ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS CONTABILIDAD Y AUDITORIA TEMA: IMPLEMENTACION POR PRIMERA VEZ NIIFs Asignatura: CONTABILIDAD INTERMEDIA Nivel:

TERCERO Docente Director: LIC. CPA EDISSON PORTERO

AMBATO ECUADOR OCTUBRE 2011

INTRODUCCION

Estados unidos y Europa se regan a sus propias normas de contabilidad. Ecuador adopto las normas de estados unidos las que eran consideradas para toda america en base las cuales nacieron las NEC. Hace 10 aos se pusieron de acuerdo para unir las dos normas y crearon la NIIF las cuales deberan adoptarse mundialmente. Actualmente 200 pases se rigen a estas normas. NORMAS DE CONTABILIDAD NEC Normas Ecuatorianas de Contabilidad NIC Normas Internacionales de Contabilidad NIIFS Normas Internacionales de Informacin Financiera Son 40 normas y en teora alrededor de 3000 hojas NIIF PYMES Una sola norma, alrededor de 300 hojas y consta de 35 secciones. TIPOS DE COMPANIAS EN EL ECUADOR DE PERSONAS NATURALES De personas naturales COMPANIAS DE HECHO Se rigen al Cdigo Civil

COMPANIAS DE DERECHO Se rigen a la superintendencia de compaas TIPOS DE COMPANIAS DE DERECHO

AUDITORIA EXTERNA Y LAS Q VENDAN LAS ACCIONES EN LA BOLSA DE VALORES PYMES

Tienen ms de 4000000 de activos

Tienen ms de 500000 de ventas en el 2010 Tienen de 200 empleados en promedio En el 2012 implementaran las Niifs lo cual tienen el ao de transicin el 2011

Y DEMAS ANOS DE TRANSICION (Se basa en la seccin 35 de las NIFFS PYMES)

COMPAAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIN AO 2011. Las compaas que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a partir del 1 de enero del 2012. Se establece el ao 2011 como perodo de transicin. Presentaran, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementacin aprobado en junta general de socios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliacin del patrimonio neto al inicio del perodo de transicin.

COMPAAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIN AO 2011. A partir del 1 de enero del 2012 aplicarn la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activos totales inferiores a cuatro millones de dlares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece el ao 2011 como perodo de transicin.

COMPAAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIN AO 2011. Las compaas que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a partir del 1 de enero del 2012. Se establece el ao 2011 como perodo de transicin. Presentaran, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementacin aprobado en junta general de socios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliacin del patrimonio neto al inicio del perodo de transicin.

COMPAAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIN AO 2011. A partir del 1 de enero del 2012 aplicarn la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activos totales inferiores a cuatro millones de dlares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece el ao 2011 como perodo de transicin.

LISTADO DE LAS COMPAAS QUE APLICARAN NIIF A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011, CON PERIODO DE TRANSICIN AO 2010

CRONOGRAMA DE APLICACIN NIIF Registro Oficial N 498 del mircoles 31 de Diciembre del 2008 Resuelve: Artculo Primero.- Establecer el siguiente cronograma de aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF por parte de las compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas: 1. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010: Las compaas y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditora externa.

2. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos totales iguales o superiores a US $ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 Las compaas que en base a su estado de situacin financiera cortado al 31 de diciembre de cada ao, presenten cifras iguales o superiores a las previstas en el artculo primero de esta resolucin, adoptarn por el Ministerio de la ley y sin ningn trmite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del ao subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola ocasin; por tanto, si deja de usarla durante uno o ms perodos sobre los que informa o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, ajustar sus estados financieros como si hubiera estado utilizando NIIF completas en todos los perodos en que dej de hacerlo; las compaas Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compaas de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector pblico; las sucursales de compaas extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. 3. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2012: Las dems compaas no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el ao 2011 como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, a partir del ao 2011. 3. Aplicarn la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compaas que cumplan las condicionantes sealadas en el artculo primero de la presente Resolucin Se establece el ao 2011 como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del ao 2011. Artculo Segundo.- Como parte del proceso de transicin, las compaas que conforman los grupos determinados en los numerales 1, 2 y 3 del artculo primero elaborarn obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementacin de dicha disposicin, el cual tendr, al menos, lo siguiente: Un plan de capacitacin. El respectivo plan de implementacin. La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa.

Esta informacin deber ser aprobada por la Junta General de Socios o Accionistas, o por el organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas. Adicionalmente, estas empresas elaborarn, para sus respectivos perodos de transicin, lo siguiente: a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los perodos de transicin; b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF; y, c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, previamente presentado bajo NEC. Las conciliaciones se efectuarn con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliacin del patrimonio neto al inicio de cada perodo de transicin, deber ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 2011, segn corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF. Los ajustes efectuados al trmino del perodo de transicin, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, segn el caso, debern contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente.

CUENTAS UTILIZARSE PARA LOS AJUSTES Resuelve Registro Oficial N 419 del lunes 4 de Abril del 2011: EXPEDIR EL REGLAMENTO DEL DESTINO QUE SE DAR A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS RESERVA DE CAPITAL, RESERVA POR DONACIONES, RESERVA POR VALUACIN O SUPERVIT POR REVALUACIN DE INVERSIONES, RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF, SUPERVIT POR VALUACIN, UTILIDADES DE COMPAAS HOLDING Y CONTROLADORAS; RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO; Y DESIGNACIN E INFORME DE PERITOS. Artculo Primero.- UTILIZACIN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA DE CAPITAL.- De existir un saldo acreedor en la cuenta Reserva de Capital, generado con la aplicacin de la NEC 17, ste podr ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las prdidas

acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubiere, de la compensacin contable del saldo deudor de la cuenta Reserva por Valuacin de Inversiones; utilizado en absorber prdidas o el saldo deudor de la cuenta Resultados acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF, o devuelto en el caso de liquidacin de la compaa; no podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artculo Segundo.- UTILIZACIN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA POR DONACIONES.- De existir un saldo acreedor en la cuenta Reserva por Donaciones, antes de la adopcin por primera vez de las NIIF, ste podr ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubiere; utilizado en absorber prdidas o el saldo deudor de la cuenta Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF; o devuelto en el caso de liquidacin de la compaa; no podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artculo Tercero.- UTILIZACIN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA POR VALUACIN O SUPERVIT POR REVALUACIN DE INVERSIONES.- Los saldos acreedores de las cuentas Reserva por Valuacin o Supervit por Revaluacin de Inversiones, generados hasta el ao anterior al perodo de transicin de aplicacin de las NIIF, tambin pueden ser capitalizados en la parte que exceda al valor de las prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubiere, utilizado en absorber prdidas, o el saldo deudor de la cuenta Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF, o devuelto en el caso de liquidacin de la compaa; no podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artculo Cuarto.- SALDO DE LA CUENTA RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.- Los ajustes de la adopcin por primera vez de las NIIF, se registrarn en el Patrimonio en la subcuenta denominada Resultados 1/01/201 2 Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF, separada del resto de los resultados acumulados, y su saldo acreedor no podr ser distribuido entre los accionistas o socios, no ser utilizado en aumentar su capital, en virtud de que no corresponde a resultados operacionales, motivo por el que tampoco los trabajadores tendrn derecho a una participacin sobre ste. De existir un saldo acreedor, este podr ser utilizado en enjugar prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubiere, o devuelto en el caso de liquidacin de la compaa a sus accionistas o socios. Artculo Quinto.- AJUSTES PROVENIENTES DE LA ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.- Los ajustes realizados bajo NIIF, debern ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos de acuerdo a NIIF.

Marzo/20 12

Adicionalmente, en una nota explicativa a los estados financieros anuales, se deber informar detalladamente las utilidades acumuladas que se realizan, provenientes de los ajustes de primera aplicacin, sealando el alcance del concepto de realizacin. Ser responsabilidad de la administracin, la implementacin de las medidas necesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicacin realizados y por realizar. Artculo Sexto.- SALDO DE LA CUENTA SUPERVIT POR VALUACIN.- El saldo del supervit proveniente de la revaluacin de propiedades, planta y equipo; activos intangibles; e, instrumentos financieros, categora disponible para la venta, puede ser transferido a ganancias acumuladas, a medida que el activo sea utilizado por la entidad; ste se mantendr, segn corresponda, en las cuentas Supervit de Activos Financieros Disponibles para la Venta, Supervit por Revaluacin de Propiedades, Planta y Equipo, Supervit por Revaluacin de Activos Intangibles y Otros Supervit por Revaluacin, creadas para el efecto, salvo el caso de que se produzca la baja o enajenacin del activo. Artculo Sptimo.- RECONOCIMIENTO DE LA PRDIDA POR DETERIORO.- La prdida por eterioro del valor de los activos se reconocer inmediatamente en el resultado del perodo, a menos que, el activo se hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin, conforme se seala en la Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos. Artculo Octavo.- UTILIDADES DE LAS COMPAAS HOLDING Y CONTROLADORAS.Las compaas constituidas como Holding al amparo de lo dispuesto en el artculo 429 de la Ley de Compaas y las compaas controladoras conforme a la normativa contemplada en la Norma Internacional de Contabilidad 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, para fines de control y distribucin de utilidades a trabajadores, accionistas o socios y el pago de impuestos, elaborarn y mantendrn estados financieros individuales por cada compaa. Igualmente, las compaas Holding o Controladoras reconocern como ingresos, los dividendos de sus vinculadas y subsidiarias, una vez que se establezca el derecho a recibirlos por parte de las Juntas Generales de Socios o Accionistas; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas. Artculo Noveno.- DESIGNACIN DE PERITOS.- Para determinar el valor razonable de los activos, la junta general de socios o accionistas designar el perito o los peritos independientes que 2.33 NIIF deban realizar el avalo de los mismos. La designacin, calificacin y registro de tales peritos; y, los requisitos mnimos que deben contener los informes de peritos, se efectuar de acuerdo con el reglamento relativo a esa materia, expedido por la Superintendencia de Compaas.

DESDE EL 2012

DESDE EL 2012

ASIENTOS CONTABLES OPCIONALES PREVIOS NIIF Los ajustes realizados bajo NIIF, debern ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos de acuerdo a NIIF. (2011) Nota a la EF.- Detallando los ajustes de primera aplicacin, sealando el alcance, concepto de realizacin. Ser responsabilidad de la administracin, la implementacin de las medidas necesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicacin realizados y por realizar. CUENTAS A DEPURARSE RESERVA DE CAPITAL (saldo acreedor por la dolarizacin) Enjugarse con prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio. Capitalizado (condicin 1). ------------------------------------------------Compensarse contablemente con el saldo deudor de la Reserva por Valuacin de Inversiones. Compensado con el saldo deudor de la cuenta Resultados acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidacin de la compaa. No podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. RESERVA POR VALUACIN O SUPERVIT POR REVALUACIN DE INVERSIONES (saldo acreedor por el reevalo de propiedad, planta y equipo en sociedades en las que se tena acciones) Enjugarse con prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio. Capitalizado (condicin 1). ------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidacin de la compaa. No podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. RESERVA POR DONACIONES (saldo acreedor por donaciones) Enjugarse con prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio. Capitalizado (condicin 1). ------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidacin de la compaa. No podr distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

CUENTA A UTILIZARSE POR ADOPCIN DE NIIF ASIENTOS EL 1 DE ENERO DEL 2012 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF (patrimonio) Los ajustes de la adopcin por primera vez de las NIIF, se registrarn en el Patrimonio en la subcuenta denominada Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF Saldo acreedor: Enjugar prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio. Devuelto en el caso de liquidacin de la compaa a sus accionistas o socios. No podr ser distribuido entre los accionistas o socios. No ser utilizado en aumentar su capital. No tendrn derecho a una participacin sobre ste los trabajadores. No podr ser utilizado en aumentos de capital. Saldo deudor: Puede ser absorbido por el saldo acreedor de las cuentas Reserva de Capital, Reserva por Valuacin o Supervit por Revaluacin de Inversiones. CUENTAS A UTILIZARSE POR MEDICIN POSTERIOR DESPUS DEL 1 DE ENERO DEL 2012 SUPERVIT POR VALUACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA, SUPERVIT POR VALUACIN POR REVALUACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, SUPERVIT POR VALUACIN POR REVALUACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS SUPERVIT POR REVALUACIN, Se acredita por: Ajustes por incrementos en Propiedades, Planta y Equipo, Activos Intangibles Instrumentos Financieros disponibles para la Venta. Saldo acreedor: Puede ser transferido a ganancias acumuladas, a medida que el activo sea utilizado por la entidad, salvo el caso de que se produzca la baja o enajenacin del activo.

PRDIDA POR DETERIORO (cuenta de resultados) Se reconocer inmediatamente en el resultado del perodo, a menos que, el activo se

hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin, conforme se seala en la Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos COMPARACION DE LAS NIIF PYMES CON LAS NIC Y NEC

DATOS PARA EL CASO PRCTICO A.- Se mantiene una cuenta por pagar a proveedores $ 5.000,00 y que por error en lugar de cancelar la cuenta se registr como una compra. SE CARGO AL GASTO

----------------- x --------------Proveedores 5.000 Mercaderas Por correccin de error ----------------- x --------------No afecta tributariamente por cuanto es un error comprobable

5.000

B.- La empresa tiene como activo una maquinaria por 20.000 y una depreciacin acumulada de 5.000. Que fue ingresada al valor de la opcin de compra de un leasing. El perito dice que la maquina puede durar 8 aos ms, que tiene un costo de $ 100.000 y un valor residual de 20.000. 20.000 Valor en libros Depreciacin acumulada Neto Valor razonable Diferencia 5.000 15.000 100.000 85.000

----------------- x --------------Depreciacin Acumulada 5.000 Maquinaria 80.000 Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF 85.000 Para reconocer al activo que fue cargado como gasto Tributariamente slo ser deducible la depreciacin de los 20.000. Por cuantos aos? La depreciacin se har sobre 80.000 (valor residual de 20.000). ----------------- x ---------------

POR CUANTOS AOS?

PORQUE? Seccin 17 PYMES: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo est listo para el uso. Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada. Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios econmicos se deprecian por separado. La depreciacin se carga de manera sistemtica durante la vida til del activo. El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn esperado de consumo del beneficio. El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anual ms reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad. C.- La empresa tiene una maquina valorada en 70.000, con una depreciacin acumulada de 35.000 (Valor neto 35.000). El valor razonable es de 50.000. Tiempo de vida til 10 aos ms y valor residual 10.000.00. ALTERNATIVA 1

----------------- x --------------Depreciacin Acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF Maquinaria

35.000 15.000 20.000

MAQUINARIA 70.000 20.000

DEP. ACUMULADA 35.000 35.000

La depreciacin se har sobre 40.000 / 10 aos = 4.000 anual por 10 aos mas total 40.000 (tributaria es de de 7.000 * 5 aos = 35.000?). DEPRECIACIN e IMPUESTO DIFERIDOS: Siempre que se mantenga el 10% de depreciacin, que por reglamento ya no seria. Depreciacin tributaria 7.000 (5 aos) Depreciacin NIFF 40.000 (10 aos y valor residual) Diferencia Tributaria Utilidad antes depreciacin 10.000 10.000 Gasto depreciacin 7.000 4.000 Utilidad 3.000 6.000 25% impuesto 750 1.500 Tambin debe considerarse el 15% (trabajadores.) Ajuste AL FINAL DE PERIODO: NEC 31.12.2010 31.12.2011 NIIF 31.12.2010 Ajuste 31.12.2011 3.000 (3.000) 750 7.000 4.000 3.000 NIIF

Valor activo Depreciacin acumulada Neto

70.000 35.000 35.000

70.000 42.000 28.000

50.000.00 0 50.000.00

50.000.00 4.000.00 46.000.00 3.000

---------------- x -----------Depreciacin acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF Inventario actualizado Constatacin fsica. Totalmente depreciados, nuevo valor. Activos daados. Activos abandonados (venta). ALTERNATIVA 2 Valor activo Depreciacin acumulada Neto Libros 70.000 35.000 35.000

3.000 3.000

NIIF 100.000.00 50.000.00 50.000.00

Ajuste 30.000.00 15.000.00 15.000.00

Relacin entre el valor razonable y el costo histrico 50.00 / 35.000 = 1.42857142857 (No consideramos el valor residual con efectos comparativos.)

----------------- a --------------Maquinaria 30.000.0 Depreciacin acumulada 15.000.00 Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF 15.000.00 Tributariamente que ser deducible? La depreciacin se har sobre 50.000 menos 10.000 de valor residual.

MAQUINARIA 70.000 30.000

DEP. ACUMULADA 35.000 15.000

La depreciacin se har sobre 90.000 / 15 aos = 6.000 anual por 10 aos mas total 60.000 (tributaria es de de 7.000 * 5 aos = 35.000). ALTERNATIVA 3 Valor activo Depreciacin acumulada Neto Libros 70.000 35.000 35.000 NIIF 50.000.00 13.333.35 36.666.67 Ajuste 20.000.00 21.666.65 1.666.65

Costo razonable $ 50.000 10.000 de valor residual / 15 aos de vida til = 2.666.67 anual * 5 aos transcurridos la depreciacin acumulada es de 13.333.35.

La depreciacin se har sobre 40.000 / 15 aos = 2.666.67 anual por 10 aos mas total 26.666.67 (tributaria es de de 7.000 * 5 aos = 35.000).

----------------- a --------------Depreciacin acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF Maquinaria

21.666.65 1666.65 20.000.00

MAQUINARIA 70.000 20.000

DEP. ACUMULADA 21.666.65 35.000

D. - La empresa tiene mercadera obsoleta por 10.000 ----------------- x --------------Resultados Acumulados provenientes de la 10.000 adopcin por primera vez de las NIIF Mercaderas 10.000 Para dar de baja la mercadera obsoleta ----------------- x --------------No afecta tributariamente por cuanto es directamente con cuenta patrimonial no pasa por el estado de resultados.

Seccin 13 Inventarios Aplica a todos los inventarios, excepto para: trabajo en proceso que surge de contratos de construccin; instrumentos financieros; y activos biolgicos y produccin agrcola en el punto de cosecha. Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de produccin. Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversin y los otros costos incurridos para lograr que el inventario est en su localizacin y condicin presente. Los otros elementos de inventario se miden usando la frmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el mtodo ltimo en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del perodo en el cual se reconocen los ingresos relacionados.

Valor neto realizable = Precio estimado de venta costos estimados de terminacin costos estimados para la venta VNR = PEV (CET+CEV) Ejemplo:
VALOR DE VENTA COSTO ESTIMADO DE DE TERMINACIN COSTOS ESTIMADOS PARA LA VENTA VALOR NETO REALIZABLE COSTO HISTRICO

PRODUCTO

NIIF

A B Registrados

100 120

2 2

2 2

96 116

120 100

96 100

PRODUCTO

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

CONTABILIZADO

EL MAS BAJO

NUEVO VALOR NIIF

A B

1.000 1.000

120 100

120.000 100.000 220.000

96 100

96.000 100.000 196.000

----------------- x --------------Resultados Acumulados provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF Mercaderas Costo o VNR el menor ----------------- x --------------No es deducible para efectos tributarios.

24.000 24.000