Conciliacion Fiscal de La Renta

Taller de actualizaci
n tributaria
n tributaria
Conciliaci
Conciliaci
n fiscal de la renta
Instructor: Lic. Camilo Ernesto London Arena Instructor: Lic. Camilo Ernesto London Arena
Socio de impuesto de la firma de Mata Rivas, London, S Socio de impuesto de la firma de Mata Rivas, London, S nchez & Asociados. nchez & Asociados.
Asesores empresariales en materia, tributaria, financiera, conta Asesores empresariales en materia, tributaria, financiera, contable y legal. ble y legal.
Licenciado en Administraci Licenciado en Administraci n Comercial, UC (1992) , Especialista en Finanzas n Comercial, UC (1992) , Especialista en Finanzas

Post Grado UNEG (1999) Post Grado UNEG (1999)
Fiscal Nacional del SENIAT (1995 Fiscal Nacional del SENIAT (1995

1999). 1999).
Asesor de diversas organizaciones gremiales empresariales nacion Asesor de diversas organizaciones gremiales empresariales nacionales y regionales (CAMCARONI, AIMM ales y regionales (CAMCARONI, AIMM

Guayana, Guayana,
CONSECOMERCIO, FEDECAMARAS BOLIVAR). CONSECOMERCIO, FEDECAMARAS BOLIVAR).
Profesor UCAB Profesor UCAB - -

Guayana Guayana
Miembro fundador de la C Miembro fundador de la C tedra de Desarrollo Tributario de la UCAB tedra de Desarrollo Tributario de la UCAB

Guayana Escuela de Administraci Guayana Escuela de Administraci n y Contadur n y Contadur a. a.
Asesor de diversas empresas nacionales y multinacionales del sec Asesor de diversas empresas nacionales y multinacionales del sector privado y p tor privado y p blico. blico.
n tributaria
n tributaria
Conciliaci
Conciliaci
Es un proceso de anlisis que tiene por objeto determinar el
valor del enriquecimiento neto global gravable (ENG) (ENG)
o renta fiscal (I SLR) renta fiscal (I SLR) a partir de los resultados financieros que muestra el
contribuyente del ISLR en sus estados financieros y sus registros contables.
Conciliacin fiscal de la renta
Los resultados de la conciliacin fiscal de la renta son una serie de ajustes que deben
realizarse a la utilidad o prdida financiera (contable) del contribuyente, para obtener el
enriquecimiento neto global gravable (ENG) (ENG) o renta fiscal del ISLR.
Renta contable o financiera Renta contable o financiera Renta fiscal o ENG Renta fiscal o ENG
Impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta
Ajustes por conciliaci Ajustes por conciliaci n fiscal n fiscal
El enriquecimiento neto global gravable (ENG) es la base imponible del Impuesto Sobre
la Renta (ISLR).
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causar dinero o en especie, causar n impuestos seg n impuestos seg n las normas n las normas
establecidas en esta ley. establecidas en esta ley.
Art Art culo 1 de la Ley de ISLR culo 1 de la Ley de ISLR
Determinacin del enriquecimiento global neto o renta fiscal
y
del Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa
ENG = Ingresos brutos Costos Deducciones (+ o -) RRPI
Determinacin del enriquecimiento global neto o renta fiscal
y
del Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa
ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliacin fiscal
Ajustes fiscales a la renta financiera
Incrementos por efecto de Incrementos por efecto de
conciliaci conciliaci n fiscal n fiscal
Disminuciones por efecto Disminuciones por efecto
de conciliaci de conciliaci n fiscal n fiscal
Renta fiscal o ENG
Renta fiscal o ENG
44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJ ERCICIO CONTABLE
CONCILIACIN FSCAL DE RENTAS
MAS:
CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS
RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS
MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS
GASTOS DEDUCIDOS EN EJ ERCICIOS ANTERIORES NO PAGADOS
INGRESOS CAUSADOS ENE EJ ERCICIOS ANTERIORES COBRADOS
EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTORES
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIAONES
OTROS
UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION
54 TOTAL (45.+53)
MENOS:
INGRESOS EXTRATERRITORIALES
INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS
GASTOS CAUSADOS EN EJ ERCICIOS ANTERIORES Y PAGADOS
DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y OTROS
PERDIDA AJ USTE POR INFLACIN
60 TOTAL (55+59)
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44 + 54 60)
Renta Financiera (contable): Bs. Renta Financiera (contable): Bs. + 1.000.000 + 1.000.000
Ajustes por conciliaci Ajustes por conciliaci n fiscal: Bs. n fiscal: Bs. + 300.000 + 300.000
ENG: ENG: + 1.000.000 + 300.000 + 1.000.000 + 300.000
ENG: ENG: + 1.300.000 + 1.300.000
Ajustes por conciliaci Ajustes por conciliaci n fiscal: Bs. n fiscal: Bs. - - 200.000 200.000
ENG: ENG: + 1.000.000 + 1.000.000 200.000 200.000
ENG: ENG: + 800.000 + 800.000
Ajustes por conciliaci Ajustes por conciliaci n fiscal: Bs. n fiscal: Bs. - - 1.200.000 1.200.000
ENG: ENG: + 1.000.000 + 1.000.000 1.200.000 1.200.000
ENG: ENG: - - 200.000 200.000
Partidas sujetas al ajuste por efecto de la conciliacin fiscal
Los ajustes por efectos de la conciliacin fiscal tienen sustento en las diferencias de diferencias de
criterios entre los criterios entre los principios principios y y normas contables normas contables y las normas fiscales y las normas fiscales
contenidas en la contenidas en la norma jur norma jur dica dica respecto al reconocimiento de ingresos, respecto al reconocimiento de ingresos,
costos y gastos costos y gastos.
Partidas de conciliacin fiscal
Los ajustes aplicados sobre la renta financiera del contribuyente son de dos tipos dos tipos
generales generales, respecto a la relacin o afectacin de estos sobre los registros contables del
ejercicio fiscal.
Tenemos, por una lado
ajustes a valores de egresos o ingresos ajustes a valores de egresos o ingresos registrados en el ejercicio fiscal registrados en el ejercicio fiscal y los y los
cuales afectaron los resultados financieros del contribuyente cuales afectaron los resultados financieros del contribuyente
y por otro
ajustes a la renta por ingresos o egresos ajustes a la renta por ingresos o egresos que no se corresponden con que no se corresponden con
registros o cuentas que afectaron los resultados financieros registros o cuentas que afectaron los resultados financieros del del
contribuyente. contribuyente.
que ajustan ingresos, costos o gastos con
registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliaci Ajuste de conciliaci n fiscal por n fiscal por partidas no deducibles (PCF partidas no deducibles (PCF - - ND) ND): Son aquellos ajustes
que se aplican en aumento de la renta financiera a los efectos de obtener la renta fiscal, que
corresponden a egresos, (costos o gastos), cuyo registro contable fue determinante para los cuyo registro contable fue determinante para los
resultados financieros del ejercicio resultados financieros del ejercicio, , los cuales por efecto de la Ley de ISLR no pueden los cuales por efecto de la Ley de ISLR no pueden
ser considerados como deducciones o costos imputables a la deter ser considerados como deducciones o costos imputables a la determinaci minaci n del ENG n del ENG. .
que ajustan ingresos, costos o gastos con
Ajuste por conciliaci Ajuste por conciliaci n fiscal relativo a n fiscal relativo a partidas no deducibles (PCF partidas no deducibles (PCF - - ND) ND):
Ingresos 100.000.000
Costos 20.000.000
Gasto 15.000.000
Resultado financiero-contable 65.000.000
Mas PCF no deducible Mas PCF no deducible + 10.000.000 10.000.000
ENG ENG 75.000.000 75.000.000
5.000.000
10.000.000 (PCF-ND)
Que ajustan ingresos, costos o gastos con
Ajuste por conciliaci Ajuste por conciliaci n fiscal relativo a n fiscal relativo a partidas no gravables (PCF partidas no gravables (PCF - - NG) NG): Son aquellos
ajustes que se aplican en disminucin de la renta financiera a los efectos de obtener la renta fiscal,
que corresponden a ingresos cuyo registro contable fue determinante para los resultados cuyo registro contable fue determinante para los resultados
financieros del ejercicio financieros del ejercicio, los cuales por efecto de la Ley de I SLR no pueden ser , los cuales por efecto de la Ley de I SLR no pueden ser
considerados como ingresos imputables a la determinaci considerados como ingresos imputables a la determinaci n del ENG. n del ENG.
Que ajustan ingresos, costos o gastos con
Ajuste por conciliaci Ajuste por conciliaci n fiscal relativo a n fiscal relativo a partidas no gravables (PCF partidas no gravables (PCF - - NG) NG):
Ingresos 100.000.000
Costos 20.000.000
Gasto 15.000.000
Resultado financiero-contable 65.000.000
Mas PCF no deducible Mas PCF no deducible - 25.000.000 25.000.000
ENG ENG 40.000.000 40.000.000
75.000.000
25.000.000 (PCF 25.000.000 (PCF- -NG) NG)
Que ajustan ingresos, costos o gastos sin registro
contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliaci Ajuste por conciliaci n fiscal relativas a n fiscal relativas a partidas deducibles (PCF partidas deducibles (PCF - - D) D): Son aquellos ajustes
que se aplican en disminucin de la renta financiera a los efectos de obtener la renta fiscal, que que
corresponden a egresos sin registro contable en el ejercicio corresponden a egresos sin registro contable en el ejercicio, los cuales por efecto de la los cuales por efecto de la
Ley de I SLR pueden ser considerados como deducciones en la deter Ley de I SLR pueden ser considerados como deducciones en la determinaci minaci n del ENG n del ENG.
Que ajustan ingresos, costos o gastos sin registro
contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliaci Ajuste de conciliaci n fiscal por n fiscal por partidas gravables (PCF partidas gravables (PCF - - G) G): Son aquellos ajustes que se
aplican en aumento de la renta financiera a los efectos de obtener la renta fiscal, que que
corresponden a ingresos que no fueron considerados contablemente corresponden a ingresos que no fueron considerados contablemente en la determinaci en la determinaci n n
de los resultados financieros del ejercicio de los resultados financieros del ejercicio, los cuales por efecto de la Ley de I SLR deben los cuales por efecto de la Ley de I SLR deben
ser considerados como ingresos brutos en la determinaci ser considerados como ingresos brutos en la determinaci n del ENG n del ENG.
Las diferencias temporales diferencias temporales tienen origen en el hecho de que algunas partidas de
ingresos, costos y gastos se incluyen en la renta gravable en perodos distintos
de aquel en que se incluyen en la utilidad o prdida contable neta. Las diferencias
temporales se originan en un perodo y se revierten en uno o ms perodos
posteriores.
Las diferencias permanentes diferencias permanentes son las existentes entre la renta gravable o prdida
fiscal y la utilidad o prdida contable neta de un perodo, que no se revierten en
perodos posteriores.
Efecto en la renta fiscal de las partidas de
conciliacin fiscal
Partidas gravables y no deducibles: Partidas gravables y no deducibles: Se suman a la renta financiera.
Partidas no gravables y deducibles: Partidas no gravables y deducibles: Se restan a la renta financiera.
Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso
Art Art culo 5 de la ley de ISLR culo 5 de la ley de ISLR
Se considerarn disponibles en el momento en que son pagados, los enriquecimientos provenientes de:
La cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, distinto de arrendamiento de
bienes muebles.
Regalas y dems participaciones anlogas.
Los dividendos.
Los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia.
Los producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
La enajenacin de bienes inmuebles.
Las ganancias fortuitas.
Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se
considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los desde que se realicen las operaciones que los
producen producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto
sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible
para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los
literales b), c), d) y e) del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de
los ingresos devengados devengados en el ejercicio gravable.
I ngresos disponibles cuando se causan las operaciones que los producen.
I ngresos disponibles cuando se devengan los ingresos.
I ngresos disponibles cuando se perciben los ingresos.
Lmite de sueldo a directores
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos
en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
Un gasto es NORMAL: Un gasto es NORMAL:
Cuando dentro de una sana administracin de los recursos econmicos de un
contribuyente y con miras a la produccin de la renta, no resulta excesivo ni
tienda a disminuir injustificadamente la base imponible.
Un gasto se considera NECESARI O: Un gasto se considera NECESARI O:
Cuando guarde proporcin con la actividad productora de rentas del
contribuyente, siempre que exista una relacin causal y justificada entre el
gasto y dicha actividad.
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los
egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
Remuneraciones por servicios personales del propio
contribuyente
Par Par grafo Primero. grafo Primero. No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios
personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes
menores.
A este efecto tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las
sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de
remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
Par Par grafo Segundo. grafo Segundo. El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges
y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%)
del ingreso bruto global de la empresa ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se
tomarn como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente
anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
La cantidad total admisible como deduccin por todos los sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en
comandita simple y a los directores, gerentes y administradores de
compaas annimas y contribuyentes asimilados a stas, as como a sus
cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento
(15%) del ingreso bruto obtenido por la empresa en el ejercicio gravable ingreso bruto obtenido por la empresa en el ejercicio gravable,
determinado de acuerdo con las normas establecidas en la Ley, y determinado de acuerdo con las normas establecidas en la Ley, y en los dos en los dos
primeros Cap primeros Cap tulos de este T tulos de este T tulo tulo.
Art Art culo 54 Reglamento de la ley de ISLR culo 54 Reglamento de la ley de ISLR
En materia del ISLR la sociedad conyugal se considera como un solo contribuyente, se
incluye dentro de esta a los hijos menores, a los efectos de establecer el lmite de
remuneraciones a los que refiere el numeral 1 del artculo 27 de la ley de ISLR.
Quienes sean designados como tales conforme a su documento Constitutivo y Estatutos,
Cdigo de Comercio y las dems personas que tengan a su cargo la direccin o gestin
general de los negocios de la sociedad.
Quienes son directores, gerentes y
administradores
Igualmente se considerarn como gerentes o administradores las personas (1) (1) que que
desempe desempe en funciones gerenciales en la empresa en funciones gerenciales en la empresa y (2) (2) obtengan una obtengan una
remuneraci remuneraci n anual superior al setenta y cinco por ciento (75%) de la n anual superior al setenta y cinco por ciento (75%) de la
obtenida por igual concepto por cualesquiera de los directores, obtenida por igual concepto por cualesquiera de los directores, gerentes o gerentes o
administradores generales de la misma sociedad administradores generales de la misma sociedad.
Quienes son directores, gerentes y
administradores
Art. 27 Ley I SLR, Par Art. 27 Ley I SLR, Par grafo Tercero. grafo Tercero. La Administracin Tributaria podr reducir las
deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos
comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse
que se trata de un reparto de dividendos. I gual facultad tendr I gual facultad tendr la Administraci la Administraci n n
Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el art art culo 27 de culo 27 de
la Ley Org la Ley Org nica del Trabajo en cuyo caso podr nica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por rechazar las erogaciones por
salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all centaje all
establecido para la n establecido para la n mina de personal extranjero. mina de personal extranjero.
Art Art culo 27 de la LOT. culo 27 de la LOT. El noventa por ciento (90%) por lo menos, tanto de los
empleados como de los obreros al servicio de un patrono que ocupe diez (10)
trabajadores o ms, debe ser venezolano. Adems, las remuneraciones del personal
extranjero, tanto de los obreros como de los empleados, no exceder del veinte por
ciento (20%) del total de remuneraciones pagado a los trabajadores de una u otra
categora.
Par Par grafo Tercero. grafo Tercero. Para determinar la procedencia de las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, contempladas en la segunda parte del pargrafo
tercero del artculo 27 de la Ley, la Administracin Tributaria podr observar el
cumplimiento por parte del contribuyente de las siguientes condiciones:
a) Que la actividad desempeada por el personal extranjero sea necesaria necesaria para la
obtencin de ingresos del contribuyente para la determinacin de la renta gravable de
fuente territorial.
b) Que el personal extranjero est est debidamente autorizado tanto por el debidamente autorizado tanto por el
Ministerio del Trabajo Ministerio del Trabajo como por el organismo competente de extranjera para ejercer
actividades remuneradas en Venezuela.
c) Que el beneficiario de los sueldos y dems remuneraciones y el contribuyente no no
sean partes relacionadas sean partes relacionadas. En este caso, se tomar en cuenta lo establecido en el
Pargrafo Primero del artculo 113 de la Ley. (Aplica metodologa de Precios e
Transferencia)
Aplicando un criterio conservador, normalmente se aplica la misma limitacin. Sin embargo ello no
est previsto en la norma jurdica.
Remuneraciones distintas de sueldos y
salarios
(Honorarios profesionales o comisiones independientes)
Numeral 3 Numeral 3. Los tributos pagados por raz tributos pagados por raz n de actividades econ n de actividades econ micas o de micas o de
bienes productores de renta, con excepci bienes productores de renta, con excepci n de los tributos autorizados por n de los tributos autorizados por
esta ley esta ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes
respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o
del servicio.
Tributos no pagados
No sern deducibles los tributos causados y no pagados en el ejercicio fiscal. De all que
ser necesario determinar el monto de tributos efectivamente pagados efectivamente pagados en dicho
ejercicio, conforme los soportes de pago que evidencien tales operaciones.
Tributos no pagados
Las Provisiones contables corresponden a apartados que se realizan sobre la base de la
consideracin de gastos que se atribuyen a un ejercicio fiscal determinado, sobre la
base de su conocimiento, causacin o estimacin.
Tratamiento fiscal de las provisiones
contables
Art Art culo 97 Reglamento de la Ley de I SLR. culo 97 Reglamento de la Ley de I SLR. las provisiones las provisiones, las cuentas y
efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales como para la provisiones tales como para la
obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes i obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no ntangibles no
pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizacione pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o s o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley. revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley.
contables
contables
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y egresos causados no imputables al costo, normales y
necesarios, hechos en el pa necesarios, hechos en el pa s con el objeto de producir el enriquecimiento s con el objeto de producir el enriquecimiento:
Se incluyen conforme PCGA y NIC a las Provisiones que correspond Se incluyen conforme PCGA y NIC a las Provisiones que corresponden a gastos en a gastos
causados, no estimativas o contingentes causados, no estimativas o contingentes
contables
Provisiones que corresponden a gastos causados, no estimativas o Provisiones que corresponden a gastos causados, no estimativas o contingentes contingentes
Par Par grafo Decimoctavo. grafo Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.
contables
GASTO 100.000
PROVISIN CONTINGENTE 100.000
BANCO 20.000
Efecto neto del ejercicio por los registros que afecta la cuenta Efecto neto del ejercicio por los registros que afecta la cuenta de de ProvisionesPCF ProvisionesPCF No deducible 80.000 No deducible 80.000
Aplicacin efectiva del gasto a los
efectos fiscales
Para registrar gasto con abono a provisin contingente
Para registrar la aplicacin de la provisin previamente creada, una vez que en efecto ocurre la contingencia y esta es pagada
contables
GASTO 100.000
UND 20.000
La variaci La variaci n por reverso o eliminaci n por reverso o eliminaci n de la Provisi n de la Provisi n no tiene efectos en la conciliaci n no tiene efectos en la conciliaci n fiscal n fiscal
del ejercicio en la cual ocurre. del ejercicio en la cual ocurre.
Constituye un reverso de una
Provisin. Como no tuvo efecto fiscal
su creacin, no lo tiene su reverso.
contables
Saldo inicial 0
Saldo final Provisiones 80.000.000
Variacin (Aumento) 80.000.000 (Aumento)
PCF PCF No deducible 80.000.000 No deducible 80.000.000
contables
Saldo inicial 80.000.000
Variacin (disminucin) 60.000.000
PCF PCF deducible 60.000.000 deducible 60.000.000
Disminucin por efecto de pago
contables
Saldo inicial 80.000.000
Variacin (disminucin) 60.000.000
Sin efecto en Conciliaci Sin efecto en Conciliaci n fiscal n fiscal
Disminucin por reverso
aplicado a UND o Resultados
del ejercicio.
Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones
Temporalidad
Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo
y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando cuando
correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que l correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operaci a operaci n n
se realice se realice.
Temporalidad
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de
su pago su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas
en los numerales 5 y 6 del artculo 27.
Egresos deducibles cuando se cuando se pagan pagan. (Numerales 3, 11 y 20, Par (Numerales 3, 11 y 20, Par grafo 12 Art. 27 Ley ISLR) grafo 12 Art. 27 Ley ISLR)
Egresos deducibles cuando se causan cuando se causan. (Numerales 4, 5, 6, 8, 9, Art. 27 Ley ISLR) (Numerales 4, 5, 6, 8, 9, Art. 27 Ley ISLR)
Egresos deducibles cuando se causan cuando se causan o cuando se pagan cuando se pagan, dependiendo
del tipo de ingreso que genere el contribuyente. (Otros Numerales del Art. 27 Ley (Otros Numerales del Art. 27 Ley
ISLR) ISLR)
ISLR) ISLR)
Si es una deducci Si es una deducci n aplicada a la generaci n aplicada a la generaci n n
de enriquecimientos disponibles cuando estos de enriquecimientos disponibles cuando estos
se causan se causan
Ejemplo: Empresa que fabrica bienes muebles, empresa de servicios de mantenimiento industrial.
ISLR) ISLR)
Si es una deducci Si es una deducci n aplicada a la generaci n aplicada a la generaci n n
de enriquecimientos disponibles cuando estos de enriquecimientos disponibles cuando estos
se cobran se cobran
Ejemplo: Empresa que fabrica y vende inmuebles, empresa de servicios profesionales.
Par Par grafo grafo nico. nico. Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha
efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales
1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley.
1999 2000 2001 2002 2003 2004
Deducible ordinaria
PCF PCF - - G G PCF PCF - - D D
Pagada en 2004
Aun sin pagar en 2002
No pagada en 2001
Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas
dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente
por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho
lapso anual. En los casos previstos en este par En los casos previstos en este par grafo la deducci grafo la deducci n correspondiente se n correspondiente se
aplicar aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el pago. al ejercicio en que efectivamente se realice el pago.
1999 2000 2001 2002 2003 2004
No pagadas en 2002
Causadas en los ejercicios anteriores
PCF PCF - - G G
PCF PCF - - D D
Pagada en 2004
Tratamiento fiscal de las depreciaciones
Numeral 5, Art Numeral 5, Art culo 27 de la Ley de I SLR culo 27 de la Ley de I SLR. Una cantidad razonable para atender la
depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos
invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes est siempre que dichos bienes est n situados n situados
en el pa en el pa s y tal deducci s y tal deducci n no se haya imputado al costo n no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El
Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.
Artculo 56 Reglamento de la ley de ISLR. Se entiende por depreciacin
a los fines previstos en el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de
valor til a que estn sometidos en el ejercicio gravable los activos
permanentes corporales, destinados a la produccin del enriquecimiento,
causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al desuso
y a la accin del tiempo y de los elementos.
A estos efectos podrn agruparse bienes afines de una misma duracin
probable.
Artculo 56 Reglamento de la Ley de ISLR.
La cantidad admisible como deduccin por depreciacin del ejercicio gravable
es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tale es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales s
activos durante el tiempo en que est activos durante el tiempo en que est n disponibles para ser usados n disponibles para ser usados
en la producci en la producci n del enriquecimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en n del enriquecimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en
el art el art culo 61 de este Reglamento y lo previsto en materia de ajustes culo 61 de este Reglamento y lo previsto en materia de ajustes
por efectos de la inflaci por efectos de la inflaci n n.
Las depreciaciones aplicables a los costos podrn ser determinadas de
acuerdo con lo establecido en este artculo.
Pargrafo nico. Solamente sern deducibles las depreciaciones de los las depreciaciones de los
bienes corporales situados en el pa bienes corporales situados en el pa s s, las depreciaciones aplicables
sufridas por las naves o aeronaves propiedad del contribuyente, destinadas destinadas
al cabotaje o transporte internacional de mercanc al cabotaje o transporte internacional de mercanc as objeto del as objeto del
tr tr fico de su negocio fico de su negocio, las aplicables que deriven de bienes de las
empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en en
Venezuela Venezuela, cualquiera sea el pas donde se encuentre el activo permanente
y las cuotas correspondientes a las de los activos permanentes situados en el
exterior por las empresas exportadoras de bienes o de prestacin de
servicios de fuente venezolana.
Arrendamiento de bienes inmuebles
Adems, en los casos de inmuebles inmuebles cedidos en arrendamiento cedidos en arrendamiento, slo se
admitir como deduccin por el concepto previsto en este artculo, la
depreciacin correspondiente a los bienes dados en arrendamiento a los
trabajadores de la empresa.
Mtodo para calcular la depreciacin
El mtodo para calcular la depreciacin a que se contrae el artculo anterior
podr ser el de lnea recta o el de unidad de produccin, segn la naturaleza
del negocio. La Administracin Tributaria podr admitir otros mtodos
igualmente adecuados.
Variaciones en las depreciaciones
Cuando el contribuyente haya elegido el mtodo de depreciacin, las bases
de este y la unidad depreciable no podr no podr n ser variadas sin la aprobaci n ser variadas sin la aprobaci n n
previa de la Administraci previa de la Administraci n Tributaria n Tributaria, quien mediante providencia
dictar las condiciones, requisitos y procedimientos a fin de instrumentar las
deducciones o costos correspondientes a las depreciaciones.
En los casos en que el contribuyente presuma presuma que los activos permanentes
depreciables tendrn una duracin distinta de la tomada originalmente como
base, podr solicitar de la Administracin con jurisdiccin en su domicilio
fiscal, la modificacin de la cuota de depreciacin que corresponda tanto al tanto al
ejercicio en curso como a los siguientes. ejercicio en curso como a los siguientes.
Variaciones en las depreciaciones
Amortizaciones
La amortizacin a que se refiere el numeral 5 del artculo 27 de la Ley,
consiste en la disminucin de valor que sufren los costos de las inversiones
hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la
produccin del enriquecimiento.
La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable, es la
cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el
tiempo en que puedan ser utilizados en la produccin del enriquecimiento,
todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflacin.
Para amortizar el costo de las inversiones a que se contrae este artculo, se
utilizarn, en cuanto sean aplicables, las reglas contenidas en los tres artculos
anteriores.
En casos concretos y tomando en cuenta consideraciones econmicas de
estricto inters nacional, el Ejecutivo Nacional mediante decreto, podr
previo estudio de sus efectos, autorizar la depreciacin o amortizacin
acelerada de los costos de los activos permanentes y dems elementos
invertidos en la produccin de la renta a que se refiere el numeral 5 del
artculo 27 de la Ley, y particularmente cuando se trate de empresas que se
dediquen al procesamiento del petrleo pesado, extrapesado o gas natural.
Las cuotas de depreciacin y las de amortizacin s s lo podr lo podr n deducirse o n deducirse o
imputarse al costo imputarse al costo en el ejercicio en que se causen en el ejercicio en que se causen, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo anterior de este Reglamento.
No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o de
amortizacin derivadas de la revalorizacin de bienes corporales o
incorporales del contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o
amortizaciones se refieran a las situaciones previstas en el Ttulo IX de la
Ley.
Par Par grafo D grafo D cimo Art cimo Art culo 27 de la ley de I SLR. culo 27 de la ley de I SLR. Los egresos por concepto de
depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves
similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un
cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto
principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales
egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
Indemnizaciones laborales
Numeral 4 Numeral 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
Prdidas en bienes destinados a producir la
renta
Numeral 6 Numeral 6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y
no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean
imputables al costo.
Art Art culo 64 del reglamento de la ley de ISLR culo 64 del reglamento de la ley de ISLR
renta
Pargrafo Cuarto Art. 64 Regl. Ley ISLR
El retiro por destruccin de mercancas, y de otros bienes utilizados
por el contribuyente en el objeto o giro de su negocio, deber deber ser ser
previamente autorizado por la Administraci previamente autorizado por la Administraci n Tributaria n Tributaria, quien
mediante providencia dictar las condiciones, requisitos y
procedimientos a fin de instrumentar el retiro por destruccin de
mercanca, como costo o deduccin previsto en la Ley y este
Reglamento.
renta
Providencia N 0391, 11-05-2005
PROVIDENCIA QUE ESTABLECE LAS CONDICIONES, REQUISITOS Y
PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS, CON
OCASIN DEL RETIRO POR DESTRUCCIN DE MERCANCAS Y OTROS
BIENES
renta
Numeral 6 Numeral 6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y
no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean
imputables al costo.
Caso de p Caso de p rdidas compensadas por seguros rdidas compensadas por seguros
Gastos de traslados nuevos empleados
Numeral 7. Numeral 7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e
hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta Venezuela, y los de regreso,
salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
Art Art culo 66 del reglamento de la ley de ISLR culo 66 del reglamento de la ley de ISLR
Par Par grafo s grafo s ptimo ptimo
Cuentas incobrables
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de
crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c) Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y
de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
Gastos de conservacin y administracin de
inmuebles
Numeral 11. Numeral 11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su
declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
Deducciones en materia del ISLR
Par Par grafo Cuarto. grafo Cuarto. Los gastos de administraci gastos de administraci n realmente pagados n realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.
Par Par grafo Quinto grafo Quinto. No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni
las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27.
Par Par grafo Sexto. grafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en
dicho puerto extranjero de destino.
Par Par grafo Und grafo Und cimo. cimo. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas,
pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el
pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un
cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para
amortizar su costo de obtencin.
Par Par grafo Duod grafo Duod cimo. cimo. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades
efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los
Municipios y los Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos,
culturales, docentes, artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o
rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a
favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al
cumplimiento de los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el
beneficiario est domiciliado en el pas.
Par Par grafo Decimotercero. grafo Decimotercero. La deduccin de las liberalidades y donaciones
autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente
se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta
que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el
literal d) del artculo 7 de esta ley.
Par Par grafo Decimocuarto. grafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los
egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de
empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas
para el momento de su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar
ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las
gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Par Par grafo Decimoquinto. grafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los
pargrafos duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el
contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en
que efectu la liberalidad o donacin.
Par Par grafo Decimoctavo. grafo Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.
Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de
actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento
y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros,
debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y
necesarios de cada viaje.
Par Par grafo grafo nico. nico. A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas
establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente ley.
Se consideran como enriquecimientos netos enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los
viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses
provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones
gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta ley.
Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en
el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas
annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando
concurran las circunstancias siguientes:
a) Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior
al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin
razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin;
b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales
bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la
enajenacin; y
c) Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad
razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel
en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas.
Precios de transferencia
Enriquecimiento o
neto o prdida de
fuente territorial
Prdida de fuente
extranjera
No se admitir
No se admitir
la imputaci
la imputaci
n de p
n de p
rdidas de
rdidas de
fuente extraterritorial al enriquecimiento o
fuente extraterritorial al enriquecimiento o
p
p
rdida de fuente territorial.

rdida de fuente territorial.
+
+
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Sociedad de personas y consorcios (
Sociedad de personas y consorcios (
art
art
. 10)
. 10)
Gravan en cabeza de socios Gravan en cabeza de socios
LIBRO ESPECIAL FISCAL DEL ISLR
Art Art culo 123 DEL REGLAMENTO DE LA Ley de ISLR culo 123 DEL REGLAMENTO DE LA Ley de ISLR

Conciliacion Fiscal de La Renta

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Conciliacion Fiscal de La Renta

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Taller de actualizaci

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

rdida de fuente territorial.

También podría gustarte