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Curso Delitos Tributarios y Aduaneros I
Curso Delitos Tributarios y Aduaneros I
Módulo 1
La Potestad Tributaria
Sesión N° 1
La Potestad Tributaria
Primer Momento
Relación de Poder
MONARQUIA ABSOLUTA
Un solo jefe y no está limitado por ninguna otra autoridad
Sometimiento del Contribuyente al Rey, Príncipe o Monarca
En esta relación no participaban los representantes del
Pueblo
ESTADO
Derechos y Pretensiones
El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron (espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin Tierra. En el documento de
63 cláusulas los barones no aparecen como súbditos, ya que se liberaron de su promesa de fidelidad y se presentaban como
beligerantes ante un rey vencido que soporta las condiciones que le imponen los vencedores. En este documento se definieron
los derechos y libertades y se precisaron y limitaron las obligaciones feudales. El principio de no taxtation without
representation quedó formulado en la cláusula XII, Ningún impuesto o contribución será aplicado en nuestro reino a menos que
se fije por deliberación conjunta, excepto para rescatar nuestra persona, para hacer caballero a nuestro hijo mayor y para casar
por una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se pagará únicamente una contribución razonable.
Tributo: “nace de la ley, con límites”
Segundo Momento
Relación de Derecho
Relación Constitucional - Legal
La potestad tributaria nace de la ley
Existen límites a ese poder tributario
Participan los representantes del Pueblo, fuente del poder
Constitución
Fuente del poder
del Estado - Ley
Obligaciones Y Deberes
ESTADO
CONTRIBUYENTE
Definición
b) Gobiernos Locales
• Reserva de ley
• Igualdad
• No confiscatoriedad
• Respeto de los derechos fundamentales de la
Cualitativa:
Se produce por la violación de cualquiera de los principios
Módulo 2
Administración Financiera del
Estado y Obligación Tributaria
Sesión N° 2
Esta relación ha pasado por varias etapas:
I) Relación de poder
RTF:00699-2-2007
II Deberes Formales:
1. Inscripción en el RUC
Hechos
Hecho
Económicos Económico Hecho Imponible
que coincide con
Gravados
Exonerados
DEUDOR
La HIT Es la descripción legal de un
hecho, es la formulación hipotética,
previa y genérica, contenida en la Ley de
un hecho. Es por lo tanto un concepto
abstracto formulado por el legislador
haciendo abstracción absoluta de
HIPOTESIS
PLANO
DE
ABSTRACTIVO
INCIDENCIA
SUBSUNCION
Nacimiento de la
Obligación tributaria
Esta distinción es importante, ya que esta se basa
en el momento (distinto) en que la OT surge
(nace).
Hecho Imponible de realización inmediata: el
devengo del tributo se produce en el momento
(instante) de realización del hecho gravado).
Declaración Rectificatoria
Activo
Contribuyente
Sujeto Sujeto
Solidario Agente de
Retención o
Percepción
1) Concepción amplia
RTF:00519-2-2001
RTF:00493-2-2003
Agente de Percepción
Notarios
Se trata de una persona que no se encuentra
directamente vinculada o involucrada en la
realización del hecho imponible.
El presupuesto de hecho de la
Responsabilidad Subsidiaria consiste en la
Módulo 3
Ilícitos Tributarios
Sesión N° 2
1
4
2
GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”
Tomado de:
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER D° Trib. I
-PERSONAL DIRECTO
TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
VINCULADO:
CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Privado
(COACTIVA)
SUJETO ACTIVO
(HORIZONTAL)
Mg. Fiorella Samhan (VERTICAL)
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
RELACIÓN DEBER Y RELACIÓN OBLIGACIÓN
ESTADO
TRIBUTO RELACIÓN DEBER
Teoría Penalista
Teoría Administrativista
Teoría Autonomista
TEORÍA PENALISTA
TEORIA ADMINISTRATIVISTA
Prusia 1794
Mg. Fiorella Samhan
TEORIA AUTONOMISTA
El “Ilícito Tributario” y sus sanciones tienen una
naturaleza de carácter especial.
El “Ilícito Tributario” se rige por normas propias, y
admite solamente la aplicación de las contempladas en
el Derecho Penal Común, siempre que no sean
contradictorias a la naturaleza del Derecho Tributario,
TEORIA DUALISTA
TEORIA TRIBUTARISTA
SEMEJANZAS:
• Para que se configure el “Ilicito Tributario” sea dentro del
Derecho Penal Tributario o el Derecho Penal Común se
requiere la existencia de una conducta o comportamiento
DOLOSO
DIFERENCIAS:
1. La tipicidad. En el Derecho Penal Tributario existe una
antijuridicidad tipificada puesto que no hay delito sin
norma, la diferencia radica en que no siempre es necesaria
la exacta descripción de la conducta siendo suficiente la
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Delito
Infracción
DIFERENCIAS ENTRE “INFRACCIÓN” Y
“DELITO” TRIBUTARIO
Teoría de la distinción ontológica
- Infracción ?
- Delito?
(LEY PENAL TRIBUTARIA)
(ART. 5. DELITO CONTABLE)
FIORELLA SAMHAN
1. ACCIÓN U OMISIÓN.
• consiste en el incumplimiento de la obligación
tributaria (“relación-obligación”)
• Sujetos: Las personas naturales o jurídicas que
ACCIÓN
realicen acciones o incurran en omisiones tipificadas
Imputación
Dolo ¿Hechos?
Delito Infracción
Sanciones
MULTA SUSTITORIA
Art. 180º C.T. Mg. Fiorella Samhan
CLASES DE INFRACIÓN TRIBUTARIA
INFRACCIÓN SUSTANCIAL:
SUSTANCIAL
INFRACCIÓN FORMAL
ACREDITACION DE LA INFRACCION
175º (2)
Infracción 1
0.3 % de los IN
CONCURSO IDEAL
Se exime de
la sanción
SIN REBAJAS
Mg. Fiorella Samhan
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
Mg. Fiorella Samhan
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN
ARTÍCULO 173º C.T. (4 numerales
vigentes)
TABLA I TABLA II TABLA III
RG RER Y PN NUEVO RUS
1. No inscribirse en los Registros de la Com/Int o
1 UIT o Com/Int
Administración Tributaria
Com/Int 50% UIT 40% UIT
2. Proporcionar o comunicar información 50% UIT
25% UIT Cierre
no conforme con la realidad
0.3 % IC
3. Obtener dos o más números de inscripción DEROGADA* DEROGADA* DEROGADA*
CIERRE
5. Llevar los libros con atraso mayor al permitido
0.3% IN 0.3% IN 0.3% I
por las normas vigentes
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 177º C.T. (26 numerales
vigentes)
TABLA I TABLA II TABLA III
RG RER Y PN NUEVO RUS
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos
que este solicite 0.6% IN 0.6% IN 0.6% IN o
CIERRE
TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 178º C.T. (7 numerales
vigentes) TABLA I TABLA II TABLA III
RG RER Y PN NUEVO RUS
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o 50% TRIBUTO OMIT 50% TRIBUTO 50% TRIBUTO
circunstancias que influyan en la determinación 15% PERDIDA 15% PERDIDA 15% PERDIDA
100% DE MONTO 100% DE MONTO 100% DE MONTO
INDEBIDO INDEBIDO INDEBIDO
2. Emplear bienes o productos que gocen de
COMISO COMISO COMISO
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas al que corresponde
TIPOS DE SANCIONES:
Res. Administración
Tributaria
Consolidación
La prescripción
Sanciones
UIT
IN
Ingresos
La multa es una sanción cuatrimestrales
de carácter pecuniaria (IC) - RUS
que se aplica por el
Monto del tributo
incumplimiento de una
omitido, no
Monto no
estimado y/o no
entregado
Procedimiento de Actualización:
1. Obtener la TID. Si hoy la TIM equivale a 1.20%, la TID =
1.20/30 = 0.04 %
2. Contar los días transcurridos hasta la fecha de pago,
inclusive.
Caso práctico 1:
Oblig Trib: Pago IGV – Periodo Febrero 2017 – S/.800
(último digito de RUC 6/vencimiento: 10 de marzo – Pago:
20 de junio)
· Se calculan todos los meses con 30 días.
Capitalización de deuda:
1. Calcular los intereses hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal.
Caso práctico 2:
Oblig. Trib.: Buenos Contribuyentes, Pago IGV –
Periodo mar 2017 – S/.500 (último digito de RUC 6 /
vencimiento: 27 de abril - Pago: 30 de junio)
Detección de la Infracción
Ejemplo: un restaurante
que no otorga
comprobante de pago Mg. Fiorella Samhan
SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL (art.183
C.T)
Sustitución de la sanción
El código tributario otorga la posibilidad de sustituir el cierre
por multa, solo si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan
Ejemplo: una Clínica o la única farmacia de un poblado
remoto
(*) Artículo 106° del TUO del Código Tributario, D.S. N°135-95-EF.
Mg. Fiorella Samhan
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT,
publicada el 29/06/2004 y vigente a partir del 30.06.2004
A los criterios existentes para aplicar el régimen como: la frecuencia, requisitos incumplidos
y subsanación contemplados en la norma anterior se han agregado los siguientes criterios :
La acreditación: relativo a la necesidad de acreditar la propiedad o posesión de
vehículos intervenidos.
Autorización expresa: en referencia a la autorización emitida por la Dirección
Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo – MINCETUR,
SUBSANACION SUBSANACION
FORMA DE VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIONES SANCIONES DESCRIBE LA
SUBSANAR LA Se subsana
INFRACCION Se subsana
INFRACCION antes que surta
Artículo 176° -
- TABLA I TABLA TABLA dentro del plazo
efecto la
II III otorgado por
INFRACCIONES RG notificacion de
SUNAT para tal
RELACIONADAS CON LA RER y NUEVO SUNAT que
efecto
OBLIGACIÓN DE DE PN indica infraccion
RUS
PRESENTAR
DECLARACIONES Y Sin Con Sin Con
COMUNICACION Pago pago Pago Pago
Si se omitió Presentando la
1 UIT 50% 0.6% I presentar la DDJJ