Preparación y Análisis de

Información Financiera (MAF) –

Unidad 4, Asientos de Ajuste
mensual y Asientos de Cierre anual
Material de apoyo
(unidad cuatro, semana cuatro)
 Introducción

La unidad cuatro del curso Preparación y Análisis

de Información financiera cubre las fases de
asientos de ajuste mensual y asientos de cierre
anual, integrantes del ciclo contable en
empresas de servicios y de comercialización.
 Objetivos de la Unidad 4
-Generales:
Ilustrar como se lleva a cabo el Ciclo Contable en empresas de
servicios y comercialización, principalmente en cuanto a las
operaciones de ajuste mensual y de cierre de fin de año.
-Específicos:
a) Que el estudiante conozca los objetivos y procedimientos de
ajuste mensual, los que buscan que los estados financieros que
se divulguen reflejen valores lo más ajustado a la realidad del
período de tiempo que cubren, y
b) Que el estudiante conozca los objetivos y procedimientos del
cierre anual, los que persiguen que las cuentas transitorias
queden con saldo cero al final del año.
 Temario de la Unidad 4

4.1 Cumplimiento de la base devengada

4.2 Asientos de ajuste o regularización mensual
4.3 Asientos de cierre anual
 4.1 Cumplimiento de la base devengada
La base devengada, o acumulada es el fundamento de la
contabilización de las transacciones efectuadas por una entidad
económica.
La base devengada establece que los ingresos se registran
cuando se devengan o realizan y los gastos se registran cuando
ocurren o se incurren. 
Distinción entre la contabilidad base devengada y la
contabilidad base efectivo.
Base Devengada: Las transacciones se registran cuando los
ingresos se devengan y los gastos se incurren.
Base Efectivo: Las transacciones se registran cuando el efectivo
se recibe o se paga.
 Base Acumulada o Devengada vrs.
Base Efectivo o Percibida-Ejemplo
1.Hoy inicia operaciones una empresa la cual se dedicará a la
venta de edredones, sin ningún aporte de capital.
2.Luego compra un edredón al crédito por Q 100.
3.Luego vende el edredón al contado por Q 200.
Cual es la utilidad del día?

Base devengada: Q 200 – Q 100 = Q 100

Base Efectivo: Q 200 - Q 0 = Q 200

Posición de efectivo final: Q 200

Conciliación de la utilidad: Q 100 + Q 100 = Q 200 (efectivo final)

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 4.3 Asientos de Ajuste o regularización mensual
Cada fin de mes o cuando la empresa lo establezca (trimestre, semestre), aunque el
período máximo será de un año, se deberán correr asientos o partidas de
regularización o ajuste para las cuentas que lo requieran, previo a elaborar los estados
financieros.
Categorías de asientos de ajuste o regularización
a) Registro de pasivos acumulados al final del mes, tales como sueldos, salarios,
prestaciones, laborales, cuotas patronales, impuestos, servicios públicos, etc.
b) Regularización de pagos anticipados tales como alquileres anticipados, seguros
anticipados, publicidad anticipada, etc.
c) Regularización de anticipos recibidos de clientes e ingresos no devengados.
d) Registro de ingresos devengados no registrados previamente.
e) Registro de depreciaciones de activos no corrientes correspondientes al mes,
conforme las vidas útiles establecidas (fiscales o técnicas).
-Adicionalmente y aunque no generan partidas contables, se deben hacer conteos
selectivos de las existencias, para verificar su coincidencia contra los registros
auxiliares de inventario permanente de los diferentes rubros que integran los
inventarios de la empresa, así como contra los registros principales de inventarios.
-Las regularizaciones o ajustes al igual que las transacciones ordinarias, se
documentan, se operan en el diario, se trasladan al mayor, y luego se prepara una
balanza de comprobación ajustada, que es la que sirve de base para preparar los
estados financieros definitivos.
 CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PPCGA)
-Principio contable de “ Período Contable”. La contabilidad
adopta un período artificial de tiempo con el fin de evaluar el
desempeño de una empresa. Los períodos que se establezcan
pueden ser diarios, semanales, mensuales, trimestrales,
semestrales, hasta un período anual.
-Principio Contable de “Asociación”. En cuanto a los Ingresos
este principio contable indica a los contadores cuando debe
reconocerse un ingreso, es decir cuando se devenga. La fecha de
cobro no es necesario que coincida con la fecha en que se
reconoce o devenga el ingreso. En cuanto a los gastos, este
principio contable indica a los contadores cuando debe
reconocerse un gasto. Un gasto se reconoce cuando se reconoce
el ingreso que lo genera. Los gastos son el costo de los activos
que se utilizan para generar los ingresos o los pasivos que se
acumulan para generar los ingresos.
Objetivos de los asientos de ajuste o regularización

Los principales objetivos de los asientos de ajuste o

regularización son los siguientes:
-Asignar los ingresos a los períodos en que se han
devengado,
-Asignar los gastos a los períodos en que se han
incurrido,
-Actualizar los saldos de las cuentas de activo y pasivo
para que muestren sus saldos correctos.
Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste
a) Registro de pasivos acumulados a fin de mes, tales como
sueldos, salarios, prestaciones, laborales, cuotas
patronales, impuestos, servicios públicos, etc.
Los pasivos acumulados se originan por el reconocimiento de
gastos que aún no se ha registrado pero que ya fueron
incurridos. Los gastos se registra antes que se efectúen los
desembolsos acordados.
Ejemplo de Acumulaciones por Gastos Incurridos o Acumulados
Al 30 de abril del 20XX G Travel adeuda los siguientes gastos incurridos en el
mes de abril 20XX:
-Servicios Públicos de abril Q 1,200.
-Alquiler de local de abril Q 3,000.

Los Gastos anteriores se pagarán en el transcurso del mes de mayo 20XX.

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste (a)
Registro en el Diario del pasivo acumulado al 30 de
abril 20XX:
30 de abril 20XX Partida no. XX
Debe Haber
512 Gastos por Alquileres Q 3,000.
513 Gastos por Servicios Públicos Q 1,200.
204 Pasivos Acumulados por Pagar Q 4,200.
Registro de acumulaciones por pagar
correspondientes a abril 20XX
Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste
b) Regularización de pagos anticipados
(alquileres, seguros, publicidad, intereses, etc.)
Transacción inicial (operación normal)
El 2 de enero del 20X1, G Travel pagó una póliza
de seguro de incendio que cubrirá este tipo de
siniestros del 1 de enero del 20XX al 31 de
diciembre del 20XX, por un monto total de Q
2,400, la cual se registró así tanto en el libro
diario como en el mayor.
Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste (b)
Registro en el libro Diario: 2 de enero 20XX, Transacción No. XX
Debe Haber
104 Pagos Anticipados Q 2,400.
100 Bancos 2,400.
Pago de póliza de seguro anual
Registro en el libro Mayor: Registro en el libro Mayor:

Código: 104
Pagos
Nombre: Anticipados
Debe No.Transac. Monto No.transac. Monto Haber
XX 2,400

Código: 100
Nombre: Bancos
Debe No.Transac. Monto No.transac. Monto Haber
XX 2,400
Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste (b)

.parte de las regularizaciones del mes de enero 20XX

Diario: Debe Haber

31 de enero 20XX Partida No. XX

518 Gastos por Seguros Q 200.

104 Pagos Anticipados Q 200.

Regularización de pago anticipados por póliza de seguro, vencido en el mes de

enero 20XX, así: Q 2,400 / 12 = Q 200 mensuales.
Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste
c)Regularización de anticipos recibidos de clientes (Ingresos no Devengados)

Estos pasivos se originan usualmente por anticipos recibidos por parte de los
clientes, los cuales se reciben previo a prestarles los servicios contratados.

Ejemplo de registro y regularización de Ingresos no Devengados (Anticipos de

Clientes)

Recepción del Anticipo del Cliente Registro en el libro Mayor:

1 de mayo 20XX. Se recibe un anticipo del cliente AA, por servicios que se le
prestarán en el transcurso del mes de mayo 20XX. El monto del anticipo es de
Q 1,000.

Registro en el libro Diario del Anticipo recibido por parte del Cliente AA

Transacción no. XX, 1 de mayo 20XX Debe Haber

100 Bancos Q 1,000.

205 Anticipos de Clientes (Ingresos no Devengados) Q 1,000.

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste ©
Regularización en el libro Diario del Anticipo del Cliente AA, el cual se ha
devengado al 31 de mayo 20XX:

31 de mayo 20XX Partida NO. XX

Debe Haber
Registro en el libro Mayor:

205 Anticipos de Clientes Q 1,000.

400 Ingresos por Servicios Q 1,000.

Regularización de anticipo recibido del cliente AA, al

Haberse devengado en el transcurso de mayo 20XX.

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste
d) Registro de ingresos devengados (no registrados previamente).

Durante el mes de abril 20XX, G Travel prestó servicios de intermediación a un

cliente por un valor total de Q 1,500, monto que al efectuar el cierre parcial del
mes de abril 20XX no se habían registrado, ni cobrado al cliente.

Asiento de Regularización en el libro Diario a efectuarse el 30 de abril 20XX:

Registro en el libro Mayor:
30 de Abril 20XX Partida No. XX

Debe Haber

101 Cuentas por Cobrar Q 1,500.

400 Ingresos por Servicios Q 1,500.

Regularización por servicios prestados al cliente AA,

los cuales no estaban registrados al 30 de abril

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste
e)Registro de gastos por depreciaciones de activos no corrientes correspondientes al mes,
conforme las vidas útiles establecidas.

Concepto de Depreciaciones

Las depreciaciones corresponden a gastos que se registran por la pérdida de

valor de ciertos activos tangibles, por el uso u obsolescencia.

Ejemplo sobre Depreciaciones Registro en el libro Mayor:

El 2 de enero del año 20X1 GTravel adquirió un vehículo liviano para uso de la
empresa, por un valor de Q 30,000, al contado (IVA excluido). Al vehículo se le
asigna una vida útil de cinco años (60 meses).

Registro en el libro Diario por la adquisición del vehículo

Transacción No. YY, 2 de enero 20X1 Debe Haber

115 Vehículos Q 30,000.

100 Bancos Q 30,000

Adquisición de vehículo liviano al contado.

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste (e)
Regularización por la depreciación incurrida en el mes de enero 20X1

El costo del vehículo debe ser asignado a los períodos contables en los cuales
será utilizado para generar ingresos, es decir 60 meses, que generan una
depreciación mensual de Q 500. La transacción se registra en el libro Diario,
así:
Registro en el libro Mayor:

Transacción No. Y+1 31 de enero 20X1 Debe Haber

515 Gastos por Depreciaciones Q 500.

115 A Depreciaciones Acumuladas-Vehículos Q 500.

Registro depreciación incurrida en enero 20X1 por

Vehículo adquirido para uso de la empresa.

Ejemplos de ajustes o regularizaciones de cada
una de las categorías de ajuste (e)
Contra Cuentas de Activo: Las contra cuentas tienen una cuenta compañera.
La cuenta 115 A Depreciación Acumulada de Vehículos, es contra cuenta de la
cuenta 115 Vehículos que pertenece al Activo No Corriente. Los saldos
normales de las contra cuentas son contrarios a los de las cuentas compañeras
(es decir sus saldos son acreedores).

Presentación del Activo No Corriente de G Travel en su Balance General al 31

de enero del 20X1:

G Travel
Registro en el libro Mayor:
Balance General Parcial al 31 de enero 20X1 (Cifras en Quetzales)

Activo No Corriente

Vehículos 30,000.

(-) Depreciación Acumulada Vehículos ( 500.) Q 29,500

(Contra Cuenta) (Valor en Libros)

Notas:

-Los asientos de ajuste siempre afectan: Una cuenta del estado de resultados y
una cuenta del balance general.

-Los asientos de ajuste nunca involucran al efectivo.

 4.3 Asientos de Cierre Anual
Los asientos de cierre se preparan al cierre del período contable anual.

Los asientos de cierre se preparan para dejar a cero los saldos de las cuentas
de resultados (Ingresos y Gastos) y otras cuentas transitorias.

Los saldos de las cuentas de Gastos se liquidan contra la cuenta liquidadora

“Resumen de ingresos”, o bien “Pérdidas y Ganancias”.

Los saldos de las cuentas de Ingresos se liquidan contra la cuenta liquidadora

Registro en el libro Mayor:
“Resumen de Ingresos, o bien “Pérdidas y Ganancias”.

La cuenta transitoria “Resumen de Ingresos, o “Pérdidas y Ganancias”, se

liquida contra la cuenta del aporte de capital del propietario )si se trata de un
negocio de propiedad individual), o contra la cuenta utilidades retenidas (si se
trata de una sociedad anónima).

Si la cuenta “Resumen de Ingresos” muestra un saldo acreedor, ello indica que

hubo utilidades, caso contrario indica que hubo pérdidas.
 Anexos

En anexo No. 4.1 se incluye un ejercicio completo resuelto en Excel que cubre el
ciclo contable, tanto de las operaciones normales de un mes como de las
operaciones de regularización de fin de mes, hasta la presentación de los
Registro en el libro Mayor:

estados financieros.