Actualidad Empresarial

IMPUESTO A LA RENTA
 2

RENTAS GENERADAS
POR LAS PERSONAS
NATURALES 
 3
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

La renta de primera categoría puede provenir de:

• Arrendamiento de bienes inmuebles.

• Subarrendamiento de bienes inmuebles.

• Rentas presuntas y rentas fictas.

• Arrendamiento de bienes muebles (vehículos, maquinarias).

• Cesión temporal de cosas muebles o inmuebles y sus derechos. (usufructo, superficie). Art. 23-b de la LIR.
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

CUANDO SE HAN
PRODUCIDO LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA SU PARTE DE LA
GENERACIÓN CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
EJERCICI FUNCIÓN DE
O UN HECHO O
COMERCI EVENTO
AL FUTURO
EN QUE
DEVENG INDEPENDIENTEMENTE DE DEVENGAN
UEN SIEMPRE QUE EL LA OPORTUNIDAD EN QUE
DERECHO A SE COBREN Y
CUANDO DICHO
OBTENERLOS NO HECHO O
ESTÉ SUJETO A AUN CUANDO NO SE
CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS
EVENTO
SUSPENSIVA TÉRMINOS PRECISOS OCURRA
PARASU PAGO
 5
RENTA PRESUNTA Y FICTA

Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced conductiva anual que

se tiene que comparar con el 6% del valor del autovalúo. (inciso a) del art. 23°
de la LIR).

Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor determinado o a titulo

gratuito. La renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en el autovalúo.
(inciso d) del art. 23° de la LIR).

Asimismo, la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, 8%

del valor de adquisición (inciso b) del art. 23° de la LIR.
 SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 del Código Civil “arrendamiento total o parcial del
bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una
renta, con asentimiento escrito del arrendador”.

La RB está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al

arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

Ejemplo: A alquila a B; y B subarrienda a C.

A cobra a B S/ 2000, y B a C S/ 3000.
La renta de B es 1000 (3000-2000).
 7
DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORIA

1. Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago fácil. Como

cargo se le entrega al pagador de la renta el original del formulario 1683.

2. Se rige por el principio del devengo (art. 57° de la LIR).

3. Se presenta declaración jurada anual siempre que el monto anual del

arriendo no hayan superado el 6% del valor del autovaluo en el año.
(RENTA PRESUNTA)

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(Artículo 36° de la LIR)
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA 8
DE PRIMERA CATEGORIA
Datos:
Valor de autovalúo : S/ 220,000
Merced conductiva : S/ 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/ 600 (50 x 12 MESES)

Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del valor del predio, es decir, se deberá
elegir el mayor valor entre el alquiler anual devengado y el 6% del autovalúo para determinar la renta bruta
anual.

Arriendo anual: (S/ 1,000 x 12 meses ) = S/ 12,000

Renta mínima : (S/ 220,000 x 6%) = S/ 13,200

(RB-20%RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(S/ 13,200-S/ 2,640) 6.25%= S/ 660-600 = S/ 60.00 (impuesto a regularizar)
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

 Se rige por el principio de lo percibido.

1. Ganancia de Capital-Venta de inmuebles

2. Venta de acciones
3. Intereses por colocación de capital.
4. Dividendos (5%)
5. Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares
6. La regalía
7. Derechos de autor
8. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

- Pago definitivo-MENSUAL
1. Venta de inmuebles. - Autodeterminación
- Formulario Virtual N° 1665
- Hasta el último día hábil del mes siguiente
de la transferencia.

- Declaración mensual- Formulario 1665

2. Venta de acciones. - Decreto Legislativo Nº 1381 se incorporo el
Artículo 84°-B de la LIR.

3) Intereses por colocación de capital. - Pago definitivo basta la retención

4) Dividendos. (5%) - Por retención- PDT 617
5) Cesión definitiva o temporal de derechos - No se tiene que presentar DJ
de llave, marcas, patentes. Anual ni mensual.
6) La regalía.
7) Derechos de autor.
8) Sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer
 REQUISITOS PARA LA VENTA DE
INMUEBLE
 Adquirido a partir del 01.01.2004.
Venta gravada
+
No califique como casa habitación.
(Artículo 1-A del RLIR)

¿Qué se entiende por casa habitación?

 Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años.

 No este destinado exclusivamente a comercio, Industria, oficina, cochera.

¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica como casa habitación?

Se considerará como casa habitación el predio que quede al final.

¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR

A partir de la tercera enajenación, califica como renta empresarial.

 DIVIDENDOS

• Impuesto cedular
• Tasa: 5%
• Pago definitivo
• La empresa es designada como Agente de retención (art. 73-A LIR).
• Inafectación para PJ domiciliadas.
• Se retiene en el momento de adoptarse el acuerdo o cuando se pongan a disposición en
efectivo o especie, lo que ocurra primero.

• No forman parte renta neta global, es decir, no se suma a la renta que se este declaración en la
DJ anual de persona natural.
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

NO ESTÁN OBLIGADOS A RETENER IMPUESTO A LA RENTA DE 4TA

CATEGORIA A:
AGENTE
RETENEDOR
RECIBOS DE HONORARIOS QUE SE
PAGUEN O ACREDITEN POR IMPORTES S/ 1,500
QUE NO EXCEDA A:
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
PERCEPTORES

NO ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE 4TA CATEGORIA LOS CONTRIBUYENTES QUE:

1. Cuyos ingresos por renta de 4ta o 4ta y 5ta., percibidas en el mes no superen: S/ 3,062

2. Los directores de empresa, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas

o similares, y otras rentas de 4ta y 5ta. Categoría, que no superen la suma de: S/ 2,450

En el caso que se superen estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y
presentar la Declaración Determinativa Mensual-PDT o F. Virtual 616-Trabajador independiente.
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019

SUJETOS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE NOVIEMBRE

DEL 2018
a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2019, por rentas de 4ta categoría o S/ 36,750
4ta y 5ta categoría no superen el monto de:

b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con S/ 29,400

ingresos proyectados en el ejercicio 2019 por rentas de 4ta categoría o por rentas
de 4ta y 5ta categoría no superen el monto de:
 RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT

SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019

SUJETOS QUE PERCIBIERON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE

NOVIEMBRE DEL 2018

a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2018 no superen el monto de: S/ 36,750

b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con S/ 29,400

ingresos proyectados en el ejercicio 2018 no superen el monto de:
 OBLIGACIONES FORMALES – PERCEPTORES DE
RENTAS DE 4TA CATEGORIA

 Inscripción en el RUC
PERCEPTORES  Entregar comprobante de pago: Recibo por Honorarios (art. 5° Reglamento de
Comprobantes de Pago).
Desde el 01.04.2017, necesariamente en formato electrónico (R.S. N.°
043-2017/SUNAT)
 Mediante D. Legislativo Nº 1258 se deroga la obligación de llevar Libro de
Ingresos y Gastos, vigente desde el 01/01/2017.
AGENTES DE  Se deroga la obligación de otorgar Certificado de Retenciones (Art. 45º RLIR),
RETENCION mediante D.S. Nº 033-2017-EF desde el 28/02/2017.
 ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES EFECTUADAS

1. A través de SUNAT Operaciones en Línea, generará el REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES y

EL PERCEPTOR podrá enviarlo por correo electrónico (al nuevo empleador) o entregar una representación impresa
del reporte.

El TRABAJADOR (perceptor de renta) podrá ser generado por a partir del 5to día hábil del mes
siguiente a aquel en que terminó su vínculo laboral.

De optar por la entrega de una representación impresa, se realizará dentro de los 13 días calendario
de la generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de lo contrario, este se tendrá por no
entregado. (En caso de percibir rentas de quinta de mas de un empleador se debe COMUNICAR A
EMPLEADOR literal c) artículo 41° RLIR).
 ACREDITACION DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES
EFECTUADAS

2. Adicionalmente el trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador si:

a. En caso le hubieren devuelto retenciones en exceso, debiendo indicar el monto devuelto.

b. Siendo que en el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la
remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina la
relación laboral, dicha información debe indicarse en esta declaración.
 ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
GENERACIÓN DEL REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES Y ENVÍO AL NUEVO EMPLEADOR

El reporte se generará
automáticamente en PDF, y
contiene el Código QR y el
mecanismo de seguridad.
 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE
LAS RENTAS DEL TRABAJO
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258
MODIFICA ART. 46 LIR: CAMBIOS PARA PODER ACCEDER A UNA MAYOR DEDUCCIÓN DE LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA (HASTA 10 UIT)

GASTOS DEDUCIBLES (3 UIT)

Arrendamiento/ subarrendamiento de
• 7 UIT + 3 UIT inmuebles
Antes del
adicionales
Dec.Leg. 1258
(S/.12,600).
• Podrá deducir
Deducción Renta Anual: 10 UIT (S/.42,000) Honorarios profesionales de médicos y
hasta: odontólogos
7 UIT
Servicios prestados – Rentas de cuarta
categoría
Aportes ESSALUD Trabajadores del
Hogar
 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO
LEGISLATIVO N° 1258
GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

Condiciones ¿Cómo sustento?

• Inmueble ubicado en Perú, no • Si el arrendador es PPNN: Voucher del

destinado exclusivamente a negocios.
• Sólo será deducible: 30% de la renta
convenida (incluido el IGV de
corresponder).
impuesto pagado por alquiler
(Form.1683) .
• Si el arrendador es PPJJ: C/P físicos o
electrónicos. A partir del 01 de julio
solo Factura Electrónica.

Deducción anual:
S/ 300 X 12
Deducir S/ 3 600

S/ 1 000 X 30%
Deducir: S/ 300

Renta convenida: S/ 1 000

 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO
LEGISLATIVO N° 1258
GASTOS POR ATENCIÓN DE SALUD (MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS)

Gastos deducibles
• Atención de salud del titular.
• Atención de sus hijos < edad.
• Atención de sus hijos > edad con discapacidad insc. CONADIS.
• Cónyuge o concubino(a) insc. Reg. Personas SUNARP.

Condiciones
• Servicio prestado en Perú.
• Médicos y odontólogos que realicen su trabajo de forma
independiente y emita Recibos por Honorarios Electrónicos.
• Podrá sustentar el 30% de los gastos médicos.
• Deberá indicar que el gasto será para la deducción adicional de
Persona Natural

Sustento
• Recibos por honorarios electrónicos (de uso obligatorio a partir
del 01.04.2017)
RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUAL
Gastos necesarios, causales
y fehacientes

Resultado del ejercicio

antes del IR

25
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

26
 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
GASTOS DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
 28

PRINCIPIO DEL
DEVENGADO

Actualidad Empresarial
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - ENAJENACIÓN DE BIENES

LO QUE OCURRA
PRIMERO
TENGA CONTROL SOBRE EL BIEN
ENAJENACIÓN
DE BIENES
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO

OBTENER SUSTANCIALMENTE BENEFICIOS

ADQUIRENTE
CUANDO
O

SE HAN PRODUCIDO
LOS HECHOS SUSTANCIALES HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA PÉRDIDA

ENAJENANTE

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

MÉTODOS PARA MEDIR

EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO EL GRADO DE REALIZACIÓN

INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO

EL QUE MEJOR SE ADAPTE A

GRADO DE EJECUTADO NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS
REALIZACIÓN TOTAL A EJECUTAR

COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN

MANO DE OBRA DIRECTA + OTROS CON LOS INGRESOS
COSTOS DIRECTOS O INDIRECTOS.

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO

PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR MÉTODO
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS

MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SU GENERACIÓN SE FIJE EN
SE IMPUTAN FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
INDEPENDIENTEMENTE
SIEMPRE QUE LA DE LA OPORTUNIDAD EN DEVENGAN
OBLIGACIÓN QUE SE PAGUEN Y
A PAGARLOS CUANDO DICHO
NO ESTÉ SUJETA AUN CUANDO NO SE HECHO O
A CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS EVENTO
SUSPENSIVA TÉRMINOS PRECISOS OCURRA
PARASU PAGO
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA - EXCEPCIÓN

EXCEPCIONALMENTE
EJERCICIO 2018

2017 Provisión
Contable

COMPRUEBE QUE
SU IMPUTACIÓN

EN EL EJERCICIO
EN LA
MEDIDA QUE
Y
EN QUE SE CONOZCA

NO IMPLICA
Pago
Total
LA OBTENCIÓN
DE UN Antes del
BENEFICIO cierre
FISCAL
PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES
 GASTOS POR CAPACITACIONES
inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120

 A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de
causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

 Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable para la
deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.

Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria que no ha
sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de
carrera, postgrados y maestrías».

Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.

 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento

 Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
 Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
 Causalidad
 Devengo en el ejercicio
 Límites fijados
 Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/ 166,000).
RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de fiscalización sólo se limitó a
presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran necesarios para el desarrollo de su actividad, y cumplían con el
Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no proporcionó medios probatorios para demostrarlo, tales como comunicaciones que acrediten las
invitaciones a los clientes, el detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

La acreditación se efectuará entre otros, con:

 Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso
corresponda a obsequios.
 Las Cartas de atención enviadas a los clientes
 La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
 Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

37
 No se consideran gastos de representación:
 Los gastos de viaje    
 Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales,  como los
gastos de propaganda

38
 DONACIONES
Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano (Decreto
Supremo 024-2014-EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o
bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena y
otros semejantes.

La deducción del gasto no podrá exceder

DONACIÓN

DONANTE DONATARIO 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de

Persona que Entrega efectivo
o bienes
Persona que efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el
otorga recibe Artículo 50º de la LIR.
 EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE EL GASTO POR
DONACIONES

Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.

Donación de Bienes Inmuebles

Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario

Donación de Bienes Muebles Registrables

Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados.

Donación de Otros bienes muebles

Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Inscripción de
Impuesto a la Renta.
los Donatarios
Estar inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones

ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia
DONANTES autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada.

DONATARIOS Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor

El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la determinación de la
renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”

42
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor

 El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del art. 71º de la ley, dentro
de los plazos que dicho artículo establece.”

 El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia obligatoria,

ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido art. 37°que constituye para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.

43
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor

De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan pagado para poder
tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio del devengado 
 a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su perceptor (en el caso que
el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la realización de dichas actividades), al ser
recogidos por el inciso a) del art. 37° de la LIR, no le es imputable la regla del inciso v) del art. 37° de la LIR.
 b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del art. 37° de la LIR, si bien gasto de renta
de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del art. 33° de la LIR como otros ingresos de cuarta categoría, al
estar recogido además en un inciso diferente del v) del art. 37° de la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto
deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados del ejercicio, o en
participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el ejercicio al ser su base de cálculo la determinación
de la renta disponible, es decir después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y
estatutarias de corresponder.  

44
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR
ACREDITACION DE MERMAS
Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente; y que dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN

ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.

Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun existiendo, éste
ya no es de utilidad para la empresa.
 Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos son:
 Deterioro de los bienes.
 Bienes Perecederos.
 Desfase tecnológico.

 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o
debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisión del
delito, pero no se ha determinado a los autores).
Documento que acredita la pérdida por delitos
 En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es la sentencia judicial; sin embargo en la mayoría de los
delitos contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo supuesto el juez penal a pedido del fiscal emitirá la
resolución de sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Momento para tomar el gasto:

RTF N° 07228-3-2009: Se confirma la apelada. Se señala que si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero de 2003, no existe en autos documentos
que acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción judicial, sino más bien, la documentación presentada, específicamente la resolución del
Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal sentido, no resultaba arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de sustento lo expresado sobre el particular.
DIFERENCIA TEMPORAL

INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo
cual se debe tener en cuenta cuándo:  
i)  ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.
 GASTOS DE VIAJE
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).
 Cumplir con el principio de causalidad
 La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, mientras que los gastos de transporte serán
acreditados con los pasajes.
 Los viáticos comprenden: alojamiento, alimentación y
movilidad.
LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos
que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón
del servicio que presta; y los gastos de movilidad
son aquellos en los que se incurre para trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es
prestado en un lugar distinto al de su residencia
habitual conforme a las conclusiones a la que llega
el Informe 046-2007-SUNAT.
 VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
 Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de enero del 2013):
 Decreto Supremo N° 007-2013-EF
 Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser sustentados con
los comprobantes de pago

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios

S/.320.00 S/.640.00
 VIAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al exterior del país, con
comprobante de pago:
DS 056-2013-PCM Limite máximo
 El límite está en función de la zona geográfica y por día. Zona Geográfica
Desde el 20.05.2013 deducible
 El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A LIR.
 La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-A LIR),
África USD 480.00 USD 960.00
en caso no se cuente con CdP, con una declaración jurada por un América Central USD 315.00 USD 630.00
monto que no debe exceder del 30% del doble del monto que, América del Norte USD 440.00 USD 880.00
por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía; según detalle: América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Zona Geográfica
Limite máximo
deducible
Con declaración jurada Asia USD 500.00 USD 1000.00
África USD 960.00 USD 288.00 Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
América Central USD 630.00 USD 189.00 Caribe USD 430.00 USD 860.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00 Europa USD 540.00 USD 1080.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
 Gastos de movilidad 52

Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de movilidad, con el límite
del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
 (Diferencia permanente).
 Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de
su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al
de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

Actualidad Empresarial
 Fecha Trabajador Monto Límite 53
Gasto
gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
12.05.2018 25.00 37.20 0.00
Gastos de
28.07.2018 43.00 37.20 5.80
movilidad de 08.08.2018 84.00 37.20 46.80
trabajadores 19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80

Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

Actualidad Empresarial
 54

Gastos Prohibidos

Actualidad Empresarial
 GASTOS PERSONALES

 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No son deducibles para
la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.” 
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet, etc.)
 MULTAS, RECARGOS, INTERESES
MORATORIOS
 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)
El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta los intereses
tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de dicha norma, si lo son aquellos
que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se generan interés de
acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son producto del incumplimiento del contribuyente sino
del convenio de fraccionamiento concedido al administrado.

RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)

El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima de Aduana del
Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO
DE BIENES
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o
gasto.
Literal k) del artículo 44º del LIR
 58
Gastos no deducibles

Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que justifique el acuerdo,
debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad de la recurrente por
lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas administrativas
establecidas por INDECOPI no son deducibles.

Actualidad Empresarial
 59
TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA EMPRESA

Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta

 El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá
deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de
beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
 El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor
de la renta.

Actualidad Empresarial
 60
Las donaciones y Actos de liberalidad

 Las donaciones y cualquier acto de liberalidad, salvo lo

dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de
liberalidad no deducible.

Actualidad Empresarial
 61
El IGV que grava el retiro de bienes

 RTF Nº 7435-2-2010 Si los proveedores no son ubicados y no

cumplieron con sus obligaciones tributarias o no demostraran
la fehaciencia de la operación, dichos hechos no son
imputables al adquiriente.
 IGV que grava el retiro de bienes, origina diferencia
permanente.
 Art. 44 inciso k) Ley del I.R.

Actualidad Empresarial
 62
Revaluación voluntaria de los activos

 De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos montos de la depreciación
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluación voluntaria de los activos, sean
con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del art. 104 de la LIR.
 La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas revaluaciones efectuadas sin efecto
tributario. En ese sentido, no es aplicable la prohibición respecto de las revaluaciones efectuadas con efectos
tributarios regulados en el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.

Actualidad Empresarial
 63

MUCHAS GRACIAS ¡¡¡

Actualidad Empresarial