba
-2004-
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