m Impuesto sobre remesas al exterior

m Impuesto sobre la renta disponible

m Impuesto sobre rentas del trabajo
Impuesto sobre
Remesas
 Impuesto sobre Remesas
àriterio de Sujeción

Renta de fuente costarricense

A persona natural / jurídica no
domiciliada
No menciona entes sin
personalidad jurídica
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Percepción o
Acreditación por persona Domiciliada
en el Extranjero
Percepción, débito o la puesta a
disposición de la renta
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Percepción o
Devengo por persona Domiciliada
en el Extranjero
Acreditación: momento en que debe
acreditarse según principios contables
por parte del deudor
m aoto 950-2005 de la Sala I:

m ³(«) son las sumas que efectivamente sean remesadas,

las que constituirán la base de cálculo del tributo, es
decir, la base imponible del impuesto deberá
determinarse por las rentas efectivamente trasladadas
al extranjero, tema que será objeto de examen
ulteriormente. («) al tratarse de un tributo de generación
instantánea, es cuando la renta efectiva, por cualquier
medio, se pone a disposición del extranjero (dentro de un
concepto de realidad económica) que se tiene por
concretado el hecho generador, y por ende, cuando se
impone el deber de retención y pago del impuesto.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: àoncepto de Renta
más amplio que en el Impuesto
de Utilidades, Rentas de àapital
El concepto de renta se extiende al de
³renta ingreso´, pues se grava algunas
formas de ganancia de capital y rentas
obtenidas a título gratuito: herencias,
donaciones, premios de lotería. Duda
respecto de la ganancia de capital de
activos depreciables (DT-01-R-1360-5)
 Impuesto sobre Remesas al Exterior
Hecho generador: Rentas de àapital
En rentas de capital, entran tanto las
provenientes de operaciones
individuales de préstamo como de
operaciones de mercado financiero y
dividendos o participaciones sociales.
También rentas de arrendamiento de
capital inmueble y mueble. También uso
intangibles
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Rentas de àapital, Pagos
por Intereses a Proveedores del Exterior

Estas rentas están sujetas, pero

resultan exentas en virtud del artículo
59.
m ºn ejemplo de rentas exentas del art.59: Ñficio DGT-
1568-05 (29-09-05)
m ð(«)no procede el pago del impuesto de remesas al
exterior cuando se pague o acrediten intereses,
comisiones y otros gastos financieros pagados a
proveedores del exterior por la importación de
mercancías, de lo cual se deduce que el legislador
quiso dejar constancia expresa de la no
procedencia del gravamen sobre los pagos
accesorios en la importación de mercancías a
proveedores extranjeros, en razón de que lo
principal (el pago de la mercancía propiamente
dicha) tampoco está afecto al impuesto´.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Rentas de àapital, Pagos
por Arrendamiento
Si el arrendamiento es financiero, no hay
sujeción al impuesto (DGTD, Ñf. 1373,
18/6/96)
Si se paga por el alquiler de un inmueble
propiedad de un no domiciliado, el impuesto
aplicable es el de utilidades (posición
discutible de la DGTD en Ñf. 100-97)
 m Intangibles
m DGT 103-06 conceptualiza la adquisición a un
ente no domiciliado de un derecho de
distribución como compra de un intangible,
que generaría ganancia de capital no
gravable para el domiciliado.
m TFA 51-00 considera que este derecho de
distribución corresponde al uso de un
intangible, que sí es gravable en el impuesto
de remesas.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior

Expresamente, se grava la diferencia

entre las primas o cuotas pagadas y el
capital recibido como consecuencia de
contratos de ahorro y capitalización.
Ésta es una forma de renta de capital
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Rentas del Trabajo
y Empresariales

Se gravan tanto las rentas del trabajo

dependiente como autónomo, así como
las rentas empresariales.
Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Hecho generador: Rentas Ñbtenidas
a Título Gratuito

Herencias, legados,
donaciones, premios de
loterías nacionales.
 Impuesto sobre Remesas
Fuente àostarricense

àriterio general: territorialidad

àasos especiales: taxativos

Pertenencia a la estructura
económica
m Asistencia técnica, financiera o de otra
índole, si es en beneficio de un domiciliado,
aunque se preste desde afuera, es de fuente
costarricense.
m Ñtros servicios, si se prestan fuera, no son
de fuente costarricense (DGT 824-95, 760-93,
168-02, 1887-98)
m Problema de prestación servicios vía internet
(1476-03): se adopta indebidamente el
concepto de ³utilización´ del servicio.
m Ñficio DGT-1578-2005.
m ros servicios de pagos a proveedores y de
tesorería on-line, aunque la empresa del grupo
que da el servicio esta ubicada en México, el
mismo se prestará aquí, debido a que, está
sujeto a la información que le proporcionará
[...], que ha sido generada, producto de la
actividad a que se dedica en forma habitual, e
involucrada directamente con la infraestructura
económica ubicada en Costa Rica´
m áste criterio se mantiene. Oficio DGT 116-2007:
m ð(«) el servicio que se origina desde el exterior, se
utilizará en el territorio nacional. ra prestación del
servicio se realizará en Costa Rica y es aquí donde
surtirá todos los efectos deseados por las
partes. («) la prestación del servicio se efectúa en el
territorio costarricense, por lo que los pagos que se
realicen por esta prestación constituyen renta de
fuente costarricense, y generan la obligación de
practicar una retención´
 Impuesto sobre Remesas
Exenciones
Entidades 1er orden
Proveedores de mercancías
Préstamos industriales /
agropecuarios
Arrendamientos de capital en actividades
industriales o agropecuarias.
m Extensión en caso de subarriendo: TFA 124-
04.
m ð(«)para que se produzca la exoneración de las
mismas, no se requiere necesariamente que dicha
remesa sea producto de una negociación directa entre
el contribuyente domiciliado en Costa Rica y el acreedor
localizado fuera del territorio nacional.(«) para que se
de el presupuesto de exención, el mismo no está
condicionado en forma expresa y concreta a que dicha
remesa deba ser realizada directamente al exterior, por
la empresa nacional dedicada a actividades agrícolas e
industriales, sea que no se está en presencia de una
exención objetiva absoluta condicionada, sino de una
exención objetiva simplemente´
m àarácter imperativo de la competencia
(Directriz 11-03)
m àaso de Estados Unidos
m No aplicación cuando la matriz última,
beneficiario efectivo, no está domiciliada en
Estados Unidos (AU-04-R-0064-6 ATH)
m Oficio DGT - 794 - 07
m ðel artículo 65 del citado Reglamento, no
establece que la solicitud de exención deba ser
necesariamente presentada con anterioridad, en
los casos que sea presentada posteriormente, si
el interesado demuestra que al momento de llevar
a cabo las actividades comprendidas en el artículo
61 de la rey, reunía los requisitos establecidos en
el artículo reglamentario, la exención sería
procedente para los períodos correspondientes´.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Elementos àuantitativos: Base Imponible
El monto bruto de las rentas
remesadas, acreditadas, transferidas,
compensadas o puestas a disposición
del beneficiario domiciliado en el
exterior.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Elementos àuantitativos: Alícuotas
El artículo 59 LIR establece los
conceptos de renta y sus alícuotas.
àuando un concepto no aparezca
expresamente contemplado, se aplica
una alícuota del 30% (DGTD Ñf. 1746-96,
en relación con un servicio de dragado).
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Elementos àuantitativos: Alícuotas:
Servicios Personales
Artículo 59 establece estas alícuotas:
Servicios personales en régimen de dependencia:
10%:
Servicios personales en régimen autónomo: 15%:

Artículo 26 establece un 15% para ³ servicios

personales´
DGTD, Ñf. De 8/2/96 dijo que prevalece este último
artículo.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Elementos àuantitativos: Alícuotas:
Servicios Personales
En principio, no pueden ser prestados
por una persona jurídica. Sin embargo,
la DGTD, en Ñf. De 8/2/96 gravó con el
artículo 26 los servicios de supervisión
que una compañía francesa contrató
con una compañía costarricense. Igual
798-03, pago a servicios de gerencia
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Elementos àuantitativos: Alícuotas:
Servicios Personales y Asesoramiento
Técnico
Problema de si los servicios personales que
se prestan con ocasión del asesoramiento
técnico que ofrece una persona jurídica
deben tributar separada y acumuladamente
con los servicios de asesoramiento..
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Sujetos Pasivos
àontribuyente y agente de retención son
responsables solidarios

àabe contribuyente sin agente de retención:

caso de los cruceros.
 Impuesto sobre Remesas al
Exterior
Extinción de la Ñbligación Tributaria
y Aspectos Formales.
Pago dentro de los 15 primeros días hábiles
del mes siguiente al día en que se dio el
hecho generador.
Impuesto sobre
Renta Disponible
 Impuesto sobre la Renta
Disponible

Grava percepción de utilidades

De personas domiciliadas en à.R.

m ál pago de un préstamo a un socio cuya realidad no ha
sido comprobada, no sólo conlleva la no deducibilidad
de la carga financiera, sino la existencia de una
distribución encubierta de dividendos.
m ºn ejemplo: fallo 417-P-2005, de las 11 horas 30
minutos del 22 de setiembre de 2005.
m ðdistribución de utilidades camuflada bajo la apariencia
de un pasivo que en realidad nunca fue cancelado por
la deudora ni cobrado por la contribuyente, y ni
siquiera devengó intereses...´
 Exenciones
Sociedades de capital registradas
en à.R.

Socio de sociedad de capital

abierto
m Distribución de un fideicomiso. Oficio DGT -325-
2007.

m ðel fideicomiso debe efectuar la retención del

impuesto a la renta disponible, solo en aquellos
casos que el beneficiario sea una persona física
domiciliada en el país [...]"
m Rara que se genere el impuesto quien percibe la renta
debe tener la calidad de socio.
m Así lo confirma el Fallo TFA 384-2005:
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 Impuesto sobre Renta Disponible
Hecho Generador:
La Distribución de Renta Disponible
Renta disponible es la suma de:

Renta imponible utilidades - cuota

tributaria + rentas exentas o
gravadas en otro impuesto
 Impuesto sobre Renta Disponible
Hecho Generador:
La Distribución de Renta Disponible
No es renta disponible :
Rentas no sujetas a algún impuesto
de renta en à.R. (Ej: Dividendos de
sociedades que obtienen ingresos
de fuente no costarricense)
DGTD, Ñf. 844 de 7/5797
m ásta tesis se observa mas recientemente en Oficio
DGT-246-04;

m ðnuestra rey del Impuesto sobre la Renta adopta el

criterio de territorialidad basado en la fuente de los
ingresos, como parámetro para establecer la sujeción al
gravamen. («) las rentas que recibe la consultante
provenientes de Guatemala, por la participación
accionaria en la empresa [...] de Guatemala, no se
encuentran sujetas al impuesto sobre la utilidades´.
 Hecho Generador:
Dos Modalidades
Distribución renta disponible de
sociedades de capital

Distribución renta disponible de

sociedades de personas y entes sin
personalidad jurídica
 Hecho Generador:
Exención en el Elemento Ñbjetivo
àuando el pago es en acciones o
se aumenta el valor nominal de
las existentes con base en las
utilidades
(DGTD, Ñf. 1037 de 13/6/97)
m AU-04-4-088-6: en una audiencia ante el TFA la DGT
dice:
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m Runto b) no está en la legislación. áste impuesto no grava
las ðactividades económicas´ o ðempresariales´, sino las
rentas de capital.
m Recientemente la Administración reconsidera esta
tesis en Oficio DGT-698-2007, de 8 de mayo de
2007.
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 Base Imponible

Renta neta menos ISR

(-) Reservas especiales por ley

(+) Rentas exentas o no sujetas

m Rentas no sujetas. Diferencia entre exención y no
sujeción. ºn ejemplo Oficio DGT 453-2001:

m ðen el caso de las ganancias de capital nos

encontramos frente a un caso de no sujeción, se
reafirma la opinión de que estas no deben
tomarse en cuenta cuando se distribuyan
dividendos de conformidad con el artículo 18 de la
rey del Impuesto sobre la Renta´
 Tarifas
Sociedades de capital: 15%

Sociedades registradas en Bolsa: 5%

Sociedades de personas y otras: 15%

àooperativas y solidaristas: 5%
 Sujetos Pasivos
àontribuyente
Agente de retención
àaso de litisconsorcio pasivo
necesario:
TFA. No. 148-88; TFA. No. 66-94
 Extinción de la Ñbligación
y Aspectos Formales
Pago por el agente de retención dentro de
los primeros 15 días hábiles del mes
siguiente al pago o acreditación

Se paga mediante formulario, pero no

implica deber autónomo de declaración
 Extinción de la Ñbligación
y Aspectos Formales

El agente de retención tiene deberes

de información sobre cantidades
retenidas
(art. 106 àNPT)
m ºn caso particular de agente de retención viene
constituido por las entidades operadoras de
pensiones para efectos de retener el beneficio
fiscal del artículo 72 de la rey de Rrotección al
Trabajador en caso de retiros anticipados del
Régimen Voluntario de Rensiones
Complementarias, según el artículo 73 de la rey
mencionada y el desarrollo que hace la
Resolución General DGT-03-2007, de las 8
horas del 25 de enero del 2007.
I t r
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Impuesto sobre Salario y Pensiones
àriterio de Sujeción

Domicilio en à.R.

Relación laboral
dependiente / pensión
m Verificación de diversas circunstancias, entre las
que se citan:
m ð(«)la prestación del servicio en relación de
dependencia, el período mensual en que se
realiza la misma, como producto de la
subordinación subyacente que se establece por la
relación laboral existente y la remuneración
correspondiente, cuyos elementos constituyen
presupuestos de hecho, para la configuración del
hecho generador y por ende el surgimiento de la
relación obligacional.´ Oficio DGT 84 -2005.
m Debe existir relación laboral (dependencia)
m ºn caso donde no se da:  
m án el oficio DGT-2317-04, los llamados anticipos
salariales, concebidos como el beneficio económico
que se recibe por la obligación del asociado de
aportar a la empresa su trabajo en forma personal y
directa, que perciben los asociados de una
cooperativa de autogestión no están sujetas a este
impuesto, por no existir relación de dependencia
entre el asociado y la cooperativa
cooperativa:: ðson socios-
trabajadores, y son condueños de la cooperativa´.
m Domicilio.
m án el oficio DGT-86-07, de 22 de enero de 2007,
la Dirección General ha aclarado que el hecho que
empleados extranjeros tengan constantes salidas al
exterior no les quita su condición de domiciliados.
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Impuesto sobre Salario y Pensiones
Elemento Subjetivo
Trabajador ordinario: 0%, 10% y 15%

Ejecutivo, directivo o consejero: 15%

Pensionado: 0%, 10% y 15%

Impuesto sobre Salario y Pensiones

Período

Período fiscal mensual

Trabajos eventuales / discontinuos

Impuesto sobre Salario y Pensiones

Momento de Generación

a), b) y ch): percibidas

c): devengadas
Impuesto sobre Salarios y Pensiones
Hecho generador: Elemento objetivo
Percepción de rentas ordinarias (art.32 a),
dietas y participaciones de ejecutivos
(32 b) y pensiones (32 d)

Devengo o percepción de las rentas

accesorias o complementarias (32 c)
Hecho generador: Elemento Ñbjetivo:
Rentas del personal ordinario
Salario en sentido amplio, no como en el
àódigo de Trabajo: sueldos, salarios,
premios, bonificaciones, gratificaciones,
comisiones, pagos por horas
extraordinarias, regalías, aguinaldos extras.
m ºn ejemplo: ayuda a mujer embarazada.

m ðla ayuda económica es recibida por el trabajador

como parte de su trabajo personal en relación de
dependencia y corresponde a una bonificación de
conformidad con las características descritas, por
lo que deberá sumarse al salario mensual que
devengue el trabajador´. Oficio DGT 171 2003.
m Raquetes de compensación: Stock Options.

m ra Administración retorna (Oficio DGT-546-2006) a la

postura de que estos planes de compensación 
 ' 
m ra Administración construye el concepto que las

  
 son asimilables a una gratificación
gratificación,
dado que es una generosidad otorgada por el patrono
en su relación laboral y de la que espera
implícitamente algún provecho de sus empleados sea
cualitativo o cuantitativo.
Hecho generador: Elemento Ñbjetivo:
Rentas de ejecutivos
Dietas, gratificaciones y participaciones:
no son salario, por lo que no deben pagar
seguridad social para ser deducibles
(TFA, No.41-77; DGTD, El Financiero, 8/12/96)
Hecho generador: Elemento Ñbjetivo:
Rentas accesorias
Gastos de representación, confidenciales,
asignación de vehículo, combustible,
asignación de vivienda, colegiación del
empleado o familiares, afiliación a clubes
sociales o tarjetas de crédito y otros
beneficios similares.
m Salario en especie.
án Ñficio 86-2007 se dice:
m "[...] « De la normativa expuesta se desprende
que los pagos que sus representadas realizan a los
empleados extranjeros por concepto de casa de
habitación, vehículo, seguros de vida y de gastos
médicos y por educación de los hijos, constituyen
retribuciones bajo la modalidad de salario en
especie, que perciben los funcionarios, producto
del trabajo dependiente que realizan para la
compañía´.
Hecho generador: Elemento Ñbjetivo:
Rentas accesorias

Rentas en especie
Se incluye el viático corrido o fijo (DGTD,
Ñf. 30-95) y la asignación mensual por
gasolina (DGTD, Ñf. 866-95).
Hecho generador: Elemento Ñbjetivo:
Rentas accesorias
Son renta accesoria gravable
(DGTD 1060-91):
Matrícula en colegios públicos o
privados para los empleados de la
empresa o los familiares de éstos, así
como libros, materiales didácticos y
uniformes.
 Hecho generador:
Elemento Ñbjetivo: Rentas accesorias
àursos universitarios, si no están
relacionados con la actividad de la
empresa. Posibilidad de economía de
opción a través de donación a una
Asociación Solidarista que financia
educación.
 Hecho generador:
no sujeciones
Gastos sujetos a liquidación
(monetaria o por kilometraje según
tablas razonables) (DGTD, Ñf. 866-95)

Gastos en exclusivo o predominante

interés del patrono (TFA, 319-94,
DGTD 1060-91)
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 Hecho generador:
no sujeciones

àomisiones, cuando para su

obtención sea necesario incurrir en
gastos (DGTD Ñf. 253-95)
Hecho generador: exenciones

Aguinaldo, por la suma que no

exceda la doceava parte de los
salarios devengados en el año
(DGTD, Ñf. 454-95)
Hecho generador: exenciones

Indemnizaciones por muerte,

incapacidades por enfermedad o
accidente provenientes del régimen
de seguridad social o de seguros
con el INS
m àompensación de vacaciones.

m El oficio DGT-358-02, de 13 de mayo de 2002,

aclaró que el pago por compensación de
vacaciones con base en el artículo 156 del Código
de Trabajo, cuando no finalice la relación
laboral, constituye salario.
m án cambio, el pago de vacaciones por ruptura de
la relación laboral constituye una indemnización,
por lo que no es gravable
Hecho generador: exenciones

Remuneraciones de representantes
diplomáticos y consulares

àesantía, siempre que no exceda el

triple del mínimo reconocido por el
àódigo de Trabajo
 Elementos àuantitativos:
Base Imponible
El monto bruto de la remuneración.
En caso de renta en especie, si no
tiene la representación de su monto
(aun por vía negocial), debe pedirse
a la Administración Tributaria que le
fije su monto
 Elementos àuantitativos:
Alícuotas: Primer Régimen
Para rentas del art. 32 a y 32 d

Hasta 468.000 mensuales (tomando

en cuenta todos los salarios que se
obtengan) ...0%
 Elementos àuantitativos:
Alícuotas: Primer Régimen

468,000 ± 702,000...10%

En exceso de 702,000 ...15%

 Elementos àuantitativos:
Alícuotas: Segundo Régimen

Para rentas del art. 32 b) y 32 c):

15% sin tramo exento
 Elementos àuantitativos:
àuota Tributaria
Resultado de aplicar las alícuotas a la
base imponible por cargas familiares: 880
colones mensuales por hijo; 1310 colones
mensuales por cónyuge.
 Elementos àuantitativos:
àuota Tributaria
Si son rentas que se perciben
en períodos más amplios, se puede tener
deducciones por cada mes a que
correspondan
 Sujetos Pasivos
àontribuyente: trabajador

Agente de retención: patrono

Posibilidad de ausencia de agente de

retención y subsistencia del contribuyente
Extinción de la obligación y
aspectos formales
Agente de retención debe depositar
mediante formulario D.103 los
impuestos retenidos durante los
primeros 15 días naturales del mes
siguiente al cual correspondan las
remuneraciones
Extinción de la obligación y
aspectos formales
Si no hubiere agente de retención
(caso de las embajadas), debe
pagarse el impuesto en entero de
gobierno, por parte del
contribuyente-empleado.
 Ñtros aspectos formales
Deber del agente de retención de
entregar a empleados estado donde
conste las remuneraciones e impuestos
retenidos.

Deber de conservar documentos por los

contribuyentes para justificar créditos
aplicados por el período de
prescripción.