COMPENSACIÓN TRIBUTARIA

DOCENTE: Marisela Gallardo

“Si hiciésemos todas las cosas de las que somos capaces, nos
asombraríamos “

(Thomas Edison)
 Las condiciones de la devolución de pagos indebidos o en exceso,
así como las devoluciones de tributos administrados por la
SUNAT se encuentran regulados en los artículos 38° y 39° del
Código Tributario.
 La devolución puede ser de oficio o a pedido de parte. a) Devolución de
oficio Esta forma de devolución abarca los siguientes supuestos:
 ◼ Cuando se impugna extemporáneamente pagando el tributo o las
sanciones para hacer admisible a trámite la reclamación o apelación, y luego
se declara improcedente, todo o en parte, la acotación o las sanciones.
 ◼ En el caso del Impuesto a la Renta, cuando se acota sobre rentas omitidas
en un ejercicio y el contribuyente acredita haberlas declarado erróneamente
por otro ejercicio, caso en el que debe ordenarse, previa deducción del
exceso declarado, la devolución del pago indebido en dicho ejercicio.
 ◼ El monto cancelado vinculando a pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal Fiscal ha
dejado sin efecto la resolución que sustentaba el cobro de dicho monto.
 b) Devolución a pedido de parte
 Con respecto al pago indebido por autoliquidación o el pago en
exceso de una resolución de multa u orden de pago.
 Se debe considerar el plazo prescriptorio.

 Los requisitos de devolución de la SUNAT se encuentran

contenidos además en el procedimiento 18 de su Texto Único de
Procedimientos Administrativos.
Atención

 En el procedimiento puede realizarse una verificación o

fiscalización, por lo que en el supuesto que la SUNAT formule
reparos, determinará el monto a devolver considerando tales
reparos, y si establece adeudos por otros tributos, efectuará la
compensación.
Intereses

 A la devolución se debe agregar un interés fijado por la

Administración Tributaria, en el periodo comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución. El artículo 38° del
Código Tributario menciona lo siguiente:
 (…) a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el
pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el
artículo 33°.
 b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
 Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33°. Para
la aplicación de los intereses en moneda extranjera, se debe considerar la Primera
Disposición Transitoria del Decreto Legislativa N° 953, modificada por el Decreto
Legislativo N° 969. Otras consideraciones en el caso de los intereses La Directiva N° 008-
2000/SUNAT precisa el periodo de cálculo de intereses en solicitud de devolución de
pagos indebidos o en exceso declaradas procedentes, resueltas fuera de plazo y cuando el
deudor no haya reclamado la resolución denegatoria ficta. Debido a la declaratoria de
emergencia por la pandemia del COVID 19 y la reducción de la tasa de referencia del
Banco Central de Reserva, la SUNAT a través de la Resolución de Superintendencia N°
066-2020/SUNAT modifico las tasas de interés de devolución en moneda nacional y
moneda extranjera. S
 La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la
tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción
Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período. El saldo a favor
materia de beneficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a
Favor por Exportación a los meses siguientes. 
 El saldo a favor materia de beneficio cuya compensación o devolución no hubiere
sido aplicada o solicitada pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el
párrafo anterior podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en
el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el período siguiente. 

Base legal: Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables - Decreto

Supremo N° 126-94-EF.
Deudas y créditos compensables

 La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
 Por lo que, no puede solicitarse la compensación de crédito y deudas por tributos
que son ingresos del Tesoro Público con deudas y créditos por aportes a ESSALUD
o a la ONP, ni entre estas dos últimas.
 a) Deuda tributaria compensable
 La deuda tributaria materia de compensación es la que se establece en el numeral 5
del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 175- 2007/SUNAT. La
deuda tributaria susceptible de ser cancelada por compensación es aquella de que se
es deudor como contribuyente o responsable.
 Para el Tribunal Fiscal, es posible solicitar la compensación de la deuda, a pesar de
estar en trámite la solicitud de fraccionamiento de la deuda, conforme la RTF N°
768-2-2000.
 b) Crédito tributario compensable
 El crédito tributario compensable es el que un sujeto tiene como
contribuyente sin perjuicio de que el pago que le da origen haya
sido efectuado inclusive por un tercero responsable. Puede
corresponder a un pago indebido de tributos, multas o intereses
moratorios, así como a un pago en exceso de tributos.
 La definición de crédito tributario se encuentra en el numeral 4
del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 175-
2007/SUNAT. El Tribunal Fiscal, en la RTF N° 4809-2-2004
señala que parte integrante del crédito tributario son los intereses
devengados por los pagos en exceso o indebidos.
NOTA:

 La compensación de cualquiera de estos créditos está sujeta al

requisito de que no haya prescrito

 Compensación de oficio
 Efectuada por la Administración Tributaria sin que medie la
solicitud del interesado, en cualquier situación en la que
establezca la existencia de deudas y créditos compensables. En
estos supuestos, puede impugnarse el acto de la administración a
través de una reclamación
 El artículo 40° del Código Tributario menciona dos supuestos de
compensación de oficio
 a) Cuando la existencia de deudas y créditos compensables se establezca
en ocasión de una verificación o fiscalización, o en situaciones de otro tipo De
acuerdo con lo establecido en el literal a) del numeral 2 del artículo 40° del
Código Tributario. En este supuesto se debe considerar lo siguiente:
 ◼ Son dos los elementos configuradores del supuesto de hecho, el primero
que la fiscalización o verificación se haya iniciado de oficio por la SUNAT, y
el segundo que a consecuencia de esa verificación o fiscalización se establezca
la existencia de deudas y créditos del contribuyente.
 ◼ La condición de la deuda compensada de oficio puede o no ser exigible
coactivamente. En este caso, no existe un criterio uniforme sobre la condición
de la deuda a ser compensada.
 Con respecto a la condición de la deuda compensada, se mantienen dos
posiciones en el Tribunal Fiscal:
 ◼ Antes de efectuar la compensación, la SUNAT debe asegurarse que las
deudas sean exigibles coactivamente conforme el artículo 115° del
Código Tributario: RTF N° 7754-7-2008, 3725-5-2006, 5488-1-2013,
3721-8-2016 y 1056-2-2017.
 ◼ La Administración Tributaria puede compensar las deudas acotadas
con los importes por pagos en exceso o indebidos, saldos a favor u otros
conceptos similares cuya devolución se solicita, sin que dichas deudas
deban tener necesariamente el carácter de exigible. Es necesario para su
procedencia, que la Administración Tributaria emita el valor
correspondiente, valor que puede ser impugnado por el deudor tributario:
RTF N° 5092-4-2003, 442-4-2004, 7019-2- 2008, 7923-8-2010, 16588-4-
2011 y 3685-3-2016.
2 - SUPUESTO

 b) Cuando de la información que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago
 De acuerdo con lo establecido en el literal b) del numeral 2 del artículo 40°
del Código Tributario. En este supuesto se debe considerar lo establecido en
la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT. Los créditos
materias de compensación que se detecten en los sistemas de la SUNAT
podrán ser compensados de oficio con la deuda compensable tratándose de:
 ◼ Pagos efectuados a través de declaraciones o boletas de pago en exceso en
exceso del monto que corresponda según la base imponible declarada, saldos
a favor o créditos declarados en periodos anteriores, pagos a cuenta, créditos
que resulten de la corrección de los errores materiales incurridos por el
contribuyente.
 ◼ Pagos efectuados sin que corresponda realizar declaración o pago alguno.
 ◼ Retenciones y percepciones no aplicadas por el contribuyente o cuya
devolución o compensación no haya sido solicitada, salvo el supuesto de
sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
 Compensación de oficio iniciada a consecuencia de una solicitud de
devolución Este supuesto nace de la presentación de una solicitud de
devolución, la que es evaluada a través de una verificación o
fiscalización. Se encuentra regulada en el literal c) del artículo 39° del
Código Tributario, que dice:
 (…) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la
solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la
determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificación o fiscalización. Adicionalmente, si producto de la
verificación o fiscalización antes mencionada, se encontraran omisiones
en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. (..)
 En este supuesto se debe considerar lo siguiente:
 ◼ Los elementos configuradores del supuesto de hecho son: o
 Exista una solicitud de devolución presentada por el contribuyente.
 o A partir de la solicitud se inicie una verificación o fiscalización.
 o A partir de la verificación o fiscalización se establezca la existencia de
créditos y deudas del contribuyente.
 o La deuda a compensar se establezca a través de una resolución de
determinación, orden de pago o resolución de multa. o La compensación
sea objeto de declaración mediante resolución que se pronuncie sobre la
devolución.
 ◼ La condición de la deuda compensada de oficio no necesita tener el
carácter de exigible.
 La deuda tributaria debe constar en la resolución de determinación,
orden de pago o resolución de multa, según corresponda. Estos actos
pueden ser impugnados por el contribuyente.

 ¿Es posible la compensación dentro de un procedimiento de

reclamación?
 En el procedimiento de reclamación contra una resolución de
determinación o de multa puede llegar a establecerse la existencia de
créditos por periodos comprendidos en la fiscalización o verificación
de las que resultaron aquellas, en estos casos ¿es posible declarar de
oficio la compensación? Para el Tribunal Fiscal es posible, de
acuerdo con su pronunciamiento en la RTF N° 1147-4-200342 .
Compensación a solicitud de parte

 El deudor puede solicitar que se declare la compensación de la

deuda tributaria iniciando un procedimiento no contencioso.
 La Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT
establece las reglas sobre la forma y requisitos de la solicitud de
compensación.
Compensación automática

 Surte efectos extintivos de la deuda tributaria sin necesidad de emitir un

acto de la Administración Tributaria. Procede únicamente en los casos
establecidos en la ley. La Administración Tributaria, en ejercicio de sus
facultades de fiscalización puede revisar la compensación automática y
declarar su improcedencia, este pronunciamiento es un acto reclamable.
 Imputación El artículo 40° del Código Tributario remite al artículo 31°
del mismo cuerpo normativo para la imputación de pago, tanto en el
supuesto de la compensación en el proceso de verificación o fiscalización,
como en el supuesto de la compensación a solicitud de parte, o aquella que
establece el literal b) del numeral 2 del referido artículo.
 En caso del crédito tributario, si este ha generado interés en aplicación del
artículo 38° del Código Tributario, la aplicación del crédito a la deuda
debe ser, en primer lugar, al interés del crédito, y luego el monto de este,
de acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 40°.
Momento desde el cual surte
efectos la compensación
 El efecto cancelatorio de la compensación se produce desde que
coexiste la deuda y el crédito tributario, por lo tanto, la
declaración de la compensación surte efectos retroactivos a la
fecha de la coexistencia de la deuda y crédito compensados.
Cuando la deuda tributaria es anterior al pago indebido, a partir
del día siguiente de efectuado éste se generan intereses sólo por el
saldo de la deuda tributaria que resulte de la compensación.
Cuando el pago indebido es anterior a la deuda tributaria, sólo el
saldo de ésta que resulte después de efectuada la compensación
genera intereses a partir del día en que se incurrió en la omisión
del pago correspondiente.
Prescripción de la compensación

 Prescripción de la compensación El artículo 43° del Código

Tributario señala que la acción para solicitar la compensación
prescribe a los 4 años, sigue los mismos supuestos de la solicitud
de devolución. El término prescriptorio se computará:
 ◼ Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de
la acción para solicitar la compensación.
 +
 ◼ Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos. S
Fraccionamiento : Art 36
Código Tributario
IGV
Tener en cuenta : art 10 RS 113-
2020 -SUNAT
Resumen
Dl 1487
Pérdida:

 Se pierde el RAF concedido en cualquiera de los siguientes supuestos: 

 a)  Tratándose de aplazamiento, cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y
el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
  b)  Tratándose de fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas y también
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
  c)   Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento:
 i.      Ambos, cuando no se pague el íntegro del interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
 ii.   El fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro de dos cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
 d)  Cuando no se cumpla con mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT o renovarlas en los
casos que corresponda. 
 Efectos de la pérdida La pérdida es declarada mediante resolución por la SUNAT y dicha declaración
tiene los siguientes efectos:
  a)          Se dan por vencidos todos los plazos y se puede proceder a la cobranza coactiva del monto
pendiente de pago, así como a la ejecución de las garantías otorgadas, salvo que se impugne la resolución
que declara la pérdida.
Resumen :

 El plazo para presentar la solicitud de acogimiento se inicia en la fecha de

entrada en vigencia de la resolución de superintendencia, 08 de julio del 2020
y concluye el 30 de setiembre de 2020. – Form 1704 Se deben presentar
solicitudes independientes para:
  a) Las deudas tributarias que constituyan ingresos del Tesoro Público, excepto
cuando se trate de las deudas por concepto de los pagos a cuenta por rentas de
la tercera categoría del impuesto a la renta correspondientes al ejercicio
gravable 2020, respecto de los que se dispone su acogimiento en forma
independiente.
 b) Las deudas por concepto de los pagos a cuenta por rentas de la tercera
categoría del impuesto a la renta de los períodos de enero, febrero y marzo del
2020
 c) La deuda tributaria correspondiente al ESSALUD.
 d) La deuda tributaria aduanera.
 Cada una de las solicitudes que se aprueben dan origen a
aplazamientos y/o fraccionamientos independientes. 
 Presentación de nuevas solicitudes de acogimiento
 Se pueden presentar nuevas solicitudes de acogimiento por
deuda(s) tributaria(s) distinta(s) a la(s) contenida(s) en la(s)
solicitud(es) anterior(es). 
 Cada solicitud de acogimiento se resuelve de manera
independiente. Asimismo, la presentación de la solicitud de
acogimiento debe realizarse solamente en la fecha en que el
solicitante obtiene la deuda personalizada. 
El acogimiento de una deuda contenidas en una orden de pago,
liquidación de cobranza, resolución de determinación, resolución
de multa, u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda, debe hacerse por la totalidad de la deuda
contenida en estas.

      Tratándose de resoluciones que contengan saldos de

aplazamientos y/o fraccionamientos, el acogimiento debe
hacerse por la totalidad de dichos saldos.

En el caso de deudas cuya impugnación hubiera sido resuelta

por la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, el
acogimiento debe hacerse considerando lo ordenado por dichos
órganos.
 1

. Obten tu Deuda personalizada

    

            La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la

presentación del formulario virtual N. 1704 y se realiza de manera
o 

independiente según se trate de:

 
a) Deudas tributarias que constituyan ingresos del Tesoro Público,
     

salvo aquellas comprendidas en los literales b) y d).

 b) Las deudas tributarias por concepto de los pagos a cuenta por
     

rentas de la tercera categoría del impuesto a la renta de los periodos

enero, febrero y marzo de 2020.
 
c) La deuda tributaria correspondiente al ESSALUD.
      

 
d) La deuda tributaria aduanera.
     

 
La deuda tributaria personalizada se encuentra actualizada a la fecha en
que se efectúe el pedido de deuda
Intereses :

 Se dispone que la totalidad de la deuda tributaria acogida se fracciona en cuotas mensuales iguales y consecutivas, con excepción de la primera y la última.

 Estas cuotas están constituidas por la amortización más los intereses del fraccionamiento; las cuales no pueden ser menores al
cinco por ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, salvo la última. La
amortización está definida como la diferencia que resulta de deducir los intereses del fraccionamiento del monto de la cuota
mensual.
  El vencimiento de cada cuota mensual se produce el último día hábil de cada mes.
 Tratándose del fraccionamiento, la primera cuota vence el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que la SUNAT
aprueba la solicitud de acogimiento, y
 Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, la primera cuota vence el último día hábil del mes siguiente a aquel en que
culmina el aplazamiento. 
 En cuanto a la imputación de pagos, se establece que los pagos mensuales se imputan, en primer lugar, a los intereses
moratorios aplicables a la cuota no pagada a su vencimiento, y luego al monto de la cuota impaga. Además, de existir cuotas
mensuales vencidas e impagas, los pagos que se realicen se imputan en primer lugar a la cuota más antigua pendiente de pago
observando las reglas establecidas para la imputación de los pagos.
 Adicionalmente, se señala que la amortización corresponde en primer lugar al monto sin garantía, en segundo lugar, al monto
garantizado mediante hipoteca y, en tercer lugar, al monto garantizado mediante carta fianza, de corresponder.
 Pago anticipado de cuotas
 Se considera como pago anticipado de la cuota mensual a aquel que excede el monto de la cuota por vencer en el mes de la
realización del pago, siempre que no haya cuotas vencidas e impagas. Dicho pago anticipado se aplica contra el saldo de la
deuda materia de acogimiento, reduciendo el número de cuotas o el monto de la última cuota. La reducción del número de
cuotas no exime del pago de las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago
anticipado.
DL 1487
Discrecionalidad

 Mediante Resolución de 
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N°
008-2020-SUNAT/700000, publicado el 18 de marzo del 2020 se
dispone aplicar la facultad discrecional en la administración de sanciones
por infracciones tributarias durante el Estado de Emergencia Nacional
declarado como consecuencia del COVID -19
 La indicada norma dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracciones tributarias en que
incurran los contribuyentes durante el Estado de Emergencia Nacional
declarado por Decreto Supremo N° 044-2020-PCM incluyendo las
infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo del 2020 y el 18
de marzo.
 Es decir, se dispone no sancionar las infracciones cometidas o
detectadas del 16 de  marzo al 30 de junio de 2020.  
 EXCEPCION:
 Mediante Resolución de Superintendencia Nacional de tributos Internos Nº 011-
2020-SUNAT/700000 se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores
tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se encuentra ubicado en
los departamentos en los que se aplica la medida de aislamiento social
obligatorio (cuarentena) establecida por el Decreto Supremo Nº 116-2020-
PCM, desde el 1 de julio de 2020 hasta que concluya la referida medida.
 Los departamentos son: Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martín, Madre de
Dios y Áncash.
 ---
 No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a
las infracciones que no son sancionadas de acuerdo a lo indicado, efectuados
hasta antes de su emisión
 Mediante Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N° 008-2020-SUNAT/700000, publicado el 18 de marzo del 2020 se dispone aplicar la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones tributarias durante el Estado de Emergencia Nacional declarado como consecuencia del COVID -19
 La indicada norma dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los contribuyentes durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado por Decreto Supremo N° 044-2020-PCM incluyendo las infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo del 2020 y el 18 de marzo.
 Es decir, se dispone no sancionar las infracciones cometidas o detectadas del 16 de  marzo al 30 de junio de 2020.  
 EXCEPCION:
 Mediante Resolución de Superintendencia Nacional de tributos Internos Nº 011-2020-SUNAT/700000 se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se encuentra ubicado en los departamentos  en los que se aplica la medida de
aislamiento social obligatorio (cuarentena) establecida por el Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM, desde el 1 de julio de 2020 hasta que concluya la referida medida.
 Los departamentos son: Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martín, Madre de Dios y Áncash.
 ---
 No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones que no son sancionadas de acuerdo a lo indicado, efectuados hasta antes de su emisión
 Medidas Tributarias en Estado de Emergencia
 01. Facultad Discrecional en la Administración de infracciones por el Estado de Emergencia
 02. Prórroga del vencimiento de la cuota de fraccionamiento
 03. Prórroga de vencimientos de declaraciones
 04. Liberación de Fondos
 05. COA Estado
 06. Libros y registros vinculados a Asuntos Tributarios
 07. Otras medidas
 10. Nuevas Tasa de Interes
 11. Vencimiento de ITAN
 13. Inscripción al RUC
 Institucional
 SUNAT Rinde Cuentas
Pagos a cuenta IR 3ra – COVID 19

OBJETIVO

REGLA EXCEPCIONAL:

 Para la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra

categoría de los meses de:

 Abril 2020 / Mayo 2020 / Junio 2020 / Julio 2020

Opción para los contribuyentes:

 Reducir los pagos a cuenta, o

 Suspender los pagos a cuenta

Pagos a cuenta IR 3ra – COVID 19

SUSPENSIÓN Y REDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA – COVID 19

COMPARACIÓN DE LOS INGRESOS NETOS DE 2020 VS 2019

Comparar los ingresos netos obtenidos en cada

mes del 2020 con aquellos obtenidos en el
mismo mes del 2019

(1) La suspensión no exime de presentar la respectiva DJ mensual (en cero).

(2) Se determina el pago a cuenta según el art. 85° de la LIR, pero …

El resultado se multiplica por el factor 0.5846 Reducción de los pagos a cuenta

(3) Se determina el pago a cuenta según el art. 85° de la LIR

 Pagos a cuenta IR 3ra – COVID 19

SUSPENSIÓN Y REDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA – COVID 19

COMPARACIÓN DE LOS INGRESOS NETOS DE 2020 VS 2019

SI los Ingresos Netos del 2019

(B)
es cero (S/ 0.00)

Entonces B será:

1. Monto mayor de los ingresos netos de cualquiera de los meses del 2019

2. De no haber obtenido ingresos en ningún mes del 2019

 El mayor monto de los ingresos netos de los meses de enero y febrero del 2020.

3. De no haber obtenido ingresos en ningún mes del 2019 ni enero y febrero 2020

 Se determina el pago a cuenta según el art. 85° de la LIR y al resultado se multiplica por el
factor 0.5846 Reducción de los pagos a cuenta
Pagos a cuenta IR 3ra – COVID 19

LEYES PROMOCIONALES Y MYPE TRIBUTARIO

TAMBIÉN LE APLICA ESTA NORMA !!!

 Tercera disposición complementaria final del Decreto Legislativo Nº 1120:

Que regula el iinciso b) del art. 85° LIR de las siguientes leyes promocionales:

 Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia

 Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario
 Ley N° 27460 - Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura

 Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1269

Que regula el iinciso b) del art. 85° LIR de las siguientes leyes promocionales:

 El Régimen Mype Tributario del Impuesto a La Renta

Pagos a cuenta IR 3ra – COVID 19

INAPLICACIÓN TEMPORAL DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 85 DE LA LEY

Artículo 4. Inaplicación temporal del cuarto párrafo del artículo 85 de la Ley
Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 3 del presente Decreto Legislativo, a efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de la tercera categoría por los meses de abril, mayo, junio y/o julio de 2020, no es de
aplicación lo previsto en el cuarto párrafo del artículo 85 de la Ley.

Artículo 85° LIR.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: Párrafo 01
(…)

Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del presente artículo podrán optar por efectuar sus pagos a
cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente: Párrafo 02
(…)

Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes deberán haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior, de corresponder, así como los estados de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el
Reglamento. En el supuesto regulado en el acápite i), la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior solo será exigible cuando se solicite la suspensión a partir del pago a cuenta de marzo. Párrafo 03

Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) de este artículo, los contribuyentes no deberán tener
deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, a la fecha que
establezca el Reglamento. Párrafo 04

La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizará la verificación o fiscalización del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicación del segundo párrafo del presente artículo. Párrafo 05
Determinación del Pago a Cuenta

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR QUE CUOTA UTILIZAR, Art. 85° LIR

Debe Cuota del

SI aplicar COEFICIENTE

¿En el ejercicio
anterior, o en el
precedente al
anterior, hubo IR
calculado?
Cuota
NO Debe del
aplicar 1.50%

 El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades

 En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo perdida tributaria o determinó cero
(0)
 En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER
Artículo 85° de la LIR
Determinación del Pago a Cuenta

REGLA DE LA CUOTA MÍNIMA - Art. 85° LIR, CON REDUCCIÓN (* 0.5846)

IR calculado del ejercicio

anterior (*)
Coeficiente = * 0.5846
Ingresos Netos
del ejercicio anterior (*)

Ingresos
Pago a Coeficiente
cuenta = Netos del
mes
*

 Para resto de meses, a partir de abril / 2020

 IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

OJO El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

Determinación del Pago a Cuenta

CUOTA DEL 1.50% - Art. 85° LIR, CON REDUCCIÓN (* 0.5846)

Ingresos
Pago a
cuenta = Netos del
mes * 1.50 % * 0.5846
 Pagos a cuenta
del IR de 3ra

según el art. 85° de la

LIR
Determinación del Pago a Cuenta

REGLA DE LA CUOTA MÍNIMA

CUOTA por COEFICIENTE

Se pagará el monto que
resulte mayor de Inciso a) artículo 85° LIR
comparar las cuotas
mensuales Salvo
determinadas CUOTA del 1.50%
Inciso b) artículo 85° LIR

El pago a cuenta no podrá ser menor al

OJO 1.50% de los ingresos netos del mes
Leyes promocionales – tercera disposición complementaria final del Decreto Legislativo Nº 1120
 Ley N° 27037, con IR de 5%: 0.30% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia)
 Ley N° 27037, con IR de 10%: 0.50% (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia)
 Ley N° 27360: 0.80% (Ley de Promoción del Sector Agrario)
 Ley N° 27460: 0.80% (Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura)
Determinación del Pago a Cuenta

REGLAS PARA LAS MYPE

Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1269

Determinación del Pago a Cuenta

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR QUE CUOTA UTILIZAR

Debe Cuota del

SI aplicar COEFICIENTE

¿En el ejercicio
anterior, o en el
precedente al
anterior, hubo IR
calculado?

NO Debe Cuota
aplicar del
1.50%

 El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades

 En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo perdida tributaria o
determinó cero (0)
 En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER
Artículo 85° de la LIR
Determinación del Pago a Cuenta

CUOTA DEL COEFICIENTE

IR calculado del ejercicio

Coeficiente = anterior (*)

Ingresos Netos
del ejercicio anterior (*)

=
Ingresos
Pago a
cuenta Netos del
mes
* Coeficiente

 (*) Para Enero y Febrero:

 IR calculado e ingreso neto del ejercicio precedente al anterior.
 Para resto de meses:
 IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

OJO El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

Determinación del Pago a Cuenta

CUOTA DEL 1.50%

Ingresos
Pago a
cuenta = Netos del
mes * 1.50 %