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21/03/2012
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A. Compatibilidad entre impuesto sobre actividades econmicas (ISAE) e impuestos especficos al consumo.
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A.1 INTERLICORES EL ROSAL S.R.L., en Accin de nulidad por inconstitucionalidad, conjuntamente con pretensin cautelar, contra el Grupo XXV del Clasificador de Actividades Econmicas de la Ordenanza sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del Estado Miranda, 30 de agosto de 2002. Accin intentada en 2006.
PRECEDENTES Sala Constitucional - Sentencia N 1397/2004 (Seagram DE Vzla. C.A.): Neg a los Municipios la potestad de gravar las actividades de industria y comercio de alcoholes y especies alcohlicas Sala Constitucional Sentencia N 2408/2007 (Pernod Ricard Margarita, C.A). El rgimen impositivo que recae sobre los alcoholes tiene un objeto distinto del que reviste el impuesto sobre actividades econmicas.
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() Los impuestos especficos al consumo, como los recogidos en la Ley de Impuesto al Alcohol y Especies Alcohlicas, forman parte del rgimen de imposicin indirecta y -en esa medida- no buscan pechar el ejercicio de las actividades descritas. El momento y la forma en el que son gravadas, slo son muestra de las herramientas utilizadas por el Legislador con la finalidad de potenciar la eficiencia en la gestin y control del mencionado tributo; pero -en esto debe insistirse- no apuntan a considerar que exista una manifestacin de riqueza propia de la actividad empresarial que quiera ser gravada. Muestra de ello es que los costos asociados a la aplicacin de tal rgimen impositivo son repercutidos -va precio- sobre el pblico, a quien -en definitiva- se le pretende inhibir el consumo de tales especies, ()
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A.2 MUNICIPIO CHACAO del Estado Miranda apel contra la sentencia definitiva Nro. 0037/2009, dictada el 13 de abril de 2009 por el Tribunal Superior segundo de lo Contencioso Tributario de la Regin Capital, A FAVOR de la empresa DIAGEO DE VENEZUELA, S.A. No aplicaba LOPPM a los ejercicios gravables
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1. La SPA asumi que ella misma ya haba adoptado el criterio de la SC (en sentencia Nro. 1579, del 20 de septiembre de 2007, caso: Cervecera Polar Centro, C.A.). No obstante, dijo:
() Por lo tanto, considera esta Sala que el Poder Nacional es el nico al que le corresponde establecer tributos que sean susceptibles de gravar las actividades econmicas relacionadas con el alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional o importadas, destinadas al consumo en el pas, o de producir un efecto sobre dichas operaciones. En efecto, la Carta Magna reconoce que son los rganos del Poder Nacional los que deben disear los lineamientos del comercio de tales productos, as como el establecimiento de gravmenes sobre tal actividad, como se refleja del contenido del artculo 156, numeral 12, las cuales no encuentran asidero constitucional en la norma que atribuye competencias a los Municipios, dispuesta en el artculo 178 de la Constitucin de la Repblica 21/03/2012 adrianavigilanzagarcia@gmail.com 14 Bolivariana de Venezuela ().
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2. La SPA tambin reconoci que la SC del TSJ haba aplicado el criterio de la compatibilidad, en la sentencia No. 2408, del 20 de diciembre de 2007, caso: Pernod Ricard, C,A., y dijo:
() debe esta Sala pronunciarse sobre la aplicabilidad o no de la sentencia Nro. 2408 de fecha 20 de diciembre de 2007, dictada por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, caso: Pernod Ricard Margarita, C.A., mediante la cual se abandon el criterio anteriormente transcrito, al considerar la compatibilidad de la aplicacin del impuesto de alcohol y especies alcohlicas y el impuesto sobre actividades econmicas, bajo la justificacin de que regulan distintos hechos imponibles que adems inciden en diferentes sujetos, criterio que entr en vigencia despus que la sociedad de comercio contribuyente interpuso el recurso contencioso tributario contra el acto administrativo emanado de la Administracin Tributaria Municipal (). 16 21/03/2012 adrianavigilanzagarcia@gmail.com
Y a pesar de ese precedente de la SC, la SPA consigui una forma de no aplicar el criterio de la SC, as: () esta Sala ha hecho referencia a los criterios jurisprudenciales, sus
cambios y la relacin que existe entre los mismos y los principios de confianza legtima y seguridad jurdica en el mbito jurisdiccional ()
(.) La expectativa legtima es relevante para el proceso. Ella nace de los usos procesales a los cuales las partes se adaptan y tomndolos en cuenta, ejercitan sus derechos y amoldan a ellos su proceder, cuando se trata de usos que no son contrarios a derecho. () Con la anterior afirmacin, la Sala le dio valor al principio de expectativa plausible, el cual sienta sus bases sobre la confianza que tienen los particulares en que los rganos jurisdiccionales acten de la misma manera como lo ha venido haciendo, frente a circunstancias similares 21/03/2012 adrianavigilanzagarcia@gmail.com 17
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() En atencin al criterio antes expuesto, y a los fines de preservar el derecho a la defensa y al debido proceso, as como el principio de la tutela judicial efectiva de las partes en juicio, esta Sala debe declarar que el fallo Nro. 2408 de fecha 20 de diciembre de 2007, caso: Pernod Ricard Margarita, C.A., antes sealado, no resulta aplicable a la causa bajo examen. As se decide (),
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B.1.
Exclusin de la base imponible del ISAE, de los impuestos a consumos selectivos que estn implcitos en el precio de las bebidas alcohlicas comercializadas
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SURTIDORA LICOVEN, C.A, en contra de sendas sentencias dictadas por el Tribunal de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, de fechas 31 de octubre de 2005 y del 17 de noviembre de 2006, que declararon sin lugar los Recursos Contencioso Tributario que haban sido intentados por la contribuyente, contra sendas Resoluciones (una del ao 2004 y otra del ao 2005), dictadas por la Direccin de Hacienda de la Alcalda del Municipio Valencia del Estado Carabobo.21/03/2012 adrianavigilanzagarcia@gmail.com 21
(.) En razn de lo anterior, esta Sala considera que pretender incluir en la base imponible del impuesto sobre patente de industria y comercio (hoy impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio y de ndole similar), los montos de impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas pagados por la contribuyente y trasladados al consumidor final en el precio de venta, dada su naturaleza de impuesto indirecto, excedera el lmite de competencia concedido en la Carta Magna, aunado a que representara una disociacin de los elementos integradores de la referida exaccin municipal, esto es, el hecho generador y la base de clculo, lo que a su vez ocasionara una distorsin en la aplicacin del tributo, generando un ejercicio ilimitado de la potestad tributaria de los Municipios (). Resaltado nuestro.
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No aplicaba la LOPPM
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B.2. Exclusin de la base imponible del precio de compra, bajo contratos de concesin de ventas, con exclusividad, de los llamados concesionarios de vehculos.
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Si aplicaba la LOPPM
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Artculo 210 : Se entiende por ingresos brutos, todos los proventos o caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante. () En el caso de agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles, corredores de seguro, agencias de viaje y dems contribuyentes que perciban comisiones o dems remuneraciones similares, se entender como ingreso bruto slo el monto de los honorarios, comisiones o dems remuneraciones similares que sean percibidas.
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La contribuyente Industrias Diana, C.A. tena ubicada su industria en el Municipio Valencia del Estado Carabobo y comercializaba sus productos, tanto en su sede en Valencia, como en establecimientos permanentes situados en las ciudades de Valencia, Caracas, Maracaibo, Barquisimeto, Tchira y Oriente del pas.
Si aplicaba la LOPPM
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() debe esta Mxima Instancia dilucidar si en la exportacin como actividad lucrativa, existe la posibilidad de que los ingresos generados por las ventas realizadas en el mercado internacional sean objeto de imposicin municipal a travs del impuesto sobre patente de industria y comercio (hoy denominado impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar)
No aplicaba la LOPPM
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Apelacin que interpuso el BANCO NACIONAL DE CRDITO, C.A. BANCO UNIVERSAL contra una sentencia dictada por el Tribunal Contencioso Tributario de la Regin Central, que confirm una Resolucin Culminatoria emitida por la Alcalda del Municipio Valencia del Estado Carabobo.
Ya aplicaba la LOPPM
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El Banco contribuyente adujo que todas las actividades para hacer dichas inversiones, entre otras las negociaciones y la firma de la correspondiente documentacin y dems trmites requeridos, se ejecutan en Caracas; en otras palabras, aleg que () las operaciones o actividades necesarias para la realizacin de las inversiones que generan los ingresos que se registran en la contabilidad del Banco bajo los cdigos 511 y 512 se llevan a cabo en y por la sede central o principal del Banco ubicada en Caracas.
Ya aplicaba la LOPPM
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El Banco contribuyente adujo que todas las actividades para hacer dichas inversiones, entre otras las negociaciones y la firma de la correspondiente documentacin y dems trmites requeridos, se ejecutan en Caracas; en otras palabras, aleg que () las operaciones o actividades necesarias para la realizacin de las inversiones que generan los ingresos que se registran en la contabilidad del Banco bajo los cdigos 511 y 512 se llevan a cabo en y por la sede central o principal del Banco ubicada en Caracas.
Ya aplicaba la LOPPM
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Art. 218 () Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a cada una de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue (..)
Si aplicaba la LOPPM
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Artculo 216: Las actividades de ejecucin de obras y de prestacin de servicios sern gravables en la jurisdiccin donde se ejecute la obra o se preste el servicio () si el lugar de ejecucin fuese de muy difcil determinacin, el servicio se entender prestado en el Municipio donde se ubique el establecimiento permanente (..)
Si aplicaba la LOPPM
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Artculo 221: Los contribuyentes estn obligados a llevar sus registros contables de manera que quede evidenciado el ingreso atribuible a cada una de las jurisdicciones municipales en las que tengan un establecimiento permanente, se ejecute una obra o se preste un servicio y a ponerlos a disposicin de las administraciones tributarias locales cuando les sean requeridos. (..)
Si aplicaba la LOPPM
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()
Ya aplicaba la LOPPM
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Apelacin que intent la empresa TAUREL & CA. SUCRS., S.A., contra la sentencia N 007/2009, dictada por el Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, el 29 de enero de 2009 el reparo formulado por el Municipio Valencia del Estado Carabobo.
Ya aplicaba la LOPPM
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La contribuyente alegaba que la prestacin de servicios de agente de aduanas, de consolidacin de carga, de atencin a vehculos transportadores, transporte terrestre, almacenamiento y distribucin son actividades desarrolladas por Taurel fuera de la jurisdiccin del municipio Sucre del Estado Miranda, toda vez que, como es sabido, dentro de la jurisdiccin del Estado Miranda no operan aduanas, ni existen puertos o aeropuertos habilitados para operaciones de importacin y exportacin de mercancas.
Ya aplicaba la LOPPM
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Ya aplicaba la LOPPM
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Muchas gracias !
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