Está en la página 1de 43

TECNICAS DE VALUACION

NORMAS DE EXPOSICION DE ESTADOS CONTABLES

ALCANCE
RESOLUCION TECNICA 8: Normas generales RESOLUCION TECNICA 9: Normas particulares.
Entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros, estas ltimas se rigen por las normas que emiten sus respectivos organismos de control.

RESOLUCION TECNICA 11: Normas particulares.


Entes sin fines de lucro como por ejemplo: Asociaciones civiles (profesionales, vecinales, deportivas), sindicatos, mutuales, etc.

RESOLUCION TECNICA N 8 y 9 OBJETIVO


Presentacin de estados contables para uso de terceros que adems, pueden ser utilizados internamente por los administradores y propietarios del Ente.

ESTADOS BASICOS

Estado de situacin patrimonial o balance


general. Estado de resultados (en entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos). Estado de evolucin del patrimonio neto. Estado de flujo de efectivo. Integrado con informacin complementaria en notas, anexos y encabezamientos.

ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados complementarios son: Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado. Estado de resultados (en entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos) consolidado. Estado de flujo de efectivo consolidado.

INFORMACION COMPARATIVA

Respecto al perodo o ejercicio anterior. Debe presentarse a doble columna, y expresada


en moneda de cierre. Para estados contables bsicos y consolidados. Las modificaciones de ejercicios anteriores (A.R.E.A.), deben exponerse en los estados comparativos modificando la informacin del estado anterior, solo a efectos comparativos.

INFORMACION POR SEGMENTOS

Obligatorio para las sociedades que realizan oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo

INFORMACION POR SEGMENTOS

Segmento del negocio (productos o servicios


sujetos a riesgos y rentabilidad distintos).

Segmento geogrfico (productos o servicios en


un contexto econmico particular sujetos a riesgos y rentabilidad distintos).

INFORMACION POR SEGMENTOS


Para cada segmento deber exponerse: Medicin contable de activos y pasivos atribuibles Ingresos y gastos Los activos, pasivos , ingresos y gastos no identificados sern prorrateados sobre bases razonables

INFORMACION POR SEGMENTOS

Deber brindarse informacin cuando: Los ingresos no sean inferiores al 10% Las ganancias o perdidas no sean inferiores al 10% Los activos no sean inferiores al 10%

SINTESIS Y FLEXIBILIDAD

Los estados bsicos deben presentarse en forma


sinttica, la informacin se detalla en notas y anexos. Las normas particulares deben ser flexibles para permitir su adaptacin a entes que poseen dismiles actividades. Se puede: suprimir o adicionar elementos, cambiar la denominacin de las cuentas y utilizar parntesis.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL


ACTIVO Corriente No corriente

PASIVO Corriente No corriente PARTICIPACION MINORITARIA EN SOC. CONTROLADAS PATRIMONIO NETO

RUBROS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERAL

Activo:

Pasivo:
Deudas Previsiones

Caja y bancos Crditos por Vtas. Otros Crditos Bs. de Cambio Inversiones Bienes de uso Intangibles Otros activos Llave de negocio

Participacin de terceros sobre el patrimonio de soc.controladas Patrimonio Neto

PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS


Para la determinacin y clasificacin de los rubros resulta importante tomar en cuenta:

La intencin de los rganos del Ente.

Informacin sobre ndices de rotacin.

Venta de bienes no corrientes.


Hechos posteriores al cierre.

PARTIDAS DE AJUSTE DE VALUACION


Las partidas que se utilizan para ajustar valuacin de activos y pasivos tales como: amortizaciones acumuladas, intereses a devengar, previsin para incobrables, etc. se deducen o adicionan, segn corresponda, a las cuentas patrimoniales respectivas.

COMPENSACION DE PARTIDAS

Derecho legal Intencin

ESTADO DE RESULTADOS
Entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos

Resultados Ordinarios: Ingresos. Costos. Gastos operativos:


Administracin. Comercializacin. Otros. Resultado inversiones permanentes. Resultado actividades secundarias. Resultados financieros y por tenencia. Impuesto a las ganancias. Participacin minoritaria

Resultados extraordinarios.

Estado de resultados Deber contener: Los resultados de las operaciones que continan Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin

Resultados ordinarios Ventas netas de bienes y servicios ( reintegros bonificaciones) Costo de ventas Resultado bruto sobre ventas Resultado de la produccin agropecuaria Resultado por valuacin de bienes de cambio Gastos de comercializacin Gastos de Administracin Otros gastos Resultado de inversiones de entes relacionados Depreciacin de llave de negocio en los estados contables consolidados

Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el R.E.I.) Alternativa 1: Informar los resultados financieros y por tenencia en trminos reales y en detalle. Clasificados en: - Generados por activos, y - Generados por pasivos. Alternativa 2: Cuando no se hayan segregados los componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de resultados y stos fueran significativos. Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin se exponen sin desagregacin alguna.

Otros ingresos y egresos Impuesto a las ganancias Participacin minoritaria sobre resultados Resultados extraordinarios Resultado por accin ordinaria

Resultados extraordinarios:

Son resultados atpicos y excepcionales del ejercicio proveniente de suceso infrecuente en el pasado y que se supone solo se repetirn excepcionalmente en el futuro, por cuestiones ajenas a decisiones del ente Pueden incluirse en un rengln en el estado de resultado neto del impuesto a las ganancias, realizando la discriminacin en notas a los estados contables.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


Aportes de los propietarios Aportes de capital (a valor nominal) Ajuste al capital Aportes irrevocables Prima de emisin

Resultados acumulados

Ganancias
reservadas Resultados diferidos Resultados no asignados

Distincin entre pasivo y patrimonio


Acciones preferidas rescatables, integran el pasivo cuando: Obligan al emisor al rescate Otorgan al tenedor el derecho a solicitar el rescate por un monto y fecha determinado o determinable

Las preferidas rescatables a opcin del emisor integran el patrimonio neto mientras la opcin no haya sido decidida

Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones


Slo deben considerarse como patrimonio neto los aportes que:
hayan sido efectivamente integrados;

parte

del

surjan de un acuerdo escrito en el que conste que el aportante mantendr su aporte y se convertir en acciones; hayan sido aprobado por asamblea de accionistas o por el organo de administracin ad referndum.

Distincin entre pasivo y patrimonio neto


Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas: Los aportes irrevocables integrados para absorber prdidas, sern registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistas.

Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores


Estas a)

modificaciones se practicarn con motivo de: correcciones de errores en la medicin de los resultados en estados contables de ejercicios anteriores; o la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

b)

MODIFICACION DE LA INFORMACION
DE EJERCICIOS ANTERIORES Se originan en: Correccin de errores de ejercicios anteriores

(errores de calculo, o estimaciones) Cambios en criterios contables de valuacin (empleo de VPP en lugar de costo, criterios de amortizacin, etc.).

Se exponen en: Modifica el saldo inicial de resultados no


asignados en el estado de Evolucin del Patrimonio Neto.

Estado de flujo de efectivo


Debe informar la variacin en la suma de los siguientes conceptos:
a) efectivo ms depsitos a la vista. b)equivalentes de efectivo para cumplir con compromisos a corto plazo. Las inversiones pueden considerarse equivalente cuando tienen alta liquidez, y sujetos a riesgos insignificantes de cambio de valor.

Estado de flujo de efectivo


Estructura Operaciones ordinarias 1) Actividades operativas 2) Actividades de inversin 3) Actividades de financiacin Operaciones extraordinarias

INFORMACION COMPLEMENTARIA
Fecha de cierre Perodo comprendido por los estados contables Identificacin de la Moneda de cierre moneda en la que Supresin de ceros estn expresados los (ejemplo: en miles de estados contables pesos)
Identificacin de los estados contables

Hechos posteriores al cierre


Debern considerarse los efectos de los hechos posteriores que proporcionen evidencias confirmatorias o permitan perfeccionar estimaciones.

Identificacin del ente

Denominacin. Domicilio legal. Forma legal. Fecha de vencimiento del contrato social. N de inscripcin en Organismo de Control. Integracin del grupo econmico.

Capital del ente

Monto del capital. Composicin.

Operaciones con entes sobre los que se ejerce control o inf. significativa

Actividad principal y secundarias. Disposiciones legales o contractuales de importancia. Transacciones con entidades del mismo, saldos en cuentas patrimoniales y en resultados
Modificaciones

Comparabilidad Unidad de medida

que afecten la comparabilidad Naturaleza y efecto contable de los cambios

Normas contables aplicadas. Procedimiento de conversin de los estados contables

Operaciones con entes sobre los que se ejerce control o inf. significativa

Actividad principal y secundarias. Disposiciones legales o contractuales de importancia. Transacciones con entidades del mismo, saldos en cuentas patrimoniales y en resultados
Modificaciones

Comparabilidad Unidad de medida

que afecten la comparabilidad Naturaleza y efecto contable de los cambios

Normas contables aplicadas. Procedimiento de conversin de los estados contables

Clasificacin de colocaciones de fondos, prestamos y pasivos a cobrar o pagar en moneda

Apertura

segn: Plazo vencido Sin plazo establecido A vencer ( por trimestre) Pautas de actualizacin Tipos de inters

Composicin y evolucin de los rubros

Monto del capital. Composicin.

Activos Biologicos ( Plantas, animales y productos agropecuarios) y pasivos

Debe disciminarse poe separado en la composicin de los rubros bienes de cambio y/o de uso. Debe especificarse su composicin en las siguientes categorias: A) En desarrollo B) Terminados C) En produccin

Bienes de disponibilidad restringida Gravmenes sobre activos

Deben aclararse las restricciones a la libre disponibilidad de los bienes. Debern informarse la existencia de bienes gravados con hipotecas, prendas u otro derecho real. Indicando: Respecto a la obligacin que garantizan: naturaleza del gravamen, rubro del pasivo en el que esta incluida, y monto. Respecto al activo gravado rubro del activo en el cual esta expuesto y valor de libros .

Criterios de medicin de activos y pasivos

Explicacin de los criterios aplicados Costos financieros activados VNR y diferencia con el valor determinado para ttulos valuados a costo. Bases para la estimacin de vida til en intangibles superior a 20 aos Criterios para reflejar desvalorizaciones y su reversin.

Contingencias Las contingencias remotas no se exponen. Cabe aclarar que la resolucin tcnica 17 modifica la resolucin tcnica 10 con relacin al tratamiento simtrico que sta daba a las contingencias favorables y desfavorables, ya que slo se admite en el caso de los quebrantos impositivos surgidos por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido.

Contingencias

Exposicin de las situaciones contingentes, no remotas y que no se encuentren contabilizadas. (naturaleza, efectos patrimoniales, indicando las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelacin.

Contingencias Contingencias reconocidas contablemente, debe informarse: su naturaleza, indicacin de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelacin. Saldos iniciales, movimientos del perodo y saldos al cierre.

Restricciones a la distribucin de utilidades

Deben informarse cuestiones reglamentarias, estatutarias, contractuales y legales que limitan la libre distribucin de utilidades. Por ejemplo: la necesidad de crear o aumentar la reserva legal.