IMPUESTO A LAS GANANCIAS

UNIDAD IX
BALANCE COMERCIAL -
IMPOSITIVO

Curso con
Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022
 Diferencias conceptuales

Balance Se rige por los principios de contabilidad

Comercial generalmente aceptados

Y cuyo objetivo es brindar información interna

(gerencia, socios..,) y externa (entidades
bancarias, proveedores, AFIP ….)

Balance Se rige por las normas legales aplicables para

Impositivo determinar la base imponible

Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

 Jurisprudencia

El balance impositivo no es totalmente autónomo ni independiente del balance comercial, tal

como resulta, entre otras disposiciones, de la contenida en el art 69 del DR (ahora 127) de la
LIG

Causa: Huelva SA TFN sala A del 14.09.1972

A efectos de establecer el IG deben efectuarse ajustes al balance comercial en

tanto éste expone la situación patrimonial y refleja en un cuadro de resultados
las modificaciones que se han producido en el patrimonio, mientras que el
balance impositivo se refiere sólo al estado de resultados sujeto a impuesto

Causa: Maríncola Jorge TFN Sala D del 14.12.2000

Referido a impugnación provisión para despido efectuada en exceso

Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

 Jurisprudencia

 Los balances en forma comercial son los que surgen de la contabilidad

llevada por la sociedad que cumplan con los requisitos esenciales
impuestos por el Código de Comercio y cuyos asientos estén respaldados
por la documentación correspondiente.
 No existe una total autonomía en la “Contabilidad Fiscal”, ya que para las
liquidaciones impositivas debe partirse del resultado del balance comercial.
Las divergencias entre los balances comercial e impositivo sólo resultan
admisibles cuando en forma taxativa la ley y su reglamentación dispongan
tratamientos alternativos de excepción (p.e. importes no contabilizados que
la ley considere computables a efectos de la determinación del tributo,
criterios de valuación de existencias de bienes de cambio, previsión para
indemnización rubro antigüedad, etc…)…

Causa: Industrias Plásticas D”Accord SRL CNACAF del 06.06.2000

 El Balance impositivo en la LIG
 Art 127 (antes 69) del Decreto Reglamentario
 Los sujetos comprendidos en los incs. a) b), c) y en el último párr. del art
53 (antes 49) de la ley, que lleven un sistema contable que les permita
confeccionar balances en forma comercial, determinarán su ganancia neta
de la siguiente manera:
 a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computa-
dos en la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las
ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán
con los importes no contabilizados que la ley considera computables a
efectos de la determinación del tributo.
 b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por
inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del
Título VI de la ley

Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

Continuación

 c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs b), c), d)

y e) y en el último párrafo del art 53 (antes 49) de la ley, los mismos
deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el
resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción
del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe

Curso
Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022
 Continuación – Art 128 DR (antes art 70)

 Art 128 DR: Los sujetos mencionados en el art anterior que no confeccionen
balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
 a) Del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el art. 61 de
la LIG, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por
la ley.
 b) el costo de ventas a que se refiere el inc. a) se obtendrá adicionando a las
existencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso de este y al
total así obtenido se le detraerán las existencias al cierre del mencionado año
fiscal.
 c) idem inc b) art 127 DR
 d) idem inc c) art 127 DR

Curso Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

 Continuación – Contabilidad fiscal

Obligados a practicar NO Obligados a practicar

Balance Comercial Balance Comercial

Se parte de los EECC y a Confeccionan el Estado de

éste se efectúan los ajustes Resultado considerando las
para determinar el normas impositivas por lo
Resultado Impositivo que no efectúan ajustes

Curso Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

 Opción del “devengado exigible” para:

 las ventas a plazo superiores a 10 meses y abarcativos
a más de un ejercicio fiscal de los bienes de cambio,
 otros bienes con cuotas exigibles en más de un
período fiscal y
 construcción de obras publicas con plazo ejecución en
mas de 1 período fiscal
 Art 24 inc a) LIG – Art 165 DR

Curso Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

 Opción de “venta y reemplazo”

Art 71 LIG ; arts 158 y 159 del DR
Los Ajustes de Impuestos
“Las diferencias de tributos y sus intereses provenientes
de “ajustes” se computarán en el balance impositivo
correspondiente al ejercicio que se resulten exigibles o
paguen según fuese el método que corresponda utilizar
Art 24 LIG, Inc b) –sexto párrafo-

Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

 Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

 Deducciones contables no admitidas impositiva-

mente y deducciones no realizadas contablemente
Prevision para incobrables vs. Cargo directo de malos créditos
Amortizac intangibles –llaves, marcas y aquellos sin plazo duración-
Previsión desvalorización mercaderías
Previsión para despidos
Donaciones no deducibles. Y las si deducibles con tope
Sea por donatario sin certificado exención o no cumplirse con requisitos o por
exceso del tope detraíble.

Curso
Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022
 Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

 Amortización y gastos de automóviles

 Art 92 inc l) LIG
Amortización Gastos de Organización. De investi-
gación, estudio y desarrollo
 Art 91 inc c) LIG
 Disposición de fondos o bienes a favor de 3eros.
 Art 76 LIG

Curso con
Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022
 Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

Los Quebrantos provenientes de la enajenación de

acciones, valores representaciones,…monedas
digitales, títulos, bonos…
 5to. Párr inc a) art 25 LIG
 Quebrantos de fuente extranjera
 Art 25 LIG
Las pérdidas generadas por o vinculadas con
operaciones ilícitas ….
 Inc j) Art 92 LIG
 Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

La deducción de los Honorarios a Directores,

miembros del Consejo de vigilancia y socios
administradores
 5to. Párr inc a) art 25 LIG
 Erogaciones no necesarias
 Las multas e intereses punitorios Art 227 DR
Las pérdidas generadas por o vinculadas con
operaciones ilícitas ….
 Inc j) Art 92 LIG

Curso Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022

 Análisis de ajustes al Balance Comercial para
arribar al Resultado Impositivo

Dividendos y resultados provenientes de

participaciones en sociedades constituidas en el país
 art 68 LIG
 Gastos de Representación
 Art 91 inc h) LIG ; art 221 DR
 Gratificaciones al personal
 Art 91 inc f) LIG; 219 DR

Curso Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2022