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Guayaquil“
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
02
CONTABILIDAD
CARRERA CIENCIA DE DATOS E
INTELIGENCIA ARTIFICIAL
Ing. Luis Arturo Caisaguano C., MSc.
Capitulo 3: Registro de Operaciones
Contables
Contenido
Definición y objetivos
Partida Doble
Normas Internacionales de
Información Financiera
Organismo Emisor de las NIIF
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
Representan los convencionalismos,
reglas y procedimientos utilizados por los
profesionales contables para la
preparación de los estados financieros de
las empresas, que se consideran de
aceptación general.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
PCGA: Específicos en diferentes países.
US GAAP: Normas contables aplicables en USA.
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
NEC: Normas Ecuatorianas de Contabilidad (*)
(*) Las Instituciones Financieras Ecuatorianas, deben
observar las normas contables emitidas por la SIB.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
IASB: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board)
Desarrollar un único cuerpo de reglas contables globales
de alta calidad, comprensibles y exigibles.
Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas reglas.
Trabajar para conseguirla convergencia de los GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles) locales y
Normas Internacionales de Información Financiera , con
normas de alta calidad técnica.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. PCGA – Principios de contabilidad generalmente aceptados
Son un conjunto de reglas generales que sirven de
guía contable para formular criterios referidos a la
medición del patrimonio y a la información de los
elementos patrimoniales y económicos de un ente.
Los PCGA constituyen parámetros para que la
elaboración de los estados financieros sea sobre la
base de métodos uniformes de técnica contable.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. PCGA – Principios de contabilidad generalmente aceptados
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. PCGA – Principios de contabilidad generalmente aceptados
Es importante que los Estados Financieros
estén preparados de forma que faciliten su
comparación con años anteriores y con los de
otras empresas.
La información debe ser:
Pertinente
Confiable
Comparable
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
La información pertinente, es útil para la toma de
decisiones y para evaluar el desempeño pasado de
la empresa
La información confiable, esta libre de errores
importantes y libres de prejuicio de un punto de
vista en particular.
La información comparable, puede comparar de un
periodo a otro para ayudar a los inversionistas y
acreedores a seguir el progreso del negocio a través
del tiempo.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
PCGA: Ente
Principio que identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos
financieros.
Principio de ente, identidad contable o sociedad mercantil.
Una entidad es una unidad económica organizada para llevar a cabo actividades
empresariales, podemos citar:
Sociedades anónimas
Los individuos
Los clubes
Los organismos gubernamentales
Cada entidad posee sus propios activos., pasivos, ingresos y gastos y se deben
contabilizar como tales.
Entidad representa una frontera para la preparación de informes, se trata de una
unidad separada con personalidad jurídica propia e independiente diferenciada de
sus propietarios y de otros.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
Ejemplo: Supongamos que el Señor Juan López Ruiz, organiza una pequeña
empresa que comercializa con zapatos.
En caso de que las transacciones personales del señor López, se mezclaran con las
de la Empresa, el Balance General de la Empresa incluiría el planchado de la ropa
del señor López, su casa, su automóvil y demás activos y obligaciones que
corresponden únicamente al bienestar personal del Señor López.
En el Estado de Resultado se combinarían las transacciones de la empresa con
ingresos y gastos personales.
En síntesis, los Estados Financieros de la compañía no reflejarían la posición
financiera y el desempeño operativo correcto de la misma.
Tienenque separarse las transacciones personales, del propietario y la empresa y
la de esta ultima respecto a las transacciones de otras unidades económicas
independientes de ella.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. Principios de Realización
Las empresas realizan y celebran una serie de operaciones o
transacciones en forma común y a la contabilidad le interesa
cuantificarlas, es decir, asignarles valores expresados en unidades
monetarias.
Esa información es procesada y convertida en información
financiera, y se plasma en los estados financieros para presentarla a
los usuarios para la toma de decisiones.
Cuando a entidad realiza transacciones, el paso siguiente es
registrar esa operación
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. Principios de Realización
Las operaciones y los eventos económicos que la
contabilidad cuantifica, se consideran realizados cuando:
1. Se han realizado transacciones con otros entes
económicos.
2. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que
modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.
3. Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la
entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo
efecto puede cuantificarse razonablemente en términos
monetarios.
Ejemplo: Se puede citar, la devaluación de la moneda o las
revaluaciones de la misma.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.1. Principios de Realización
Este principio divide la vida económica de una entidad
en:
Periodos Convencionales, para conocer los resultados
de operación y su situación para cada periodo,
independientemente de la continuidad del negocio.
Implica dividir las actividades económicas de la
empresa en periodos tales como: Un mes, Un
trimestre, Un año.
Ejemplo: Los ingresos de un periodo, deben ser
registrados junto con los gastos necesarios para
generar dichos ingresos.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.2. Principios de Costo
Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones
del ente económico y su presentación.
Principio del costo o valor histórico original
Este principio establece que los bienes y derechos deben evaluarse a su costo de
adquisición o fabricación. Esta principio descansa en dos ideas fundamentales:
El dinero es el común denominador de toda actividad económica, pues
ningún otro elemento es tan sencillo, adaptable y universal.
Las fluctuaciones en el valor de la moneda pueden ser razonablemente
ignoradas, sin que este hecho ocasione una disparidad significativa o de
importancia en los estados financieros.
Este punto se refiere a economías con bajos índices de inflación, ya que en el
momento de presentarse o existir una inflación significativa, entonces el
significado de la cifra puede llegar a distorsionar la imagen de la empresa.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.2. Principios de Costo
Ejemplo: Al comprar mercancías por valor de $30,000 se
tuvieron que pagar gastos de fletes y acarreos que
importaron $3,000 y se pago a empleados que efectuaron
maniobras de carga y descarga $500. Toda la transacción se
pago en efectivo.
El total de lo pagado en efectivo importo lo siguiente:
Obsérvese que el precio de costo incluye el precio
de factura, mas todos los costos y gastos
incurridos en la adquisición.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.3. Principios de Negocio en Marcha
Este principio supone que una Empresa o
entidad continuará operando durante un
largo período, a menos que haya pruebas
claras en contrario.
No todas las entidades sobreviven en el
largo plazo, pero el principio del negocio
en marcha es válido en la mayor parte de
los casos y representa la base para
muchos de los procedimientos contables
existentes en la práctica.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.3. Principios de Negocio en Marcha
Ejemplo:
Si suponemos que se liquidará una entidad en el futuro cercano,
habría poca necesidad de clasificar el activo y el pasivo en las
categorías de circulante y a largo plazo, en el Balance General.
Además seria mas correcto cargar como gastos al momento de
adquisición activos como lo de propiedad, planta y equipos, o
gastos pagados por anticipado por virtud de pocas posibilidades
de recibir beneficios mas allá del ejercicio contable corriente.
Por ultimo, el principio del negocio en marcha, aporta algo de
justificación para el uso de un sistema contable basado en costos
históricos.
Si una entidad planteara interrumpir sus operaciones en el corto
plazo, la valuación de los activos en el balance general podría
corresponder mas adecuadamente a los precios de liquidación
(venta) por virtud del retiro inminente de los activos.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.4. Principios de Dualidad Económica
Este principio manifiesta que cada recurso de que
dispone la entidad fue generado por terceros,
quienes poseen derechos e intereses sobre los bienes
de la entidad.
A su vez los recursos constituyen una especificación
de los derechos que sobre ellos existen.
Implica que toda transacción de la entidad debe ser
registrada mostrando el efecto sobre los recursos
propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y
derechos de terceros (pasivos y capital).
Este principio no debe confundirse con la teoría de la
partida doble y las reglas del cargo y del abono.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.5. Principios de Revelación Suficiente (Refiere a la Información)
La información contable presentada en los Estados Financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
Esta información entre otras cosas debe ser relevante e
importante procurando que la cantidad no vaya en detrimento
de la calidad y suceda que aspectos importantes pasen
desapercibidos para el usuario.
Cuando se habla de revelación suficiente, entre otras cosas se
quiere decir que debemos evitar en lo posible la presentación
de datos cuyo significado sea confuso o contrario a lo que se
desea expresar, no incluir demasiada información, que lejos de
aclarar, enturbie, pero por otra parte, se deben resaltar aquellos
datos o acontecimientos cuya significación es de vital
importancia para la gerencia y por supuesto que todos los
conceptos que integren los estados financieros, estén
correctamente valuados y presentados.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.6. Principios de Importancia Relativa
El concepto de importancia relativa se refiere
básicamente al efecto que tienen las partidas en la
información financiera y en este sentido toda
partida cuyo monto o naturaleza tenga significación
debe ser procesada y presentada, pues de no
hacerse distorsionaría los objetivos que pretende la
información financiera.
Por lo anterior una misma partida puede ser
importante en el contexto de una empresa
pequeña y no tener importancia relativa en el
marco de una empresa de gran magnitud.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.1. Principios Contables
3.1.7. Principios de Comparabilidad
Este principio tiene dos requisitos:
La información contable tiene que ser comparable de un
negocio a otro.
Los estados financieros de un negocio tienen que ser
comparables de un periodo a otro.
Este principio sustituyo al principio de consistencia, en virtud
de que el primero es un requisito de calidad de la
información que es condición previa al de consistencia, y
este ultimo es un supuesto de todo el proceso contable cuya
observancia puede llegar a generar comparabilidad.
Este principio ordena a cada empresa producir información
contable que sea comparable en el transcurso del tiempo.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.2. Postulados Fundamentales
3.2.1. Devengamiento
Los efectos de las transacciones se
reconocen cuando ocurren.
Un ingreso o gasto se considera devengado
cuando se ha cumplido con las condiciones
necesarias para su reconocimiento como:
Ingresos se devengan cuando se han
entregado los bienes o servicios y se ha
transferido el riesgo y control al cliente
Gastos se devengan cuando se han
utilizado los bienes o servicios o se han
incurrido en costos, independientemente
cuando se paguen.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.2. Postulados Fundamentales
3.2.2. Empresa en Marcha
Se asume que la empresa está en funcionamiento y que
continuará así dentro de un futuro previsible.
Implicaciones del Postulado de Empresa en Marcha-
Valoración de activos y pasivos: Los activos y pasivos se
valoran y se presentan en los estados financieros
considerando que la empresa seguirá operando y
utilizando sus activos para generar ingresos.
El postulado de empresa en marcha es importante para
la toma de decisiones informadas por parte de los
usuarios de la información financiera, ya que
proporciona una visión más realista de la situación
financiera de la empresa.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Características Cualitativas de los Estados Financieros (EEFF)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Características Cualitativas de los Estados Financieros (EEFF)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Características Cualitativas de los Estados Financieros (EEFF)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Características Cualitativas de los Estados Financieros (EEFF)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Características Cualitativas de los Estados Financieros (EEFF)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.1. Situación Financiera
1. Activo
Recurso controlado por la empresa.
Resultado de sucesos pasados.
Se espera obtener beneficios económicos
futuros.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.1. Situación Financiera
2. Pasivo
Obligación presente de la empresa
Resultado de sucesos pasados
Para cancelarlo se debe desprender de
beneficios económicos
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.1. Situación Financiera
3. Patrimonio Neto
Parte residual de los activos una vez
deducidos pasivos.
El monto del Patrimonio depende de la
evaluación de activos y pasivos
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.1. Situación Financiera
4. Resultados (Ingresos)
En los beneficios económicos producidos en un
periodo contable.
Se da por:
Entradas de activos
en el valor de activos
de obligaciones
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.1. Situación Financiera
5. Resultados (Gastos)
En los beneficios económicos
producidos en un periodo contable.
Se da por:
Salida de activos
en el valor de activos
de obligaciones
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.3. Algunas Reglas Particulares
1. Los estados financieros deben contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación:
La situación financiera de la empresa,
Los cambios en su situación financiera y
Las modificaciones en su capital contable,
Así como todos aquellos datos
importantes y significativos para la
gerencia y demás usuarios.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.3. Algunas Reglas Particulares
2. Los estados financieros deben ir encabezados
con:
El nombre
La razón social o la denominación social de la
entidad
La fecha o periodo contable a que corresponde
El tipo de estado financiero de que se trate.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.3. Algunas Reglas Particulares
3. Los estados financieros deben mostrar
el tipo de moneda con que están
elaborados y en su caso, las bases de
conversión de las mismas.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.3. Algunas Reglas Particulares
4. Con la finalidad de que los usuarios
puedan juzgar adecuadamente lo que los
estados financieros muestran, es
conveniente que éstos se presenten en
forma comparativa.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios en la Situación
Financiera
3.3.4. Sistema de Partida Doble
El Sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las
operaciones más usadas en la contabilidad.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.4. Teoría de la Partida Doble
En base a la partida doble se consiguió la
verdadera sistematización de la
contabilidad y constituye el sistema más
conocido y comúnmente empleado, ya
que todo hecho contable debe ser
registrado “doblemente”.
Lucas Pacciolo pudo determinar en sus
diferentes escritos una ecuación de
primer grado:
A=B+C
20 = 12 + 8
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.4. Teoría de la Partida Doble
La contabilidad financiera se basa en el postulado de dualidad
económica que establece que el activo es igual al pasivo más el
capital contable:
A=P+C
Es decir, que los recursos de que dispone la entidad para la
realización de sus fines proceden de fuentes externas e internas, y
que las operaciones que la contabilidad cuantifica se registran por
medio de la teoría de la partida doble, mediante cargos y abonos que
representan los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital
contable.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.4. Teoría de la Partida Doble
La ecuación matemática:
A=P+C
Siempre se cumple, sin importar qué tipo de
operación se registre, por ello es una Ley
Universal.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.4. Teoría de la Partida Doble
“ Es un sistema que exige para todo asiento contable uno o varios
cargos y uno o varios abonos, siendo la suma de los cargos igual a la
suma de los abonos, es decir se debe mantener un equilibrio
matemático”
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.4. Teoría de la Partida Doble
Se debe cumplir:
LO QUE POSEE LA EMPRESA = LO QUE DEBE LA EMPRESA
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (PATRIMONIO)
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.5. Principios Fundamentales de la Partida Doble
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
La persona o cuenta que recibe debe a la persona o cuenta
que entrega.
Todo lo que entra debe a lo que sale.
Toda entrada debe ser equivalente a la salida.
Todas las cosas deben salir con la misma denominación o
cuenta con que entraron.
Las pérdidas siempre son deudoras y las ganancias son
acreedoras.
El hecho de tener que escribir 2 veces la misma cantidad como
consecuencia de una transacción constituye el principio de la
Partida Doble
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.6. Ejemplo de Teoría de la Partida Doble
Es necesario tener presente que:
Los aumentos en el activo se cargan
y las disminuciones de este se abonan;
Los aumentos de pasivo y capital se
abonan y que sus disminuciones se
cargan
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.6. Ejemplo de Teoría de la Partida Doble
Venta de mercancía por $1,000 al contado
De acuerdo a la teoría de la partida doble:
Aumenta el activo en la cuenta de caja por $1,180
Aumenta el capital por los ingresos en la cuenta de ventas por
$1,000.
Aumenta el pasivo en la cuenta de IGV trasladado por $180
Aplicando las reglas del cargo y abono:
Al aumentar el activo en la cuenta de caja, se carga (debe)
Al aumentar el capital por los ingresos en la cuenta de ventas,
se abona (haber).
Al aumentar el pasivo en la cuenta de IGV trasladado, se
abona (haber).
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.6. Ejemplo de Teoría de la Partida Doble
Compra de mercancía por $2,000 a crédito.
De acuerdo a la teoría de la partida doble:
Aumenta el activo la cuenta de mercancías por $2,000
Aumenta el activo en la cuenta de IGV acreditable por $360
Aumenta el pasivo en la cuenta de proveedores por $2,360
Aplicando las reglas del cargo y abono:
Al aumentar el activo la cuenta de mercancías, se carga
(debe).
Al aumentar el activo en la cuenta de IGV acreditable, se
carga (debe).
Al aumentar el pasivo en la cuenta de proveedores, se abona
(haber).
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.6. Ejemplo de Teoría de la Partida Doble
Los dos ejemplos siempre generaron una causa y un
efecto, un recurso, una fuente de recurso, es decir
un origen y una aplicación de recursos.
También se demuestra que las operaciones
registradas por partida doble se anotan mediante
cargos y abonos, y que la suma de los cargos es
igual a la suma de los abonos.
Por ello podemos afirmar con toda seguridad que a
todo cargo corresponde un abono.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.7. Asiento Simple
Es cuando sólo se afectan dos cuentas que
corresponden a un DÉBITO y a un CRÉDITO.
Ejemplo: Compramos un archivador para uso de la
empresa por $400.000 y pagamos con un cheque.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.3. Situación Financiera / Resultados de Desempeño / Cambios
en la Situación Financiera
3.3.8. Asiento Compuesto
Cuando se afectan más de dos cuentas que
corresponden a un DÉBITO y dos o mas
CRÉDITOS o a dos o más DÉBITOS y un
CRÉDITO.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.4. Conclusión
La teoría de la partida doble es el principio fundamental que
sostiene la contabilidad moderna.
Establece que toda transacción financiera afecta al menos dos
cuentas, de tal forma que el total del Debe siempre es igual al
total del Haber.
Este equilibrio garantiza la precisión, coherencia y control de
los registros contables, permitiendo a las empresas reflejar de
forma fiel su situación financiera. Gracias a este sistema, es
posible detectar errores, preparar estados financieros
confiables y tomar decisiones económicas con base sólida.
En definitiva, la partida doble es el pilar que asegura la
integridad y transparencia de la información contable.
Capitulo 3: Registro de Operaciones Contables
3.5. Recomendaciones
BIBLIOGRAFÍA
La bibliografía que se usará para impartir las clases son:
• Horngren, Charles T.; Sundem, Gary L.; Stratton, William O; Reyes
Guerrero, Francisco; Morales, Paulina. Introducción a la contabilidad
administrativa. Pearson Educación. México. Onceava edición. 2001. 664
p.
• Vicente Vásconez, Contabilidad General, 8va. Edición 2014
• Garrinos, Ray. Contabilidad Computarizada, 1ra. Edición 2007
• Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad general 6ta. Edición, McGraw-Hill
2008
GRACIAS POR LA
ATENCIÓN
